第一篇：我國個人所得稅收入調節作用的分析

一我國個人所得稅稅收職能現狀及問題

稅收作為國民收入再分配的重要手段，在調節社會成員收入差距方面有一定作用，我國對個人所得稅實行分類課征和代扣代繳為主的制度。以便于征管的角度看，這一設計無疑是較好的選擇，但因分類課征不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，實踐中必然造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人多納稅的現象；代扣代繳對收入透明度較高的工薪階層簡便有效，而對主要靠隱形收入的高收入階層卻“力不從心”，漏征率很高。這兩方面因素結合起來，稅收便呈現出“逆調節”的特征。譬如2001 年我國征收的660 億元個人所得稅中，43%是由工薪階層繳納的，而占有社會財富絕大部分的高收入者所繳不足10%，再次，“個稅”起征點設計未能體現其基本功能。基于財稅一般原理，稅收起征點的定位在很大程度上體現著該種稅收的功能指向，就“個稅”而言，起征點按低標準設計，可使該稅種成為“大眾稅”，按高標準設計，則成為“富人稅”。中國是一個發展中的大國，生產力發展水平與社會保障條件與發達國家相比存在很大差距，在收入分配差距不斷拉大的背景下，“個稅”功能指向理當定位于“富人稅”。

筆者認為，當前我國個人所得稅職能調節的問題主要是費用扣除標準的規定過于簡單，未區分為取得收入所必須支付的必要費用和為維持勞動力簡單再生產及家庭開支所發生的生計費用，也未考慮納稅人贍養人口的多少、健康狀況等所引發的不同開支水平，以及通貨膨脹、醫療、教育、住戶等不同情況，而是統一按照一個標準實行定額或定率扣除，這對于那些收入相同但所發生的必要費用和生計費用多的納稅人來說無疑是不公平的。例如，根據目前我國的個稅制度，工薪所得的費用扣除并未考慮納稅人家庭負擔等情況，結果往往出現這樣的情況：一個三口之家，只有一人工作，養活三口人，每月只有三四千元的收入，本已不寬裕，但仍要繳個稅。而按照家庭來扣除個稅就比較公平，即家庭（申報）式個人所得稅制度。二解決問題的方法：家庭式個人所得稅制度

筆者認為，所謂家庭式個人所得稅制度是指以家庭為申報單位，以家庭在某一段時間內取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標準，以余額為應納稅所得額，計征個人所得稅的一種方式。其特點主要有：（1）家庭是指以夫妻雙方為主體的家庭結構，包括其子女和父母等直接承擔撫養或贍養義務的家庭成員；（2）免征額和扣除標準要考慮分類課征的特點，例如家庭取得的工資薪金收入，其免征額是指目前我國個稅規定的每人2000元，家庭取得的財產轉讓收入，其扣除標準是指目前我國個稅規定可以扣除的財產原值及轉讓稅費等。三家庭式個人所得稅案例分析

案例一：杜先生在廣州某事業單位工作，妻子自從3 年前生孩子后就一直沒找到工作，而且夫妻雙方都是獨生子女，4 位老人現在均沒有退休金。這樣一來，7 口之家就他一個人在工作。按現在的申報方式，他月收入6500 元，要納稅610 元。每次領工資條時，看著被扣除的所得稅，杜先生說他心里總不是滋味。“我那些單身同事，他們可以買房、買車，還可以經常旅游，而我的工資幾乎不夠養家糊口，我們納稅卻一樣多，你說合理嗎？”如果按照“家庭申報”，他申報個稅時就要扣除6 位被贍養人、被撫養人和失業人的生活費，至少有幾千元，他繳納的個稅將少很多。

案例二：兩對夫婦，總收入都是3000 元，一對夫婦，妻子失業，丈夫月收入3000 元，如果扣除1600 元的免征額，另外1400元要繳個稅；而另一對夫婦各收入1500 元，兩人的收入都達不到個稅起征點，他們則不需要繳稅。

由此可見，目前個人所得稅的扣除標準存在很大的弊端，案例一體現了家庭負擔重的納稅人和家庭負擔輕的納稅人，稅負卻是相同的，即納稅能力不同而稅負相同，而案例二則體現了納稅能力相同的納稅人，納稅負擔卻是不同的，這些都與稅法的橫向公平原則相抵觸，違背了稅法的基本原則。

第二篇：淺析個人所得稅對收入分配的調節作用論文

個人所得稅，是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅既有促進經濟發展的作用，又有促進社會公平、調節貧富差距的作用。在我國，個人所得稅在國家稅收總額中所占比例較小，不屬于主體稅種。占總體GDP的比重也較小，所以對我國經濟而言，個人所得稅更重要的作用是促進社會公平，調節貧富差距。

