第一篇：中國農業銀行內部審計工作開展情況及其借鑒2

中國農業銀行

--內部審計工作開展情況及其借鑒

第九小組成員：

呂駿菲 銀行三大風險 1027981459@qq.com 顧秋琳 內部控制的背景 472372245@qq.com 何津鳳 公司治理 894683074@qq.com 倪文娟 巴林銀行 826768197@qq.com 曹亞婷 農業銀行在內部控制方面取得的成績 378876213@qq.com

中國農業銀行內部審計工作開展情況及其借鑒

【摘要】經濟發展的新環境，對中國農業銀行的發展提出了嚴峻的挑戰。如何做好中國農業銀行的審計工作，成為了農行面對的問題之一。農業銀行系統上有總行，下有一級分行、二級分行、縣級支行和營業網點，點多面廣，人員數十萬、資產數萬億，對這樣一個大銀行和經營風險的金融企業，內部控制顯然是重要的。作為現代企業管理的理論和方法，健全的內控機制是公司治理的重要組成部分，對于完善內部管理、防控各種風險、保證穩健經營，其重要作用是毋庸置疑的。特別是在國內外諸多舞弊事件頻繁發生，全球重視企業內部控制成為趨勢的情況下，如何建立有效的內部控制機制，越來越受到農業銀行各級行的高度重視。從對農業銀行各級行的內外部檢查所發現的問題來看，更充分地證明了內部控制是十分重要和非常必要的。對此，農業銀行不僅有足夠的認識，而且采取了積極的行動尋求有效內部控制的方法和途徑。【關鍵字】內部審計；風險；治理

西方商業銀行、國內股份制銀行積極關注內部審計體制建設，已經取得了一定的成功。越來越多的金融企業認為內部審計體制是保證審計價值實現的重要途徑。隨著我國金融體制改革的深化和金融對外開放的擴大，運用內部審計體制理論來指導農業銀行內部審計工作，對提高銀行的經營效率和效果具有積極的現實意義。內部審計是內部控制重要與否的“代言人”，作為保證受托責任履行的一種控制機制，首先需要保證和評價的就是內部控制的有效性。而內部審計又是控制的確認者，因此通過履行內部控制再控制職能，評價內部控制的有效性，可以找出內部控制缺陷，提出改善內部控制的建議，督促整改內部控制存在的問題，促進被評價行提高管理水平和免疫力，防控各種風險，確保穩健經營。

一、農業銀行內控背景 農業銀行自1979年恢復成立以來，經過30年的改革發展，逐步實現了由專業銀行向現代商業銀行的歷史性轉變，走過了30年曲折而輝煌的發展歷程。內部審計伴隨著農行的成長，在改革和發展的道路上努力探索，不斷前進，經歷了從無到有，從單一到全面的發展階段，內部審計制度日趨完善。

1985年，為了加強中國農業銀行業務經營活動的監督、控制，農總行決定將農行各級會計部門的業務檢查職能分離出來，成立稽核部門，專門承擔起該項檢查職能，這就是農行內部審計的雛形。

到了1997年，為了進一步加大稽核監督力度，適應農行向商業銀行轉軌需要，農總行出臺了《關于穩步推進稽核體制改革的通知》，決定穩步推進稽核體制改革。按照“分類指導，分步實施”的辦法，逐步完成“上收縣（市）級支行稽核監督職能，實行下審一級”的改革目標。

2008年以來，按照銀監會《銀行業金融機構內部審計指引》的要求，農行進一步加大了審計體制改革步伐。目標是建立在董事會領導下實行垂直管理和運作，獨立于業務經營和管理的內部審計體系。不久的將來，總行審計局將作為農行審計工作的主管部門，直接隸屬于董事會領導，具體承擔對農行經營管理行為的審計工作。

繼2007年后2009年，中國農業銀行資產托管業務成功獲得安永會計事務所頒發的SAS70國際認證，這表明農行銀行托管服務運作流程中的風險管理、內部控制的健全性和有效性得到了獨立公正第三方的全面認可。

為更好服務于農行改革發展和戰略轉型，農總行審計局在認真研究農行改革發展的要求，全面總結農行審計工作發展現狀的基礎上，制定了審計工作“3510”發展規劃，力爭用十年時間實現審計體制和制度體系完備，審計機制健全，審計方式和手段完善，審計質量和內部管理達到國際內審要求，促進全行內控管理達到國際先進銀行水平的工作目標。

內部審計在農業銀行開展內部控制綜合評價的實踐活動走了一條由基層向高層擴展且下評一級的道路，即從基層縣級支行經營機構開展內部控制評價著手摸索經驗，逐步總結向二級分行、一級分行高層延伸拓展內部控制評價的范圍和半徑。通過這種漸進擴展式的內部控制綜合評價活動使農業銀行各級分支機構內控狀況明顯改善，經營管理行為逐年得到規范，經營效益逐年得到提高。具體來 3 說：一是“內控優先”和“管理求生存、管理出效益、管理促發展”的經營理念不斷深入人心，規范的內控管理制度極大地促進了農業銀行各級分支機構業務經營良性發展。二是推進了農業銀行內部控制制度的全面建立，如中國農業銀行總行制定的《中國農業銀行內部控制綜合評價操作規程》、各級各部門崗位責任制及履職考評辦法。三是在農業銀行的各級分支機構都建立了互相制約、互為補充的內部控制監督委員會，為有效地約束內部控制評價道德風險起到了無以替代的作用。四是在內部控制評價結果的利用上，農業銀行各級分支機構都能將評價結果做到三個到位即問題整改到位、評先評獎掛鉤到位、績效工資分配掛鉤到位，從而有效地調動了各級管理層抓內部控制管理的積極性，管理層又將內部控制理念傳遞至各職能部門和操作人員，初步形成了全員齊抓共管內部控制的格局。

二、農業銀行在內部控制方面取得的成績

1763年，巴林銀行創建于英國倫敦，它是世界首家“商業銀行”，由于經營靈活變通、富于創新，巴林銀行很快就在國際金融領域獲得了巨大的成功。20世紀初，由于巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先后獲得了五個世襲的爵位。這可算得上一個世界紀錄，這些也奠定了巴林銀行的顯赫地位。巴林銀行在全球擁有雇員1300多人，總資產逾94億美元，所管理的資產高達460億美元，許多的英國皇室顯貴，包括英女王伊麗莎白二世和查爾斯王子都是它的顧客，曾被稱為英國的皇家銀行。巴林銀行經歷了長達兩個多世紀的輝煌。然而，就是這座百年金字塔，何以會葬身于一個“期貨與期權結算方面的專家”里森之手？由于管理層不重視財務、串通不執行制度、監督松疏，控制不力，1995年2月，具有230多年歷史的英國巴林銀行宣布倒閉，這一消息在國際金融界引起了強烈震動。2011年4月魔鬼交易員”尼克·里森，他多次接受南方周末記者的連線及郵件采訪時，他說：“其實巴林銀行遲早會倒閉，所有人都被授予很大的自主權以求生財之道，而規章制度和風險管理卻一塌糊涂，我開設非法賬戶，以及隨后的阪神大地震只是誘因而已。”因此，把巴林銀行倒閉歸咎里森一人頭上，那實在是太不公平了。可以說巴林銀行倒閉不是一人所為，而是一個組織結構漏洞百出的機構所致。由此可見內部審計對于一個組織的運營是非常重要的，要想有效運營一個組織不僅要建立健全相關的內部控制制度，還要全員參與到其中使得相關的制度得到有效的實施。內部控制制度建立的再好，沒有得到有效地執行也是如同 4 虛設的。中國農業銀行在有關內部審計方面取得了一定的成績，這一點值得我們借鑒。

