第一篇：新會計準則主要會計事項分錄舉例

新會計準則主要會計事項分錄舉例

一、流動資產

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實收資本）

資本公積

2、收到實現的主營業務收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3、收到應收款項

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收票據

應收內部單位款

4、因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額

借：其他應收款

貸：庫存現金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時

借：庫存現金（按實際收回的現金）

管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）

5、每日終了結算現金收支，財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金短缺

共24頁，第1頁

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金

屬于現金溢余：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢

待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：

借：其他應收款—應收現金短缺款（××個人）

庫存現金

貸：待處理財產損溢

屬于應由保險公司賠償的部分：

借：其他應收款—應收保險賠款

貸：待處理財產損溢

屬于無法查明的其他原因：

借：管理費用—現金短缺

貸：待處理財產損溢

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款—應付現金溢余（××個人或單位）

屬于無法查明的現金溢余：

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

6、收到銀行存款利息

共24頁，第2頁 借：銀行存款

貸：財務費用

7、收回備用金和其他應收暫付款項

借：銀行存款等

貸：其他應收款

8、收到供應單位因不履行合同而賠償損失的賠款

借：銀行存款

貸：營業外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票

—銀行本票 —信用卡

貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金—信用證保證金

貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時（注：新準則中已經取消）

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

購買股票、債券等時

共24頁，第3頁 借：交易性金融資產等

貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款

—銀行匯票

—銀行本票

14、交納稅費

借：應交稅費

貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費

A、采用計劃價格核算

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金 B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經到達并已驗收入庫

借：原材料

庫存商品

銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：庫存現金

銀行存款

其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資

銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

共24頁，第4頁 貸：庫存現金

銀行存款

其他貨幣資金

16、支付供應單位各種款項

借：應付賬款

應付票據

應付內部單位款

貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費

借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

18、支付外購動力費

借：應付賬款

貸：銀行存款

19、支付職工工資

借：應付職工薪酬

貸：庫存現金

銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產、開發設施

借：在建工程

貸：銀行存款

同時

借：固定資產

油氣資產

貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設備）

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據

共24頁，第5頁

為購置大型設備而預付款

借：預付賬款

貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款：

借：原材料（專用設備）（設備的實際成本）

貸：預付賬款（預付的價款）

銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權費用、價款，采礦權費用、價款

借：油氣資產

管理費用

貸：銀行存款

應交稅費

23、撥付備用金

借：其他應收款（備用金）

貸：庫存現金

銀行存款

定期補足備用金

借：管理費用等

貸：庫存現金

銀行存款

24、支付待領工資、暫存款和其他應付款項

借：其他應付款

貸：庫存現金

銀行存款

26、支付各項成本、費用

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

在建工程

油氣勘探支出 油氣開發支出 研發支出

共24頁，第6頁 制造費用

管理費用 銷售費用 財務費用 勘探費用

營業外支出

貸：庫存現金

銀行存款

26、發放現金股利

借：應付股利

貸：庫存現金

27、按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還股款或收購股票時

借：股本（實收資本）等

貸：銀行存款

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）

投資收益（發生的交易費用）（※）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）

應收利息（已到付息期尚未領取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

共24頁，第7頁 貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）

借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據

2、物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

共24頁，第8頁 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

應付票據

應付賬款

應付內部單位款

3、預付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款

貸：銀行存款

收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

應收內部單位款 補付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款

貸：銀行存款

退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付賬款

應收內部單位款

4、由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業，計算購入物資應負擔的運輸費用

借：材料采購

貸：輔助生產

油氣輔助生產等

5、向供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其它應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付賬款（或其它應收款）

貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

共24頁，第9頁

借：待處理財產損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用

貸：銀行存款 庫存現金

應付票據

應付賬款

應付內部單位款

7、月終，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經付款或已開出、承兌的商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購

貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時

借：原材料、庫存商品

貸：在途物資

（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：原材料

包裝物

低值易耗品

共24頁，第10頁 貸：應付賬款—暫估應付賬款

下月付款或開出、承兌商業匯票后

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據

（3）對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，或雖然發票賬單未到，但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

應付內部單位款

同時，按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

同時結轉材料成本差異。

8、商品流通企業采用進價核算收到的商品

借：庫存商品

貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證，應當分別商品科目，抄列清單，并按付給供應單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：庫存商品

貸：應付賬款—暫估應付賬款

下月付款或開出、承兌商業匯票后

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據

對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證

共24頁，第11頁

借：材料采購（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

采用進價核算的商品應同時按進價

借：庫存商品

貸：材料采購

9、小規模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資

借：材料采購

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據

10、購入并已驗收入庫的原材料

借：原材料

貸：材料采購

同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異

借：材料采購

貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料

借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：輔助生產

油氣輔助生產等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：委托加工物資（實際成本）

共24頁，第12頁 材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料

借：原材料（計劃成本）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協議約定的價值的差額）

貸：股本（或實收資本）（投資各方確認的價值）

材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異

貸：營業外收入—接受捐贈利得（※）

銀行存款（實際支付的相關稅費）

材料成本差異

14、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，見“應收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務處理，參照“固定資產”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本

借：原材料

貸：待處理財產損溢

17、生產經營領用原材料

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

研發支出

制造費用

管理費用

貸：原材料

生產車間退回剩余的原材料

借：原材料等

貸：油氣生產成本

生產成本等

月末結轉生產車間已領尚未使用，但下月仍需繼續使用的材料（下月初用紅字沖回）

共24頁，第13頁

借：原材料

貸：油氣生產成本

生產成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬

借：原材料

貸：油氣生產成本 生產成本等

18、購建固定資產、油氣開發設施、進行油氣勘探活動領用材料

借：在建工程

油氣開發支出

油氣勘探支出

貸：原材料

材料成本差異

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

19、出售原材料

借：銀行存款

應收賬款

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本

借：其他業務成本（※）

貸：原材料

20、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

21、生產領用包裝物

借：生產成本等

貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：包裝物

共24頁，第14頁

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物

借：其他業務成本

貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

借：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金

借：庫存現金

銀行存款

貸：其他業務收入等

（三）存貨

26、收到出租、出借包裝物的押金

借：庫存現金

銀行存款

貸：其他應付款

退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應付款（沒收的押金）

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應交的稅費

借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金

借：其他應付款（沒收的押金）

共24頁，第15頁 貸：營業外收入—罰沒收入

應交稅費—應交增值稅

應交稅費—應交消費稅

30、出租、出借包裝物報廢

借：原材料（殘料價值）

貸：其他業務成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

研發支出

制造費用

其他業務成本

貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

33、一次轉銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用

借：有關科目

貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

共24頁，第16頁

34、分次攤銷的低值易耗品，領用時

借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫

攤銷時

借：有關科目

貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

借：原材料 貸：有關科目

轉銷全部已提攤銷額

借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

35、結轉發出材料應負擔的成本差異

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

井下作業

研發支出

制造費用

銷售費用

勘探費用

委托加工物資

其他業務成本

貸：材料成本差異

36、已經生產完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品

共24頁，第17頁 貸：生產成本

從半成品庫領用自制半成品繼續加工時

借：生產成本

貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發出加工時

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫存半成品）

支付的外部加工費和運費等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業企業生產完成驗收入庫的產成品

借：庫存商品

貸：生產成本 油氣生產成本

結轉成本時

借：主營業務成本

貸：庫存商品

38、商品流通企業庫存商品的核算

采用進價核算的企業，購入的商品到達驗收入庫后

共24頁，第18頁

借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等

委托外單位加工收回的商品

借：庫存商品

貸：委托加工物資

結轉銷售商品的成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額

借：主營業務成本

貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業商品發生溢余

借：庫存商品

貸：待處理財產損溢

庫存商品發生損失

借：待處理財產損溢 貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

40、發給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料 庫存商品

支付加工費用、應負擔的運雜費等

共24頁，第19頁

借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應付賬款

銀行存款

收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按受托方代收代交的消費稅

借：應交稅費—應交消費稅

貸：應付賬款

銀行存款

采用實際成本核算的企業，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資

借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）

貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發交受托代銷單位

借：發出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單

借：應收賬款—××代銷單位

貸：主營業務收入

其他業務收入

應收賬款—應交增值稅（銷項稅額）

共24頁，第20頁

計算代銷手續費

借：銷售費用—代銷手續費

貸：應收賬款—××代銷單位

同時，結轉代銷商品成本

借：主營業務成本

其他業務成本

貸：發出商品—委托代銷商品

收到代銷單位代銷款項

借：銀行存款

貸：應收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品

采用進價核算的借：受托代銷商品（接受價）

貸：代銷商品款

44、采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應付賬款—××委托代銷單位

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款—××委托代銷單位

同時

借：代銷商品款

共24頁，第21頁 貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續費等收入

借：應付賬款—××委托代銷單位

貸：其他業務收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款

借：應付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

48、不采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應收賬款

貸：主營業務收入

其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結轉營業成本時

借：主營業務成本

其他業務成本

貸：受托代銷商品

同時

借：代銷商品款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款—××委托代銷單位

支付給委托單位的代銷款

借：應付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

共24頁，第22頁

49、提取存貨跌價準備

借：資產減值損失—存貨跌價損失（可變現凈值低于成本的差額）

貸：存貨跌價準備

已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發出商品

借：發出商品—分期收款發出商品 貸：庫存商品

每期銷售實現時

借：應收賬款

銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本

借：主營業務成本

貸：發出商品—分期收款發出商品 四）委托貸款

1、企業委托的貸款

借：委托貸款—本金

貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入

借：委托貸款—應計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

委托貸款—利息調整

共24頁，第23頁

3、收回未減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—利息調整（科目余額）

貸：委托貸款—本金

委托貸款—應計利息

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整（科目余額）

投資收益

4、已減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入

借：委托貸款—減值準備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—減值準備

資產減值損失

貸：委托貸款—本金

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—應計利息

委托貸款—利息調整（科目余額）

資產減值損失

3、計提的減值準備

借：資產減值損失

貸：委托貸款—減值準備

如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內轉回：

借：委托貸款—減值準備

貸：資產減值損失

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第二篇：新準則主要會計事項分錄舉例

新會計準則主要會計事項分錄舉例

一、流動資產

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實收資本）

資本公積

2、收到實現的主營業務收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3、收到應收款項

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收票據

應收內部單位款

4、因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額

借：其他應收款

貸：庫存現金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時

借：庫存現金（按實際收回的現金）

管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）

5、每日終了結算現金收支，財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金短缺

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金

屬于現金溢余：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢

待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：

借：其他應收款—應收現金短缺款（××個人）

庫存現金

貸：待處理財產損溢

屬于應由保險公司賠償的部分：

借：其他應收款—應收保險賠款

貸：待處理財產損溢

屬于無法查明的其他原因：

借：管理費用—現金短缺

貸：待處理財產損溢

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款—應付現金溢余（××個人或單位）

屬于無法查明的現金溢余：

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

6、收到銀行存款利息

借：銀行存款

貸：財務費用

7、收回備用金和其他應收暫付款項

借：銀行存款等

貸：其他應收款

8、收到供應單位因不履行合同而賠償損失的賠款

借：銀行存款

貸：營業外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票

—銀行本票

—信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金—信用證保證金

貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時（注：新準則中已經取消）

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

購買股票、債券等時

借：交易性金融資產等

貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款

—銀行匯票

—銀行本票

14、交納稅費

借：應交稅費

貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費

A、采用計劃價格核算

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其他貨幣資金

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）

投資收益（發生的交易費用）（※）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）

應收利息（已到付息期尚未領取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）

借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據

2、物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

應付票據

應付賬款

應付內部單位款

3、預付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款 貸：銀行存款

收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

應收內部單位款

補付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款 貸：銀行存款

退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付賬款

應收內部單位款

4、由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業，計算購入物資應負擔的運輸費用

借：材料采購

貸：輔助生產

油氣輔助生產等

5、向供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其它應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付賬款（或其它應收款）

貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產損溢

貸：材料采購

6、商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用

貸：銀行存款

庫存現金

應付票據

應付賬款

應付內部單位款

7、月終，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經付款或已開出、承兌的商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購

貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時

借：原材料、庫存商品

貸：在途物資

（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：應付賬款—暫估應付賬款

下月付款或開出、承兌商業匯票后

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據

（3）對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，或雖然發票賬單未到，但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

應付內部單位款

同時，按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

同時結轉材料成本差異。

8、商品流通企業采用進價核算收到的商品

借：庫存商品

貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證，應當分別商品科目，抄列清單，并按付給供應單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：庫存商品

貸：應付賬款—暫估應付賬款

下月付款或開出、承兌商業匯票后

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據

對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證

借：材料采購（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

采用進價核算的商品應同時按進價

借：庫存商品

貸：材料采購

9、小規模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資

借：材料采購

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據

10、購入并已驗收入庫的原材料

借：原材料

貸：材料采購

同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異

借：材料采購

貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料

借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：輔助生產

油氣輔助生產等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料

借：原材料（計劃成本）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協議約定的價值的差額）

貸：股本（或實收資本）（投資各方確認的價值）

材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異

貸：營業外收入—接受捐贈利得（※）

銀行存款（實際支付的相關稅費）

材料成本差異

14、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，見“應收賬款” 9 科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務處理，參照“固定資產”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本

借：原材料

貸：待處理財產損溢

17、生產經營領用原材料

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

研發支出

制造費用

管理費用

貸：原材料

生產車間退回剩余的原材料

借：原材料等

貸：油氣生產成本

生產成本等

月末結轉生產車間已領尚未使用，但下月仍需繼續使用的材料（下月初用紅字沖回）

借：原材料

貸：油氣生產成本

生產成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬

借：原材料

貸：油氣生產成本

生產成本等

18、購建固定資產、油氣開發設施、進行油氣勘探活動領用材料

借：在建工程

油氣開發支出

油氣勘探支出

貸：原材料

材料成本差異

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

19、出售原材料

借：銀行存款

應收賬款

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本

借：其他業務成本（※）

貸：原材料

20、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

21、生產領用包裝物

借：生產成本等

貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物

借：其他業務成本

貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

借：其他業務成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金

借：庫存現金

銀行存款

貸：其他業務收入等

（三）存貨

26、收到出租、出借包裝物的押金

借：庫存現金

銀行存款

貸：其他應付款

退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應付款（沒收的押金）

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應交的稅費

借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金

借：其他應付款（沒收的押金）

貸：營業外收入—罰沒收入

應交稅費—應交增值稅

應交稅費—應交消費稅

30、出租、出借包裝物報廢

借：原材料（殘料價值）

貸：其他業務成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

研發支出

制造費用

其他業務成本

貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

33、一次轉銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用

借：有關科目

貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領用時

借：低值易耗品—在用

貸：低值易耗品—在庫

攤銷時

借：有關科目

貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

借：原材料

貸：有關科目

轉銷全部已提攤銷額

借：低值易耗品—攤銷

貸：低值易耗品—在用

35、結轉發出材料應負擔的成本差異

借：油氣生產成本 生產成本

輸油輸氣成本

井下作業

研發支出

制造費用

銷售費用

勘探費用

委托加工物資

其他業務成本

貸：材料成本差異

36、已經生產完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品

貸：生產成本

從半成品庫領用自制半成品繼續加工時

借：生產成本

貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發出加工時

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫存半成品）

支付的外部加工費和運費等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業企業生產完成驗收入庫的產成品

借：庫存商品

貸：生產成本

油氣生產成本

結轉成本時

借：主營業務成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業庫存商品的核算

采用進價核算的企業，購入的商品到達驗收入庫后

借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等

委托外單位加工收回的商品

借：庫存商品

貸：委托加工物資

結轉銷售商品的成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額

借：主營業務成本

貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業商品發生溢余

借：庫存商品

貸：待處理財產損溢

庫存商品發生損失

借：待處理財產損溢 貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

40、發給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料

庫存商品

支付加工費用、應負擔的運雜費等

借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應付賬款

銀行存款

收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按受托方代收代交的消費稅

借：應交稅費—應交消費稅

貸：應付賬款

銀行存款

采用實際成本核算的企業，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資

借：原材料

庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）

貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發交受托代銷單位

借：發出商品—委托代銷商品

貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單

借：應收賬款—××代銷單位

貸：主營業務收入

其他業務收入

應收賬款—應交增值稅（銷項稅額）

計算代銷手續費

借：銷售費用—代銷手續費

貸：應收賬款—××代銷單位

同時，結轉代銷商品成本

借：主營業務成本

其他業務成本

貸：發出商品—委托代銷商品

收到代銷單位代銷款項

借：銀行存款

貸：應收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品

采用進價核算的借：受托代銷商品（接受價）貸：代銷商品款

44、采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應付賬款—××委托代銷單位

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位

同時

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續費等收入

借：應付賬款—××委托代銷單位

貸：其他業務收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款

借：應付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

48、不采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應收賬款

貸：主營業務收入

其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結轉營業成本時

借：主營業務成本

其他業務成本

貸：受托代銷商品

同時

借：代銷商品款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位

支付給委托單位的代銷款

借：應付賬款—××委托代銷單位

貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準備

借：資產減值損失—存貨跌價損失（可變現凈值低于成本的差額）

貸：存貨跌價準備

已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發出商品

借：發出商品—分期收款發出商品 貸：庫存商品

每期銷售實現時

借：應收賬款

銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本

借：主營業務成本

貸：發出商品—分期收款發出商品

四）委托貸款

1、企業委托的貸款

借：委托貸款—本金

貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入

借：委托貸款—應計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

委托貸款—利息調整

3、收回未減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—利息調整（科目余額）

貸：委托貸款—本金

委托貸款—應計利息

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整（科目余額）

投資收益

4、已減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入

借：委托貸款—減值準備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款—減值準備

資產減值損失

貸：委托貸款—本金

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—應計利息

委托貸款—利息調整（科目余額）

資產減值損失

3、計提的減值準備

借：資產減值損失

貸：委托貸款—減值準備

如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內轉回：

借：委托貸款—減值準備

貸：資產減值損失

二、非流動資產

（一）持有至到期投資

1、企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）—債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

2、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應收賬款”科目。

3、未發生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—債券投資（利息調整）

未發生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

4、已發生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息

借：銀行存款

貸：應收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息

借：銀行存款

貸：應收利息

7、出售或到期收回未發生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應計利息）

—債券投資（利息調整）

應收利息

投資收益

8、按照金融工具確認和計量規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的借：可供出售金融資產（公允價值）

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息

資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認和計量規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產

10、出售或到期收回已發生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

減產減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應計利息）

—債券投資（利息調整）

應收利息

減產減值損失

11、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量規定確定持有至到期投資發生減值的借：減產減值損失—持有至到期投資減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

12、可轉換公司債券轉換為股份

借：長期股權投資—股票投資

庫存現金

銀行存款

持有至到期投資—可轉換公司債券投資（利息調整）

貸：持有至到期投資—可轉換公司債券投資（成本）

—可轉換公司債券投資（利息調整）

—可轉換公司債券投資（應計利息）

（二）可供出售金融資產

1、可供出售債券投資的取得、資產負負債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關核算內容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發放的現金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權投資”科目的相關核算內容處理。

3、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：可供出售金融資產

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

貸：可供出售金融資產

4、將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產

對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限資產負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產時

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產發生減值的

借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產減值準備

對于已確認減值損失的可供出售金融資產（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資產減值損失

已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

投資收益

貸：可供出售的金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

投資收益

（三）長期股權投資

1、同一控制下企業合并形成的長期股權投資

（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

有關負債科目

貸：有關資產科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

有關負債科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：有關資產科目

2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）

（2）以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）投資收益—處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動

借（貸）：公允價值變動損益

貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：主營業務收入、其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

同時

借：主營業務成本、其他業務成本

貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

長期股權投資減值準備

投資收益—處置收益

貸：持有至到期投資

可供出售金融資產

長期股權投資

投資收益—處置收益

同時，按作為對價的可供出售金融資產的公允價值變動

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

貸（記）：投資收益

以固定資產、油汽資產、無形資產等作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

累計折舊

累計折耗

累計攤銷

固定資產減值準備

油汽資產減值準備

無形資產減值準備

營業外支出—非流動資產處置損失

貸：固定資產

油汽資產

無形資產

銀行存款（支付的直接相關費用）

營業外收入—非流動資產處置利得

3、以支付現金方式取得的長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（實際支付的價款）

貸：銀行存款

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（實際支付的價款）

貸：銀行存款

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）

其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

同時，結轉存貨成本

借：主營業務成本

其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：主營業務收入（公允價值）

其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

同時，結轉存貨成本（略）。

（三）長期股權投資

5、以固定資產、油氣資產換入長期股權投資

借：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（已計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款（支付的相關稅費）

應交稅費（應交的相關稅金）

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

貸：固定資產清理

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業外支出—處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

6、以無形資產換入長期股權投資

28（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）

累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

7、以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關資產科目（取得的被購買方各項可辨認資產的公允價值）

商譽

貸：相關負債科目（取得的被購買方各項可辨認負債的公允價值）

相關科目（合并成本）

2、企業根據資產減值準規定確定商譽發生減值的

借：資產減值損失—商譽減值損失

貸：商譽減值準備

（五）投資性房地產

1、成本法模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產

借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）

累計折舊

固定資產值準備

無形資產減值準備

貸：固定資產

無形資產

投資性房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）

（3）按月計提折舊或進行攤銷

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時

借：固定資產（轉換日賬面余額）

無形資產（轉換日賬面余額）

投資性房地產累計折舊及攤銷

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）

固定資產值準備（轉換日賬面余額）

累計攤銷（轉換日賬面余額）

無形資產減值準備（轉換日賬面余額）

（6）處置投資性房地產時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他業務收入

同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）

其他業務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產

借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）

累計折舊

固定資產值準備

無形資產減值準備

貸：固定資產

無形資產

資本公積—其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

32（3）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

（4）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時

借：固定資產（轉換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）

貸：投資性房地產—成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）

（6）處置投資性房地產時

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他業務收入

借：其他業務成本

貸：投資性房地產—成本、公允價值變動

同時，按該項投資性房地產的公允價值變動

借（貸）：公允價值變動損益 貸（借）：其他業務收入

按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額

借：資本公積—其他資本公積（轉換投資性房地產公允價值差額）

貸：其他業務收入

（六）固定資產

固定資產增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：固定資產

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：在建工程

貸：銀行存款

（2）發生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款 預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本

借：固定資產

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品

借：在建工程

貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（3）自營工程發生的其它費用

借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬

輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預付工程價款

借：預付賬款

貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款

借：在建工程

貸：預付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬

借：固定資產

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值

借：固定資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）

貸：營業外收入—接受捐贈利得

銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整”科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的（1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）

其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

同時，結轉成本

借：主營業務成本

其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料

（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應交的相關稅費）

貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產交換利得

按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業外支出—非貨幣性資產交換損失

貸：固定資產清理

37（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備

累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備

持有至到期投資減值準備

可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，交換不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）

