第一篇：論清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

論清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

來源:未知 作者:高老師 點(diǎn)擊:

256 次 時間:2010-01-17 20:44

一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們在計(jì)劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計(jì)報(bào)表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報(bào)審計(jì)時對往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時，我們要對往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對于超出重要性水平的事項(xiàng)提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對整個會計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。

第二篇：如何做好清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

如何做好清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

謝蓓

（上海東洲政信會計(jì)師事務(wù)所有限公司

上海

200011）

摘要：清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資后聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明。本文首先在與年報(bào)審計(jì)對比的基礎(chǔ)上，論述了清產(chǎn)核資特點(diǎn)；然后結(jié)合清產(chǎn)核資的三個過程：計(jì)劃、實(shí)施和終結(jié)階段，論述做好清產(chǎn)核資需要注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞： 清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資審計(jì)

賬務(wù)清理

一、清產(chǎn)核資審計(jì)的特點(diǎn)

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的特殊目的的審計(jì)，與年報(bào)審計(jì)相比，主要有以下特點(diǎn)：

1．審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對公司或企業(yè)的會計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見，即會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允的反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈，資產(chǎn)損失，資金掛賬等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證及掛賬的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2.審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

年報(bào)審計(jì)時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單進(jìn)行抽盤，認(rèn)定賬面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；同時，年報(bào)審計(jì)時對往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時，我們要往來款項(xiàng)一一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

年報(bào)審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們在計(jì)劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表賬面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失及掛賬進(jìn)行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括：

⑴貨幣資金：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；

⑵應(yīng)收款項(xiàng)：重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡情況及回函確認(rèn)的情況，壞賬損失的確認(rèn)情況； ⑶存貨：重點(diǎn)審計(jì)存放時間長、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨；

⑷長期投資：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財(cái)務(wù)狀況； ⑸固定資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；

⑹在建工程：重點(diǎn)審計(jì)在建工程的主要項(xiàng)目及工程結(jié)算情況，停建和待報(bào)廢工程的主要原因；

⑺待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)是否存在潛虧掛賬的項(xiàng)目； ⑻各類盤盈資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)盤盈的原因和作價依據(jù)； ⑼各類盤虧資產(chǎn)：重點(diǎn)審計(jì)盤虧的原因、責(zé)任及金額；

⑽各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失：重點(diǎn)審核其申報(bào)審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；

⑾企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

3.審計(jì)的方法和程序

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計(jì)報(bào)表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定。清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查、重估價值鑒證、損溢認(rèn)定審計(jì)、結(jié)果申報(bào)審計(jì)、資金核實(shí)審計(jì)、賬務(wù)處理審計(jì)、完善制度審計(jì)等。特別是對資產(chǎn)損失及掛賬按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等進(jìn)行認(rèn)定。

二、清產(chǎn)核資審計(jì)的過程

下面根據(jù)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合筆者在審計(jì)實(shí)務(wù)中的體會，對清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)程序設(shè)計(jì)進(jìn)行探討。

（一）清產(chǎn)核資審計(jì)計(jì)劃階段

1．組建確定項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成（包括副主任會計(jì)師，部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理人）。

2．向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料，了解得主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)情況說明書；會計(jì)核算辦法（包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式）。

3．建立信息傳遞和反饋相關(guān)工作機(jī)制。如例會制度、工作周報(bào)制度和重大問題請示等。

4．制定清產(chǎn)核資工作方案，確定審計(jì)程序和工作流程，擬定審計(jì)工作基礎(chǔ)表和審計(jì)工作底稿格式。組織參加專項(xiàng)審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

總體方案中應(yīng)包括但不限以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的和范圍，損失及掛賬認(rèn)定以及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息傳遞與反饋機(jī)制，人員、進(jìn)度的安排及工時的預(yù)算，具體審計(jì)計(jì)劃及總體方案調(diào)整或修改程序、權(quán)限，項(xiàng)目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引的編制要求等。

（二）清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施階段

1．項(xiàng)目監(jiān)控及現(xiàn)場審計(jì)工作。項(xiàng)目實(shí)施過程中，作為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組及項(xiàng)目工作小組負(fù)責(zé)人，應(yīng)對項(xiàng)目總體方案的調(diào)整、審計(jì)人員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大問題的把握、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明等進(jìn)行監(jiān)控。

