第一篇：淺析我國商業銀行會計信息化下的審計問題和解決措施

3.完善商業銀行會計信息化審計數據的分析和結論

將大量現場收集的數據經過清理和轉換后形成清潔數據，根據審計目的建立審計中間表。審計中間表是指將清潔的數據按照審計目標的要求進行選擇、整理而形成的數據集合。初步建立審計中間表需要刪除與審計無關的字段，建立表與表的連接等。然后建立審計分析模型，對基礎數據再次進行字段選擇、連接等處理，逐步實現分析數據的目的。通過對審計中間表的聯系和對比建立審計模型，然后再根據審計數據和中間表，運用審計模型所設計的流程來分析數據，從而得到審計結論。

對于審計數據的分析，可以采用總體分析和指標分析。總體分析主要是指賬和表的核對，表和表的核對，重點在于了解總體情況。常用的指標分析方法有趨勢分析、絕對分析、回歸分析和因素分析，尋找相關指標的關系。在對具體的問題進行審計時，審計人員應該根據相關的業務邏輯關系、業務數據的勾稽關系和審計經驗等，建立分析問題的概括性的描述，即建立審計分析模型。然后通過中間表，利用審計軟件或編寫程序對審計數據進行檢查、復算、核對等，發現審計線索，收集審計證據，實現分析模型。

會計信息化審計過程中最重要的環節之一是審計模型的建立與實現，它是審計結果的直接依據，也是最需要審計人員經驗和專業知識的環節。需要通過清理過的審計數據進行審計需求分析，結合審計目的采取最有效的審計分析方法。同時，審計人員根據政策法規查詢模塊中的相關規定，根據對商業銀行相關業務的了解，以及以前積累的審計經驗，對將要分析的問題做出概括的表述。審計模型的建立大大解決了審計問題和審計思路的邏輯處理，理順了審計的脈絡。目前有一些軟件已經嵌入了部分審計師的經驗，通過將前人的審計方法、審計模型及審計經驗存儲到審計思維庫中，可以方便快捷的調用，大大提高了審計效率。

隨著金融體制改革的不斷深化，金融企業內部審計工作也正經歷深刻的變革。建立審計信息系統，充分利用金融審計信息，為加強業務風險的管理、檢測和防范服務，是金融企業內部審計工作亟待解決的重要問題。

第二篇：信息化環境下商業銀行內部審計的發展

信息化環境下商業銀行內部審計的發展（內容摘要）銀行是一個高風險行業，其與社會經濟發展，人類生活有著密不可分的聯系，一直是政府，實業，理論以及百姓關注的焦點。而商業銀行內部審計是預防控制銀行風險的一種重要手段。本文從信息化銀行內部審計發展的現狀，必然性及如何更好的提高銀行內部審計技術等方面進行討論，以此促進銀行內部審計技術發展降低銀行風險。關鍵字：信息化商業銀行內部審計技術發展

隨著計算機行業的不斷發展，信息化社會不斷推進，銀行業務由人工轉為信息系統化，銀行內部審計技術也得到了嘗試與探索，但是由于金融行業的特點，銀行內部審計滯后與銀行業務的發展。銀行內部審計還不能規模化與系統化。銀行內部審計的發展并不需要考慮審計的原理程序等發展，只需要對審計技術與處理方法進行更新轉換，它是一種動態發展演變產生的一中產物，是銀行審計擺脫手工操作過度到信息化的一個過程。

一，商業銀行內部審計信息化發展的必然性

商業銀行內部審計是針對銀行內部各個部門.人員及銀行各項業務實施全面監控和評估。然而，隨著信息化時代的來臨，審計環境也發生了變化，銀行內部審計這一職能的有效展開正面臨著嚴峻的考驗。

內部審計目標廣泛性。商業銀行內部審計目標包括銀行內部的財務流向，銀行對外部各種業務的管理和經濟責任，這樣導致內部審計目標很廣泛。

內部審計內容復雜性。隨著社會經濟的快速發展，近年來各大商業銀行商業銀行資產規模不斷增長，業務量急劇增加；行業內部競爭越來越激烈，同時有大量新的金融產品推出，銀行業務的復雜性大大提高。產生的銀行金融數據較多，導致銀行內部審計數據龐大復雜。內部審計區域分散性。商業銀行是面向社會的一種金融機構，銀行機構設置的區域廣，網點多。導致銀行內部審計數據分散在不同區域不同網點，這樣就增加審計的困難度，同時審計移動辦公遠遠跟不上銀行業務的開展。

內部審計業務水平不平衡性。銀行內部工作人員的思維與計算機水平不一，導致計算機審計具有較高的風險。為了避免這樣事件發生，銀行內部審計技術的提高已經迫在眉睫。由于銀行是金融機構，所以其業務產品與服務具有一定的特殊性以及銀行內部審計目標的特殊性，因此體現商業銀行內部審計技術發展的必然性。

二·商業銀行內部審計信息化技術發展優勢

盡管目前在信息化影響下，商業銀行內部審計技術發展存在一定的困難，但是隨著計算機軟件硬件等設施的不斷進步和國外金融行業在信息化時代審計技術的成功案例，使我國商業銀行內部審計技術的發展條件日益成熟。

由于我國目前計算機行業發展加快，商業銀行內部形成了有效安全的局域網，這樣便于業務開展與管理，有些審計需要的數據可以在建設和開發管理系統時預留審計數據接口，為審計人員的審計工作開展提供基本的數據保障。計算機開展審計工作已經是信息化審計發展方向，開展業務工作，內部賬務處理都記錄在計算機中，為內部審計工作提供了成熟的環境。當所有的有效數據都要通過計算機采集，這樣就導致原始的紙質賬簿和文字記錄被計算機所取代，審計人員漸漸的忘記傳統審計方式，這樣就會對信息化審計產生迫切愿望。

三·發展商業銀行內部審計信息化技術初探

大力推廣非現場審計技術開展

非現場審計，是信息化處理和傳遞而衍生的一種全新的審計方式，這也是銀行內部審計的發展方向。非現場審計是通過對被審計對象的相關數據進行全面連續的分析，及時發現被審數據存在的問題，評估被審對象的風險狀況，為現場審計提供足夠的依據。非現場審計的主要作用是：

1·擴大了審計的深度、廣度、精度增加。增大審計覆蓋面，確保了時效性。傳統審計對被審對象有一定的階段性和間斷性。非現場審計依托信息化技術，可以進行遠程調控與監測，有效的收集各類有效信息，有利于全面監測評估被審對象的風險系數，體現審計的全面性，同時能夠預測被審對象潛在風險，有利于其避開風險，將風險扼殺在萌芽中。

2·提高審計的質量和效率，降低審計成本。非現場審計主要是對被審對象進行數據信息收集.整理.分析，由遠程收集數據信息，審計人員可以減少重復翻閱信息的時間，避免依賴被審對象提供的數據，是審計人員占據主動性；審計室定量定性的分析過程，分析起來較為復雜，但是增強了審計人員的理性思維，可以有效的避免做重復勞動，提高審計質量；同時降低了審計成本。

