第一篇：與國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資有關(guān)的會計、審計、稅收文件
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財政部關(guān)于印發(fā)?國有企業(yè)申請執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的程序及報送材料的規(guī)定?的通知
財會[2001]44號 財政部
為了促進(jìn)會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，現(xiàn)對國有企業(yè)申請執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的程序及報道材料，規(guī)定如下：
一、申請執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的國有企業(yè)，應(yīng)根據(jù)行業(yè)會計制度以及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定(以下簡稱“原制度”)，按照辦理年終結(jié)賬前財產(chǎn)清查等要求，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債：
1.清理債權(quán)、債務(wù)，并確認(rèn)其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失；
2.原材料、產(chǎn)成品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報廢損失；
3.各項投資與被投資單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在投資損失； 4.房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、在建工程等各項資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損等情況； 5.需要清查、核實的其他內(nèi)容。
上述清查出的結(jié)果，按原制度的規(guī)定先計入待處理財產(chǎn)損溢。同時，在上述全面清查的基礎(chǔ)上，按照?企業(yè)會計制度?中有關(guān)規(guī)定，檢查各項資產(chǎn)、負(fù)債的金額，確認(rèn)各項資產(chǎn)的減值損失，計入待處理財產(chǎn)損溢。將上述待處理財產(chǎn)損溢按規(guī)定程序批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。企業(yè)清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)編制待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表(格式如下)。
二、申請執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的企業(yè)，在全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)聘請會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行審計。所聘請的會計師事務(wù)所必須具備財政部?關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知?(財企[2000]905號)第二條規(guī)定的條件。注冊會計師應(yīng)對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失的真實性、合理性以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表意見。
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三、申請執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的企業(yè)，應(yīng)向各級主管財政機(jī)關(guān)(指財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的財政部門，下同)的會計管理部門，報送如下材料： 1.申請執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的報告；
2.經(jīng)理(廠長)會議、或董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的文件等；
3.執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的理由，以及執(zhí)行?企業(yè)會計制度?預(yù)計對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響的說明；
4.企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說明，以及執(zhí)行?企業(yè)會計制度?預(yù)計產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其說明；
5.企業(yè)財務(wù)會計機(jī)構(gòu)設(shè)臵、人員配備、內(nèi)部會計控制及有效性和管理結(jié)構(gòu)各層次的職責(zé)等狀況的資料； 6.有資格的會計師事務(wù)所出具的審計報告；
7.其他材料，如原執(zhí)行何種會計制度、采用的重要會計政策、原會計制度執(zhí)行情況，最近3年收入、利潤總額、凈利潤、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額、未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)余額、尚可用以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損，以及內(nèi)部控制制度和實施有效性的說明等。
四、各級主管財政機(jī)關(guān)(指財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的財政部門，下同)的會計管理部門，應(yīng)會同企業(yè)管理部門對企業(yè)上報的申請材料進(jìn)行審查，會計管理部門側(cè)重審查企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)及人員配備是否符合要求、會計基礎(chǔ)工作是否扎實、內(nèi)部會計控制是否健全等有關(guān)情況；企業(yè)管理部門側(cè)重審查企業(yè)的財務(wù)狀況是否良好、執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的承受能力是否具備、內(nèi)部資本與財務(wù)管理體制是否完善、資產(chǎn)的損失處理方法是否合乎規(guī)定等。
五、各級主管財政機(jī)關(guān)的會計管理部門和企業(yè)管理部門，應(yīng)當(dāng)根據(jù)加入WTO的形勢和企業(yè)參與國際競爭的需要，支持和鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，消化不良資產(chǎn)，工作中要積極配合，認(rèn)真審查企業(yè)申報的材料，審查結(jié)束后，及時由會計管理部門會同企業(yè)管理部門批復(fù)企業(yè)。待處理財產(chǎn)損失明細(xì)表項 目 按原制度清查的資產(chǎn)損失 按?企業(yè)會計制度?清查的資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失
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清查前 清查凈損失 扣除損失后 預(yù)計損失 扣除預(yù)計 合計
帳面價值 余額 金額 金額 損失后金額
3=1-2 4 5=3-4 6=2+4
一、應(yīng)收款項
其中：應(yīng)收帳款
其他應(yīng)收款
二、短期投資
其中：股票
債 券
基 金
三、存貨
其中：原材料
庫存商品（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）低值易耗品
包裝物
四、長期股權(quán)投資
其中：對子公司的投資 對合資企業(yè)的投資
對聯(lián)資企業(yè)的投資
五、固定資產(chǎn)
其中：房屋、建筑物
機(jī)器設(shè)備
運(yùn)輸工具
六、在建工程
七、無形資產(chǎn)
其中：專利權(quán)
商標(biāo)權(quán)
商 譽(yù)
八、委托貸款
九、合計
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關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答
（一）一、問:企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤?
答:?企業(yè)會計制度?規(guī)定,期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi),應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時,作為期間費(fèi)用,直接計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用,不得預(yù)提和待攤。
如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費(fèi),其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得,則本期實際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款,在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi),按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù),則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當(dāng)期損益。
二、問:企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費(fèi)用?如果共同分擔(dān),應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)?
答:上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費(fèi)用的核算,應(yīng)按照?關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定?執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費(fèi)用(以下簡稱＂共同費(fèi)用＂),應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前,與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用分?jǐn)偟谋壤头椒?按管理權(quán)限經(jīng)雙方股東大會(或股東會)或董事會,或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行(上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒ǔ?。有關(guān)分?jǐn)偙壤头椒ㄒ唤?jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒?除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外,還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。
三、問:企業(yè)取得的無形資產(chǎn),如何確定攤銷起始和停止日期?怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價值攤銷?
答:無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,處臵無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即,無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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不再攤銷。
企業(yè)自用的無形資產(chǎn),其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)),相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)支出。
四、問:企業(yè)在確定會計政策和會計估計及變更時應(yīng)當(dāng)注意哪些問題?
答:企業(yè)在確定會計政策和會計估計及其變更時,應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問題:
1.企業(yè)在執(zhí)行?企業(yè)會計制度?及相關(guān)會計準(zhǔn)則時,應(yīng)當(dāng)在?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi),選擇適合本企業(yè)的會計政策,并對所確定的各項會計政策制定會計政策目錄,經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項會計政策,只有在滿足以下條件之一時,才能變更:
(1)法律或會計制度、會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；
(2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。
除法律或會計制度、會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外,企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時,必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性,并說明變更會計政策后,能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由。對會計政策的變更,企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性,或者未重新經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的,或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的,視為濫用會計政策,按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行處理。
上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄,除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外,還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。未報公司上市地交易所備案的,視為濫用會計政策,按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行處理。
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3.企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等,比照上述原則辦理。
五、問:企業(yè)對應(yīng)收款項能否按不同方法計提壞賬準(zhǔn)備?
