第一篇：2014年9月份考試審計學第一次作業

2014年9月份考試審計學第一次作業

一、單項選擇題（本大題共40分，共 20 小題，每小題 2 分）

1.下列關于合規審計的說法中正確的是（）。A.合規審計報告的呈送對象取決于委托人 B.合規審計與評價被審計單位的內部控制無關 C.合規審計不需要編制審計計劃 D.合規審計必須定期進行

2.財務報表審計是注冊會計師通過執行審計工作對（）發表的審計意見。A.會計資料及其他有關資料的真實性、合法性 B.經濟活動 C.財務報表的合法性、公允性 D.財務狀況、經營成果及現金流量

3.注冊會計師王穎決定將W公司是否高估固定資產作為固定資產項目的首要審計目標，則其在審計W公司的固定資產減少業務時，最主要的項目目標應是

（）。A.本期新增固定資產是否真實存在 B.固定資產賬務處理的完整性 C.企業已減少的固定資產是否已作相應的會計處理 D.閑置的固定資產是否存在出租的情況

4.在會計報表審計中“標準”指的是（）。A.會計報表 B.會計準則 C.內部控制整體框架 D.審計準則

5.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改，下列表述不正確的是（）。A.注冊會計師對總體審計策略的記錄，應當包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關鍵決策 B.注冊會計師對具體審計計劃的記錄，應當能夠反映計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍 C.注冊會計師應當記錄對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施 D.為了使審計計劃工作規范化，注冊會計師可以使用標準的審計程序表或審計工作完成核對表，不應調整標準表格

6.在審查對外公布財務報表的被審計單位時，資產類審計與負債類審計的最大區別是（）。A.前者側重于審查所有權，后者側重審查于義務 B.前者側重于應收賬款，后者側重于應付賬款 C.前者側重于防高估和虛列，后者側重于防低估和漏列 D.前者與損益無關，后者與損益有關

7.下列審計證據中，證明力最強的書面證據是（）。A.被審計單位律師關于未決訴訟的聲明書 B.銀行對賬單 C.銷售發票 D.顧客訂購單

8.按照審計工作底稿相關準則的規定，對于審計檔案，沒有特殊情況的會計師事務所應自（）起至少保存十年。A.審計報告日 B.審計報告定稿日 C.財務報表公布日 D.后續審計中止日

9.下列有關注冊會計師執行財務報表審計業務的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師對財務報表進行審計并發表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度 B.注冊會計師發表的審計意見并不能為財務報表是否不存在重大錯報提供任何保證 C.注冊會計師可以只關注與財務報表編制有關的內部控制，而不對內部控制作鑒證 D.注冊會計師可以只關注與財務報表編制有關的違法行為，而不對違法行為作鑒證

10.關于控制環境的說法不正確的是（）。A.控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施 B.控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎 C.在評價控制環境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監督下，是否營造并保持

了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制 D.在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境作出最終評價

11.根據審計風險的概念，在以下情形中屬于審計風險規定的情形的是（）。

A.財務報表實際上存在重大錯報，審計人員發表了無保留意見 B.由于沒有完全遵循審計準則，形成了錯誤的結論，提出了錯誤的意見 C.審計人員遵循了審計準則，發表的意見符合被審計單位的實際情況 D.完全確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見

12.中國注冊會計師發布執行準則體系的時間是（）。A.2006年2月15日

B.2008年1月1日 C.2007年2月15日 D.2007年1月1日

13.對于截至審計報告日被審計單位仍未披露的重大或有損失，注冊會計師應最先采取的是（）。A.在審計報告意見段中反映 B.在審計報告中增設說明段予以反映 C.編制重要事項說明，并作為審計報告附件 D.提請被審計單位在財務報表附注中予以恰當披露

14.2007年1月1日，被審單位甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發票上注明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。購入該建筑物發生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。注冊會計師認為該投資性房地產的入賬價值為（）萬元。A.102 B.104 C.100 D.98

15.比較數據的審計目標是指，CPA應當獲取充分、適當的審計證據，以確定比較數據的編制是否符合（）規定。A.適用的會計準則和相關會計制度

B.適用的審計準則和相關會計制度 C.適用的會計準則和相關內部會計控制制度 D.適用的會計準則和企業會計制度

16.利達會計師事務所承接了A上市公司2004的會計報表審計業務，派出了注冊會計師陳某進入A股份有限公司進行審計，注冊會計師陳某按資產總額1000萬元的5‰計算了資產負債表的重要性水平，按凈利潤100的10%計算了利潤表的重要性水平萬元，則其最終應取（）作為會計報表的重要性水平。A.10 B.5 C.7.5 D.0