3·實現了由事后審計向事中事后的審計。具有預警作用。傳統的審計有的滯后性，而非現場審計通過遠程收集.整理.分析有效的預測控制風險，這樣使審計自由更合理的配置到高風險領域。運用非現場審計，可以將有限的審計資源最大化，對薄弱的業務領域.重點保護單位及具有大風險的事項有效管控，使內部審計更具有針對性。

如何發展商業銀行內部審計技術中的非現場審計呢？

1·確保被審信息的獲取的及時性.完整性.透明性

1.1拓寬信息來源，豐富其種類

除了搜集被審對象的賬務數據.信息統計及其他基礎數據外，還應將被審對象的管理方案制度及業務檢查報告等文字信息納入非審計信息資源。

1.2提高管理信息資源共享

審計部門應能夠進入被審對象的管理信息系統，來獲取被審對象的一些信息，如：貸款.總賬.抵債資產.財務計劃等信息系統，都可以為非現場審計提供一定的審計信息。

1.3開發信息軟件，實現非現場審計系統與經營管理系統直通

實現各大銀行核心業務版本統一和數據集中，是各大銀行信息化建設的發展趨勢，隨之而來的是，各大銀行管理系統與核心業務系統相連接，產生一定的交集。開發運用信息軟件，可以直接從經營管理系統的后臺數據中獲取審計信息，是未來一段時期內商業銀行實現非現場審計的重要任務。那時就會減少人工干涉環節，非現場審計獲取 的信息的及時性.真實性都會得到保障。

2·發揮網絡作用，豐富完善分析模型，加快非現場審計軟件開發

2.1建立完善審計內部網絡，非現場審計協作和資源共享

我國的商業銀行內部審計的非現場審計主要是由一級分行以上內部審計部門操作的，非現場審計還未完全覆蓋到各階段內部審計機構，網絡的協作能力較差。目前急需加大內部審計的科技投入，培養必要的技術人才，將非現場審計發揮到一定的作用，延伸到各階段機構。這樣便于收集各階段內審機構現場審計成果，對自己管轄內所屬機構的狀況全面了解和認知，并且能夠判斷出被審對象發生的重大變動，在非現場審計工作中能夠及時有效的判斷被審對象存在的疑點和異常，隨著提高對風險的預判和控制，從而對現場審計工作的計劃和開展起到一定的作用。

2.2豐富完善分析模型，建立非審計技術模塊化.規范化及標準化

通過收集信息，建立分析模型，把技術人員的經驗和科學分析技術集合到軟件系統中，同時建立資源共享模式，這樣便于統一操作標準，達到確保審計質量的效果。我們應該注意的是，我們建立的分析模型并非只是簡單對收集的數據比對，財務比率及資產評估等指標數據的計算，而是引用各式各樣的分析方法，來判斷數據之間的變換規律，分析時要定性定量，便于深層次的發現內在問題。一般分析方式有對比分析.結構分析.趨勢分析.歸類分析與因素分析。通常成功的分析模型由數據統計.定性分析及風險控制原理三部分有效結合而成。三者缺一就會導致分析的準確性得不到保障。目前外國的商業銀行所應用的相對成熟的非現場審計分析模型有經營風險的知識.衡量與評估方法體系.數理統計和系統分析方法統計.審計風險控制技術方法體系等，這些都比較適合我國專業機構學習與參考。

2.3加快非現場審計軟件開發，促進非現場審計作業標準全面執行

非現場審計工作的開展分析模型提高核心技術與作業標準，審計軟件則為技術實現與標準執行提高保障。運用審計軟件可以輕松的收集.整理.勾稽關系審核等繁雜的基礎工作，同時可以深入分析與評估，從而體現息化處理的優點。如果沒有了分析模型，審計軟件無法進行合理操作，兩者必須協調運作，相互結合。在非現場審計工作開展時可以合理借鑒國外同行業的先進理念及成果，如國外的商業銀行廣泛使用模塊化.嵌入式審計軟件工具，實現了與業務系統相互連接同步操作，從而實現對審計對象的持續.及時.動態監測成為現實，同時又對計算機舞弊實施了有效監控。

3針對一點苦與經驗庫加強管理，提高非現場審計成果的開發利用度

3.1科學建立疑點庫，控制疑點出入庫

建立疑點庫，就是把在非現場審計中發現的疑點和問題線索，集中到一起，建庫保留，但是要區分重要程度劃分，便于返回查證。為了加強對疑點庫的管理，可以在系統中添加查詢限令，嚴格按照規定查證與移出疑點庫。疑點庫的建立必須有先進的數據庫管理技術，通過各種操作方式，便于發現疑點庫中數據的快速查找，深度加工，以此向審計人員提供有效的審計線索，發現疑點的分布規律，從而進一步明確審計方向。為了控制操作風險和道德風險，疑點庫的日常管理必須有一定的授權控制，處理疑點庫信息必須經過嚴格審核與復核。

3.2優化經驗庫，提供非現場審計技術支持與共享平臺

建立經驗庫，收集成功的非現場審計案例.成功案例的報告與研究成果，納入經驗庫，便于審計人員的學習與研究，從而全方位提高審計人員的審計技術，相互學習相互促進。當然經驗庫的建立需要有一定的管理制度，在資源共享的情況下，要做好保密工作，經驗庫通過審計機構內部網絡進行共享，切需要嚴格區分公共信息與保密信息，公共不分，審計機構可以無條件共享，保密部分設置一定的訪問權限，由審計機構進行

4·影像縮微技術，拓展非現場審計內容，促進非現場審計職能由幕后到臺前的轉變。非現場審計必須適應銀行經營管理的整體信息化水平，必須充分利用核心業務系統與管理信息系統的技術成果與信息資源，其中，影像縮微技術的應用勢在必行。借助這一技術，可對相關審批資料與會計資料進行掃描、壓縮、集中存儲和按權限調閱查看，并自動完成紙質憑證信息與賬務信息的核對、大寫金額與小寫金額的核對，在輕松實現高質高效的無紙化審批與自動化稽核的同時，也為今后進一步實現數據挖掘和分析打下基礎。

四·商業銀行內部審計信息化發展面臨的風險及對策

（一）信息化環境下商業銀行內部審計遇到的問題

1·目前我國的商業銀行內部審計沒有統一規范的方法，程序及步驟。由于銀行數據采集缺乏一定的規范，導致在審計前與審計中采集大量的電子數據，但是真正得到利用的數據只有一小部分，這樣浪費了大量的人力與財力。同時由于信息系統內控以及數據驗證等環節的缺少，分析出的數據帶有一定的隨意性及操作人員的主觀性。

各大商業銀行開發的審計模塊不能形成一定的審計體系，這樣就缺乏科學性與系統化，導致

審計設備得不到均衡利用。商業銀行內部審計建設與發展是一個整體。由于各大銀行數據結構不一，開發的審計模塊無法實現共同使用，造成各大商業銀行要進行重復投資開發。審計技術以數據為主，對于信息系統審計較少。商業銀行在開展信息化審計實踐中，大多數是針對提供的數據真實性完整性，信息系統的可靠性為前提，針對數據進行審計數據，并沒有對審計的信息系統進行分析評估。實際上，審計信息系統內部控制的完整性.合理性直接影響審計數據的準確性與完整性。因此，商業銀行內部審計信息系統內容的缺失是商業銀行信息化審計技術得不到提升的一重要因素，同時也讓審計人員審計操作具有一定的審計風險。