累計折舊（已提的折舊）

固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）

貸：固定資產清理

（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用

借：固定資產

貸：銀行存款

一次計入費用時

借：研發支出

貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

17、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

固定資產折舊

按月計提固定資產折舊

借：制造費用

營業費用

管理費用

其他業務成本

貸：累計折舊

固定資產減值準備

固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備

如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復

借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失

固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益

借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失

貸：固定資產清理

屬于生產經營期間正常的處理損失

借：營業外支出—處理非流動資產損失

貸：固定資產清理

固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失

貸：待處理財產損溢

（七）油氣資產

1、按規定申請取得探礦權，交納探礦權使用費、探礦權價款等。

借：油氣資產

貸：銀行存款

應交稅費—探礦權使用費 —探礦權價款

2、購入油氣資產，按實際支付的價款

借：油氣資產

貸：銀行存款

應付票據等

3、自行或發包建造的油氣資產，在油氣勘探、開發工程達到預定可使用狀態時

借：油氣資產

貸：油氣開發支出

4、購入或建造的油氣資產存在棄置義務的，應當同時預計棄置費用

借：油氣資產（實際取得成本加預計棄置費用現值）

貸：油氣勘探支出

油氣開發支出

銀行存款

應付票據

其他應付款

預計負債—預計棄置費用（預計棄置費用的現值）

5、在油氣資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的棄置費用利息時

借：財務費用

貸：預計負債

6、按月計提油氣資產折耗

借：油氣生產成本

貸：累計折耗

7、單井報廢和毀損時，按支付清理費用（扣除取得的收入）

借：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）

貸：銀行存款

對油氣的賬面價值暫不作調整

8、礦區整體廢棄或處置時

借：油氣資產清理（賬面價值）

累計折耗（已計提的累計折耗）

油氣資產減值準備（已計的提減值準備）

貸：油氣資產（賬面原價）

按“預計棄置費用”余額和發生的棄置費用

借：預計負債—預計棄置費用（預計棄置成本、利息費用、其他）

油氣資產清理（實際支付棄置費用大于預計棄置費用余額的部分）

貸：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）

銀行存款（支付的棄置費用）

油氣資產清理（實際支付棄置費用小于預計棄置費用余額的部分）

按收回出售油氣資產的價款和變價收入

借：銀行存款

貸：油氣資產清理

礦區整體廢棄或處置完成后，“油氣資產清理”科目如為借方余額

借：營業外支出—處置非流動資產損失

貸：油氣資產清理。

“油氣資產清理”科目如為貸方余額

借：油氣資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

油氣資產的其他賬務處理參照“固定資產”科目進行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發設施的核算

1、基建工程、地質勘探、油氣開發發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費和應負擔的稅金等

借：在建工程—待攤支出

油氣勘探支出

油氣開發支出

貸：銀行存款

2、購入為建設工程、油氣勘探準備的物資

借：工程物資

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據

3、購置大型設備而預付款

借：預付賬款

貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款

借：工程物資—專用設備

貸：預付賬款

銀行存款

4、自營工程、進行油氣勘探、油氣開發領用物資

借：在建工程

油氣開發支出

油氣勘探支出

貸：工程物資

工程完工后對領出的剩余材料應當辦理退庫手續

借：工程物資

貸：在建工程

油氣開發支出

油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用，按實際成本

借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產準備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉作本企業存貨的借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結轉原材料的進項稅額

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資

自營基建工程、地質勘探、油氣開發應負擔的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程

油氣勘探支出 油氣開發支出

貸：應付職工薪酬

生產、經營部門為工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

借：在建工程—建筑工程、安裝工程

油氣勘探支出

油氣開發支出

貸：油氣生產成本

輔助生產

油氣輔助生產

生產成本等

6、將設備交付承包企業進行安裝時

借：在建工程（在安裝設備）

油氣開發支出

貸：原材料—專用設備

以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，按工程物資的實際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

油氣勘探支出

油氣開發支出

貸：工程物資

將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝

借：在建工程—在安裝設備

貸：工程物資

按合同規定結算的進度款

借：在建工程

貸：預付賬款

銀行存款

其他應付款

工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應付的工程款

借：在建工程

貸：預付賬款

銀行存款

其他應付款

9、由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失

借：營業外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經批準后

借：在建工程

油氣開發支出

油氣勘探支出

貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益

借：工程物資

貸：在建工程

油氣開發支出

油氣勘探支出

11、基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用

借：在建工程—待攤支出

貸：銀行存款

庫存商品

應交稅費

獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的借：銀行存款

庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的借：在建工程

油氣開發支出

油氣勘探支出

貸：長期借款

應付債券

應付利息

14、工程項目達到可使用狀態、成功探井轉開發井

借：固定資產

油氣資產

貸：在建工程

油氣開發支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費用

借：勘探費用

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生減值

借：資產減值損失—在建工程減值準備

貸：在建工程減值準備

如果已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復

借：在建工程減值準備

貸：資產減值損失—在建工程減值準備

（九）無形資產

1、購入的無形資產，按實際支的價款

借：無形資產

貸：銀行存款等

2、投資者投資轉入的無形資產，按投資各方確認的價值

借：無形資產

貸：股本（實收資本）

為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方面的賬面價值

借：無形資產

貸：股本（實收資本）

3、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入的無形資產

借：無形資產（公允價值）

壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

4、接受捐贈的無形資產，按確定的實際成本

借：無形資產

貸：營業外收入—接受捐贈利得

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

5、自行開發的無形資產

借：無形資產

貸：研發支出

6、企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權

借：無形資產（實際支付的價款）

貸：銀行存款等

7、企業通過非貨幣性交易取得的無形資產，比照以非貨幣性交易取得的固定資產的賬務處理執行

8、用無形資產向外投資，見“長期股權投資”科目

9、出售無形資產，按實際取得的轉讓收入

借：銀行存款等（實際取得的轉讓收入）

累計攤銷（已計提的累計攤銷）

無形資產減值準備（已計提的減值準備）

營業外支出—處置非流動資產損失

貸：無形資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—處置非流動資產利得

10、出租無形資產，按取得的租金收入

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

結轉出租無形資產的成本

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

11、無形資產的攤銷

借：銷售費用

管理費用

其他業務成本

貸：累計攤銷

12、無形資產發生減值，計提減值準備

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復

借：無形資產減值準備

貸：資產減值損失

（十）長期待攤費用

1、企業發生的長期待攤費用

借：長期待攤費用

貸：有關科目

2、攤銷長期待攤費用

借：制造費用

銷售費用

管理費用

貸：長期待攤費用

（十一）待處理財產損溢

待處理財產收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產等

借：原材料

庫存商品

固定資產

貸：待處理財產損溢

2、管理原因造成的資產盤盈

借：待處理財產損溢

貸：管理費用

3、非正常原因造成的資產盤盈

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

待處理財產損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等

借：待處理財產損溢

累計折舊

貸：原材料

庫存商品

固定資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

2、資產盤虧、毀損的，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償

借：原材料

其他應收款

第三篇：會計實習分錄

月提取現金 1日 1報銷子女托費 2 日

借：庫存現金 2 500

貸：銀行存款——工商銀行 2 500

借：應付職工薪酬 120 貸：庫存現金 120

借：應收賬款——信誼百貨 666 900 1賒銷保溫瓶 3 日

貸：主營業務收入 570 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）96 900（1）支付加工款：

借：委托加工物資——鋁片 36 641.34

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6 229.03

貸：銀行存款——工商銀行 42 870.37 14 84統一結日（業務

（2）鋁片驗收入庫：此處不結轉，業務84統一結轉

轉）

注：上月發出時做分錄

借：委托加工物資——鋁片 84 252.42 貸：原材料——鋁材類——鋁錠 84 252.42 1固定資產（沖床）借：固定資產 26 500 5 日 驗收 貸：在建工程——安裝沖床工程 26 500 1簽發本票 6 日 2預付明年報刊費 7 日

借：其他貨幣資金——銀行本票 25 000 貸：銀行存款——工商銀行 25 000 借：預付賬款——報刊訂閱費 4 312.80 貸：銀行存款——工商銀行 4 312.80 委托加工鋁片收回

2以本票采購吸水管 借：材料采購——輔助材料類——吸水管 21 000 8 日 入庫35000支 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3 570（業務84統一結其它應收款——其他 430 轉）

貸：其他貨幣資金——銀行本票 25 000 2收到預付1-3月租 借：銀行存款——工商銀行 180 000 9 日 金 貸：預收賬款——泰山證券公司 180 000 310 收回本票余款 日

借：銀行存款——工商銀行 430 貸：其它應收款——其他 430 3支付商品交易會攤 借：銷售費用 3 000 11 日 位費 貸：銀行存款——工商銀行 3 000

(1)出口銷售免稅

借：應收賬款——新中貿易公司（US$16 800 @7.622）128 049.6

貸：主營業務收入 128 049.6

（2）出口退稅：128049.6×9%=11 524.46

借：應交稅費——應交增值稅（出口遞減內銷商品應納稅312 出口新加坡保溫瓶 日 額）11 524.46

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）11 524.46（3）出口不予免征和遞減部分計入銷貨成本：128049.6×（17%-9%）=10 243.97 借：主營業務成本 10 243.97

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）10 243.97 3支付員工業務培訓 借：其它應付款——教育經費 350 13 日 費 貸：庫存現金 350

借：材料采購——輔助材料類——吸水管 108 360 314 收到委托收款憑證 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）18 421 日

貸：應付賬款 126 781.2

此處不做分錄，業務84統一結轉

購入底墊、口圈入注：款上月已付，上月做分錄： 6庫

借：材料采購——輔助材料類——底墊 14 000 15 日

（業務84統一結

——口圈 19 000 轉）

貸：銀行存款 33 000 616 預支差旅費 日

借：其它應收款——職工借款——姚怡 400 貸：庫存現金 400

借：應付職工薪酬——職工福利 300 717 支付職工困難補助 日

貸：庫存現金 300 7收到支票，擬背書 借：其他貨幣資金——待轉讓支票 80 000 18 日 轉讓 貸：應收賬款——東方百貨公司 80 000 購入紙盒、紙箱入借：材料采購——輔助

貸：其他貨幣資金——待轉讓支票

材料類——紙盒 51 100 庫，以背書票據結80 000 7算，補付余款

——紙箱 23 600 19 日 銀行存款 7 399（業務84統一結應交稅費——應交增值

（分兩筆做分錄，轉賬+付款）

轉）稅（進項稅額）12 699 820 流動資金借款 日

借：銀行存款——工商銀行 200 000 貸：短期借款 200 000 借：庫存現金 53 821 報銷差旅費 日

管理費用 1 947

貸：其它應收款——職工借款——王慶 2 000（收款+轉賬）

借：應付票據——商業承兌匯票——東江有色金屬公司 300 8支付商業承兌匯票000 22 日 款項

貸：銀行存款——工商銀行 300 000 23 8委托貸款到期收回

借：銀行存款——工商銀行 611 377.13 日 貸：持有至到期投資——成本 600 000 投資收益 11 377.13（營業稅直接扣除）

借：銀行存款——中國銀行 357 000 9財務費用 3 000 24 貼現銀行承兌匯票 日 9日賒銷保溫瓶 26 9日出售國債 127 0日報銷差旅費 128 0日購買復印紙 129 0日申請銀行本票 130 0日上交上月稅款 貸：應收票據——上海保溫容器公司 360 000（收款+轉

賬）

借：應收票據——上海保溫容器公司 395 928

貸：主營業務收入 338 400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）57 528 借：其他貨幣資金——存出投資款 541 071.9