中國農業銀行從專業銀行轉變成商業銀行，與此同時業務檢查職能也逐漸發展到了稽核職能再到后來的一級法人負責、垂直管理的內部審計體系，農業銀行在發揮監督職能方面取得了有目共睹的成效，在前面一系列改革的基礎上，農業銀行的內審體系向獨立、垂直的兩級派駐制度發展。首先是對一級分行實行審計特派員制度，成立審計特派員辦公室來加強監督，從2003年總行出臺了《對一級分行派駐審計特派員的暫行規定》，首次對6家分行派駐了8名審計特派員，到目前的已經有了很大的規模。其次是上收一級分行以下審計職能，向二級分行派駐審計辦事處，代表一級分行對派駐行進行審計監督，審計辦事處主任異地交流任職。通過多年的努力，農行內部審計實現了初步轉型，達到了“形似”與“神似”的較好統一，審計監督的獨立性、超脫性和權威性增強，審計工作的地位不斷提高，在強化監管、加強內控建設、防范和化解金融風險、提高經營效益、進一步促進農業銀行的穩健經營和有效發展以及推進股份制改造方面做出了積極貢獻，發揮了不可替代的作用。

通過開展專項審計，揭示和防范各類業務風險，審計創造的效益顯著。近年來，內部審計緊緊抓住業務經營中的熱點和難點問題，突出“風險、效益、管理”的主題，始終把揭示風險和提示風險作為專項審計重點，認真抓好審計檢查與后續整改，取得了顯著成效。

通過積極開展內控評價工作，切實提高了農行內控管理水平。2000年以來，為強化內制建設，審計局研究開發了縣支行、二級分行和一級分行3個層次的內控評價體系，評價內容涵蓋了各項業務經營和各個管理層面的風險環節。建立內部控制持續評價機制，連續7年組織對3000多個縣支行、連續4年對340多個二級分行和連續2年37家一級分行的內控狀況進行了評價，評價覆蓋面100%，引起了各級行的高度重視和關注，同時促進基層行主動以抓基礎、抓薄弱環節、抓關鍵部位為重點，不斷加大內控制度建設力度，有力地促進了各級行內控管理水平的提高。

通過實施高管人員經濟責任審計，把住了干部任用審計關。為加強對高管人員的審計監督，嚴防“帶病上崗”，農行確定了行長經濟責任審計制度，并將此 5 納入了干部管理程序。責任審計既強化了審計對高管人員的日常監督，又為農行正確選拔干部提供了有效參謀作用。

通過深入開展集中審計和其他審計服務活動，有力地服務了農行股改。2007年農行股改工作啟動以來，審計部門特別是各駐地審計辦事處認真貫徹落實總行股改精神，以服務農行股改為己任，充分發揮審計監督與服務職能，全力以赴，配合各級行搞好股改基礎工作，先后開展了不良資產處置準備工作跟蹤審計、不良貸款責任認定和歷史包袱消化審計認定等工作，幫助各級行圓滿地完成了股改基礎工作各項任務，有力地推進了股改工作進程。

經國務院批準，中國農業銀行整體改制(以下稱“改制”)為中國農業銀行股份有限公司且于2009年1月15日依法成立。

三、農業銀行內部控制中存在的問題

（一）銀行業面臨三大風險

中國銀監會主席劉明康在2011年5月6日召開的銀監會第22次委務會上指出，當前銀行業面臨的三大主要風險包括，防范平臺貸款風險、房地產信貸風險和“影子銀行”風險。當前，要對房地產市場出現的一些新苗頭嚴密監測、加強研判。同時，要嚴格按照時間表做好銀信合作表外轉表內的工作。

1、平臺貸款風險、房地產信貸風險

1不僅僅是中國銀監會主席劉明康，全球三大評級機構之一惠譽國際在2009年5月24日，惠譽2發布報告《中資銀行：在實體經濟疲軟的環境下信貸規模 12 惠譽2009年12月報告

惠譽國際（Fitch）是全球三大國際評級機構之一，是唯一的歐資國際評級機構，總部設在紐約和倫敦。在全球設有40多個分支機構，擁有1100多名分析師。激增值得關注》稱，隨著用于支持政府經濟刺激計劃項目的新增貸款急劇增長，中國銀行業正初步顯示出資產質量惡化的跡象，中國銀行體系正發出初步的警示信號。2009年7月4日惠譽更是把中國宏觀經濟風險評級的指標從“安全”降至和破產的冰島同級，他們擔心“中國經濟刺激計劃未來的損失要遠大于預期，屆時，中央和地方政府最終愿意或能夠承擔多大的損失尚不清楚”。

此后，惠譽在2009年12月17日發布的《中資銀行——年度復評與展望》報告中再次提及中資銀行業的風險，認為：“雖然中資銀行的近期業績要優于預期，惠譽評級仍然認為有理由保持高度警惕，因為當前中資銀行在貸款分類和表外風險披露上存在重大缺陷，他們缺乏在完整經濟周期中運營的經驗以及接受新的信用文化需要長期過程。同時，盡管今年的財政和貨幣刺激政策看起來在推動經濟復蘇中獲得了成功，但2009年上半年信貸的快速增長引起了對中期壞賬危機的擔憂，雖然這絕非定論。”

另外，在該報告中，惠譽還認為：“近期銀行業的其他發展產生了一些新的隱憂，其中主要是未報告的持續增長的貸款轉讓業務。它們正從銀行個體和系統層面不斷地歪曲信貸增長數字，代表了不斷增長的隱藏信貸風險。”

按惠譽預測，在未來3年內，中國銀行系統的資產質量很可能出現極其嚴重的惡化，其中地方政府融資平臺以及房地產相關貸款是最大的隱憂。

由此可以看出，惠譽對中國銀行業長期以來都持謹慎的態度。

2、影子銀行風險

影子銀行，又稱為影子金融體系或者影子銀行系統(Shadow Banking system)，是指房地產貸款被加工成有價證券，交易到資本市場，房地產業傳統上由銀行系統承擔的融資功能逐漸被投資所替代，屬于銀行的證券化活動。該現象在美次債危機中被監管機構重視。就中國市場的表現而言，影子銀行主要表現在數量龐大的銀信合作之中。為了繞開貸款規模限制，近年來，中國一些商業銀行進行了大規模的銀信合作、信貸資產轉讓等“影子銀行”業務，留下巨大風險漏洞。

在這種宏觀經濟環境下，農業銀行也面臨著中國市場給其帶來的風險。

（二）法人治理結構存在的問題

作為最后一家進行股份制改革的大型國有商業銀行,農行改革難度之大,遠超過其他任何一家商業銀行。農行目前還存在許多問題。具體來說,包括以下幾個方面：

一是董事會的獨立性不夠。董事會由大股東掌握或由內部人控制,比較難以形成獨立的董事會來保證農行健全的經營機制和決策機制。與此同時,由于法人股比例低,公眾股東分散,外部董事制度剛剛起步、債權銀行介入公司運作制度沒有普遍推行等原因,所有這些使農行董事會缺乏內部相互制衡的機制。

二是監事會的功能非常有限。農行采用的是單層董事會制度,與董事會平行的公司監事會僅有部分監督權,而無控制權和戰略決策權,無權任免董事會成員或高級經理人員,無權參與和否決董事會與經理層的決策。由于我國《公司法》等法律在規范公司治理結構方面以股東價值為導向,致使農行只重視董事會的作用而忽視了監事會的地位,從而造成監事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構。

三是股權結構尚未多元化。由于缺乏國際上的戰略投資者,因而農行離股權結構的多元化還有一定的距離,目前的股權結構仍然是單一的國有資本。

四是全面的風險管理體系離國際一流商業銀行還存在一定的差距。股份制改革以來,中國農業銀行注重完善全行的風險管理戰略與政策形成機制,切實將風險偏好與風險管理戰略目標貫穿于經營管理的全過程,實施與發展戰略相一致的全程量化的全面風險管理,在探索建立垂直化的信貸風險管理體制、努力構建嚴密高效的內部控制體系方面取得了一定的成果,但還需要不斷地進行完善,努力向國際一流商業銀行的標準靠攏。