17.對于賒銷業務，被審計單位都會設計信用批準制度，目的是為了降低發生壞賬的風險，這項控制與應收賬款的（）認定有關。A.存在 B.計價和分攤

C.完整性 D.權利和義務

18.編制審計差異調整表的關鍵是（）建議調整的不符事項和未調整不符事項。A.運用重要性原則劃分 B.在工作底稿中詳細記載 C.與管理層進行書面溝通 D.在財務報表的附注中進行充分披露

19.對質量控制制度承擔最終責任的人是（）。A.會計師事務所主任會計師

B.項目負責人 C.項目質量復核人 D.注冊會計師

20.在審計業務約定書的下列內容中，（）是被審計單位與會計師事務所在簽約時共同商定的。A.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的文件、記錄和所需的其他信息 B.被審計單位管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認 C.違約責任、解決爭議的辦法以及審計收費的計算基礎和收費安排 D.審計范圍和在執行財務報表審計業務時遵循的中國注冊會計師審計準則

二、多項選擇題（本大題共40分，共 10 小題，每小題 4 分）

1.注冊會計師在對應收賬款進行函證時，通常采取下列措施對函證過程進行控制的有（）。A.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資

料核對 B.詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出 C.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果 D.在詢證函中指明直接向被審計單位回函

2.審計工作底稿，是指注冊會計師對（）作出的記錄。A.制定的審計計劃 B.實施的審計程序 C.獲取的審計證據 D.確定的審計結論

3.在制定內部控制審核計劃時、注冊會計師應當考慮的主要因素是（）。A.各經營場所發生交易的性質和金額 B.管理層評價內部控制有效性的方法和證據 C.被審計單位的內部情況，包括組織結構、經營特征等 D.特定內部控制的性質及其在內部控制整體中的重要性

4.合規審計的具體審計目標，主要包括（）。A.確定支出金額是否全部用于允許的范圍 B.確定項目的受益人是否符合規定 C.確定配套資金是否確已足額提供 D.確定項目是否達到預期目

5.審計的項目經理在審計工作中擔任著關鍵的角色。在整個審計過程中，應當由項目經理完成的工作包括（）。A.對審計工作底稿進行第一級復核 B.匯總所有成員的審計結果 C.編制審計計劃 D.對財務報表進行最終分析性復核

6.注冊會計師的責任段應當說明下列內容（）。A.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見 B.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據 C.注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎 D.注冊會計師審計的目的是內部控制的有效性發表意見

7.注冊會計師在對被審單位銀行存款進行審計時，實施下列（）審計程序，能夠證明銀行存款是否存在。A.定期存款占銀行存款的比例 B.檢查銀行存款收支的正確截止 C.函證銀行存款余額 D.檢查銀行存款余額調節表

8.被審單位的下列各項中，注冊會計師認為應計入固定資產成本的有（）。

A.固定資產進行日常修理發生的人工費用 B.固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅 C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息 D.固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程物資盤虧凈損失

9.注冊會計師應當從下列（）內部因素方面了解被審計單位及其環境以確定風險評估程序的性質、時間和范圍時。A.被審計單位所在行業狀況、法律環境與監管環境 B.被審計單位的性質 C.被審計單位對會計政策的選擇和運用

D.被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險

10.甲企業為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業發生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。

A.支付的加工費 B.支付的增值稅 C.負擔的運雜費 D.支付的消費稅

三、判斷題（本大題共20分，共 10 小題，每小題 2 分）

1.其他注冊會計師，是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師。

2.了解法律環境及監管環境有助于注冊會計師識別被審計單位的違反法規行為導致的重大錯報風險。

3.在一個小企業中，如果出納員同時登記應收賬款明細賬，很可能發生循環挪用資金的情況。注冊會計師應注意出納與會計記錄職責的分離情況。

4.項目組應當根據審計的具體情況，在整個審計過程中持續交換有關財務報表發生重大錯報可能性的信息。

5.對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在未入賬固定資產的必要手段。

6.連續審計時，注冊會計師通常執行針對保持客戶關系和具體審計業務的質量控制程序。

7.代編業務既非審計業務也非審閱業務，不包含任何保證成分，因此不屬于鑒證業務。

8.如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，并且該事項的存在使注冊會計師發表無保留意見的條件不再具備，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。

9.采購業務需要恰當授權的業務活動包括購貨、貨物驗收和付款。

10.有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎，合理保證鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