一、我國個人所得稅征收現狀

我國個人所得稅是適應改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有24個年頭了。經過多年來的不懈努力，個稅征收管理得到不斷改進，對收入再分配的調節作用不斷加強。據資料顯示，個人所得稅占中國稅收的比重也由1994年的1.6%，提升至2012年的5.8%。在一些省市，個人所得稅收入已經成為除營業稅收入之外的第二大地方收入。它調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。

但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節收入再分配的功能仍然遠未得到充分的發揮。當前的個人所得稅對調節貧富差距的作用甚微。按常理，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。據統計，2008 年，在我國個人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額占稅收總額只有30% 左右。個人所得稅作為一種對居民收入分配具有直接調節效力的政策工具，應進一步加強其調節收入分配的功能。

二、原因分析

1.從稅制本身來看，設計不合理，有失公平。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制(分類綜合所得稅制)。我國個人所得稅目前采用的是分類所得稅稅制模式。這種稅制模式把我國個人所得根據收入來源的不同分成了11 個類別的稅目，對于不同的收入來源采用的稅率、費用的扣除標準等也不相同;對于同一個納稅人，其取得的收入類型不同，則其分別根據收入類型納稅。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人所得稅調節收入的作用。例如：某納稅人分別取得有工資薪金方面的所得、勞務報酬方面的所得、稿酬方面的所得等，則其就要以三方面的所得分別以獨立的方式納稅。根據有關統計，對于收入來源多但綜合收入高的納稅人繳納的個人所得稅較少，而對于收入來源單一綜合收入較少的工薪階層繳納的個人所得稅反而較多。這樣的分類所得稅稅制模式不能真實、全面地反映納稅人的稅負能力，也不能很好的體現稅負公平原則。

2.稅率結構不合理。我國現行個人所得稅共有11個征稅項目，分別規定了三種稅率，即適用工資、薪金所得的3～45%的7級超額累進稅率，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅率，以及適用于上述所得之外的對其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結構存在以下不合理之處。

2.1我國的個人所得稅稅率設計不合理。目前世界上的一些主要國家對稅制改革的總體趨勢是降低級次，減小級距。而我國對工資、薪金所得適用3% ～ 45%的超額累進稅率，其中45% 的最高邊際稅率定得太高，不利于吸引國際優秀人才到中國工作。雖然現行《個人所得稅法》由原來的9 級級距調整到了目前的7 級級距，但是仍然級距過多，計算復雜，在征收實踐中，多數項目形同虛設。這與國際上普遍降低最高邊際稅率的趨勢是相違背的。

2.2勞動所得的稅率高于非勞動所得的稅率。我國現行《個人所得稅法》規定，工資、薪金所得的最高稅率為45%，勞務報酬所得的最高稅率為40%，個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得的最高稅率為35%，但利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得的最高稅率為20%。

稅率結構是個人所得稅稅收制度的核心，直接影響到納稅人負擔的輕重與稅收制度的公平。不合理的稅率結構，降低了個人所得稅調節收入分配功能的實現。

3.費用扣除不公平。目前，個人所得稅有兩種費用扣除方法: 按月扣除和按次扣除。如工資、薪金所得，承包經營、承租經營所得都是按月扣除;勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得等都是按次扣除。不同的稅目采用不同的費用扣除標準，容易產生稅負不公平的問題。我們舉例來看: 假設境內工作的某一居民甲，每月的勞務報酬收入為1000 元，全年的收入額為12000 元，那么他每月應納稅額40 元[(1000-800)×20%]，全年應納稅額為40×12 =480 元;而如果他全年中只有某月有勞務報酬所得12000 元，其他月份均沒有所得，則其全年應納稅額為1920 元[12000 ×(1-20%)×20%]。可以明顯的看出，雖然一年的收入金額相同，收入來源項目也相同，但應納稅額卻相差很大，稅負水平遠遠不等。不同的收入來源，費用扣除規定也不相同，那么就會造成同樣的收入水平但收入來源不同的個人，其應納稅額也不相同。如: 在中國境內工作的居民甲和乙，甲的收入額為工資、薪金所得，某月收入為5000 元，該月乙的收入額為勞務報酬所得5000 元。則甲該月應納稅額45 元[(5000-3500)×3%]，乙該月應納稅額為800 元[5000 ×(1-20%)×20%]。工資、薪金所得和勞務報酬所得都是勞動性所得，二者性質相同，但稅負卻大不相同。由此可見，依據現行《個人所得稅法》的規定，一個納稅內，相同收人的納稅人會因為納稅人的身份和收人的來源不同而繳納不同的稅款，這與稅收的橫向公平原則是相悖的。平收入分配功能的實現，得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所