商業銀行內部管理人員對內部審計理念的理解缺失，導致審計技術得不到提升。各大商業銀行對于審計設備投入加大，但是沒有對審計軟件進行大量開發和推廣應用，忽視了審計技術的方式方法進行創新，遠遠沒有充分發揮出審計信息化建設投入的效益。

高素質的審計人才缺少，導致審計技術高投入與低產出并存，審計的成本在不斷提高。現有的銀行內部審計人員具有較高計數機水平的人員很少，這樣導致審計人員無法開發計算機軟件用于銀行內部審計技術開發。

（二）商業銀行內部審計信息化建設面臨的主要風險

（1）信息系統本身固有的風險。因缺乏對信息化建設成熟度的有效測評，導致信息系統本身固有的風險在加大。銀行業是信息化技術與產品相對密集的行業，由于信息化規模的不斷擴大，信息技術迅速發展，銀行信息系統所采用的IT技術與信息系統軟硬件本身存在著很大的脆弱性，如果這些脆弱性被特定的威脅所利用，就會產生風險，從而對銀行信息系統的機密性、完整性及可用性產生損害。信息安全風險一是銀行數據集中處理中的信息安全風險。目前工、農、中、建四大國有銀行已陸續完成數據大集中，實現了銀行賬務數據與營業機構的分離，為銀行管理集中和科學運營奠定了基礎，幫助銀行從以賬務和產品為中心轉變為以客戶為中心。但是，數據集中后信息系統風險增大，系統一旦出現問題，就會影響到整個銀行的正常運營。二是網絡金融服務的發展帶來的銀行信息安全問題。近年來，網上銀行、移動銀行、電子商務等，已成為銀行追逐的利潤增長點。其中絕大部分的網絡金融業務要通過Internet、無線網、電話網與銀行相連。銀行業務系統要順應開放和互連的趨勢，其信息安全范疇已經突破了以業務系統物理隔離和協議隔離為基礎的傳統銀行信息安全，在公網環境下防止黑客、病毒的破壞，在Internet上保證支付系統的安全性，是銀行信息系統面臨的挑戰。

（2）銀行內部員工的道德風險。隨著對信息安全認識的加深，我們逐漸認識到“人”的風險其實是最大的風險。人，特別是銀行內部員工，既可以是對信息系統的最大潛在威脅，也可以是最可靠的安全防線，單憑技術是無法實現從“最大威脅”到“最可靠防線”轉變的。銀行內部完備的安全管理政策、安全教育計劃與健全的企業安全文化建設，才是降低人的安全風險的有效手段。

（3）立法滯后帶來的法律風險。銀行的傳統業務使用的是以紙質為代表的流通工具，與此相適應，傳統法律也同樣是建立在對紙質流通工具進行調整監控的基礎之上。而電子信息化銀行業務使用是以電子信息為載體的流通工具，因此，電子信息化銀行業務的快速發展使得傳統的法律原則、法律規則顯得相對滯后甚至無能為力。同時，基于互聯網上金融業務沒有地域限制，在互聯網上達成的金融電子信息化合同通常難以確定合同的簽訂地和發行地，從而很難確定電子信息化合同糾紛的管轄權；而且即便確定了合同糾紛的管轄權但在選擇法律依據時也會發生強烈的法律適用沖突，這就提出了互聯網上交易發生糾紛時究竟適用哪個國家法律的問題，從而迫切需要立法加以明確。這也是涉外業務、互聯網絡金融業務審計時，內審人員面臨的法律適用風險問題。

（4）審計人員信息化水平較低帶來的能力風險。審計人員因受制于自身的計算機審計水平，造成應發現而未發現的風險隱患，這是來自審計人員自身的風險。銀行信息化建設的實施需要既懂銀行業務，又懂信息技術和信息化項目管理的復合型人才，目前我國銀行系統這方面的人才非常匱乏。

（三）商業銀行內部審計信息化建設風險的應對措施

針對我國實際情況，加強商業銀行內部審計工作應從以下幾方面著手：

改革內部審計組織結構，建立相對獨立的內部審計體系。我國商業銀行應按照獨立性原則來進行內部審計組織結構設計。具體實施時，可借鑒國外商業銀行的審計委員會模式來進行。首先應在董事會（監事會）下設立審計委員會，負責內部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領導；其次，應在銀行內部設立專門的內部審計監督部門，該部門應獨立于其他業務部門，直接對董事會或監事會負責。內部審計監督部門應具有較高的地位，其部門負責人由董事會（監事會）直接任命；再次，總行的內部審計監督部門對各分支行的內部審計監督部門應實行派駐制，各分支行的內部審計監督部門受總行的內部審計監督部門直接領導，其主要任務是推動銀行內部控制體系的建設、督促依法合規經營、加強風險防范和對銀行的經濟效益進行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設置獨立的內部審計監督部門，上下相聯，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內部審計體系。

努力提高審計隊伍和人員的專業素質。高素質的人員是高質量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養一批高素質的審計人員是發展我國商業銀行審計工作的必備條件。針對我國商業銀行內部審計力量薄弱的實際情況，我們應采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業素質。具體可從以下幾個方面來進行：

（一）各商業銀行尤其是各級領導要對內部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內部審計與業務發展的關系，將業務能力強、道德素質高的人才配備到內部審計部門工作，并通過提高內部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優秀人才吸引到內部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。

（二）大力提高內部審計人員的綜合素質。一是要加強職業道德教育，培養良好的內部審計氛圍，切實提高內部審計人員的職業操守和誠信意識；二是要加強商業銀行內部審計人員的后續教育和培訓，提高內部審計人員對專業及其相關知識的熟練程度，全面提高內部審計人員的綜合業務素質。可采取的教育和培訓方式有定期脫崗學習、專家講座、案例指導、經驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現場加強鍛煉等；三是引入科學的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內部審計人員的使命感和責任感，發掘和培養內部審計人員的創新思維能力，激勵他們努力學習和掌握新知識。

（三）建立完善內部審計人員準入和考核機制。商業銀行應制定內部審計人員任用和考核的具體規定和要求，對內部審計人員的素質提出明確的要求。可行的方法有建立內部審計的達標上崗制度或資格認證制度，只有通過國家統一考試的人，才能從事商業銀行內部審計工作。對達不到要求的現有審計人員要進行培訓和交流。此外，內部審計人員每年必須參加一定時間的繼續教育，并且考試合格后方能通過年檢。

（四）引入新的審計方法。我國商業銀行機構眾多且網點分散，相當一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權限進入客戶的賬戶，內部控制顯得尤為重要。因此，我國商業銀行內部審計應以制度基礎審計方法為主，重視對內部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內部控制的薄弱點或盲點，并對其進行詳細的審計。同時，在這個銀行業風險日漸增

多的時代，防范金融風險已成為銀行內部審計的一項重要的任務。因此，我國商業銀行也要大力引進風險導向審計理念和方法，注重從多方面分析和考察商業銀行的經營風險，重視對審計風險的系統分析，緊緊圍繞風險防范的目的來開展審計工作。

