第一篇：金融審計

我國商業銀行審計現狀及對策

王通

js0947636 09金融6班

【摘要】：隨著經濟的發展，我國商業銀行也得到了發展迅速，但同時其面臨的經營環境也變得日趨復雜，面臨著嚴峻的考驗。同時我國商業銀行內部審計內容不斷深化，得到很大發展。因此內部審計成為商業銀行提高自身競爭力的有效手段和重要保障，然而目前我國眾多商業銀行的內部審計管理還存在著許多問題。本文就此淺要分析我國商業銀行內部審計的現狀和存在的問題，并提出了相應的應對措施和建議。

【關鍵詞】：商業銀行；內部審計；獨立性；有效性

一、引言

隨著國內經濟的持續增長和國際金融市場的逐步開放，中國銀行業面臨著巨大的機遇和挑戰。國內眾多商業銀行都成功上市，許多國外大型跨國銀行也涌入我國，國內銀行業內競爭日趨激烈，為了增強在國內外市場上的競爭力，我國商業銀行迫切提高自身管理水平，對能夠影響經營業績的一切因素進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。因此商業銀行必須引入科學系統的方法對銀行內部進行評價，及時有效的揪出經營管理中的漏洞和薄弱環節，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理。而內部審計作為一項獨立公正的客觀評價體系，是商業銀行系統運轉正常的重要保障。近年來，我國商業銀行內部審計得到飛速發展，但與國外先進的內部審計制度相比，仍然存在很多缺陷和不足。只有不斷地學習國外先進的內部審計理念，更新審計方式，提升內部審計在我國商業銀行中的地位，才能完善我國商業銀行內部審計制度，從而更好地開展審計工作，提高商業銀行的經濟效益。

二、我國商業銀行內部審計工作現狀

（一）內部審計體系不合理, 缺乏獨立性和權威性

獨立性和權威性是內部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內部審計結果的客觀公正，主要指銀行的內部審計要獨立于銀行的日常經營活動。當內部審計部門被賦予一定地位，擁有相應的職權時，獨立性和權威性才能很好的結合起來，從而對銀行的經營狀況作出真實合理的評價。但我國眾多商業銀行的內部審計體系是以“在銀行高級管理層領導下開展稽核監督工作”為主的層級管理模式，而非由董事會或監事會及其下設審計委員會直接領導，各家股份制商業銀行的審計部門，大多直接向高級管理層報告，而不是向董事會或審計委員

會報告，而且內部審計部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。更有的商業銀行將審計部門同監察部門混崗，有的對內部審計部門的人員選配不夠合理，沒有把精兵強將選配到內審崗位上來。如此混亂的隸屬關系和人員安排導致內部審計機構散失了獨立性，從而缺乏權威性。銀行是自主盈虧的特殊企業，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風險，董事會得到的信息經過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關系。二者的地位不相上下，內部審計機構權限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進行監督指導，從而流于形式。

（二）內部審計理念和技術落后,內部審計手段不能適應新的要求

我國商業銀行內部審計的重心仍是合規性審計,對公司治理、內部控制和風險管理尚無過多涉及。內部審計業務仍停留在傳統的查錯防弊及對財務活動的監督檢查上,缺乏對信貸資產質量、風險責任、經濟效益進行事前和動態的審計和監督, 更缺乏對銀行內部管理結構、內部控制狀況、各崗位業務規范狀況等做出事前的總體評價和建議。目前我國商業銀行的內部審計基本上是賬目基礎審計, 主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經驗判斷的抽樣審計方法。而國外先進商業銀行內部審計都是采用風險基礎審計，這就使得我國商業銀行內部審計隨意性較大，缺乏科學性，審計的內容完全憑審計人員經驗判斷，容易造成審計期長，審計成本高，審計效率低下等問題。同時,隨著計算機技術的發展,幾乎所有的商業銀行業務都要通過計算機完成,銀行業務方式的變化使得部分內部控制環節向客戶端發生了轉移, 例如網上銀行業務，這就對商業銀行的內部審計形成了新的挑戰。然而我國商業銀行計算機審計運用得不夠,并且在利用計算機審計過程中,存在不評價計算機系統、不測試數據真實性、就數據審數據的現象，審計技術方法的陳舊制約著我國商業銀行內部審計的發展。近年來屢次發生銀行人員利用電腦挪用，貪污，盜竊資金的案件，這些都說明了目前我國商業銀行內部審計技術和方法的落后。

（三）內部審計力量薄弱，審計人員專業水平較低，綜合素質不高

我國商業銀行機構眾多，網點分散，其內部控制和審計任務非常繁重。而我國商業銀行普遍存在內部審計力量薄弱的情況，導致審計監督不連續，審計面窄和間隔時間長等問題。我國很多商業銀行內部審計人員占全部員工的比例只有1%左右，人員配備嚴重不足。有的分行一級的內審部門僅配備10人左右，除了專項審計任務外，他們還要承擔所轄幾十家支行的審計任務，工作量巨大，人手不足，這也直接導致了審計監督的作用無法充分發揮。另外，我國商業銀行內部審計人員的專業素質和水平普遍不高，業務能力較低。商業銀行業務越來

越復雜化，金融產品不斷創新，企業需要的是一批能夠適應現代銀行業發展要求，擁有較高的專業技術水平、豐富的審計工作經驗，同時具備法律、計算機和國際貿易等相關知識的高素質復合型人才。但我國商業銀行對內部審計工作不夠重視，加之日常工作繁忙，導致銀行內部審計人員缺乏專業培訓，業務知識面較窄，專業能力下降，不能適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。國外商業銀行對內部審計人員的要求普遍較高，還經常對內部審計人員的素質和職業道德進行考核。但目前我國商業銀行還沒建立完善的內部審計人員考核機制，從而難以保證銀行審計隊伍的素質。

三、完善我國商業銀行內部審計制度的對策

（一）改進和完善內部審計方式方法，完善內部控制機制

首先，內部審計的重點應由合規性審計向風險性審計轉變。對合規性審計發現的問題要站在防范風險的高度，全面客觀地分析、評價被審計單位的風險狀況，以達到現場檢查在防范風險方面的作用和效果。其次，堅持科技先行原則，提高審計效率。在當今銀行業金融工具、手段、品種快速更新和飛速發展情況下，內部審計也要充分運用科技信息設備和技術，以便使內部審計與銀行業務經營電子化、網絡化水平相適應。最后，擴大審計范圍，切實保證審計效果。要借鑒國際先進銀行的最新發展，拓展內部審計的范圍，在健全事后檢查的基礎之上加強風險的事前分析和事中監控，并充分履行好內部審計的咨詢和服務功能。全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強對審計風險的控制，對重要經營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機制，創新內部控制模式，有針對性的提出改進意見，進一步發揮內部控制的整合優勢。

（二）科學構建內部審計部門，保證內部審計的獨立性和有效性

針對商業銀行內部審計缺乏至關重要的獨立性和權威性問題，必須加強和完善作為董事會激勵約束機制的內部審計體系建設。要積極借鑒國際上各大銀行普遍采取的在董事會下設置集權化的內部審計組織模式和建立獨立的內部審計體系的先進經驗，切實設立直接對銀行董事會負責的審計委員會，并建立健全基于流程管理的獨立垂直的內部審計體系，實行垂直管理的審計體制，即實行人員編制、人事考核任免、工資費用、業績考核和信息渠道的垂直管理，徹底切斷內部審計與派駐行的利益關系。并且要學習西方先進經驗，經常性地對內部審計人員進行專業素質和職業道德的考核，同時不斷完善考核激勵機制，創新內部控制模式，有針對性的提出改進意見，進一步發揮內部控制的整合優勢。形成內部良好風氣，更有利于內部審計工作的開展。

（三）建立完備的內審制度體系，嚴格依“法”審計

首先，在內審工作所有環節都要制定嚴密的業務流程和操作規則，并根據金融業的發展變化而定期加以補充、修訂和完善。同時，依據風險為本的審計理念，要把事前、事中、事后審計及后續審計等作為整個審計過程中相互連接的不同階段，對每個階段也分別制定相應的操作性很強的工作程序和規則，保證各級內審派出機構能夠正確履職盡責。其次，要嚴格依“法”審計。這是指內審部門在實施審計過程中必須做到有法必依、執法必嚴和違法必究。有法必依是依“法”審計的關鍵。執法必嚴是依“法”審計的必然要求，其關鍵在于內審部門履行好自身神圣職責，嚴格執行有關法律法規和內部規章制度，對違規經營和風險問 題及時予以警示和懲戒，確保法律法規及內部規章制度貫徹到位。違法必究是依“法”審計的重要保障。為此要實行對違法違規的被審計單位及其負責人的“雙線”檢查監督和責任追究，同時要建立健全內部審計責任制，通過有效的激勵約束機制，體現內審責權利相統一。

【結束語】：商業銀行內部審計制度, 是商業銀行內在的監督約束機制的有機組成部分, 是商業銀行建立現代企業制度的重要內容。我國商業銀行應當充分認識到內部審計工作的重要性，不斷完善商業銀行內部審計制度，認真開展內部審計工作，從而提高自身競爭力。

【參考文獻】

1、沈瑞麗《淺析我國商業銀行現狀及對策 》，時代金融，2008年，第2 期．

2、吳越、胡若濤《我國商業銀行的內部會計監管》，浙江金融，2007 年第2期．

3、鐘海燕《加強內部審計溝通，建立新型審計關系》，現代商業銀行導刊，2007 年第5 期.

