第一篇：個人所得稅現狀分析
課程序號：3265
浙江師范大學行知學院
2013-2014學年第二學期
市場營銷專業
《公共經濟學》
案例分析
題 目： 個人所得稅案例分析 編 號： 118062XX 姓 名： XXX 成 績： 我國個人所得稅現狀案例分析
一、案例來源
本案例是從網上找到的，收錄時間:2011年03月11日 00:26:59 來源:中國百科網 作者:洪瑜
二、案例名稱
個人所得稅征管現狀
三、案例內容
有關統計數據顯示，香港地區的個人所得稅稅率為2%—15%，新加坡的為2%—28%、馬來西亞的為1%—29%、日本的為10%—37%、美國的為15%—39%，與這些重要的貿易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%—45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設置不合理。這使得我國出現收入大戶偷逃稅款，稅款嚴重流失的現象。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負擔不同而以統一稅率征稅，也有悖公平稅負的理念。就我國現行稅制而言，直接作用于個人收入分配的稅種主要是個人所得稅。但是我國個人所得稅在個人收入分配調控方面卻處于“盛名之下，其實難副”的尷尬局面。2000年我國個人所得稅收入僅占各稅收入的5 38%，如此規模之小的稅收功能，決定了我國個人所得稅在個人收入分配調控上的作用有限，難以達到人們對其所給予的過高期望。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實際上并不直接參與納稅過程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。而不斷提高納稅人的納稅意識是現代稅制實施所需具備的重要條件。
正因為我國個人所得稅征管存在諸方面的不足，造成納稅大戶繳稅意識不強，個人所得稅從開始計稅到征繳的整個過程，形成了在“劫富”方面有效，在“濟貧”方面作用不大的怪局面，其調節社會收入分配的作用受到很大局限。稅收尤其是個人所得稅的作用未得到充分有效發揮，這不僅關系到社會安定和國家的長治久安，也關系到資源的有效配置。
四、案例分析
要分析個人所得稅及其現狀，就必須得了解什么是個人所得稅。
那么什么是個人所得稅呢？個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。
個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。
個人所得稅的征稅內容有很多：工資、薪金所得、個體工商戶的生產、經營所得、對企事業單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、其他所得。
目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題
（一）個人所得稅占稅收總額比重過低
我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現在接近1500億元，現在它占了全部稅收的7%.和美國等發達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯邦總收入，包括個人和企業所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數據說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，（二）個人所得稅征管制度不健全
目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。
（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小
我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。
（四）偷稅現象比較嚴重
公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。
解決對策和方法 加大個人所得稅相關法規的宣傳教育力度
稅務機關要在全社會倡導“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執照的申領與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。可以通過舉辦講座、稅收相關知識的咨詢，以及稅收知識競賽等形式，普及相關法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。2 擴大稅基、調整稅率、調整費用扣除標準
中國經濟增長，大部分人的工薪收入都有所提高，但物價也在上漲，然而免稅額一直未變，也就意味著繳納的稅額會提高。據有關資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業主、個體戶、大明星等這些富者。應著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監控力度，建立有效的監控機制，對于隱蔽性較大的容易造成漏征漏管，使國家稅收流失的這部分富人個人所得稅收入，稅務機關可從地域上進行控管，用切實手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運用個人所得稅、遺產稅等其它稅種進行雙重調節，以免其偷漏稅，使損失最小化。因為稅收是減少社會收入差距的重要手段之一，是個二次分配的問題，更多的是解決初次分配中收入從何處來的問題。因此，加強對高收入者的稅收監控，就顯得尤為重要。3 建立新的個人所得稅稅制模式
建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動申報，由納稅人將統一制發的表格填好后交稅務局，這實際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗，若有隱瞞欺騙，一經查出，都得課以重罰。同時財政、稅務部門運用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調節方面對低收入貧困人群進行政策傾斜，制定相應的優惠、福利性政策和措施。4 加大征管手段的科技含量
要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監控性、標準性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業、跨地區的公民收入監督信息共享體系，有效地對公民收入所得進行監督，使個人所得稅公民據實申報，打擊偷逃稅行為，工商、司法部門查清公民財產狀況成為現實。開發適合實際情況的個人所得稅征收軟件，運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進行及時地跟蹤監控。條件成熟時，可實行網上申報和銀稅聯網。
將稅收政策和其他政策相結合
要有創新管理理念，個人所得稅的征收，無疑符合國家的規定。政府要充分將稅收政策同其它財政政策相結合，通過稅收政策，將該收的稅要收上來，運用財政轉移支付投入到社會中去，促使各項事業的發展。6 加強部門合作
個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務機關的力量是遠遠不夠，必須加強部門之間的協作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關單位和負責人的責任。如財產轉讓所得，轉讓人在辦理房產證過戶時，有關受理部門必須要求過戶人提供相關稅務完稅證明；企事業單位在承包承租時，要求承包承租單位負責人必須報送承包承租的有關協議或合同到稅務機關備案。
總之，我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務部門應加強配合，采取切實可行的措施，要糾正在個人所得稅計算過程中扣繳不足額、平均計算等習慣性，不考慮家庭總收入等錯誤做法，有效規范個人所得稅征管。欲使個人所得稅調整歸位，規范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應該廢止舊的、不適合民意和不利經濟發展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現稅法的強制性和規范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進行，形成良性激勵機制。從而，擴大內需，刺激消費，拉動經濟，促進社會主義市場經濟全面健康發展。
我們不希望個人所得稅變成“工薪稅”，那樣的話對于我們父母這些工薪階層的人來說就實在是太不公平了。因為稅收是減少社會收入差距的重要手段之一，不要變成了富人斂財的工具。希望我國的個人所得稅征收制度能夠盡快的完善起來。
第二篇：我國個人所得稅現狀分析
我國個人所得稅現狀及對策分析
一、目前我國征收個人所得稅的現狀
征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數國家，尤其是發達國家稅制結構中最為重要的稅種。我國個人所得稅是適應改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有32年了。經過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調節不斷加強。從收入規模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也不斷提升，在一些省市，個人所得稅收入已經成為除營業稅收入之外的第二大地方收入。它調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發揮。