（五）實現審計手段電子化計算機技術與信息技術在銀行業務中的廣泛應用，決定了今后的商業銀行內部審計必須以計算機技術作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術為突破口，實現審計手段的現代化。具體可從三方面進行：（1）要在業務處理系統和管理信息系統中設置審計接口，保證數據信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網絡為技術條件，對銀行業務實行再監督。可以編制計算機程序對有比例關系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業務交易量與中間業務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統來監測，評價各分行及各業務部門、各支行、營業網點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，并提出控制風險的對策等；（3）逐步建立審計數據庫，實施流程控制和動態跟蹤，并可以著手建立審計監督網絡，與外部審計或政府審計協同運作，實現審計信息共享。

（六）拓展內部審計的范圍和內容。目前，我國商業銀行的內部審計應注重拓展以下方面的內容和范圍：一是加強對創新業務的審計，包括金融衍生產品、電子銀行產品等等。內部審計人員應及時發現創新業務的薄弱環節并提出改進對策，使銀行在保持創新能力的基礎上能有效地防范風險；二是加強商業銀行的混業經營業務的審計。商業銀行的混業經營發展趨勢必將擴大審計對象的范圍，這就要求內部審計應逐步將證券、保險、信托等業務納入商業銀行常規審計范圍；三是注重將業務經營檢查與財務收支審計相結合，從銀行業務經營環節中發現風險控制的薄弱環節，確保審計質量。內部審計的范圍應從單純的財務報表擴展至整個內部控制及業務流程，從過去單純對財務數字的準確性、日常經營的合法合規性擴展至兼顧一定經濟效益提高的責任和咨詢功能。審計報告應從單純的發表意見到提出管理建議，為管理層和被審計單位提供內部控制系統的業務培訓，為業務部門提供改進其內部控制和業務流程的咨詢。

結論

通過對我國信息化環境下商業銀行內部審計的現狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國商業銀行面臨的機遇與挑戰。從而相對應的提出一系列應對的政策和措施，使得我國商業銀行更具有競爭力。總結出以下幾點：

(1)健全內部控制體系，防止內部審計出現漏洞

(2)改進和創新內審的理念合技術，加強內審的獨立性

(3)完善內審的體系，拓展內審的范圍

(4)提高內部審計人員素質

第三篇：我國商業銀行內部審計存在問題及對策

我國商業銀行內部審計存在問題及對策

摘要：各銀行制定了一系列賬戶管理制度，適應了經濟發展的客觀需要，規范了市場秩序，促進了銀行業的健康發展。但是銀行執行這些賬戶管理制度的過程中也發現了許多問題。近年來，我國商業銀行內部審計內容不斷深化，獲得了很大發展，但是與國際先進銀行相比還有一定的不足，本文就我國商業銀行內部審計現狀進行分析。

關鍵詞： 商業銀行 內部審計 問題 對策建議

正文：商業銀行作為特殊的貨幣經營企業，風險聚集性較其他行業更強，但同時也是國家經濟的命脈，在社會和經濟穩健發展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行業面臨著巨大的機遇和挑戰。商業銀行逐步脫離了國家保護，業務不斷豐富和復雜化，經營風險逐步加大，這些都對商業銀行的風險管理和審計水平提出了更高的要求。

內部審計是一箱獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統的方法對企業內部進行評價，及時有效的揪出經營管理中的漏洞和薄弱環節，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理，所以它是商業銀行系統運轉正常的重要保障。雖然近年來，內部審計的飛速發展促使我國商業銀行相繼進行體質改革，逐步建立了以企業整個業務運行系統為核心。以管理為導向的內部審計體系，但與當今金融業的整體發展相比，我國商業銀行內部審計仍存在這很 1 多缺陷和不足。針對商業銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內部審計機制，解決目前存在的問題成為所有商業銀行當前面臨的重大課題。

一、目前我國商業銀行內部審計的現狀及存在的問題

（一）． 銀行內部控制存在嚴重漏洞

目前，我國國有商業銀行所采取的不合理的監督制度和監督力度導致銀行內部控制存在嚴重漏洞，同時這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機。由監督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，內部控制存在的漏洞以及相關的不必要監督檢查工作，嚴重的影響了商業銀行的運營安全，大大的提高了運營成本。

（二）． 內部審計局限性大，獨立性弱

目前，我國大多數商業銀行尚未建立起獨立的內部審計體系，即使是較為正規的銀行，內審也僅僅是對經營管理層負責，它的權限受到了很大的限制，導致監督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質性的效果。，銀行內部的權利失衡，獨立性之弱，信息鏈過長，導致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計機構雖然在形式上能夠監督銀行的正常運作，但在相關事宜中不能將出現的問題繼續上報或采取相關措施，銀行內部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。

在審計工作中，獨立性是內部審計的基礎，只有審計部門與運營 部門保持嚴格獨立，內部審計體系才能得以改善。

（三）． 審計技術和審計理念的落后

目前，我國商業銀行的內審基本上采用詳細或抽樣審計方法的賬目基礎審計，這種內審缺乏科學性，隨意性大，從而導致審計成本高、效率低下、計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運用計算機審計，這樣就會形成不測試數據真實性、就數據審數據、不評價計算機系統的不良現象。商業銀行業務在短時間內發生著日新月異的變化，而變化緩慢的審計內容已經沒有辦法再滿足商業快速發展的需要。

（四）． 人員素質有待提高

自制度改革后以來，我國的商業銀行對內審人員的質量提出了更高要求。在審計過程中，相關審計人員應當具備良好的專業素養，熟知相關電腦操作以及相關業務知識。目前，我國商業銀行內審人員數量嚴重不足，相關審計知識嚴重缺乏。然而在當下，人員素質卻是一個企業成功與否的根本保證。因此，擴充審計團隊、提高人員素質迫在眉睫。

二、強化我有商業銀行內部審計的對策

正所謂亡羊補牢，為時不晚。我們雖然起步晚，但面對我國商業銀行內部審計現在所存在的種種弊端，我們只要認清現狀，改正不足，3 借鑒西方國家先進的內審理念，建立符合我國國情的內審機制，就可完善我國商業銀行的內部審計。

（一）．健全內部控制體系，防止內部審計出現漏洞

健全內部控制，明確管理職責邊界，形成齊抓共管局面。準確把握各項職能的位置，形成內外相協調合作。要不斷完善激勵機制，增強控制操作風險。要優先發展非現場審計工作大力推進非現場審計工作。要創新內部控制工作方式，把內控評價和日常各項審計工作有機結合起來，強化基層行、分行和總行三級相交互，使資源整合優勢得到充分發揮。內部審計是內部審計機構及審計人員，對公司內部控制和風險管理的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。公司及控股參股公司依法實行內部審計制度，以加強內部管理和監督，遵守國家財經法規，維護公司合法權益；促進改善經營管理、提高經濟效益。