4.缺乏有效的監管機制。個人所得稅的征管直接影響調節收入分配作用的發揮，同時對一國財政收入有著至關重要的作用。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量很大，必須有一套嚴密的征管制度好體系來保證。由于我國經濟正處于高速發展時期，收入分配渠道不規范，征管信息和資料難以做到準確、及時的跨地區管理和傳遞，稅務部門和其他部門缺乏相應的配合措施(如稅銀聯網等)，致使信息不能實現共享，外部信息來源不暢，使得稅務部門無法準確判斷稅源、組織征管，因而產生大量的稅收漏洞。同時，全社會依法納稅的意識依然淡薄。我國的高收入階層繳納個人所得稅的方式為自主申報，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門很難對同一納稅人不同地區、不同時間取得的各項收入統計匯總，監督其納稅，造成對高收入階層個人所得稅征收上的稅收流失，個人所得稅對收入再分配的調節作用被弱化。

三、改革建議

1.選擇合理的稅制模式。從長遠來看，建立綜合所得稅模式是我國個人所得稅改革的目標。但結合我國目前稅收征管體系尚需完善的實際情況，筆者認為可在原有的分類稅制的基礎上，逐步推進，采用分類綜合課稅制，然后擴大綜合所得范圍，過渡到綜合課稅制。在具體操作中，對經常性的個人收入項目，如工資、薪金所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，規定統一的費用扣除標準和稅率，而對資本所得或偶然所得采取分類征收，或對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。對于全年所得額超過一定限額以上的，按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額，并對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。這種稅制，能較好地解決當前的主要矛盾，比較符合我國目前的征管水平，也有利于向綜合稅制過渡。

2.優化稅率結構。我國目前實行的累進稅率是7級超額累進稅率，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達到最高稅率的納稅人很少，所以造成名義稅率與實際稅率嚴重不符。現行的個人所得稅累進稅率與比例稅率之間存在著較大差異，對于不同的收入來源，稅負差異明顯，勞動所得稅率整體高于資本所得稅率，而我國資本所得高收入者居多，勞動所得低收入者居多，這樣更加弱化了個人所得稅的調節作用。因此，應適當降低累進稅率的稅率水平，同時應減少累進稅率的級次。參考其他國家稅率水平和國際減稅趨勢，同時根據我國的收入情況，勞動所得和經營所得可采用相同的超額累進稅率，稅率級次可設置為3-4級，最高稅率也向下調整，使最高邊際稅率與企業所得稅稅率基本保持同等水平。利息、紅利、股息等所得，財產轉讓所得，特許權使用費所得，繼續維持原有的20%單一比例稅率水平。盡快與世界低稅率、寬稅基及稅制簡便的稅制改革接軌，更好的體現我國個人所得稅對收入分配的調節作用。

3.建立合理的個人所得稅費用扣除制度。理論上講，不同地區、不同家庭，費用開支不同，費用扣除額也應該不同。但是，考慮到我國納稅人或家庭的數量較多，目前征管力量不足，難以按各個納稅人或家庭的實際開支確定費用扣除額，鑒于此，筆者建議可以根據各地區存在的差異，實行基準費用扣除標準的辦法。由國家根據各省的經濟發展情況，考慮到地區收入、消費水平的差距，根據統計數據可計算出各省(直轄市、自治區)的基準費用扣除額;而具體執行標準由各省、自治區、直轄市根據當地的統計數據實際確定。為防止各地競相提高費用扣除額，國家以基準費用扣除額對各省、自治區、直轄市確定的費用扣除額進行監督。調整個人所得稅費用扣除額應重點考慮以下兩個個方面的因素:(1)宏觀因素。包括國家經濟體制改革政策變化、地區間經濟發展水平、各地居民消費水平、物價上漲情況等。(2)微觀因素。包括工作支出、贍養人口、勞動者身份、醫療支出、日常消費支出等。

4.建立完善個稅征收體系。建立完善個稅征收體系，是一項長期任務和系統工程，可以加強對偷稅漏稅的打擊力度，充分體現稅負公平原則。要建立完善個稅征收體系，首先需要確立積極的納稅觀念，而確立納稅觀念，不能僅僅靠納稅光榮的納稅義務觀念，還需要確立納稅人的權利觀念，保證納稅人的權利實現。這就涉及到貫徹落實公共財政、涉及到財務公開。同時，很多國家的個稅主動申報制度為什么行之有效?這涉及到兩點，一個是對偷漏稅行為的嚴厲懲罰，一個是將繳納個稅納入個人信用體系。而要做到這一點，又需要落實所有薪酬乃至絕大部分經濟行為的電子化支付，這樣，包括稅收和財務監管在內，任何相關領域的管理，都可以通過一個系統獲得足夠信息，而不需要各個相關部門都去耗費巨大成本建立各自的監管系統。只有日益完善個稅征收體系，才能更好的實現個人所得稅調節收入分配的作用.

