第一篇：清產核資和內部審計的原因和難點

為何一上來就搞清產核資和內部審計，因為這是會計核算開始的起點，可不是簡單計算，登記，專業性和復雜性很高，領導和同事們要有思想準備，高層如何體現重視度是關鍵。

清產核資和內部審計的原因和難點

為何一上來就搞清產核資和內部審計，因為這是會計核算開始的起點，可不是簡單的計算，登記，專業性和復雜性很高，領導和同事們要有思想準備，高層如何體現重視度是關鍵；

集團上下對此項工作的重要性認識上，難度認識上，心理準備不足，肯定半途而廢或連頭都很難開。

如上下人等把這項工作當成集團上市籌備工作，如真因上市所需，花上幾百萬就會重視了。

本項工作的目的假設要提高：以原本財務會計工作很差的私企打算上市而須做的財務整理基礎工作為出發點的。

因時間和精力、個人能力等原因未必用規范標準的方法方式，但階段性成果，對公司現實和未來三年發展都會有根基性的價值。

為何一個規模化治理的公司會特別重視財務會計工作，絕不是僅為報稅；

為何一個規模化治理的公司會把財務管理作為經營管理的核心;

為何說一個高層從不看財務報表的公司，很難講會能長期健康發展下去，高層需要先統一思想。

做大了，真到了錢、財、債等多的自己都搞不清時，瞬間坍塌的風險很大，大的自己控制不了了，還不如見好就收。

所以，任何時候和發展階段，都要自上而下樹立前瞻性和危機憂患意識，總有危機感和緊迫感的公司才會走到別人前面，做人做事道理也如此。

集團清產核資工作管理辦法、集團清產核資工作是指公司集團所有者授權的資產監督管理機構(董事會)，根據專項工作要求或者公司集團特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織母公司及子公司進行賬務清理、財產清查，并認定公司的各項資產損益，從而真實反映公司的資產價值和重新核定公司資本金的活動。公司清產核資的目的是真實反映公司的資產及財務狀況，為科學評價所有者資產保值增值提供依據。

清產核資是公司產權轉讓(上市是產權轉讓的方式之一)的一個重要步驟。也是規范和提升公司會計核算和財務管理質量與水平的基礎。、包含內容

清產核資主要包括賬務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等內容。

賬務清理

是指對公司的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現金和有價證券等基本財務情況進行全面核對和清理，以及對公司的各項內部資金往來進行全面核對和清理，以保證公司賬賬相符，賬證相符，促進公司賬務的全面、準確和真實。

資產清查

是指對公司的各項資產進行全面的清理、核對和查實。

價值重估

是對公司賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產按照國家規定的方法、標準進行重新估價。

損益認定

是指所有權監督管理機構依據清產核資政策和有關財務會計制度規定，對公司申報的各項資產損益和資金掛賬進行認證。

資金核實

是指監督管理機構根據公司上報的資產盤盈和資產損失、資金掛賬等清產核資工作結果，依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定，組織進行審核并批復準予賬務處理，重新核定公司實際資本金數額。

完善制度 是指完善公司的有關財務會計等制度。、審核范圍

1、資產監督管理機構(董事會)對符合下列情形之一的，可以要求公司進行清產核資：

(1)公司資產損失和資金掛賬超過所有者權溢，或者公司會計信息嚴重失真、賬實嚴重不符的;

(2)公司受重大自然災害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成嚴重資產損失的;

(3)公司賬務出現嚴重異常情況，或者資產出現重大流失的;

(4)其他應當進行清產核資的情形。

2、符合下列情形之一，需要進行清產核資的，由公司提出申請，報資產監督管理機構(董事會)批準:

(1)公司分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的;

(2)公司會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的;

(3)國家有關法律法規規定公司特定經濟行為必須開展清產核資工作的。、基本原則

公司清產核資工作按照統一規范、分級管理的原則，由資產監督管理機構(董事會)組織指導和監督檢查;公司清產核資機構負責組織公司的清產核資工作，同時根據資產監督管理機構(董事會)清產核資批復組織公司本部及子公司進行調賬。

5、辦理程序

1、公司清產核資除國家另有規定外，應當按照下列程序進行：

(1)公司提出申請;

(2)資產監督管理機構(董事會)批復同意立項;

(3)公司制定工作實施方案，并組織賬務清理、資產清查等工作;

(4)聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明;