第二篇：金融審計習題

金融審計作業

一、判斷題

1．審計分析的方法有定量分析和定性分析，應注重定量分析與定性的結合2．審計人員為了收集證據，完成審計任務，無論在什么情況下都不應該考慮取得證據的成本。

3．審計工作的核心環節是在審計實施階段收集證據和核實問題。

4．如果某金融機構的內部控制設計良好，健全有效，且能認真遵照執行，那么該單位不可能存在什么違規違章問題。

5．審計依據的時效性，是指經濟業務發生時該項審計依據是否適用，而不是指審計時是否適用。

6．審計的目的就是對商業銀行的業務和財務活動的真實性、合法性、安全性和效益性等作出判斷。

7．對商業銀行貸款“三查”制度執行情況的稽核重點在于檢查是否建立了“三查”制度。

8．稽核報告定稿后，其內容應向被稽核單位全部公開，有利于其改進工作。

9．金融審計的內容是指銀行及非銀行金融機構。

10．被審計單位在接到“稽核結論和處理決定”后，若對結論有意見和處理決定不服，可以在15日內向上級金融機構申請復議。

11．對結算賬戶使用情況的審計，應特別注意審查存款人的工資、獎金等現金的支取是否通過基本存款賬戶辦理的。

12．對商業銀行的存貸款比例一般控制在85%，如果超過這一警戒線，說明該行已經在超負荷運轉，應對其堅決監督。

二、填空題

1．審計證據按其形態分類，可分為實物證據、證據和證據。

2．審計的性質是一種獨立性的活動。

3．為避免因某個借款戶經營不善、資金周轉不靈而造成銀行信貸資金大量損失，分散風險，保障銀行資產安全，規定對同一個借款戶貸款比例不能超

過，對最大十家借款戶貸款比例不能超過。

4．審查貸款政策的執行情況，主要應檢查貸款的貸款的量

和貸款的執行情況。

5．描述內部控制制度的方法主要有三種，即法和法。

6．審計具有經濟監督、、的職能。

7．審計工作程序分為四個階段：準備階段、處理階段。

三、單項選擇題

1． 下列各項中屬于實物證據的是

A、會計憑證B、現金

C、賬簿D、揭發材料

2．審計準備階段中最重要工作是__________

A、發出調查問卷B、確定項目

C、收集資料D、制定和審定方案

3．下列各項指標中，哪一個是檢查貸款投量的指標

A、存貸款之比不得超過75%

B、一年以上的中長期貸款與一年期以上的存款之比不超過120%

C、貸款資產占總資產的比例不得超過65%

D、表外科目核算不規范流動性資產與流動性負債的比例不低于25%

4．資金營運部門對銀行營運資金進行的高度和余缺調劑，涉及、系統

內備付金存款、系統內借款、系統內定存款、法定存款準備金、二級存款準備金，庫存現金、拆借現金、債券資金等。

A、人民銀行備付金存款B、匯出匯款

C、銀行存款

5．以下檢查銀行資金流動性的指標中，哪個指標必須超過A、資本充足率B、中央銀行存款備付金率

C、存貸款率D、法定存款準備金率

E、呆滯貸款率

6．審計過去的經濟業務，應當以_________的法規、制度、規范來衡量。

A、當時的B、現行的C、當時的結合現行的7．進行全面審計時，一般采用__________法。

A、抽查法B、譯查法C、觀察法

8．審計依據的種類繁多，各種法規、規定，如有相互抵觸的，應該_________依據為準。

A、以發布時間最早的B、不論層次高低，都要先后采用

C、以高層次的9．拆借資金業務的最長期限是

A、90天B、60天C、30天

D、10天E、7天

10．金融機構的資金拆借一律要通過賬戶進行清算資金。

A、存放系統內款項B、系統內存放款項

C、存放中央銀行款項D、存放同業款項

11．以下違規表現，哪一種屬于財務違規

A、擔保不實，流于形式

B、違規收費，帳外私設小金庫

C、呆帳準備金的計提及使用不規范

D、表外科目核算不規范

12．審計證據的證據力大小，您認為下述哪一個排列是正確的A、實物證據＞口頭證據＞書面證據

B、實物證據＞書面證據＞口頭證據

C、口頭證據＞書面證據＞實物證據

D、書面證據＞實物證據＞口頭證據

四、多項選擇題

1．審查貸款政策的執行情況，主要應檢查____________的執行情況。

A、貸款的投向B、貸款的次數

C、貸款的投放量D、貸款的日期

E、貸款的利率

2．金融企業的利潤總額，按規定應等于____________之和，因此，利潤計算審計，就是對上述的真實性、完整性及利潤總額調整的審計。

A、營業利潤B、額外利潤C、投資收益

D、營業外收支凈額E、保險給付

3．盤點的方法一般有____________

A、審閱B、點數C、測量

D、核帳E、過秤

4．利率執行情況的審查，主要審查以下內容____________

A、基準利率審查B、加息罰息的審查

C、巧立名目變相提高利率D、浮動利率的審查

E、對于貸款停息、減息、緩息和免息的審查

5．對貸款利息收入的審計的要點是

A、貸款期限和利率是否合規

B、利息計算方法是否正確

C、利息是否入賬

D、應收未收利息是否執行權責發生制原則

6．對存款業務審計的主要內容包括

A、單位存款管理情況B、單位存款真實性檢查

C、儲蓄存款政策和原則執行情況D、存款支付能力情況

7．支付結算的三個原則是

A、有效性B、恪守信用，履約付款

C、全面性D、相對獨立性

E、誰的錢進誰的帳，由誰支配F、銀行不墊款

8．下列審計中，屬于內部審計。

A、某總公司對下屬一支公司的審計

B、某銀行的分行審計處對下屬一支行的審計

C、會計師事務所進行的審計

D、國家審計署對某商業銀行進行的審計

9．審計的對象包括

A、會計資料B、經濟合同

C、統計資料D、賬外資料

10．對單位存款制度執行情況的審計主要是對

A、一般存款存入，支取及余額的稽核

B、現金管理制度執行情況的稽核

C、賬戶開立及使用情況的稽核

五、簡答題

1．資本充足率如何計算？《巴塞爾協議》規定其限額是多少？

2．為什么要對存款備付金進行審計？

3．對兌付銀行匯票的審計應注意哪些問題？

4．什么是金融審計?

5．對儲蓄賬務核算基本要求執行情況的審查有哪些內容？

6．對支票業務審計要注意哪些問題？

六、實務題

根據《關于對商業銀行信貸資產質量進行現場檢查的通知》要求，我們檢查組于2009年6月11日――－7月6日對所轄的支行機構進行了抽查，人民幣貸款630億元，不良貸款總額上升明顯，由2008年的225億元上升到2009年的270億元，升幅為20％，檢查中發現：

1、某支行對某開發公司2008年發放了500萬元的貸款屬借新還舊，貸款實 際上在2008年以前已發放。

2、某支行給10戶企業貸款，金額39000萬元屬于無效抵押貸款，貸給47 戶，金額199000萬元的款項為無效擔保貸款。

3、某支行對地產公司發放的1.7億元的保證貸款風險較大，一是借款人目 前財務狀況差，處于虧損，二是發放的貸款為短期貸款，但實際上投入了回收期

較長的房地產項目。而且擔保人財務狀況不理想。

4、某分行貸款審查和發放未分設兩個部門。

5、某支行向某房地產有限公司發放短期貸款4000萬元，期限1年，但實際 上，該筆貸款是對一個開發時間長達8－10年的項目發放的首期貸款。

根據提供的資料，寫出一份簡明扼要的稽核報告（簡單寫出基本情況，存在的問題，產生問題的原因及提出整改意見或建議）

第三篇：金融審計論文

我國商業銀行內部審計現狀及分析

【摘要】隨著社會經濟的發展，我國商業銀行內部審計雖然得到不斷發展，但仍然存在很多不足，這些都在一定程度制約著商業銀行的發展。商業銀行對內部審計機構改善經營管理提高經營效益。

【關鍵詞】商業銀行；內部審計；現狀；對策

國際金融市場的迅速發展以及世界經濟的增長，在為商業銀行帶來了史無前例的機遇的同時也使其面臨嚴峻的考驗，這時商業銀行內部審計的建立和完善就顯得很重要，內部審計通過運用科學系統的方法進行評價，發現企業管理中的問題，及時有效制定相應對策來改善管理水平和經營業績。目前商業銀行審計需要不斷改善內部審計環境，提高內部審計質量和水平，為商業銀行發展提供更好地平臺。

一、我國商業銀行內部審計存在的主要問題

雖然我國商業銀行的內部審計已初步建立并得到不斷發展，但仍然有很多不足和缺陷，以下幾方面是我國商業銀行內部審計普遍存在的問題：

（一）內部機構設置不合理，內部審計工作缺乏獨立性和權威性

國外商業銀行大多成立獨立的內部審計機構，一些商行設董事會為最高權力機構，其下設審計委員會來進行內部審計工作并直接對董事會負責，以此來保證商業銀行內部監管機構的獨立性和權威性，也有一些國外商行讓各地的分行的內部稽核不再受分行管轄，以此來加強內部監管機構的獨立性和權威性。而我國商業銀行及其各分支機構在內部設置了與其他業務部門平行的內部審計機構，直接歸領導分管和負責，內審部門由總行和各級支行行長管理，內部審計部門不是直接向董事會負責，內部審計人員與被審計部門的各種利益有著密切的關系，這就直接影響了內部審計機構及其審計人員的工作開展，使內部審計工作在客觀上、公正等方面都受到制約，這樣的內部審計機構設置缺乏應有的獨立性和權威性。

（二）審計方法落后，審計手段單一

目前，國際上先進的商業銀行實行的是風險基礎為導向的審計而我國的商業銀行內部審計基本是以賬目為基礎的審計，通過詳細審計、抽樣審計或者通過主觀的經驗判斷等方法來進行審計工作。這些落后陳舊的審計方法不僅成本高而且審計效率低下，審計結果缺乏科學性客觀性。此外，隨著電子信息技術的不斷進步以及商業銀行業務的不斷復雜，計算機技術的運用更加普遍，幾乎所有業務都需通過計算機完成。然而我國商業銀行的計算機審計并未發揮其應有的作用，大多依賴手工操作，這使得內部審計工作的開展存在很大難度，嚴重制約著內部審計職能的發揮。

（三）內部審計人員專業水平較低，能力不足

內部審計人員的整體素質決定著內部審計機構工作的質量，我國商業銀行內部審計機構普遍存在內審人員數量不足、綜合素質差，業務能力較低等現象。銀行業務的日益復雜化對是內部審計人員的專業技術水平提出來更高的要求，內部審計是一項綜合性強、涉及面廣的工作，不僅要求審計人員具備專業知識還需掌握必須的法律知識、計算機等相關知識。由于審計人員缺乏必要的專業培訓，綜合素質整體較低商行審計業務開展起來就困難重重，極大影響了審計結果的準確性，成為制約商業銀行內部審計發展的一大難題。此外，我國商業銀行沒有對審計人員的進行經常性的考核，在西方的國家商業銀行這是一項重要的程序，他們對會對審計人員進行考核，對違反職業道德的行為做出相應的處罰，這有利于內部審計工作質量的保證。

（四）內審工作范圍過窄，內部審計的內容不全面

我國商業銀行的內部審計工作主要是單純的檢查會計憑證、報表等資料的真實性、完整性，以及業務操作的合規合法等，查處一些具體違法違規問題，審計報告的出具也僅僅是單純發表意見而沒有為被審計部門提出相應的解決意見和方案，對其他方面的審計不夠，比如經濟效益、風險責任、信貸資產質量等。內部審計范圍不能隨著商行業務發展而不斷擴大，跟不能及時順應發展的需要。內部審計要通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制的效率，幫助實現組織目標，擴大內部審計范圍，提升內部審計在商業銀行治理中的地位。

二、對我國商業銀行內部審計的對策和建議

（一）改善內部機構的設置，使內部審計的具有獨立性和權威性。對于這方面我們可以借鑒國外先進的商業銀行內部機構設置經驗，讓審計機構獨立于其他部門并賦予其較高地位，商業銀行可以實行審計委員會直接領導的垂直組織管理機制，對人員編制、工資費用、人事考核任免等實行垂直管理，審計部門人員不會在很大程度上受制于其他因素，這樣也有利于審計機構獨立性的加強，也會大大增強審計結果的公正性客觀性。

（二）改革審計方法，創新審計手段

首先內部審計應當信息化，運用計算機技術作為審計工具，突破傳統的審計方法，開發高技術含量的審計軟件，將實際應用的專業技術和審計經驗轉化為數據分析模型錄入到計算機系統中。然后，對會計憑證到報表逐項檢查、復核，同時對銀行各項業務實行不定期經常性的監測。最后，運用數學模型對被審計對象進行數據分析，得出風險評估報告。內部審計的重點也應由合規性審計向風險性審計轉變，對合規性審計發現的問題要站在防范風險的高度，全面客觀地分析、評價被審計單位的風險狀況。其次，堅持科技先行原則，提高審計效率。在當今銀行業金融工具、手段、品種快速更新和飛速發展情況下，內部審計也要充分運用科技信息設備和技術，以便使內部審計與銀行業務經營電子化、網絡化水平相適應。最后，擴大審計范圍，切實保證審計效果。要借鑒國際先進銀行的最新發展，拓展內部審計的范圍，在全事后檢查的基礎之上加強風險的事前分析和事中監控，并充分履行好內部審計的咨詢和服務功能