（二）． 改進和創新內審的理念合技術，加強內審的獨立性

首先賬項、制度和風險基礎相結合的審計方式將逐步代替賬項基礎審計，一步步地向全面風險導向審計邁進。其次牢牢抓緊企業信息基礎設施建設，有條不紊的進行軟件開發管理必不可少，使銀行內審信息傳輸網絡化、審計過程電子化、審計工作管理微機化盡早實現。運用計算機實現信息管理和傳遞運用計算機的查詢、數據分析；監督，監測、評價各分行及業務部門、支行、營業網點的風險狀況，分析、4 預警并提出對策。在總行委員會的領導下，確立審計的內審垂直管理體制；通過建立內部審計章程來明確內審的地位；設立由銀行監事會直接領導的薪酬、人事、財務部門和分支行相對獨立的內審機構，從而避免各級部門的相互包庇、相互依賴；內審部門應從日常內控過程和被審計活動中分離出來，帶頭領導，起主導作用。

（三）． 完善內審的體系，提升審計人員業務水平

為完善內審的體系，我國商業銀行應按《巴塞爾資本協議》的要求，主動調整內審機構的職能，確保內審職能不再分散以適應公司治理結構。為實現內審從監督模式向服務模式的真正轉變，國有商業銀行應從多方面入手，加強各方面審計的發展。

對于審計相關工作人員，應當定期給予相關培訓、信息指導，學習國際國內最新審計技術，學習完成后應進行考核工作，督促審計人員具有應有的業務水平和實際操作的能力。

（四）． 提高內部審計人員素質

為提高我國商業銀行內部控制效率和質量，就需要一批綜合業務素質高和業務能力強的內部審計人員。一是我國商業銀行應確立優越的條件吸引優秀人員加入內審隊伍；二是嚴格把關，將專業水平高、業務工作能力強的綜合型人才吸收到內審隊伍中；三是建立嚴厲的獎懲責任制，使審計人員始終嚴于律己，公正廉潔；四是加強審計人員培訓，確保他們按期接受專業培訓或自學教育并參加專業知識考 5 試，達標者方可上崗。

三、結束語

本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實踐中得以體現，有待于進一步完整改善，建立更科學、完整、可操作的實踐體系。

四、參考文獻

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中國內部審計協會.經營管理技術第四版[M].北京:西苑出版社,2008:236-404.[3]

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第四篇：我國教育和醫療改革存在的問題和解決措施

一、醫療體制存在的問題

(一)政府在醫療改革中的角色定位不準確

我國醫療體制改革從一開始就確立了市場化的改革方向。市場化的經濟運行方式可以實現社會資源的合理配置和提高經濟效益,但是也使得醫療資源的分布不平衡。把醫院推向市場,走單純的市場化道路,正是政府在這場改革中沒有對自己進行正確定位的結果。在改革過程中,政府“抓大放小”的方式正是導致醫療衛生服務出現兩級分化的直接原因。市場化的改革,使得政府淡化了自己對醫療衛生行業的監管責任。醫院產權改革,使得政府在下放權力的同時也放棄了自己的義務。同時,政府也忽略了對醫療衛生這種本該屬于自己社會責任范圍的公共品的監管,用改革國有企業的方法來改革醫療衛生行業,將醫療衛生機構視同于一般的企業。

(二)政府和社會在對醫療衛生機構的定性上存在偏差

在醫療衛生體制改革的過程中,許多醫院產權改革的支持者認為,醫院應成為市場經濟體制下的市場主體,應在國家法律規范的框架下,自主經營、自負盈虧。這實質上也就是把醫院看成了一般的營利性企業,從而削弱了其服務于保護公眾基本健康權利的目標。也正是由于這種定位上的偏差,使得醫院為了自己的生存,不得不把贏利作為其重要目標,使得醫療服務價格和醫療衛生費用迅速攀升,損害了人民群眾的利益。20世紀

80年代實行財政體制改革后,醫療衛生行業的投入主要由地方政府承擔。由于區域經濟發展的不平衡性,使得廣大的欠發達地區缺乏發展醫療衛生事業的財力,而不得不采取“放權棄責”的方法,把醫療衛生機構推向市場,讓其自行發展,加劇了其營利性的發展步伐。

(三)我國醫療保障社會化程度較低

在現行體制下,我國醫療保障的覆蓋面比較窄,有百分之七十的農村人口和部分城市弱勢群體沒有任何醫療保障。而對于企業來說,勞保醫療幾乎還是企業的自我保障,因此企業還要承擔一定的風險。在一些企業,因為不同行業,不同地域,不同工種,不同數量的離退休員工數量都導致了不同醫療保障的負擔,這些都使得企業不能適應市場經濟體制的要求。

(四)醫療保障制度存在明顯缺陷

我國原有的農村合作醫療制度在八十年代初期崩潰,農村的醫療保障問題至今仍然是我國醫療保障制度的薄弱之處。許多農村人口因為經濟收入較低,一旦生病,就會產生“因病致貧”的后果。這個問題如果不能得到妥善的解決,將會大大危害到我國經濟的發展。而現行的城鎮醫療保險制度的目標人群只包括就業人員及符合條件的退休人員,將絕大部分少年兒童、相當一部分老人以及其他無法就業的人員排除在外。這樣的制度設計必然導致如下結果:一是上述人群的醫療需求難以得到制度化的保障,個人及家庭面臨的醫療風險難以化解,從而帶來經濟、社會方面的消極后果。二是在一部分人有醫療保障而另外一部分人沒有醫療保障的情況下,無法避免體制外人員以各種方式侵蝕體制內醫療資源的問題。

二、對我國醫療制度改革的思考

(一)強化政府的職能

首先是強化政府的籌資和分配職能。醫療衛生必須由政府通過直接籌資(即由政府直接投資興辦醫療機構)和間接投資(即由政府、企業和個人三方共同出資)的方式來降低患者個人直接支付現金的比重。其次是強化政府的分配職能。要確保政府對公共衛生事業的投入。由于公共衛生事業屬于公共產品,因此提供公共衛生服務是政府的基本職能。同時,政府的衛生服務也應投向醫療保險和公共衛生領域,投向低收入和貧困人口等弱勢群體,并保證投入到位,這樣才能讓大多數人得到基本的醫療保健服務。再次是政府要加強監管職能。由于衛生服務關系到人民生命安全,并是一種專業技術性很強的工作。因此,醫療衛生管理部門應對各種所有制形式的醫療機構,進行必要的規范和監督,促使其朝著有利于社會整體利益的健康方向發展。同時,要制定完善的醫療機構的相關政策和法規,健全管理體制和監督機制,對不同所有制的醫療機構一視同仁,享受同等的管理體制和政策待遇,為公平競爭創造一個良好的外部環境。

(二)構建多層次醫療衛生覆蓋體系

我國的農村和城市應該在考慮當地經濟水平的基礎上根據各自的能力和需求制定與自身相適應的醫療覆蓋體系。農村衛生服務網絡多面對低收入及弱勢群體,其醫療衛生體系需要更多地依賴于政府的財政投入,其中少部分費用可以讓有支付能力群體共同參與分擔。這一方法可以在鼓勵個人參與的同時提高農村現有的支付水平。雖然費用分擔的水平較低,但是仍然可以起到補充作用。城鎮中的低收入、老年、兒童和殘疾人等弱勢也需要一個由政府財政支持的衛生服務網絡。要為城鎮每年醫療救助衛生服務的覆蓋水平設定上限,并讓有負擔能力的人群參與較低水平的醫療成本共擔不僅可以鼓勵個人參與的積極性,有效控制花費,還可以為重大疾病的醫療開銷提供保障。基本醫療保險為城鎮衛生服務網絡提供了一個可操作的框架。它應該在不減弱城市參保人員在參保前所享受到的服務和利益的前提下,覆蓋適當的醫療服務范圍。