個人所得稅既是政府取得財政收入的重要方式，也是調節社會成員收入差距的手段，還是人才競爭的因素之一，因此稅負高低至關重要。而稅率是影響稅負的最主要因素。我國征收個人所得稅在設計稅率時是以調節個人收入為主，同時兼顧組織財政收入，并根據我國的國情，采取了分類（項）稅制模式，各類所得的適用稅率也有所不同，有的實行累進稅率，有的實行比例稅率，最高稅率分別為45%（工資、薪金所得）、40%（勞務報酬所得）、35%（個體工商戶的生產、經營所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而稅率形式較為復雜，稅負差別較大。
二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題
（一）個人所得稅占稅收總額比重過低
我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現在接近1500億元，現在它占了全部稅收的7%.和美國等發達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯邦總收入，包括個人和企業所得稅、流轉稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數據說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應地減少了。
（二）個人所得稅征管制度不健全
目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務
部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。
（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小
我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。
三、個人所得稅征管存在問題的成因
（一）現行稅制模式難以體現公平合理
法制的公平合理能激發人們對法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現階段我國個人所得稅的征
收采用的是分類稅制。分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人高收入的作用。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。
（二）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足
我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。
四、解決個人所得稅征管問題的幾點對策
（一）選擇合理的稅制模式
根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。
（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準
我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。
（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識
法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。
（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度
搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，通
過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。
（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失
在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先要加強稅源控制。使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。
綜上所述，隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發展機遇。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。
第三篇：我國個人所得稅現狀分析
我國個人所得稅現狀分析
及改進的法律思考
發布日期：2005-11-16 文章來源： 互聯網 作者：劉喜梅
論文摘要：在西方市場經濟國家，因個人所得稅的主體稅種地位及其與人民利益直接相關，個人所得稅法的完善與否已被視為一國稅制是否成熟的重要標尺之一。在我國，隨著改革開放的實施與深入，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。但是，由于社會經濟環境變化與稅制建設滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發揮，個人所得稅的偷漏現象相當普遍、嚴重，個人所得稅占稅收總額比重過低、個人所得稅征管制度不健全、稅收調節貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。究其原因，其
一、現行稅制模式難以體現公平合理；其
二、稅率結構不合理，費用扣除方式不科學；其
三、公民納稅意識淡薄、社會評價體系偏差；其
四、對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其
五、納稅人的權利與義務不對等。為此，解決個人所得稅征管問題提出幾點對策：選擇合理的稅制模式；合理的設計稅率結構和費用扣除標準；加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性；擴大納稅人知情權，增強納稅意識；加強稅收源泉控制，防止稅款流失。關鍵詞：個人所得稅
稅制模式
稅收征管
源泉扣繳 個人所得稅1799年首創于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經濟的發展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現階段，對個人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個人收入難以監控，對偷稅處罰不力、部門協調工作不夠等等，促成個人所得稅征管不力的現狀。個人所得稅征收不公的現象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經濟發展等不良現象的發生。因此，有關個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。
一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題
（一）個人所得稅占稅收總額比重過低。過去的20年是我國經濟總量和國民財富增長最快的時期，經濟發展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，①而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。據國家稅務總局最近測算的一項數據表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元②。如果按照發展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。在相當長的一段時期內，我國的個人所 2 得稅收入要成為國家的主要收入還不太現實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。可見，個人所得稅的征管現狀令人堪憂。
（二）個人所得稅征管制度不健全。目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。
（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%③；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右④。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多（勞動法規定工資薪金按月以現金支付），與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。
（四）偷稅現象比較嚴重。我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。在報紙上新聞報道上經常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民 4 進行調查，結果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。⑤個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。
二、個人所得稅征管存在問題的成因
（一）現行稅制模式難以體現公平合理。法制的公平合理能激發人們對法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設臵上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。現階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。
分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展，個人收入構成已發生了巨大的變化。在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得 5 稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。