五是信息化建設離一流的商業銀行也有不少差距。目前,農行在信息化銀行的建設方面落在了其他國有商業銀行的后面,甚至落在了一些中小股份制商業銀行的后面,這與農行的國有大型商業銀行形象是極不相稱的。

四、解決的對策

（一）加強風險控制

對此，銀監會主席劉明康在4月19日召開的2011年第二次經濟金融形勢通報會上已提出明確要求：商業銀行要更加自覺地貫徹落實黨中央、國務院關于房地產市場調控的各項方針政策，更加自覺地做好房地產信貸風險防控工作。繼續 8 認真貫徹差別化住房信貸政策，嚴格執行貸款操作流程，進一步強化房地產開發貸款的風險管理；對地方政府融資平臺貸款風險，要實施嚴格準確分類管理，加強各方之間的溝通協調，切實提高不同銀行對同一平臺貸款“四分類”結果的一致性與準確性。及時修訂貸款合同，合理調整貸款期限和還款方式。繼續推進存量平臺貸款整改，切實緩釋潛在風險等。商業銀行一定要按照銀監會的要求，痛下決心，改變過度依賴房地產市場的經營模式，適當調整經營戰略，探索新的發展模式，實現我國銀行業的健康可持續發展。

（二）完善內部治理

根據農行近10的發展戰略,到2017年左右,力爭使銀行治理建設達到國際先進水平;使“三農”市場得到全方位的金融服務;使其零售業務的經營管理資產規模得到更進一步的擴大;建設農行獨特的先進企業文化,突出農行的綜合競爭力,使其核心業務指標進入全球銀行業前列;使農行成為立足本土、覆蓋城鄉和全球的國際一流的商業銀行。有鑒于此,農行應在完善內部治理機制上采取以下對策：

1、繼續完善法人治理架構

農行應充分借鑒國外銀行先進有效的管理方式,以英、美商業銀行矩陣式的組織機構為參照,加快以業務為主線的戰略性機構重組,推行農行機構扁平化和業務管理垂直化,加快以業務為主線的戰略性機構重組的速度,構建符合我國國情和適合農行發展的銀行管理架構,從而真正發揮獨立董事、外部監事和職工監事的作用。

2、加快實現產權多元化

可借鑒英、美的外部人控制的公司治理模式,將農行構建成為產權主體多元化、銀行實體國際化和現代化的股份有限公司。引進包括國有、民營和外資企業的戰略投資者。農行下一步要重點引進境外的戰略投資者,通過引進境外戰略投資者帶來新的理念、管理模式和先進的技術、方法和產品與服務,進而改善公司的治理機制,促進增長方式和經營模式的轉變。

3、不斷提升財務治理的水平

農行應構建現代商業銀行財務會計管理體系,強化公司對經營管理者的約束力度,加強內部審計,健全公司的會計制度,加強內部的財務管理,提高會計人員 9 的職業素質,維護股東和債權人等利益相關者的利益。

4、配置有效的激勵約束機制

通過建立相應的制度激勵機制,促使經理人員的經營決策與公司長期發展利益相一致,從而滿足股東利益最大化的目標。實行對“剩余索取權”的合理分配,通過內部和外部雙重約束機制,促使經理人員依法合規地開展經營管理活動,有效避免損害股東和債權人利益行為的發生。

5、積極推進風險管理體系的建設

一方面,要在董事會下設風險政策委員會,全行貸款質量由總行按照統一標準集中進行五級分類審核認定;另一方面,要增強內部控制,構建稽核體系,成立內部控制委員會,及時建立分別對董事會和管理層負責的內部審計體系和內控合規體系,使企業的內審監督更具有獨立性和有效性,構建和完善比較嚴密有效的內控監督體系,實施與農行發展戰略相一致的全程、量化的全面風險管理。

6、著力強化科技支撐作用

努力強化科學技術對農行在公司治理、內部管理和業務經營方面的支撐作用。建設大型的數據庫系統,推動實施網絡銀行和數字化銀行系統。同時,應研究制定信息科技發展規劃,加大全行信息科技建設的投入力度,建立具有國際先進水平的大型數據中心,增強自主創新能力,加快產品和服務的創新,不斷推出新的金融創新產品,為客戶不斷提供一流的金融產品和安全、快捷、方便的金融服務

參考文獻：

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第二篇：如何開展財政內部審計工作（定稿）

如何開展財政內部審計工作

財政內部審計不僅是財政監督的重要組成部分，也是完善財政部門內部控制機制、規范財政部門理財行為的重要手段，因此，做好財政部門內部各職能科室的監督檢查，樹立財政部門良好的社會形象具有十分重要的意義。下面就烏蘇市開展財政部門內部監督檢查工作的做法介紹一下，以此共同探討開展財政內部監督檢查的新途徑、新辦法。

一、高度重視內部監督工作

財政部門內部監督是財政管理權利的監督與制約，涉及的往往是科室和個人的利益，有的還涉及到對科室或相關人員工作能力的認可。監督檢查工作過于嚴肅認真，被查科室的人員不能理解，認為是故意刁難、整人；如果流于形式，走走過場財政資金的安全就不能得到保障，就失去財政內部監督檢查的意義，因此財政內部監督檢查工作是財政監督工作中最難干、也是最不好干的工作，是非常容易得罪人的工作，是財政監督檢查人員誰都不愿干的工作。有人用“自己的刀削不了自己的把”來形容財政內部監督檢查工作，認為搞不搞財政內部監督檢查無所謂，檢查也是流于形式，有意或者無意抵制內部監督檢查，要做好內部監督檢查工作必須取得領導重視、支持。通過宣傳、教育和引導，讓廣大干部職工清醒地認識到：財政內部監督是一種規范行為，而不是懲罰和對干部的不信任；也是一種自糾機制，在源頭上保證財政資金安全，規避管理過程中的風險；同時更是一種規范財政 管理、預防腐敗、保護干部的措施。

二、加強內部監督抓好十個環節

（一）從部門預算編制入手，做好審核工作

由于財政監督機構掌握一定的財政政策，又了解所屬預算單位的資產、負債、人員、收入、支出等情況，對部門預算編制情況進行全面客觀的事前審核，發現問題及時糾正，充分發揮財政監督的前瞻性優勢，對預算方法和程序進行監督，增強預算編制的透明度。通過事前審核，可以及時控制即將發生的不規范行為，預防預算編制工作中出現的失誤，可將問題和隱患消滅在萌芽狀態，確保財政工作的制度化、規范化和財政資金的有效配置，保證部門預算編制的真實性、合法性，減少預算編制過程中的隨意性。

（二）從政府采購全過程入手，做好事前、事中監控 政府采購是財政部門的熱點，也是社會關心的焦點，是最容易滋生腐敗的部門，為此，我們將監督的重點放在采購的全過程中，從采購的立項到標書的發放及招標的全過程進行監督。對供應商的資質進行評審、確認，對弄虛作假不符合條件的一律取消競標資格，在招標環節上邀請紀檢監察部門進行現場監督，同時還邀請公證部門進行現場公證，對招標的全過程進行錄像，對中標的單位進行全面評審、認可，最后由公證部門宣布中標結果，防止暗箱操作。

（三）從清理銀行賬戶入手，防止私設賬戶

各科室允許開設的專用賬戶在監督機構都有備案，并指定專門用途，監督檢查機構定期或不定期對各科室的開設的 2 銀行賬戶與備案的賬戶進行核對，發現有新開設的賬戶一查到底，對資金的來源進行追查，從中可以發現賬外資金的問題，同時對資金的去向進行跟蹤，防止賬外設賬、資金體外循環等財政違法行為的發生。

