第一篇：目前商業銀行審計需解決的幾個難點問題

目前商業銀行審計需解決的幾個難點問題

近年來，隨著商業銀行審計由財務收支審計發展到“風險、管理、效益”審計，實際工作中遇到許多難點問題，需要加以研究和解決。

一、商業銀行審計需解決的難點問題

（一）商業銀行案件頻發，審計力量不足，審計風險不斷加大

一方面，商業銀行案件頻發，經營風險巨大。商業銀行與社會各領域聯系廣泛，是一個高風險的行業。近年來在審計中發現，不法分子時刻關注商業銀行管理漏洞進行金融詐騙活動，或與銀行員工內外勾結聯手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據等重大案件時有發生。在審計工作中，盡管審計人員實施了必要的審計程序和審計方法，但仍然存在較大的審計風險。另一方面，審計機關整體力量不足，審計時間有限，違規問題未能發現和披露的潛在風險較大。一般對省級分行系統審計由十幾名審計人員在幾個月時間內完成，面對商業銀行眾多的分支機構、大量數據和資料，存在應發現而未發現重大違法違紀問題或典型性、傾向性問題的情況，使商業銀行審計面臨較大風險。

（二）商業銀行業務復雜，不斷擴展和創新，給審計工作帶來新的挑戰

近年來，對商業銀行審計采取輪流的方式進行，幾年循環一次，審計人員很難全面掌握各商業銀行內部經營管理等情況。加之商業銀行不斷推出新業務，現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要。目前，審計機關中既有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經驗的人員所占比例很小。部分從事金融審計的人員，雖然具有長期從事金融審計工作的經驗，但對金融新業務了解不多，只能對商業銀行財務收支或原有業務進行審計，對其不斷出現的新業務無法開展審計。

（三）審計技術方法滯后于金融業信息化的步伐，難以滿足審計發展的需要

商業銀行審計的目標是防范風險、促進管理、提高效益，要實現這一目標，就需要審計人員對商業銀行進行全面了解和審計，做出客觀公正的評價。而面對商業銀行龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化審計發展的需求。目前，雖然開展了計算機輔助審計，但審計軟件技術開發很慢，同商業銀行的數據接口沒有實現，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。在實際工作中，由于商業銀行機構龐大、點多面廣，審計機關不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，且在審計中，判斷抽樣貫穿審計過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計評價。如，在審計報告中，對商業銀行某

項業務或某一方面工作進行審計評價時，很難做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的評價。即使是“基本符合”的評價，也存在較大的審計風險。

（四）商業銀行與審計機關信息不對稱，且存在向審計機關提供虛假信息的問題商業銀行處于信息完全占有的優勢，審計人員處于信息不完全占有的劣勢，商業銀行與審計機關之間不可避免地存在信息不對稱分布的矛盾。因此，審計人員對商業銀行全部經濟活動的真實性難以全面準確把握，這將給審計人員的判斷、分析和評價行為帶來難度和風險，從而影響審計結果的客觀、公正。如，近年審計發現的商業銀行為完成業績掩蓋不良貸款，致使信貸資產質量不真實的問題，審計人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握商業銀行全部不良資產的真實數字。

（五）受審計手段限制和社會環境的影響，商業銀行審計面臨取證困難

目前，商業銀行審計要揭示和查處一些重大違法違規問題，需對一些單位或個人延伸調查取證，由于現階段社會信用體系尚未完全建立，在進行延伸調查時，很難取得被調查單位或個人的理解和支持，加上受到審計手段的限制，審計人員調查時往往受到層層阻礙。如，審計人員在對貸款企業特別是私營企業進行延伸審計調查時，被調查單位由于受自身經濟利益驅動，很難給予配合和提供有關資料，尤其是在對個人消費貸款進行延伸審計調查時，借款人不予以配合的現象更為嚴重。

二、解決上述問題的措施

目前，解決上述問題的途徑和方法很多，筆者認為，最有效的措施是做到“四個結合”，即：

（一）內部審計與外部審計相結合，多方聯動，建立長效的商業銀行審計機制。一是加強商業銀行內部審計力量，建立以總行為龍頭的內部審計體系，進行有效的日常審計監督；二是加大銀監會的監管力度，加強對商業銀行的現場和非現場檢查及專項檢查；三是審計機關在充分利用商業銀行內部審計和銀監會監管成果的同時，密切關注商業銀行不斷出現的新的違規動向，深入開展商業銀行審計。

（二）全面審計與突出重點相結合，加強對商業銀行基層行的審計。既然審計機關審計力量有限，難以實現全面審計，商業銀行審計只能選取重點分支機構進行審計。尤其是近年來，商業銀行的案件大多發生在基層行，商業銀行審計應選準基層行進行重點剖析，以提升審計成果。

（三）真實性、合法性審計與效益審計相結合，創新審計技術方法，提高計算機審計應用水平。在真實性、合法性審計的基礎上開展商業銀行的效益審計，特別是要揭示商業

銀行內部管理漏洞和重大決策失誤及嚴重損失浪費問題。改變傳統的審計方法，通過廣泛開展計算機輔助審計，逐步使商業銀行審計由抽查變為詳查，提高審計質量，減少審計風險。

（四）加強現有審計人員業務培訓與改善知識結構相結合，提高審計人員的專業素質。現有審計人員每年要進行業務知識培訓，及時更新和補充知識，熟悉新的法律、法規，從而提高商業銀行審計的能力。同時，審計機關要錄用一定數量新畢業的金融專業人員，補充到商業銀行審計隊伍中去，以優化審計隊伍結構 來源:考試大-內審師考試

第二篇：目前聯網審計遇到的難點問題及解決辦法

目前聯網審計遇到的難點問題及解決辦法

目前世界各國聯網審計的進展各有千秋，側重也各有不同。值得一提的是，中國在數據采集技術和審計模型開發等方面都已走在了世界前列，但其實現和推廣聯網審計之路仍會漫長而曲折。筆者結合從事審計信息化工作經驗，認為聯網審計在其發展過程中還將面臨諸多方面的問題。

一、制約聯網審計發展的問題

1.聯網審計的成本。傳統的審計監督有成本，聯網審計同樣也存在成本管理的問題。目前在大部分審計項目中，審計成本預算管理基本上是個空白，對于聯網審計的成本問題更是沒有考慮。聯網審計是一個復雜的系統工程，聯網審計的成本管理涉及顯性成本與隱性成本等多個方面。據測算，開展以地稅、社會保障等部門和會計結算中心為重點的聯網審計，僅建設成本每項都在百萬元以上，這對于很多市、縣級審計機關都是難以承受的。

2.審計人員的計算機技術。聯網審計是一項計算機技術和審計業務綜合性高的工作。審計人員面臨知識更新的需要，一方面要有豐富的會計、財務、審計知識，要熟悉審計政策、法規和其他審計依據；另一方面需要掌握計算機基礎知識和網絡技術，要對被審計單位計算機軟硬件系統有充分的了解。這些技術因素往往超出傳統審計人員的知識范圍。由于我國審計機構組建的歷史不長，審計信息化工作推廣時間不長，審計人員大都來自財經部門或財經院校，他們掌握的知識主要限于財會方面，極少受過系統的計算機專業教育。據安徽省審計科學研究所從反饋的30個縣、市、區審計局調查問卷看，30個縣級審計機關審計人員所學專業，2003年為審計專業148人、財會專業153人、其他專業65人，法律、工程、計算機等專業人員增加緩慢。人員結構問題制約了聯網審計的發展。