(三)大力發展醫療保險

為實現我國全民醫保,在保險體系上可以采用醫療救助、社會基本醫療保險、商業健康保險這樣不同層次的網絡來覆蓋全民。醫療改革的具體操作方面也應與社會醫療保障的各個層次相對應。在社會救助方面應充分發揮政府的作用。社會醫療救助主要是指對于處于社會底層、沒有收入來源或收入很少無力支付醫藥費及保險費的人采取由國家為其免費提供醫療救助服務 ,其費用主要由國家來支付。在社會基本醫療保險方面 ,保險費由企業、個人、國家、地方政府統籌集資。在商業健康保險方面,主要由個人支付保險費,滿足其多方面的醫療衛生服務需求。

中國的醫改應該以人人享有健康為目標。要從國民經濟和社會發展總體戰略高度制定保障國民健康的基本制度,建立符合國情的全民醫療衛生保障體系和有利于人民健康的經濟社會發展體系,建立全民參與、全民享有的健康保障體系,讓各個社會階層包括弱勢群體都能分享到醫療改革的成果。

三、農村教育存在的主要問題(一)農村教育經費短缺

教育經費的短缺是農村教育發展的最大障礙。近幾年來，國家教育投入增長速度呈逐年下降趨勢，2001年，2002年，2003年國家財政性教育經費占國內生產總值的比例分別為2.87%，3.19%，3.41%。2也就是說，2001年比上年增漲了0.32個百分點，而2002年卻只增漲了0.22個百分點。而且,從數據可以看出，教育投入所占國民生產總值的比重也很小。在有限的經費中，真正落實到農村中小學的經費更是少的可憐。2001年的《國務院關于基礎教育改革與發展的決定》規定，農村義務教育經費實行在國務院領導下，由地方政府負責，分級管理，實行以縣為主的管理體制。至此，義務教育的經費實際上是由縣、鄉政府和農民共同負擔，從而造成農村地區的教育經費因地區不同而呈現差異性，尤其在許多較為貧困的地區，經費基本上沒有保障。隨著一系列減輕農民負擔政策的實行，教育附加費不允許再向農民收取，直接導致了農村教育經費來源減少，經費不足的問題變得更為嚴重。

義務教育實行由“政府負責，分級管理，以縣為主”的管理體制之后，許多人認為“中央和省級政府對農村義務教育投入的不到位，是導致農村義務教育停滯不前的直接原因。”而實際上是，農村稅費改革后，中央和各省對教育提供了巨額轉移支付資金。但是，由于沒有明確對教育專項轉移支付的資金數額，僅以一般性轉移支付的方式下撥，給地方財政留下了很大的操作空間。一些地方政府把國家下撥給農村中小學的教育經費，挪作他用，加劇了農村教育經費短缺的問題。李嵐清同志曾一針見血地批評過：“一些地方教育沒有抓好，教師工資發不出去，到縣里一查，不少是因為花錢干了不該干的事，而把財政缺口留在農村教師工資上，向上面要補助”。④從2001年起，農村教育經費支出的責任由鄉鎮上調到縣，農村教師的工資由縣財政統一發放。但由于我國義務教育適齡兒童人數龐大，且大部分分布在農村地區，縣級財政難以承擔義務教育經費投入的巨大責任。因此，“以縣為主”并未大幅度改善農村基礎教育經費短缺的問題，也并未使農村中小學教師工資有切實可靠的保證。而且，一些經濟薄弱地區的縣級政府，其財政情況令人堪憂，根本無法保證義務教育經費的投入，拖欠教師工資的問題也無法解決。(二)課程與教學改革嚴重滯后

隨著新一輪課程改革的逐步實施，各地中小學都通過各種措施大力推進課堂教學改革，但是農村中小學由于地理位置偏僻，經濟不發達，教育信息獲取的渠道閉塞等原因，很難及時接受前沿的教育動態，很多農村教師對課程改革的新理念沒有建立起較為系統的認識，更無法在課堂上具體實施。

農村學校中的綜合課、信息課、英語課、科學課以及歷史、地理、音樂、美術課等開不全，而且教師的數量嚴重的不足，使得農村教育中的課程改革質量較低；另一方面，職業教育嚴重走下坡路，不能滿足學生需求，新教材內容城市化傾向嚴重，不切合農村實際情況；再者，教師的學歷層次普遍偏低，教育觀念和知識結構跟不上時代，參與課程與教學改革的積極性不高，教學過程中“穿新鞋走老路”的現象嚴重。

現在，教育部門都鼓勵縣級學校的骨干教師到農村中小學上示范課。通過上示范課，給農村教師帶去新的、好的教學方法，使農村教師能直接感受到 “新課標”給課堂教學帶來的巨大變化。教育部門制定這項措施的初衷旨在推進農村課程改革，但是，它在具體實施過程中效果卻不盡如人意。由于學校硬件設施、學生素質以及師資水平等的城鄉差異，示范課所需的教學環境、教學條件很多時候在農村地區無法實現；為了凸顯新的教育理念，每節示范課是經過精心準備的：環環相扣的教學環節，精煉的教學用語，優選出來的學生，以及課堂上學生對問題準確無誤的回答等等，如同精彩的演出。然而，在農村地區的實際教學中卻往往無法達到相同效果。送來的教學模式無法在農村課堂上扎根，農村教師找不到自己課堂與城市課堂最佳切合點，到頭來，“新課標”成了一句空話。(三)農村教師隊伍問題凸現 1．結構不合理

一是學科結構不合理。由于教授基礎知識學科的教師（例如語文教師、數學教師）與教授職業技術學科的教師比例嚴重失調，導致農村中等教育一個老師只教一門學科基本難以實現。另外，教授基礎知識各學科的教師也余缺不均。語文、數學、物理、化學等學科教師相對較多，而體育、音樂、美術、外語等學科教師則嚴重不足，使得農村中小學要開全規定課程、達到規定課時十分困難，體育、音樂、美術等課程基本上都由他學科教師兼授。這種現狀令人擔憂。

二是年齡結構不合理。鄉鎮小學師資隊伍嚴重老化，個別鄉鎮的教師平均年齡為50歲，有的小學甚至找不出一名35歲以下的青年教師。

2．數量不足，質量不高

一方面，農村教師大量由鄉村向縣城、城市，由西部地區向中、東部地區流失，是導致農村中小學教師數量不足的因素之一。另外，由于農村地區辦學條件較差，工資待遇缺乏保障等一系列問題，使得大中專院校的畢業生不愿意到農村中小學任教，導致有較高素質的農村中小學教師嚴重不足；再者，農村教師學歷達標情況不理想，是農村教師總體質量不高的又一重要原因。很多拿到專科、本科學歷的教師實際教學水平與能力并沒有達到相應高度。有些地方從小學選拔部分教師到初級中學任教以彌補初中教師的不足，而小學教師的不足則依靠大量學歷較低的代課教師來彌補。這樣，一大批初中都沒有畢業的代課教師走上了小學的講臺，而一大批學歷不合格的小學教師走上了初中教學崗位。這導致農村許多地區中小教師素質偏低，骨干教師更是十分缺乏。另外,根據《2002年全國教育事業發展統計快報》統計，目前我國仍有59.7萬代課教師，農村地區共有41.5萬代課教師，占全國代課教師總數的70%左右。