例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元。按現行個人所得稅稅法有關規定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。
（二）稅率結構不合理，費用扣除方式不科學。由于我國現階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務報 6 酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區別對待，對勞務報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學的依據。
現實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，并且每個家庭的總收入，撫養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出也存在著較大的差異，規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然是不合理的。這樣很容易在實質上造成稅負不公的后果。
例如：甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個人所得稅就不同，甲應繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的項目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。我們不難看出甲的家庭負擔要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負擔的納稅原則，甲的費用扣除額應該大于乙。但是，在我國現行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進行扣除，沒有確定納稅人的真實納稅能力，這就在客觀上造成了稅負不公的狀況。
（三）公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人，當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數逃稅。越是高收入者逃稅 7 的越多。他們或利用權利自訂納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說，是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中，農民繳納捐稅是滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識薄弱的表現。
此外，現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。
（四）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。在一些發達國家，到每年4月的報稅季節，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，8 稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右⑥。另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。
（五）納稅人的權利與義務不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務的不對等。經濟學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發言權，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權臵喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監 9 督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉。
三、解決個人所得稅征管問題的幾點對策
（一）選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發展中國家，必須要融入到世界經濟發展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。
例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 10 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標準仍為800元，甲的計稅收入為2400元，乙的計稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應繳納的個人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現納稅人真實的納稅能力。
（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準。我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機，因此應該重新設計個人所得稅的稅率結構，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。首先，稅率檔次設計以五級為宜。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經過了幾次修正，但減除費用800元的標準始終沒有調整，一直執行到現在，這顯然與現今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。同時，要根據經濟發展的客觀需要，適當的增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素，設立相應的扣除項目。這樣將更有利于我國經濟的發展。
仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養 11 一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。如果按照量能負擔的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應低于乙，并且按照超額累進稅率，對甲課稅適用的稅率應等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應繳納的個人所得稅應小于乙。從而避免現行稅制下，甲的稅負大于乙的不合理現象。
（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識。法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務，履行義務者就有權享有權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。
（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性。搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。
（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失。在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首選要加強稅源控制。具體措施為：
1、用現代化手段加強稅源控制。采用美國等一些發達國家的做法，為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。與此相聯系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯合且微機聯網前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控 13 之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。
2、充分發揮代扣代繳義務人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務人（以下簡稱扣繳義務人）扣繳稅款，這是我國現行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現階段稅收征管手段落后，專業化征管力量不強、急需形成社會征收網絡的實際情況。為此，針對前些年扣繳義務人的扣繳稅款作用未能很好發揮的現實，建立扣繳義務人檔案，規范扣繳義務人扣繳稅款和申報的程序，督導納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳明白其不履行稅法規定的扣繳稅款的義務，要承擔相應的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化。
注釋：
①董樹奎《對我國個人所得稅現狀的分析》（《中國稅務》2003年第5期）。
②③國家稅務總局編制《2003年稅收統計年鑒》。④董樹奎《對我國個人所得稅現狀的分析》，《稅務研究》，2002年第2期。
⑤陳大有《我國個人所得稅征收現狀令人堪憂》。《中國稅務報》2003年第28期。
⑥國家稅務總局編制《2001年稅收統計年鑒》、《2002年稅收統計年鑒》和《2003年稅收統計年鑒》。
1、李敏《我國現行個人所得稅運行情況分析及改進措施》（《吉林財稅高等專科學校學報》2003年第2期）。
2、賀然《個人所得稅流失問題探析》（《山西經濟管理干部學院學報》2003年第3期）。
