第一篇：我國審計體系存在的問題與對策研究

新中國審計事業經過28年的發展, 審計體系日趨完善,監督力度不斷加強, 廣泛采用先進的技術, 社會影響日益擴大。構成審計體系的三大部分如同一個免疫系統支持著我國經濟社會的運行。從某種意義上說, 國家如同人體一樣是一部不停運轉的機器。國家經濟社會的運行也需要有如同人體一樣的有防御和修復雙重功能的免疫系統, 實現自我保護。本文沿著我國審計的歷史發展路線,深入研究我國審計體系所存在的問題及其癥結所在，提出完善我國審計體系的一系列可行措施, 以期拓展我國審計實踐發展,充分發揮審計的免疫系統功能，為我國目前所處在的這個充滿機遇與挑戰的時代供給源源不斷的動力，為我國政治、經濟、社會健康有序發展提供有效的服務。

一、我國審計體系的基本概況

（一）我國審計的發展歷史

我國審計制度產生于西周，其主要標志是“宰夫”這一官職的出現。“宰夫”實施國家審計職責，不掌管財物的收支，由皇帝授權考察財物的領用和保管情況，發現違法亂紀者，可越級向天宦冢宰或周王報告。

秦朝設御史大夫支持上計行使檢察職權。秦承漢制，并且制定“上計律”是“上計”制度有法可依，標志著我國審計立法的開始。隋唐兩朝建立了比較獨立的審計機構，在刑部下設比部。可以說，隋唐是我國封建王朝時期國家審計最興旺的時代。到了宋代取消比部，一度無獨立于財政部門的審計機構。之后，專門設立“審計院”，這是我國首次出現“審計”命名的審計機構。元明清三代基本沒有設立獨立的審計機構，由戶部兼顧財政和審計監督，審計制度出現明顯的衰落。

我國近代審計，這一階段從1911年辛亥革命到1949年中華人民共和國成立。中華民國成立，1912年在國務院下設中央審計處，各省設審計分處。1914年，北洋政府將“審計處”改名為“審計院”，頒布《審計法》和《審計法實施細則》。1918年，北洋政府頒布了第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，批準著名會計學家謝林為我國第一位注冊會計師，他創立了中國第一家會計師事務所——正則會計師事務所。

1949年中華人民共和國成立至今，是現代國家審計的振興時期。黨的十一屆三中全會以來,我國審計迅速發展。1983年9月審計署成立，相繼頒發一系列法律條例，《審計法》、《審計法實施條例》和各種審計規范，共同構成我國審計法律體系，標志著我國國家審計逐步走向法律化、制度化、規范化軌道。改革開放以來，在建立社會主義市場經濟體制的過程中，中國注冊會計師行業已初具規模[1]。

(二)我國審計的涵義

一般悉知的審計定義是：審計是一項具有獨立性的經濟監督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位在特定時期的財務報表和其他有關資料以及經濟活動的真實性、合法性、合規性、公允性和效益性進行審查、監督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經濟責任。

在講到審計的涵義，筆者認為還必須注意到審計的兩個基本特征：獨立性和權威性。獨立性是審計監督的最本質的特征，是保證審計工作順利進行的必要條件。審計的權威性，是審計監督正常發揮的重要保證。審計的獨立性決定了它的權威性[2]。

(三)我國審計體系的構成及其基本現狀

審計體系是指由若干個審計要素互相聯系而組成的一個有機整體。審計界關于審計體系認識不完全一致。例如，《中國審計體系研究》提出：“審計體系是指屬于審計范疇的有關事物及其體講，本書所要探討的審計體系主要包括審計理論體系、審計組織體系、審計法律規范體系和審計方法體系的有機結合體。”,而在《審計辭海》提出審計體系則包括審計理論體系、審計組織體系和審計方法體系[3]。

筆者認為一般所說的我國的審計體系是根據審計主體的不同，將我國的審計體系分為三個層次，即國家審計、內部審計和民間審計。國家審計是以各級國家審計機關為主體，主要負責對各級政府的行政事業單位進行監督檢查，評價財政資金使用的合規性和效益性；內部審計由各單位所屬的內部審計部門對本單位的財務收支、經濟效益、管理狀況進行審計評價；民間審計是指注冊會計師依法接受委托，對委托方的財務收支、經營成果和現金流量情況出具客觀公正的鑒證意見，為財務信息需求者提供有關信息。隨著我國政治經濟的快速發展，審計環境也發生了巨大的變化，這對審計的繼續發展有了新的要求：(1)國際化，適應中國加入WTO和經濟全球化。同時，要正確協調審計國際化與審計中國特色之間的關系。(2)信息化，利用信息促進經濟發展。(3)規范化，采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑進行審計。(4)高素質化，以人為本重視知識的創新和知識的生產，提高創新能力，提高管理水平，進行現代化管理[4]。