(5)公司上報清產核資工作結果報告及社會中介機構專項審計報告;

(6)資產監督管理機構對資產損溢進行認定，對資金核實結果進行批復;

(7)公司根據清產核資資金核實結果批復調賬;

(8)公司辦理相關產權變更登記和工商變更登記;

(9)公司完善各項規章制度。

2、所出資公司由于產權轉讓、出售等發生控股權轉移等產權重大變動需要開展清產核資的，由資產監督管理機構(董事會)組織實施并負責委托社會中介機構。

3、子公司由于產權轉讓、出售等發生控股權轉移等重大產權變動的，可以由所出資公司自行組織開展清產核資工作。對有關資產損溢和資金掛賬的處理，按規定程序申報批準。

4、公司清產核資申請報告應當說明清產核資的原因、范圍、組織和步驟及工作基準日。

對公司提出的清產核資申請，資產監督管理機構(董事會)同意后批復公司開展清產核資工作。、辦理步驟

1、指定內設的財務管理機構、資產管理機構或者多個部門組成的 清產核資臨時辦事機構，統稱為清產核資機構。

(1)負責具體組織清產核資工作;

(2)制定本公司的清產核資實施方案;

(3)聘請符合資質條件的社會中介機構;

(4)按照清產核資工作的內容和要求具體組織實施各項工作;

(5)向資產監督管理機構(董事會)報送由公司法人代表簽字、加蓋公章的清產核資工作結果申報材料。

2、公司清產核資實施方案以及所聘社會中介機構的名單和資質情況應當報資產監督管理機構(董事會)備案。

3、公司清產核資工作結果申報材料主要包括下列內容：

(1)清產核資工作報告。主要反映本公司的清產核資工作基本情況，包括：公司清產核資的工作基準日、范圍、內容、結果，以及基準日資產及財務狀況;

(2)按規定表式和軟件填報的清產核資報表及相關材料;

(3)需申報處理的資產損溢和資金掛賬等情況，相關材料應當單獨匯編成冊，并附有關原始憑證資料和具有法律效力的證明材料;

(4)子公司是股份制公司的，還應當附送經該公司董事會或者股東會同意對清產核資損溢進行處理的書面證明材料;

(5)社會中介機構根據公司清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的公司會計報表;

(6)其他需提供的備查材料。

4、資產監督管理機構(董事會)收到公司報送的清產核資工作結果申報材料后，應當進行認真核實，在規定時限內出具清產核資資金核實的批復文件。

5、公司應當按照資產監督管理機構(董事會)的清產核資批復文件，對公司進行賬務處理，并將賬務處理結果報資產監督管理機構(董事會)備案。、參與組織

1、公司清產核資工作按照統一規范、分級管理的原則，由資產監督管理機構(董事會)組織指導和監督檢查。在公司清產核資中履行下列職責：

(1)制定公司清產核資規章、制度和辦法;

(2)負責所出資公司清產核資工作的組織指導和監督檢查;

(3)負責對所出資公司的各項資產損溢進行認定，并對公司占用的資本進行核實;

2、資產監督管理機構(董事會)下設的清產核資執行機構在公司清產核資中履行下列監管職責：

(1)依據有關清產核資規章、制度、辦法和規定的工作程序，負責所出資公司清產核資工作的組織指導和監督檢查;

(2)負責對所出資公司的各項資產損溢進行認定，并對公司占用的資本進行核實;

(4)向上級資產監督管理機構(董事會)及時報告工作情況。

3、公司清產核資機構負責組織公司的清產核資工作，向資產監督管理機構(董事會)報送相關資料，根據監督管理機構(董事會)清產核資批復組織公司本部及子公司進行調賬。

6、公司投資設立的各類多元投資公司的清產核資工作，由實際控股或協議主管的上級公司負責組織，并將有關清產核資結果及時通知其他有關各方。、相關要求

1、資產監督管理機構(董事會)應當加強公司清產核資的組織領導，加強監督檢查，對公司清產核資工作結果的審核和資產損失的認定，應當嚴格執行清產核資有關的法律、法規、規章和有關財務會計制度規定，嚴格把關，依法辦事，嚴肅工作紀律。