3、夏秋《完善個人所得稅的幾點設想》（《上海財稅》2003年第5期）。
4、何耀宇《我國個人所得稅改革若干問題探討》（《山西高等學校社會科學報》2003年第4期）。
5、阮應國《中國個人所得稅現狀、成因和對策》（《合肥聯合大學學報》1998年第1期）。
6、曲國霞《個人所得稅改革和完善的設想》（《內蒙古財經學院學報》1998年第3期）。
7、谷莉《思考我國個人所得稅現狀分析及改進》（《福建稅務》2001年第3期）。
8、李愛鴿《當代稅制原則演變與我國個人所得稅改革》揚州大學稅務學報2002 第2期。
第四篇：我國個人所得稅發展現狀分析
目 錄
一、摘要....................................................................................................2
二、引言....................................................................................................2 三．對我國個人所得稅的現狀分析........................................................3
（一）中國所得稅法的概念、地位與歷史沿革............................3
（二）我國個人所得稅稅制的現狀................................................3
（三）中國與英美兩國個人所得稅稅率、稅收級距的比較........5 中英兩國的個人所得稅分析比較................................................5 中美兩國個人所得稅分析比較....................................................7
（四）個人所得稅征管問題的改革方向..........................................9
（一）選擇合理的稅制模式........................................................9
（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準............................9
（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識................................9
（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度............9 參考文獻：..............................................................錯誤！未定義書簽。
一、摘要
我國稅收取之于民，用之于民。在中國稅收體系中，個人所得稅是調節收入分配、縮小收入差距的重要手段。個人所得稅是一個年輕的稅種。為了適應改革開放政策和經濟發展狀況，我國自1980年公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開始征收個人所得稅，其增長迅速，在稅收中所占的比重逐年增加。個人所得稅在調節個人收入分配、縮小收入差距以及增加財政收入等方面發揮著重要的作用，是實現社會公平的核心稅種之一。隨著經濟的發展及稅制改革的變化，在當前的國際國內經濟環境下，我國現行個人所得稅制存在一些需要改進的問題。本文著重分析了我國現行的個稅征收體制，并通過對當下我國個人所得稅征管過程中出現的問題以及我國個稅體制與英美兩國進行對比發現的問題進行深入探討，從而總結出我國未來進行個人所得稅體制改革的方向及具體目標，我相信通過對個人所得稅的改革和完善，更好的發揮稅收的調節經濟的作用是十分必要的。
關鍵詞：個人所得稅
個人所得稅的職能
個人所得稅的現狀
個人所得稅改革方向
個人所得稅征管
二、引言
近年來，我國的基尼系數已經超過了臨界值0.4, 而貧富差距現象嚴重是阻礙建設和諧社會的瓶頸，實現社會公平的最佳途徑, 就是完善現行個人所得稅法律制度, 讓其充分實現劫富濟貧的功能, 縮小社會貧富差距。現行的個人所得稅從體系設置方面和稅收征管方面都有需要改進的地方,要合理設置稅收體系, 加強監管。個人所得稅是新稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，盡管其在我國組織財政收入、調節個人分配方面的職能作用逐步增強，但個人所得稅在我國稅收總體中的比重仍然偏小，在調節社會收入分配中作用發揮仍存在較大差距，個人所得稅目前已成為國內稅收中的第四大稅種，在部分地區已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源，但也應該看到，個人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 年占全國稅收總收入的6.87％，2009 年僅占稅收總收入的6.64％，與西方國家高達40％的比重相比，其調節社會收入分配作用的發揮仍存在較大的差距，改革個人所得稅制的呼聲日漸升高。文章從目前個人所得稅制設計缺陷和征管過程中出現的問題出發，結合稅制改革的目標定位，明確妥善處理關系，試圖從多個方面提出完善我國個人所得稅制的對策。
三．對我國個人所得稅的現狀分析
（一）中國所得稅法的概念、地位與歷史沿革
個人所得稅及其相關法律在新中國經歷了一個從無到有，在發展中不斷認識、不斷完善的過程。
個人所得稅起源于1799年的英國，目前已經成為在全球范圍內廣泛開征的一個重要稅種。在今天各國的經濟發展中，個人所得稅發揮著兩個重要的作用：一是國家財政收入的重要來源；二是收入調節、減少貧富差距。個人所得稅法與其他稅法相比具有以下一些突出的特征。一是其納稅義務人為自然人，因此牽涉范圍廣，社會影響面大；二是稅源復雜、納稅主體分散，對于稅收監管水平和社會納稅意識要求比較高；三是由于個人所得稅是對自然人的收入進行調控，調控作用直接，因此對稅法制訂合理性和執行效果比較敏感。
新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經濟發展,全國人大、國務院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉個體工商戶所得稅》和《個人收入調節稅》等法律法規開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大，因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設立的個人所得稅、個人收入調節稅和個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統一的和符合我國國情的個人所得稅制度。其后，《個人所得稅法》經過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業和合伙企業由征收企業所得稅改為征收個人所得稅；最近的一次重要修訂發生在2011年，國家根據經濟發展的實際，將個人所得稅的起征點由2000元提高到3500元。
（二）我國個人所得稅稅制的現狀
中國現行的個人所得稅制主要有以下三個方面的特點：
1、分類征收 中國現行的個人所得稅采用分類所得稅制，將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規定及高低不等的稅率和優惠辦法。
2、累進稅率與比例稅率并用 累進稅率體現公平，調節收入水平。比例稅率體現效率，以實現普遍納稅。
3、采用定額和定律兩種方法減除費用
中國目前對工資、薪金所得和企事業單位的承包、承租經營所得等項目，每月減除費用3500 3 元；其他收入采取定額和定率兩種方法減除費用，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元的費用；每次費用收入4000元以上的，按收入的20%減除費用，如勞動報酬所得、稿酬所得等；但對股息、紅利、偶然所得等非勞動所得，計算納稅時不扣除費用[1]。
目前中國個人所得稅在運行過程中存在許多的問題：
一是個人所得稅占稅收總額比重過低。過去的20年是我國經濟總量和國民財富增長最快的時期，經濟發展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。據國家稅務總局最近測算的一項數據表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元。如果按照發展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。在相當長的一段時期內，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。可見，個人所得稅的征管現狀令人堪憂。
二是居民收入渠道多元化，稅源隱蔽，難以控制 隨著改革開放的進一步發展和經濟體制改革的深化，國民收入分配格局較過去發生了很大的變化，最顯著的特點就是個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結構日趨復雜。政府未能根據收入分配體制全面調整及現實情況的變化建立起一套有效的收入監控體系。另外我國的財產稅調節不力，還沒有遺產稅、贈與稅等稅種。目前個人收入除工資、薪金可以監控外，其他收入甚至上處于失控狀態，許多隱形收入、灰色收入稅務機關無法控制也控制不了，造成個人所得稅實際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統一的賬號，公民收入又以現金取得較多，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難以控制。