答:?企業(yè)會計制度?規(guī)定,計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法等。企業(yè)無論采用何種方法,或根據(jù)情況分別采用不同的方法,都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會計政策和會計估計目錄中明確,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)按會計政策、會計估計變更的程序和方法進(jìn)行處理。
在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時,能否采用個別認(rèn)定法,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項的實際可收回情況,合理計提壞賬準(zhǔn)備,不得多提或少提,否則應(yīng)視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。
在同一會計期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。
六、問:企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項是否應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備?
答:?企業(yè)會計制度?規(guī)定:除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性,并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失,計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進(jìn)行重組或無其他收回方式的,則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。
七、問:企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時,對于當(dāng)期有變動的應(yīng) http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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收款項如何確定賬齡?
答:采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時,收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后,剩余的應(yīng)收款項,不應(yīng)改變其賬齡,仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下,收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù),應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認(rèn)定的,按照先發(fā)生先收回的原則確定,剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。
八、問:因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債應(yīng)在何時確認(rèn)?
答:根據(jù)?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債,如果符合有關(guān)確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,估計勝訴或敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費(fèi),下同)；在已判決敗訴,但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴,或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失,并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
擔(dān)保損失實際發(fā)生時,首先,應(yīng)將原該項擔(dān)保預(yù)計的負(fù)債原渠道沖回,沖減預(yù)計負(fù)債,并調(diào)整期初留存收益相關(guān)項目；其次,按實際發(fā)生的損失金額,調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項目。即,實際發(fā)生的擔(dān)保損失與原預(yù)計負(fù)債的差額,調(diào)整期初留存收益各項目。
九、問:企業(yè)應(yīng)何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?
答:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn),應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方,并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會計實務(wù)中,只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時,才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是,如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn),則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。
十、問:企業(yè)應(yīng)何時確認(rèn)違約補(bǔ)償收入?
答:企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補(bǔ)償收入,應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并能可靠計量時,才能確認(rèn)為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。在會計實務(wù)中,違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可,并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計量時才能予以確認(rèn)。在沒有取得違約方的認(rèn)可,也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前,不得確認(rèn)為一項資產(chǎn),也不得確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。
十一、問:企業(yè)對長期股權(quán)投資應(yīng)于何時中止權(quán)益法而改按成本法核算?
答:?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時,應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法,改按成本法核算。包括:
1.企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響。
2.被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。
3.原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制,但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營,從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
在具體實務(wù)中,企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響,應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。
企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位,或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件(即,未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件)仍對被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資,中止采用權(quán)益法核算。
十二、問:長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,因被投資單位會計政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下,長期股權(quán)投資的賬面價值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整?
答:長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,因被投資單位會計政策變更、http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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發(fā)生重大會計差錯及其他原因而調(diào)整前期留存收益的,投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計算調(diào)整前期資本公積各項目。
十三、問:執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則------固定資產(chǎn)?時,對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整?
答:?企業(yè)會計準(zhǔn)則------固定資產(chǎn)?規(guī)定:除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊,包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對未使用、不需
用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。
企業(yè)因執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則------固定資產(chǎn)?,而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊,此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法,調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。
如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的,應(yīng)以未計提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊,并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試,經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額,調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時,以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ),并按預(yù)計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。
如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小,或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的,可以采用未來適用法。
十四、問:企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計提折舊?
答:企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時,應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),因已轉(zhuǎn)入在建工程,因此不計提折舊,待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。
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因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊,計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用。
十五、問:企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn),應(yīng)支付的價款應(yīng)如何核算?
答:企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn),在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時,對于應(yīng)支付的購買價款,應(yīng)根據(jù)付款方式分別在＂應(yīng)付賬款＂、＂應(yīng)付票據(jù)＂、＂長期應(yīng)付款＂等科目中單獨(dú)核算。
十六、問:企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款,在撥款項目完成后應(yīng)如何核算?
答:按照?企業(yè)會計制度?規(guī)定,企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金,應(yīng)通過＂專項應(yīng)付款＂科目核算。
企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款,如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,在為完成承擔(dān)的國家專項撥款所指定的研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用實際發(fā)生時,應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集,并在＂生產(chǎn)成本＂科目下單列項目核算。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),則應(yīng)在＂在建工程＂科目下單列項目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)撥款項目完工后,對于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的,應(yīng)按實際成本,借記＂固定資產(chǎn)＂等科目,貸記＂在建工程＂科目,同時,借記＂專項應(yīng)付款＂,貸記＂資本公積＂。對形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的,應(yīng)按實際成本,借記＂庫存商品＂等科目,貸記＂生產(chǎn)成本＂科目,同時,借記＂專項應(yīng)付款＂,貸記＂資本公積＂；對未形成資產(chǎn),需核銷的撥款部分,報經(jīng)批準(zhǔn)后,借記＂專項應(yīng)付款＂科目,貸記＂生產(chǎn)成本＂、＂在建工程＂等科目；對形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國家的,借記＂專項應(yīng)付款＂科目,貸記＂生產(chǎn)成本＂、＂在建工程＂等科目；對按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項撥款,應(yīng)在上交時,借記＂專項應(yīng)付款＂科目,貸記＂銀行存款＂科目。
十七、問:企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的＂長期借款＂和＂應(yīng)付債券＂利息,應(yīng)當(dāng)如何核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示?
答:按照?企業(yè)會計制度?規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期計提長期借款和應(yīng)付 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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債券的利息。企業(yè)按期計提的利息,借記＂財務(wù)費(fèi)用＂或＂在建工程＂科目,貸記＂長期借款＂或＂應(yīng)付債券＂科目。
企業(yè)對于按期付息、到期償還本金的長期借款和應(yīng)付債券,按期計提的利息可以在單獨(dú)設(shè)臵的＂2155應(yīng)付利息＂科目核算。企業(yè)按期計提利息時,借記＂財務(wù)費(fèi)用＂或＂在建工程＂科目,貸記＂應(yīng)付利息＂科目。
在資產(chǎn)負(fù)債表中,＂應(yīng)付利息＂科目的余額在＂應(yīng)付股利＂項目下單列項目反映。
十八、問:對涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易,在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,應(yīng)如何確認(rèn)收益?
答:對于涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易,收到補(bǔ)價的一方由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成,因此應(yīng)確認(rèn)部分收益。在確定實現(xiàn)部分的收益時,按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當(dāng)于補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定,確認(rèn)的收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入(非貨幣性交易收益),在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,其計算公式為:
應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加＝(1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×補(bǔ)價-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加
十九、問:企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時,期末如何編制合并利潤表?合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整?
答:企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司(包括減少投資比例,以及將所持股份全部出售),期末在編制合并利潤表時,應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
企業(yè)在報告期內(nèi)購買子公司,應(yīng)將購買日起至報告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司,期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是,應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期(日)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,以及對前期相關(guān)金額的影響。
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二十、問:企業(yè)對其他單位的承諾事項是否需要披露?
答:承諾,指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù),在未來的特定期間內(nèi),只要特定條件達(dá)到,即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此,企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項,例如,企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保,并承諾在未來期間以一定的價格從其聯(lián)營企業(yè)購入或向其聯(lián)營企業(yè)出售某項產(chǎn)品等,應(yīng)在會計報表附注中予以披露,包括承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時間期限、承諾的金額、相關(guān)的違約責(zé)任等。
二
十一、問:對于行業(yè)主管部門或地方財政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會計制度的會計核算辦法、規(guī)定等,企業(yè)是否可以執(zhí)行?