3.被審單位的配合。愿意與審計部門聯網，接受24小時監督，的確需要勇氣，這就相當于去掉一切偽裝，把自己赤裸裸地暴露給了審計部門。一些被審計單位不愿意與審計局聯網，主要出于兩方面考慮：一是擔心財務數據泄密；二是不希望審計局看到一些“敏感”數據，因為與審計局聯網就意味著把“家底”暴露在陽光下。事實上，全國各地在聯網審計試點過程中已經遇到了類似難題。早在2002年，某市審計局就提出了與該市會計結算中心聯網的想法，但對方卻以財務數據需要保密為由拒絕了審計局的要求。資料需要保密是拒絕聯網表面上的原因，更關鍵的原因是怕把“家底”暴露在陽光下。

4.審計法律問題。按照《審計法》，審計機關要提前三天向被審計單位下達審計通知書，然后才能調閱被審計單位的財務報表進行審計。如今，通過聯網，審計機關可以實時對聯網的任何部門進行數據查詢，這是否與《審計法》相違背呢？實行聯網審計后，審計機關能隨時看到被審計單位的資料，是在下載被審計單位的數據前下達審計通知書還是在進駐被審計單位前才下達審計通知書？再如審計周期，有的單位聯網后數據每天拷貝到審計機關的服務器內，是否需要每天對數據進行審計？如果不天天審計，有沒有天天拷貝的必要？所有這一切，都是聯網審計今后發展中不得不解決的難題。

5.內部控制的被動依賴。首先，審計基礎數據需要內部控制來保證。聯網審計模式下，審計的主要資料來源是從被審計單位信息系統采集的原始數據。而這些數據的真實性主要是依賴于被審計單位的內部控制。換言之，如果沒有健全的內部控制制度來保證數據信息的真實性，那么審計人員的工作都將建立在虛假信息之上，帶來極大的審計風險。其次，對被審計單位內部控制的依賴是“被動依賴”。現場審計模式下，審計人員可以通過對被審計單位的內部控制進行測試，根據測試結果來確定對內部控制的依賴程度。這種依賴可以稱之為“主動依賴”。而在聯網審計模式下，對內部控制的測試強度和頻率很難得到保證，而實質性檢查不可能達到窮盡所有業務的程度。因此，審計人員不得不“被動依賴”被審計單位的內部控制制度。

6.審計技術方法的局限性。聯網審計主要通過遠程取證來完成審計，主要的審計取證工作通過計算機來完成。由于計算機的使用，引入了一些新的審計方法，這些審計技術方法能夠有效地擴大審計覆蓋面、提高審計效率。但是，聯網審計模式下，傳統審計中的一些常用方法，如詢問法、觀察法、盤點法在聯網審計中將不再適用。而這些方法在審計中的地位非常重要。傳統的審計已有一套比較完善的審計技術方法，由于審計對象發生了重大變化，審計線索、方法、手段也必然受到影響。原有一些審計方法已不適合使用，缺乏與聯網審計適應的技術方法。

7.被審計單位隱蔽違紀違規行為。隨著聯網審計的深入，一些被審計單位知道“審計機關可以實時看賬”后，其違紀違規行為也變得更加隱蔽。僅靠審計財務數據或者審計一套賬已很難發現問題。

8.安全保密風險。聯網審計作為一種全新的審計模式，能夠適時、準確、快捷地了解被審計單位的管理信息，這在給審計工作帶來便利的同時，也因為管理問題給審計機關帶來前所未有的審計風險，如因適時了解數據信息帶來的保密風險，因網絡連接帶來的技術安全風險等。

二、解決聯網審計所遇問題的方法

1.政府提高對審計工作的認識，特別是提高對網絡審計的重要性、迫切性的認識，認識到網絡審計的巨大社會效應和經濟效應，盡可能地為審計機關網絡建設提供資金支持；另外，審計機關應大力壓縮不必要的開支，量力而行，化整為零，分、分階段實施，不求高檔求夠用，不求一步到位，只求不斷進步，逐步搞好聯網審計建設；采取轉移支付的方式，建議由審計署向中央財政申請聯網審計專項補助資金，對地方政府無力解決聯網審計資金的審計機關進行專項補助，以切實解決聯網審計建設資金問題。

2.就調整審計人員結構而言，在編制增加困難、實際人數超編、自然減員緩慢的背景下，大量引進計算機人才的空間很小。因此，在推進聯網審計過程中，應注意采取切實措施，加強對現有審計人員的培訓和再教育，使他們在審計崗位上成為專才，在實踐中成為專家。審計隊伍專業結構調整任重而道遠，今后一段時間內，在職學歷教育將成為審計機關審計人員改善知識結構的主要途徑。因此，應對審計人員在職學習做出規劃；在通過自然減員的有限編制積極引進計算機人才的同時，鼓勵和引導在職審計人員“兼學別樣”，使廣大審計人員在審計崗位上成為一專多能的復合型人才，以適應審計事業發展的需要。

3.拒絕聯網審計的原因還有很多，但來自聯網審計對象的阻力，無疑是推廣聯網審計之難點所在。聯網審計的廣度和深度受被審計單位領導認識水平、信息化建設狀況、內部管理等方面的限制，審計機關必須努力擺脫這一困境，積極爭取政府部門的強力支持。如通過政府發文的形式為順利推進聯網審計提供制度保障。

4.國家審計署信息化建設辦公室主任周德銘說，法規要適應客觀形勢的發展，不應當成為先進生產方式的障礙。如按照現有審計法規，審計機關是否具有與被審計單位聯網取得數據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力，在發現問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相應的義務等，需要與時俱進地對現行法規進行詮釋。因此，國家立法機構應盡快研究相關法律法規的修改健全問題，使審計活動在法律的范圍內更好地發揮作用。

5.雖然各地聯網審計基礎情況不同，但審計署可以在系統技術層面上出臺建設標準或指導性意見；聯網審計的審計程序、審計時限、公文格式等需要進一步規范，要與審計質量控制的相關規定相協調，審計機關原有組織方式應順應新形勢的發展需求。

6.聯網審計因為管理問題給審計機關帶來前所未有的審計風險，因此，應特別關注聯網審計的安全管理問題。應根據審計準則明確建立聯網審計管理制度，如跟蹤作業制度、日常監控結果報告制度、審計人員網絡權限管理制度、審計程序選擇制度等。

7.針對被審計單位聯網上隱蔽違紀違規行為，應嘗試建立基于多種經濟數據庫間關聯關系的審計方法，發現一些更加隱蔽的違法犯罪行為。通過多個信息系統的聯網，通過在一個系統的多個單位之間、不同系統間的數據查詢、分析、比較、核實，發現一些更加隱蔽的違法犯罪行為。