3．管理機制缺乏有效性

國家教育部門規定，教師的工資由財政直接下發到銀行，教師憑銀行卡到銀行自行支取。這一政策使廣大農村教師的工資得到了保障，但它卻削弱了教師與所在學校經濟利益上的聯系，再加上教師工資主要是與資歷、職稱、工作年限等掛鉤，與其在學校的工作業績關系不大，結果使教師普遍形成了“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的認識。這使許多教師安于現狀，在教學上失去了精益求精的愿望和改革創新的動力，進一步的影響了農村教育的質量和效益。

4．教師培訓和晉升機會缺乏

由于編制不足、經費緊張，農村教師幾乎沒有時間和經費參加業務培訓；農村學校網絡信息資源落后，圖書資源匱乏，教師的學習資源十分有限，再加上沒有繼續教育經費來源，農村教師的繼續教育難以實現，這嚴重影響了農村教師的再學習與再提高。目前，教師職務晉升一般都采用分配指標的辦法，而晉升指標的分配往往存在重城區輕鄉村，重高中輕初中、小學，重重點學校輕非重點學校的傾向。另外，農村學校由于條件差，舉辦的活動少，評獎機會也很少，教師在申報職稱時相應加分就少，所以使其晉升機會相對降低。這些都導致了農村教師發展機會和晉升機會的缺乏。(四)農村教育發展不均衡

1.東部、中西部地區農村教育發展不均衡

中共中央、國務院提出的“農村義務教育實行是在國務院的領導下，然后由地方政府負責分級管理，以縣為主的管理體制”等一系列改革，盡管有其積極作用，但因地區之間在經濟發展上存在較大差距，導致全國的基礎教育，特別是農村義務教育發展不均衡的現象。例如，根據《中國教育統計年鑒》的統計，東部、中西部地區農村教育投入上存在著巨大的差距：2003年全國農村初級中學生均預算內教育經費支出1052元，河南640.46元，上海5386.37元，二者相差8.41倍；2003年全國農村普通小學生均預算內教育經費支出931.54元，上海5340.96元，河南516.47元，相差11.34倍。從這些數據可以看出，國家對西部地區義務教育經費投入明顯少于東部地區。2.農村、城鎮教育發展不平衡

我國農村經濟發展相對于城鎮來說比較落后，農民收入少，地方財政困難，國家經費投入不足導致了我國教育在城鄉之間發展的不平衡。主要表現在義務教育的普及程度、教育經費、教育設施設備以及教師隊伍的數量與素質等幾個方面。(1)城鄉教師數量與素質發展的不平衡

與城鎮相比，農村教師隊伍素質普遍較低，教師不合格率比較高。2001年小學和初中專任教師學歷合格率城鄉差距分別為2.22和7.28個百分點，而高學歷專任教師的比例城鄉差距分別為20.69和14.16個百分點。這些數據表明，城市和農村中小學專任教師隊伍素質的差距非常明顯。

我國目前無論是發達地區，還是欠發達地區，幾乎都存在著教師數量不足、質量偏低的問題。而這一點，在農村地區則表現得尤為突出。

(2)城鄉教育普及水平的不平衡

從第五次全國人口普查結果來看，2000年，全國仍有8507萬文盲，其中城鎮為1842萬人，農村有6665萬人。文盲人數占人口總數的比率，城鎮為4.04%，農村為8.25% ⑤。2001年，我國仍有450個縣未實現“普九”，集中在最貧困的西部地區，人數達數千萬之多。這些數據顯示，我國當前“普九”仍是低水平的，不鞏固的，也是不平衡的。(3)城鄉教育經費投入的不平衡

長久以來，我國教育經費的分配，一直都是城市高于農村。目前，不少貧困的農村地區為了使“普九”達到國家規定的標準，負債累累；有很多農村學校由于缺乏經費，義務教育基礎設施設備非常差，校舍、課桌椅破舊，連基本的教學條件都無法保障，更不用說體育設施、實驗室、圖書館、計算機房等的配備了；甚至還有一些學校因缺少資金，無法維持學校的正常運轉。

3.農村適齡兒童中男女受教育機會的不平衡

目前，在農村地區，特別是老、少、邊、窮地區，受某些觀念的影響，重男輕女現象仍很嚴重。家長讓男孩去上學，女孩在家做農活兒，人為導致女童受教育的機會遠遠低于男童。因此，造成農村地區男女受教育機會的不平衡。

四、改革措施及建議

(一)關于推進農村課程與教學改革的建議

各地方的主管部門要根據國家的要求來推進義務教育新課程改革的實施，努力推進課程改革，進一步提高中小學教育質量。當然，中小學在實施國家新課程改革時，也要結合農村實際，課改培訓要與具體的課堂教學掛鉤，適應農村地區的教材，突出農村的特色，充分有效的利用農村自然、人文方面的豐富資源，通過理論聯系實際來組織課程實施和教學活動。對于初中學生進行以就業為中心的職業技術培訓，實行開放的辦學模式和培養方式，切實培養個方面的人才。同時也要加強中小學的德育工作，學校應該積極開展形式各種各樣的社會主義、愛國主義、集體主義教育和革命傳統教育，中華民族傳統美德、社會公德、民主法制、誠實守信、心里健康等方面的教育，要加強德育工作的實踐環節、建設和管理好青少年校外活動場所和參加社會實踐的基地。建立起以有利于促進學生發展，有利于促進教師職業道德的專業水平的提高的評價體系。建立起以校為本的教學研究制度，通過教師這一行為主體來及時解決教學實踐中所遇到的困難和問題，總結教學經驗，同時在教學實踐中努力探索教學規律，不斷的提高教師的教學水平和質量，不斷提高中小學課程的建設與管理的能力。

當然，面臨縣級骨干教師到農村學校上示范課所存在的問題，教育部門可以有效的制定送課計劃和送課內容，讓實施者做好充分的準備，來完成送課下鄉的這一任務，同時，增強骨干教師與鄉村教師的課后之間的交流，來不斷完善自身，也可以讓他們走出去獲得更加豐富的專業知識和教學經驗，來引導學生自主學習，高效率的學習。(二)縮小農村與城鎮教育發展的差距 1.建立農村教育經費的保障機制。

農村教育比城鎮教育發展滯后的原因，在很大程度上是因為農村教育經費不足所致。因此，怎樣建立一套完善的農村教育經費保障機制，是縮小城鄉教育差距，保證教育的公平性，實現其協調發展的關鍵。2.解決拖欠教師工資的問題

教師的工資待遇是保證教師隊伍穩定以及教師工作積極性的一個重要因素。筆者認為，可以采取中央和省級財政部門加大扶持力度的辦法：由中央財政負擔國家級貧困縣，省級財政部門負擔該省省級貧困縣教師工資中超出當地財政支付能力的那一部分；而對于經濟發展最薄弱、人口稀少的地區，義務教育階段學校教師的工資，則可采取全部由中央和省級兩個部門共同負擔的辦法。這樣，農村教師工資拖欠問題才有可能徹底解決。