貸：交易性金融資產——成本 501 500 投資收益 39 571.9

借：管理費用 454.8

貸：其它應收款——職工借款——姚怡 400 庫存現金 54.8（付款+轉賬）

借：管理費用 116.15

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19.75 貸：庫存現金 135.9

借：其他貨幣資金——銀行本票 30 000 貸：銀行存款——工商銀行 30 000 借：應交稅費——應

交所得稅 57 250 ——應交教育費附加 5 770.2 ——應交增值稅（已交——應交個人所得稅 2 137.8 稅款）189 340 貸：銀行存款——工商銀行 267 961.8

——應交城建稅 13

463.8

（1）支付加工款：

借：委托加工物資——鋁配件 24 913.35

應交稅費——應交增值稅（進行稅額）4 235.27（29 148.62）

銀行存款——工商銀行 851.38 1回

3日（業務84統一結貸：其他貨幣資金——銀行本票 30 000（收款+轉賬）

轉）

（2）鋁片驗收入庫：此處不結轉，業務84統一結轉 注：上月發出時做分錄

借：委托加工物資——鋁配件 33 972.75 貸：原材料——鋁材類——鋁錠 33 972.75 借：材料采購——瓶膽類——大號 286 000 1以匯票采購瓶膽入332 ——小號 61 000 庫 日

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）71 536

貸：應付票據——商業承兌匯票——上海瓶膽總廠 492 336 承付期滿付款

借：材料采購——鋁材類——鋁錠 1080 ——中號 73 800 委托加工鋁配件收1支付運費 4應交稅費——應交增值稅（進項稅額）120 33 日（業務84統一結

貸：銀行存款——工商銀行 1200 轉）134 4支付排水費 日 135 5發放工資 日

借：管理費用 634.8

貸：銀行存款——工商銀行 634.8 借：應付職工薪酬 206 101.2

管理費用 375（參考工資結算匯總表，獨生子女補貼計管理費用）

財務費用 87.4

貸：銀行存款——工商銀行 206 563.6 借：應付職工薪酬 46 198.8

貸：其他應付款——應付養老保險費 19 359.24 136 5（職工個人承擔部——應付醫療保險費 4 839.81 日 分）——應付失業保險費 2 419.91

——應付工會會費 1 261.5

應交稅費——應交個人所得稅 1 379 137 5劃轉工會會費 日

借：其它應付款——工會會費 1 261.5 貸：銀行存款——工商銀行 1 261.5 借：生產成本——基本生產成本 67 418.6（19663+29034.8+18720.8）——輔助生產成本 4 772.91 制造費用 5 571.82

（1692.29+2336.57+1542.96）

計提各項保險、公

管理費用 37 543

此處不做這結轉代扣款項

——應付住房公積金 16 939.34 1積金、經費（企業

貸：其它應付款——應付養老保險費 53 237.92 筆分錄，538 承擔部分）

待月末分配日 ——應付住房公積金 16 939.34

時再行處理 并支付工會經費

——應付醫療保險費 29 038.86

——應付失業保險費 4 839.81 ——應付生育保險費 1 209.95 ——應付工傷保險費 1 209.95 ——應付工會會費 5 046

——提取教育經費 3 784.5

注：本書中使用其它應付款科目，實務中亦可采用―應付職工薪酬‖科目，見準則規定。（2）支付工會經費

借：其它應付款——應付工會會費 5 046 貸：銀行存款——工商銀行 5 046 1繳付職工住房公積 借：其它應付款——應付住房公積金 33 878.68 39 6日金

貸：銀行存款——工商銀行 33 878.68

借：其它應付款——應付養老保險費 72 597.16 ——應付醫療保險費 33 878.67 140 6繳付社保金 日

——應付失業保險費 7 259.72 ——應付生育保險費 1 209.95 ——應付工傷保險費 1 209.95

貸：銀行存款——工商銀行 116 155.45 借：材料采購——塑料匯票購買塑料粒子入庫

粒子 219 840 應交稅費——應交增值

借：材料采購——塑料粒子 2 160 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）240

貸：銀行存款——工商銀行 2 400 1稅（進項稅額）37 41 6（業務84統一結372.8 日 轉）

支付運費

貸：應付票據——銀行承兌匯票 257 212.8（天明塑料公司）

7提取現金 日 143 7盤盈盤虧 日

借：庫存現金 2 000

貸：銀行存款——工商銀行 2 000（1）盤盈沖床

注：根據準則，盤盈的固定資產應作為前期差錯，調整―以前損益調

借：固定資產 15 000整‖，并相應調整―遞延所得稅負債‖，（30 000 + 五成新）最終結轉―利潤分配‖ 貸：營業外收入 15 000

（2）盤虧原材料

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 390 貸：原材料——瓶膽類——大號 360（5×72）——輔助材料類——稀釋劑 30（10×3）確認為搬運損耗

1賒銷保溫瓶 44 7日（匯兌結算）145 7購買印花稅票 日

借：應收賬款——寧波百貨公司 800 280 貸：主營業務收入 684 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）116 280 借：管理費用 1 880

貸：銀行存款——工商銀行 1 880 借：固定資產清理 25 363.4 2固定資產報廢轉入0累計折舊 83 961.6 46 日清理

貸：固定資產 109 325 2上交滯納營業稅款047 營業外支出 60 和滯納金 日

貸：銀行存款——工商銀行 3 060

借：應交稅費——應交營業稅 3 000 2貨款回籠（寧波百 借：銀行存款——工商銀行 800 280 48 1 日貨公司）貸：應收賬款——寧波百貨公司 800 280

（1）變價收款

（2）支付運費

2報廢固定資產處置

借：固定資產清理 125.5 借：銀行存款——工商149 日（接業務 46）銀行 5 736.82 貸：庫存現金 125.5

貸：固定資產清理 5 注：因為提供的是服務業發票，而非250 1日支付電話費

251 1日報銷交通費

252 1日電梯修理費

253 1日支付電話費 254 2日支付并分配水費 255 2日支付并分配電費 736.82

運輸企業發票，故不能計算進項稅抵

（3）借：營業外支出扣 ——處理非流動損失19 752.08

貸：固定資產清理 19 752.08

借：管理費用——電話費 1 479.7 貸：銀行存款——工商銀行 1 479.7 借：管理費用 25.60 貸：庫存現金 25.60 借：管理費用 2 860

貸：銀行存款——工商銀行 2 860 借：管理費用 10 916.9

貸：銀行存款——工商銀行 10 916.9 借：制造費用——制殼車間 3 621 ——塑料車間 1 955.34

——裝配車間 362.1

生產成本——輔助生產成本——機修 362.1 管理費用 941.46

貸：銀行存款——工商銀行 7 242 借：制造費用——制殼車間 18 254.88

——塑料車間 13 691.16 ——裝配車間 1 140.93

生產成本——輔助生產成本——機修 1 140.93 管理費用 3 803.1

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6 465.27 貸：銀行存款——工商銀行 44 496.27 256 2支付短期借款利息 財務費用 19 337.5 日

貸：銀行存款——中國銀行 58 012.5

借：應付利息——預提短期借款利息 38 675

借：長期借款——工商銀行——建造倉庫專門借款 18

503.34 257 2支付長期借款利息

在建工程——建造倉庫工程 9 251.66 日

貸：銀行存款——工商銀行 27 755 2收到存款利息（工 借：銀行存款——工商銀行 4 500.6 58 2 日商銀行）貸：財務費用 4 500.6 2收到存款利息（中 借：銀行存款——中國銀行 1 077.22 59 2 日國銀行）貸：財務費用 1 077.22 260 2歸還短期借款 日

借：短期借款——中國銀行 100 000 貸：銀行存款——中國銀行 100 000 借：交易性金融資產——成本 206 600 2購入國債作為交易3投資收益 619.8 61 日性金融資產

貸：其他貨幣資金——存出投資款 207 219.8

借：制造費用——制殼車間 676.6 2定額備用金支付車——塑料車間 111.52 62 3 ——裝配車間 38.05 日間購買辦公用品

貸：庫存現金 826.17

注：新稅法要求增值稅可以抵扣： 借：工程物資 2 購入車庫建設用物363 667.60 借：工程物資 2 280 資 日

貸：銀行存款——工商

應交稅費——應交增值稅（進項稅

銀行 2 667.60 額）387.6

借：銀行存款——中國銀行 127 569.41（結匯價7.622）

收新中貿易公司款

2財務費用 480.19 項 364 日

貸：應收賬款——新中貿易公司（US$16 800 @7.622）128（業務12）

049.6（銀收+轉賬）和答案不同 購入馬口鐵2噸入 借：材料采購——馬口鐵 11 520 2庫 65 3應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 958.4 日（業務84統一結

貸：銀行存款——中國銀行 13 478.4 轉）2預付明年一季度財66 4產保險費和全面車——機動車輛保險費 6 072 日 輛保險費

貸：銀行存款——工商銀行 11 362.53

借：預付賬款——財產保險費 5 290.53

借：銀行存款——工商銀行 821 520 貸：主營業務收入 700 800 2銷售上海保溫容器應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119 136 67 7公司保溫品收到支日 其它應付款——上海保溫容器公司 1 584（收款）票

借：其他應付款——上海保溫容器公司 1 584 貸：銀行存款——工商銀行 1 584（付款）

2信匯償付東江有色 借：應付賬款——東江有色金屬公司 63 390.6 68 7

貸：銀行存款——中國銀行 63 390.6 日金屬公司鋁錠貨款 2財務科購買會計報7應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7.65 69 表 日

貸：庫存現金 52.65 2 借：材料采購——低值易耗品 2 940 70 7購入低值易耗品日（電動機）12臺入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）499.8

借：管理費用 45 庫

（業務84統一結轉）

貸：銀行存款——工商銀行 3 439.8

(1)出口銷售免稅

借：應收賬款——金獅貿易公司（US$28 800 @7.627）219 657.6

貸：主營業務收入 219 657.6

（2）出口退稅：219657.6×9%=19 769.18 2借：應交稅費——應交增值稅（出口遞減內銷商品應納稅871 出口新加坡保溫瓶

額）19 769.18 日

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）19 769.18（3）出口不予免征和遞減部分計入銷貨成本：219657.6×（17%-9%）=17 572.61 借：主營業務成本 17 572.61

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17 572.61 272 8支付廣告費 日

借：銷售費用——廣告費 106 140 貸：銀行存款——工商銀行 106 140 2支付銀行手續費和 借：財務費用——手續費 183.5 73 9 日郵費 貸：銀行存款——工商銀行 183.5

借：制造費用——制殼車間 5 311.88 ——塑料車間 11 208.76 2——裝配車間 1 220.40 74 9計提固定資產折舊 日 生產成本——輔助生產成本——機修 982

管理費用 17 988.76

其他業務成本——出租固定資產 1 430.4

貸：累計折舊 38 142.2 275 9攤銷非專利技術 日

借：管理費用 3 000 貸：累計攤銷 3 000

借：制造費用——制殼車間 292.65 ——塑料車間 548.75 276 9攤銷預付費用 日

——裝配車間 74.56

生產成本——輔助生產成本——機修 33.06 管理費用 1 898.69

其他業務成本——出租固定資產 192.96 貸：預付賬款 3 040.67 3轉銷瓶膽和稀釋劑 借：管理費用 390 77 0的盤虧損失（業務日 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 390 43）378 0購買健身房兩套 日

借：固定資產 420 000

貸：銀行存款——工商銀行 420 000 3供銷科購買電熱臺 借：管理費用 264 79 0日板 3塊 貸：庫存現金 264 3結算客戶就餐費，借：管理費用——業務招待費 12 563.63 80 0 日款項尚未支付 貸：其它應付款——其他——隆飯店 12 563.63 3確認塑料車間大修 借：制造費用——塑料車間 9 875 81 0 日理費 貸：應付賬款——光明機械設備有限公司 9 875 382 0開出銀行匯票 日 83 3支付法律咨詢費 0