（四）從檢查行政事業單位支出入手，追查財政有關業務科室資金是否入賬

平時通過對行政事業單位財務支出情況的檢查可以發現有些支出原始憑證是財政局某些科室出具的，經過跟蹤檢查可以追查到某些科室，看其取得的資金是否入賬，是否公款私存，私設“小金庫”。比如對殘聯部門的殘疾人聯合保障金、物價部門的副食品價格調節基金、勞動部門的扶困資金、城建部門的住房公積金以及對保險公司車輛保險費等檢查，就可以追查到財政有關科室的代征手續費和一年內車輛無事故的保險返還資金是否入賬，是否存在賬外設賬，公款私存，私設“小金庫”等違紀行為。

（五）從檢查銀行對賬單入手，看是否存在挪用財政資金或公款私存的違法行為

銀行對賬單是最準確反映單位財務收支業務的原始記錄，對財政各業務科室資金的檢查，每一筆資金的收入、支出都要與銀行對賬單按日逐筆進行核對是必不可少的環節，特別是支出，切記只核對余額不核對發生額，防止某些人挪用資金后原數歸還余額不變，通過逐比核對就可以發現有無私自挪用財政資金的問題。比如，2003年對財政經濟建設科檢查，把所有的支出與銀行對賬單進行核對，發現當事人劉 3 某采取支出不記賬的方式挪用財政資金58萬元用于股票和個人消費的問題，由于發現的不及時，只追回10余萬元，劉某已被移送司法機關處理。2006年3月對中小企業信用擔保公司內部審計時，通過核對銀行對賬單，發現該單位將財政資金轉為單位定期存款。

（六）從檢查財政專項資金入手，防止弄虛作假，騙取財政資金

財政專項資金是具有專門用途的資金，不得擅自改變資金的用途，申報財政專項資金必須實事求是，不得弄虛作假。由于專項資金的特殊性決定，財政監督機構必須定期對預算單位的資金到位率、到位時間和使用情況進行檢查，必須跟蹤問效。比如2003年對某預算單位的專項資金進行跟蹤檢查時發現，該單位根本沒有申請此項資金，是個別人弄虛作假借某預算單位的名譽申請的資金，資金到位后由申請人出具收據將資金全部轉出。2004年對財政有關科室撥付的專項資金進行跟蹤檢查，發現資金到位后用假發票虛列支出用于補充經費和職工福利等方面支出。通過跟蹤檢查，將騙取的財政資金全部追回，挽回經濟損失50余萬元。

（七）從清理檢查票據入手，看是否存在賬外資金 財政票據管理一般在綜合計劃科，有的專設票據管理科，有的在財政監督機構管理，各地不盡相同。不管在哪個科室管理，作為財政監督機構必須掌握各科室票據的領用情況，票據管理科室應如實提供各科室票據領用臺賬，財政監督檢查機構定期或不定期對各科室領用的各種票據（包括往 4 來結算票據）的使用情況進行檢查，看是否屬于科室的正常業務范圍內，是否存在收取手續費、提成款等業務范圍外的問題，如果有的話，應進一步追查資金的去向。例如，2003年對我局某科室進行內部審計時，通過檢查該科室領用的票據，發現該科室收取正常業務以外的有關部門給予的手續費，通過檢查，將這部分資金納入單位財務統一管理。

（八）從清理暫存款項入手，看是否存在不合理收入和支出問題

往來科目一般是用來核算單位與單位之間、單位與個人之間的往來業務的，但是有些科室人為將不屬于正常往來業務范圍的資金記入暫存款的貸方進行隱匿，通過該科目的借方將資金列支。例如2005年對單位某科室進行內部審計時，通過檢查該科室暫存款明細賬，發現該科室將不正常的收入列暫存款科目，通過該科目的借方將資金全部列支。

（九）從檢查大額支出入手，看是否存在虛列支出，套取現金和私設“小金庫”的行為

虛列支出套取現金是“小金庫”的主要形式之一，單位為了小集體的利益或為職工福利等，往往將不合理的支出通過合理合法的原始憑證將資金虛假列支后套出，形成賬外“小金庫”資金，虛列后一般不同時記入“固定資產”和“固定基金”科目。例如，2006年3月對某科室2005的財務收支情況進行內部審計時，發現有3筆較大數額的支出，而且開的是辦公設備，沒有列“固定資產”和“固定基金”科目，3筆支出合計正好10萬元整，同時檢查收入時，發現有一筆10萬 5 元的資金來源，這一巧合的數字引起我們監督檢查人員的懷疑，經調查核實當事人，3筆支出資金證實了我們的懷疑是正確的，通過檢查違紀問題得到及時糾正

（十）從清理檢查固定資產入手，防止資產流失 固定資產的管理應做到賬實相符，產權處置、變更要符合有關法律規定，任何單位、任何部門不得隨意處置、變賣固定資產。在對各科室進行內部審計時，我們注重對固定資產的賬實情況核對，防止國有資產流失。例如，2003年對局某單位內部審計時發現該單位固定資產明細賬上有一輛捷達轎車，但實際該單位根本沒有此車；2005年對局某科室內部審計時發現該科室固定資產賬實不符，賬面所有固定資產都不復存在。經過對上述兩個單位資產情況的進一步核實，弄清事實真相，有的是資產已報廢，但未作賬務處理，有的是其他原因造成的。通過清理檢查，向領導匯報了情況并提出了處理意見，追回了流失的固定資產，為單位挽回了經濟損失。

三、建立健全規章制度，強化內部監督

加強財政內部監督既是依法行政、依法理財的客觀需要，也是保證各項財政改革和管理工作達到預期成效的關鍵。因而建立科學的涵蓋財政運行全過程的財政內部監督體系和運行機制，轉變以往監督檢查的舊觀念，建立科學完善的事前審核、事中監控、事后監督相結合的全方位、全過程的內部監督體系和運行機制，真正寓監督于財政管理的全過程是我們財政監督的最終目的。為此，我們建立健全規章制 6 度，強化財政內部監督管理。俗話說“沒有規矩不成方圓”，財政部門內部監督必須按照按《財政部門內部監督檢查辦法》進行，做到有章可循。

（一）制定科學切實可行的監督檢查計劃

年初根據省財政監督局的工作安排，結合本市的實際情況，把各科室報送的需要檢查專項資金項目進行分類整理篩選，由財政監督機構確定內部監督檢查、專項資金檢查、非稅收入檢查、會計信息質量檢查等本需要檢查的單位、檢查時間的詳細監督檢查工作計劃，把具體檢查任務落實到每個檢查組，明確檢查時間、檢查單位、檢查內容、檢查項目和檢查要求，如果沒有意外，一般不調整檢查計劃，各組須按計劃進行。

（二）制定嚴格的考核制度

各組根據監督檢查計劃合理安排時間進行監督檢查，每項檢查結束后，由分管局長和科長對各組的工作底稿、工作日記、檢查報告和檢查出違紀額等問題結合平時出勤情況進行考核評分，對故意隱瞞不報違紀行為和不能嚴格遵守檢查紀律的一旦發現取消考評資格，年末根據考核結果兌現本的崗位責任制。

（三）制定財政檢查統一審理處理制度

各組對檢查出的違紀問題，形成工作底稿、檢查報告并提出處理意見，由主管局長和科長等組成的審理小組對各檢查組提交的檢查工作底稿和檢查報告進行審理，結合各檢查組提出的處理意見，依據有關的規定作出統一的處理決定。