4.建立較為完善的農村中小學校舍及教學設施設備維護、改造和建設保障機制 教育資源的合理分配和使用，是應當將一部分資源用于學校的房屋、教學設施和教學設備等硬件建設上。對此，國家應加以重視，制定有效的政策。比如，可以將改善農村學校教學條件所需經費納入政府預算，設立農村中小學校舍及教學基礎設施設備改造專項資金，并將其列入教育事業發展計劃之中。而各級地方政府要大力支持，積極配合，將政策落實到位。比如，按規定給學校劃撥擴建、新建校舍所必須的土地，將專款專用的資金及時足額地發放下去，以保證農村學校硬件建設工作的順利進行。5.吸引教師到農村工作，重視農村教師素質培養 通過國家采取必要措施，各級政府制定出可行方案，吸引高等師范院校畢業生到農村學校任教，同時解決農村教師向城市單向流動的問題，切實提高農村教育質量。加強農村在職教師的再培訓，注重提高教師的教育素養和教學水平，全面提高農村教育教學質量。6.建立以中央和省級財政投入為主的農村教育投入體制

目前，我國義務教育經費的分擔比例是：中央財政負擔2%，省地負擔11%，縣負擔9%，鄉鎮負擔78%。為確保對農村教育教育投入，明確各級政府的責任，建立起以中央和省級政府為主的農村基礎教育投入體制是十分必要的。3另外，還應減少經費流動的中間層次，以防止經費在流動中被層層截留。

第五篇：目前商業銀行審計需解決的幾個難點問題

目前商業銀行審計需解決的幾個難點問題

近年來，隨著商業銀行審計由財務收支審計發展到“風險、管理、效益”審計，實際工作中遇到許多難點問題，需要加以研究和解決。

一、商業銀行審計需解決的難點問題

（一）商業銀行案件頻發，審計力量不足，審計風險不斷加大

一方面，商業銀行案件頻發，經營風險巨大。商業銀行與社會各領域聯系廣泛，是一個高風險的行業。近年來在審計中發現，不法分子時刻關注商業銀行管理漏洞進行金融詐騙活動，或與銀行員工內外勾結聯手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據等重大案件時有發生。在審計工作中，盡管審計人員實施了必要的審計程序和審計方法，但仍然存在較大的審計風險。另一方面，審計機關整體力量不足，審計時間有限，違規問題未能發現和披露的潛在風險較大。一般對省級分行系統審計由十幾名審計人員在幾個月時間內完成，面對商業銀行眾多的分支機構、大量數據和資料，存在應發現而未發現重大違法違紀問題或典型性、傾向性問題的情況，使商業銀行審計面臨較大風險。

（二）商業銀行業務復雜，不斷擴展和創新，給審計工作帶來新的挑戰

近年來，對商業銀行審計采取輪流的方式進行，幾年循環一次，審計人員很難全面掌握各商業銀行內部經營管理等情況。加之商業銀行不斷推出新業務，現有審計人員專業素質、知識結構不能完全適應審計發展的需要。目前，審計機關中既有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經驗的人員所占比例很小。部分從事金融審計的人員，雖然具有長期從事金融審計工作的經驗，但對金融新業務了解不多，只能對商業銀行財務收支或原有業務進行審計，對其不斷出現的新業務無法開展審計。

（三）審計技術方法滯后于金融業信息化的步伐，難以滿足審計發展的需要

商業銀行審計的目標是防范風險、促進管理、提高效益，要實現這一目標，就需要審計人員對商業銀行進行全面了解和審計，做出客觀公正的評價。而面對商業銀行龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化審計發展的需求。目前，雖然開展了計算機輔助審計，但審計軟件技術開發很慢，同商業銀行的數據接口沒有實現，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。在實際工作中，由于商業銀行機構龐大、點多面廣，審計機關不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，且在審計中，判斷抽樣貫穿審計過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計評價。如，在審計報告中，對商業銀行某

項業務或某一方面工作進行審計評價時，很難做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的評價。即使是“基本符合”的評價，也存在較大的審計風險。

（四）商業銀行與審計機關信息不對稱，且存在向審計機關提供虛假信息的問題商業銀行處于信息完全占有的優勢，審計人員處于信息不完全占有的劣勢，商業銀行與審計機關之間不可避免地存在信息不對稱分布的矛盾。因此，審計人員對商業銀行全部經濟活動的真實性難以全面準確把握，這將給審計人員的判斷、分析和評價行為帶來難度和風險，從而影響審計結果的客觀、公正。如，近年審計發現的商業銀行為完成業績掩蓋不良貸款，致使信貸資產質量不真實的問題，審計人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握商業銀行全部不良資產的真實數字。

（五）受審計手段限制和社會環境的影響，商業銀行審計面臨取證困難

目前，商業銀行審計要揭示和查處一些重大違法違規問題，需對一些單位或個人延伸調查取證，由于現階段社會信用體系尚未完全建立，在進行延伸調查時，很難取得被調查單位或個人的理解和支持，加上受到審計手段的限制，審計人員調查時往往受到層層阻礙。如，審計人員在對貸款企業特別是私營企業進行延伸審計調查時，被調查單位由于受自身經濟利益驅動，很難給予配合和提供有關資料，尤其是在對個人消費貸款進行延伸審計調查時，借款人不予以配合的現象更為嚴重。

二、解決上述問題的措施

目前，解決上述問題的途徑和方法很多，筆者認為，最有效的措施是做到“四個結合”，即：

（一）內部審計與外部審計相結合，多方聯動，建立長效的商業銀行審計機制。一是加強商業銀行內部審計力量，建立以總行為龍頭的內部審計體系，進行有效的日常審計監督；二是加大銀監會的監管力度，加強對商業銀行的現場和非現場檢查及專項檢查；三是審計機關在充分利用商業銀行內部審計和銀監會監管成果的同時，密切關注商業銀行不斷出現的新的違規動向，深入開展商業銀行審計。

（二）全面審計與突出重點相結合，加強對商業銀行基層行的審計。既然審計機關審計力量有限，難以實現全面審計，商業銀行審計只能選取重點分支機構進行審計。尤其是近年來，商業銀行的案件大多發生在基層行，商業銀行審計應選準基層行進行重點剖析，以提升審計成果。

（三）真實性、合法性審計與效益審計相結合，創新審計技術方法，提高計算機審計應用水平。在真實性、合法性審計的基礎上開展商業銀行的效益審計，特別是要揭示商業

銀行內部管理漏洞和重大決策失誤及嚴重損失浪費問題。改變傳統的審計方法，通過廣泛開展計算機輔助審計，逐步使商業銀行審計由抽查變為詳查，提高審計質量，減少審計風險。

（四）加強現有審計人員業務培訓與改善知識結構相結合，提高審計人員的專業素質。現有審計人員每年要進行業務知識培訓，及時更新和補充知識，熟悉新的法律、法規，從而提高商業銀行審計的能力。同時，審計機關要錄用一定數量新畢業的金融專業人員，補充到商業銀行審計隊伍中去，以優化審計隊伍結構 來源:考試大-內審師考試