三是個人所得稅在社會再分配中調節收入分配的力度有限，不能充分體現公平稅負，合理稅負的原則 我國居民收入差距明顯擴大,收入差距水平已經達到相當大高的程度。一般認為，基尼系數0.3-0.5表示相對合理，通常以0.4作為警戒線。而實際情況是我國基尼系數已經超過國際公認的0.4的警戒線，達到0.48。居民收入差距擴大，從財稅視角分析，其中一個重要的原因就是我國現行稅制不完善導致稅收杠桿不能充分發揮調控作用。主要表現在：
1、稅率設計不合理，工薪階層稅率偏高 我國現行的個人所得稅對工薪所得實行5%~45%的七級超額累進稅率，而對個體工商戶和承包承租所得實行5%~35%的五級超額累進稅率。工資薪金所得最高邊際稅率太高，且對工資薪金所得的征收對象主要由普通收入階層 4 承擔，難以實現稅收公平原則。而對股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進一步造成實際稅負的不公平。
2、稅制本身存在著明顯的制度缺陷，出現逆調節，對高收入階層缺乏基本的調節和監控手段 目前來自工薪階層的稅收收入占到我國個人所得稅收入的40%左右，中低收入工薪階層不是個人所得稅要調節的對象，卻成為了征稅的主體。
3、中國現行的個人所得稅選擇的是分類所得稅制，對不同收入來源采用不同稅率和扣除方法，容易出現綜合收入高，但是所得項目多的納稅人不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項目單一的納稅人反而多納稅的不公平現象。不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現公平稅負、合理負擔的征稅原則。
四是費用扣除標準不合理 我國現行個人所得稅，稅基起征點為3500元，征收個人所得稅主要的目的是調節個人收入，縮小收入分配差距，維護社會公平。3500元的起征點顯然偏低，起征點偏低，會加重中低收入群眾的負擔，影響人民生活，還會弱化個人調節收入分配的功能。我國現行分類制下在費用扣除上不考慮家庭、教育、醫療等方面的因素，表面上實現了公平，實際上由于每個納稅人的負擔不同，卻扣除同樣的費用，造成了稅收不平衡。與美國相比，中國只根據個人收入而不考慮家庭狀況，美國是根據個人收入逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負擔和控制高收入者的收入過快增長，最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅再退稅。
（三）中國與英美兩國個人所得稅稅率、稅收級距的比較
中英兩國的個人所得稅分析比較
1、中英兩國個人所得稅納稅人收入水平不同：
因為中國目前的個稅起征點是2011年設定，我們采用歷史數據對中英兩國個人所得稅納稅人收入水平進行評估。在英國，生產力水平和人均收入水平都比較高，20％的高收入占總收入的近50％、20％的低收入只占總收入的6％。高低收入差距為8．33倍。大部分納稅人的收入減去法定扣除項目以后，還有較高的應納稅所得額，稅源廣泛可靠；而我國個人所得稅納稅人平均收入水平較低，主要是因為我國生產力比較落后，收入分配差異大，一小部分地區和人口收入水平很高，而絕大部分人口生活水平很低，導致人均收入較低，大多數人獲得的收入減去法定扣除項目后所剩無幾，應納稅所得額很小。
2、中英兩國個人所得稅征管方法不同：
兩國個人所得稅征收方法不同導致級距數目不同：我國個人所得稅采用的分類所得稅模式的優點，一是可以按不同性質的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇：二是廣泛采用源泉課征法，從而可以控制稅源，又可以減少匯算清繳的麻煩，節省稽征費用。但是這種 模式的缺點是不能反映納稅人的真正納稅能力，有失公平。而英國個人所得稅采用的綜合征收同分類征稅相結合的模式的主要優點：一是最能體現納稅人的實際負擔水平，最符合支付能力原則或量能課稅的原則；二是可作為調節社會經濟的“自動調節器”，有利于調節個人之間的收入差距。
我國同英國征收方法不同是由于兩國不同的國情導致。我國個人所得稅征收歷史較短，占財政收入比重較低，重要性不如增值稅、消費稅等流轉稅，稅收征管方面力求簡便易行。分類計征方法對于稅收征管水平的要求較低，同我國稅收征管發展水平向適應。英國個人所得稅征管歷史悠久，納稅人意識強、稅收征管水平高，采用綜合征收同分類征收相結合的方法可以充分發揮稅收的收入作用和調節作用。
3、中國相對英國在個稅問題上應改革和借鑒的方面
①建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式 借鑒英國的個人所得稅經驗和發展趨勢，我國的個人所得稅制應創造條件逐步向綜合稅制過渡。在區分綜合征收項目和分項征收項目時，可考慮兩個標準：一是將所得性質相同的列為綜合，所得性質不同的列為分項；二是將計算簡便的列為綜合，計算復雜的列為分項。鑒于我國的實際情況，首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務所得，如工資、獎金、勞務報酬等；營業所得、投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得、有費用扣除的應稅項目，則實行綜合征收的辦法。
②調整稅率結構，實現公平稅負、合理負擔稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負擔，而且關系到政府的一些政策目標能否順利實現。因此，應根據英國和世界上其他國家個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀，結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率：具體而言，對財產轉讓所得、財產租賃所得、特許權使用費所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業性和非經常性所得，實行比例稅率；對工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包租賃所得、勞務報酬所得等專業性和經常性所得，實行超額累進稅率。為緩和調節力度和刺激國民的工作積極性，個人所得稅的超額累進稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30%——35％。具體而言，如果對勤勞所得和非勤勞所得仍分設兩套超額累進稅率，則勤勞所得可考慮從原有的9個累進級距檔次改為3個，稅率調整為5％、15％和25％，非勤勞所得仍可維持5個累進級距檔次不變。中美兩國個人所得稅分析比較 1.個人所得稅收入占總稅收比重分析
與美國相比，中國的個稅地位明顯偏低。造成這一結果的部分原因是，中國高收入者個人所得稅稅款大量流失。從2005年中國個人所得稅分項目收入比重看，工薪所得稅占54.176％，個體工商戶生產經營所得占14.12％，兩者合計占68.196％；企事業單位承包、勞務報酬等其他項目應交稅所占比例較小，約占3.141％。這就意味著大部分非工薪的高收入者應交的個人所得稅沒有足額繳上來。這主要是因為我國實行的是分稅制，存在較多逃稅漏稅，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不交或交較少的稅，中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點，收入通常直接以現金支付，并不通過銀行轉賬，稅務部門無法如實掌握個人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規范的工資收入，高收入者卻能通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。
比率（%）中美個人所得稅占總稅收比重對比圖60.00%50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%中國美國20016.90%54.93%20027.12%51.03%20036.93%50.12%20046.75%49.06%20056.78%48.81%20066.52%49.08%20076.44%50.76%20086.86%52.73%20096.63%51.67%20106.61%50.20%年份（年）
2.個稅對收入差距調節的作用
我國經濟目前處于轉型階段，社會保障體系不完善，養老、醫療、就業保障機制還在建設中，因此個人所得稅作為調節收入差距的任務仍然很艱巨，它作為財政收入主要來源的功能沒有凸顯，調節收入分配與穩定社會的是當前個稅的主要功能定位。由于該稅種在我國財政收入中地位偏低，故調節收入分配這一功能并沒有得到很好的體現，貧富差距現象依然嚴重。
3.中國對美國在個稅級距和稅率方面的主要缺點 當今中國社會收入不均衡，貧富差距過大已經成為社會公認的事實。國家統計局于200820.00%15.00%10.00%5.00%0.00%美國頂級5%的富人1.28%中國頂級8.9%的富人17.82%中美頂級富人所繳的個人所得稅比較年公布的基尼系數已經超過0.47，超過國際公認的貧富差距已經非常嚴重的界限。初次分配不盡合理是造成收入差距過大的主要原因。然而，由于現行個人所得稅制度的一些缺陷，使得個人所得稅調節收入差距的作用受到限制，也成為我國貧富差距過大的一項原因。2011年第一季度，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為8.7%。這就說明目前我國個人所得稅的定位并非作為主要的財政收入來源，而主要是調節收入差距的主要手段。目前我國個人所得稅采取九級稅率，稅額計算比較復雜，并且級次使用效率較低，邊際稅率過高。這些缺陷都造成了調節收入分配職能的弱化。
（四）個人所得稅征管問題的改革方向
（一）選擇合理的稅制模式
根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。
（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準