答:?中華人民共和國會計法?第八條規(guī)定＂國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定,報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)＂。因此,企業(yè)必須按照?中華人民共和國會計法?的規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度,不得采用與國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定相悖的會計處理方法。除國務(wù)院財政部門外,任何部門制定的會計制度都是沒有法定效力的,企業(yè)可以不執(zhí)行。
二
十二、問:壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時,對于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法,應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更?
答:在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下,除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外,企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備,或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的,均作為會計估計變更,采用未來適用法進(jìn)行會計處理。但是,如屬濫用會計估計及其變更的,應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。
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關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則
有關(guān)問題解答
（二）（1）
財會[2003]10號
?財政部關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答＞的通知＝（財會［2002］18號）發(fā)布實施以后，我們又陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關(guān)于?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題?，F(xiàn)解答如下：
一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行?企業(yè)會計制度?？
答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計制度?的規(guī)定，進(jìn)行會計核算并編制財務(wù)報告。
二、問：已執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的企業(yè)是否應(yīng)同時執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?？
答：已執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?。
如果?企業(yè)會計制度?的規(guī)定與?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?或?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?或?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
三、問：企業(yè)集團(tuán)是否必須編制合并會計報表？
答：在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會計報表：
1.國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；
2.股票上市的企業(yè)；
3.需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；
4.需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。
除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。
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關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則
有關(guān)問題解答
（二）（2）
四、問：執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的企業(yè)是否必須編制分部報表？
答：執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的企業(yè)是否必須編制分部報表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況分別確定：
如果報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報分部報表；除報表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報表的，也可以編制分部報表。
五、問：企業(yè)集團(tuán)中的母公司已執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，而子公司尚未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?；或部分子公司已執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，而母公司尚未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，在編制合并會計報表時，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會計政策？
答：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。
如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了?企業(yè)會計制度?，其子公司未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。
如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，而其部分子公司已執(zhí)行了?企業(yè)會計制度?，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。
六、問：企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會計報表時，對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷？
答：企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。
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（二）（3）
七、問：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍？
對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進(jìn)行披露？
答：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關(guān)披露：
1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。
具體按以下情況分別進(jìn)行披露：
（1）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、長期負(fù)債等。
（2）被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等。
2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)根據(jù)?財政部關(guān)于印發(fā)?關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答?的通知?（財會［2002］18號，作為問題解答
（一））的規(guī)定編制合并利潤表。
即應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。
八、問：企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息？
應(yīng)按總額披露還是分項披露？
答：根據(jù)?企業(yè)會計制度?及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對外提供的財務(wù)報告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息。
企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類信息。
有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表改按以下格式編報：（略）
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（二）（4）
九、問：企業(yè)根據(jù)?企業(yè)會計制度?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?的規(guī)定，計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備？如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？
答：企業(yè)根據(jù)?企業(yè)會計制度?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?的規(guī)定，計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。
如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計算：
因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額
十、問：企業(yè)根據(jù)?企業(yè)會計制度?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?的規(guī)定，期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備？
答：企業(yè)根據(jù)?企業(yè)會計制度?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨?的規(guī)定，期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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需計提存貨跌價準(zhǔn)備，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。
因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。
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（二）（5）
十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？
答：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進(jìn)行會計處理：
初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益
份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。
本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理。
十二、問：企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應(yīng)注意哪些問題？
答：?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
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除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。
企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。
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（二）（6）
在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費(fèi)用。
4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。
如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。
發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。
6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。
企業(yè)因執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)?后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。
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（二）（7）
十三、問：企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計制度?后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更？
答：企業(yè)執(zhí)行?企業(yè)會計制度?后，應(yīng)根據(jù)?企業(yè)會計制度?的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計制度?而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。
十四、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費(fèi)用？如果在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費(fèi)用？
答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？
答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
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對于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。
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（二）（8）
十六、問：企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在2001年1月1日以后是否應(yīng)改按?企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃?的規(guī)定進(jìn)行會計處理？
答：?企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃?（財會［2001］7號）第39條規(guī)定：“對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理”，并在第40條規(guī)定：“本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行?！?/p>
根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在2001年1月1日無需作追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進(jìn)行會計處理。
但是，在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。
對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃?的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
十七、問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？
答：在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。
在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。
在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；出租人?yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
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有關(guān)問題解答
（二）（9）
十八、問：在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？
答：在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。
十九、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？
答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目。
按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。
如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
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有關(guān)問題解答
（二）（10）
二十、問：如何正確理解“財會［2002］18號”文件中“關(guān)于因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)”？
答：?財政部關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答＞的通知＝（財會［2002］18號），對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債作了解答，為了便于理解和實務(wù)操作，對企業(yè)因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量作進(jìn)一步的解釋：
1.根據(jù)?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
2.企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。
（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計制度?和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露。
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關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答(三)
近年來,隨著?企業(yè)會計制度?及相關(guān)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則”)的陸續(xù)發(fā)布實施,有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量原則發(fā)生了一些變化;同時,國家稅收政策改革過程中,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此,使得會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異,其處理原則為:企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額(即,“利潤表”中的“利潤總額”,下同)的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
由于會計與稅收的目的不同,對某項收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會存在一定的差異,但如果差異過大,會增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此,經(jīng)協(xié)調(diào),國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了?關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?(國稅發(fā)[2003]45號),對貫徹執(zhí)行?企業(yè)會計制度?需要調(diào)整的若干所得稅政策 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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作了進(jìn)一步明確。現(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則,并結(jié)合國稅發(fā)[2003]45號文件中涉及的有關(guān)問題,對下列交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下(下列各項解答僅為就某一交易或事項有關(guān)會計處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項的說明,不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項):
一、問:企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?
答:按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈,應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi),作為營業(yè)外支出處理;按照稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈,可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外,其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。
(一)企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時,應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅,下同),借記“營業(yè)外支出”科目,按捐出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目,按捐出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目,按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
涉及捐出固定資產(chǎn)的,應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目,對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算,再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。
企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的,在捐出資產(chǎn)時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn) http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(二)納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理
1.納稅調(diào)整金額的計算
因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異,無論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè),均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上,加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額:
因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本(或原價)-按稅法規(guī)定已計提的累計折舊(或累計攤銷額)]-捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額
企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額,即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
二、問:企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?
答:按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn),應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時,企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后,計入資本公積,即對接受捐贈的資產(chǎn),不確認(rèn)收入,不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額;按照稅法規(guī)定,企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn),應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè) http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。
上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額,不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi);如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn),則指實際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額,包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi);如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn),則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金,除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。
(一)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值,應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)臵“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈,應(yīng)按實際取得的金額,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目;企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈,應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值,借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目,按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
(二)納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理
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1.納稅調(diào)整金額的計算
企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上,加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用時,應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理:
(1)如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的,企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值(或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)”科目,按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損,下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積(或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。執(zhí)行本問題解答后,取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目,并將“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。
(2)如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計算交納所得稅時,企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,或按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
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三、問:企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會計處理和納稅調(diào)整?