四、加強自身隊伍建設，做好內部監督工作基礎 俗話說：“打鐵需靠自身硬”，如果沒有強有力的監督檢查隊伍，要做好財政內部監督檢查工作只能是一句空話。首先，在用人上把政策業務強，具有一定實踐經驗的老同志調到財政監督檢查工作崗位上，同時又把具有一定專業知識和理論水平的大學畢業生安排到監督崗位，在老同志的帶動下，發揮年輕人的聰明才智，使之學以致用；其次，加強監督檢查人員政策法規的學習。財政監督工作涉及面廣、政策性強，不懂政策猶如無水之魚，就不能發揮監督職能，因此，對國家有關新出臺的政策組織大家一起學習、一起討論，對在監督檢查工作中遇到的新情況、新問題，查閱相關資料，一起研究、一起分析，使每個監督檢查人員在工作中學習，在工作中相互提高；再次，加強財政監督檢查業務知識的學習。由于知識在不斷更新，財政監督業務停留在原有的水平上不動就不能適應財政監督檢查工作的需要，因此要求監督檢查人員要不斷學習、充電，不斷擴大自身的知識面，全面提高監督檢查隊伍整體素質以適應新形式下財政監督檢查工作的需要。多年來，我局的財政監督檢查工作，無論是本市開展的各項資金檢查還是上級組織的各類專項檢查，人人都能勝任本職工作，完成上級業務部門交給的任務并取得好的成績，多次受到領導的表彰和獎勵。

第三篇：內部審計工作

第四章 集團審計中心

內部審計工作

一、審計職責

集團審計中心，代表集團對各公司、各直屬部門有關工作事項進行審計，獨立行使內部審計職權。其職責是：

（一）擬定集團有關審計事項的規章制度，提交集團會議研究。

（二）負責對集團各公司的內部審計、離任審計和專項審計。

（三）負責檢查集團各公司貫徹執行集團公司規定、規章制度情況，負責對各公司及其高層管理人員的所有經濟活動、經濟效益及任期經濟責任進行審計。

（四）負責檢查和評估各公司各種財務數據、報表的準確性、真實性和公正性，其中包括檢查財務數據的采集、衡量分類及匯報的方法是否符合有關的標準和規章制度。

（五）負責對各公司開展財務預算、資產經營、經濟效益、內控制度、固定資產投資、任期經濟責任等審計。

二、審計內容

（一）審核集團所屬被審計公司的財務收支、經營活動，保證經營數據來源合法真實。

（二）評價集團所屬被審計單位經營成果和經濟效益，各項活動是否符合成本效益，揭示不經濟、不合理的行為。

（三）評價、考核各公司綜合性經濟指標的完成情況，分析偏離期望值原因。

（四）評價被審計公司財務部門的工作質量和監控能力，發現問題并指導工作。

（五）發現集團各公司先進的、科學有效的管理經驗和管理辦法，及時總結和反饋。

（六）對各公司審計具體內容如下：

1、酒店

（1）應收應付往來款的金額、賬齡，應收款和月收入額的配比程度，與歷史數據對比增減變化情況。

（2）采購報價制度、詢價制度的執行情況，核查報價是否存在異常波動。

（3）酒店綜合毛利率以及各經營部門的毛利率的變化情況，是否存在異常。

（4）成本構成，用因素分析法分析成本變動的原因，追查是數量因素還是價格變動引起。

（5）資產保養、維修，檢查資產的閑置和利用情況。（6）存貨盤點，賬物核實，檢查以舊換新制度的執行情況，賬物是否相符。

2、地產（1）資金支付審批程序，高息借款的支付利息情況。（2）各項工程款合同執行情況，是否存在超合同支付款項問題。

（3）房產銷售、按揭貸款、開發成本和費用情況。（4）貸款業主月供欠繳情況。（5）代收代付款的收支情況等。

3、典當

（1）逾期費息的金額、回收進度。

（2）貸款的賬齡分析，關注時間較長的貸款情況。（3）放款流程規范性。（4）關注費息率變化。（5）收當物品的定價程序。

（6）絕當物品、寄賣品和黃金等銷售情況。

4、物業

（1）物業費、暖氣費收費率。

（2）水費、車位費等其他費用的收繳情況。（3）小區內是否存在占地經營未收款現象。

（4）維修程序是否合理，是否有人進行維修回訪等。

三、審計權限

（一）有權要求被審計單位負責人和有關人員介紹經營管理情況。

（二）有權審核被審計單位憑證、帳表、預決算,檢查資金和現場勘察有關資產的使用、管理,查閱有關合同、協議和決議等有關經營活動方面的文件和會議記錄等資料,查閱會計年報、計算機軟件和電子數據等相關資料。

（三）有權參加被審計單位的重要業務工作會議和有關經營、財務工作會議。

（四）對審計涉及的有關事項進行調查，索取有關文件、資料等證明材料。

（五）對正在進行的嚴重違反財經、規章制度等行為造成損失或浪費的，經領導同意，做出臨時制止決定。

（六）對阻撓、妨礙審計工作及拒絕提供有關資料的情況，經領導批準，可臨時做出處理，并建議追究責任。

（七）提出改進管理、提高效益的建議。

（八）對審計中出現的問題，視情節輕重給予通報和罰款。

（九）審計中心經批準有權抽調集團及各公司相關人員擔任臨時審計人員參與內部審計工作。

四、審計程序

（一）年初擬訂當年審計項目和工作重點，經批準后組織實施。

（二）常規審計每月安排一次，另根據實際需要，還可安排專項和臨時審計內容，對陽光通道反映的問題隨時審計檢查。

（三）認真閱覽各公司的管理制度、業務流程等；了解被審計單位的基本情況，而后制定審計項目。

（四）對審計中發現的問題,向有關部門和人員提出意見和建議，如發現重大問題,及時向主管領導報告。

（五）審計結束后,對審計情況寫出審計報告，對審計發現的重大問題或線索，可直接向董事長報告。

（六）對審計建議的落實情況，由被審計單位進行整改落實，事后反饋。對審計結果有異議的事項，十天內做出答復。

五、審計要求

（一）具有較高的審計技能,正確運用內部審計程序、方法和專業知識能力、綜合分析及文字表達能力。

（二）依法審計，不得濫用職權，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽職守，認真做好本職工作。

（三）講求職業道德,遵守審計工作紀律,保持審計工作的獨立性,保證審計結果客觀公正。

（四）對違反審計工作規定的單位和個人，根據所犯錯誤情節給予處罰。

（五）審計中心，對辦理的審計事項，必須建立審計資料檔案，嚴格管理。

（六）審計人員調、離職時，應在專人監交下辦理移交手續。

六、處罰意見

（一）對審計中首次出現的問題，情節較輕者給予批評。

（二）對上次審計報告中的問題再次重復出現，情節較輕者需對責任人罰款100元，對連帶部門第一負責人罰款50元。

（三）對審計中出現的問題較重者，對責任人罰款200元，對連帶部門第一負責人罰款100元。

（四）對審計中出現的問題給公司造成重大損失者，對責任人不低于500元的罰款，對連帶部門第一負責人不低于300元的罰款，問題和罰款金額報批準后執行。

第四篇：加強領導 注重質量積極主動開展內部審計工作

加強領導

注重質量

——河南省煙草專賣局（公司）

2003年，我省行業的內部審計工作，按照國家局的要求，圍繞中心工作，堅持“監督與服務并重”的原則，突出對行業各級法人任期經濟責任的審計監督，加大對所屬企業基建技改投資的審計力度，全年共開展審計項目1615個，促進行業增收節支6192萬元，核減工程投資5520萬元。審計領域有所拓寬，審計質量有所提高，審計的影響力進一步擴大。審計監督在推進行業組織結構調整、規范經濟秩序、提高經濟運行質量和效益方面發揮了較好的作用。我們的主要體會是：