我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機。其次，考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。我們可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。
（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識
法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。
（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度
搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。
第五篇：關于個人所得稅現狀的分析及改進思考
職業技術學院 畢業論文
標題：關于個人所得稅現狀的分析及改進思考
系
別：
會計系
專
業：
審計實務
學
號：
姓
名：
指導教師：
年 月 日
摘 要
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展，以個人（自然人）為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。根據我國國情及個人所得稅改革過程中，大多數人還不是很清楚我國個人所得稅的現狀及社會上對于我國個人所得稅改進的思考方案。本文闡述了個人所得稅的重要作用，分析了個人所得稅的現狀，并提出了改進方案。關鍵詞：個人所得稅；現狀；改進思考
目 錄
摘要......................................................................1 目錄......................................................................2 引言......................................................................3 1 我國個人所得稅的重要作用................................................3 2我國個人所得稅現狀的分析................................................4 2.1稅制模式存在弊端......................................................4 2.2課稅范圍狹窄..........................................................4 2.3稅負不甚公平..........................................................5 2.4征收管理力度不足......................................................6 2.5納稅觀念薄弱，偷逃稅嚴重..............................................8 3關于我國個人所得稅改進的思考............................................8 3.1建立分類綜合所得稅制模式..............................................8 3.2擴大征收范圍..........................................................9 3.3對高收入者實行重點監控................................................9 3.4加強與社會各部門的聯系與配合.........................................10 3.5加大宣傳力度，提高國民納稅意識.......................................10 3.6調整費用扣除標準，符合實際負擔.......................................10 3.7強化稅收征管手段.....................................................11 3.8加快征管現代化、信息化的步伐.........................................11 3.9嚴格控制代扣代繳制度，推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制.............11 結束語...................................................................11 致謝.....................................................................13 參考文獻.................................................................13 關于個人所得稅現狀的分析及改進思考
引言
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經濟杠桿調節收入分配的有力工具。它是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調節個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著我國社會主義市場經濟建設的發展，以個人（自然人）為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經濟發展中發揮著越來越重要的作用。我國的個人所得稅制度建立二十多年來，個人所得稅法經過了一系列的調整，以期實現調節收入分配，實現社會公平的目的。隨著稅制改革的變化，現行個人所得稅制度仍存在一些需要改進的問題，還需進一步優化和調整。
1我國個人所得稅的重要作用
本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準為2000元，立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為2000元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結余，這是順應居民收入提高、生活費用支出加大的合理調整，不斷減輕了工薪階層的負擔；個人所得稅還縮小了收入差距、降低基尼系數，我國區域經濟發展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區間的公平。目前，各地實行統一的納稅標準，對收入較低的西部地區將產生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區經濟的發展。
個人所得稅與其他稅種一樣，也具有為國家財政籌集資金的作用。雖然我國目前個人所得稅收入占財政收入的比重還比較低，遠遠達不到發達國家的水平，但隨著經濟的不斷發展及個人所得稅制的不斷完善，個人所得稅收入將會逐步增長，其聚財功能也必將上升到重要地位。個人所得稅是社會經濟發展到一定階段的必然產物，個人所得稅收入是隨著一國經濟的市場化、工業化、城市化程度和人均GDP水平提高而不斷增大。目前，一些主要的西方發達國家都實行以所得稅為主體的稅制，個人所得稅的規模和比重均比較大。就我國目前情況看，由于個人總體收入水平不高，個人所得稅收入還十分有 限。但是個人所得稅仍然不失為一個收入彈性和增長潛力較大的稅種．是國家財政收 入的一個重要來源。隨著社會主義市場經濟體制的建立和我國經濟的進一步發展。我國居民的收入將逐步提高．個人所得稅稅源將不斷擴大，個人所得稅收入占國家稅收總額的比重將逐年增加，最終將發展成為具有話力的一個主體稅種。
個人所得稅收入要在稅收總額中占有一席之地，除了要有完善的稅制及健全的征管網絡以外，還要求公民具有較強的納稅觀念。我國的個人所得稅由于起步晚，且居民個人的收入一直以來比較低，再加上宣傳力度不夠等因素，因此，與西方各國相比較，大多數個人的納稅觀念十分淡薄。開征個人所得稅，通過對稅法的大力宣傳，把高收入者的一部分收歸國庫，可使居民群眾養成依法納稅的習慣，讓越來越多的人自覺成為依法納稅的義務人。
2我國個人所得稅現狀的分析 2.1稅制模式存在弊端
征收個人所得稅是政府取得財政收入，是調節社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應以保證各納稅人之間稅負水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶生產經營所得等11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，不利于調節收入差距，容易產生綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅來源少的人稅負重的現象。
2.2課稅范圍狹窄
我國現行個人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對稅法上明確規定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。我國現行個人所得稅的征稅范圍由11項應稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應稅所得從形式上看，包括現金、實物和有價證券。但是，隨著我國市場經濟的不斷發展，個人收入日益多元化、復雜化，不僅工資、薪金、勞務報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個人收入的重要組成部分，此外，還有財產繼承所得、股票轉讓所得等。從所得形式看，不僅有現金、實物和有價證券，還有減少的債務和得到的服 4 務等形式。為此，只規定11項所得和3種表現形式為征稅對象已顯得過于狹窄，不僅影響了國家財政收入，而且也不利于國家對人們收入水平的調節。