第三篇：我國個人所得稅現狀分析

我國個人所得稅現狀及對策分析

一、目前我國征收個人所得稅的現狀

征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數國家，尤其是發達國家稅制結構中最為重要的稅種。我國個人所得稅是適應改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有32年了。經過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調節不斷加強。從收入規模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也不斷提升，在一些省市，個人所得稅收入已經成為除營業稅收入之外的第二大地方收入。它調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發揮。

個人所得稅既是政府取得財政收入的重要方式，也是調節社會成員收入差距的手段，還是人才競爭的因素之一，因此稅負高低至關重要。而稅率是影響稅負的最主要因素。我國征收個人所得稅在設計稅率時是以調節個人收入為主，同時兼顧組織財政收入，并根據我國的國情，采取了分類（項）稅制模式，各類所得的適用稅率也有所不同，有的實行累進稅率，有的實行比例稅率，最高稅率分別為45%（工資、薪金所得）、40%（勞務報酬所得）、35%（個體工商戶的生產、經營所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而稅率形式較為復雜，稅負差別較大。

二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現在接近1500億元，現在它占了全部稅收的7%.和美國等發達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯邦總收入，包括個人和企業所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數據說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應地減少了。

（二）個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務

部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小

我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。

三、個人所得稅征管存在問題的成因

（一）現行稅制模式難以體現公平合理

法制的公平合理能激發人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現階段我國個人所得稅的征

收采用的是分類稅制。分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人高收入的作用。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。

（二）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

（一）選擇合理的稅制模式

根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。

（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識

法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，通

過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

綜上所述，隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。

第四篇：我國個人所得稅現狀分析

我國個人所得稅現狀分析

及改進的法律思考

發布日期：2005-11-16 文章來源： 互聯網 作者：劉喜梅

論文摘要：在西方市場經濟國家，因個人所得稅的主體稅種地位及其與人民利益直接相關，個人所得稅法的完善與否已被視為一國稅制是否成熟的重要標尺之一。在我國，隨著改革開放的實施與深入，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發揮，個人所得稅的偷漏現象相當普遍、嚴重，個人所得稅占稅收總額比重過低、個人所得稅征管制度不健全、稅收調節貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。究其原因，其

一、現行稅制模式難以體現公平合理；其

二、稅率結構不合理，費用扣除方式不科學；其

三、公民納稅意識淡薄、社會評價體系偏差；其

四、對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其

五、納稅人的權利與義務不對等。為此，解決個人所得稅征管問題提出幾點對策：選擇合理的稅制模式；合理的設計稅率結構和費用扣除標準；加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性；擴大納稅人知情權，增強納稅意識；加強稅收源泉控制，防止稅款流失。關鍵詞：個人所得稅

稅制模式

稅收征管

源泉扣繳 個人所得稅1799年首創于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經濟的發展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現階段，對個人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個人收入難以監控，對偷稅處罰不力、部門協調工作不夠等等，促成個人所得稅征管不力的現狀。個人所得稅征收不公的現象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經濟發展等不良現象的發生。因此，有關個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。

一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低。過去的20年是我國經濟總量和國民財富增長最快的時期，經濟發展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，①而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。據國家稅務總局最近測算的一項數據表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元②。如果按照發展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。在相當長的一段時期內，我國的個人所 2 得稅收入要成為國家的主要收入還不太現實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。可見，個人所得稅的征管現狀令人堪憂。

（二）個人所得稅征管制度不健全。目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%③；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右④。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多（勞動法規定工資薪金按月以現金支付），與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。

（四）偷稅現象比較嚴重。我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。在報紙上新聞報道上經常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民 4 進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。⑤個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

二、個人所得稅征管存在問題的成因

（一）現行稅制模式難以體現公平合理。法制的公平合理能激發人們對法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設臵上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。現階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。

分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展，個人收入構成已發生了巨大的變化。在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得 5 稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。

例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元。按現行個人所得稅稅法有關規定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。

（二）稅率結構不合理，費用扣除方式不科學。由于我國現階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務報 6 酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區別對待，對勞務報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學的依據。

現實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，并且每個家庭的總收入，撫養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出也存在著較大的差異，規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然是不合理的。這樣很容易在實質上造成稅負不公的后果。