（三）注重內部審計人員培訓，提高綜合素質

商業銀行內部審計工作人員綜合素質較低，一些工作人員缺乏必要的計算機技術，專業知識匱乏，不能適應內部審計工作的需要。首先商業銀行應當加強內部審計工作人員的業務學習和培訓，積極調動審計人員學習的積極性，加強對計算機技術知識和專業知識的培訓，優化工作人員的知識結構，全面提高內部審計人員的綜合素質，培養綜合型人才。與此同時，也需要加強審計人員的職業道德建設和責任觀念，提高審計人員職業操守，來營造誠信健康的工作環境。此外，商業銀行還需要設立激勵機制，吸引優秀人員加入內部審計隊伍，妥善解決好審計人員的工資福利待遇等問題，提高審計人員工作積極性，這樣會更有利于審計人員充分發揮自己的專業技能；還需調整配備好領導班子，將專業水平高、業務工作能力強的復合型人才配備到審計隊伍中去。

（四）擴大審計范圍，充實審計內容

商業銀行要加強對創新業務的審計，在對創新業務審計中應明確防范金融風險依然是當前內部審計監督的基本目標，要通過審計尋求防范金融風險和促進金融創新的平衡點；加強商業銀行的混業經營業務的審計，商業銀行混業發展要求內部審計對象范圍的擴大；商業銀行要注重將業務經營檢查與財務收支審計相結合，內部審計范圍從財務報表擴展到整個業務流程，從過去的僅對財務數字準確性、日常經營合法合規性擴展至具備咨詢功能，審計報告也從單純的發表意見到提出管理意見，為管理層提供相關業務培訓，為業務部門提供改進內部控制和咨詢。參考文獻：

1、孫壯《國有商業銀行內部審計問題及對策》[J]吉林廣播電視大學學報；2010年12期

2、黃海《風險導向內部審計框架構建及應用研究》[D]西南財經大學；2009年

3、

第四篇：金融審計期末復習整理

金融審計期末復習

一、名詞解釋

1.金融審計：它是獨立審計機構和金融系統內部的審計部門對金融企業經濟活動及財務成果的真實性、合法性和效益性的監督評價與協調，以加強金融的監督與管理，促進金融事業健康發展的經濟監督活動。

2.金融審計風險：指財務會計報表存在重大錯報或漏報，而審計后發表不恰當審計意見的可能性。也就是說被審計金融企業有過錯（如：重大風險隱患、舞弊）、存在問題，雖然審計但沒有發現，而下不恰當的審計結論，沒有發現是因為審計人員沒有實施必要的審計程序或沒有相應的專業水平。

3.金融審計工作底稿：是審計人員在審計實施階段，通過一定的審計方式，運用各種審計方法，對搜集到的有關文件、資料、數據、事實進行記錄編制的書面文件。審計工作底稿形成于審計工作的全過程，是審計操作的重要手段。4.金融內部控制：金融機構內部為完成既定的工作目標和防范風險，對各職能部門及其工作人員從事的業務活動進行風險控制，而制定的管理方法、措施和程序。

5.符合性測試：是針對被審計單位的內部控制設計和執行是否有效所進行的檢查和驗證。

6.賬務組織：指在銀行會計核算中，賬簿設置、賬務處理程序和賬務核對方法等有機配合的賬務體系。

7.資產業務內部控制評審：就是對商業銀行資產業務內部控制制度的健全性、符合性和有效性進行的檢查、監督和評價。

8.存款業務審計：就是對金融機構吸收存款的合規性、真實性、安全性進行檢查、考核，以保證存款的真實性和支付能力，促進存款業務健康發展和資金管理水平不斷提高的一種專業性審計。

9.或有負債：指由某一特定經濟業務所形成的，將來如發生某種情況，而要求被審計單位承擔清償責任的潛在債務。

10.代理信用鑒證業務：指商業銀行應客戶的要求，向需要取信的其他單位所作出的各種鑒證和信用擔保，包括貿易擔保、租賃擔保、進出口擔保和其他各種信用簽證等。

二、大題

1.如何理解金融審計的特點？

金融審計具有獨立性和權威性，廣泛性和綜合性，系統性和延伸性。金融部門是國民經濟的綜合部門，與生產、分配、交換和消費都有密切關系，對金融業務計劃執行及其結果、對其財務收支進行審計，須綜合了解，分析各方面情況，難度較大。金融部門實行垂直領導和統一管理,因此金融審計一般以全系統為宜,在作審計結論、提出意見和建議時，應考慮全系統的情況。金融部門的業務活動是多層次的、連續進行的,因此,金融審計只有延伸到彼此相聯系的金融業務和有關的國民經濟活動的全過程中才能發現問題。2.如何理解和避免審計人員的法律責任？

審計法律責任是指審計人員未能履行審計責任，違反法律、執業準則而應該承擔的法定責任。審計人員承擔的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任。審計人員避免法律責任的對策。①增強執業獨立性。②遵循職業準則。③了解客戶的業務。④強化執業監督。⑤與客戶簽訂業務約定書，并獲得企業管理當局的陳述。⑥為客戶保守秘密。⑦正確記錄審計工作。⑧投保充分的職業責任保險。3.在金融全面審計時，對審計風險的評價應考慮哪幾方面？ 在對金融企業進行全面審計時，通常要進行風險評價，評價應該涵蓋金融業務的所有范疇。金融企業運轉通常包括三個機制：決策機制、執行機制、監督反饋機制。在全面審計時，只有對決策機制、執行機制和監督反饋機制進行全面風險評價，才能對風險有根本的把握，可以較準確地確定審計的重點和范圍，提高審計效率。

4.簡述金融審計的程序：①審計準備階段（組成審計組進行審前調查，編制審計實施方案，進行審前培訓，制發審計通知書）②審計的實施階段（實施審計檢查，實施審計取證，編制審計工作底稿，復核審計工作底稿，整理審計資料及編制審計報告，征求被審計單位意見）③金融審計終結階段（審計報告的核定，審計決定的通知，復議與行政訴訟，執行結果的追蹤）④檔案整理階段 5.編制審計工作底稿應注意哪些問題？(1)內容必須完整、真實、重點突出。

(2)必須具有事實和意見兩部分，事實的陳述與事實的判斷務必截然分開，不混為一談。

(3)必須清晰、易懂。

(4)工作底稿應附取證材料。6.如何判斷審計證據的可靠性？

(1)以書面文件為形式的證據比口頭證據可靠。(2)外部證據比內部證據可靠。

(3)審計人員自行收集的證據比被審計單位提供的證據可靠。

(4)被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據比內部控制較差時所提供的可靠。

(5)不同來源或不同性質的證據相互印證時，審計的證據較具有可靠性。(6)越及時的證據越可靠。(7)客觀證據比主觀證據可靠。

需要指出的是，審計人員獲取審計證據時，應考慮成本效益原則。

7.簡述金融內部控制的基本要素：內部控制環境、風險識別與評估體系、內部控制措施、信息交流與反饋、監督評價與糾正

8.簡述內部控制測試的方法：(1)符合性測試：業務測試：是指采用順查或逆查的方法對某一經濟業務的整個流程或程序所采取的一切控制措施進行審查，其目的在于揭示這些控制措施是否都在發揮控制功能，其發揮的程度和效能如何。功能測試：是指對某項控制措施是否一貫地被有效執行所進行的測試，以明確該控制措施是否有效執行。

(2)實質性測試：細節測試：具體包括為交易的細節測試和余額的細節測試。分析性復核：主要是通過分析復核各種財務會計數據和非財務會計數據之間的關系所進行的測試

9.簡述負債業務審計的目標：就是要通過審查商業銀行負債項目的內部控制是否健全、有效并且一貫執行；驗證負債業務是否確實發生，其形成是否合法、合規，會計記錄是否完整、準確；查清是否高估或低估負債，有無影響會計報表公允表達的重大錯報等。對商業銀行負債業務開展情況作出客觀的評價，提出改進措施，推動商業銀行負債業務的健康發展。10.對存款真實性審計應從哪些方面入手？ 報表反映的存款是否真實，有無圍繞存款考核目標任務人為調整存款余額的現象；是否存在為完成存款考核任務，違規發放貸款，人為制造派生存款現象；吸收存款的資金來源是否正常，有無將其他資金來源用于虛增存款的現象；是否按照人民銀行規定的比例繳納存款準備金，留足存款備付金等等。11.對單位賬戶存款存入審查的內容包括哪些？

(1)對銀行貫徹現金管理制度情況和組織單位存款措施的審查。(2)對銀行開立賬戶情況的審查。

(3)對單位資金存入時銀行處理情況的審查。

(4)對銀行執行“誰的錢進誰的賬”原則的審查。

(5)對銀行亂拉存款、以貸轉存、公款私存、私款公存等情況的審查。12.試述商業銀行內部控制的內容：

13.什么是存款業務審計？其內容包括哪些？

存款業務審計就是對金融機構吸收存款的合規性、真實性、安全性進行檢查、考核，以保證存款的真實性和支付能力，促進存款業務健康發展和資金管理水平不斷提高的一種專業性審計。內容：①對存款業務內部控制的評審；②對存款賬戶開立的合法性和使用的合規性審計；③對存款真實性的審計；④對存款利率執行情況的審計；⑤對外幣存款業務的審計。

14.試述對執行儲蓄原則情況審計的內容：對“存款自愿”原則執行情況的檢查，對“取款自由”原則執行情況的檢查，對“存款有息”原則執行情況的檢查，對“為儲戶保密”原則執行情況的檢查

15.什么是或有負債？簡述或有負債的審計內容

或有負債指由某一特定經濟業務所形成的，將來如發生某種情況，而要求被審計單位承擔清償責任的潛在債務。

審計內容：(1)同被審計單位管理當局商討或詢問在確定、評價與控制或有負債方面的有關政策和工作程序，具體詢問應反映的或有負債的種類和項目。(2)向被審計單位管理當局索取關于或有負債事項的說明和評價。

(3)向被審計單位的法律顧問和律師發查詢函，了解審計會計報表日以前已存在的以及報告日后發生的重大法律訴訟，分析或有負債發生的可能性以及對會計報表的影響。

(4)審閱上期和審計稅務機關的稅務結算憑證，復核被審計單位有無拖欠稅款的情況。

(5)審閱董事會和股東大會記錄，確定有無訴訟記錄、重大債務擔保記錄或其他或有負債記錄。

(6)復核審計工作底稿，從中尋找或有負債線索。

(7)審查被審計單位對未來事項和協議的承諾。查明被審計單位是否存在不可撤銷的承諾，是否涉及債務事項等。

16.簡述中間業務內部控制評價的內容：評價中間業務內部控制的健全性，評價中間業務內部控制的遵循性，評價中間業務內部控制的合理性，評價中間業務內部控制的有效性

17.試述支付結算原則審計的內容：審查“恪守信用、履約付款”原則的執行情況，審查“誰的錢進誰的賬，由誰支配”原則的執行情況，審查“銀行不墊款”原則的執行情況

18.對到期商業匯票的審查包括哪些內容？ 審查商業匯票內容的完整性，審查商業匯票業務處理手續的合規性，審查商業匯票管理的合規性

19.簡述國內信用證結算風險及其控制：(1)欺詐風險。如偽造、變造信用證，提供虛假提單騙取議付行資金；賣方濫用信用證結算所具有的獨立抽象性和單據交易性，發運與購銷合同約定不同的偽劣商品，甚至采用欺詐手段未發運商品而偽造提單來騙取資金等。在國際信用證結算中，偽造、變造信用證和偽造提單的欺詐行為屢有發生，對此，在國內信用證結算中應當引起足夠重視。為防范國內信用證結算的欺詐風險，從企業的角度來講，就要求在商品交易活動中應充分了解對方的資信情況；從銀行的角度來講，在議付信用證時，應及時與開證行取得聯系，以確認信用證的真偽。