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 40 000 貸：銀行存款——中國銀行 40 000 借：管理費用——咨詢費 12 400 日 貸：銀行存款——工商銀行 12 400 借：原材料——鋁材類——（業務4）鋁片 120 000（6T @ 20000）

——鋁配件 57 376.2（15099 @ 3.8）

材料成本差異——鋁材類

（業務31）893.76

——鋁配件 1 509.9

鋁配件借差 +1509.9 鋁材類借差 +893.76

貸：委托加工物資——鋁片

893.76 ——鋁配件 58 886.1 借：原材料——輔助材料類——吸水管 22 750

（35000 @ 0.65）

3確認入庫材料的材84 1——底墊 15 000（100000 日料成本差異

@ 0.15）

——口圈 20 000（100000 @ 0.20）

貸：材料采購——輔助材料（業務8）和（業務15）類——吸水管 21 000 ——底墊 14 000 ——口圈 19 000 材料成本差異——輔助材料類——吸水管 1 750 ——底墊 1 000 ——口圈 1 000

借：原材料——輔助材料類（業務19）——紙盒 56 000（35000

輔助材料類貸差-3750

@ 1.6）

——紙箱 24 000（4000 @ 6）

貸：材料采購——輔助材料類——紙盒 51 100 ——紙箱 23 600 材料成本差異——輔助材料類——紙盒 4 900 ——紙箱 400

借：原材料——瓶膽類——大號 275 000（55000 @ 5）

——中號 72 000（18000 @ 4）

——小號 60 000（20000 @ 3）

輔助材料類貸差-5300

材料成本差異——瓶膽類—（業務32，共420 800元）—大號11 000 ——中號 1 800 ——小號1 000

貸：材料采購——瓶膽類——大號 286 000 ——中號 73 800 ——小號 61 000 借：原材料——鋁材類——鋁錠 108 000（8T @ 13500）

材料成本差異——鋁材類—

瓶膽類借差 +13800

（業務33）鋁材類借差 +1440

—鋁錠 1 440

貸：材料采購——鋁材類——鋁錠 109 440 借：原材料——塑料粒子 240 000（24 @ 10 000）

（業務41）

貸：材料采購——塑料粒子 222 000 塑料粒子貸差-18000 材料成本差異——塑料粒子 18 000

借：原材料——馬口鐵 11 200（2T @ 5600）

材料成本差異——馬口鐵 320 馬口鐵借差 +320 貸：材料采購——馬口鐵 11 520

借：低值易耗品——電動機 3 000（注：新準則―周轉材料‖科目）

貸：材料采購——低值易耗品 2 940

材料成本差異——低值易耗品 60 本期發出材料匯總 鋁材類差異率=

（1）委托加工發出材料

借：委托加工物資——上海鋁材廠 87160.32

（業務70）低值易耗品貸差-60（業務65）

3）/ 85 1貸：原材料——鋁材類——鋁錠 118 800（86400 + 日（148800+228000

32400））

= 0.88%

材料成本差異——鋁材類 1 045.44（760.32+ 285.12）

鋁殼成本：（982.08+2333.76——新豐鋁制品廠 32 685.12 輔助材料成本差異（2）制殼車間領用材料 率 借：生產成本——制殼——鋁殼 133 161.6

171 009.6 =（-6164-9050）/貸：原材料——鋁材類——鋁片 132 000（50（166530+137750000+50 000+32 000））=-5% 馬口鐵差異率

材料成本差異——鋁材類——鋁片 1 161.6（0.88% * 132000）

借：生產成本——制殼——鋁殼 37 848 =（318.4+320）/材料成本差異——輔助材料 1 992（-5% *（20720+11200）39840）=2% 塑料粒子差異率=（-7584-18000）/（280000+240 000）=-4.92%

貸：原材料——輔助材料——漆 33 000 ——稀釋劑 6 840

借：生產成本——制殼——鐵殼 16 450.56 貸：原材料——馬口鐵 16 128(8 400 + 5

鐵殼成本： 25 551.56 低值易耗品成本差600 + 2 128)異率=（-444-60）

材料成本差異——馬口鐵 322.56（2% * /（13800+3000）

16128）=-3%

借：生產成本——制殼——鐵殼 9 101 瓶膽類成本差異率

材料成本差異——輔助材料 479（-5% * =（5940.3+13800）9580）/（251810+407000貸：原材料——輔助材料——漆 7 920）= 3%

——稀釋劑 1 660（3）塑料車間領用材料

鋁配件成本差異率

借：生產成本——塑料——塑殼 135 631.62 =（2783.91+1509.9

——塑配件 101 117.58 塑料成本：）/（28500+57376.2——氣壓塑配件 171 714.48）=5%

408 463.68

材料成本差異——塑料粒子——塑殼 7 018.38 ——塑配件 5 232.42

——氣壓塑配件 8 885.52

貸：原材料——塑料粒子——塑殼 142 650 ——塑配件 106 350 ——氣壓塑配件 180 600

（170000+110000+90000+80000-20400）= 429 600

（4）轉配車間領用材料 鐵殼瓶

借：生產成本——裝配——鐵殼瓶 96 647.75 材料成本差異——輔助材料 410.55 貸：原材料——瓶膽類——大號 48 800 ——輔助材料——紙箱 4 800 ——口圈 1 950 ——底墊 1 461 ——鋁配件 36 746

材料成本差異——鋁配件 1 837.3 ——瓶膽類 1 464 鋁殼瓶

鐵殼瓶生產成本： 96 647.75 鋁殼瓶生產成本： 257 855.5 大塑殼瓶成本： 132 031.5 中塑殼瓶成本：

借：生產成本——裝配——鋁殼瓶 257 855.5 98 917.85 材料成本差異——輔助材料 5 114.5 貸：原材料——瓶膽類——大號 156 000 ——輔助材料——不銹鋼吸管 19 370 ——黑鐵托盤 25 330 ——口圈 5 950

小塑殼瓶成本： 94 292.9

——底墊 4 440 ——紙盒 47 200

材料成本差異——瓶膽類 4 680 塑殼瓶（大）

借：生產成本——裝配——塑殼瓶（大）132 031.5

材料成本差異——輔助材料 942.5 貸：原材料——瓶膽類——大號 110 800 ——輔助材料——口圈 4 390 ——底墊 3 300 ——紙箱 11 160

材料成本差異——瓶膽類 3 324 塑殼瓶（中）

借：生產成本——裝配——塑殼瓶（中）98 917.85

材料成本差異——輔助材料 856.35 貸：原材料——瓶膽類——中號 80 240 ——輔助材料——口圈 3 990 ——底墊 2 997 ——紙箱 10 140

材料成本差異——瓶膽類 2 407.2 塑殼瓶（小）

借：生產成本——裝配——塑殼瓶（小）94 292.9

材料成本差異——輔助材料 1 027.1

貸：原材料——瓶膽類——小號 72 600 ——輔助材料——口圈 4 810 ——底墊 3 606 ——紙箱 12 126

材料成本差異——瓶膽類 2 178（5）機修車間領用材料

借：生產成本——輔助生產成本——機修 703 材料成本差異——輔助材料 37 貸：原材料——輔助材料——機油 540 ——螺絲圓釘 200

（6）行政管理部門領用材料 借：管理費用——材料消耗 1 349 材料成本差異——輔助材料 71

貸：原材料——輔助材料——汽油 1 420（7）低值易耗品領用

（1）制殼車間領用低值易耗品——安全鉗采用一次轉銷法（P233）

借：制造費用——制殼 291 材料成本差異——低值易耗品 9 貸：低值易耗品——安全鉗 300

（2）塑料車間領用低值易耗品——修邊刀采用一次轉銷法（P235）

借：制造費用——塑料 504.4 材料成本差異——低值易耗品 15.6

貸：低值易耗品——修邊刀 520

（3）裝配車間領用低值易耗品——扳手采用一次轉銷法，壓力表采用五五攤銷法（P235）

借：低值易耗品——壓力表——在用 2 000 貸：低值易耗品——壓力表——在庫 2 000 借：制造費用——裝配 1 291 材料成本差異——低值易耗品 9

貸：低值易耗品——壓力表——攤銷 1 000 ——扳手 300

（4）機修車間領用低值易耗品——電動機，采用五五攤銷法（P231）

借：低值易耗品——電動機——在用 1 000 貸：低值易耗品——電動機——在庫 1 000 借：生產成本——輔助生產成本 500 貸：低值易耗品——電動機——攤銷 500

注：五五攤銷法的材料成本差異在報廢的時候攤銷 借：管理費用 10.8 3結轉盤虧材料成本貸：材料成本差異——瓶膽類 10.8（360*3%）86 1 日差異 借：材料成本差異——輔助材料類 1.5 [30*（-5%）]

貸：管理費用 1.5

借：生產成本——制殼——鋁殼

392.8 387 1分配員工工資 日

——鐵殼 14 180.4 ——塑料——塑殼 18 331.2 ——塑配件 19 858.8

見分配表

——氣壓塑配件 53 200 ——裝配——鐵殼 6 048 ——鋁殼 29 820 ——塑殼（大）7 700 ——塑殼（中）7 000 ——塑殼（小）8 400 ——輔助生產成本——機修 15 038.91

制造費用——制殼 5 288.39 ——塑料 7 303.07 ——裝配 4 821.76 管理費用 123 643

貸：應付職工薪酬 368 026.33 本書中：應付職工薪酬：252 720，其它應付款——各項社保：115 306.33

借：制造費用——制殼 2 分配機修車間費用 576 制殼：322工時 3塑料：964工時 88 1日裝配： 145工時

管理：468工時 工程：446工時

——塑料 7 712 ——裝配 1 160 管理費用 3 744 在建工程——倉庫 3 568 貸：生產成本——輔助生產成本——機修 18 760 89 3分配制造費用

1借：生產成本——制殼——制殼車間 鋁殼 27 949.6

=36312.31/（6076+1818）18760/

（322+964+145+468+446）=8元/h 日 ——鐵殼 8 362.8 =4.6元/h

貸：制造費用——制殼 36 塑料車間 312.4

借：生產成本——塑料——塑殼 10 612.8 ——塑配件 11 497.2 ——氣壓塑配件 30 800 貸：制造費用——塑料 52 910

借：生產成本——裝配——鐵殼 1 036.8 ——鋁殼 5 112 ——塑殼（大）1 320 ——塑殼（中）1 200 ——塑殼（小）1 440 貸：制造費用——裝配 10 108.8

借：庫存商品——自制半成品——鋁殼 244 611 ——鐵殼 47 354.76

貸：生產成本——制殼——鋁殼 244 611 3結轉制殼、塑料車90 1間完工自制半成品借：庫存商品——自制半成品——塑殼（大）66 862 日 成本

——塑殼（中）58 340.4

——塑殼（小）37 948 ——塑配件（大）52 819 ——塑配件（中）45 152.4 ——鐵殼 47 354.76

裝配車間

=10108.8/

（1100+1000+1200+4260+864）=1.2元/h

=52910/（2412+2613+7000）=4.4元/h

——塑配件（小）34 383.75 ——氣壓塑配件 268 540

貸：生產成本——塑料——塑殼 165 150.4 ——塑配件 132 355.15 ——氣壓塑配件 268 540

借：生產成本——裝配——鐵殼 50 925

——鋁殼 541 632（見工藝：鋁殼+氣壓塑配件）——塑殼（大）108 801（見工藝：塑殼+塑配件）——塑殼（中）88 151 ——塑殼（小）93 260.8

貸：庫存商品——自制半成品——鋁殼 264 624 3結轉領用自制半成91 1 品成本

——鐵殼 50 925 ——塑殼（大）60 445 ——塑殼（中）48 951 ——塑殼（小）51 295.8 ——塑配件（大）48 356 ——塑配件（中）39 200 ——塑配件（小）41 965 ——氣壓塑配件 277 008