2．在清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施過程中，參與的審計(jì)人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時將審計(jì)過程中遇到的問題反饋至項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。由項(xiàng)目小組定期與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組人員召開例會，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。同時，對遇到一些政策性問題、一些共性但現(xiàn)行政策又不明確的問題及時與國資委進(jìn)行溝通，取得權(quán)威部門的意見并及時反饋至各項(xiàng)目組。

3．各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、獲取審計(jì)證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明、完成一級復(fù)核。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計(jì)人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

4．各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場完成審計(jì)總結(jié)、清產(chǎn)核資報(bào)表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報(bào)表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審計(jì)報(bào)告草稿。

（三）清產(chǎn)核資審計(jì)終結(jié)階段

1．協(xié)助客戶向國資委申報(bào)清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進(jìn)行回復(fù)。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會計(jì)師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報(bào)告與國資委進(jìn)行溝通，主動地向國資委匯報(bào)客戶損失，準(zhǔn)備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。

2．完成各審計(jì)客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復(fù)核；完成并出具審計(jì)報(bào)告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書，完成公司的匯總與合并工作，完成合并及匯總工作底稿的整理，一、二、三級復(fù)核，完成公司的合并及其他需要出具報(bào)告的公司審計(jì)報(bào)告、管理建議書、提出企業(yè)的改進(jìn)相關(guān)管理的具體措施和建議，并與公司溝通定稿。

3．撰寫清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)損失的確認(rèn)和處理，涉及到國有資本的核銷，必須有合法合規(guī)的依據(jù)，必須分清會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。因此采取詳細(xì)報(bào)告的形式，分別反映客戶申報(bào)核銷資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失總額。

三、清產(chǎn)核資過程中應(yīng)該注意的問題

（一）賬務(wù)清理方面應(yīng)注意的問題

首先應(yīng)保證企業(yè)會計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一性，企業(yè)可能由于各種原因?qū)е聲?jì)報(bào)表的不統(tǒng)一，但進(jìn)行清產(chǎn)核資要有統(tǒng)一的基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)，所以必須規(guī)范各類會計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一性。即企業(yè)對財(cái)政的報(bào)表、稅務(wù)的報(bào)表、統(tǒng)計(jì)的報(bào)表、銀行的報(bào)表等應(yīng)保持一致。如果不一致，應(yīng)調(diào)整或作特別事項(xiàng)說明。其次要保證賬賬、賬表、賬證的一致性。即審核企業(yè)的明細(xì)賬和總賬是否一致，一定時間內(nèi)的同類賬是否連續(xù)、銜接。在賬賬相符的基礎(chǔ)上，審核記賬憑證與實(shí)際所做的賬是否一致，賬上的每筆數(shù)據(jù)是否都有相應(yīng)的記賬憑證存在，相對應(yīng)的記賬憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實(shí)情況的情形存在。最后再審核企業(yè)所做的賬是否與企業(yè)上交的報(bào)表相一致?？傊ㄟ^賬務(wù)清理使企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)可靠，才能以此為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和損溢的認(rèn)定。

（二）在損溢認(rèn)定方面應(yīng)注意的問題

企業(yè)在資產(chǎn)清查的同時，對各項(xiàng)資產(chǎn)的好壞程度已經(jīng)有所了解，在此基礎(chǔ)上，對于一些需要報(bào)廢、清理、收不回來的資產(chǎn)應(yīng)分門別類進(jìn)行整理，按照國務(wù)院資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件，鑒定其損失理由是否充分，各項(xiàng)證據(jù)是否真實(shí)、可靠。

（三）在完善制度方面應(yīng)注意的問題

通常認(rèn)為清產(chǎn)核資行為致使一個確認(rèn)企業(yè)所有權(quán)人權(quán)益的問題，而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)建立的過程中章程的規(guī)定是否能夠有效地、順利地實(shí)施的問題，兩者是互不相干的。我們認(rèn)為建立現(xiàn)代企業(yè)制度與清產(chǎn)核資二者是相輔相成、缺一不可的。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度不僅限于將原有企業(yè)改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計(jì)制度、監(jiān)管機(jī)制、人事制度以及資產(chǎn)保護(hù)制度等。這些制度的建立有助于清產(chǎn)核資的順利進(jìn)行。同時，清產(chǎn)核資的開展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要契機(jī)，通過清產(chǎn)核資的有效進(jìn)行，確定企業(yè)所有權(quán)人的所有權(quán)范圍，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供準(zhǔn)備。