2、資產監督管理機構(董事會)應當對公司清產核資情況及相關社會中介機構清產核資審計情況進行監督，對社會中介機構所出具專項財務審計報告的程序和內容進行檢查。

3、公司進行清產核資應當做到全面徹底、不重不漏、賬實相符，通過核實“家底”，找出公司經營管理中存在的矛盾和問題，以便完善制度、加強管理、堵塞漏洞。

4、公司在清產核資工作中應當堅持實事求是的原則，如實反映存在問題，清查出來的問題應當及時申報，不得瞞報虛報。

5、公司清產核資申報處理的各項資產損失應當提供具有法律效力的證明材料。

6、公司在清產核資中應當認真清理各項長期積壓的存貨，以及各種未使用、剩余、閑置或因技術落后淘汰的固定資產、工程物資，并組織力量進行處置，積極變現或者收回殘值。

7、公司在完成清產核資后，應當全面總結，認真分析在資產及財務日常管理中存在的問題，提出相應整改措施和實施計劃，強化內部財務控制，建立相關的資產損失責任追究制度，以及進一步完善公司經濟責任審計和公司負責人離任審計制度。

8、公司清產核資中產權歸屬不清或者有爭議的資產，可以在清產核資工作結束后，依據有關法規，向資產監督管理機構(董事會)另行申報產權界定。

9、公司對經批復同意核銷的各項不良債權、不良投資及實物資產損失，應當加強管理，建立賬銷案存管理制度，組織力量或成立專門機構積極清理和追索，避免資產流失。

10、公司應當在清產核資中認真清理各項賬外資產、負債，對經批準同意入賬的各項盤盈資產及同意賬務處理的有關負債，應當及時納入公司日常資產及財務管理的范圍。

11、公司對清產核資中反映出的各項管理問題應當認真總結經驗，分清工作責任，建立各項管理制度，并嚴格落實。應當建立健全不良資產管理機制，鞏固清產核資成果。

9、法律責任

1、公司在清產核資中違反本辦法所規定程序的，由資產監督管理機構(董事會)責令其限期改正;公司清產核資工作質量不符合規定要求的，由資產監督管理機構(董事會)責令其重新開展清產核資。

2、公司在清產核資中有意瞞報情況，或者弄虛作假、提供虛假會計資料的，由資產監督管理機構(董事會)責令改正，根據有關規定予以處罰;對公司負責人和直接責任人員依法給予行政和紀律處分。

3、公司負責人和有關工作人員在清產核資中，采取隱瞞不報、低價變賣、虛報損失等手段侵吞、轉移資產的，由資產監督管理機構(董事會)責令改正，并依法給予行政和紀律處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4、公司負責人對申報的清產核資工作結果真實性、完整性承擔責任;

5、有關當事人在清產核資中與公司相互串通，弄虛作假、提供虛假鑒證材料的，由資產監督管理機構(董事會)會同有關部門依法查處;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

6、資產監督管理機構(董事會)及清產核資執行機構的工作人員在對公司清產核資工作結果進行審核過程中徇私舞弊，造成重大工作過失的，應當依法給予行政和紀律處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

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第二篇：如何做好清產核資專項審計

如何做好清產核資專項審計

謝蓓

（上海東洲政信會計師事務所有限公司

上海

200011）

摘要：清產核資專項審計是指企業進行清產核資后聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明。本文首先在與年報審計對比的基礎上，論述了清產核資特點；然后結合清產核資的三個過程：計劃、實施和終結階段，論述做好清產核資需要注意的事項。

關鍵詞： 清產核資

清產核資審計

賬務清理

一、清產核資審計的特點

清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的特殊目的的審計，與年報審計相比，主要有以下特點：

1．審計目的不同

年報審計的目的是對公司或企業的會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發表審計意見，即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產盤盈，資產損失，資金掛賬等進行經濟鑒證及掛賬的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。

2.審計的重點和要求不同

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單進行抽盤，認定賬面的存貨、固定資產等實物資產；同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要往來款項一一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。

年報審計時，應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表賬面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失及掛賬進行審核，協助和督促企業取得損失及掛賬所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括：

⑴貨幣資金：重點審計企業的現金是否存在短缺，各類銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，其他貨幣資金是否存在損失等；

⑵應收款項：重點審計應收款項的賬齡情況及回函確認的情況，壞賬損失的確認情況； ⑶存貨：重點審計存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨；