8.構建縱橫交錯的聯網格局。在整合審計資源基礎上，在一定范圍內構建縱橫交錯、運行高效的聯網格局，實現擴大聯網審計覆蓋面，暢通監控渠道，高效發揮審計職能的目標。^

第三篇：我國目前主要環境問題及其解決對策

我國目前主要環境問題及其解決對策

目前主要環境問題

我國自然資源總量大、種類多，但人均占有量少，開發難度大，這是我國的又一基本國 情，從這方面看，中國無疑是“地大物博”，這是我國自然資源的優勢，也是中國人引以為自 豪的。然而，由于中國人口基數大，致使人均資源占有量大大低于世界平均水平，這又是我 國自然資源的劣勢。“總量大”與“人均占有量少”形成強烈反差，加之自然資源的分布不平衡，氣候、地理條件的限制，以及多年來一切利用不盡合理、科學，造成資源的巨大損失和浪費，我們在社會主義初級階段將長期面臨嚴峻的資源緊缺形勢。所以，如何開發利用和有效地保 護資源，已成為現代化建設中面臨的一個重大課題。要重視環境問題，堅持實施可持續發展戰略。

在我國目前正面臨著十分嚴峻的環境問題，造成環境問題的因素是多方面的，而來自人 口的壓力，構成了對中國生態環境最大的威脅。加之中國的工業化起步晚、起點低，而且面臨快速發展的形勢容易使人們只注重眼前利益而忽視長遠利益，注重經濟而忽視生態，以損害環境為代價換取經濟的一時繁榮，種種原因導致了我國的環境污染日益嚴重，目前的環境狀況主要數據如下： 1〕大氣環境污染

* 據《中國環境狀況公報》顯示，1997年，我國城市空氣質量仍處在較重的 污染水平，北方城市重于南方城市。二氧化硫年均值濃度在 3～248 微克/m3范圍之間，全國年均值為 66 微克/m3。以下是近期一些圖表顯示了污染的程度。（圖 1 和圖 2）

* 我國目前的空氣污染相當于發達國家五六十年代污染最嚴重時的水平。大氣污染以煤煙性污染為主，主要污染物為煙塵和二氧化硫，其中工業二氧化硫排放量約占70％。大氣污染對氣候的影響很大,大氣污染排放的污染物對局部地區和全球氣候都會產生一定影響，尤其對全球氣候的影響，從長遠的觀點看，這種影響將是很嚴重的。大氣中二氧化碳的含量增加，導致全球溫室效應，也給全球環境以及人類造成了很大的危害。

* 大氣污染導致酸雨的形成，2004 年我國酸雨污染加重，環保總局近日公布的 《2004 年中國環境狀況公報》顯示，2004 年我國酸雨污染略呈加重趨勢。統計顯示，2004年我國出現酸雨的城市有 298 個，占全國 527個統計市（縣）56.5％。全國的降水年均 pH 值小于 5.6（酸雨）的城市達 218 個，占統計城市的 41.4％。與上年相比，出現酸雨的城市比例增加了 2.1 個百分點；酸雨城市比例上升了 4 個百 分點，其中 pH 值小于 4.5 的城市比例增加了 2 個百分點；酸雨頻率超過 80％的 城市比例上升了 1.6 個百分點。我國酸雨主要分布區是長江以南的四川盆地、貴州、湖南、湖北、江西，以及沿海的福建、廣東等省，占我國國土面積的40%，對我國農作物、森林等影響巨大。僅江蘇、浙江等7省便因酸雨而造成農田1.5億畝減產，年經濟損失約37億元，森林生態效益損失54億元。下圖為酸雨危害：

2〕水資源和水環境

根據世界衛生組織文件公布,中國已經成為世界上水污染最嚴重的國家和地區之一。目前，城市污染的成分十分復雜，受污染的水域中除重金屬外，還含有甚多農藥、化肥、洗滌劑等有害殘留物，即使是把自來水煮沸了，上述殘留物仍驅之不去，而煮沸水中增加了有害物的濃度，降低了有益于人體健康的溶解氧的含量，而且也使亞硝酸鹽與三氯甲烷等致癌物增加，所以，飲用開水的安全系數也是不高的。水的污染，又影響人民生活，破壞生態，直接危害人的健康。水資源具體現狀如下：

* 我國水資源緊張，人均水資源占有量僅為世界人均的1/4;

* 全國300多個城市缺水，其中近百個城市嚴重缺水，每年因缺水而減少的產值達1200億元;

* 我國著名的5大湖鄱陽湖、洞庭湖、太湖、洪澤湖、巢湖的蓄水量都在減少，湖面縮小了1/4甚至一半，見下圖；

* 我國江河湖庫水域普遍受到不同程度的污染，78％的城市河段不適宜作飲用水源，50％的城市地下水受到污染，工業較發達城鎮附近的水域污染突出；

* 我國七大水系的污染程度次序為：遼河、海河、淮河、黃河、松花江、珠江、長江、從河流的氨氮、高錳酸鹽、揮發酚等主要污染參數來看，水質情況普遍不好。有些河流中銅、氰化物、汞有超標現象。城市河段懸浮物超標現象普遍，主要污染物是耗氧的有機物和氯化物等。

* 主要大淡水湖泊污染程度的次序為：巢湖（西半湖〕、滇池、南四湖、太湖、洪澤湖、洞庭湖、鏡泊湖、興凱湖、博斯藤湖、松花湖、洱海。主要淡水湖泊水庫磷、氮污染面廣，部分湖泊和水庫汞或其他重金屬污染嚴重； * 城市中80%以上工業廢水和生活污水未經處理排入水體，使流經主要城市的70%河段受到不同程度的污染。主要污染物來自化工、石化、造紙、食品、制革、紡織等企業排放的高濃度有機廢水和大量未經處理的城市生活污水；

* 城市生活污水排放量還在逐年遞增，目前城市污水處理率僅為5％，絕大部分直接排入江河湖泊中。生活污水加上化肥和農藥中氮、磷的流失，促使了我國的湖泊富營養化； * 50%的城市飲用水源受到污染；

* 地下水因過量開采，形成地面下沉和水質惡化； 我國四大海域（東海、渤海、黃海和南海〕的近岸海域污染加重，無機氮、無機磷和石油類污染普遍超標。3〕固體廢棄物

* 我國廢棄物排放量大，工業廢渣和城市垃圾大都堆積在城市的郊區和河流荒灘上，已成為嚴重的污染源，由于綜合利用和處置率低，累計堆存量達65億噸，占地5萬余公頃； * 隨著中國化學工業的發展，有毒有害廢棄物也有所增長。有毒有害固體廢棄物都未經過嚴格的無害化和科學的安全處置，成為中國亟待解決并具有嚴重潛在性危害的環境問題； * 城市生活垃圾無害化處理率僅為1.2%，全國有2/3的城市陷于垃圾圍城。露天簡單堆放的垃圾不僅影響城市景觀，同時污染了大氣、水和土壤，成為城市發展中棘手的環境問題之一；