一、領導支持是搞好內部審計工作的前提

內部審計工作的任務和特點決定了內部審計必須具有一定的獨立性和權威性。內部審計機構能否獨立，內部審計人員能否到位，內部審計權威能否樹立起來，關鍵取決于行業上下各級領導對內部審計工作重要性的認識、重視和支持程度，也就是說，領導的重視和支持是搞好內部審計工作的前提。領導重視程度越高，內部審計發揮的作用也就越大。我們省局（公司）一是高度重視內部審計工作，將內部審計工作的開展擺上了重要議事日程。省局（公司）在年初的工作會議上對行業內部審計工作提出了明確要求，要求各單位要 “發揮內部審計作用，提高內部審計質量”、要“創造良好環境，確保內部審計工作順利開展”、“內部審計部門要加強對工商企業經濟效益和領導干部經濟責任審計的監督檢查”等，并對全年審計工作計劃進行了專題研究和安排。二是大力支持內部審計工作，較好的解決了行業內部審計人員的“知情權”問題。明確提出審計部門負責人要參加省局（公司）局長（經理）辦公會議，參與全省重大生產經營決策的制定和重要的生產經營活動。三是優化內部審計工作環境，保證了內部審計工作的順利開展和內部審計地位的逐步提高。行業上下形成了一種“主要領導關心內部審計工作、主管領導真抓內部審計工作、其他領導支持內部審計工作、相關部門配合內部審計工作”的良好工作氛圍。

二、制度建設是搞好內部審計工作的保證

內部審計工作涉及面廣，政策性強，工作量大。要使內部審計工作有法可依、有章可循，有利規避風險，有利質量提高，就必須抓好內部審計制度建設。在內部審計制度建設方面，依據《審計法》和《會計法》的基本要求，結合我省行業當前工作實際，我們重點作了三個方面的工作。一是根據工作需要制定制度。去年，我們相繼制定了《河南省煙草行業經濟責任審計聯席會議制度》，《河南省煙草行業領導人員任期經濟責任審計實施辦法（試行）》，對經濟責任審計計劃的制定與實施、審計程序的規范、審計底稿的記錄、審計報告的形成、審計決定的下達等做了明確規定。二是聯系工作實際落實制度。落實制度的關鍵是學習領會和貫徹執行。為此，我們一方面要求行業全體審計人員要認真學習領會《河南省煙草行業領導人員任期經濟責任審計實施辦法》的核心內容，達到運用自如的程度；另一方面組織行業全體審計骨干承擔主要審計項目，進行崗位練兵，更為關鍵的是對《河南省煙草行業領導人員任期經濟責任審計實施辦法》的貫徹落實加大監督檢查力度，認真解決操作過程中的不規范行為。三是突出重點宣傳制度。為使行業上下了解內部審計制度，關心支持內部審計工作，我們對涉及行業內部審計的法律、法規和有關規定，如《審計法》、《河南省煙草行業領導人員任期經濟責任審計實施辦法》、《內部審計準則》和《內部審計規范》等在省局（公司）局域網上宣傳，效果較好。

三、隊伍建設是搞好內部審計工作的基礎

2003年是我省行業組織結構調整步伐最大的一年，在企業改制過程中，穩定內部審計隊伍、高標準的完成內部審計任務，是我們必須面對和認真解決的問題。穩定內部審計隊伍，就必須保留和建立獨立的內部審計機構，就必須穩定和充實內部審計人員。為此，我們首先向主要領導和主管領導以及企業改革辦公室認真匯報國家局的要求、行業發展的需要和我們的基本想法等，以求得領導的重視和相關部門的支持。在年初全省行業工作會議上，省局（公司）領導明確提出：“各級要加強對審計工作的領導，穩定審計隊伍，充分發揮審計作用，強化審計監督”。我們在日常工作中加大了對審計隊伍建設的檢查監督力度，對不重視審計、審計機構不獨立和審計人員嚴重不足的單位，組織審計組進行重點幫促。同時，加大對審計工作的宣傳，宣傳審計工作的重要性和必要性，強調在企業組織結構調整時，審計機構 要獨立，審計人員不能減。因而，在企業組織結構調整過程中保持了內部審計機構和人員的穩定，所屬市局（分公司）的內部審計人員還有所增加。加強隊伍建設，就要強化素質教育和嚴格執行內部審計紀律。在強化素質教育方面，我們堅持“靈活多樣，提高效率”的原則，一是積極地參加國家局審計培訓；二是根據當前審計工作需要，自行組織審計培訓；三是結合審計任務，開展崗位練兵，對內部審計人員提出了明確的工作要求和廉潔自律規定。內部審計人員認真負責的工作態度，吃苦耐勞的工作精神和自覺遵守紀律的良好形象受到了行業上下的認可與好評。

四、審計質量是內部審計工作的生命線

審計質量的好壞直接關系到內部審計作用的發揮。為提高審計工作質量，去年我們抓了三個方面的工作：一是嚴格工作標準。要求內部審計人員“端正態度，上下一致，嚴格標準，樂于奉獻”，培養良好的工作姿態；“實事求是，客觀公正，堅持原則，敢于碰硬”，形成良好的工作作風；“學習政策，理解政策，掌握政策，執行政策、嚴謹細致，責任明確”，所出的每一份審計結論都要經得起歷史的考驗。二是規范審計行為。改變只注重審計培訓，不注重提高業務技能操作的做法，結合年初出臺的《河南省煙草行業領導人員任期經濟責任審計實施辦法》的貫徹落實，組織審計骨干，承擔審計任務，審前組織培訓，審計過程嚴格按照《河南省煙草行業領導人員任期經濟責任審計實施辦法》中的規定進行，邊學習，邊審計，達到審計培訓和提高審計質量的雙重效果。三是找準突破口。圍繞行業經濟活動重點，抓住典型，解剖麻雀，積極開展審計調查和分析研究工作。全年共開展審計調查項目30個，所提的審計建議引起了行業領導的高度重視。

五、擴大審計影響是搞好內部審計工作的動力

內部審計部門地位的高低、內部審計人員作用發揮的大小，取決于領導的重視與支持，也取決于內部審計工作影響力的大小。只有樹立“有為才能有位”的思想，積極主動的開展內部審計工作，規范審計行為，抓住重點擴大內部審計影響力，才能逐步提高內部審計的地位和內部審計人員的工作積極性。針對當前內部審計工作中存在的問題，我們一是狠抓審計程序規范。對審計計劃的制定、審計組的組成、審計前的調查、審計方案的制定、審計通知書的下達、審計工作底稿的編制到最終出具審計報告，下達審計意見書等，每個環節都制定了嚴格的操作規定，并嚴格按照規定規范內部審計活動。如：在開展經濟責任審計時，要求被審計企業進行審前預告，審計組進駐時要求被審計人員要在中層以上干部會議上進行述職，并對述職報告的真實性進行測評，審計意見書下達后要向單位全體干部職工傳達等。這些規定的落實，既規范了審計行為，避免了審計人員的主觀隨意性，又擴大了內部審計的影響力。二是狠抓審計回訪。2003年我們對近期審計過的項目，適時進行了審計回訪，對沒有認真落實審計要求及時進行整改的企業，以及在落實審計意見過程中存在的突出問題形成專題報告，予以披露，在一定程度上改變了部分企業對審計結果落實不落實都一個樣的現狀，引起了行業所屬法人的高度重視。三是狠抓審計成果利用率的提高。年初，在全省審計工作會上，我們明確提出要重視審計成果的利用。對審計中發現的問題及要求整改的建議，形成專題報告及時向領導和聯席會議匯報，依據聯席會議的討論結果及時下發審計意見。定期檢查對審計意見書的落實情況，對不重視審計和落實不力的進行重點再審計。在 2003年8月落實國家局安排的審計成果利用情況調查中，我們對全省行業地方審計和內部審計的審計意見和審計決定的落實利用情況進行了全面調查。調查結果顯示：地方審計機關下達的審計意見和審計

決定的落實率已達到96.7%達到95.4%，整體利用率在逐步提高。通過我們努力，一批高質量的審計報告在省局（公司）和所屬企業形成了影響，審計進一步被大家熟悉和接受，審計的地位發生了明顯變化，審計人員的工作熱情和積極性進一步提高。