⑷長期投資：重點審計企業的長期投資產權清晰狀況、核算方法、被投資單位的財務狀況； ⑸固定資產：重點審計固定資產主要類型、折舊年限、折舊方法和使用狀況；

⑹在建工程：重點審計在建工程的主要項目及工程結算情況，停建和待報廢工程的主要原因；

⑺待攤費用、遞延資產及無形資產：重點審計是否存在潛虧掛賬的項目； ⑻各類盤盈資產：重點審計盤盈的原因和作價依據； ⑼各類盤虧資產：重點審計盤虧的原因、責任及金額；

⑽各項待處理資產損失：重點審核其申報審批程序是否符合企業內部控制制度和相關管理辦法及相關政府部門的有關規定；

⑾企業的內部控制制度：重點審計企業的內部控制制度是否健全、有效。

3.審計的方法和程序

年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定。清產核資審計，主要是在企業清產核資基準日會計報表審計的基礎上，重點進行賬務清理審查，資產核實清查、重估價值鑒證、損溢認定審計、結果申報審計、資金核實審計、賬務處理審計、完善制度審計等。特別是對資產損失及掛賬按原制度和新制度分別就確認證據、條件等進行認定。

二、清產核資審計的過程

下面根據清產核資專項審計的特點，結合筆者在審計實務中的體會，對清產核資專項審計程序設計進行探討。

（一）清產核資審計計劃階段

1．組建確定項目領導小組和項目工作小組，確定領導小組的組成（包括副主任會計師，部門經理、項目經理人）。

2．向公司相關人員調查了解情況，收集相關資料，了解得主要內容為：業務性質、經營規模和組織結構；經營情況和經營風險；以前接受審計的情況；財務情況說明書；會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內部控制制度、具體的財務會計機構及工作組織（包括組織機構圖、業務流程圖、詳細地址、聯系方式）。

3．建立信息傳遞和反饋相關工作機制。如例會制度、工作周報制度和重大問題請示等。

4．制定清產核資工作方案，確定審計程序和工作流程，擬定審計工作基礎表和審計工作底稿格式。組織參加專項審計工作的審計人員進行培訓。

總體方案中應包括但不限以下內容：清產核資的目的和范圍，損失及掛賬認定以及經濟鑒證的相關技術標準、信息傳遞與反饋機制，人員、進度的安排及工時的預算，具體審計計劃及總體方案調整或修改程序、權限，項目的監控辦法及證據索引的編制要求等。

（二）清產核資審計實施階段

1．項目監控及現場審計工作。項目實施過程中，作為項目領導小組及項目工作小組負責人，應對項目總體方案的調整、審計人員的調配、進度的推進、重大問題的把握、技術標準的解釋、是否需要出具經濟鑒證證明等進行監控。

2．在清產核資審計實施過程中，參與的審計人員及協作所應按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領導小組。由項目小組定期與客戶清產核資領導組人員召開例會，進行充分地溝通、協調，達成一致意見。同時，對遇到一些政策性問題、一些共性但現行政策又不明確的問題及時與國資委進行溝通，取得權威部門的意見并及時反饋至各項目組。

3．各項目工作小組現場完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據、出具資產損失經濟鑒證證明、完成一級復核。在無法獲得滿意的外部證據情況下，審計人員需要根據職業判斷和客觀評判考慮是否出具資產損失經濟鑒證證明。

4．各項目工作小組現場完成審計總結、清產核資報表（含清產核資軟件內報表勾稽的審核及電子數據的拷貝），撰寫審計報告草稿。

（三）清產核資審計終結階段

1．協助客戶向國資委申報清產核資結果并按國資委反饋意見進行回復。雖然清產核資的主體是企業，向國資委申請的主體也是企業，而作為會計師事務所，我們應利用自己的專業優勢，協助客戶撰寫清產核資報告與國資委進行溝通，主動地向國資委匯報客戶損失，準備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據或補充材料。

2．完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書，完成公司的匯總與合并工作，完成合并及匯總工作底稿的整理，一、二、三級復核，完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議書、提出企業的改進相關管理的具體措施和建議，并與公司溝通定稿。

3．撰寫清產核資專項審計報告。資產損失的確認和處理，涉及到國有資本的核銷，必須有合法合規的依據，必須分清會計責任和審計責任。因此采取詳細報告的形式，分別反映客戶申報核銷資產損失總額，及本所審核確認的資產損失總額。