答案：

一、單項選擇題（40分，共 20 題，每小題 2 分）

1.A 2.C 3.C 4.B 5.D 6.C 7.A 8.A 9.B 10.D 11.D 12.A 13.D

14.A 15.A 16.B 17.B 18.A 19.A 20.C

二、多項選擇題（40分，共 10 題，每小題 4 分）

1.ABC 2.ABCD 3.BCD 4.ABCD 5.ABC 6.ABC 7.CD 8.B 9.BCD 10.AC

三、判斷題（20分，共 10 題，每小題 2 分）

1.√ 2.√ 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.√ 10.√

第二篇：《審計學》第一次作業答案

《審計學》第1次作業答案

第一章

一、單項選擇題

1.C、2.D、3.C、4.B、5.D、6.C、7.C、8.B、9.C、10.A、11.A、12.D、13.C、14.D、15.A、16.C17.C

二、多項選擇題

1.ABC、2.ACD、3.BCD、4.ABD、5.CD、6.ABC、7.ACD、8.AB、9.CDE、10.ABC、11.BCD、12.BC、13.ACD、14.BD、15.ABD 16.ACD

第二章

一、單項選擇題

1.D、2.C、3.B、4.B、5.D、6.C、7.C、8.D、9.D、10.B、11.A、12.C、13.A、14.D、15.A、16.D、17.C

二、多項選擇題

1.ABC、2.ABC、3.ABC、4.ACD、5.ABC、6.ABCD、7.ABC、8.ABCDE、9.AC、10.ABC、11.ABCDE、12.AD、13.ABE、14.ABCE、15.ABCD、16.ABCD、17.ACE、18.ABC、19.ABE、20.ABCD、21.ABC、

第三篇：審計學完成第一次作業

作業一

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的日常消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在2006實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在2008年全面擴大產量，并在2008年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，甲公司于2008年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。

答：（1）我認為可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為營業收入的發生認定及管理費用的發生認定。

理由：2007年該行業平均銷售增長率為12%，而甲公司計劃要求增長率為20%；銷售增長目標與同行業其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入，以此獲得更高的報酬，導致財務報表項目中營業收入及管理費用兩項交易可能存在認定層次的重大錯報風險。

（2）我認為可能存在重大錯報風險，且該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。

理由：會計工作是一個需要相當經驗和連續性的工作，公司財務決監的離職，可能影響到企業整體會計工作的連續性及相關性，另外公司除甲公司會計部門人員流動頻繁會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年，這表示甲公司會計人員專業勝作協 能力較弱，從而使得整體層次的財務報表可能出現重大錯報。

（3）我認為可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為存貨的存在認定及營業成本的發生認定。

理由：D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，這樣D產品的原材料成本比C產品上升了3%，且會計人員大多數為不具有專業勝任能力的新人，多項變公署可能使得兩種產品的成本發生多計情況，從而導致主營業務成本多計，可能導致甲公司在期末賬戶余額相關的認定及各類交易的事項相關的認定存在重大錯報風險。

（4）我認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為存貨的計價和分攤認定及資產減值損失的完整性認定。

理由：2008年1月的降價10%之后使得C產品的可變現凈值小于其成本價值，按照企業會計準則的要求需要再2007年末對于C產品計提存貨跌價準備。可能導致甲公司在期末賬戶余額相關的認定及各類交易和事項相關的認定存在重大錯報風險。

第四篇：審計學第一次任務作業1

ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

【要求】指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

答：（1）受委托的注冊會計師聘請參與甲公司計算機信息系統涉及的人參與審計工作是不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄會產生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產生自我評價對獨立性的威脅。

（2）審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當的經驗、專業勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當的復核人員，存在問題。

（3）審計項目組成員之間存在專業問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當的。在業務執行中，存在意見分歧是正常的現象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。在甲公司審計業務中，在存在專業意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當的。可能會導致出具不恰當的審計報告。

（4）A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復，這兒也有問題，既然函證沒有回復，就應該采取相應的措施來證實問題真實性，該會計師在沒有得到證實時，沒有提出申請要求繼續函證，或是選擇其他方式解決問題，直接就出句了報告。

（5）出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當的。需要進行項目質量復核的業務，應當要求在出具報告前完成質量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業務被評價為高風險業務，應該進行質量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。