(2)操作風險。如開證行或議付行審單疏忽或沒有認真履行審查職責，造成單據與信用證條款不符而支付款項或議付；信用證或單據由于郵程延誤、遺失等而造成款項不獲支付或延遲支付等等。有關當事人應當注意此類風險，加強責任心，健全和完善內控制度，盡量減少不必要的糾紛和損失。

(3)支付清算風險。該類風險是指信用證的付款人無理拒付、拖延付款或無力支付信用證款項，以及有關擔保付款的人不履行付款承諾或無款支付等而造成的風險。

20.委托投資業務的審計應包括哪些內容？

主要審查是否有合法的委托投資協議；是否按協議及時撥付投資基金；是否按協定的期限投出資金；投資的核算是否正確；收費是否及時和合理；審查委托投資的委托人是否為企業或企業的主管、財政部門；委托投資的資金來源是否為可以自由支配的可以較長時間使用的資金；委托投資的對象和用途是否符合國家有關法律、政策和計劃管理的規定，有無按規定報經有關部門審批并取得有權單位批準的納入固定資產投資計劃的文件；審查信托機構是否已代委托人對投資項目的必要性、可行性、經濟性和合理性等進行全面而充分的論證和評價；評價的結論是否體現出既從宏觀角度符合國民經濟的整體需要，又從微觀經濟效益的角度分析其投資是否合理可行等。

第五篇：金融審計案例分析題

案例分析題

案例材料1：國際清算銀行內部審計章程

(2003年3月20日，1．0版)本章程描述了內部審計職能的任務、獨立和客觀、職責范圍和職責、職權、受托責任和標準。任務(mimion)內部審計的任務是通過提供一個獨立的、客觀的鑒證功能，以及通過對最佳實踐(13est practice)的建議，以確保銀行根據高標準的要求進行經營。采用系統和嚴格的方法。內部審計通過評估和改進風險管理、控制和治理程序的效果來幫助銀行達成其經營目標。獨立和客觀(independence and objectivity)為確保獨立性，內部審計直接向總經理和副總經理報告。另外，內部審計部門定期向由董事會任命的審計委員會報告。

為維持客觀，內部審計并不參與日?？刂瞥绦?day—t0一day control procedures)。相反，每一個業務單元對自己的內部控制和效率性負責。職責范圍和職責(scope and responsibilities)內部審計工作職責范圍包括審查(review)風險管理程序、內部控制系統、信息系統和治理程序。這些工作也包括定期進行的交易測試、最佳實踐回顧、專項調查(special investigations)、監管要求評估、采取措施以防止和偵測舞弊。為履行其職責，內部審計應當：

1．識別和評估銀行經營的潛在風險；

2．審查是否建立了充分的確保與政策、計劃、程序和經營目標相符合的控制機制；

3．評估財務和管理信息以及產生這些信息的系統和經營(內部或外部)的可靠性和安全性；

4．評估維護資產安全(safeguarding assets)的措施；

5．審查已建立的各項程序和制度，提出改進建議；

6．評價資源利用的經濟性、效率性和效果性；

7．選擇相應的風險因素，審查確保銀行的項目管理方法被遵循，特別是已采取充分的控制措施，以促進項目開發；

8．跟蹤審查，確保已經采取了有效的補救行動；

9．執行管理層要求進行的其他評估、調查和審查任務。職權(authority)內部審計目標是在合理的成本下促進有效的控制。為達成這一目標，內部審計在其職責范圍內被授予相應的職權：

1．進入銀行的所有業務領域，能接觸到被認為是執行職責所必要的任何文件和記錄；

2．要求所有的職員和管理者在一個合理期間內提供可能需要的信息和解釋。

部門負責人應當及時告知內部審計部門有關安全和(或)遵循規制和程序的任何重大事故。受托責任(accountability)內部審計應當與總經理和副總經理溝通以準備一個審計計劃。審計計劃建立在識別經營風險的風險模型和吸收直線管理者管理意見基礎上。審計計劃提供了風險評估、審計項目的優先順序和審計項目將如何被實施的信息。

審計計劃應當提供給總經理、副總經理和審計委員會審批。如果需要，審計計劃在間應當根據需要被作出調整。審計計劃的調整應當被總經理和副總經理批準并告知審計委員會。內部審計負責審計計劃中的審計項目的計劃、執行審計、報告審計結果和后續審計，決定審計范圍和審計時間。這些程序的細節在內部審計手冊中定義。審計現場工作應當被以職業的和按照時間要求的方式執行。審計結果的報告應當包括對審計事實和審計建議有效性的公開征求意見達成一致的過程。一份詳細的審計報告和給管理者的信函應當總結審計的目標和范圍以及審計發現和審計建議。在所有的情況下，都應當執行后續審計，以確保對于審計建議的充分應對。

內部審計應當提交給管理者和審計委員會一個關于揭露顯著風險和控制問題的審計結果的審計報告。

這一節內容應當與外部審計相協調，以確保適當的審計職能覆蓋和避免重復努力。標準(standards)內部審計堅持最佳職業實踐標準(best professional practice)，如內部審計師協會(the Institute of Internal Auditors)和信息系統審計和控制協會(the Information Systems Audit and Contml Association)發布的最佳職業實踐，以及巴塞爾銀行監管委員會的相關報告和建議。

案例3冒名貸款

1、違規情況描述

2013年5月20日，某商業銀行某分行甲支行行長洪某審批，信貸員柳某經辦，向劉某、沈某、王某、張某、季某、季某姐姐、陳某、汪某、曹某9人各發放貸款4萬元，共計36萬元，到期日均為2014年5月3日，現已逾期。該9筆貸款的借款申請書、借款合同、借款借據上的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，屬借冒名貸款。上述貸款資金中7筆28萬元，當天通過現金轉存入葉某個人賬戶(當天該戶共存入30萬元，其中轉存28萬元)，葉某于5月26日支取現金。根據這一線索，經進一步查實，該商業銀行共有30筆120萬元借冒名貸款。

上述做法不符合《關于切實加強信貸風險防范工作的若干意見》(×商業銀行[200×]××號)第三條第五項“加強信貸管理，規范信貸業務操作程序與行為??嚴禁借名、冒名、搭車貸款”的規定。

2、審計方法

（1）審計組抽查不良貸款發現：一是2014年6月上旬，該商業銀行貸款企業某有限公司已歇業，公司負責人劉某外出下落不明，而公司在該商業銀行還有巨額未清償的貸款；二是2013年5月20日發放的9筆貸款，已于同一天逾期，審查合同材料，發現借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，且簽名與上述公司負責人劉某的筆跡相似。因此，懷疑可能是借冒名貸款。

（2）通過計算機輔助審計檢索出所有的由劉某擔保的貸款，調閱相關貸款檔案，發現除上述9筆個人貸款的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為外，還有21筆個人貸款存在類似情況。調閱相關會計傳票，進一步了解貸款資金去向。

（3）走訪調查。走訪相關借款人核實貸款真實情況，與商業銀行支行行長、副行長、相關信貸人員談話，進一步核實問題，掌握違規情況，確認全部違規事實。

3、責任界定

由于該支行相關領導未直接參與上述冒名貸款，根據規定，審計認為該銀行分行分管信貸的副行長劉某應承擔主管責任，分行行長陳某均應承擔領導責任。

4、審計處理建議

根據規定，審計建議對該商業銀行甲支行行長洪某、信貸員柳某給予開除處分，分行行長陳某、副行長劉某給予記過處分。

案例4貸款發放未執行親屬回避規定

一、違規情況描述

1．2015年3月14日，某商業銀行某分行甲支行營業部經支行行長李某審批，業務科科長葉某、營業部主任吳某經辦，向營業部主任吳某表姐的兒媳婦發放保證貸款28萬元，期限至2008年11月20日。該筆借款合同上的借款人的簽名系吳某代簽。

2．2015年8月10日，該營業部支行副行長陳某審批，營業部主任吳某經辦，向營業部主任吳某的姐姐發放保證貸款25萬元，期限至2008年8月5日。該筆保證借款合同上保證人之一營業部主任吳某的丈夫簽名由吳某代簽(上述營業部吳某均為同一人)。

上述做法不符合《商業銀行內部控制指引》(中國銀行業監督管理委員會令2007年第6號)第四十七條“商業銀行對關聯方的授信，應當按照商業原則，以不優于對非關聯方同類交易的條件進行。在對關聯方的授信調查和審批過程中，商業銀行內部相關人員應當回避”的規定。

二、審計方法

1．審計時有人舉報。審計組進點時在該商業銀行某分行甲支行人流比較集中的食堂、上下班的過道張貼審計告示，審計時審計組接到舉報稱“該營業部管理比較混亂，營業部主任未能執行親屬回避，給自己親屬發放貸款”，并提供有貸款的營業部主任親屬名單。

2．根據名單，審計組調閱了相關的貸款檔案，并與營業部主任進行談話。在事實面前，營業部主任對在貸款發放時沒有很好執行親屬回避制度的事實予以承認。

三、責任界定

由于該支行主要領導直接參與了上述兩筆貸款的審批，根據規定，審計認為，該支行行長李某應對上述第一筆貸款承擔直接責任，該支行副行長陳某應對上述第二筆貸款承擔直接責任，該支行其他領導無須對上述貸款承擔責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議對該支行行長李某、該支行副行長陳某給予經濟處罰各2萬元；給予營業部主任吳某撤職處分，并給予經濟處罰4萬元。

案例5向資信不良借款人發放貸款

一、違規情況描述

2014年3月22日，某商業銀行某分行甲支行營業部經支行風險管理小組(成員：支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某、信貸科科長周某、信貸科副科長朱某)通過，營業部主任金某審批，副主任王某審查，信貸員嚴某經辦，向某制衣有限公司(法定代表人卓某)發放保證貸款500萬元。經查，貸款發放時，卓某為甲支行客戶張某擔保貸款180萬元(到期日2013年2月25日)已起訴。

上述做法不符合《商業銀行內部控制指引》(中國銀行業監督管理委員會令2007年第6號)第五十五條“商業銀行應當建立完善的客戶管理信息系統，全面和集中掌握客戶的資信水平、經營財務狀況、償債能力和非財務因素等信息，對客戶進行分類管理，對資信不良的借款人實施授信禁入”的規定。

二、審計方法

1．按金額大小排序，對已逾期擔保貸款進行抽查，并調閱相關貸款檔案，得知某制衣有限公司法人代表卓某為張某擔保貸款已逾期不良，查閱張某存款分戶賬和相關憑證，跟蹤貸款資金去向。2．調閱某制衣有限公司信貸檔案、存款分戶賬，確認在卓某為張某擔保貸款逾期的情況下，該聯社營業部仍向某制衣有限公司發放貸款的違規事實。

三、責任界定

由于支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某為風險管理小組成員，且在對上述貸款表決時投了贊同票，根據規定，審計認為支行行長主任顧某副行長王某、副行長劉某均須承擔直接責任。

四、審計處理建議根據規定，審計建議對該支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某分別給予經濟處罰5萬元元，給予信貸科科長周某、信貸科副科長朱某每人經濟處罰8萬元，分別給予營業部主任金某、副主任王某、信貸員嚴某經濟處罰10萬元，并給予該支行營業部主任金某警告處分。

案例6以已出租的房屋作為抵押物，沒有簽訂房屋出租補充協議

一、違規情況描述

2005年1月4日，某聯社營業部經聯社貸審會(成員：副主任陳某、信貸科科長張某、副科長季某、風險科科長劉某、財務科科長柳某)通過，營業部主任顧某審批，信貸員王某經辦，與某供銷大廈簽訂金額為3 000萬元最高額抵押借款合同(至2007年4月28日，該供銷大廈貸款余額1 560萬元均已逾期6個月)，以供銷大廈所屬×路×號5間房產、×路×號房產所有權和×路×號土地使用權作抵押，上述房產已于2004年12月31目由該供銷大廈出租給某連鎖有限公司，租期至2015年12月31日。營業部沒有與借款人和承租人簽訂房屋出租補充協議。