例如：甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個人所得稅就不同，甲應繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的項目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。我們不難看出甲的家庭負擔要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負擔的納稅原則，甲的費用扣除額應該大于乙。但是，在我國現行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進行扣除，沒有確定納稅人的真實納稅能力，這就在客觀上造成了稅負不公的狀況。

（三）公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人，當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數逃稅。越是高收入者逃稅 7 的越多。他們或利用權利自訂納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說，是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中，農民繳納捐稅是滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識薄弱的表現。

此外，現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

（四）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。在一些發達國家，到每年4月的報稅季節，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，8 稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右⑥。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

（五）納稅人的權利與義務不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務的不對等。經濟學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發言權，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權臵喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監 9 督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉。

三、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

（一）選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發展中國家，必須要融入到世界經濟發展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 10 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標準仍為800元，甲的計稅收入為2400元，乙的計稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應繳納的個人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現納稅人真實的納稅能力。

（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準。我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機，因此應該重新設計個人所得稅的稅率結構，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。首先，稅率檔次設計以五級為宜。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經過了幾次修正，但減除費用800元的標準始終沒有調整，一直執行到現在，這顯然與現今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。同時，要根據經濟發展的客觀需要，適當的增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素，設立相應的扣除項目。這樣將更有利于我國經濟的發展。

仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養 11 一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。如果按照量能負擔的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應低于乙，并且按照超額累進稅率，對甲課稅適用的稅率應等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應繳納的個人所得稅應小于乙。從而避免現行稅制下，甲的稅負大于乙的不合理現象。

（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識。法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務，履行義務者就有權享有權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性。搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失。在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首選要加強稅源控制。具體措施為：

1、用現代化手段加強稅源控制。采用美國等一些發達國家的做法，為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。與此相聯系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯合且微機聯網前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控 13 之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

2、充分發揮代扣代繳義務人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務人（以下簡稱扣繳義務人）扣繳稅款，這是我國現行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現階段稅收征管手段落后，專業化征管力量不強、急需形成社會征收網絡的實際情況。為此，針對前些年扣繳義務人的扣繳稅款作用未能很好發揮的現實，建立扣繳義務人檔案，規范扣繳義務人扣繳稅款和申報的程序，督導納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳明白其不履行稅法規定的扣繳稅款的義務，要承擔相應的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化。

注釋：

①董樹奎《對我國個人所得稅現狀的分析》（《中國稅務》2003年第5期）。

②③國家稅務總局編制《2003年稅收統計年鑒》。④董樹奎《對我國個人所得稅現狀的分析》，《稅務研究》，2002年第2期。

⑤陳大有《我國個人所得稅征收現狀令人堪憂》。《中國稅務報》2003年第28期。

⑥國家稅務總局編制《2001年稅收統計年鑒》、《2002年稅收統計年鑒》和《2003年稅收統計年鑒》。

1、李敏《我國現行個人所得稅運行情況分析及改進措施》（《吉林財稅高等專科學校學報》2003年第2期）。

2、賀然《個人所得稅流失問題探析》（《山西經濟管理干部學院學報》2003年第3期）。

3、夏秋《完善個人所得稅的幾點設想》（《上海財稅》2003年第5期）。

4、何耀宇《我國個人所得稅改革若干問題探討》（《山西高等學校社會科學報》2003年第4期）。

5、阮應國《中國個人所得稅現狀、成因和對策》（《合肥聯合大學學報》1998年第1期）。

6、曲國霞《個人所得稅改革和完善的設想》（《內蒙古財經學院學報》1998年第3期）。

7、谷莉《思考我國個人所得稅現狀分析及改進》（《福建稅務》2001年第3期）。

8、李愛鴿《當代稅制原則演變與我國個人所得稅改革》揚州大學稅務學報2002 第2期。

第五篇：我國個人所得稅發展現狀分析

目 錄

一、摘要....................................................................................................2

二、引言....................................................................................................2 三．對我國個人所得稅的現狀分析........................................................3

（一）中國所得稅法的概念、地位與歷史沿革............................3

（二）我國個人所得稅稅制的現狀................................................3

（三）中國與英美兩國個人所得稅稅率、稅收級距的比較........5 中英兩國的個人所得稅分析比較................................................5 中美兩國個人所得稅分析比較....................................................7

（四）個人所得稅征管問題的改革方向..........................................9

（一）選擇合理的稅制模式........................................................9

（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準............................9

（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識................................9

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度............9 參考文獻：..............................................................錯誤！未定義書簽。