答:按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回,其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等;按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回,所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表目后事項的銷售退回,可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后,相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間不同以外,對于其他的銷售退回,會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
上述“報告年度”是指上年度。例如,某上市公司2002年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2003年3月25日報出,則這里的報告年度為2002年度,下同;上述“本年度”是指報告年度的下一個年度,如本例中的“本年度”是指2003年度。
因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后,企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回,其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理:
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法,調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額,以及報告年度應(yīng)交的所得稅。
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入,借記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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入或其他業(yè)務(wù)收入)”科目,按可沖回的增值稅銷項稅額,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按應(yīng)退回或已退回的價款,貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目;按退回商品的成本,借記“庫存商品”等科目,貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出)”科目;按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi),借記“應(yīng)交稅金”等科目,貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整相關(guān)的稅金及附加)”科目;如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的,還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)”科目。經(jīng)上述調(diào)整后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目,借記“利潤分配—未分配利潤”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前,按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出,仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行賬務(wù)處理,并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等;按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
1.對于報告年度所得稅費(fèi)用的計量應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定:
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響,不調(diào)整報告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額,借記“遞延稅款”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)”科目。即,報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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所得稅影響,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費(fèi)用。
2.所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費(fèi)用計量的影響,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,在計算本年度應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額,減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額,作為本年度應(yīng)納稅所得額,并按本年度應(yīng)交的所得稅,確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時,應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額,減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額,作為本年度應(yīng)納稅所得額,并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,確認(rèn)為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。
例如,某股份有限公司2002年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出,2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月5日發(fā)生2002年度銷售的商品退回,因該公司2002年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束,按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2003年度所得稅匯算清繳時與2003年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算,但在對外提供2002年度財務(wù)報告時,按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。
四、問:企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整? http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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答:企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,涉及的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整:
(一)提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理
按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括:壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等,提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益,在計算當(dāng)期利潤總額時扣除;按照稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
1.納稅調(diào)整金額的計算
因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減時間性差異。在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上,加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額,調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時,應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定:
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
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(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則要求計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分,應(yīng)作為可抵減時間性差異,并確認(rèn)為遞延稅款的借方。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期因計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額,借記“遞延稅款”科目,按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(二)計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理
按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預(yù)計凈殘值等的變更,下同)重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額;按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。
1.納稅調(diào)整金額的計算
因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額,與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額,應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后,計算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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攤銷額,與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額,借記“所得稅”科目,按計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(三)已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的處理
如果已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù),因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益,并增加企業(yè)的利潤總額;按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整,即原計提減值準(zhǔn)備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分,在價值恢復(fù)時,因價值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額,不計入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
1.納稅調(diào)整金額的計算
對于已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入損益的金額。
2.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:
(l)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額合計數(shù),借記“所得稅”科目,按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額,貸記“遞延稅款”科目,因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值,按會計制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額,與按照稅法規(guī)定按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額,其納稅調(diào)整及相關(guān)會計處理應(yīng)比照上述有關(guān)提取減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)折舊、攤銷的方法處理。
(四)處臵已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理
企業(yè)處臵已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn),按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處臵損益計入當(dāng)期損益,其計算公式如下:
處臵資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處臵收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)-按會計規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)-處臵資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備余額]-處臵過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)
按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)讓處臵有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整,即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計入應(yīng)納稅所得額,其計算公式如下:
處臵資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處臵收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)-按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]-處臵過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅)
1.納稅調(diào)整金額的計算
因上述按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的在處臵已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益,與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算:
因處臵已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處臵資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處臵資產(chǎn)計入利潤總額的金額
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2.計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:
(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處臵已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,如處臵的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處臵當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整金額,如處臵的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處臵當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上(或減去)因處臵有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期因處臵有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
因處臵已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分,以及按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(五)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
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企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項,如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅;如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,作為本年度的納稅調(diào)整事項,相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅,相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的規(guī)定辦理。
五、問:對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整?
答:企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理和納稅調(diào)整:
按照?企業(yè)會計制度?第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定,企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害,應(yīng)當(dāng)將其賬面價值直接計入當(dāng)期損益(含按其賬面價值計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益);按照稅法規(guī)定,企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時,扣除變價收入、可收回金額及責(zé)任和保險賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn),會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責(zé)任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?其主要差別在于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異(含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異),以及會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時間不同,導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。
(一)納稅調(diào)整金額的計算
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價值,與按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計算: http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責(zé)任和保險賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)-按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]+按會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值
(二)計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:
1.企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
2.企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額,借記“所得稅”科目,按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目。
六、問:企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,如何進(jìn)行會計處理及納稅調(diào)整?
答:按照?企業(yè)會計制度?規(guī)定,企業(yè)為減資等目的,在公開市場上回購本公司股票,屬于所有者權(quán)益變化,回購價格與所對應(yīng)股本之間的差額不計入損益;稅法規(guī)定,企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,回購價格與發(fā)行價格之間的差額,屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得額中扣除,也不計入應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票,會計處理與稅法規(guī)定一致,無須進(jìn)行納稅調(diào)整。
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企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計處理為:企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值,借記“股本”科目,按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分,借記“資本公積—股本溢價”科目,回購價格超過上述“股本”及“資本公積—股本溢價”科目的部分,應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目,按實際支付的購買價款,貸記“銀行存款”等科目;如回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本,則應(yīng)按回購股份的面值,借記“股本”科目,按實際回購價格,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
七、問:企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金,如何進(jìn)行會計處理及納稅調(diào)整?
答:企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金的會計處理應(yīng)按?財政部關(guān)于印發(fā)?企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定?的通知?(財會[2001]5號)執(zhí)行。按照該規(guī)定,企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金不影響發(fā)放當(dāng)期損益,在計算利潤總額時,不予扣除。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金,省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。即,企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金,符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外,按照國稅發(fā)[2001]39號文件的規(guī)定,企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。
(一)對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當(dāng)期按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)納稅所得額中扣除的,在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上扣除按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼后確定的應(yīng)納稅所得額,并 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
(二)對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼金額較大,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的,每個會計期末,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上,減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼中按稅法規(guī)定可在當(dāng)期扣除的金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
八、問:企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處臵長期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及納稅調(diào)整?