2.3稅負不甚公平2.3.1等額收入，稅額不同
同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負擔水平也不相同。如在中國境內工作的居民甲和乙，每月收入均為2400元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項，乙的收入額由工薪1800元和有規律性的勞務報酬600元組成。按照現行所得稅制的規定，甲該月應納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項工薪所得，并達到納稅標準；乙的收入由兩項組成，每項收入都沒有達到各自的納稅標準。假設乙居民的工薪所得不變，只有當有規律性的勞務報酬為900元時，應納稅額為20元〔（900-800）×20%〕，稅負恰好與甲相同，而此時乙月收入總額為2700元，工薪所得與勞務報酬所得兩者均為勞動性所得，性質相同，稅負卻相差甚遠。
2.3.2費用減除標準不盡合理
首先，扣除標準的設計依據不充分。我國各項費用減除標準設計都是針對收入者個人而言的，沒有充分考慮納稅人是否結婚，是否有贍養人口以及贍養人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關的醫療、教育和保險等費用，定額減除標準一經確定就多年不變。例如，我國對工資薪金征收所得稅時，在實行定額扣除法中，國內人員每月的免稅扣除額是2000元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國公民個人每月的扣除額卻是4800元人民幣，這勢必存在三個問題：一是國內人員和外籍人員的費用扣除標準不統一，不符合稅收上關于國民待遇的公平原則；二是沒有根據不同開支情況來區別對待；三是沒有根據我國生產力發展水平和居民生活水平的提高而適當調高扣除標準。其次，扣除方法不一致。關于費用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經營、承租經營所得；另一種是按次扣除，如勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時存在容易產生稅負不公的問題，如對勞務報酬所得，稅法規定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一類連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。假設境內工作的某一居民甲一年中每月獲得800元的勞動報酬，其無須納稅；而另一個在境內工作的居民乙在一個月內取得了9600元的一次性勞務報酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳 5 納1 536元〔9600×（1-20%）×20%〕的稅款。兩個人雖收入相同，但乙的稅負遠遠大于甲的稅負，這種結果會引導納稅人分解收入，合法避稅。
2.3.3我國個人所得稅稅率設計不規范
我國現行的個人所得稅采用累計稅率和比例稅率相結合的差別稅率制度，稅率使用多且不規范，主要存在以下問題：一是對不同的收入使用不同的稅率。扣除標準也不同，從而造成稅負不均，例如勞務報酬所得與工資、薪金所得是同屬于勞務性質的所得，但兩者稅率卻存在較大的差異。此種稅率設計具有對資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的傾向，難以體現公平稅負的原則。二是邊際稅率與企業所得稅稅率相比，差異較大。三是對工薪所得的九級稅率級距過多，太過于繁瑣。而實際上我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩級稅率，第五級至第九級稅率設計可以說是形同虛設。另外，邊際稅率過高，最高邊際稅率競達45％，而過高的邊際稅率不利于吸引高科技管理人才。
2.3.4貧富差距逐漸增大
個人所得稅在所有稅種里最能調節收入分配差距，對收入進行二次平衡。富人和窮人是財富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財富，用來補貼窮人。而在我國近十多年來個人收入分配差距不斷加大，目前基尼系數已擴大至0.458，按照國際慣例，基尼系數達到或者超過0.4，說明貧富差距過大。貧富差距凸顯與個人所得稅制度失效是因果相生的。統計數字顯示，工薪階層是目前中國個人所得稅的主要納稅群體，而中國的富人約占總人口的20%，占收入或消費總額的50%，但是，這20%的富人，對個人所得稅的貢獻，竟然只有10%。這充分說明，個稅不但沒有實現從富人到窮人的“調節”，相反，這種財富的二次分配還處于一種“倒流”狀態中。長期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會貧富差距仍將繼續加大。有人稱，中國富人的稅收負擔在世界上是最輕的，只有通過政府的稅收強制手段才是完成“調節”的最有效方式。
2.3.5按月、按次分項計征，造成稅負不公
如果依照現行的個人所得稅法規定，實行按月、按項計征，必然會造成對收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對收入渠道復雜的納稅人征稅困難，對每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對收入相對集中的納稅人征稅較重等不良局面。
2.4征收管理力度不足
2.4.1征收方式難以控制，應稅所得難以核實
對個人所得稅的征管，我國和大多數國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但側重點不同，我國更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執行力度的不同使得個人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報目前尚未全面鋪開，個人所得稅法規定只有5種情形下的個人收入應自行申報。由于沒有實行全面的個人收入申報制度，稅收流失難以避免。
當前核實一個納稅人的真正全部收入是一件難事，以下行為稅務機關很難控制：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚；二是公民收入以現金取得較多(勞動法規定工資、薪金按月以現金支付)，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制；三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅存在逆向調節，未能體現再分配功能，深深地損害了勞動者的利益。
2.4.2征收水平低、手段落后，使征管效率難以提高
稅務征管人員的業務素質和職業道德修養已不能適應市場經濟條件下稅務工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。以人工為主的落后征管手段，不能使稅務部門及時取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進行處理與稽核。稅務代理制度還不完善，不能很好發揮其中介組織的作用，非金融機構吸納的股金、集資款、年終發放的股息和集資利息，都遠遠超過了央行規定的同期存、貸款利率標準，而對超過部分，非金融機構又不履行代扣代繳的義務。一些個人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動申報納稅，造成稅法規定的代扣代繳義務落實不到位。加之與個人所得稅征收相聯系的諸如財產申報制度、個人信用管理制度沒有建立，使得征管效率和監督作用很難提高。
2.4.3處罰法規不完善，處罰力度不強，不能對納稅人起到震懾作用
目前我國的《稅收征管法》對偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結轉的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無意行為），使稅務執法機關難以把握，往往避重就輕。這樣，對違法者本人起不到接受教訓，自覺 7 守法的約束作用，對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現象得不到抑制。因此，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。
2.5納稅觀念薄弱，偷逃稅嚴重
由于我國個人所得稅發展時間短，公民的納稅意識比較淡薄，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國社會調查事物所在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個城市中進行問卷調查，共發出問卷3000份，收回問卷2817份。調查結果發現，有一半的人沒有納稅經歷，納過稅的人僅占調查人數的48.7%。有關稅務機關對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2002年中國內地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調查，發現竟沒有一位富豪繳納了個人所得稅。而這個問題經歷了近8年也未能得到很好解決。
3改進我國個人所得稅的思考
隨著社會主義市場經濟體制的進一步的發展和完善，現有的個人所得稅制度已顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO，我們必須借鑒發達國家的成功經驗，完善我國的個人所得稅制，使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。
3.1建立分類綜合所得稅制模式