一、摘要

我國稅收取之于民，用之于民。在中國稅收體系中，個人所得稅是調節收入分配、縮小收入差距的重要手段。個人所得稅是一個年輕的稅種。為了適應改革開放政策和經濟發展狀況，我國自1980年公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開始征收個人所得稅，其增長迅速，在稅收中所占的比重逐年增加。個人所得稅在調節個人收入分配、縮小收入差距以及增加財政收入等方面發揮著重要的作用，是實現社會公平的核心稅種之一。隨著經濟的發展及稅制改革的變化，在當前的國際國內經濟環境下，我國現行個人所得稅制存在一些需要改進的問題。本文著重分析了我國現行的個稅征收體制，并通過對當下我國個人所得稅征管過程中出現的問題以及我國個稅體制與英美兩國進行對比發現的問題進行深入探討，從而總結出我國未來進行個人所得稅體制改革的方向及具體目標，我相信通過對個人所得稅的改革和完善，更好的發揮稅收的調節經濟的作用是十分必要的。

關鍵詞：個人所得稅

個人所得稅的職能

個人所得稅的現狀

個人所得稅改革方向

個人所得稅征管

二、引言

近年來，我國的基尼系數已經超過了臨界值0.4, 而貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會的瓶頸，實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行個人所得稅法律制度, 讓其充分實現劫富濟貧的功能, 縮小社會貧富差距。現行的個人所得稅從體系設置方面和稅收征管方面都有需要改進的地方,要合理設置稅收體系, 加強監管。個人所得稅是新稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，盡管其在我國組織財政收入、調節個人分配方面的職能作用逐步增強，但個人所得稅在我國稅收總體中的比重仍然偏小，在調節社會收入分配中作用發揮仍存在較大差距，個人所得稅目前已成為國內稅收中的第四大稅種，在部分地區已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源，但也應該看到，個人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 年占全國稅收總收入的6.87％，2009 年僅占稅收總收入的6.64％，與西方國家高達40％的比重相比，其調節社會收入分配作用的發揮仍存在較大的差距，改革個人所得稅制的呼聲日漸升高。文章從目前個人所得稅制設計缺陷和征管過程中出現的問題出發，結合稅制改革的目標定位，明確妥善處理關系，試圖從多個方面提出完善我國個人所得稅制的對策。

三．對我國個人所得稅的現狀分析

（一）中國所得稅法的概念、地位與歷史沿革

個人所得稅及其相關法律在新中國經歷了一個從無到有，在發展中不斷認識、不斷完善的過程。

個人所得稅起源于1799年的英國，目前已經成為在全球范圍內廣泛開征的一個重要稅種。在今天各國的經濟發展中，個人所得稅發揮著兩個重要的作用：一是國家財政收入的重要來源；二是收入調節、減少貧富差距。個人所得稅法與其他稅法相比具有以下一些突出的特征。一是其納稅義務人為自然人，因此牽涉范圍廣，社會影響面大；二是稅源復雜、納稅主體分散，對于稅收監管水平和社會納稅意識要求比較高；三是由于個人所得稅是對自然人的收入進行調控，調控作用直接，因此對稅法制訂合理性和執行效果比較敏感。

新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經濟發展,全國人大、國務院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉個體工商戶所得稅》和《個人收入調節稅》等法律法規開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大，因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設立的個人所得稅、個人收入調節稅和個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統一的和符合我國國情的個人所得稅制度。其后，《個人所得稅法》經過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業和合伙企業由征收企業所得稅改為征收個人所得稅；最近的一次重要修訂發生在2011年，國家根據經濟發展的實際，將個人所得稅的起征點由2000元提高到3500元。

（二）我國個人所得稅稅制的現狀

中國現行的個人所得稅制主要有以下三個方面的特點：

1、分類征收 中國現行的個人所得稅采用分類所得稅制，將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規定及高低不等的稅率和優惠辦法。

2、累進稅率與比例稅率并用 累進稅率體現公平，調節收入水平。比例稅率體現效率，以實現普遍納稅。

3、采用定額和定律兩種方法減除費用

中國目前對工資、薪金所得和企事業單位的承包、承租經營所得等項目，每月減除費用3500 3 元；其他收入采取定額和定率兩種方法減除費用，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元的費用；每次費用收入4000元以上的，按收入的20%減除費用，如勞動報酬所得、稿酬所得等；但對股息、紅利、偶然所得等非勞動所得，計算納稅時不扣除費用[1]。

目前中國個人所得稅在運行過程中存在許多的問題：

一是個人所得稅占稅收總額比重過低。過去的20年是我國經濟總量和國民財富增長最快的時期，經濟發展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。據國家稅務總局最近測算的一項數據表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元。如果按照發展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。在相當長的一段時期內，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。可見，個人所得稅的征管現狀令人堪憂。