借：庫存商品——產成品——鋁殼保溫瓶 830 432 ——鐵殼保溫瓶 153 520.55 92 3結轉裝配車間完工

——塑殼保溫瓶（大）249 915.5 1 成本

——塑殼保溫瓶（中）195 469.85 ——塑殼保溫瓶（小）197 473.7

貸：生產成本——裝配——鋁殼保溫瓶 830 432 ——鐵殼保溫瓶 153 520.55 ——塑殼保溫瓶（大）249 915.5 ——塑殼保溫瓶（中）195 469.85 ——塑殼保溫瓶（小）197 473.7

借：主營業務成本——鋁殼保溫瓶 1 156 200 ——鐵殼保溫瓶 163 710 ——塑殼保溫瓶（大）287 020 ——塑殼保溫瓶（中）244 440 393 結轉銷售產品成本 1

——塑殼保溫瓶（小）222 750

貸：庫存商品——產成品——鋁殼保溫瓶 1 156 200 ——鐵殼保溫瓶 163 710 ——塑殼保溫瓶（大）287 020 ——塑殼保溫瓶（中）244 440 ——塑殼保溫瓶（小）222 750 借：營業外支出 52 084.7 貸：銀行存款——工商銀行 50 000 3捐贈小學款項和鋁94 1 殼保溫瓶60只

庫存商品——產成品——鋁殼保溫瓶 1 692

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）357（2100*17%）——應交城建稅 24.99

——應交教育費附加 10.71（銀付+轉賬）

[（390201-357）-(163374.17-27816.58)]*17% = 254286.4*7% = 注意：捐贈是視同銷計算應交城建稅和

3售，不是內銷，必須95 17 825.04元 1 教育費附加

從銷項稅額中扣除

同上：254286.4*3% = 7 639.03

借：營業稅金及附加 25 428.64 貸：應交稅費——應交城建稅 17 800.05

——應交教育費附加 7 628.59

借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅 254 643.41

貸：應交稅費——未交增值稅 254 643.41 借：預收賬款——泰山證券公司 60 000

貸：其他業務收入——房租收入 60 000（業務9）

借：其他業務成本 3 300 確認與租金相關的貸：應交稅費——應交營業稅 3 000 398 營業稅、城建稅和1

——應交城建稅 210（3000*7%）教育費附加

——應交教育費附加 90（3000*3%）

借：管理費用——房產稅 1 906.8 其他業務成本——出租房產稅 7 200 3確認本月應交房產99 1 稅和土地使用稅 2383500*（1-20%）*1.2%/12 = 1 906.8 60000*12% =

7200

借：管理費用——土地使用稅 1 500 貸：應交稅費——應交土地使用稅 1 500 借：應收賬款——新中貿易公司 33.6 103調整外幣賬戶余額 ——金獅貿易公司 86.4 0 1

貸：財務費用——匯兌損益 120 103計提壞賬準備 1 1

借：資產減值損失 281 277.36 貸：壞賬準備 281 277.36

貸：應交稅費——應交房產稅 9 106.8 96 3計算應交增值稅 1 397 確認本月租金收入 1

信誼百貨公司應提壞賬 = 666 900 – 375 966 = 290 934 其他壞賬 = 85 172.14 合計= 376 106.14 壞賬準備期初貸余 = 94 828.78

應補提 = 376 106.14-94 828.78 = 281 277.36

借：資產減值損失 62 300 103計提固定資產減值2 1 準備

貸：固定資產減值準備 62 300

因為持股比例分別為45% 和 30%，超過20%，故均采用權益法核算。

（1）信誼百貨公司調整后凈利潤 = 576 764.27 – 34 193.6/35 = 575 787.31，按45%比例為259 104.29 103確認長期股權投資借：長期股權投資——損益調整 259 104.29 3 1 損益

貸：投資收益 259 104.29

（2）高莊鋁制品廠： 借：投資收益 19 800

貸：長期股權投資——損益調整 19 800（-66000*30%）

賬面余額1587047.22 – 公允價值 1652812.22 差額作為當103確認國債價值變動 4 1 借：交易性金融資產——公允價值變動 65 765

貸：公允價值變動損益 65 765 借：所得稅費用 93 736.74

貸：應交稅費——應交所得稅 93 736.74 103計算本月所得稅 5 1

借：遞延所得稅資產 113 257.79 貸：遞延所得稅負債 21 702.45 所得稅費用 91 555.34 103結轉損益類科目

（1）結轉收入類科目（2）結轉支出類科目 期損益 6 1

借：主營業務收入 2 640 借：本年利潤 2 889 845.18 907.2

貸：主營業務成本 2 101 936.58

其他業務收入 60 000

其他業務成本 12 123.36

公允價值變動損益 65

營業稅金及附加 25 428.64 765

投資收益 289 633.52 營業外收入 15 000 貸：本年利潤 3 071

305.72

銷售費用 109 140 管理費用 206 136.69 財務費用 17 424.37 資產減值損失 343 577.36 營業外支出 71 896.78 所得稅費用 2 181.4

全年稅后利潤=1-11月849539.46 + 12月 181460.54 = 1031000

（1）計提盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積 103 100 103計提盈余公積和利7 1 潤分配 貸：盈余公積——法定盈余公積 103 100

——任意盈余公積 103 100（2）利潤分配

借：利潤分配——應付現金股利 500 000 貸：應付股利 500 000（1）結轉本年利潤

103結轉利潤分配 8 1

借：本年利潤 1 031 000

貸：利潤分配——未分配利潤 1 031 000（2）結轉利潤分配項目

——提取任意盈余公積 103 100

借：利潤分配——未分配利潤 706 200 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 103 100 ——提取任意盈余公積 103 100 ——應付現金股利 500 000

第四篇：2014年新會計準則會計業務分錄范文

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產——成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）

投資收益（發生的交易費用）（※）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）

應收利息（已到付息期尚未領取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產——公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產——公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產——公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）

借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

第五篇：《會計基礎》分錄 模型

第四章 主要經濟業務的會計分錄模型

第一節 款項和有價證券的收付

一、庫存現金和銀行存款的賬務處理 書P50

1．提現備用 【例4-1】

借： 庫存現金

貸： 銀行存款——××銀行

2．將現金存銀行 【例4-2】 借： 銀行存款——××銀行

貸： 庫存現金 3.收到現金時

借： 庫存現金

貸： 有關科目

以現金支付各種款項

借： 有關科目

貸： 庫存現金 4.銷售各種貨物收到存款

借： 銀行存款

貸：有關科目

以存款支付各種款項

借： 有關科目

貸： 銀行存款

二、交易性金融資產

賬務處理

書P51 1．取得交易性金融資產并支付交易費用

（1）轉存投資款 借： 其他貨幣資金——存出投資款 【例4-3】

貸： 銀行存款——××銀行

（2）購買股票 借： 交易性金融資產——成本

投資收益

貸： 其他貨幣資金——存出投資款

（取得交易性金融資產發生的交易費用應當在發生時直接計人投資收益）2．出售交易性金融資產并支付交易費用

出售股票 借： 其他貨幣資金——存出投資款

貸： 交易性金融資產——成本 【例4-4】 投資收益

（出售交易性金融資產發生的交易費用應當直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產所得款項中直接扣減。）

第二節 財產物資的收發、增減和使用

一、原材料按實際成本計價的收發核算 書P57

（1）料已收、款已付 借： 原材料 書P57 【例4-5】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸： 銀行存款

（2）料已收、款未付

（2）-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸： 應付賬款——×單位

（2）-1用支票付貨款 借： 應付賬款——×單位 【例4-7】

貸： 銀行存款

（3）料未收、款已付

（3）-1購材料、款已付 借： 在途物資——×材料 【例4-8】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸： 銀行存款

（3）-2材料驗收入庫、結轉材料采購成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

貸： 在途物資——×材料

（4）采用預付款項購貨

（4）-1根據購銷合同預付貨款 借： 預付賬款——×公司 【例4-11】

貸： 銀行存款

（4）-2收到預付貨款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸： 預付賬款——×公司

（4）-3補付貨款 借： 預付賬款——×公司 【例4-13】

貸： 銀行存款

（5）料已收、但月末、發票未到，無法確定其實際成本

（5）-1暫估價值入賬 借： 原材料——×材料 【例4-14】

貸： 應付賬款——暫估應付賬款

（5）-2下月初紅字沖回，待收到發票賬單后再按實際成本入賬

借： 原材料

□

【例4-15】 貸： 應付賬款——暫估價

□

（5）-3 上述材料發票賬單收到，按實際成本入賬

借： 原材料——×材料 【例4-16】

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸： 銀行存款

3.材料采購成本的計算 書P59 材料采購成本的計算就是將采購過程中所發生的材料的買價和有關采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配，確定各種材料的實際成本。

外購材料的采購成本主要包括：

①材料的買價：供貨單位的發票價格。

②采購費用：包括運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)、入庫前挑選整理費以及購入材料應負擔的其他有關稅費。

材料采購過程中發生的采購費用，有的是專為采購某種材料而發生的；有的是為了采購幾種材料發生的。凡是專門為采購某種材料而發生的采購費用，應直接記入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。即應先分配，后編分錄。材料采購費用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進行分配。則分配材料運費的計算公式：

費用分配率?運輸費用總額 各種材料的總重量各種材料的運費?各種材料的總重量?費用分配率（1）根據分配的運費，支付材料運雜費時：

借： 在途物資 —— ×材料

（運費）

【例4-18】

—— ×材料

（運費）

應交稅費 — 應交增值稅 —進項稅

（總運費×7%）

貸： 銀行存款

或

庫存現金

（2）當材料驗收入庫后，結轉原材料的采購成本

書P60

借： 原材料—— ×材料

(買價+運雜費)

【例4-19】

貸： 在途物資—— ×材料

(買價+運雜費)

4.發出原材料的賬務處理 即各部門生產從倉庫領料 書P60 實際工作中，企業發出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等。企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計價方法。

會計部門根據材料憑證匯總表，應編制會計分錄：

借： 生產成本——×產品

——×產品

制造費用 管理費用

貸： 原材料 【例4-23】

二、原材料按計劃成本計價的賬務處理 書P63 1．購買原材料的核算 書P63-64

①料已收、款已付

書P64【例4-24】

①-1購料： 借： 材料采購——×材料（按材料的實際成本價款+運費）

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（買價×17%）

貸： 銀行存款（買價+運費+稅金）

①-2材料驗收入庫時：

借： 原材料——×材料（按計劃成本的買價+運費）

貸： 材料采購——× 材料

①-3結轉入庫材料的成本差異(節約差)：（即實際成本-計劃成本＜0）

借： 材料采購——×材料

貸： 材料成本差異——原材料

（提示：超支差作相反的分錄）

②料未收、款已付 書P64【例4-25】

借： 材料采購——×材料（按材料的實際成本價款+運費）

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（買價×17%）

貸： 應付票據——×單位（買價+運費+稅金）

當材料抵達驗收入庫，按計劃成本入賬

借： 原材料——×材料（按計劃成本的買價+運費）貸： 材料采購——× 材料

同時結轉材料成本差異(超支差)：（即實際成本-計劃成本＞0）

借：材料成本差異——原材料 貸：材料采購——×材料（提示：節約差作相反的分錄）

③料已收、款未付

對于尚未收到發票但材料已經驗收入庫的業務，在材料收到時，可暫不做會計分錄，待辦理結算手續后，再按應計人材料采購成本的金額，作付款同時收料的會計處理。如果發票在月末仍未到達，應在月末將材料按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字原數沖回。