由此可以看出，本次審計存在很多問題，委托方和受托方并沒有重視其行為的不恰當，所以，就是實施工作中出現了偏差。

第五篇：2014年9月份考試審計學第三次作業

2014年9月份考試審計學第三次作業

一、填空題（本大題共20分，共 10 小題，每小題 2 分）

1.當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為 ______ 報告。

2.盡管不同的企業對其存貨可能采取不同的內部控制，但從根本上說，均可概括為存貨的 ______ 兩個關鍵因素的控制。

3.審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位 ______ 發表審計意見的書面文件。

4.賒銷批準是由 ______ 根據管理層的賒銷政策在每個顧客已授權的信用額度內進行的。

5.合規審計是為了確定被審計單位是否遵守了有關的 ______ 和上級監管部門制定的有關的程序與規則而實施的審計。

6.CPA應當實施審計程序，以評價財務報表總體列報是否符合 ______ 的規定。

7.審計證據是指注冊會計師為了 ______ 和 ______ 而使用的所有信息。8.比率估計抽樣是指以樣本的 ______ 之間的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。

9.注冊會計師與管理層在財務報表披露方面的分歧主要體現在：管理層沒有按照 ______ 的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財務報表使用者不能了解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。

10.期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的 ______ 和上期采用的會計政策的結果。

二、簡答題（本大題共60分，共 6 小題，每小題 10 分）1.什么是特別風險，包括哪些類型。

2.在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師均應當考慮重要性。試說明：重要性與審計風險之間存在何種關系? 3.簡述注冊會計師評估的重大錯報風險和總體應對措施對其擬實施的進一步審計程序的影響。

4.注冊會計師甲和乙在審計Ｄ公司財務報表時，注意到與購貨和付款循環相關的內部控制存在缺陷。甲和乙懷疑Ｄ公司管理層可能在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，同時還懷疑Ｄ公司存在未入賬的固定資產減少業務。于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款和未入賬的固定資產減少業務。請回答：甲和乙注冊會計師應如何查找未入賬的應付賬款？ 5.ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司（準備上市）2007度財務報表審計業務，并于2006年底與V公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務，并且，通過與前任注冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，簽訂了業務約定書；（2）ABC會計師事務所與V公司簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為1 500 000元，V公司在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發行上市決定是否支付；（3）在簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘用擔任V公司獨立

董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執行該審計業務前，將A注冊會計師調離審計小組；（4）ABC會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務；（5）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒定意見。為此，雙方另行簽訂了業務約定書；（6）審計小組負責人B注冊會計師把執業過程中知悉的商業秘密告訴了好朋友以指導其購買股票，但沒有為自己謀取利益；（7）前任注冊會計師對V公司2006務報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發現該財務報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯系；（8）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費用已由ABC會計師事務所支付；（9）ABC會計師事務所向V公司和其他機構散發了印有宣傳ABC會計師事務所具備證券期貨業務審計資格、業務能力、人員能力等方面的精美小冊子；（10）ABC會計師事務所與V公司信貸評審部合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50％比例分配。要求：請分別上述10種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的要求，并簡要說明理由。

6.ABC會計師事務所的注冊會計師李明作為外勤負債人審計了天星公司2007的財務報表。通過與前任的溝通及對被審計單位的了解，擬信賴客戶的內部控制，為此決定對相關內部控制進行了解和控制測試。通過了解發現以下情況：（1）鑫盛公司是天星公司的常期客戶，由鑫盛公司每年預付一定的貨款給天星公司用于生產鑫盛公司需要的A類產品，由于2007年生產A類產品的原料受到進口限制全年停產，因此鑫盛公司要求天星公司將預付款退回，但在退款函中要求天星公司將該筆款項直接轉到成雙公司以償還其在成雙公司采購的A類產品的替代品款，天星公司于2007年末將該筆款項轉入了成雙公司。（2）關于天星公司支票的內部控制：財務經理負責支票的簽署，外出時其職責由副經理代為履行；副經理負責銀行預留印鑒卡的保管和財務專用章的管理，外出時其職責由財務經理代為履行；財務人員乙負責空白支票的管理，僅在出差期間交由財務經理管理。負責簽署支票的財務經理的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副經理臨時代管。（3）關于貨幣資金支付的規定：部門或個人用款時，應提前向審批人提交申請，注明款項的用途、金額、支付方式、經濟合同、或相關證明；對于金額在10 000元以下的用款申請，必須經過財務副經理的審批，金額在10 000元以上的用款申請，應經過財務經理的審批；出納人員根據已經批準的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續、金額、支付方式、時間等，發現問題后及時糾正。要求：指出內部控制中存在的問題并提出改進建議。