三、清產核資過程中應該注意的問題

（一）賬務清理方面應注意的問題

首先應保證企業會計報表的統一性，企業可能由于各種原因導致會計報表的不統一，但進行清產核資要有統一的基準日的數據，所以必須規范各類會計報表的統一性。即企業對財政的報表、稅務的報表、統計的報表、銀行的報表等應保持一致。如果不一致，應調整或作特別事項說明。其次要保證賬賬、賬表、賬證的一致性。即審核企業的明細賬和總賬是否一致，一定時間內的同類賬是否連續、銜接。在賬賬相符的基礎上，審核記賬憑證與實際所做的賬是否一致，賬上的每筆數據是否都有相應的記賬憑證存在，相對應的記賬憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。最后再審核企業所做的賬是否與企業上交的報表相一致。總之，要通過賬務清理使企業清產核資基準日的數據可靠，才能以此為基礎進行財產清查和損溢的認定。

（二）在損溢認定方面應注意的問題

企業在資產清查的同時，對各項資產的好壞程度已經有所了解，在此基礎上，對于一些需要報廢、清理、收不回來的資產應分門別類進行整理，按照國務院資產損失認定的條件，鑒定其損失理由是否充分，各項證據是否真實、可靠。

（三）在完善制度方面應注意的問題

通常認為清產核資行為致使一個確認企業所有權人權益的問題，而建立健全現代企業制度是企業建立的過程中章程的規定是否能夠有效地、順利地實施的問題，兩者是互不相干的。我們認為建立現代企業制度與清產核資二者是相輔相成、缺一不可的。因為現代企業制度不僅限于將原有企業改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計制度、監管機制、人事制度以及資產保護制度等。這些制度的建立有助于清產核資的順利進行。同時，清產核資的開展是建立現代企業制度的重要契機，通過清產核資的有效進行，確定企業所有權人的所有權范圍，為建立現代企業制度提供準備。

總之清產核資審計是一項政策性非常強的工作，在審計中應進行詳細審計，尊重事實，確保清產核資審計工作的全面、真實和準確。

參考文獻：

[1]李三喜，清產核資實務操作，北京，中國時代出版社，2004； [2]李林華，清產核資過程中應注意的問題，現代企業，2007，11；

[3]曹愛民，邱程紅，清產核資審計中應重點關注的問題，西部財會，2008，5；

第三篇：企業單位清產核資專項審計

--------------201６年10月31日

清產核資專項財務審計報告

山東舜興會計師事務

清產核資專項財務審計報告

舜興專字（2016）第-----號

------------：

我們接受東營市審計局委托，審計了后附的--------（以下簡稱貴公司）以2016年10月31日為基準日的企業清產核資報表。建立健全內部控制制度，保護資產的安全和完整，按照《國有企業清產核資辦法》及其他有關規定進行清產核資，保證的清產核資工作結果真實性、完整性，是貴公司管理層的責任；我們的責任是對清產核資報表進行審核，對 貴公司清查出的各項資產損溢的真實性、合法性發表審計意見。

在審計過程中，我們按照中國注冊會計師審計準則、國務院國有資產監督管理委員會令第1號—《國有企業清產核資辦法》及其他有關文件的要求，計劃和實施審計工作，以合理確信清產核資結果的真實性、完整性。審計工作包括在逐項逐筆核實支持各項資產損溢金額的相關證據，評價已取得的各項資產損溢相關證據的準確性、可靠性等我們認為必要的審計程序。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。審計工作業已完成，現報告如下：

一、清產核資工作范圍

按照-----公司決算報表統計口徑以及清產核資工作方案的要求，本次清產核資的范圍及內容為-------公司及所屬全部子公司（含下屬事業單位、分支機構、境外子公司等）的全部資產，資產總額×××萬元，負債總額為×××萬元，所有者權益為×××萬元（含實收資本×××萬元，資本公積×××萬元，盈余公積×××萬元，未分配利潤×××萬元），少數股東權益為×××萬元。

參加本次清產核資的所有子企業名單見附表1。

根據清產核資政策可以不列入清產核資工作范圍，直接以其賬面數作為清產核資結果的子企業名單見附表2。

由于特殊原因不能參加清產核資的子公司，經批準直接以其賬面數作為清產核資結果的子企業名單見附表3。

二、本次資產清查目標

1、通過資產清查工作，摸清“家底”，以利于全面了解本公司的資產、負債情況，調整資產結構，優化資源配置，為本公司內部資產重組，以及未來本公司發展戰略目標的實現打下堅實的基礎。