* 全國有1/4城市垃圾糞便不能日產日清。

4〕環境噪聲

* 我國噪聲污染較嚴重，2/3的城市人口暴露在較高的噪聲環境中； * 區域環境噪聲達標率不到50%；

* 90%的城市道路交通噪聲超過了國家規定的70分貝，全國每年因道路交通噪聲污染導致的經濟損失約合人民幣216億元； * 社會生活噪聲呈明顯上升趨勢。

5〕鄉鎮工業污染排放驚人

* 我國鄉鎮企業污染物排放量已占全國污染排放總量30%，局部地區占50%以上；* 全國已有2/3的河流和1千多萬公頃土地受鄉鎮企業污染；

* 小造紙、小印染、小電鍍、小化工、農藥、小制革、小釀酒、小化肥、食品等使農林地區的水受到嚴重污染；

* 小冶煉，如土煉硫、土煉砷、汞等導致周圍區域植被死光，成為生態死區； * 小土焦、小水泥、石棉等行業造成大氣污染。

6〕土地資源

* 我國人均耕地面積為0.085公頃，是世界人均的1/5；

* 全國耕地面積以每年平均30萬公頃左右的速度遞減，主要原因是基本建設占用耕地上升；

* 我國耕地土壤質量呈下降趨勢。全國耕地有機質含量平均已降到1％，明顯低于歐美國家2.5%-4%的水平。東北黑土地帶土壤有機質含量由剛開墾時的8％－10％已降為目前的1％－5％；

* 鹽堿化、沙化、水土流失在繼續吞噬大量耕地。目前全國受鹽堿化威脅的耕地約有1億畝，受沙漠化威脅的農田近6千萬畝，見下圖：

* 全國約有1/3的耕地受到水土流失的危害，每年流失的土壤約50億噸，相當于在全國的耕地上刮去1cm厚地表土，所流失的養分相當于全國一年生產的化肥氮磷鉀含量。水土流失的主要原因很大部分是由于不合理耕作和植被破壞造成的；

* 我國遭受工業“三廢”污染的農田達1億多畝。被重金屬鎘污染的耕地有20余萬畝，涉及11個省25個地區。被汞污染的耕地有48萬畝，涉及15個省21個地區；

* 大量使用農藥使土壤有毒物質含量加大，同時也殺死了大量害蟲天敵和有益動物； * 由于農用薄膜的大量使用，用后不加回收，廢膜已成為我國新的土壤污染物 7〕草原資源

* 我國草地面積占國土面積的40%，然而，由于風蝕沙化、植被破壞、超載放牧、不合理開墾以及草原工作的低投入、輕管理等，致使草原嚴重退化。草原退化面積達9千多萬公頃，占可利用草場面積的1/3以上，平均產草量下降了30%－50％。中國百畝草地產肉量只25.5公斤，產奶26.8公斤，毛3公斤，僅為相同氣候帶下美國的1/27，新西蘭的1/82； * 預計到2000年，草原牧草產量可能比目前下降30%。8〕森林資源

* 我國森林覆蓋率約為13%，居世界第121位；

* 我國人均森林面積約0.11公頃，相當于世界人均森林面積的1/9；

* 海南島的熱帶雨林在過去四十年中由1300多萬畝減至367萬畝，森林覆蓋率也由26％降至7.2%。由于大量墾荒，種植橡膠等，熱帶雨林被砍伐面積達500多萬畝，其中利用292畝，200萬畝被淪為不毛之地；

* 我國寶貴的原始森林長期受到亂砍濫伐、毀林開荒、森林火災與病蟲害的破壞，原始林每年減少5千平方公里；

* 占國土面積50％的西部干旱、半干旱地區森林覆蓋率不足1％，許多地區無林可言； * 酸雨帶來的酸沉降正在導致大片森林衰退消失，森林受害面積128.1萬公頃,年木材損失6億元，森林生態效益損失約54億元。

9〕近海環境

* 我國的近岸海域已受到不同程度的污染和生態破壞，特別是與大中城市毗連的海域、海灣、入海河口處的污染與生態破壞已經比較嚴重，入海污染物中來自陸上的占80%以上;* 渤海、黃海、東海和南海四海區中，近岸海域石油類污染普遍嚴重，并存在不同程度的有機物污染和富營養化，部分近岸海域水質和底質的重金屬污染也比較嚴重。1990年，在中國沿岸海域從南到北相繼發生赤潮34起，為1961－1980年平均值的30倍；

* 海洋環境污染和生態破壞導致了沿岸、近海漁業資源衰退，生物種類減少，水產品質量下降，養殖灘涂大片荒廢，海水養殖污染損害事故不斷發生，造成經濟損失幾億元； *近岸海域以有機物污染和石油類污染為主要類型的污染有加重趨勢，沿海鄉鎮企業的進一步發展，將加速海洋環境污染由沿海城市毗連海域向沿海農村近岸海域擴散；

* 中國近海長期過度捕撈漁業資源致使一些傳統經濟魚類種群生態衰退，如不采取有力措施加以保護和休養生息，中國近海漁業資源將難以恢復其再生增殖能力；

* 南海的珊瑚礁和紅樹林近年來被開采砍伐，不僅破壞了這些寶貴的資源，而且使紅樹林和珊瑚礁魚類失去生存環境和營養供應地，種群也在消退；

* 若對江豚、海豹、海龜及玳瑁等珍稀動物不采取有效的保護措施，它們有在中國近海逐漸消退的危險。10〕生物多樣性與物種保護

* 中國是世界上動植物種類最多的國家之一，生物多樣性居全球第八位，北半球第一位； * 中國有高等植物32800種，占世界總種數的12％，僅次于馬來西亞和巴西，居世界第三位。其中，被子植物24500多種，裸子植物236種，苔蘚植物約2000種，蕨類植物2600余種，植物藥材4773種，淀粉原料植物300種，纖維原料植物500種，油脂植物800種，香料植物350種，已開發利用的真菌800種。我國特有的植物約有200個屬（萬余種〕。銀杉、水杉、水松、金錢松、臺灣松、銀杏、珙桐、水青樹、鐘萼木、香果樹等都是中國特有的珍貴樹種；

* 中國是世界三大栽培植物起源中心之一，水稻、大豆、谷子、黃麻等20余種作物起源于中國。中國擁有大量栽培植物的野生親緣種，如野核桃、野板栗、野荔枝、野龍眼、野楊梅、野生稻、野生大麥、野生大豆、野生茶葉、野蘋果等，是珍貴的野生植物資源。中國常見的栽培作物有50多種，果樹品種萬余個；

* 中國動物種類約10.45萬，占世界總數的10％。脊椎動物4400多種，占世界總種數的10％以上，其中兩棲類210種，爬行類320種、鳥類1186種、獸類500種、魚類2200余種。分別占世界總數的10％、13％、5％、7％、10％。昆蟲約10萬種；