答:企業(yè)對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理及納稅調(diào)整:
(一)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異
對于長期股權(quán)投資的處理,會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于:
1.企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本,按照稅法規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在技資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理不同。企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時,按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理,并按一定的期間攤銷計入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,作為資 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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本公積處理,不計入損益;按照稅法規(guī)定,企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價,屬股權(quán)技資支出,不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即,稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額,在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷,抵減投資收益時,在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也不計入應(yīng)納稅所得額。
對于被投資企業(yè)由于接受捐贈等原因而引起的資本公積的增減變動,按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)按持股比例計算的份額,相應(yīng)增加本企業(yè)的資本公積,不確認(rèn)損益。按照稅法規(guī)定,對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動,不增加投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。因此,對于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)資本公積的增減變動,會計處理與稅收規(guī)定不存在差異。對于企業(yè)在處臵長期股權(quán)投資時,按稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資的成本與按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的處臵時長期股權(quán)投資的賬面價值的差異,應(yīng)按本問題解答中有關(guān)處臵長期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。
(二)納稅調(diào)整金額的計算
1.股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額
對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額,分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的差異,應(yīng)作為時間性差異,企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定。
企業(yè)持有的長期股權(quán)投資,在股權(quán)技資差額的借方余額按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則攤銷期間,應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對股權(quán)投資差額借方余 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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額攤銷時計入技資收益的金額,作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入損益的股權(quán)技資差額的攤銷金額。
2.處臵長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額
企業(yè)在處臵長期股權(quán)投資當(dāng)期,應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額:
按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處臵損益=長期股權(quán)投資處臵凈收入-按稅法規(guī)定確定的被處臵長期股權(quán)投資的賬面余額
按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處臵損益=長期股權(quán)投資處臵凈收入-按會計規(guī)定確定的處臵時長期股權(quán)投資的賬面價值
納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處臵損益-按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處臵損益
(三)計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會計處理
1.持有長期股權(quán)投資期間計算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計處理
企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間,對于股權(quán)投資差額借方余額按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的攤銷,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:
(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按上述規(guī)定在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響,借記“遞延稅款”科目,按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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稅”科目。
2.處臵長期股權(quán)投資當(dāng)期計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會計處理
企業(yè)在處臵所持有的長期股權(quán)投資當(dāng)期,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法的不同,分別確定:
(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處臵長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整金額,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
九、其他有關(guān)問題
(一)本規(guī)定適用于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項的會計處理及相關(guān)納稅調(diào)整;對于未執(zhí)行?企業(yè)會計制度?和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè),在涉及本問題解答中相關(guān)事項的會計處理及納稅調(diào)整時,應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。
企業(yè)對涉及到本問題解答中的有關(guān)交易或事項,應(yīng)按?企業(yè)會計制度?及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前,對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計核算并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目;如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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告批準(zhǔn)報出日之后,對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
(二)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,在產(chǎn)生可抵減時間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,合理預(yù)計在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)(一般為3年)是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的,則可確認(rèn)遞延稅款借方金額,否則,應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
(三)在本問題解答發(fā)布并實施之后,現(xiàn)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中對相關(guān)問題的規(guī)定與本問題解答不一致的,按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行。
貫徹實施?企業(yè)會計制度?有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定
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按照財政部“關(guān)于印發(fā)?企業(yè)會計制度?的通知”(財會[2000]25號)的規(guī)定，股份有限公司應(yīng)于2001年1月1日起執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，?股份有限公司會計制度—會計科目和會計報表?同時廢止。為了做好新舊會計制度的銜接工作，保證股份有限公司會計核算的正常運(yùn)行，現(xiàn)將股份有限公司就執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的有關(guān)問題規(guī)定如下：
一、公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?企業(yè)會計制度?的規(guī)定進(jìn)行會計核算，對外提供真實、完整的會計信息。
二、公司由于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：(一)按?企業(yè)會計制度?規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理。(二)按?企業(yè)會計制度?規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。
三、對于?企業(yè)會計制度?施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與?企業(yè)會計制度?規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于?企業(yè)會計制度?施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自?企業(yè)會計制度?施行之日起應(yīng)按?企業(yè)會計制度?的規(guī)定處理，即在?企業(yè)會計制度?執(zhí)行之前，按?股份有限公司會計制度—會計科目和會計報表?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資?的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按?企業(yè)會計制度?的規(guī)定進(jìn)行處理。
四、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響數(shù)的理由等。
在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按以下情況分別處理：
(一)?企業(yè)會計制度?規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，應(yīng)按會計 http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“委托貸款—減值準(zhǔn)備”科目。
(二)債務(wù)重組按?企業(yè)會計制度?的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