六、突出工作重點是搞好內部審計工作的關鍵

隨著行業改革的深入，內部審計工作的領域在拓寬，內部審計的工作任務在加重，我們必須理清思路，突出重點，才能有效的推動內部審計工作的開展，才能更好的為行業改革服務。去年，我們突出了三個重點：一是以行業經濟責任審計為重點，加大了對行業法人任期經濟責任審計監督力度。去年全省行業共開展經濟責任審計項目59個，其中，企業法人離任經濟責任審計38個，任期內審計14個，提拔審計7個。共查出企業明、潛虧135325萬元，提出改進意見和建議575條。二是以基建技改投資審計為重點，有效節約了基本建設資金。去年全省行業共開展基建技改審計項目751個，審計投資金額55769萬元，節約基建技改資金5520萬元，審減率達到10%。三是以加強審計隊伍建設為重點，提高了內部審計隊伍素質。全年共舉辦審計培訓班二期，培訓審計骨干100多人；參加國家局培訓三期，參加培訓人員28 人，組織全省審計骨干130多人次，開展崗位練兵。

去年我們在內部審計方面進行了一些探索，作了一些工作，但還存在不少的差距。2004年，我們要認真貫徹國家局這次會議精神，針對工商管理體制改革以后的新形勢，圍繞我省煙草商業增強盈利能力這條工作主線，努力抓好六個方面的工作，進一步提高內部審計工作水平。一是堅持以真實性審計為基礎，加大對行業所屬法人的經濟責任審計力度；二是堅持以規范經濟活動為重點，加大對重大違法違規問題和違犯行為政策規定的審計力度；三是堅持以提高行業盈利能力為主線，加大行業經濟效益審計力度；四是堅持以加強審計工作領導為保證，充實加強審計隊伍；五是堅持以審計監督服務為宗旨，進一步提高審計工作質量和水平；六是堅持以提高行業內部審計成果利用率為核心，加大審計回訪力度。通過以上工作，使我省煙草商業審計工作再上新臺階，為提高全省煙草商業的經濟運行質量和效益服務。

第五篇：關于私營企業開展內部審計工作的思考

關于私營企業開展內部審計工作的思考

2003-02-17 08:43 來源：來自：江蘇省內部審計協會

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直面經濟全球化的趨勢，積極應對我國加入WTO后的形勢，要實現私營企業經濟的新的突破，除了要發揮私營企業機制活、反應快的特點外，放大重點私營企業的作用，還必須在幫助私營企業在內部管理上下功夫，建立更加合理的內控制度，完善激勵機制，激發員工的創造力，通過制度創新、技術創新、產品創新和營銷創新，使私營企業步入持續、穩定、健康發展的快車道。目前已有一種好勢頭，為促進私營企業的發展，內部審計已不是國有企業的專利，受私營企業老板的青睞和重視，內部審計在私營企業中呼之欲出，發揮的作用也愈來愈明顯。本文試就私營企業開展內部審計工作談一些看法：

一、關于私營企業設立內審機構、開展內審工作的現狀

隨著市場經濟的深入發展，私營企業的規模和在國民經濟中所占的份額都在逐步擴大，“存在的就是合理的”，私營企業的發展趨勢說明私營企業的經營機制和管理體制是符合生產力發展要求的，其組織結構的設置和管理模式也是很有可取之處的。從調查的常州市區私營企業的情況看，設立內審機構、開展內審工作已成為一種好的態勢，令人欣喜。

現有的私營企業大體有兩大類：一是從成立企業起即新注冊登記時為私營企業的，第二類是從原來的國有或集體所有制企業改制而成重新變更登記為私營企業的。相應地，內審機構也有成立企業時設立的內審機構，還有在企業改制過程中，保留原有的審計機構；也有隨著私營企業的發展后增設的。

據對常州市區注冊資本1000萬元以上的11家設立時即為私營企業的單位進行調查，已經設立內審機構的就有5家，配備內審人員16名。國有企業改制為私營企業后，內審職能雖然受到一定的影響，但總體上講還占有一定的位置，表現在有的單位保留了原有的審計機構，有的單位把原本不是獨立的內審機構設置為獨立機構；有的單位配置了人員，還有的單位加強了內審力量還得到了加強。如，武進中天鋼鐵有限公司、武進陽湖棉紡集團、武進勤益染織有限公司等在改制為私營企業后，都保留了內審機構；僑裕集團有限公司于2001年10月改制時，從財務部門單獨分開設立了審計部，并配備了專職人員。江蘇新城集團公司財務與審計合署辦公，設有4名專職人員負責基建預、決算審計工作。

分析目前已設立內審機構或已開展內審工作的私營企業現狀，有這樣幾個特點：

1.出于企業自身的需要。區別于國有大中型企業法定要求建立內部審計監督制度，雖然國家和政府對私營企業建立內部審計監督制度沒有法定的要求，但私營企業為管理需要自發設立內審機構或配備內審人員開展了內部審計工作。

2.這些私營企業大都是企業規模較大、經營狀況良好、管理層次和幅度較復雜的企業，決策層對間接管理的下屬控制線較長，需要通過專門的機構或人員實施控制職能。

3.內審工作與日常管理活動緊密聯系，有的內審工作已經上升為企業的高層管理活動。與國家審計相比，企業內部審計除了監督控制外，還承擔著日常的企業管理工作，如僑裕集團公司審計部門加強對公司資金運作過程和狀況的審計，通過審計，分析資金使用效益是否與計劃相一致，根據資金運行動態判斷資金的運行質量，協助領導進行科學的決策。江蘇新城集團公司內審機構參與公司包括子公司經營目標、經濟指標的制訂，每季度對子公司經營狀況進行事中審計，并及時反映審計情況，有針對性地提出建議，協助領導加強內部管理，確保了經營的有效性，使企業的經營活動朝著良性方向發展。

二、關于私營企業開展內審工作的趨勢分析

目前在國外企業流行健康診斷。美國管理學家卡佩爾在他所著的《企業成長的哲學》中提出一個重要的觀點，企業同一切有生命的機體一樣，也有生老病死。也就是說，企業在運營活動中面臨內外環境的變化，會存在許多深層次的危機，如果不進行健康診斷，加以治療預防，將陷入危險的境地。這就需要專業人員從調查企業經營的實際狀況入手，發現并運用在運營中存在或蘊含的問題，運用科學的方法，進行定量或確有依據的定性分析，查明產生問題的原因，提出切實可行的解決方案，進而指導方案實施的過程，被稱之為企業診斷行為。這個診斷過程，可分成兩塊，一塊由外部專業人員進行，另一塊則由內部審計人員承擔。內部審計人員通過有效的內部審計，對企業經濟狀況進行鑒證、評價和服務。

從調查反映的情況看，私營企業開展內審工作存在著這樣的狀況：

（一）內審機構有擴張之趨勢。

隨著企業規模的壯大，大多數私營企業普遍認識到，建立一個獨立的通過發揮企業內部審計的監督和控制職能的監管機制來為企業決策者服務，已成為企業管理的內在需要。在改制過程中，有的企業內審職能不但沒有削弱，反而得到了加強。盡管這個面還不是很大，但已有不少單位保留了原有的審計機構，有的單位把原本不是獨立的內審機構設置為獨立機構；有的單位內審力量還得到了加強。如，武進區已有3家公司在改制為私營企業后，仍保留了內審機構；1家公司改制時，從財務部門單獨分開設立了審計部，并配備了專職人員；還有1家公司采取了財務與審計合署辦公的形式，配置4名專職人員負責基建預、決算審計工作。一些原來未設內審的企業也認識到了內審的作用和價值，通過向社會招聘審計專業人才來逐步開展內審工作，如常州長興集團有限公司專門到省級報紙上發布招聘內審人員的信息，還有的私營企業則通過現有管理人員到審計機關學習或到其他企業取經的方法，逐步掌握內審的技術和方法，發揮內審的功能，來為企業服務。