* 中國有鶴類9種、雁鴨類46種、食肉類54種、雉類276種、靈長類190種； * 由于人口的急劇增長，不合理的資源開發活動，以及環境污染和自然生態破壞，中國的生物多樣性損失嚴重，動植物種類中已有總物種數的15％－20％受到威脅，高于世界10％－15％的水平。在《瀕危野生動植物種國際貿易公約》所列640個種中，中國就占156個種； *近50年來，中國約有200種植物已經滅絕，高等植物中瀕危和受威脅的高達4000－5000種，約占總種數的15％－20％。許多重要藥材如野人參、野天麻等瀕臨滅絕。《中國珍稀瀕危保護植物名錄》確定珍稀瀕危植物354種，其中，一級8種，二級143種，三級203種；中國近百年來，約有10余種動物絕跡，如高鼻羚羊、麋鹿、野馬、犀牛、新疆虎等。目前，有大熊貓、金絲猴、東北虎、雪豹、白暨豚等20余種珍稀動物又面臨絕滅的危險。《國家重點保護野生動物名錄》確定國家重點保護動物275種，其中一級96種，二級161種。丹頂鶴、臺灣猴、扭角羚、白唇鹿、華南虎、褐馬雞、黑頸鶴、綠尾紅雉、揚子鱷、中華鱘等屬于我國100多種珍稀動物之列；

* 全國自然保護區763多處，珍稀瀕危動物人工繁殖場106個，珍稀植物引種栽培場73個。自然保護區面積達6618.4萬ha，占國土面積的6.8%。11〕氣候變暖與自然災害

*近40年來中國的氣候存在著變暖的總趨勢，80年代的年均氣溫值比前30年的平均氣溫值高0.21攝氏度；

* 氣溫增高可增大地表水的蒸發量，從而加重中國華北和西北的干旱、土地沙化、堿化以及草原退化的危害；

* 中國東南沿海地區由于受高溫季風氣候的影響，可能導致臺風侵襲沿海的頻率和強度增加，從而加重沿海地區的風災和暴風洪澇災害；

* 氣候變暖可能對中國西北、華北、東北、西南、華中的夏季氣候造成影響，使農業病蟲害頻繁產生；

* 氣候變暖將會造成海平面上升，這對三角洲地帶和平原沿岸危害最大，而這些地區都是中國經濟密集、比較發達的地區，海平面上升，必將對中國的社會、經濟發展產生巨大影響。

解決環境問題的主要政策

我國的環境管理政策核心是采取防范措施和加強環境管理，辦求不產生或少 產生對環境的污染和破壞。

一、主要措施

1、將環境保護納入國民經濟與社會發展計劃和計劃，在經濟發展中防治 環境污染和生態破壞。

2、健全環境保護法律、法規和規章，使環境管理沿著法制化和規范化軌道發 展。

3、健全環境管理機構。從中央到省、市、縣四級政府建立了環境管理機構，這些機構依法行使環境管理權力。國務院有關部門和大中型企業也建立了相應的 環境管理機構，管理本行業和本企業的環境問題。

二、在環境經濟政策方面，主要包括資金投入和稅收優惠政策

1、企業將防治污染所需資金納入固定資產投資計劃。

2、列入國家重點污染防治和生態保護的項目，國家給予資金支持；城市政府 將城市維護費用于環境保護設施建設；國家征收的排污費用于污染防治。

3、國家實行稅收優惠政策——所得稅優惠：對利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄 物作為原料進行生產的，在 5 年內減征或免征所得稅；

三、實施環境技術政策的目的在于提高能源和資源利用效率、減少污染物的排 放

1、工業企業在進行技術改造時，采用先進的技術和清潔生產工藝，提高資源、能源的利用率；

2、按照環保法律有關規定，對企業浪費能源和資源、嚴重污染環境的落后工 藝和設備實行限期淘汰；

3、企業在生產中應該采用無毒、無害或低毒、低害原料。改善水環境問題的具體對策

根據我國政策，針對水資源水環境污染的解決對策進行重點的論述：

1、走可持續發展之路，以改善生態環境為根本和切入點，制定水資源保護規劃，實現水資源的可持續利用

實踐證明，以犧牲環境換發展，走先污染后治理的路是行不通的。必須在全社會樹立水資源與水環境的憂患意識，走可持續發展之路，使經濟發展水平與資源條件、環境狀況相適應。經濟建設要充分考慮水土資源條件和生態環境保護的要求，合理確定與調整經濟結構和產業布局，要在保護生態的前提下加快發展，根據水資源條件確定重點發展區域和發展重點，實現資源的優化配置，提高區域的資源環境承載能力。要把水資源的開發利用與節約保護結合起來。對于污染嚴重地區，應將改善水環境作為區域社會經濟發展的首要目標，果斷地關停嚴重污染環境的小企業，加大污染治理力度。按照國務院批準的水利部“三定”規定的要求，全面開展水資源保護規劃工作，逐步建立完整的、科學的全國水資源規劃體系。組織開展水功能區的劃分和控制向飲水區等水域排污的工作；做好江河湖庫的水量水質監測和評價工作，審定江河湖庫等水域的納污能力，提出限制排污總量的意見；及時發布水資源狀況公報；維護江河湖庫水資源的使用功能和良好的生態環境，努力使水的資源屬性與環境屬性相統一。減少污染物排放是改善水環境的根本措施，實施總量控制、嚴格排污管理最有效的辦法是根據流域水環境容量確定污染物允許排放量，以控制進入江河湖庫的污染物。將排污總量指標層層分解，由縣以上人民政府根據上級政府制定的污染物控制計劃，組織制定轄區內排污總量控制計劃，并將排污總量指標分解到每個排污單位，納入目標責任制管理，同時加強對入河排污口的監督性監測與管理，控制退水中污染物總量不超過規定指標。另外，還可以根據需要與可能適時適度調水，改善湖泊水質，防止湖泊富營養化。

2、建立流域管理與行政區域管理相結合的水資源保護管理模式，實行水量水質統一管理，健全流域水環境監測網絡，實行動態監測、區域聯防

要以水資源優化配置為目標，加強流域和區域的水資源統一管理。當前，尤其要注意強化地表水與地下水統一管理，供水與需水統一管理，水量與水質統一管理。搞好水資源的優化配置和保護，努力提高水資源的科學有效利用和保護水平。流域是一個完整的水資源系統，水環境狀況是流域水資源管理的重要指標。當前應加強流域水資源保護機構的作用，發揮水利部門水量、水質同步監測、統一管理的優勢，流域管理與區域管理相結合，強化水污染治理力度，實現水資源統一管理，地表水地下水聯合調度，改善流域水環境，加強地下水的保護、抑制超采區地面沉降。為了防治過度開采地下水資源引起的地面沉降，各級水利部門要認真加強對地下水的監測和采補平衡分析，提出回灌規劃，充分利用洪水及間隙期多余的水量，采取各種補給入滲技術回灌地下水，爭取地下水早日恢復平衡，抑制地面沉降的發展。流域水環境監測網是防治水污染、改善水環境的尖兵與耳目，應該優先建設，先行發展。重點加強現場測試能力與快速反應能力，在有條件地區建設自動測報與預警系統。對跨界河流與重大污染事故實行動態監測，定期向社會公布水環境信息。近期應加強省際邊界水體的監測，積極開展跨省的污染聯防。