總之清產(chǎn)核資審計(jì)是一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的工作，在審計(jì)中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，尊重事實(shí)，確保清產(chǎn)核資審計(jì)工作的全面、真實(shí)和準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn)：

[1]李三喜，清產(chǎn)核資實(shí)務(wù)操作，北京，中國時代出版社，2004； [2]李林華，清產(chǎn)核資過程中應(yīng)注意的問題，現(xiàn)代企業(yè)，2007，11；

[3]曹愛民，邱程紅，清產(chǎn)核資審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，西部財(cái)會，2008，5；

第三篇：企業(yè)單位清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

--------------201６年10月31日

清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

山東舜興會計(jì)師事務(wù)

清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

舜興專字（2016）第-----號

------------：

我們接受東營市審計(jì)局委托，審計(jì)了后附的--------（以下簡稱貴公司）以2016年10月31日為基準(zhǔn)日的企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表。建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，按照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，保證的清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實(shí)性、完整性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對清產(chǎn)核資報(bào)表進(jìn)行審核，對 貴公司清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。

在審計(jì)過程中，我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第1號—《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及其他有關(guān)文件的要求，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信清產(chǎn)核資結(jié)果的真實(shí)性、完整性。審計(jì)工作包括在逐項(xiàng)逐筆核實(shí)支持各項(xiàng)資產(chǎn)損溢金額的相關(guān)證據(jù)，評價已取得的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢相關(guān)證據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。審計(jì)工作業(yè)已完成，現(xiàn)報(bào)告如下：

一、清產(chǎn)核資工作范圍

按照-----公司決算報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑以及清產(chǎn)核資工作方案的要求，本次清產(chǎn)核資的范圍及內(nèi)容為-------公司及所屬全部子公司（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子公司等）的全部資產(chǎn)，資產(chǎn)總額×××萬元，負(fù)債總額為×××萬元，所有者權(quán)益為×××萬元（含實(shí)收資本×××萬元，資本公積×××萬元，盈余公積×××萬元，未分配利潤×××萬元），少數(shù)股東權(quán)益為×××萬元。

參加本次清產(chǎn)核資的所有子企業(yè)名單見附表1。

根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入清產(chǎn)核資工作范圍，直接以其賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資結(jié)果的子企業(yè)名單見附表2。

由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資的子公司，經(jīng)批準(zhǔn)直接以其賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資結(jié)果的子企業(yè)名單見附表3。

二、本次資產(chǎn)清查目標(biāo)

1、通過資產(chǎn)清查工作，摸清“家底”，以利于全面了解本公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況，調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，為本公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，以及未來本公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、通過資產(chǎn)清查工作，分清責(zé)任，以利于集中解決企業(yè)長期遺留的不良資產(chǎn)、潛虧掛帳等問題，使企業(yè)甩掉歷史包袱，夯實(shí)資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的保值增值，為本公司今后的效績評價提供科學(xué)有力的保障。

3、通過資產(chǎn)清查工作，全面加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理，建立更加科學(xué)的資產(chǎn)管理制度，提高企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)整體經(jīng)營水平的提高。

4、通過資產(chǎn)清查工作，進(jìn)一步理順和明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，形成真實(shí)完整的公司資產(chǎn)、財(cái)務(wù)方面的信息資料，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策提供科學(xué)、及時、合理的依據(jù)

三、清產(chǎn)核資的依據(jù)

（按實(shí)際情況填寫）

1、政策依據(jù)

根據(jù)以下文件的要求，對貴公司進(jìn)行清產(chǎn)核資工作：（1）、《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（2）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

（3）、國資委的相關(guān)政策文件和規(guī)定（4）、財(cái)政部的相關(guān)政策文件和規(guī)定

2．行為依據(jù)