2、通過資產清查工作，分清責任，以利于集中解決企業長期遺留的不良資產、潛虧掛帳等問題，使企業甩掉歷史包袱，夯實資產，確保資產的保值增值，為本公司今后的效績評價提供科學有力的保障。

3、通過資產清查工作，全面加強企業資產的基礎管理，建立更加科學的資產管理制度，提高企業的競爭能力，推動企業整體經營水平的提高。

4、通過資產清查工作，進一步理順和明確產權關系，形成真實完整的公司資產、財務方面的信息資料，提高會計信息的質量，為公司領導的決策提供科學、及時、合理的依據

三、清產核資的依據

（按實際情況填寫）

1、政策依據

根據以下文件的要求，對貴公司進行清產核資工作：（1）、《中國注冊會計師獨立審計準則》（2）、《企業會計準則》

（3）、國資委的相關政策文件和規定（4）、財政部的相關政策文件和規定

2．行為依據

（1）、企業清產核資工作方案

（2）、企業制定的執行會計制度的《會計政策》

（3）、本次清產核資專項審計業務約定書。

三、清產核資過程及實施情況

（一）基準日：201６年10月31日

（二）工作起止日期：2010年××月××日至2016年××月××日

（三）具體實施情況

1、申請與審批

根據東營市審計局的委托及專項財務審計的業務約定書展開對――――公司立項開展清產核資工作。

2、賬務清理與資產清查

清產核資工作的主要內容是對賬務清理和資產清查。

運用核對、詢證、勘察、抽查、計算等必要的審計手段查實貴公司債權、債務，貨幣資金、實物資產及權益

一方面，對各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現金和有價證券等基本財務情況，以及各項內部資金往來進行全面核對和清理，以保證賬賬相符，賬證相符，促進企業賬務的全面、準確和真實。

另一方面，將實物盤點同核實賬務相結合，將清理資產同核查負債和所有者權益相結合，對各項資產進行了全面的清理、核對和查實。對貴公司清理出的資產盤盈、資產損失、資金掛賬進行核實，尤其是各項對外投資、賬外資產、有關抵押、擔保等事項。

四、清產核資專項審計情況

1、申報處理資產損失情況在此次清產核資過程中，貴公司共計清理出資產盤盈xxx元，損失總額為××××元，盈虧相抵后xxxx元。其中按原制度清查的資產損失共××筆，金額××××元;按《企業會計制度》清查預計的資產損失共××筆，金額××××元。

2、經我所審核確認的資產損失經我所審核確認符合清產核資申報條件的資產損失共××筆，金額××××元。其中按原制度的資產損失共××筆，金額××××元;按《企業會計制度》清查預計的資產損失共××筆，金額××××元。）

我們認為，貴公司的清產核資工作是依據國資委及財政部相關文件執行的，申報的報表 及相關資料真實可信，各報表數據間勾稽關系正確，可以作為資產管理部門審批的依據

五、重大事項說明

1、×××公司所屬子公司根據清產核資政策可以不列入參加清產核資工作范圍，直接以×××公司賬面數作為×××公司清產核資工作結果需要進行特別說明

2、×××公司所屬子公司由于特殊原因不能參加清產核資工作范圍，經國有資產監督管理機構批準直接以×××公司賬面數作為××××公司清產核資工作結果需要進行特別說明;

3、在清產核資專項財務審計工作中發現的有可能對×××公司損失及掛賬的認定產生重大影響的事項;

4、在清產核資專項財務審計掛賬中發現的×××公司重大資產和財務問題以及向×××公司提出的有關改進建議;

5、在清產核資工程中對×××公司賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產重新估價;

6、注冊會計師認為需要說明的其他重大事項(如負債中債務人已注銷、長期失聯、詢證確認金額小于賬面金額部分確無法支付的)。

六、本報告的使用范圍

本報告僅供國有資產管理部門審批、―――公司主管部門審查清產核資結果和檢查清產核資機構之用，非法律、行政法規規定，報告的全部或部分不得提供給其他任何單位和個人，不得見諸公開媒體。