二是居民收入渠道多元化，稅源隱蔽，難以控制 隨著改革開放的進一步發展和經濟體制改革的深化，國民收入分配格局較過去發生了很大的變化，最顯著的特點就是個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結構日趨復雜。政府未能根據收入分配體制全面調整及現實情況的變化建立起一套有效的收入監控體系。另外我國的財產稅調節不力，還沒有遺產稅、贈與稅等稅種。目前個人收入除工資、薪金可以監控外，其他收入甚至上處于失控狀態，許多隱形收入、灰色收入稅務機關無法控制也控制不了，造成個人所得稅實際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統一的賬號，公民收入又以現金取得較多，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難以控制。

三是個人所得稅在社會再分配中調節收入分配的力度有限，不能充分體現公平稅負，合理稅負的原則 我國居民收入差距明顯擴大,收入差距水平已經達到相當大高的程度。一般認為，基尼系數0.3-0.5表示相對合理，通常以0.4作為警戒線。而實際情況是我國基尼系數已經超過國際公認的0.4的警戒線，達到0.48。居民收入差距擴大，從財稅視角分析，其中一個重要的原因就是我國現行稅制不完善導致稅收杠桿不能充分發揮調控作用。主要表現在：

1、稅率設計不合理，工薪階層稅率偏高 我國現行的個人所得稅對工薪所得實行5%~45%的七級超額累進稅率，而對個體工商戶和承包承租所得實行5%~35%的五級超額累進稅率。工資薪金所得最高邊際稅率太高，且對工資薪金所得的征收對象主要由普通收入階層 4 承擔，難以實現稅收公平原則。而對股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進一步造成實際稅負的不公平。

2、稅制本身存在著明顯的制度缺陷，出現逆調節，對高收入階層缺乏基本的調節和監控手段 目前來自工薪階層的稅收收入占到我國個人所得稅收入的40%左右，中低收入工薪階層不是個人所得稅要調節的對象，卻成為了征稅的主體。

3、中國現行的個人所得稅選擇的是分類所得稅制，對不同收入來源采用不同稅率和扣除方法，容易出現綜合收入高，但是所得項目多的納稅人不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項目單一的納稅人反而多納稅的不公平現象。不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現公平稅負、合理負擔的征稅原則。

四是費用扣除標準不合理 我國現行個人所得稅，稅基起征點為3500元，征收個人所得稅主要的目的是調節個人收入，縮小收入分配差距，維護社會公平。3500元的起征點顯然偏低，起征點偏低，會加重中低收入群眾的負擔，影響人民生活，還會弱化個人調節收入分配的功能。我國現行分類制下在費用扣除上不考慮家庭、教育、醫療等方面的因素，表面上實現了公平，實際上由于每個納稅人的負擔不同，卻扣除同樣的費用，造成了稅收不平衡。與美國相比，中國只根據個人收入而不考慮家庭狀況，美國是根據個人收入逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負擔和控制高收入者的收入過快增長，最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅再退稅。

（三）中國與英美兩國個人所得稅稅率、稅收級距的比較

中英兩國的個人所得稅分析比較

1、中英兩國個人所得稅納稅人收入水平不同：

因為中國目前的個稅起征點是2011年設定，我們采用歷史數據對中英兩國個人所得稅納稅人收入水平進行評估。在英國，生產力水平和人均收入水平都比較高，20％的高收入占總收入的近50％、20％的低收入只占總收入的6％。高低收入差距為8．33倍。大部分納稅人的收入減去法定扣除項目以后，還有較高的應納稅所得額，稅源廣泛可靠；而我國個人所得稅納稅人平均收入水平較低，主要是因為我國生產力比較落后，收入分配差異大，一小部分地區和人口收入水平很高，而絕大部分人口生活水平很低，導致人均收入較低，大多數人獲得的收入減去法定扣除項目后所剩無幾，應納稅所得額很小。

2、中英兩國個人所得稅征管方法不同：

兩國個人所得稅征收方法不同導致級距數目不同：我國個人所得稅采用的分類所得稅模式的優點，一是可以按不同性質的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇：二是廣泛采用源泉課征法，從而可以控制稅源，又可以減少匯算清繳的麻煩，節省稽征費用。但是這種 模式的缺點是不能反映納稅人的真正納稅能力，有失公平。而英國個人所得稅采用的綜合征收同分類征稅相結合的模式的主要優點：一是最能體現納稅人的實際負擔水平，最符合支付能力原則或量能課稅的原則；二是可作為調節社會經濟的“自動調節器”，有利于調節個人之間的收入差距。