3、要大力做好節約用水和污水資源化的工作

當前，國用水浪費嚴重，全國農業灌溉用水利用系數大多只有0.4，而很多國家已達到0.7～0.8； 國工業萬元產值用水量為l03m3，是發達國家的10～20倍，水的重復利用率 國為40%左右，而發達國家為75%～85%。因此，要下最大的決心，做好節約用水工作，要把節水和水資源的高效利用作為一項革命性措施來抓，要以節水灌溉為重點進行灌區建設。節水工作要遵循統一規劃、分步實施，因地制宜、土洋結合、講求實效、農民歡迎的原則。要把建立節水型農業、節水型工業、節水型社會作為全社會的共同目標。要大力提倡清潔生產和污水資源化。目前可將經處理的工業廢水作為低質水源，用于火力發電廠的冷卻水、煉鐵高爐冷卻水、石油化工企業中一些敞開式循環水等，在石油開采中回用水還可用作油井注入水；生活污水含有大量氮、磷等營養物質，而重金屬、農藥等有毒有害物質濃度較低，可用于農田灌溉；處理后的污水還可用于地下水回灌，用于養殖水生生物，用作不與人體直接接觸的水源、旅游水和景觀水等。

4、依法治水，完善水資源保護立法及法律修改工作

依法治水，是改善 國水環境的關鍵所在，各級水利部門要進一步加大對取水許可審批管理的力度，強化取水許可的管理，嚴格控制取水量，限制耗水量大、污染嚴重的企業用水，還要對退水水質進行嚴格管理。對新申請取水許可證的單位，嚴格按照取水許可水質管理規定，必須提交取水和退水對環境影響的分析報告，方可辦理取水許可申請審批手續。對逾期仍超標排污的單位和企業，要堅決依法吊銷其取水許可證。要盡快修改《水法》和《水污染防治法》，理順流域水資源保護機構的內外關系，制定流域及區域各種配套法規，如：《供水水源地管理辦法》、《水資源保護條例》、《入河排污口管理辦法》和《保護水資源經濟補償辦法》的起草工作，使水資源保護工作法制化、制度化。另外，建議國家有關部門在項目審批過程中，要對治污的投資比例提出明確規定。

5、團結協作，科學治理

水資源保護與水污染防治既有區別，又有聯系。水資源保護是目的，水污染防治是手段。兩者均涉及上下游、左右岸、干支流，存在著區域管理難以解決的矛盾。因此水利、環保、農業、城建等各部門團結協作是治理水污染、改善水環境的組織保證，應各司其職，各用所長，統一規劃，統一目標，統一行動，統一調度。水環境是一個復雜的大系統，涉及自然、社會、環境諸多因素，提高治理措施的科技含量和理論水平是當務之急，應逐年安排關鍵問題與關鍵技術的科技攻關，指導治理工作。

第四篇：對目前開展商業銀行效益審計的幾點認識

對目前開展商業銀行效益審計的幾點認識

來源：中國論文下載中心作者：未知請聯系更改編輯：studa121

1當前，隨著我國金融體制改革的不斷深化，商業銀行在建立現代企業制度方面邁出較大步伐，較好地實現了經營規模、資產質量和經濟效益的協調發展，但從近年來的審計情況看，商業銀行經營過程中違法違規造成損失浪費，以及管理方面存在的風險隱患等問題仍影響其效益提升和健康發展，給金融審計工作帶來了許多新的情況和挑戰。《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》提出要全面推進效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系。對金融審計明確了繼續以促進防范風險、提高效益、規范管理為目標，適應金融改革的需要，進一步拓展審計思路和方法。

自2006年起，審計署統一組織審計項目計劃將商業銀行審計納入效益審計范疇。當前在具體實施審計中，如何開展商業銀行效益審計，如何達到效益審計的目標？筆者談幾點粗淺的認識。

認識之一：重大違法違規、造成損失浪費問題應成為目前商業銀行效益審計關注的重點。

溫家寶總理在聽取審計工作匯報時指出“金融改革任重道遠”、“審計工作任重道遠”。李金華審計長提出要以貫徹落實中共中央、國務院關于全面深化金融體制改革、促進金融業持續健康發展的若干意見為中心，進一步深化和發展金融審計，監管是金融業發展的重中之重。多年來，我國金融審計在維護國家金融安全、防范金融風險、促進管理、打擊違法犯罪活動等方面發揮了重要作用。金融審計將在相當長的一段時期內，處于整頓金融市場秩序、規范金融運行機制和打擊金融領域違法犯罪斗爭第一線。

目前我國銀行經營進入微利時期，以貸款業務為主的中國商業銀行的平均凈利差僅為2%左右，資產回報率也不足1%，但基層銀行一次經營失誤造成的損失可能用幾年甚至十幾年的利潤都無法彌補。如2004年中國銀監會通報了涉及河南、廣東、貴州三省的多個城市，以及工行、農行、建行的5家分支機構的商業銀行重大票據詐騙案，造成銀行資金2.58億元的嚴重損失。近年來，中行和建行兩個改革試點行的一系列案件被曝光，如中行哈爾濱河松街支行10億元資金票據詐騙案的發生，不僅給銀行和客戶造成重大經濟損失，而且破壞了社會主義市場經濟運行和金融秩序的穩定。近幾年商業銀行審計發現的每一項重大違法違紀問題造成損失浪費少則上千萬元，多則數億元。因此，受審計環境的影響，我國當前的效益審計應該突出重點，不可能面面俱到，商業銀行效益審計應結合實際情況，要圍繞商業銀行的經營效益上開展審計，抓住重點，查處重大違法違規、造成損失浪費等影響銀行效益的突出問題，減少和避免商業銀行的重大損失和浪費。

認識之二：揭示商業銀行管理方面存在的風險隱患，促進其規范管理、提高效益應成為商業銀行效益審計的目標。

效益審計的目標是查明影響經濟效益提高的各種消極因素，并提出合理建議，促進被審

計單位不斷提高管理水平，在合法合規、防范風險、穩健經營的前提下實現投入產出關系，實現資金運營的現實效益和潛在效益，實現經濟利潤最大化目標。自2002年起，我國金融審計圍繞“風險、效益、管理”展開，其中已包含相當內容的效益審計成分。我國商業銀行在內部控制和風險管理取得較大進展的同時，為什么還經常發生重大違法違規和犯罪案件？一方面是由于銀行是高風險行業。經營貨幣的本質屬性又決定了銀行一旦控制風險失敗將產生巨額損失。另一方面是由不完善的內部程序、人員工作失誤、系統故障或內外部事件造成損失的操作風險，廣泛存在于銀行經營管理的各個領域，是銀行經營管理面臨的基礎風險之

一。同時當前中國銀行業在資產規模迅速擴張、風險管理與內控機制大大改善的同時還存在不可忽視的風險管理隱患與內控機制漏洞。因此，目前商業銀行效益審計的目標主要是揭示商業銀行管理方面存在的風險隱患，促進其規范管理、提高效益

認識之三：對重點基層行和重點業務進行專項審計調查應成為商業銀行效益審計的重要途徑。

最近，李金華審計長指出，金融審計要發揮“眼睛”的作用，審計不可能代替金融監管，但審計根據法律賦予的職責，負有對國有及國有控股金融機構審計的職能，所以金融審計更多的不是去打“陣地戰”，去搞“地毯式”的審計，而是選擇重點問題、要害問題、敏感問題進行審計調查。作為政府審計的重要組成部分，商業銀行效益審計是對商業銀行經營活動經濟性、效率性和效果性的審計。隨著我國經濟發展，金融市場的逐步完善和繁榮，商業銀行的業務品種也不斷增加。新的業務和新的金融產品給了商業銀行效益審計新的挑戰。同時，審計力量不足與審計任務不斷增加的矛盾已經凸顯，以審計部門現有力量在一個項目中很難對全部支行進行全面效益審計。