上述做法不符合《中華人民共和國合同法》第二百二十九條“租賃物在租賃期間發生所有權變動的，不影響租賃合同的效力”和《貸款通則》第十條“貸款人應當對保證人的償還能力，抵押物、質物的權屬和價值以及實現抵押權、質權的可行性進行嚴格審查”及《關于印發新版借款合同、相關文本及操作使用說明的通知》

(×信聯業[200×]××號)附件三“

六、信貸其他相關文本??22．房屋出租補充協議，本三方協議由貸款人、抵押人、承租人共同簽訂。主要對于已租賃的房產抵押，防止抵押人提前收取租金給抵押物變現帶來的影響”的規定。

二、審計方法

1．對已逾期貸款按余額從大到小進行排序，發現上述供銷大廈已有逾期貸款1 560萬元。

2．調閱供銷大廈貸款檔案，發現供銷大廈與某連鎖有限公司的租賃協議，且協議簽訂日期早于供銷大廈最高額抵押借款合同簽訂時間，由于租賃時間早于借款合同簽訂時間，租賃權可抗辯抵押權。如果貸款逾期，由于抵押物的租期至2015年12月31日，在抵押物的租賃到期目之前，聯社很難對該抵押物處置。

三、責任界定

由于該聯社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊成票，根據規定，審計認為該聯社理事長、主任均應承擔領導責任，據規定，聯社副主任陳某應承擔直接責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議給予該聯社副主任陳某、信貸科科長張某、風險科科長劉某、財務科科長柳某、營業部主任顧某經濟處罰各×××元，信貸員王某經濟處罰×××元，同時給予聯社副主任陳某警告處分，營業部主任顧某撤職處分。

案例7向關系人發放信用貸款

一、違規情況描述

2006年4月26日，某聯社營業部經聯社貸審會(成員：聯社副主任陳某、信貸科科長廖某、審計科科長梅某、財務科科長陳某)通過，營業部主任王某審查，信貸員泮某經辦，向某工藝品有限公司(法人代表練某，出資280萬元，占公司注冊資本的 80％)發放信用貸款150萬元，經查，練某為A聯社第一屆社員代表大會選舉產生的理事會成員。

上述做法不符合《商業銀行法》第四十條“商業銀行不得向關系人發放信用貸款??前款所稱關系人是指：(一)商業銀行的董事、監事、管理人員、信貸業務人員及其近親屬；(二)前項所列人員投資或者擔任高級管理職務的公司、企業和其他經濟組織”的規定。

二、審計方法

1．獲取該聯社全轄貸款明細情況表及相關的關系人名單，將這兩張表通過名稱相同相關聯，同時設定貸款方式為信用貸款，據此得出該聯社向關系人發放信用貸款的明細表。

2．設定貸款方式為信用貸款，按發放貸款金額大小對貸款明細表進行排序。

3．根據上述步驟確定需要抽查的信用貸款，調閱相關檔案。

三、責任界定

由于該聯社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊同票，根據規定，審計認為該聯社理事長周某、營業部主任王某均應承擔領導責任，聯社副主任陳某應承擔直接責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議給予該聯社副主任陳某經濟處罰×××元，給予信貸科科長廖 某、審計科科長梅某、財務科科長陳某每人經濟處罰×××元，信貸員泮某經濟處罰× ××元，給予營業部主任王某警告處分及經濟處罰x×元。

案例8貸款資金用于驗資

一、違規情況描述

2007年2月28日，某農村合作銀行×××支行經總行貸審會(成員：副行長謝某、信貸部總經理鄭某、副總經理周某、計劃財務部總經理朱某、審計部總經理沈某)通過，某支行行長張某審查，信貸員王某經辦，向某保健用品有限公司(法定代表人鄭某)發放保證貸款1 500萬元，約定用途為購面料，期限至2008年2月21日。經審查，2007年3月5日，該保健用品有限公司將l 500萬元資金轉入張某個人結算戶(其中500萬元為該筆貸款資金)。同日，該筆1 500萬元資金由張某個人結算戶轉至鄭某個人結算戶，再轉入某擔保有限公司賬戶用于單位驗資。

上述做法不符合《貸款通則》第二十條“對借款人的限制??

三、不得用貸款從事股本權益性投資，國家另有規定的除外”的規定。

二、審計方法

1．抽查貸款檔案和存款賬戶，調取相關憑證，追蹤貸款資金流向。

2．調閱驗資檔案，進一步確認貸款資金是否用于驗資。

三、責任界定

由于上述貸款定性為貸款移用于驗資，屬于貸后管理不到位，根據規定，審計認為該行董事長曹某、行長汪某均應承擔領導責任，副行長謝某承擔主管責任。

四、審計處理建議

根據規定，審計建議給予該行副行長謝某經濟處罰×××元，信貸部總經理鄭某、副總經理周某、計劃財務部總經理朱某、審計部總經理沈某給予經濟處罰各×××元，該支行行長張某經濟處罰×××元，信貸員王某經濟處罰×××元。案例9溫州銀行“內鬼”騙貸1 600萬元

溫州銀行塘下支行一起騙貸案，涉及金額高達1 600萬元。2011年4月中旬，犯罪嫌疑人黃某在事發之后已經被警方逮捕。黃某今年31歲，在溫州銀行工作近7年，算得上是一名資歷較深的信貸員，主要負責銀行信貸業務。

2008年．黃某的鐵桿朋友陳某急需800萬元，在當地一家典當行借款，其中200萬元債務由黃某出面擔保。

2010年，陳某在債務到期后沒有償還能力，典當行便向黃某逼債。無奈之下，黃某伙同陳某利用職務之便，偽造房地產證、土地證及抵押證的方式嘗試向銀行騙貸。

“偽造的貸款證件是在火車站弄到的。去年6月份的時候，帶著假的房地產證件，陳某以家電公司的名義向溫州銀行塘下支行提出了抵押貸款申請，經辦人就是黃某?！敝槿送嘎?，通過黃某在銀行內的運作，兩人第一次拿到銀行發放的貸款額度高達600萬元，資金主要是用來還債。

隨后，嘗到甜頭的兩人一發不可收拾，短短不到半年的時間，黃某就用同樣的手段，7次與陳某一起騙貸，涉案總金額超過了1 600萬元。（資料來源：http：／／fillance．ce．cn／sub／2011／wzyhpda／）。

思考：從金融審計的角度，運用舞弊動因理論分析判斷黃某辦理信貸業務時的疑點。

案例10關聯企業聯手騙取銀行資金兩億多元，形成不良貸款一億元

一、基本情況

（1）201X 年4月至201X年12月，XX實業發展公司法定代表人采用假出資的方式成立多個沒有自有資金的空殼公司；

（2）這些公司通過提供虛假報表、假合同、公司相互擔保的方式騙取銀行貸款。

二、違規過程

（1）XX銀行XX分行營業部下轄的9個支行累計向XX發展公司及其關聯企業發放貸款41筆，其中人民幣貸款38筆，金額21550萬元，美元貸款3筆，金額297萬美元。

（2）銀行在發放貸款過程中，有關支行負責人在明知企業信用等級低，不具備貸款條件，且信貸人員對貸款提出書面異議的情況下，依然對該公司及其關聯企業發放貸款。

（3）如，201X年9月，原市分行副行長XX在既未召開本行審貸會，又無正常審核行長手續的情況下，超越審批權限，一次批準向XX實業發展公司貸款5600萬元。

（4）貸款發放后，該行信貸人員明知企業將貸款挪作他用，也不采取措施制止。經審計查實，在實業發展公司及其關聯企業騙取的貸款中，目前已形成不良貸款10058萬元。

案例11貸款業務審計

（一）2000年6月，甲銀行三支行與科海實業開發股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯合開發有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業總資產4．6億元，凈資產1．7億元，資產負債率63％，規模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯交所掛牌。所以，貸款風險較小。擔保單位為其下屬單位，未發生過銀行借款及擔保情況，具有較強的擔保資格?！钡摴P貸款到期后經多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業宣告破產，雖已起訴但收回無望。

【分析】該案例，甲銀行在貸款管理的過程中存在如下幾個問題：

一是貸前調查不實。貸款時借款人的資產負債率是63％，并不算太高，但是6個月后借款人就破產了。這說明借款人提供的財務報表信息有一定的虛假性，不是資產總額多報就是凈資產高估，實際資產負債率可能遠遠高于63％。否則，作為一家實業企業破產速度不會如此之快。

二是保證人不具備保證資格?！稉７ā芬幎ǎ捌髽I法人的分支機構和職能部門不得為保證人。”因此該筆貸款名義上是保證貸款，實際上是信用貸款。

三是對借款單位法人代表的分析有些夸張。貸款的償還保證只能依靠經濟實力，即現有的財力和貸款項目的未來現金流量。

四是貸款的審批不嚴。貸前調查報告所暴露的問題是非常清楚的，但在審批時無人正視這些問題，說明貸款的審批制度流于形式，沒有起到應有的控制作用。

五是貸后的檢查不及時。貸后沒有采取新的擔保措施，也沒有發現借款人財務狀況的迅速惡化，致使貸款遭受損失。

六是貸款到期的催收不得力。沒有迅速采取各種有力措施來避免貸款的損失。七是內部審計沒有盡到監督之職。

案例12貸款業務審計

（二）2001年6月26日，乙銀行七支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質押借款合同，質物為該公司存人七支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質押和保證的方式來擔保，擔保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業擔保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內部控制。因此，貸款風險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔保方簽章(也沒有擔保書)，質物因質押手續不全而被提前支取。該企業兩筆貸款到期后經多次催收，第一筆用質物35萬美元變現286萬元人民幣不足值償還，現尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期。現均已起訴?！痉治觥吭斐缮鲜鰞晒P貸款的逾期，主要原因是沒有嚴格的貸款內部控制制度或者沒有嚴格執行內部控制制度。

一是貸款沒有足值的擔保。發放超過質物現值的貸款明顯地違反了貸款規程。二是以存單質押，必須將質物交給銀行保管而不能是“內部控制”。

三是擔保合同無效。無論是抵押合同還是保證合同，都必須有質押人或保證人簽字蓋章。

案例13信貸資產質量反映不實案例

（一）審計人員在對某商業銀行誠河分行審計時，通過內查外調發現金鑫集團總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關不嚴，調查不夠，向金鑫集團發放大量貸款并簽發大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產的問題。

審計人員在審查該行營業部“應解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業部信貸科的一名同志有關，經追查，發現資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業部為收回金鑫集團到期的銀行承兌匯票，再新簽發一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團人員到異地貼現，用貼現資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團引起了審計人員的注意，于是對該集團的貸款合同和提供的報表及相關資料進行了審查。發現金鑫集團在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內查外調。最后查實該集團成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團為取得貸款，向誠達分行提供會計決算報表，該報表反映資產總額3．5億元、負債總額3．02億元(其中：短期借款和應付票據合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現稅后利潤825萬元。經延伸調查該集團及稅務部門發現：金鑫集團1998年報表實際情況為資產總額3．27億元、負債總額3．20億元(其中：短期借款和應付票據3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現稅后利潤78萬元，此后連續三年該集團均向誠達分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團的經營及財務狀況進行認真的調查、論證，僅僅滿足于企業提供的會計報表和數筆貸款按期歸還的假象，就對企業發放巨額貸款，簽發大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產進行五級清分時該行才對企業提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團發放貸款10586萬元，滾動簽發銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團簽發銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產的進一步增加。目前金鑫集團所欠銀行貸款和應收銀行承兌匯票資金已形成不良資產，成為該行的沉重負擔。