我國同英國征收方法不同是由于兩國不同的國情導致。我國個人所得稅征收歷史較短，占財政收入比重較低，重要性不如增值稅、消費稅等流轉稅，稅收征管方面力求簡便易行。分類計征方法對于稅收征管水平的要求較低，同我國稅收征管發展水平向適應。英國個人所得稅征管歷史悠久，納稅人意識強、稅收征管水平高，采用綜合征收同分類征收相結合的方法可以充分發揮稅收的收入作用和調節作用。

3、中國相對英國在個稅問題上應改革和借鑒的方面

①建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式 借鑒英國的個人所得稅經驗和發展趨勢，我國的個人所得稅制應創造條件逐步向綜合稅制過渡。在區分綜合征收項目和分項征收項目時，可考慮兩個標準：一是將所得性質相同的列為綜合，所得性質不同的列為分項；二是將計算簡便的列為綜合，計算復雜的列為分項。鑒于我國的實際情況，首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務所得，如工資、獎金、勞務報酬等；營業所得、投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得、有費用扣除的應稅項目，則實行綜合征收的辦法。

②調整稅率結構，實現公平稅負、合理負擔稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負擔，而且關系到政府的一些政策目標能否順利實現。因此，應根據英國和世界上其他國家個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀，結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率：具體而言，對財產轉讓所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業性和非經常性所得，實行比例稅率；對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包租賃所得、勞務報酬所得等專業性和經常性所得，實行超額累進稅率。為緩和調節力度和刺激國民的工作積極性，個人所得稅的超額累進稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30%——35％。具體而言，如果對勤勞所得和非勤勞所得仍分設兩套超額累進稅率，則勤勞所得可考慮從原有的9個累進級距檔次改為3個，稅率調整為5％、15％和25％，非勤勞所得仍可維持5個累進級距檔次不變。中美兩國個人所得稅分析比較 1.個人所得稅收入占總稅收比重分析

與美國相比，中國的個稅地位明顯偏低。造成這一結果的部分原因是，中國高收入者個人所得稅稅款大量流失。從2005年中國個人所得稅分項目收入比重看，工薪所得稅占54.176％，個體工商戶生產經營所得占14.12％，兩者合計占68.196％；企事業單位承包、勞務報酬等其他項目應交稅所占比例較小，約占3.141％。這就意味著大部分非工薪的高收入者應交的個人所得稅沒有足額繳上來。這主要是因為我國實行的是分稅制，存在較多逃稅漏稅，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不交或交較少的稅，中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點，收入通常直接以現金支付，并不通過銀行轉賬，稅務部門無法如實掌握個人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規范的工資收入，高收入者卻能通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。

比率（%）中美個人所得稅占總稅收比重對比圖60.00%50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%中國美國20016.90%54.93%20027.12%51.03%20036.93%50.12%20046.75%49.06%20056.78%48.81%20066.52%49.08%20076.44%50.76%20086.86%52.73%20096.63%51.67%20106.61%50.20%年份（年）

2.個稅對收入差距調節的作用

我國經濟目前處于轉型階段，社會保障體系不完善，養老、醫療、就業保障機制還在建設中，因此個人所得稅作為調節收入差距的任務仍然很艱巨，它作為財政收入主要來源的功能沒有凸顯，調節收入分配與穩定社會的是當前個稅的主要功能定位。由于該稅種在我國財政收入中地位偏低，故調節收入分配這一功能并沒有得到很好的體現，貧富差距現象依然嚴重。

3.中國對美國在個稅級距和稅率方面的主要缺點 當今中國社會收入不均衡，貧富差距過大已經成為社會公認的事實。國家統計局于200820.00%15.00%10.00%5.00%0.00%美國頂級5%的富人1.28%中國頂級8.9%的富人17.82%中美頂級富人所繳的個人所得稅比較年公布的基尼系數已經超過0.47，超過國際公認的貧富差距已經非常嚴重的界限。初次分配不盡合理是造成收入差距過大的主要原因。然而，由于現行個人所得稅制度的一些缺陷，使得個人所得稅調節收入差距的作用受到限制，也成為我國貧富差距過大的一項原因。2011年第一季度，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為8.7%。這就說明目前我國個人所得稅的定位并非作為主要的財政收入來源，而主要是調節收入差距的主要手段。目前我國個人所得稅采取九級稅率，稅額計算比較復雜，并且級次使用效率較低，邊際稅率過高。這些缺陷都造成了調節收入分配職能的弱化。

（四）個人所得稅征管問題的改革方向

（一）選擇合理的稅制模式

根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。

（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識

法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。