(三)非貨幣性交易按?企業(yè)會計制度?的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。所得稅采用納稅影響會計法進(jìn)行核算的公司，在計算會計政策變更的累積影響數(shù)時，還應(yīng)扣除因時間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額，同時調(diào)整有關(guān)遞延稅款數(shù)額。上述各項采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)按會計政策變更的累積影響數(shù)影響盈余公積的金額，借記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—法定公益金”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。
五、股份有限公司在編制2000年度的會計報表時，按上述規(guī)定應(yīng)予追溯調(diào)整的事項，作為2000年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。已經(jīng)公布2000年度年報的股份有限公司，因上述調(diào)整對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)予補(bǔ)充說明。
六、股份有限公司如為金融、保險企業(yè)的，除基本經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)，暫時執(zhí)行?企業(yè)會計制度?。
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實施?企業(yè)會計制度?及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答
現(xiàn)對公司實施?企業(yè)會計制度?及相關(guān)準(zhǔn)則政策銜接等有關(guān)會計處理問題解答如下：
一、問：公司執(zhí)行?企業(yè)會計制度?時尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理? 答：公司在執(zhí)行?企業(yè)會計制度?時，尚未攤銷的開辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：
1、如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。
2、如果未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、問：公司執(zhí)行?企業(yè)會計制度?時已資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用如何處理? 答：?企業(yè)會計制度?有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理與?股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表?(以下簡稱“股份有限公司會計制度”)相同。因此，不存在會計政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯予以更正。
三、問：公司購臵計算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計價的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算? 答：對于購臵計算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計價的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制度規(guī)定的期限平均攤銷。
四、問：公司執(zhí)行?企業(yè)會計制度?前存出投資款已作“其他應(yīng) http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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收款”核算，并計提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行?企業(yè)會計制度?時應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理? 答：公司在執(zhí)行?企業(yè)會計制度?前存出的投資款已作為“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準(zhǔn)備”等科目。
五、問：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積準(zhǔn)備項目的部分，在計提長期投資減值準(zhǔn)備時是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準(zhǔn)備項目? 答：按照財會[2001]17號文件規(guī)定：在?企業(yè)會計制度?執(zhí)行之前，按?股份有限公司會計制度?和?企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資?的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按?企業(yè)會計制度?的規(guī)定進(jìn)行處理。公司在執(zhí)行?企業(yè)會計制度?前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的，在按?企業(yè)會計制度?規(guī)定計提該項投資的減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)首先沖減原計入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項目，不夠沖減的，計入當(dāng)期損益。如果已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計入損益的減值，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處臵時，原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處臵收入大于長期投資賬面價值的差額部分，首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項目，其余部分再確認(rèn)為處臵收益。
六、問：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應(yīng) http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
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當(dāng)如何進(jìn)行會計處理? 答：公司為對中高層管理人員實施激勵機(jī)制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計差錯予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認(rèn)收入? 答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費(fèi)，是全部計入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費(fèi)，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則當(dāng)一次性收取的入會費(fèi)當(dāng)期收回的可能不存在重大不確定性時，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會費(fèi)，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務(wù)，則該項費(fèi)用應(yīng)區(qū)別費(fèi)用所代表的受益性質(zhì)、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理? 答：按照?企業(yè)會計制度?規(guī)定，公司按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而不應(yīng)當(dāng)計入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定? 答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，http://www.tmdps.cn 決策智囊資源
第二篇：審計與會計
審計是獨(dú)立于被審計單位的機(jī)構(gòu)和人員，是對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行檢查、評價、公證的一種監(jiān)督活動。
審計本質(zhì)是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。這一表述既符合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計機(jī)關(guān)，實行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。
審計本質(zhì)具有兩方面涵義：
其一：指審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計的基本職能；
其二：指審計具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒定和經(jīng)濟(jì)評價的職能。
審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。
審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
1、審計主要是對會計憑證、會計賬簿和會計報表等財務(wù)會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查和評價。審計需要以會計資料為前提和基礎(chǔ)，離開了財務(wù)會計資料，審計工作很難進(jìn)行。
2、會計活動是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它本身是審計監(jiān)督的主要對象。在審計產(chǎn)生之初，審計人員主要從審查會計資料入手，對會計資料中反映的問題進(jìn)行審查。我國古代有審計是“聽其會計”之說，西方國家的“audit”一詞也有“聽審”的涵義。從審計的產(chǎn)生可以看出，審計和會計不是一回事，審計也不是從會計中派生出來的。檢查會計資料只是審計的一種手段和方式。
審計和會計的區(qū)別別主要表現(xiàn)在以下五個方面：
1、產(chǎn)生的前提不同。會計是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對勞動耗費(fèi)和勞動成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，即為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。
2、兩者性質(zhì)不同。會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。
3、兩者對象不同。會計的對象主要是資金運(yùn)動過程，審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動。
4、是方法程序不同。
（1）會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息。
（2）審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標(biāo)準(zhǔn)評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了對被審計對象進(jìn)行全面評價提供證據(jù)而采取的必要方法。
5、職能不同。
（1）會計的基本職能是對經(jīng)濟(jì)活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。
（2）會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，針對會計業(yè)務(wù)活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；
（3）會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨(dú)立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是惟一的手段。
簡單的說，會計就是具體的實務(wù)操作；審計是檢查會計實務(wù)操作正確性的。
第三篇：如何做好清產(chǎn)核資專項審計
如何做好清產(chǎn)核資專項審計
謝蓓
（上海東洲政信會計師事務(wù)所有限公司
上海
200011）
摘要：清產(chǎn)核資專項審計是指企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資后聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明。本文首先在與年報審計對比的基礎(chǔ)上，論述了清產(chǎn)核資特點(diǎn)；然后結(jié)合清產(chǎn)核資的三個過程：計劃、實施和終結(jié)階段，論述做好清產(chǎn)核資需要注意的事項。
關(guān)鍵詞： 清產(chǎn)核資
清產(chǎn)核資審計
賬務(wù)清理
一、清產(chǎn)核資審計的特點(diǎn)
清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的特殊目的的審計，與年報審計相比，主要有以下特點(diǎn)：