（1）、企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案

（2）、企業(yè)制定的執(zhí)行會計(jì)制度的《會計(jì)政策》

（3）、本次清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

三、清產(chǎn)核資過程及實(shí)施情況

（一）基準(zhǔn)日：201６年10月31日

（二）工作起止日期：2010年××月××日至2016年××月××日

（三）具體實(shí)施情況

1、申請與審批

根據(jù)東營市審計(jì)局的委托及專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書展開對――――公司立項(xiàng)開展清產(chǎn)核資工作。

2、賬務(wù)清理與資產(chǎn)清查

清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容是對賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查。

運(yùn)用核對、詢證、勘察、抽查、計(jì)算等必要的審計(jì)手段查實(shí)貴公司債權(quán)、債務(wù)，貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)及權(quán)益

一方面，對各種銀行賬戶、會計(jì)核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價證券等基本財(cái)務(wù)情況，以及各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)行全面核對和清理，以保證賬賬相符，賬證相符，促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí)。

另一方面，將實(shí)物盤點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)相結(jié)合，將清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益相結(jié)合，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了全面的清理、核對和查實(shí)。對貴公司清理出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失、資金掛賬進(jìn)行核實(shí)，尤其是各項(xiàng)對外投資、賬外資產(chǎn)、有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)。

四、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)情況

1、申報(bào)處理資產(chǎn)損失情況在此次清產(chǎn)核資過程中，貴公司共計(jì)清理出資產(chǎn)盤盈xxx元，損失總額為××××元，盈虧相抵后xxxx元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元;按《企業(yè)會計(jì)制度》清查預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元。

2、經(jīng)我所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失經(jīng)我所審核確認(rèn)符合清產(chǎn)核資申報(bào)條件的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元。其中按原制度的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元;按《企業(yè)會計(jì)制度》清查預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元。）

我們認(rèn)為，貴公司的清產(chǎn)核資工作是依據(jù)國資委及財(cái)政部相關(guān)文件執(zhí)行的，申報(bào)的報(bào)表 及相關(guān)資料真實(shí)可信，各報(bào)表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確，可以作為資產(chǎn)管理部門審批的依據(jù)

五、重大事項(xiàng)說明

1、×××公司所屬子公司根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍，直接以×××公司賬面數(shù)作為×××公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明

2、×××公司所屬子公司由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作范圍，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)直接以×××公司賬面數(shù)作為××××公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明;

3、在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對×××公司損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng);

4、在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)掛賬中發(fā)現(xiàn)的×××公司重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問題以及向×××公司提出的有關(guān)改進(jìn)建議;

5、在清產(chǎn)核資工程中對×××公司賬面價值和實(shí)際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)重新估價;

6、注冊會計(jì)師認(rèn)為需要說明的其他重大事項(xiàng)(如負(fù)債中債務(wù)人已注銷、長期失聯(lián)、詢證確認(rèn)金額小于賬面金額部分確無法支付的)。

六、本報(bào)告的使用范圍

本報(bào)告僅供國有資產(chǎn)管理部門審批、―――公司主管部門審查清產(chǎn)核資結(jié)果和檢查清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)之用，非法律、行政法規(guī)規(guī)定，報(bào)告的全部或部分不得提供給其他任何單位和個人，不得見諸公開媒體。

七、清產(chǎn)核資前后資產(chǎn)負(fù)債表

八、資產(chǎn)負(fù)債表附注

附件

1、參加清產(chǎn)核資子企業(yè)一覽表；

2、清產(chǎn)核資報(bào)表（清產(chǎn)核資工作情況表及損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表）；

3、損失掛賬申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明（即中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對分項(xiàng)明細(xì)表中列示的各類損失項(xiàng)目，按單位和會計(jì)科目分項(xiàng)編寫說明）；