案例14違規辦理轉貸業務致使信貸資產質量不實

2000年，審計機關在對某商業銀行融信分行資產負債損益審計時，發現該行存在為提高信貸資產質量，違規為貸款企業辦理轉貸業務，造成信貸資產質量不實的問題。審計人員按照審計方案的要求，將審計信貸資產質量的真實性作為審計重點。審計人員從該行提供的工作總結中，得知該行1999將提高信貸資產質量作為工作重點，并且取得了可喜成績，不良資產比例有了明顯下降。另外，審計人員取得了該行提供的信貸資產質量指標監控表，監控表顯示，融信分行1999年1至11月三項不良貸款占比均在25％上下，而12月份卻顯著下降2個百分點，為22．8％。針對上述兩方面的情況，審計人員提出了疑問，信貸資產質量為何在短期內有了明顯提高，里面是否有問題?對此，審計人員展開了內查外調。首先，審計人員與信貸部門有關人員座談，了解到該行1999年為提高信貸資產質量，降低不良資產占比，主要采取了轉貸的方式，統一安排所轄分支機構對部分貸款企業辦理了轉貸業務，并出臺了相關管理辦法。其次，審計人員調閱所有辦理了借新還舊業務貸款的相關資料，進行詳細審核。第三，審計人員到轉貸金額比較大，疑點較多的單位進行延伸審計。通過采取上述審計方法，審計人員基本搞清了融信分行為提高信貸資產質量，違規為部分貸款戶辦理轉貸業務，從而造成信貸資產質量不實的問題。

經審計抽查該行營業部7戶存在“貸新還舊”貸款的企業，轉貸次數多的可以達到11次，轉貸的原因為合理確定貸款期限、保全訴訟時效或延續擔保時效等。如營業部1996、1997年發放給化工集團有限公司化肥廠短期貸款10050萬元，至1999年末欠息近300萬元，貸款不可能按期收回，但營業部仍幾次為其辦理了有關轉貸手續，至1999年末貸款余額為10050萬元，被劃分為正常貸款。又如營業部在1997年及以前發放給金鑫機床廠貸款8946萬元，該企業由于近幾年軍品任務減少，民品又不盡如人意，因此資金嚴重短缺，形成了惡性循環，截止1999年末累計拖欠營業部利息287多萬元，生產經營困難，還款可能性不大，營業部1999年10月13日又為其辦理轉貸手續，至2000年末該廠貸款余 額為8946萬元，被劃分為正常貸款。

融信分行采取各種形式為貸款戶辦理轉貸業務，不符合《貸款通則》的有關規定，并造成信貸資產質量嚴重不實。案例15甲銀行三元支行貸款管理過程審計

審計稽核人員在審計中發現，2000年6月，甲銀行三元支行與科海實業開發股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯合開發有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業總資產4．6億元，凈資產1．7億元，資產負債率63％，規模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編人世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯交所掛牌。所以，貸款風險較小。擔保單位為其下屬單位，未發生過銀行借款及擔保情況，具有較強的擔保資格?！钡摴P貸款到期后經多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業宣告破產，雖已起訴但收回無望。

該案例中，審計人員認為甲銀行在貸款管理的過程中存在哪些問題？

案例16乙銀行七里支行貸款逾期審計

2001年6月26日，乙銀行七里支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質押借款合同，質物為該公司存人七里支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七里支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七里支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七里支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質押和保證的方式來擔保，擔保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業擔保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內部控制。因此，貸款風險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔保方簽章(也沒有擔保書)，質物因質押手續不全而被提前支取。該企業兩筆貸款到期后經多次催收，第一筆用質物35萬美元變現286萬元人民幣不足值償還，現尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期。現均已起訴。

該案例中，審計人員認為造成上述兩筆貸款的逾期的主要原因是什么？

案例17信貸資產質量反映不實審計

審計人員在對某商業銀行誠河分行審計時，通過內查外調發現金鑫集團總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關不嚴，調查不夠，向金鑫集團發放大量貸款并簽發大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產的問題。

審計人員在審查該行營業部“應解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業部信貸科的一名同志有關，經追查，發現資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業部為收回金鑫集團到期的銀行承兌匯票，再新簽發一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團人員到異地貼現，用貼現資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團引起了審計人員的注意，于是對該集團的貸款合同和提供的報表及相關資料進行了審查。發現金鑫集團在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內查外調。最后查實該集團成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團為取得貸款，向誠達分行提供會計決算報表，該報表反映資產總額3．5億元、負債總額3．02億元(其中：短期借款和應付票據合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現稅后利潤825萬元。經延伸調查該集團及稅務部門發現：金鑫集團1998年報表實際情況為資產總額3．27億元、負債總額3．20億元(其中：短期借款和應付票據3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現稅后利潤78萬元，此后連續三年該集團均向誠達分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團的經營及財務狀況進行認真的調查、論證，僅僅滿足于企業提供的會計報表和數筆貸款按期歸還的假象，就對企業發放巨額貸款，簽發大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產進行五級清分時該行才對企業提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團發放貸款10586萬元，滾動簽發銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團簽發銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產的進一步增加。目前金鑫集團所欠銀行貸款和應收銀行承兌匯票資金已形成不良資產，成為該行的沉重負擔。你認為某商業銀行誠河分行信貸資產質量反映不實審計中發現的問題，說明了什么？

案例18零售關聯客戶套取銀行資金審計

一、案例簡介

2004年8月,稽核人員在對XX省分行本部進行常規稽核期間，發現該行零售貸款中，存在開發商通過關聯客戶以商業用房貸款名義套取銀行資金的問題，涉及貸款9000余萬元。

二、稽核查證過程

（一）非現場準備階段

在非現場準備階段，稽核人員首先對該行提供的零售貸款材料及數據進行了分析。在對商業用房貸款資料分析時，稽核人員發現以下幾個特點：

首先，該行本部商業用房貸款余額在全部零售貸款余額中占比較大，達46.7%；單筆貸款金額也較大，貸款余額在1000萬元以上的客戶較多；部分客戶在本部存在多筆貸款，單個客戶名下貸款累計金額最高達4300萬元。其次，通過對各個借款人還款帳號的比對，發現存在不同貸款客戶通過同一帳戶還款的現象。針對上述特點，稽核組決定將商業用房貸款做為零售貸款業務稽核的重點，并根據客戶貸款筆數及金額擬訂了貸款抽樣清單，其中單筆貸款金額超過500萬元及存在多筆貸款的客戶抽樣比例為100%。

（二）現場檢查階段

1、內控環境及業務流程分析

進入稽核現場后，稽核人員首先對該行零售貸款內控環境及業務流程進行了解。通過與該行相關人員座談，稽核人員了解到該行本部消貸業務部門人員少、且大多沒從事過授信工作，授信業務經驗欠缺；在業務操作中，零售貸款的貸前調查及貸后管理工作主要通過開發商來做，貸前調查限于對提供資料的核驗。綜合上述情況，稽核人員認為該行零售貸款業務內部控制較薄弱，業務流程中風險控制存在不足之處。

2、貸款檔案檢查

（1）抓住關聯主線，理順客戶關系

現場檢查展開后，根據預先選定客戶清單，稽核人員首先調閱了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業D的商業用房貸款檔案。通過對客戶貸款資料深入了解，稽核人員發現，上述借款人雖然表面上沒有任何聯系，但各借款人之間關系密切。

從借款人關系來看，借款人A與借款人B為兄弟關系，其中借款人A直接持有房地產開發商E公司45%的股份；借款企業D公司（為借款人A與借款人B共同控制，借款人C持股）持有開發商E公司11.6%的股份；借款人C通過借款企業D間接持有開發商E公司的股份。上述事實表明，各借款人之間實際為關聯客戶，房地產開發商E公司將各借款人緊密聯系在一起。

（2）跟蹤資金用途，辨別交易真偽

理清借款人之間的關系后，稽核人員對貸款資金用途進行了追蹤，從所購買房產來看，除借款人C所購買開發商E公司的商鋪已經辦理抵押登記手續外，借款人A及借款人B所購房產（非開發商E公司開發房產）雖已近一年但仍未辦理過戶手續；三人共同控股的D公司所購房產屬于已經被D公司兼并企業的房產，亦未辦理過戶手續；借款人B向開發商E公司購買的2層復式住宅也存在疑點（面積2510平米，與商鋪為同一樓盤，占據兩層樓）。綜合上述情況，稽核人員認為各借款人所購房產交易真實性存在疑問，上述貸款中可能存在套取銀行資金的問題。

（3）追蹤還款來源、揭示貸款原貌

為了進一步驗證稽核人員疑問，稽核人員又進一步對貸款還款來源進行了追蹤。通過對上述借款人貸款月還款來源的追蹤，稽核人員發現了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業D的貸款均由開發商E公司代為償還的不正?，F象。對于借款人A、借款人B及借款企業D來講，未購買開發商E公司房產卻由其代為還款；對于借款人C來講，向開發商E公司購買商鋪反而由開發商E公司代為還款，明顯違反常理。

綜上所述，稽核人員通過理順各借款人關聯關系，揭示貸款資金用途以及跟蹤還款來源，最終確認了最初的判斷，上述貸款實際為開發商E公司通過關聯客戶來套取銀行資金，以滿足項目建設資金需求。

三、案例原因及風險分析

開發商E公司在XX分行本部騙貸成功，主要有以下幾方面原因：

首先，從業人員風險意識不足、關聯客戶授信風險失控。上述問題的產生客觀上有分行零售授信從業人員少、業務拓展壓力大、授信工作經驗不足等原因，但主觀上相關主管部門及從業人員風險意識不足，思想中存在“重業務發展、輕風險控制”的觀念也是重要原因之一。一線人員業務風險識別能力有限，關聯客戶風險意識不足為問題的產生留下了隱患。

其次，分行零售貸款業務流程風險控制不足，制度落實不到位，檢查監督力度不夠。業務人員對借款人情況及貸款用途了解不深入，以對開發商的盲目信任代替制度，貸時審查環節相關盡職調查等也未發揮應有的作用，給開發商E公司的騙貸行為提供了便利。貸款發放后，業務人員滿足于貸款能按月償還本息，對還款來源沒有關注，致使開發商E公司的騙貸行為至稽核日才得以暴露。

第三，分行對零售貸款業務轉授權不盡合理。XX分行將個人住房、個人商業用房貸款權限對零售部門進行了全額轉授權，形成部分零售授信品種無論金額多大均無需經風險管理部門進行審批的現象，而相比之下新增公司授信無論金額大小均需經該行授信評審委員會評審。與公司授信相比零售部門在授信內控機制建設、決策程序、人員配備、業務素質等方面均存在差距，轉授權工作不合理也是上述問題產生的原因之一。

從本案例來看，我行零售貸款關聯客戶的整體授信風險控制不足，主要表現在：

（1）零售貸款的關聯客戶包括自然人和法人，這些客戶通過親屬關系或通過對各自成立的公司相互參股形成緊密的關聯關系，同時，這些關聯借款人與房地產開發商或汽車經銷商之間也具有緊密的關聯關系，形成一個錯綜復雜的關系網。由于這些企業最終都是自然人控制，銀行很難掌握關聯客戶的全貌，很難確定幕后真正的控制人。（2）具有關聯關系的借款人之間在業務和財務方面的相關程度很高，這些借款人互相擔保、互用資產抵押，資金往來密切，往往一榮俱榮、一損俱損。（3）這些借款人往往控制一些房地產開發商或汽車經銷商，銀行在對這些借款人發放零售貸款時，很難了解貸款的真實用途，很難控制資金的真實走向。貸款往往被用于項目開發或公司的流動資金周轉。（4）從檢查結果看，這些關聯客戶在銀行的零售貸款總額巨大，例如，本案例中的個別借款人就以各種名義從分行套取9000余萬元的資金。因此，如果缺乏對關聯客戶授信的整體風險控制，銀行資金面臨風險會超過收益。通過這一案例你學到了哪些審計稽核知識？