筆者認為在實際工作中可按資產狀況指標和對主營業務的經營效益分析確定重點審計內容，進行專項效益審計調查。一是通過資產狀況指標評價狀況，在審前調查階段可以據此確定審計實施中重點抽查的支行和項目。在現有條件下，商業銀行效益審計可充分利用銀行內部及銀監會等監管部門已有的效益指標，因為，無論商業銀行還是外部監管部門設置這些效益指標就是為了保障商業銀行追求企業利潤最大化及降低經營風險，與效益審計的目標具有本質上的一致性。二是按經營項目或貸款企業的類別和規模，如公司中長期貸款、住房按揭貸款和汽車消費貸款等逐一進行分析。篩選出發放金額大、各五級分類的變化情況異常、近期不良增加迅速的貸款類別，進行重點調查和實質性測試。如在2005遼寧某商業銀行一分行的審計中，進行了一次專項效益審計調查的嘗試。在實施審計中，審計人員在對一支行消費貸款進行分析性復核時發現該行發放的消費貸款不良額度比上一增加一倍以上，并且作為一種短期的新業務，不良占比高達12%.審計組據此開展了該項貸款的效益調查，發現該行存在管理失控，風險積聚等諸多經營效益方面的問題。審計過程中該行立即停止了該項貸款的業務，減少了損失。

認識之四：運用計算機輔助審計，做到真實性審計與效益性審計相結合、微觀與宏觀各有側重應成為商業銀行效益審計的手段和方法。

在審計過程中，充分利用商業銀行經營業務中財務和信貸數據電子化程度高的特點，積極運用計算機對銀行數據進行分析，將分析性復核和實質性測試相結合，重點關注所識別的重點風險領域，注意挖掘影響銀行效益的因素，并努力做到真實性審計與效益性審計相結合，為效益審計提供有用線索，將查處大案要案蘊含于效益審計之中。重點關注影響國家宏觀調控、銀行效益、貸款企業可持續發展的傾向性問題和造成損失浪費等大案要案，做到微觀與

宏觀各有側重。同時審計中注意從宏觀上分析體制改革對效益的影響和可持續發展面臨的問題。如2006年在某銀行北京一支行審計中，注重效益審計的全局性和體制性問題，從微觀入手查找存在的造成損失和突出風險等違法違規問題，通過對資產狀況、經營績效和運營風險的全面分析，并結合宏觀體制、機制的原因深入分析原因，提出有針對性的建議，撰寫的審計信息被國家有關部門采用，不僅避免了該行經營風險和損失，而且發揮了審計為宏觀經濟服務的作用。

我國商業銀行效益審計尚處于探索階段，針對目前商業銀行的特點，審計人員應增強對效益審計的意識，不斷研究，抓住重點，以促進商業銀行完善監督管理、強化內部控制、防范金融風險、提高經營效益為目標，從而達到效益審計的目的。

【參考文獻】

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第五篇：我國商業銀行會計工作的難點及解決對策分析

【摘要】銀行作為運用貨幣進行經營的現代金融企業,會計工作的好壞直接影響著本單位的經濟效益和資產安全。而會計工作具有涉及面廣,處理流程繁瑣,業務量大,易出現疏漏等特點。要提高工作效率,強化核算質量,防范事故差錯,就應充分認識會計工作的主要特點及其應對策略。

【關鍵詞】商業銀行；會計工作；難點；對策

一、當前我國商業銀行會計工作面臨的主要難點

(一)銀行會計參與決策的職能未得到充分發揮

1、銀行會計參與決策管理的職能未得到充分重視,受傳統觀念束縛和慣性思維的影響,銀行會計工作仍定位于反映和監督,會計工作主要限于操作性的賬務處理,很少參與銀行的經營管理。

2、在銀行內部重存款、重貸款的觀念較為濃厚,通常以計劃、信貸、籌資部門的意見作為決策依據,缺乏對會計資料進行動態考查和分析,會計資料的重要性未被充分認識。

3、由于商業銀行經營范圍和分工方式的局限,使會計職能得不到充分發揮。目前的商業銀行主要是以經營存貸為主,利潤來源主要是存貸款利差。其貸款來源由資金計劃部門和籌資部門組織管理,貸款的發放由投資信貸部門管理,會計部門只是被動地處理存、貸款業務的結算工作,這種分工方式使得各行在進行經營決策時,很少考慮會計部門的意見,致使會計部門參與決策職能得不到有效發揮。

(二)銀行會計處理手段電算化程度不高從表面上看,目前電子計算機的應用較為普及,但主要是表現在一線服務,即對日常業務的上機處理上。

1、會計應用系統不完善,上機業務品種不齊全。經調查,許多基層銀行會計網點長期人機并行,不能甩掉手工操作。如在西寧地區商業銀行的會計業務上機網點中,幾乎全部存在人機并行的現象,所開辦的業務未能全部上機,不少分戶賬通過人機合并后方能做到綜合平衡,有的業務長期由人工控制,工作難度較大。

2、計算機在搜集信息、傳輸數據方面準確、快捷、高效的功能沒有得到發揮,比如銀行會計信息的搜集、傳輸、處理仍然是依靠手工操作規程,不僅信息量有限,而且準確性、及時性不高。

3、對現有電子計算機的利用不充分,僅停留在一般的鍵盤操作上。經調查,大部分上機網點,電子計算機的運用僅限于部分業務的鍵盤操作和日終結賬,而在資料的存儲、綜合統計比較分析、趨勢預測等方面的綜合管理功能大都沒有開發和利用。

(三)銀行會計信息可加工性難以滿足經營管理的需要

1、由于會計經營機構的相對分散,點多線長,對會計信息的集中處理相對遲緩,造成時效性不高。

2、由于會計應用系統對會計科目只能在二級科目基礎上進行分類,從而無法對會計信息在監督、控制、預測方面進行深層次的分析加工,難以滿足商業銀行經營管理活動的需要。

(四)部分會計人員素質不高

1、部分會計人員業務技能單一,只懂業務不懂計算機,缺乏既懂計算機又懂會計的復合型人才,制約了銀行會計工作向縱深處發展。

2、部分會計人員對政策、法規和制度認識、學習不夠,工作責任心不強,存在有章不循,違章操作現象,造成賬務差錯和經濟損失。既影響會計工作整體質量,又影響經營效益。

(五)銀行會計的會計監督不力會計監督是會計的基本職能之一,它是利用貨幣計價對單位經濟活動的全過程進行全面,綜合的監督。由于銀行現在正處于轉換經營機制的過程中,銀行內部自我約束機制尚未形成,存在財務管理混亂,資產流失和核算失真現象,這與會計監督乏力不無關系。