七、清產核資前后資產負債表

八、資產負債表附注

附件

1、參加清產核資子企業一覽表；

2、清產核資報表（清產核資工作情況表及損失掛賬分項明細表）；

3、損失掛賬申報核銷項目審核說明（即中介機構經濟鑒證證明，對分項明細表中列示的各類損失項目，按單位和會計科目分項編寫說明）；

4、損失掛賬的證明材料（應分類裝訂成冊，若說明材料過多，則作為備查材料）；

5、按企業會計準則預計的資產損失的計提范圍、方法、比例及依據；

6、主審會計師的資質證明和中介機構營業執照復印件；

7、未竣工工程項目情況統計表

8、竣工結算完成工程項目情況統計表

9、竣工未結算完成工程項目情況統計表

10、未掛賬或有負債統計表

11、對外擔保統計表

12、其他相關資料

第四篇：清產核資審計保密協

清產核資審計保密協議

委托方

（以下簡稱“甲方”）與

會計師事務所

（簡稱“乙方”），本著確保國家秘密，又便利清產核資工作的順利進行，經協商雙方達成如下保密協議：

1、乙方

不得向任何第三方（國資委除外）透露在清產核資期間獲得和知曉的甲方（包括其附屬單位）的保密信息，包括但不限于雙方洽談的情況、簽署的任何文件，包括合同、協議、備忘錄等文件中所包含的一切信息、價格政策、財務信息、設備資源、人力資源信息等涉及國家安全的信息。

2、未經甲方書面同意，乙方不得在清產核資審計之外使用或向第三方透露甲方的保密信息，不管這些保密信息是口頭的或是書面的，還是以磁盤、膠片或電子郵件等形式存在的。

3、乙方人員在甲方及甲方附屬單位內活動時，應尊重對方有關保密的管理規定，聽從接待人員的安排和引導。未經允許不得進入對方廠房、辦公室內受控的工作環境，與對方相關人員進行的交流，僅限于清產核資工作中涉及的有關內容。

4、乙方應當于清產核資審計工作結束后，或者于甲方提出請求時，返還全部屬于甲方的資料，包括記載著甲方秘密信息的一切載體。

5、乙方若有意或過失責任造成泄密，甲方有權根據違反的程度以及造成的損害采取以下措施：

（1）終止雙方的合作；

（2）要求賠償因失密造成的損失；

（3）要求承擔相應法律責任。

在采取上述措施之前，甲方將給予乙方合理的在先通知。

6、負有保密義務的乙方，如果涉密人因本方無法控制的原因(如擅自離職)造成由涉密人有意泄密，其相應的民事和法律責任由當事人承擔。

7、與本協議有關的任何爭議，雙方應通過友好協商解決。如協商不成，任何一方可將此爭議提交甲方住所所在地人民法院進行訴訟。

8、本協議一式兩份，雙方各執一份，具有同等法律效力。

本協議自雙方授權代表簽字蓋章之日起生效，但有效期不限于審計合同有效期。

甲方：　　　　　　　　　　　　　　乙方：

法定代表：

法定代表:

地址:

地址:

電話:

電話:

****年**月**日

****年**月**日

第五篇：論清產核資專項審計

論清產核資專項審計

來源:未知 作者:高老師 點擊:

256 次 時間:2010-01-17 20:44

一、清產核資專項審計

根據《國有企業清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產管理部門的要求或企業實際情況提出申請實施。例如，企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。

企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明；社會中介機構根據企業清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業的各項清產核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證明。

二、清產核資專項審計與年報審計的區別

清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業會計報表審計的基礎上，著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區別：

1、審計目的不同

年報審計的目的是對公司或企業的會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。

2、審計范圍不同

年報審計的范圍為公司或企業的會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產管理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。

3、審計依據不同

年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》（、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策問題的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。

4、審計的重點和要求不同

清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實，協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出去的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部門的有關規定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。

5、審計的方法和程序多

年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。

6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。

7、審計調整

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，并相應調整會計報表。如果公司或企業拒絕調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業要根據國有資產監督管理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。

三、結束語

清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留問題，為促進國有企業改革和加強國有資產監督管理創造條件；全面清查核實非經營性國有資產轉為經營性國有資產和已改制企業剝離、托管的國有資產；做好資不抵債或難以持續經營企業的清查工作，為國有企業全面執行企業會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產核資是建立現代企業制度的必然選擇和必經途徑，是國有企業改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展，清產核資專項審計業務也將成為會計師事務所審計業務的新拓展。在國有企業分立、重組、改制和主輔業分離的不斷深入和發展過程中，清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發展。