案例19不良貸款真實性審計

審計組在對某銀行××省分行資產負債損益審計中，計算機審計發揮了突出的作用，從全省擁有1000多億貸款的一萬多戶貸款企業中迅速捕捉到銀行可能掩蓋不良貸款的企業，進而查出該行掩蓋不良貸款10.8億元。

（一）審計思路

降低不良資產比例一直就是各家商業銀行的頭號任務，每年都有使貸款不良率下降幾個百分點的硬性指標。因此銀行為完成壓縮不良貸款比例的任務，有可能將企業實際已經形成不良的貸款隱藏在正常類貸款中，因而盡快找出這類可疑企業是發現問題的關鍵。

（二）審計過程 第一步（前提）：獲取和整理數據。

從省行信貸管理部取得全轄信貸數據，主要使用了企業基本情況表(TA200011)，貸款明細表（TA200361）、貸款處理臺帳(TA200301)。通過整理得到以貸款企業為單位（按戶）的2002年末企業貸款總賬和按照以貸款合同號為單位（按筆）統計的2002年末貸款明細表，包含如下信息：企業全稱、企業代碼、企業欠息余額[表內、表外]、貸款余額、四級分類余額[正常、逾期、呆滯、呆帳]、五級分類余額[正常、關注、次級、可疑、損失]，貸款發放方式、業務發生日期等。第二步（關鍵）：設計審計模型，篩選可疑企業

1、審計組將貸款明細表按照企業名稱進行分類匯總，得到按企業戶統計的貸款總賬，然后在企業貸款總賬中按照正常類貸款和不良類貸款同時存在為條件進行查詢，將篩選出的98家企業存放在一張新表——可疑貸款企業1。

2、根據貸款五級分類的要求，應將貸款的逾期狀況作為一個重要因素考慮。逾期（含展期后）超過一定期限、其應收利息不再計入當其損益的貸款，至少歸為次級類”我們在貸款明細表中按照貸款已經逾期、存在表外欠息但是仍然為正常類貸款為條件進行查詢，將篩選出的101家企業存放在一張新表——可疑貸款企業2。

3、在貸款五級分類方法中，借新還舊類貸款如果有欠息情況就屬于不良貸款，在貸款明細表中按照貸款形式為借新還舊并且欠息的正常類貸款為條件進行查詢，將篩選出的101家企業存放在一張新表——可疑貸款企業3。

4、貸款明細表中的貸款形態是最后一次進行貸款清分的貸款形態，如果在此之前,同一合同項下貸款有劃分為不良類貸款的業務記錄就可能是銀行人為調整貸款形態的記錄，貸款處理臺賬中有每筆貸款的發放、收回、風險分類等所有記錄，所以我們把貸款明細表和貸款處理臺賬進行關聯比較查詢，將篩選出的114家企業存放在一張新表——可疑貸款企業4。第三步：匯總上述可疑企業貸款，剔除四次查詢結果中的重復企業，從全省一萬多戶企業貸款數據中，篩選出270戶企業作為重點抽查對象，涉及正常類貸款27億元，關注類貸款33億元存在分類不實的可能。

?經過前三步后得到要重點抽查的對象，接下來就是大家所熟悉的審計程序了：調閱有關信貸檔案、審貸會紀要等資料并與有關工作人員溝通了解情況，到企業核對帳表數據并實地觀察，以判斷是否存在人為掩蓋不良貸款或人為將不良貸款調整到正常類的情況，最后是取得相關證明材料，定性編制工作底稿。

（三）審計成效

審計組采用以上辦法，最終核實該分行所屬20余家支行采取“借新還舊”、“人為調整”等方式，少反映或掩蓋不良貸款合計10.8億元,影響其不良貸款率一個百分點,審前27.78%，審計應調增為28.80%。并且該方法操作起來快速簡便，可以迅速捕捉到審計線索，增強抽查的針對性和有效性，尤其是縮小了審計范圍，大大提高了現場工作效率。

這個案例中的審計成效說明了什么？

案例20設備租賃幌子下的罪惡―中國農業發展銀行總行腐敗窩案查處始末

◆蹊蹺的合同

2002年4月，審計署金融審計司組織對農發行審計時發現，1996年至1999年，農發行以租賃的名義，委托北京美禾電子有限責任公司（以下簡稱美禾公司）購買電子設備和汽車等固定資產，總金額9.2億元，其中8.1億元曾被挪用投入股市，進行股票買賣，所獲收益去向不明。進一步的調查表明該公司有三分之二的股份控制在蔡某某和胡某兩人手中，其中，胡某為農發行原副行長胡某某之子。

在審查農發行與美禾公司所簽的租賃合同時發現，所有合同中只規定了支付租金的具體時間以及延期支付租金的處罰條款，但沒有規定交付設備的具體時間等規制條款。事實上，農發行在與美禾公司簽訂租賃協議前，早已與有關公司談妥了購買設備的相關事宜，與美禾公司簽訂合同只是一種形式。1999年農發行在和美禾公司簽訂3億元租賃合同前，已與某計算機公司對有關設備價格進行多次談判，并確定價格和售后服務等，而且計算機公司在備忘錄的條款中已承諾了包括人員培訓在內的技術服務內容，但農發行和美禾公司簽訂的合同中同樣有這方面的內容。美禾公司與農發行之間形式上的租賃合同實際上變成了一個轉移資金的工具。

農發行有關部門為配合美禾公司取得“用于購買租賃設備”的銀行借款，曾先后兩次向某銀行總行營業部出具《確認書》，其中一次出具的《確認書》明確承諾“同意你部（農總行營業部）有權直接向我行追索租賃合同項下之租金及其他款項，用以抵償美禾公司與你部簽訂的借款合同項下之欠付的借款本息及其他款項”。這樣，美禾公司可以得到銀行支持獲得巨額可支配資金，即使不還借款，該銀行照樣可以從農發行追償本息。

◆顯影利益關系

為了弄清楚合同背后的利益關系，審計組閱查了農發行領導分工情況，副行長胡某某從農發行1994年成立之初到2000年8月一直分管財會工作，其中1995年8月到1998年6月還分管信息電腦部和總務部。農發行和美禾公司簽訂的9.2億元電子設備、部分機具及汽車租賃協議，均需經過胡某某批準，合同由時任財務部門負責人的于某某（后任農發行副行長）簽訂。負責了解美禾公司背景情況的審計人員帶回了重要的資料，胡某某之子胡某為美禾公司兩大股東之一，而胡某的登記地址與農發行分配給胡某某的住房地址一致，審計組經側面了解，確認胡某系胡某某之子。這樣，以設備租賃做幌子，利用國家財政資金做交易達成利益輸送，為自己牟取私利的脈絡大致顯現。

在上述9.2億元租賃費中，經財政部批準列支的只有4.5億元，超過財政部批復的指標4.7億元。其中，1997年、1998年分別列支的各1.4億元未經財政部同意；1999年，財政部同意農發行在1999年業務管理費中列支租賃費1億元，而農發行2000年、2001年未經財政部同意分別在費用中各列支1億元。審計組就此向財政部有關部門咨詢，并要求出具證明材料，該部門時任領導以便條加蓋該部門公章的形式出具了一個含糊不清的說明，令人費解。由此，審計組判斷，該部門個別人可能在其中扮演了極不恰當的角色。專案組取得的審辦取證材料印證了審計組的這一判斷，經專案組調查，在強有力證據支持下，專案組認為該部門主要領導徐某某不需要實施“雙規”，可以直接移交檢察機關采取強制措施。2005年6月15日，檢察機關對徐某某實施刑事拘留。

◆美禾的蛻變

美禾公司是1994年9月由中國農業銀行信托投資公司（以下簡稱農行信托）等5家國有股東單位共同出資成立的一家有限責任公司，注冊資本200萬元，其中，農行信托出資72萬元，占36%，美禾公司法人代表、董事長由當時農行信托的一位副總經理擔任，中國農業銀行總行干部蔡某某擔任總經理（1998年11月任董事長兼總經理）。1996年12月，農發行與美禾公司簽訂第一筆4.2億元租賃合同時，該公司注冊資本仍是200萬元。該公司先后于1997年1月、1998年11月進行了變更登記。其中在1998年11月這次變更登記中，美禾公司決定將注冊資本由500萬元增加到5000萬元，新增加的4500萬元股本金來源于美禾公司在兩家證券公司開設的股票資金賬戶。后經查實，農發行支付的設備租賃款絕大部分被直接打入此證券公司賬戶。美禾公司將新增的股本金分解到多家股東單位和個人，其中，以胡某為法人代表的公司分得500萬元，成為美禾公司新股東。事實上，這家公司也是美禾公司從上述證券公司賬戶中劃出500萬元作為注冊資本于1997年9月成立的。在此次增資擴股中，農行信托占美禾公司股份由18.6%下降為1.86%，國有股份徹底失去控股資格。1999年12月，美禾公司董事長蔡某某主持召開股東大會，決定將公司的法人股分解到個人名下。美禾公司已完全蛻變成個人出資的公司，由蔡某某和胡某實際控制。

◆追查資金去向

美禾公司向銀行提供的借款資料顯示，農發行向其支付的巨額租賃費并未在公司的資產負債表中反映，收益情況也未在損益表中體現。審計組研究決定，“通過銀行賬戶追著資金走”摸清去向。而在銀行延伸資金去向時，銀行工作人員曾告訴審計人員，前不久有人曾經來查過，而審計組在此之前從未派出人員延伸調查此事，說明已經有人在我們之前了解有關情況，不排除本案的涉案責任人對我們的調查已有所警覺。于是審計組確定了嚴格從企業外圍調查資金去向的查證原則，這樣做可能會影響一些查證效率，但可以保證查證工作更隱秘，更利于防止干擾，確保資料的真實完整。經過艱苦摸查，終于查清了租賃資金通過美禾公司的賬外賬號進入股市的事實。從核實情況看，1997年至2001年，在9.2億元租賃費中，有8.1億元直接進入了證券公司，其中先后有3億元和4.1億元轉入以個人名義開立的資金賬戶，大量從事股票交易。

◆關鍵人潛逃與緝獲

審計查證事項所顯示的線索表明：胡某某涉嫌利用職權為其子胡某謀取利益；蔡某某伙同胡某等人涉嫌大量侵占國有資產；美禾公司涉嫌偷逃國家巨額稅款。

2002年8月30日，審計署以《審計要情》上報國務院，國務院領導作出批示，要求相關部門密切配合，徹查此案。為此，中紀委牽頭成立了由五部門組成的“2·10”專案組，揭開了查處胡某某、于某某利用職務之便貪污侵占農發行電子設備采購資金的序幕。

根據審計提供的線索，北京市西城區地稅局查實了美禾公司偷逃國家稅款的問題，并當即補繳入庫稅款1000多萬元。正當公安機關準備以涉嫌偷逃國家稅款對公司負責人蔡某某實施緝拿時，他已經潛逃。蔡某某是本案的關鍵人物，如果不能將其緝拿歸案，會極大影響辦案效果，使整個案件辦理蒙上陰影。