4、損失掛賬的證明材料（應(yīng)分類裝訂成冊，若說明材料過多，則作為備查材料）；

5、按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失的計(jì)提范圍、方法、比例及依據(jù)；

6、主審會計(jì)師的資質(zhì)證明和中介機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

7、未竣工工程項(xiàng)目情況統(tǒng)計(jì)表

8、竣工結(jié)算完成工程項(xiàng)目情況統(tǒng)計(jì)表

9、竣工未結(jié)算完成工程項(xiàng)目情況統(tǒng)計(jì)表

10、未掛賬或有負(fù)債統(tǒng)計(jì)表

11、對外擔(dān)保統(tǒng)計(jì)表

12、其他相關(guān)資料

第四篇：企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)資料清單

企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)資料清單

一、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、基本情況

二、單位財(cái)務(wù)資料

1、會計(jì)報(bào)表及賬簿； 2、2017年6月30日現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行詢證函、對賬單、調(diào)節(jié)表； 3、2017年6月30日各往來科（含應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付）的詢證函，不能提供詢證函的應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門就不能詢證的原因提供說明； 4、2017年6月30日外部保管的股票、債券等有價證券的詢證函，詢證函內(nèi)容應(yīng)包括有價證券是否存在質(zhì)押、擔(dān)保、凍結(jié)等事宜； 5、2017年6月30日存貨盤點(diǎn)表、詢證函、中期支付報(bào)表；

6、企業(yè)對外投資的出資協(xié)議書，被投資單位的公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、出資證明、上已審報(bào)表及審計(jì)報(bào)告；

7、企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表及產(chǎn)權(quán)證明；

8、企業(yè)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明；

9、企業(yè)長短期借款合同和資產(chǎn)抵押合同及重大財(cái)務(wù)承諾書；

10、企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策、本及上納稅申報(bào)表、所得稅匯算表；

11、企業(yè)抵押（含質(zhì)押）事項(xiàng)、擔(dān)保事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)及重大期后事項(xiàng)相關(guān)資料及說明；

12、管理當(dāng)局申明書。

注：以上資料請加蓋單位公章

第五篇：企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)資料清單

企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)資料清單

1、企業(yè)及其下屬子公司（包括各級子公司）、分支機(jī)構(gòu)（包括所有獨(dú)立核算單位）總體框架示意圖，并說明清產(chǎn)核資范圍及確定依據(jù)；

2、企業(yè)基本情況及業(yè)務(wù)情況簡介，包括主要的原材料供應(yīng)商和銷售客戶、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程等；

3、企業(yè)章程、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證及其他批準(zhǔn)文件等；

4、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)圖及董事會、監(jiān)事會、高級管理人員名單和各分廠部門的負(fù)責(zé)人名單；企業(yè)關(guān)聯(lián)單位名單；企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)情況；

5、企業(yè)董事會、總經(jīng)理辦公會及其他重要會議的決議和會議紀(jì)要；

6、企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)制度及采用的會計(jì)政策；

7、清產(chǎn)核資會計(jì)報(bào)表及帳簿憑證，近兩個會計(jì)的審計(jì)報(bào)告（包括企業(yè)主管部門、財(cái)政部門對企業(yè)決算批復(fù)資料）和近二年有關(guān)部門財(cái)稅檢查報(bào)告；

8、清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日各存款戶的銀行詢證函、銀行對帳單、銀行余額調(diào)節(jié)表；

9、清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日各往來單位（含應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付）的詢證函，不能提供詢證函應(yīng)請財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門就不能詢證的原因提供說明；

10、清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日外部保管的股票、債券等有價證券的詢證函，詢證函內(nèi)容應(yīng)包括有價證券是否存在質(zhì)押、擔(dān)保、凍結(jié)等事宜；

11、清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日發(fā)出商品、委托加工材料、委托代銷商品的詢證函，詢證函內(nèi)容應(yīng)包括該等存貨的品質(zhì)狀況等事宜；

12、企業(yè)對外投資的出資協(xié)議書，被投資單位的公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、出資證明書、上業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)表；

13、企業(yè)固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明，如房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行駛證、主要設(shè)備的采購合同和發(fā)票，重要固定資產(chǎn)的驗(yàn)收報(bào)告；

14、企業(yè)無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明，如土地使用證、專利證書、其他無形資產(chǎn)的購買協(xié)議；

15、企業(yè)長短期借款合同和資產(chǎn)抵押合同以及重大財(cái)務(wù)承諾書；

16、企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策、本及上的納稅申報(bào)表、所得稅匯算表；

17、企業(yè)抵押（含質(zhì)押）事項(xiàng)、擔(dān)保事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)及重大期后事項(xiàng)相關(guān)資料及說明；

18、企業(yè)認(rèn)為有必要提供的其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日有關(guān)的、以前會計(jì)及其他資料；

19、管理當(dāng)局聲明書。