三、綜合題（本大題共20分，共 1 小題，每小題 20 分）

晉城股份有限公司（以下簡稱晉城公司）系公開發行A股的上市公司，北京郎

秋會計師事務所注冊會計師程濤擔任晉城公司2007財務報表審計的項目經理，劉明的主要工作是協助程濤復核工作底稿，和搜集審計證據，其相關的資料如下：（1）晉城公司根據債務人的信用程度，決定對壞賬準備按期末應收款項余額的5‰計提。2007年12月31日未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方余額8 800萬元。應收賬款項目的明細組成如下：

（2）2007年1月1日分別借入三年期3 000萬元、年利率6%的專門借款和兩年期2 000萬元、年利率10%的一般借款，用于擴建生產大樓，工程于2007年7月開始，首先購入工程物資2 340萬元，2007年9月領用該工程物質800萬元，同時用借款支付工程費用500萬元。閑置的專門借款進行短期投資，在2007年后半年取得的收益為5萬元，沖減了財務費用，在審計該借款利息時，全年合計計提利息共380萬計入在建工程。該工程至2007年12月31日尚未完工。（3）晉城公司會計政策規定，采用平均年限法計提固定資產折舊，每年終了對固定資產進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產減值準備。晉城公司某一生產用設備于2006年1月開始計提折舊，原值2 000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為200萬元。2006年12月31日經審計的該項固定資產的賬面價值為1 800萬元，該項固定資產計提減值準備20萬元，2006年12月31日再次估計該固定資產的預計凈殘值為0。自2007年1月起該項固定資產因故停用，Y公司因此未計提2007的折舊。（4）晉城公司為R公司向銀行借款100萬元提供擔保。2007年10月，R公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求晉城公司承擔連帶償還責任，支付借款本息130萬元。2008年2月22日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由晉城公司支付借款本息130萬元，并于2008年2月28日執行完畢。晉城公司在2007未對該訴訟案件作相應的會計處理。（5）晉城公司于2007年12月向甲公司銷售一批產品（增值稅稅率為17%），該批產品的銷售收入為3 000萬元（不含增值稅額），成本為2 000萬元，貨款將于2008年4月收取，晉城公司按規定在2007年12月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2008年2月16日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。晉城公司直接沖減了2008年2月份收入、成本等科目。要求：

（一）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（不考慮錯報對當期所得稅費用、期末損益結轉和利潤分配的影響，如果需要計算的，請分析計算）。

（二）如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第（2）、（3）、（4）事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對上述事項提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述事項，注冊會計師應出具何種類型的審計報告？并簡要說明理由。假設程濤根據在審計計劃中制定的晉城公司2007財務報表層次的重要性水平為190

萬元，審計前晉城公司2007實現的利潤總額為240萬元。

答案：

一、填空題（20分，共 10 題，每小題 2 分）

1.參考答案： 標準審計 解題方案：

評分標準：

2.參考答案： 數量和計價 解題方案：

評分標準：

3.參考答案： 財務報表 解題方案：

評分標準：

4.參考答案： 信用管理部門 解題方案：

評分標準：

5.參考答案： 法律

解題方案：

評分標準：

6.參考答案：

適用的會計準則和相關會計制度 解題方案：

評分標準：

7.參考答案：

得出審計結論、形成審計意見 解題方案：

評分標準：

8.參考答案：

實際金額與賬面金額 解題方案：

評分標準：

9.參考答案：

適用的會計準則和相關會計制度 解題方案：

評分標準：

10.參考答案： 交易

解題方案：

評分標準：

二、簡答題（60分，共 6 題，每小題 10 分）

1.參考答案：

（1）特別風險即需要特別考慮的重大錯報風險。（2）特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。判斷事項通常包括作出的會計估計。解題方案：

評分標準：

2.參考答案：

重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低．審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系。解題方案：

評分標準：

3.參考答案：

（1）注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響；（2）擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。其中，實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主；（3）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。解題方案：

評分標準：

4.參考答案：

注冊會計師甲和乙查找未入賬應付賬款的審計程序如下：（1）檢查Ｄ公司債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單，查找有無及時入帳的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；（2）檢查Ｄ公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方（關鍵點）發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；（3）獲取D公司與供應商之間的對賬單（應從非財務部門獲取），并對對賬單和D公司財務記錄之間的差異進行調節，查找有無及時入帳的應付賬款，確認應付賬款金額的準確性；（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問D公司內部或外部知情人員，查找有無及時入帳的應付賬款；（5）結合存貨監盤程序，檢查D公司在資產負債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。解題方案：