1．審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業(yè)的會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見，即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)盤盈，資產(chǎn)損失，資金掛賬等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證及掛賬的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。
2.審計的重點(diǎn)和要求不同
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單進(jìn)行抽盤，認(rèn)定賬面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要往來款項一一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。
年報審計時，應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表賬面審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失及掛賬進(jìn)行審核，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審計。具體審計重點(diǎn)包括：
⑴貨幣資金：重點(diǎn)審計企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；
⑵應(yīng)收款項：重點(diǎn)審計應(yīng)收款項的賬齡情況及回函確認(rèn)的情況，壞賬損失的確認(rèn)情況； ⑶存貨：重點(diǎn)審計存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨；
⑷長期投資：重點(diǎn)審計企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務(wù)狀況； ⑸固定資產(chǎn)：重點(diǎn)審計固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；
⑹在建工程：重點(diǎn)審計在建工程的主要項目及工程結(jié)算情況，停建和待報廢工程的主要原因；
⑺待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點(diǎn)審計是否存在潛虧掛賬的項目； ⑻各類盤盈資產(chǎn)：重點(diǎn)審計盤盈的原因和作價依據(jù)； ⑼各類盤虧資產(chǎn)：重點(diǎn)審計盤虧的原因、責(zé)任及金額；
⑽各項待處理資產(chǎn)損失：重點(diǎn)審核其申報審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定；
⑾企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點(diǎn)審計企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。
3.審計的方法和程序
年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進(jìn)行認(rèn)定。清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查、重估價值鑒證、損溢認(rèn)定審計、結(jié)果申報審計、資金核實審計、賬務(wù)處理審計、完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失及掛賬按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等進(jìn)行認(rèn)定。
二、清產(chǎn)核資審計的過程
下面根據(jù)清產(chǎn)核資專項審計的特點(diǎn)，結(jié)合筆者在審計實務(wù)中的體會，對清產(chǎn)核資專項審計程序設(shè)計進(jìn)行探討。
（一）清產(chǎn)核資審計計劃階段
1．組建確定項目領(lǐng)導(dǎo)小組和項目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成（包括副主任會計師，部門經(jīng)理、項目經(jīng)理人）。
2．向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料，了解得主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前接受審計的情況；財務(wù)情況說明書；會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式）。
3．建立信息傳遞和反饋相關(guān)工作機(jī)制。如例會制度、工作周報制度和重大問題請示等。
4．制定清產(chǎn)核資工作方案，確定審計程序和工作流程，擬定審計工作基礎(chǔ)表和審計工作底稿格式。組織參加專項審計工作的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。
總體方案中應(yīng)包括但不限以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的和范圍，損失及掛賬認(rèn)定以及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息傳遞與反饋機(jī)制，人員、進(jìn)度的安排及工時的預(yù)算，具體審計計劃及總體方案調(diào)整或修改程序、權(quán)限，項目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引的編制要求等。
（二）清產(chǎn)核資審計實施階段
1．項目監(jiān)控及現(xiàn)場審計工作。項目實施過程中，作為項目領(lǐng)導(dǎo)小組及項目工作小組負(fù)責(zé)人，應(yīng)對項目總體方案的調(diào)整、審計人員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大問題的把握、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明等進(jìn)行監(jiān)控。
2．在清產(chǎn)核資審計實施過程中，參與的審計人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領(lǐng)導(dǎo)小組。由項目小組定期與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)組人員召開例會，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。同時，對遇到一些政策性問題、一些共性但現(xiàn)行政策又不明確的問題及時與國資委進(jìn)行溝通，取得權(quán)威部門的意見并及時反饋至各項目組。
3．各項目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明、完成一級復(fù)核。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。
4．各項目工作小組現(xiàn)場完成審計總結(jié)、清產(chǎn)核資報表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審計報告草稿。
（三）清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段
1．協(xié)助客戶向國資委申報清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進(jìn)行回復(fù)。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會計師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報告與國資委進(jìn)行溝通，主動地向國資委匯報客戶損失，準(zhǔn)備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。
2．完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復(fù)核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書，完成公司的匯總與合并工作，完成合并及匯總工作底稿的整理，一、二、三級復(fù)核，完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議書、提出企業(yè)的改進(jìn)相關(guān)管理的具體措施和建議，并與公司溝通定稿。
3．撰寫清產(chǎn)核資專項審計報告。資產(chǎn)損失的確認(rèn)和處理，涉及到國有資本的核銷，必須有合法合規(guī)的依據(jù)，必須分清會計責(zé)任和審計責(zé)任。因此采取詳細(xì)報告的形式，分別反映客戶申報核銷資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失總額。
三、清產(chǎn)核資過程中應(yīng)該注意的問題
（一）賬務(wù)清理方面應(yīng)注意的問題
首先應(yīng)保證企業(yè)會計報表的統(tǒng)一性，企業(yè)可能由于各種原因?qū)е聲媹蟊淼牟唤y(tǒng)一，但進(jìn)行清產(chǎn)核資要有統(tǒng)一的基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)，所以必須規(guī)范各類會計報表的統(tǒng)一性。即企業(yè)對財政的報表、稅務(wù)的報表、統(tǒng)計的報表、銀行的報表等應(yīng)保持一致。如果不一致，應(yīng)調(diào)整或作特別事項說明。其次要保證賬賬、賬表、賬證的一致性。即審核企業(yè)的明細(xì)賬和總賬是否一致，一定時間內(nèi)的同類賬是否連續(xù)、銜接。在賬賬相符的基礎(chǔ)上，審核記賬憑證與實際所做的賬是否一致，賬上的每筆數(shù)據(jù)是否都有相應(yīng)的記賬憑證存在，相對應(yīng)的記賬憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。最后再審核企業(yè)所做的賬是否與企業(yè)上交的報表相一致?？傊?，要通過賬務(wù)清理使企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)可靠，才能以此為基礎(chǔ)進(jìn)行財產(chǎn)清查和損溢的認(rèn)定。
（二）在損溢認(rèn)定方面應(yīng)注意的問題
企業(yè)在資產(chǎn)清查的同時，對各項資產(chǎn)的好壞程度已經(jīng)有所了解，在此基礎(chǔ)上，對于一些需要報廢、清理、收不回來的資產(chǎn)應(yīng)分門別類進(jìn)行整理，按照國務(wù)院資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件，鑒定其損失理由是否充分，各項證據(jù)是否真實、可靠。
（三）在完善制度方面應(yīng)注意的問題
通常認(rèn)為清產(chǎn)核資行為致使一個確認(rèn)企業(yè)所有權(quán)人權(quán)益的問題，而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)建立的過程中章程的規(guī)定是否能夠有效地、順利地實施的問題，兩者是互不相干的。我們認(rèn)為建立現(xiàn)代企業(yè)制度與清產(chǎn)核資二者是相輔相成、缺一不可的。因為現(xiàn)代企業(yè)制度不僅限于將原有企業(yè)改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計制度、監(jiān)管機(jī)制、人事制度以及資產(chǎn)保護(hù)制度等。這些制度的建立有助于清產(chǎn)核資的順利進(jìn)行。同時，清產(chǎn)核資的開展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要契機(jī)，通過清產(chǎn)核資的有效進(jìn)行，確定企業(yè)所有權(quán)人的所有權(quán)范圍，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供準(zhǔn)備。
總之清產(chǎn)核資審計是一項政策性非常強(qiáng)的工作，在審計中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)審計，尊重事實，確保清產(chǎn)核資審計工作的全面、真實和準(zhǔn)確。
參考文獻(xiàn)：
[1]李三喜，清產(chǎn)核資實務(wù)操作，北京，中國時代出版社，2004； [2]李林華，清產(chǎn)核資過程中應(yīng)注意的問題，現(xiàn)代企業(yè)，2007，11；
[3]曹愛民，邱程紅，清產(chǎn)核資審計中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，西部財會，2008，5；
第四篇：企業(yè)單位清產(chǎn)核資專項審計
--------------201６年10月31日
清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告
山東舜興會計師事務(wù)
清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告
舜興專字（2016）第-----號
------------：
我們接受東營市審計局委托，審計了后附的--------（以下簡稱貴公司）以2016年10月31日為基準(zhǔn)日的企業(yè)清產(chǎn)核資報表。建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，按照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，保證的清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實性、完整性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對清產(chǎn)核資報表進(jìn)行審核，對 貴公司清查出的各項資產(chǎn)損溢的真實性、合法性發(fā)表審計意見。