借：原材料——×材料 書P64 【例4-26】 貸：應付賬款——暫估應付賬款

下月初，用紅字沖回：

借：原材料 口 貸：應付賬款——暫估應付賬款 口

2．原材料的發出核算（即各部門生產領料）書P65

采用計劃成本計價時，月末要計算原材料的成本差異率，并根據原材料的成本差異率來計算并結轉發出原材料的差異額，將計劃成本調整為實際成本。

① 原材料成本差異率的計算 計算公式見書P65 【例4-27】

原材料成本差異率= [(月初結存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)÷(月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本)]×100％

根據原材料成本差異率，就可以將發出原材料的計劃成本調整為實際成本，其計算公式為：

本月發出原材料應負擔的成本差異 = 本月發出原材料的計劃成本×原材料成本差異率

發出原材料的實際成本 = 發出原材料的計劃成本±發出原材料應負擔的成本差異

結存原材料的實際成本 = 結存原材料的計劃成本±結存原材料應負擔的成本差異

② 原材料發出的賬務處理

②-1 本月各部門生產領料，按計劃成本分配材料費用

借： 生產成本——×產品 書P65 【例4-28】

制造費用 管理費用 銷售費用

貸： 原材料——×材料

②-2 月末，結轉材料成本超支差異時：

借： 生產成本——×產品

制造費用 管理費用 銷售費用

貸： 材料成本差異——原材料

（提示：若 節約差做相反分錄）

材料成本差異的結轉，一般在月份終了時進行，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率一般應按材料類別分別計算確定。

二、庫存商品的賬務處理 書P67 1．月末，完工產成品驗收入庫

借： 庫存商品——×產品 書P67【例4—29】

貸：生產成本——×產品

2．月末，銷售商品結轉銷售成本

借： 主營業務成本——×產品(單價×數量)貸： 庫存商品——×產品 書P67【例4—30】

三、固定資產的賬務處理 書P67 固定資產的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

1．購入不需要安裝的固定資產

書P69 【例4—31】

借： 固定資產——×設備

（買價+運雜費）

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（買價×17%）

貸：

銀行存款

（買價+應交增值稅+運雜費）

2．若購入需要安裝的固定資產

2—1 當設備交付安裝時

借： 在建工程

（買價+應交增值稅+運雜費）

貸：

銀行存款

（買價+應交增值稅+運雜費）

2—2 安裝設備支付工資、材料等費用時

借： 在建工程

（工資、材料、辦公費用之和）

貸：應付職工薪酬——工資

（支付工資用）

原材料

（領用材料用）

2—3 設備安裝完畢、驗收合格交付使用時

借： 固定資產——×設備

貸： 在建工程

3．固定資產的折舊 書P69

企業應對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總合法等。

其中，年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：

年折舊率 =(1一預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100％

月折舊率 = 年折舊率÷12

月折舊額 = 固定資產原價×月折舊率

企業選用的固定資產折舊方法，一經確定，不得隨意變更。

按月計提折舊時 書P70 【例4—32】

借： 制造費用

管理費用 銷售費用 貸： 累計折舊

4．固定資產的處置 書P70 所謂“處置”是指固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損。企業發生固定資產處置時，應通過“固定資產清理”賬戶核算。

（1）固定資產轉入清理，注銷固定資產賬面價值

書P70

借：固定資產清理

（差額）

借：累計折舊

（已提折舊額）

貸：固定資產

（賬面原價）

【例4—33】

（2）支付清理費用 或 支付清理的工資費

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應付職工薪酬——工資

（3）收到殘料變賣收入款、應收保險公司賠款、收到固定資產殘料入庫

借： 銀行存款

（固定資產的殘料收入）

其他應收款—保險公司

（保險公司應該賠的款）

原材料

（收回固定資產殘料入庫）

貸： 固定資產清理

【例4—33】

應交稅費—應交增值稅—銷項稅

（出售固定資產收入的增值稅）

（4）出售房產收取價款時

借：銀行存款

（收到實際價款）

貸：固定資產清理

（收到實際價款）

同時，應計提的營業稅（出售不動產應繳營業稅）

借：固定資產清理

（買價×營業稅率）

貸：應交稅費—應交營業稅

（買價×營業稅率）

（5）收到保險公司賠款

借：銀行存款

貸：其他應收款—某保險公司

（6）結轉固定資產的損益

（提示：只要處置固定資產都必須結轉其凈損益）

（6）—1 凈收益：

借： 固定資產清理

貸： 營業外收入——利得

（6）—2 凈損失：

借： 營業外支出——損失

【例4—33】

貸： 固定資產清理

第三節 債權、債務的發生和結算

一、應收及預付款項的賬務處理

書P73 1． 應收賬款、應收票據發生和收回的賬務處理

（1）銷售產品，款未收 或 收到商業匯票 書P73

借： 應收賬款——×公司 【例4—35】

應收票據——×公司 【例4—37】 貸： 主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)（2）收到前欠貨款

借： 銀行存款 書P74 【例4—36】 貸： 應收賬款——×公司

（3）商業匯票到期，收到票據款

借： 銀行存款 書P74 【例4—38】 貸： 應收票據——×公司

2．其他應收款發生和收回的賬務處理

（1）預借差旅費

借： 其他應收款——×× 書P74 【例4—39】 貸： 庫存現金 或 銀行存款

（2）會計部門根據差旅費報銷單和借款結算單據，報銷差費

借： 管理費用（行政管理人員用）

制造費用（車間管理人員用）銷售費用（銷售管理人員用）

庫存現金（收回余款用）【例4—40】 貸： 其他應收款——××

庫存現金（補付款用）

3．應收款項減值(壞賬準備)的賬務處理 書P74

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認資產減值損失，并采用備抵法計提壞賬準備。

(1)當期應計提壞賬準備金額的計算（采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備）書P75

當期應計提壞賬準備 = 期末應收款項余額×壞賬準備計提率

一(或+)“壞賬準備”賬戶的期末貸方(借方)余額

如當期應計提壞賬準備大于0，則計提的壞賬準備應借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；如當期應計提壞賬準備小于0，則應沖轉原已計提的壞賬準備，沖轉時借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

(2)計提壞賬準備的賬務處理（重點：備抵法）

① 企業計提壞賬準備

借： 資產減值損失

書P75 【例4—

41、42】 貸： 壞賬準備

② 對于確實無法收回的應收賬款，經批準轉銷應收賬款

如：債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回的，或因債務人逾期為履行償債義務超過三年而且具有明顯特征表明無法收回的應收款項，應確認為壞賬。

借： 壞賬準備

書P75 【例4—44】 貸： 應收賬款—XX單位

③ 企業收回已轉銷的壞賬損失時

③—1轉沖壞賬準備

借：

應收賬款—XX單位

貸： 壞賬準備

③—2 收回以前欠的貨款

借：

銀行存款

貸： 應收賬款—XX單位

④ 若企業的壞賬準備金貸方額大于當年計提的壞賬準備時

書P75 【例4—43】

借：壞賬準備

貸：資產減值損失

二、應付款項的賬務處理 書P76(一)應付賬款的賬務處理

1．企業購入材料、商品等，但貨款尚未支付：

借： 在途物資

（實際價 料未驗收用）

材料采購

（計劃價 料未驗收用）

原材料

（實際或計劃價 料已驗收用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅）

（買價×17%）

貸： 應付賬款——XX單位

（買價+稅金）

2．企業支付前欠應付賬款時：

借： 應付賬款——XX單位 貸： 銀行存款

3．對于因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款：

借： 應付賬款——XX單位

書P76 【例4—45】 貸： 營業外收入

(二)應付票據的賬務處理

書P76 1．不帶息應付票據的處理（1）開出商業匯票，購料時：

借： 原材料

（料已驗收入庫用）

【例4-46】

在途物資

（實際價 料未驗收用）

材料采購

（計劃價 料未驗收用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅）

（買價×17%）

貸： 應付票據——XX單位

（票據面值）（2）以商業匯票抵付貨款即應付賬款時：

借： 應付賬款——XX單位 貸： 應付票據——XX單位

（3）企業支付銀行承兌匯票手續費時：

借： 財務費用

貸： 銀行存款

（4）票據到期，企業支付票據款

借： 應付票據 —— XX單位

（票據面值）

【例4-46】 貸： 銀行存款

（票據面值）

（5）若票據到期，如果企業存款不足支付款時：

屬商業承兌匯票的，借： 應付票據——XX單位

（票據面值）【例4-46】

貸： 應付賬款——XX單位

（票據面值）

屬銀行承兌匯票的，由承兌銀行代為支付，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理

借： 應付票據——XX單位

貸： 短期借款——XX單位

2．帶息應付票據的處理 書P77

（1）企業開出、承兌商業匯票或以商業匯票抵付貨款及應付賬款，與不帶息應付票據一樣處理。

①開出商業匯票，購料時：

借： 原材料

（料已驗收入庫用）

在途物資

（實際價 料未驗收用）

材料采購

（計劃價 料未驗收用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅）

（買價×17%）

貸： 應付票據——XX單位

（票據面值）②以商業匯票抵付貨款即應付賬款時 借： 應付賬款——XX單位

貸： 應付票據——XX單位

③企業支付銀行承兌匯票手續費時 借： 財務費用

貸： 銀行存款

（2）月末，計提票據利息時 借： 財務費用 書P77

貸： 應付利息

（3）應付票據到期，如企業按期支付票據本息，則按應付票據的面值：

借： 應付票據—— XX單位（票據面值）

應付利息（已計提利息）財務費用（未計提利息）

貸： 銀行存款（按實際支付的金額即票據的到期值)

(三)其他應付款的賬務處理 書P77

1．企業發生各種應付而暫時收款的業務如：收取包裝物的押金、應付的租金

借： 銀行存款

書P78

【例4-47】

貸： 其他應付款——XX

2．實際支付各種應付、暫收款項時，借： 其他應付款——XX

貸： 銀行存款

三、應付職工薪酬的賬務處理 書P78 1． 企業按月計提 或分配應付職工薪酬

借：

生產成本——基本生產成本

（生產工人的工資用）

制造費用

（車間管理人員的工資用）

管理費用

（行政管理人員的工資用）

銷售費用

（專設銷售人員的工資用）在建工程

（建造廠房人員工資用）

貸：

應付職工薪酬—工資

【例4-48】

2.若企業按月計提或分配職工福利費：（按工資一定比例計提）

借：

生產成本——基本生產成本

（生產工人的工資用）

制造費用

（車間管理人員的工資用）

管理費用

（行政管理人員的工資用）

銷售費用

（專設銷售人員的工資用）在建工程

（建造廠房人員工資用）貸：

應付職工薪酬—福利費

（按工資一定比例計提）

3.按月發放職工工資時：

（1）提取現金備發工資

借： 庫存現金

貸： 銀行存款

（2）以現金發放時

借： 應付職工薪酬—工資

貸： 庫存現金

（3）若銀行代發工資

借： 應付職工薪酬—工資

貸： 銀行存款

書P79 【例4-49】

四、應交稅費的賬務處理 書P80 1．一般納稅人的賬務處理

（按實際成本核算）

（1）-1 一般納稅人購進貨物時

借： 在途物資

（料未驗收用）

借： 原材料或庫存商品

（料已驗收用）

借： 固定資產

借： 應交稅費—應交增值稅（進項稅）

貸： 銀行存款

（實際款已付）

貸： 應付賬款——XX單位

(貨款未付)

貸： 應付票據——XX單位

(開出商業匯票)

（1）-2 若購進農副產品

借：

在途物資

（買價進項稅）（料已收）

借：

應交稅費—應交增值稅（進項稅）

（買價×13%）

貸： 銀行存款

（實際支付款用）

貸： 應付賬款——XX單位

(貨款未付用)