評分標準：

5.參考答案：

（1）第一種情況違反職業道德規范的要求。由于其收費明顯低于前任會計師事

務所，且與前任會計師事務所和當地事務所進行比較，有詆毀同行的行為，違反了職業道德規范的要求。（2）第二種情況不符合職業道德規范的要求，因為職業道德規范要求除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。（3）第三種情況不符合職業道德規范的要求，因為職業道德規范要求會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理人員，因為其對獨立性所產生的自我評價、經濟利益威脅非常大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平；（4）第四種情況符合職業道德規范要求。因為職業道德規范要求注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業道德，也應當提請并督促專家遵守職業道德，確保執業質量；（5）第五種情況符合職業道德規范要求。因為審計業務和納稅鑒證業務雖屬于相容業務，但會計師事務所可以考慮采取措施將其降至可接受的水平；（6）第六種情況違反了職業道德規范要求。因為職業道德規范要求注冊會計師應當對執業中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業務約定的終止而終止；（7）第七種情況違反職業道德規范要求。當后任會計師發現前任會計師所審計的財務報表中存在重大錯報，應及時提請被審計單位告知前任會計師，并要求安排三方會談。因此，當ABC發現了前任會計師已審計的財務報表存在重大錯報，沒有提請客戶告知前任會計師，也沒有要求客戶安排三方會談時，違反了職業道德規范要求；（8）第八種情況違反職業道德規范要求。因為雖然是在允許會計師事務所進行廣告宣傳的國家進行廣告，但其招攬的業務對象仍屬于不允許會計師事務所進行廣告宣傳招攬業務的國家。（9）第九種情況違反職業道德規范要求。因為職業道德規范雖然允許會計師事務所將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求向非客戶發放，但手冊內容應當真實、客觀，且要求會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。（10）ABC會計師事務所違反了職業道德規范中有關保密和業務承攬的規定。事務所與銀行合作審計客戶，將不可避免地將客戶的商業機密泄漏給銀行。解題方案：

評分標準：

6.參考答案：

（1）天星公司將鑫盛公司預付款代付給鑫盛公司供應商成雙公司不符合銀行存款賬戶管理的規定，屬于出借賬戶辦理與本公司無關業務的事項。建議：天星公司不應答應鑫盛公司代將該款項轉給成雙公司的要求，應直接將該款項退回鑫盛公司。（2）有嚴重缺陷：如果財務經理與財務人員乙同時出差，則空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒卡將全部落入副經理之手。同樣地，如果副經理與財務人員乙同時出差，空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒卡將全部落入經理之手，這就違反了簽發支票的全部印鑒不能由一人掌管的規定，難以防止銀行存款被貪污的情況。建議：財務經理、副經理外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關的專門人員掌管印鑒。（3）貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷：一是末對財務經理的審批權限規定任何限制，違反了“對重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策” 的規定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復核在后，至多能及時發現問題，而無法防止問題的發生。建議：經董事會指定財務經理的審批權限，對超過權限的貨幣資金支付業務，實行集體決策；支付貨幣資金之前，應由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續、金額、支付方式、支付單位等是否妥當。復核無誤后交由出納員辦理支付業務。解題方案：

評分標準：

三、綜合題（20分，共 1 題，每小題 20 分）

0.參考答案：

（一）【答案】（1）“應收賬款C公司”貸方余額800萬元應作財務報表重分類調整 2007年所花費的工程支出沒有超過專門借款，所以不用計算一般借款的資本化金額。對于專門借款的資本化利息是以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，所以本題中從2007年7月開始資本化，資本化利息金額是3 000×6％×6/12－5＝85（萬元）。

對于此事項，首先明確一點，固定資產在計提了減值準備后，企業應當按照計提減值后的賬面價值扣除殘值后的余額以及剩余折舊期限計算下一的折舊額。計提減值準備后的賬面價值為1 800萬元。2007年折舊計提額＝1 800÷9＝200（萬元）

（二）【答案】事項（2）出具否定意見的審計報告，因為該事項使得晉城公司2007利潤由盈變虧，影響重大，所以出具否定意見的審計報告；事項（3）出具保留意見的審計報告，因為該錯報超過財務報表層次的重要性水平，但是超過的不是很多，不至于出具否定意見的審計報告，所以出具保留意見的審計報告。事項（4）出具標準無保留意見的審計報告，因為該錯報沒有超過財務報表層次的重要性水平，不影響財務報表使用者做出決策，所以出具標準無保留意見的審計報告。解題方案：

評分標準：