在審計過程中，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第1號—《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及其他有關(guān)文件的要求，計劃和實施審計工作，以合理確信清產(chǎn)核資結(jié)果的真實性、完整性。審計工作包括在逐項逐筆核實支持各項資產(chǎn)損溢金額的相關(guān)證據(jù)，評價已取得的各項資產(chǎn)損溢相關(guān)證據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性等我們認(rèn)為必要的審計程序。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。審計工作業(yè)已完成，現(xiàn)報告如下：
一、清產(chǎn)核資工作范圍
按照-----公司決算報表統(tǒng)計口徑以及清產(chǎn)核資工作方案的要求，本次清產(chǎn)核資的范圍及內(nèi)容為-------公司及所屬全部子公司（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子公司等）的全部資產(chǎn)，資產(chǎn)總額×××萬元，負(fù)債總額為×××萬元，所有者權(quán)益為×××萬元（含實收資本×××萬元，資本公積×××萬元，盈余公積×××萬元，未分配利潤×××萬元），少數(shù)股東權(quán)益為×××萬元。
參加本次清產(chǎn)核資的所有子企業(yè)名單見附表1。
根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入清產(chǎn)核資工作范圍，直接以其賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資結(jié)果的子企業(yè)名單見附表2。
由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資的子公司，經(jīng)批準(zhǔn)直接以其賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資結(jié)果的子企業(yè)名單見附表3。
二、本次資產(chǎn)清查目標(biāo)
1、通過資產(chǎn)清查工作，摸清“家底”，以利于全面了解本公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況，調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，為本公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，以及未來本公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)打下堅實的基礎(chǔ)。
2、通過資產(chǎn)清查工作，分清責(zé)任，以利于集中解決企業(yè)長期遺留的不良資產(chǎn)、潛虧掛帳等問題，使企業(yè)甩掉歷史包袱，夯實資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的保值增值，為本公司今后的效績評價提供科學(xué)有力的保障。
3、通過資產(chǎn)清查工作，全面加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理，建立更加科學(xué)的資產(chǎn)管理制度，提高企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)整體經(jīng)營水平的提高。
4、通過資產(chǎn)清查工作，進(jìn)一步理順和明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，形成真實完整的公司資產(chǎn)、財務(wù)方面的信息資料，提高會計信息的質(zhì)量，為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策提供科學(xué)、及時、合理的依據(jù)
三、清產(chǎn)核資的依據(jù)
（按實際情況填寫）
1、政策依據(jù)
根據(jù)以下文件的要求，對貴公司進(jìn)行清產(chǎn)核資工作：（1）、《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》（2）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
（3）、國資委的相關(guān)政策文件和規(guī)定（4）、財政部的相關(guān)政策文件和規(guī)定
2．行為依據(jù)
（1）、企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案
（2）、企業(yè)制定的執(zhí)行會計制度的《會計政策》
（3）、本次清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務(wù)約定書。
三、清產(chǎn)核資過程及實施情況
（一）基準(zhǔn)日：201６年10月31日
（二）工作起止日期：2010年××月××日至2016年××月××日
（三）具體實施情況
1、申請與審批
根據(jù)東營市審計局的委托及專項財務(wù)審計的業(yè)務(wù)約定書展開對――――公司立項開展清產(chǎn)核資工作。
2、賬務(wù)清理與資產(chǎn)清查
清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容是對賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查。
運(yùn)用核對、詢證、勘察、抽查、計算等必要的審計手段查實貴公司債權(quán)、債務(wù)，貨幣資金、實物資產(chǎn)及權(quán)益
一方面，對各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價證券等基本財務(wù)情況，以及各項內(nèi)部資金往來進(jìn)行全面核對和清理，以保證賬賬相符，賬證相符，促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實。
另一方面，將實物盤點(diǎn)同核實賬務(wù)相結(jié)合，將清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益相結(jié)合，對各項資產(chǎn)進(jìn)行了全面的清理、核對和查實。對貴公司清理出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失、資金掛賬進(jìn)行核實，尤其是各項對外投資、賬外資產(chǎn)、有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項。
四、清產(chǎn)核資專項審計情況
1、申報處理資產(chǎn)損失情況在此次清產(chǎn)核資過程中，貴公司共計清理出資產(chǎn)盤盈xxx元，損失總額為××××元，盈虧相抵后xxxx元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元;按《企業(yè)會計制度》清查預(yù)計的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元。
2、經(jīng)我所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失經(jīng)我所審核確認(rèn)符合清產(chǎn)核資申報條件的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元。其中按原制度的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元;按《企業(yè)會計制度》清查預(yù)計的資產(chǎn)損失共××筆，金額××××元。）
我們認(rèn)為，貴公司的清產(chǎn)核資工作是依據(jù)國資委及財政部相關(guān)文件執(zhí)行的，申報的報表 及相關(guān)資料真實可信，各報表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確，可以作為資產(chǎn)管理部門審批的依據(jù)
五、重大事項說明
1、×××公司所屬子公司根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍，直接以×××公司賬面數(shù)作為×××公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明
2、×××公司所屬子公司由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作范圍，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)直接以×××公司賬面數(shù)作為××××公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明;
3、在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對×××公司損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項;
4、在清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計掛賬中發(fā)現(xiàn)的×××公司重大資產(chǎn)和財務(wù)問題以及向×××公司提出的有關(guān)改進(jìn)建議;
5、在清產(chǎn)核資工程中對×××公司賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)重新估價;
6、注冊會計師認(rèn)為需要說明的其他重大事項(如負(fù)債中債務(wù)人已注銷、長期失聯(lián)、詢證確認(rèn)金額小于賬面金額部分確無法支付的)。
六、本報告的使用范圍
本報告僅供國有資產(chǎn)管理部門審批、―――公司主管部門審查清產(chǎn)核資結(jié)果和檢查清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)之用，非法律、行政法規(guī)規(guī)定，報告的全部或部分不得提供給其他任何單位和個人，不得見諸公開媒體。
七、清產(chǎn)核資前后資產(chǎn)負(fù)債表
八、資產(chǎn)負(fù)債表附注
附件
1、參加清產(chǎn)核資子企業(yè)一覽表；
2、清產(chǎn)核資報表（清產(chǎn)核資工作情況表及損失掛賬分項明細(xì)表）；
3、損失掛賬申報核銷項目審核說明（即中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對分項明細(xì)表中列示的各類損失項目，按單位和會計科目分項編寫說明）；
4、損失掛賬的證明材料（應(yīng)分類裝訂成冊，若說明材料過多，則作為備查材料）；
5、按企業(yè)會計準(zhǔn)則預(yù)計的資產(chǎn)損失的計提范圍、方法、比例及依據(jù)；
6、主審會計師的資質(zhì)證明和中介機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
7、未竣工工程項目情況統(tǒng)計表
8、竣工結(jié)算完成工程項目情況統(tǒng)計表
9、竣工未結(jié)算完成工程項目情況統(tǒng)計表
10、未掛賬或有負(fù)債統(tǒng)計表
11、對外擔(dān)保統(tǒng)計表
12、其他相關(guān)資料
第五篇：清產(chǎn)核資審計保密協(xié)
清產(chǎn)核資審計保密協(xié)議
委托方
（以下簡稱“甲方”）與
會計師事務(wù)所
（簡稱“乙方”），本著確保國家秘密，又便利清產(chǎn)核資工作的順利進(jìn)行，經(jīng)協(xié)商雙方達(dá)成如下保密協(xié)議：
1、乙方
不得向任何第三方（國資委除外）透露在清產(chǎn)核資期間獲得和知曉的甲方（包括其附屬單位）的保密信息，包括但不限于雙方洽談的情況、簽署的任何文件，包括合同、協(xié)議、備忘錄等文件中所包含的一切信息、價格政策、財務(wù)信息、設(shè)備資源、人力資源信息等涉及國家安全的信息。
2、未經(jīng)甲方書面同意，乙方不得在清產(chǎn)核資審計之外使用或向第三方透露甲方的保密信息，不管這些保密信息是口頭的或是書面的，還是以磁盤、膠片或電子郵件等形式存在的。
3、乙方人員在甲方及甲方附屬單位內(nèi)活動時，應(yīng)尊重對方有關(guān)保密的管理規(guī)定，聽從接待人員的安排和引導(dǎo)。未經(jīng)允許不得進(jìn)入對方廠房、辦公室內(nèi)受控的工作環(huán)境，與對方相關(guān)人員進(jìn)行的交流，僅限于清產(chǎn)核資工作中涉及的有關(guān)內(nèi)容。
4、乙方應(yīng)當(dāng)于清產(chǎn)核資審計工作結(jié)束后，或者于甲方提出請求時，返還全部屬于甲方的資料，包括記載著甲方秘密信息的一切載體。
5、乙方若有意或過失責(zé)任造成泄密，甲方有權(quán)根據(jù)違反的程度以及造成的損害采取以下措施：
（1）終止雙方的合作；
（2）要求賠償因失密造成的損失；
（3）要求承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
在采取上述措施之前，甲方將給予乙方合理的在先通知。
6、負(fù)有保密義務(wù)的乙方，如果涉密人因本方無法控制的原因(如擅自離職)造成由涉密人有意泄密，其相應(yīng)的民事和法律責(zé)任由當(dāng)事人承擔(dān)。
7、與本協(xié)議有關(guān)的任何爭議，雙方應(yīng)通過友好協(xié)商解決。如協(xié)商不成，任何一方可將此爭議提交甲方住所所在地人民法院進(jìn)行訴訟。
8、本協(xié)議一式兩份，雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
本協(xié)議自雙方授權(quán)代表簽字蓋章之日起生效，但有效期不限于審計合同有效期。
甲方： 乙方：
法定代表：
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