1、內部控制不嚴,國有資產流失。會計監督是內部控制的一個重要內容,但在實際工作中,會計監督起不到應有的作用,造成嚴重的經濟后果,如貪污、挪用公款、賬目不清,出現過多呆賬,引起資產流失。

2、領導授意和追求小團體利益,造成會計監督弱化。由于會計人員在組織上隸屬于其所服務的銀行,因而在履行會計職責時,首先考慮的是銀行利益,習慣于按照領導的授意反映銀行的財務狀況和經營成果。

二、加強銀行會計工作的對策和建議

(一)健全會計機構,加強會計管理,積極推進會計職能的轉變,為會計參與銀行管理提供組織保證

1、領導重視,把會計工作參與決策職能擺上議事日程。領導要真正重視會計工作,提高會計工作人員的地位,多聽取會計部門的意見和建議,將會計部門提交的財務報表、財務分析、建議等用于決策,提高會計部門在重大事項中的發言權和建議權,激發會計人員參與決策的積極性。

2、轉變會計職能,深化會計作用,建立銀行經營預測系統。作為以效益中心的商業銀行,其經營成果最終要反映在財務狀況上。會計部門要充分利用現行的經營資料,采取科學的方法,對利潤、成本、資產結構、收入等進行預測分析,確定切合實際的利潤、成本、資產、負債、收入、費用等經營目標。

3、建立經營決策系統,提高經營決策水平。會計人員要在預測分析的基礎上就有關經營事項擬定各種備選方案,以便管理人員選出最佳方案。如按照資金性質和規定利率進行負債成本率測算,對經營所需資金進行決策分析,按照資產結構,依照量、本、利分析法,對資產單一化經營和多元化經營進行決策分析,實現資產的流動性、安全性和效益性的互補配置。

4、建立成本控制系統,降低成本支出。成本是銀行經營活動的一項重要綜合指標,是實現經濟核算的重要內容,應該在全行統一計劃、統一領導下,以財務會計部門為主建立成本控制系統,確定成本控制指標,監督成本形成的全過程,了解指標實施情況,及時糾正偏差,使各項費用支出不僅合理必要,而且都在成本控制指標之內。

(二)建立現代化銀行會計體系,加強會計電子化網絡建設,實現銀行結算網絡化

1、進行統一規劃,建立完善的銀行電腦網絡。對會計電子化發展進行統一規劃,制定完善的規章制度及專業操作規范,充分詳細地搞好系統設計并組織實施。首先各商業銀行內部盡快做到:建設規劃統一、技術標準統一、設備選型統一、軟件開發統一;其次,根據經濟發展需要,逐步做到全國主要商業銀行之間統一規劃,真正建立起現代化銀行會計體系,提高會計工作電腦化、網絡化水平。

2、建立數據處理中心,實現數據共享。利用電腦網絡,以會計數據為源泉,建立相關專業的源數據信息和派生數據信息系統。內部的業務管理部門通過聯網終端監控和收集數據,同時又將自身形成的匯總分析數據信息載入數據庫中,以便領導者通過設在辦公室內的監控終端即可實時掌握全行經營活動情況,提高經營管理水平。

3、建立會計管理信息系統,將會計電腦系統與各項業務處理的電腦系統相連接,使業務的處理過程同時也成為會計明細核算的過程,使業務經營與明細核算相結合,從而減少業務處理的過渡環節,加快會計核算速度,提高會計核算速度,提高會計核算質量。

4、加快會計電算化人才培訓的步伐,實現會計電算化,人才是關鍵,要采取積極措施,多層次、多形式、多渠道地培養會計電算化人才,特別是既懂計算機又懂業務的復合型人才,使廣大會計人員都能熟練操作電子計算機,提高電子計算機應用水平。

(三)建立集中統一管理體制,實現銀行間地區間的聯網,減少資金在途時間,加速資金周轉,提高經濟效益。

1、打破原有的清算系統格局,加速資金融通,發揮資金匯劃清算系統的巨大優勢,實現銀行間地區間的聯網,減少資金在途時間,加速資金周轉,提高經濟效益。

2、建立集中統一管理體制,形成核算制度、核算賬務、核算軟件三統一的運作模式。重點實現營業機構對公、儲蓄、出納業務一體化和綜合化。強化集中監督職能,提高經營管理水平,實現管理體制從分散向集中統一轉變,作業方式從手工作坊向專業化分工批量處理轉變,營業網點從功能單

一、貪大求多,向小型綜合電子聯網遠程終端的轉變,營業網點和柜臺服務由專業分割向綜合性轉變,會計核算要素由分散的人工管理向集中的計算機管理轉變。

3、要加快銀行電子化建設進程,盡快實現網絡化,通過一個城市的聯網向一個區域性或一個省內聯網發展,最后實現全國辦理結算業務的銀行機構全面聯網。

(四)加強會計隊伍建設,提高會計人員業務素質和工作水平

1、抓職工思想教育和法制教育,把對全體會計人員理想信念、職業道德、遵紀守法教育同企業經營理念,員工行為規范教育結合起來,培養和樹立正確的人生觀、價值觀和敬業奉獻精神,強化法制觀念、制度觀念,不斷提高會計人員政治和業務素質,提高遵紀守法、按章辦事的自覺性。

2、抓業務培訓,以新業務、新知識、新技能為主要內容強化會計人員的專業技術培訓和崗位技能訓練,使會計操作人員的業務技術能由單一型向一專多能型轉變,積極為客戶提供最優質服務。

3、要積極利用現成條件,充分挖掘現有機構、人員、計算機聯網的潛力,擴大會計業務的范圍,在經營存、貸款和結算業務的同時,積極開辦代理業務,如代收、代付業務,代理發售和兌付國家債券業務,代理發行企業債券、股票等業務,擴大資金來源,增加手續費收入,提高經濟效益。

(五)強化會計監督的力度

1、進一步建立健全和貫徹落實銀行內部控制制度。銀行應完善內部控制制度,建立健全各項監督措施,通過對貨幣資金和財務的控制,有效制止浪費,防止各種貪污和舞弊行為。通過對會計處理程序的控制,提高會計紀錄的真實性、準確性和完整性。提高管理者對內部控制制度的認識,注意選用和培養稱職的會計人員,減少錯誤和弊端的發生,以達到監督和控制的目的。

2、營造良好的會計監督環境。銀行領導要對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,通過有關制度委托,授權會計機關、會計人員按章辦事,嚴格把關。重視內部會計監督制度建設,支持、保證會計機構、會計人員依法履行職責,幫助會計人員解決工作中遇到的困難和問題,為實行會計監督創造一個良好的環境。隨著社會主義市場經濟的發展,金融體制正在不斷適應新形勢的要求而發生變化,因此,銀行會計工作必須盡快規范和完善,會計工作的職能必將發生根本性轉變,經營方式由粗放型走向集約化,核算手段由人工化走向電算化,工作程序由習慣走向規范化、法制化,業務范圍由單一化走向多元化,從而使得會計工作不僅能夠體現反映、監督的職能,更重要的是發揮控制、分析、預測和參與決策的效能,使會計工作真正由表面的“操作型”轉向內涵的“管理型”,為我國商業銀行健康發展發揮積極作用。