（二）內審領域有拓展之跡象。

目前，私營企業內部審計部門通過一段時間的探索和實踐，經歷了從無到有，從小到大，由知之不多到逐步進入角色的過程，審計的領域已由原來的財務收支審計、企業價格審計、基建項目審計，逐步向經濟效益審計、內控制度審計拓展，從事后審計向事前審計、事中審計發展。

企業內部審計已經跳出了查處違規違紀問題和審查財務憑證帳本的傳統審計模式，審計的范圍更廣闊，觸角深入到了企業管理的各個層面。如常州百老匯集團有限公司將內審的職能界定為對公司經營項目成本費用進行測算審核，這個職能幾乎涉及到公司業務流轉的全過程，從工程項目設計到物資采購、工程施工。江蘇新城集團公司內審機構參與公司包括子公司經營目標、經濟指標的制訂，審計的范圍擴展到實現業績和指標兌現的考核方面。

（三）內審工作有規范之要求。

內審工作除了管理層交辦任務外，需要有內部的規章制度來明確其職責范圍，方便與其他部門的協調，從而保證企業內審工作有序、有效地開展。內部審計需要解決“審什么、如何審”的問題，希望有開展內部審計工作的各種規范，特別是內審職能方面的規定。目前已有不少企業建立、健全了內部審計制度，常州一家專門從事電器的企業新組建內審機構，還為具體開展工作，先制定企業的內部審計規章，而后再著手開展工作。武進中天鋼鐵有限公司下發了《關于完善比價采購管理辦法的意見》，規定對公司所有采購物資都要進行價格審核。公司專門成立了招標采購工作小組，由公司領導擔任正副組長，內審人員分工明確，責任到人，嚴格操作程序。常州市僑裕集團公司內審部門在工作中嚴格執行內控制度。內審人員在一次材料采購價格審計中，發現該材料價格同比市場價格要高，他們還發現材料采購員在采購過程中拿了回扣，而該材料采購員卻是公司老總的親戚。內審人員嚴格執行企業內部制度，如實向領導匯報了情況，公司老總對此很重視，并按制度辦事，及時將此人調離了原崗位。

三、私營企業開展內部審計的存在問題

私營企業內部審計工作已經成為一種星星之火，大有燎原的希望。但也受到條件和環境的限制，主要是私營企業領導的重視程度決定著內審工作的開展，目前從私營企業領導層講，重視程度還是參差不齊，有的已經意識到開展內部審計工作的重要性，并積極開展行動。有的還是不夠重視，算經濟賬比較多，在開展內部審計方面并不積極主動。有的領導受自身的素質的影響，對內審工作不熟悉，怕找麻煩，就更談不上建立制度等。由于受領導重視程度的影響，在工作開展方面也出現了迥然不同的狀況。有的已經設立了內部審計機構，配備了專職人員，比較正常在開展審計工作；有的設立由監事會的監事代理其職能；有的審計與財務部合署辦公，兼理兩種職能；當然還有不少企業尚未成立并開展工作。從工作開展方面看，顯得很不平衡。有機構的好于沒有建立機構的，有專職人員的工作要明顯好于沒有專職內審人員的。當然，也有的內審機構形同虛設，沒有發揮出應有的作用。

究其原因主要有四個障礙：

一是認識障礙。隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，設立內部

審計機構是改變私營企業家族式管理方式的一條重要途徑。但在相當一部分私營企業主尚未意識到，對成立內審機構的重要性和必要性認識不清。要促使加強企業管理，提高企業經濟效益要求私營企業建立內審制度。

二是管理障礙。目前中小私營企業以及一些規模較大的家族式集團企業，管理松散、沒有章法，尤其是財務管理不健全，普遍存在三假（假憑證、假賬冊、假報表）等情況，財務信息的真實性很低，離現行財務制度的要求還有很大的差距，距建立審計制度的規范要求更遠，在此基礎上建立內審、內控制度則還有漫長的道路。經濟全球化，企業國際化，面臨許多新問題、高風險，如果有熟悉企業業務、具有經濟、法律、審計等多種專業知識的內審人才為管理層提供了這樣的服務：通過對企業內部控制環節的評審、對經濟合同的把關，減少了企業運轉過程中的不利因素、降低了經濟業務的風險，內審的存在和地位就不言而喻了。

三是素質障礙。一方面是領導者的素質參差不齊，起點不一樣，私營企業的差異也很大。大部分企業主在市場上搏殺了幾年，在一些方面有所提高，但文化、經營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質相對較低，難以通過科學的管理來提高經營效益。另一方面內審人員的素質有待提高。現有從業人員缺乏必要的審計知識和技能，難以勝任崗位工作。從投入產出進行分析，如果私營企業的內審為企業所創造的價值（節約的費用）低于企業為內審所支付的成本，則企業很可能反對設置內審，企業高層管理對內審提出了目標和期望，如果內審難以完成目標，則內審的地位就要打折扣了。

四是輿論障礙。表現在對內審作用的宣傳不夠。當前對內審成果的統計、匯總、總結工作很薄弱，統計數據沒有真正反映內審的作用，社會上對內審作用的宣傳還很不夠。由于內審不直接創造價值，而是通過查找漏洞提供改進建議來促進企業效益提高的，其創造的價值是隱性的，由于不重視內審成果的統計和總結，沒有數據來反映內審的工作，長久下去，內審的作用很容易被淹沒。由于種種原因，不少人戴著有色眼睛看待私營企業，真正有才能的專業人員也不一定看好這個群體，如某私營企業主在招聘內審人員時就很難找到理想的對象。

四、關于私營企業開展內部審計工作的幾點建議

首先要解決“有人管”的問題。私營企業的內審工作是個新生事物，決不能讓其自生自滅，必須有一個機構將他們管理起來。成立內審協會，實施內部審計行業管理，不失為一種管理模式。通過內審協會具體制定內審標準、規范，培訓教育內審人員，組織內審人員交流推廣先進經驗，總結提高內審理論方法，對內部審計執業人員實施必要的指導和管理。

其次是解決“審計機關能夠管”的問題。政府轉變職能后，對內審人員進行管理的職能不應屬于政府機關，但從廣大內審人員的愿望出發，還需要審計機關的指導和管理。但目前審計機關沒有法律依據對私營企業開展工作，這有待于上級部門以規章制度的形式加以明確和規范，成為審計機關的工作依據。

再次是解決內審工作的“定位”問題。內審工作是經濟組織自我約束的手段，是以財務審計為基礎，審查本組織中的財務成果是否真實、準確、合法、有效，通過對影響組織財務成本的因素進行分析，可以評價和挖掘提高企業的經濟效益的潛力，從而有效地加強內部控制，嚴肅財經紀律。私營企業的內審工作重點應當放在增值方面。企業的目標就是為了獲利，不管是開展生產、銷售和提供服務，還是設立各種機構、配備各種人員，采用先進的設備、技術和方法，其最終目標都是為了獲取利潤的最大化，內部審計人員也要為這一目的而工作，通過促進有效地節約成本費用，來幫助企業實現這一目標。內審人員對企業經營管理各個環節進行分析評價后，對企業的生產經營提出改良的建議，如果被采納，改變了企業可能形成的損失，就是內審人員為企業增加的價值。

第四是關于進一步提高私營企業的整體素質問題。人是生產力中最活躍的因素，與技術和管理方法相比，人是最主要的因素。首先要提高私營企業主的素質，使私營企業的老板們認識到內部審計的意義和作用，認清“內部審計是現代企業制度的重要組成部分”，促使私營企業重視內審工作，加快建立現代企業制度。其次內審人員的素質要高。除了在選配內審人員時要具備一定的資格要求外，還必須對現在已經在崗人員加強內部審計實務標準和內部控制評審方法等內容的繼續培訓，提高該行業執業人員素質，使其不僅有較高的職業道德，還具有較好的審計業務能力，善于從宏觀上把握整個的企業的流轉環節，為企業領導決策提供有效服務。（常州市審計局 姚留慶 卞慧娟）