根據我國社會經濟的發展水平和稅收征管的實際情況，目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況，應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類。如個人所得稅稅制模式大體上可分為3種：（1）分類所得稅制，如我國現行個人所得稅制度，它是對同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。（2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，扣除法定減免數額后，就其余額按累進稅率征收，它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統一課稅。這種稅制的優點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔等因素并給予減免。但它的課征手續復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。（3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結合。
根據目前我國對稅源控管難度很大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄等實際情況，應按循序漸進，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程。將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時可對屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，例如利息所得、股票轉讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應稅項目，實行分項征收；對屬于有費用扣除的應稅項目，例如工資薪金、勞動報酬、生產經營、承包承租、稿酬等應稅項目，先以源泉預扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅結束后，由稅務部門核定納稅人全年應稅所得，對內已納稅額做出調整結算，最后實行綜合征收。我國政府已經明確，個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制度。
3.2擴大征收范圍
第一，在應稅項目范圍上的擴大，目前個人所得稅法規定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內容.隨著經濟的不斷發展，會出現越來越多的應稅項目。一些不斷出現的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免，以體現稅收上給予的優惠政策。第二在收入人群的擴大，中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗，不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點，這樣會破壞橫向和縱向公平。建議當前應把以下“六種人”作為個人所得稅征收的監控重點：1部分經營比較好的私營企業主和個體工商業戶；2演藝、體育專業人員，包工頭、暴發戶以及其他新生貴族；3部分天賦比較高、能力比較強的中介機構專業人才，包括律師、注冊會計師、評估師、證券機構的操盤手等等；4部分從事高新技術行業取得高收入、銷售知識產品以及某些通過兼職取得高收入的知識分子；5外籍人員；6工薪階層的部分高收入者。通過加強對以上六大征收對象的管理，構成以后個人所得稅最重要的稅源，以體現國家稅收的組織財政收入功能和調節收入功能。
3.3對高收入者實行重點監控
稅務部門應對國內高收入行業、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺賬，重點稅源，重點管理。不如據實申報的，由稅務局按高出同行業從業人員收入水平估算稅額，責令補交，拖欠不交的，處以罰款、沒收家產抵稅甚至判刑。建立計算機信息系統為主要標志的現代化管理模式，將稅務管理、稅款征收、9 稅務檢查等征管全過程都納入信息系統，并實現稅務—銀行—企業間的聯網，建立全國統一的數據庫系統，全面提高征管質量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅。
3.4加強與社會各部門的聯系與配合
我們要充分發揮政府部門和社會各界的協稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調節收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經常聯系制度，互通信息，以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況；向海關了解居民特別是外籍個人的通關情況；向保險機構了解個人購買保險、領取保費及賠付的有關情況；向房地產部門了解房產的轉讓和租賃情況；向財產登記機關了解個人財產登記情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協調與溝通的具體辦法，真正實現信息共享，避免各自為戰的不良傾向。
3.5加大宣傳力度，提高國民納稅意識
納稅意識稅收執法稅法宣傳納稅人權利國民納稅意識的高低，對一國稅收秩序有重要的制約作用。稅收觀念深入人心，納稅成為公民的自覺行為，才能形成良好的稅收秩序。
3.6調整費用扣除標準，符合實際負擔
個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式，更能充分發揮調節收入的作用，但綜合征收的扣除，應該與實際的費用負擔相聯系起來，否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費支出。應適當提高個人所得稅的扣除標準。此前北京、廣州、深圳的費用扣除額分別是1800元、1860元、2100元，因此工薪所得的月扣除額至少應設定在2000元。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、失業保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈等部分可以繼續扣除。我國當前的個人所得稅實行的是九級累迸稅率。這樣既體現了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財政收入，有利于公平稅負。個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包承租經營所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4000元的，減 10 除費用800；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。還有一些其他費用扣除的規定。
3.7強化稅收征管手段
要進一步強化源泉扣繳制度。完善個人所得稅“雙向申報”制度，要采取措施強化代扣代繳工作，完善扣繳方面的法律規定、制度和方法，擴大代扣代繳面，提高代扣代繳的準確率，依法嚴肅處罰不能嚴格執行有關規定的單位和責任人，并明確納稅義務人不申報、不納稅、申報不實的法律責任，以建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽查和稽核體系，健全個人所得稅稅源監控機制。同時，還要規范稅務代理工作。目前，稅務代理在我國還是一項新的嘗試，國家稅務部門應監督、指導稅務代理活動的正常開展，稅務代理行業管理機構也應加強對工作機構的監管，在稅務代理機構內部，逐步引入競爭機制，稅務代理人員應不斷更新知識，提高業務能力。
3.8加快征管現代化、信息化的步伐
建立計算機信息系統為主要標志的現代化管理模式，將稅務管理、稅款征收、稅務檢查等征管全過程都納入信息系統，并實現稅務—銀行—企業間的聯網，建立全國統一的數據庫系統，全面提高征管質量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅。
3.9嚴格控制代扣代繳制度，推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制
要大力推行全員全額申報制度，不管個人取得的收入是否達到征稅標準，均應要求扣繳義務人報送其所支付收入的個人的所有基本信息和支付個人收入的信息，同時提供扣繳稅款的明細信息以及其他相關涉稅信息。
結束語
隨著經濟的不斷發展，國民收入的不斷提高，我國個人所得稅征收額增長速度較快，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕，它將成為一個很有發展潛力的稅種，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，使之成為政府調控經濟生活及組織收入不可或缺的杠桿。真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。個人所得稅事關我國經濟社會發展，是我國財政收入主要來源是調節居民收入再分配的重要手段。中國個人所得稅改革與個人利益密切相關，在全社會引起了人們廣泛關注。其改革的過程是復雜而漫長的，欲想一步到位是不現實的，不可能一蹴而就，而應該在穩定中求發展，一步一個腳印地走符合國家和人民利益的個人所得稅改革之路。
致 謝
本論文是在×老師的悉心指導下得以完成的，無論是從論文的選題、資料搜集到結構安排以及最后的修改、定稿，×老師都提出了很多寶貴的具有建設性的意見和建議。老師雖然平時很忙，但總是抽出時間給我指導，給我幫助。學生的點點滴滴進步都凝聚著導師的心血和教誨。在此，謹向張老師致以深深的敬意！
感謝在我寫作過程中給予關懷和幫助的朋友們，在互相交流和共同探討的過程中，他們給了我很多啟發和靈感。
真心感謝給予我幫助的所有的老師們、同學們、朋友們！
最后，感謝我的老師們!謝謝你們給我一個展現自我的平臺！謝謝你們對我不成熟的思想提出寶貴的建議與意見！
謝謝！
參考文獻
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