2003年4月，一場突如其來的“非典”攪亂了人們的正常生活，為抗擊“非典”各地加強了對外來人口的排查。5月中旬的一個上午，專案組得到公安部消息：據安徽省公安廳報告，在安徽某地進行外來人口排查中，發現并控制了“2·10”案件關鍵人物蔡某某。兩天以后，專案組派人將其帶回北京，6月中旬蔡某某被正式依法逮捕。同時根據審計取證材料和其他相關證據擬定的調查審訊方案業已準備就緒。

至此，一場緊張有序的與犯罪分子斗智斗勇、比耐心、比毅力的較量才剛剛展開，隨著案件的深入辦理，犯罪分子一一現形，并得到了應有的懲處。

案例22 A商業銀行貸款業務審計案例

1.基本情況

A商業銀行成立于2000年6月16日，經過15年發展，已經成為C市最大一家城市商業銀行。目前，A商業銀行在c市的營業網點16家。2015年年底，資產規模達到805億元；本外幣各項貸款余額折合人民幣達到716億元，全年盈利水平近13億元。近年來，隨著金融機構之間的競爭日趨激烈，新型金融產品層出不窮，A商業銀行的信貸業務快速發展，信貸風險在某種程度上也難以全面控制。A商業銀行在辦理貸款業務的同時，出現了不同程度的貸款風險。基于上述背景，A商業銀行董事會決定成立審計項目小組，對本行2013～2015年的貸款項目進行審計。

2.審計工作程序及時間

(1)2016年3月6日一2016年3月15日，該階段為審計準備階段，主要輔導各支行有關信貸人員填制明細表；

(2)2016年3月20日一2016年4月20日，該階段為審計實施階段；

(3)2016年4月22日一2016年4月27日，該階段為審計完成階段；匯總現場審計結果，最終完成審計報告，并出具管理建議書。本次審計時間約為52天，其中現場工作時間約為31天。根據本行審計部門的人力資源狀況，審計部門擬派出一個15人的審計項目小組。

3、審計目的、范圍與方法

(1)審計依據和目的

本次審計根據《中華人民共和國商業銀行法》《貸款通則》《三個辦法一個指引》《商業銀行授信工作盡職指引》和《信貸管理手冊》等相關法律、法規，對本行2013～2015年的信貸業務進行審計，并對本行信貸業務的合法性、合理性發表審計意見，以評估本行的信貸風險。

(2)審計范圍

本次審計的范圍確定為：與2013～2015年本行信貸業務有關的所有事項，凡與2013～2015年信貸業務有關和可能對內部審計人員作出專業判斷產生影響的所有方面，均屬于本次審計的范圍。3.審計方法(1)符合性測試 通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環境及程序等的情況，抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進行測試，審查其內部控制的設計和運行情況。通過控制測試獲取審計證據，證實銀行內控制度的合理性和執行的有效性。(2)分析性測試

1)將銀行五級分類貸款，即正常、關注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風險權重及其分布。

2)通過同期比較分析審查貸款質量變化趨勢，若貸款質量變化趨勢與同期經濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進一步分析。

3)通過同業比較分析對同一組經營規模類似、性質相同的銀行貸款質量進行比較分析，看其經營業績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

4)通過不良貸款率結構分析可以從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區，從而發現銀行信貸管理的薄弱環節和高風險區域。

(3)在審計工作中要求嚴格執行審計計劃，除完成必要的信貸業務審計之外，對發現的信貸業務內部管理和控制中存在的漏洞進行認真歸類和整理，仔細分析后在管理建議書中提出，并在工作結束后輔導各支行進行修正，幫助被審計對象逐步規范管理機制，為下的審計作準備。

5.重點審計領域

根據本省2013～2015年各支行的貸款業務情況、A商業銀行內審部門人力資源狀況以及不良貸款率等的綜合考慮，擬對E、F、G、H、J五個支行進行重點審計。在對上述五個營業機構的貸款業務審計過程中，主要檢查：

(1)客戶信用評級評估內部控制制度情況及存在的問題；

(2)貸款業務的貸前調查審查內部控制制度情況及存在的問題，是否存在借款人使用虛假資料，編造虛假貸款用途騙取貸款；（3）貸時審查和貸款審批內部控制制度情況及存在的問題，是否存在基層貸委會的表決受到干擾和表決結果不如實公布，變相超授權發放貸款，向關聯方或關系人發放優于一般借款人條件的貸款而招致損失；

（4）簽訂借款合同內部控制制度情況及存在的問題；

(5)是否存在違反貸款操作規程或在信貸資金用途的監管存在的問題；(6)擔?；虻盅何镌u估的合規性存在的問題；

(7)貸后檢查內部控制制度情況及存在的問題，如貸后檢查頻率與檢查質量存在的問題，是否在在貸后檢查不到位，貸款資金脫離銀行監控；

(8)次級貸款與關注貸款的劃分情況存在的問題，是否在在銀行內部為了達到考核標準。人為操縱貸款數量或分類結果。

與此同時，對未確定為重點審計領域的分行，進行抽查。6.重要性水平確定與審計風險評估

(1)重要性水平確定

根據以往對信貸業務內部控制的了解及對信貸業務的初步審閱，我們認為本次審計相對于上一年而言，信貸余額沒有發生重大變化。因此，本次審計的重要性標準依據信貸余額的0.5％計算約為3.58億元。作為本次審計的重要性標準，本次所有單獨或匯總后對本行信貸業務產生重大影響的調整或重分類不超過上述標準，即本次審計重要性標準為人民幣3.58億元。各分支行重要性標準根據準則，要求以上述重點審計領域的分支行重要性標準1／3—1／2把握，抽查的分支行重要性標準不得高于3 000萬元。全部調整事項應予匯總后編制未調整不符事項匯總表。對于抽查的分支行最終不調整誤差超過3 000萬元的要開展進一步審計程序，進行詳細測試。

(2)審計風險評估

以前的審計工作底稿對內部控制有較多的了解及評價測試，結合本次對信貸業務情況及管理控制制度的了解，審計項目組對被審計單位的風險評估認為其固有風險40％、控制風險30％，審計保證程度為96％。

案例23 A商業銀行貸款業務實質性測試案例

2015年6月，甲銀行三支行與科海實業開發股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯合開發有限公司，貸款金額200萬元，期限六個月，利率6.696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調查報告中稱：“截止2015年4月，借款企業總資產4.6億元，凈資產1.7億元，資產負債率63％，規模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強，貸款用途用于購置建材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團將在香港聯交所掛牌。所以，貸款風險較小。擔保單位為其下屬單位，未發生過銀行借款及擔保情況，具有較強的擔保資格。”但該筆貸款2015年12月到期后經多次催收未還，貸款到期后3個月2016年3月借款企業宣告破產，雖已起訴但收回無望。

2015年2月，國家審計署在審計建設銀行北京開發區支行核銷9億多元的呆壞賬貸款時，發現弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉存賬外的現象,而且存在沒按規定審查流程獲批準后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發現其中大量資金都與北京華爾森集團有關。從而發現華爾森集團下屬單位辦理虛假抵押和質押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發區支行違規發放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

案例24 2015年2月，國家審計署在審計建設銀行北京開發區支行核銷9億多元的呆賬壞賬貸款時，發現弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉存帳外的現象，而且存在沒按規定審查流程獲得批準后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發現其中大量資金都與北京華爾森集團有關。從而發現華爾森集團下屬單位辦理虛假抵押和質押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發區支行違規發放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

要求：1.結合本案例說明如何進行抵押和質押貸款實質性測試？

2.結合本案例說明如何進行票據貼現、貸款和貼現資金去向實質性測試？ 3.結合本案例說明如何進行不良貸款實質性測試？

4.結合本案例說明如何進行呆賬的核銷程序和呆賬核銷真實性的實質性測試？

答：1.抵押和質押貸款的實質性測試： 審查是否按照規定辦理對保證人、抵押人的抵押或質押人的質押、財產共有人的承諾以及辦理保險等審查、估值、產權轉移、登記保管等手續。抵押和質押擔保登記手續是否齊全合規，其估價是否真實合理，是否達到抵押率界限規定。

2.票據貼現、貸款和貼現資金去向的實質性測試（1）票據貼現的實質性測試

審查票據貼現是否具有真實的商品交易，票據貼現要求具有合法、真實、有效地商品交易合同和增值稅發票，必要時，還應該到企業調查核實入庫單，運輸單和相關的會計分錄。（2）貸款和貼現資金去向的實質性測試

審查借款人有無詐騙銀行貸款轉移至國外和用于個人揮霍，或挪用貸款去投資股票，期貨而造成的損失的現象。3.不良貸款的實質性測試

通過分析不良貸款監測表，抽取一定數量的不良貸款，特別是近期新增的不良貸款，調閱信貸檔案和會計賬簿

（1）審閱借款合同、借款借據、會計記錄和貸后檢查報告，檢查有無將正常貸款轉入逾期貸款的現象。

（2）審閱信貸檔案，檢查有無已辦理以物抵貸手續和質押憑證過戶手續的貸款未進行賬務處理的情況。

（3）審閱信貸檔案，結合延伸調查借款人或函證，查證借款人經營的真實狀況和資信狀況，檢查是否將呆賬貸款認定為呆滯貸款，將呆滯、呆賬貸款認定為逾期貸款。

（4）結合借款人資料、貸前調查和審查審批表，延伸調查借款人在貸前、貸后的經營狀況、資信狀況、財務狀況和借款人的使用情況，分析不良貸款形成的原因，對因商業銀行在貸款管理過程中所形成的不良資產，應該分清責任。4.呆賬的核銷程序和呆賬核銷的真實性的實質性測試（1）審查呆賬的核銷程序

取得核銷呆賬的有關審批資料，審查各銀行分支機構的貸款呆賬是否經財政部駐各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政監察專員辦事處審核同意后上報總行，由各總行按規定審查批準后核銷：各總行本級和直屬機構的貸款呆賬，由總行按規定進行批準核銷。（2）審查呆賬核銷的真實性

有無弄虛作假多報呆賬搞假核銷，或者收回的呆賬貸款轉存帳外的現象。案例25：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應當承擔賠償責任？

2007年1月，泉州晉江市市民張某到某銀行泉州支行一營業網點取款時，發現自己的賬戶余額僅剩889元，61萬余元存款不翼而飛，經查詢，2007年1月初，有人在廣州的百貨公司，金行等處持銀行卡刷卡消費或者支取張某賬戶內的現金，共計61.5萬元，而犯罪嫌疑人凃某持有的銀行卡賬號及密碼與張某賬戶信息一致。據凃某等人交代，他們是通過在自助銀行“門禁”下方安裝讀卡器來竊取儲戶銀行卡的磁條信息等，并使用寫卡器將竊取的銀行卡磁條信息寫入磁條卡，克隆出儲戶銀行卡進行刷卡消費和取款。由于損失無法追問，張某將銀行告上了法庭，以銀行未盡到資金安全保障義務為由，要求銀行賠償全部損失。而在法庭上，銀行提出，案件尚未偵查終結，儲戶密碼、賬號如何泄露尚未查明，在沒有證據證明銀行過錯導致密碼泄露或被盜，銀行不應當承擔責任。

問題：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應當承擔賠償責任？為什么？

答：泉州市中級法院終審判決指出，根據犯罪嫌疑人供述，確認張某的銀行卡信息是被人盜取，進而復制銀行卡進行刷卡，取款導致損失。

根據《商業銀行法》等法律規定，銀行負有保障儲戶存款安全的合同義務和法定義務，應當通過技術投資和硬件改造來加強風險防范，防止不法分子利用克隆卡竊取儲戶資金，而不應當將風險防范的責任轉移給儲戶。最終，法院判決銀行向張某賠償61萬元損失及利息。