貸： 應付票據——XX單位

(開出商業匯票購料)（2）企業接受投資或捐贈轉入的貨物

借：原材料

借：固定資產

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅

貸：實收資本

（接受投資用）

貸：營業外收入

（接受捐贈用）

應交稅費—應交所得稅

（接受捐贈按規定應交的稅金）

（3）一般納稅人銷售貨物或提供勞務時

借： 銀行存款（款已收）

應收賬款——XX單位（款未收）

貸： 主營業務收入（銷售產品或提供勞務用）

其他業務收入（出租包裝物等用）應交稅費——應交增值稅（銷項稅）（售價×17%）

同時，按貨物成本 結轉銷售成本

借： 主營業務成本

其他業務成本 貸： 庫存商品

（4）以銀行存款上繳稅款時

借： 應交稅費——應交增值稅（已交稅金）【例4—52】

貸： 銀行存款

（5）企業計算并結轉應納的營業稅

應交的營業稅 = 營業額×營業稅率

借： 營業稅金及附加

貸： 應交稅費——應交營業稅

企業繳納營業稅時

借： 應交稅費——應交營業稅

貸： 銀行存款

（6）應交城建稅和教育費附加的核算

書P82 城市維護建設稅、教育費附加其應納稅額的計算公式為：

應納稅額 =（應交增值稅 + 應交消費稅 + 應交營業稅）× 適用稅率

（6）-1.計算并提取城建稅、教育費附加稅時 【例4—53】

借： 營業稅金及附加

貸： 應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加

（6）-2.以存款實際繳納城建稅、教育費附加稅時 【例4—54】

借： 應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加

貸： 銀行存款

2．小規模納稅人的賬務處理（按實際成本核算）

小規模納稅企業需要按照銷售額的一定比例(3％)繳納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。

（1）小規模納稅人購進貨物時

借： 在途物資（料未收，買價+買價×3%）

借： 原材料（料已收，買價+買價×3%）書P81【例4-50】

貸： 銀行存款（買價+應交增值稅）

貸： 應付賬款——XX單位（買價+應交增值稅）

貸： 應付票據——XX單位（買價+應交增值稅）

提示：小規模納稅人購貨時，增值稅的稅率為3%，進項稅額不單獨列示，直接計入采購成本。

（2）小規模納稅人銷售產品時（應開出普通發票）

借： 銀行存款（款已收用）

借： 應收賬款——XX單位（款未收用）【例4—51】

貸： 主營業務收入

貸： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）（售價×3%）

提示：小規模納稅人，銷售貨物增值稅的稅率為3%，銷項稅額應單獨列示。

不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷(1+征收率)應納增值稅 = 不含稅銷售額 × 征收率

五、借款的賬務處理 書P84 1．短期借款的賬務處理

（1）借入各種短期借款

【例4—55】

借： 銀行存款

（本金）

貸：短期借款

（本金）

（2）計算并預提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 財務費用

貸： 應付利息

（3）借款到期，還本付息

【例4—57】

借： 短期借款

（本金）

應付利息

（已經預提的利息）

財務費用

（未預提利息用）

貸： 銀行存款

（本利和）

（4）按規定，用存款直接支付利息

借： 財務費用

（未預提利息用）

應付利息

（已經預提的利息）

貸： 銀行存款

2．長期借款的賬務處理 書P84（1）借入長期借款時（提示：合同利率與實際利率相同時，不存在利息調整）

借： 銀行存款

（借款本金）

【例4—58】

貸：長期借款—本金

（借款本金）

（2）借款利息的處理

書P85

資產負債表日，企業按實際利率計算長期借款的利息費用

借：

管理費用

（屬于籌建期間用）

在建工程

（屬于購建工程未竣工前用）

財務費用

【例4—59】

（屬于生產經營用、工程竣工后用）

貸： 長期借款—應付利息

（按合同利率×本金）（3）支付利息并歸還長期借款的本金

借： 長期借款—本金

長期借款—應付利息

（已經預提的利息）財務費用

（未預提的利息用）

貸： 銀行存款

【例4—60】

第四節 資本的增減

一、接受投資的賬務處理

書P87 1．接受現金資產的投資

借： 銀行存款

（實際收到存款）

貸： 實收資本

（不超過注冊的資本用）

【例4-61】

資本公積—資本溢價（超過注冊資本金用）

【例4-62】

2.接受非現金資產投資

書P87

借： 銀行存款

原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅）

固定資產

【例4-63】

無形資產

（收到無形資產用）

貸： 實收資本

（不超過注冊的資本用）

資本公積—資本溢價

（超過注冊資本金用）

二、實收資本的減少（即注冊資本的減少）

書P87

借： 實收資本

【例4-64】

貸： 銀行存款

第五節 收入、成本和費用

一、收入的賬務處理 書P89 1．銷售產品、款已收

借：銀行存款 【例4—65】

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2.賒銷產品

借：應收賬款——×公司 【例4—66】 貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

收到前欠貨款

借：銀行存款

貸：應收賬款——×公司

3.預收貨款銷售業務

3-1 根據購銷合同，預收貨款

借： 銀行存款 書P89 【例4—67】

貸：預收賬款——×公司

3-2 銷售產品

借： 預收賬款——×公司 【例4—68】

貸： 主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3-3 收到余款 書P90 借： 銀行存款 【例4—69】

貸： 預收賬款——×公司

4．出售不需用的原材料或出租固定資產收入等 【例4—70】

借： 銀行存款（款已收用）

應收賬款——×公司（款未收用）貸： 其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

二、成本的賬務處理 書P90 1．發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理(1)生產產品，領用材料

借：生產成本——×產品

——×產品

制造費用 管理費用

貸：原材料——×材料 書P91【例4—71】

(2)分配本月職工工資

借： 生產成本——×產品

——×產品

制造費用 管理費用

貸：應付職工薪酬——工資 書P91【例4—72】

(3)按月計提折舊費

借：制造費用

管理費用 銷售費用

貸：累計折舊 書P92【例4—73】

2．月末，分配本月發生的制造費用 書P92【例4—74】

制造費用總額制造費用分配率? 分配標準總量

各產品或部門應承擔的制造費用 = 各產品或部門的標準量 × 分配率

結轉制造費用：（即從制造費用的貸方減少，增加到生產成本借方）

借：生產成本 — 基本生產成本 — X 產品

— X 產品

貸：制造費用 — 基本車間

3.月末，結轉完工產品的生產成本并驗收入庫

書P93【例4—75】（即 從生產成本的貸方減少，增加到庫存商品的借方）

借：庫存商品

— X 產品

貸：生產成本 —

基本生產成本 — X 產品

三、費用的賬務處理 書P94 1．結轉銷售產品的成本 【例4-75】

借： 主營業務成本——×產品

貸： 庫存商品——× 產品

2．結轉銷售材料的成本 【例4-76】

借： 其他業務成本

貸： 原材料

3．計提本月營業稅金 【例4-77】

借： 營業稅金及附加

貸： 應交稅費——營業稅

4．本月支付廣告費、運輸費、專設銷售機構的費用

借： 銷售費用 【例4-78】

貸： 庫存現金 或 銀行存款

5．本月發生各項管理費用

5-(1)以銀行存款預付下的報紙、雜志費及財產保險費

借： 預付賬款——××費 【例4-79】

貸： 銀行存款

5-(1)當年的每月末，攤銷預付的報紙、雜志費及財產保險費時

借： 管理費用 【例4-80】

貸：預付賬款——××費

6.報銷業務招待費

借： 管理費用 【例4-81】 貸： 庫存現金

7．計提本月短期借款的利息

借： 財務費用 【例4-82】 貸： 應付利息

四、營業外收支的賬務處理 書P96 1．取得營業外收入 即沒收罰款收入

借：庫存現金 【例4-83】

貸：營業外收入

2．發生營業外支出 即捐款、罰款

借：營業外支出 【例4-84】 貸：銀行存款

第六節 財務成果的計算

一、利潤的賬務處理 書P97

1．利潤的計算各項利潤的公式：

（1）營業收入 = 主營業務收入 + 其他業務收入（2）營業成本 = 主營業務成本 + 其他業務成本

（3）營業利潤 = 營業收入營業稅金及附加管理費用

資產減值損失 + 公允價值變動收益 + 投資收益

（4）利潤總額 = 營業利潤 + 營業外收入所得稅費用

2．期末結轉各項收人、利得及費用、損失等

書P98

2-1 結轉各項收入、利得

借： 主營業務收入 【例4-85】

其他業務收入 營業外收入 投資收益 貸： 本年利潤

2-1 結轉費用、損失類

借： 本年利潤 【例4-85】

貸：主營業務成本

營業稅金及附加 其他業務成本

管理費用

財務費用 銷售費用 營業外支出

企業的利潤總額= 本年利潤貸方額本年利潤借方額-所得稅費用

三、利潤分配的賬務處理 書P99 1．結轉本期凈利潤（若 虧損做相反的分錄）

借： 本年利潤 【例4—87】

貸： 利潤分配——未分配利潤

2．按凈利潤的比例提取法定盈余公積

借： 利潤分配——提取法定盈余公積 【例4—88】 貸： 盈余公積——法定盈余公積

3．提取任意盈余公積

借： 利潤分配——提取任意盈余公積 【例4—89】 貸： 盈余公積——任意盈余公積

4．向投資者分配利潤

借： 利潤分配——應付現金股利 【例4—90】 貸： 應付股利

5．利潤分配明細賬戶的結轉

借： 利潤分配——未分配利潤 【例4—91】 貸： 利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現金股利

第八章

財產清查

一、財產清查結果的處理

書P182

（一）財產清查結果的要求及步驟

對財產清查的結果，應以國家的有關法規、制度為依據，嚴肅認真地處理。一般分為兩步進行： 1.審批前 2.審批后

（二）財產清查結果的核算

設置“待處理財產損溢” 賬戶，進行財產清查結果的處理

1．庫存現金溢余、短缺的賬務處理

（1）庫存現金溢余

① 審批前： 借： 庫存現金

貸：待處理財產損溢 — 流動資產損溢

② 審批后： 借： 待處理財產損溢 — 流動資產損溢

貸：其他應付款 — ×人或單位

貸：營業外收入（現金溢余用）

（2）庫存現金短缺

① 審批前： 借： 待處理財產損溢 — 流動資產損溢

貸： 庫存現金

② 審批后： 借： 其他應收款（出納員或某人賠款用）

借： 管理費用（無法查明原因用）

貸：待處理財產損溢 — 流動資產

2．存貨盤盈、盤虧 和 毀損的賬務處理

⑴ 存貨盤盈

① 審批前： 借： 原材料

貸；待處理財產損溢——流動資產

② 審批后： 借： 待處理財產損溢——流動資產

貸：管理費用

⑵ 存貨盤虧

① 審批前： 借： 待處理財產損溢——流動資產

貸：原材料

② 審批后： 借： 管理費用→（正常的自然損耗或凈損失）

借： 其他應收款 →（由過失人賠款）

借： 營業外支出 →（自然災害造成的毀損）

貸： 待處理財產損溢——流動資產

3． 固定資產盤盈 和 盤虧的賬務處理（1）固定資產盤盈：

① 審批前： 借： 固定資產（按評估作價或凈值）

貸： 以前損益調整

② 審批后： 借： 以前損益調整

貸： 營業外收入

（2）固定資產盤虧: ① 審批前： 借： 待處理財產損溢——固定資產

借： 累計折舊

貸： 固定資產

② 審批后： 借： 營業外支出

貸： 待處理財產損溢——固定資產