二、現階段我國審計體系中存在的問題

（一）國家審計存在的問題

1．國家審計的“透明度”有待改善

隨著我國民主化的推進，越來越多的人加入到參與政府工作決策，監督政府工作效率的行列里來。納稅人要求獲知取之于民的錢如何真正的用之于民，這也是作為公民的基本權利。“在民主社會中，知情權是一項基本權利，公眾應當知曉政府在做什么，為什么要這樣做。” Joseph Eugene Stiglitz 認為，政府屬于公共信息的創造者、擁有者和控制者，社會公眾獲取公共信息的多少往往取決于政府愿意提供信息數量的多少。各國的實踐表明，政府審計在打破這一格局中起著獨立鑒證政府信息真實性的重要作用。從經濟學意義上講，“信息不完全”的狀態就是“缺乏透明度”或“不透明”，因此，我們認為，社會公眾能夠及時、充分地從政府審計機關獲取政府審計工作進展及審計最終結果信息，即為政府審計透明度[5]。

近幾年伴隨著行政體制改革，大量的非機密政務信息開始公開，人民群眾才切實感受到了審計機關的工作成果。同時，我國的審計結果公告制度雖有所發展，但仍存在諸多問題，例如公告的內容不全面、不明確，審批程序不合理，審計結果要經政府部門同意等，這在很大程度上影響到審計公告職能的發揮。顯然，這樣的政府審計“透明度”是不符合人民群眾期望的。

2．績效審計發展緩慢

我國將絕大部分的審計資源都用在了財政收支的真實、合法兩個方面上，對財政收支效益的監督重視不夠。《審計署2008～2012年審計工作發展規劃》明確提出要全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性。我國開展績效審計的時機已經成熟，但發展緩慢。我國績效審計發展緩慢主要受以下的制約：績效審計沒有明確的評價績效標準；沒有科學統一的績效審計方法和技術。

（二）內部審計存在的問題

1． 對內部審計的重要性認識不足，無法充分發揮內審的效用

我國的內部審計起步較晚，發展不平衡。雖然規模大的國家機關、事業單位和國有企業都普遍設立了內部審計機構，但大量的中小企業和基層組織都是內部審計的盲區。從總體上說，這些基層單位的內審工作處于停滯狀態。原因在于管理層對內審工作重視不夠，在我國，一些企業的管理人員對內部審計的認識存在偏差，認為內部審計與企業的經濟效益沒有直接關系，其結果不僅使內部審計無力監督財務部門本身，而且也很難監督其他同級部門。然而，事實上內部審計對于改善企業內部管理，提高應對風險的能力有重要意義[6]。首先，內部審計可將企業運作中的風險控制在可接受范圍內。其次，內部審計中的風險導向審計能有效提升中小企業對于風險的識別與應對能力。再次，內部審計可為外部投資者提供可靠的信息，以便吸引投資。隨著國際化并購浪潮的興起和中國市場的進一步開放，投資者就越希望得到真實可靠的審計報告，內部審計就可以實現這一點。

2． 內部審計人員綜合素質不高，影響內部審計工作的展開

內部審計人員應具備財務、企業管理、審計等各方面的知識，以保證工作質量。然而目前內部審計人員素質普遍較低，專業性知識不強，對內部審計業務知之甚少。這使得內部審計人員在工作中力不從心，難以深層次發現問題。這種狀況導致內部審計在內部控制制度建設中的作用無法充分發揮，也不能引起領導人對內部審計工作的重視。

（三）民間審計存在的問題

1．民間審計獨立性較差

我國民間審計起步晚，會計師事務所的規模普遍較小，自律機制不夠完善。這樣就難以保證執業人員獨立性。在注冊會計師審計中，財產所有者通過委托注冊會計師對財產經營管理者實施審計，以實現維護財產安全、完整進而增值的目的，這是理論上的制度安排。但是在我國現階段，會計師事務所發展很不平衡，且業務能力參差不齊。另外，我國民間審計普遍缺乏風險意識，有些會計師事務所受利益誘導。片面追求業務收入，為了能接到業務，不管有無風險、風險有多大都要去承接，還有的在工作中放棄原則遷就客戶，甚至出假證明、假報告等。目前審計法規尚未健全，監管不夠規范，使審計工作獨立性受到質疑。

2．會計師事務所執業質量不高，執業人員素質參差不齊

目前，我國大部分會計師事務所的主要業務僅限于審計業務。業務領域的過于集中不僅導致行業競爭激烈，而且高風險業務比例過大。隨著社會主義市場經濟逐步向法制化、規范化方向發展，一些因執業質量和職業道德缺陷所帶來的隱患開始暴露，并呈現出周期性爆發的特點。一些會計師事務所的不規范審計一方面直接導致了股市長期低迷，國家經濟受到嚴峻考驗。另一方面人們對會計師事務所的審計行為產生懷疑，使國內民間審計出現了嚴重的信用危機。當前，既有深厚的理論知識又有豐富的工作經驗的優秀注冊會計師數量少，很多會計師事務所不得不在業務旺季臨時雇傭大量的助理人員，而助理人員的素質參差不齊、工作質量難以保證，影響到整個注冊會計師行業的整體執業水平。注冊會計師屬智力密集型行業，而目前執業隊伍的現狀卻跟不上行業發展的要求。市場沒有形成對經營者的選擇機制，從而對會計師事務所的經營管理水平形成掣肘 [7]。

三、完善我國審計體系的措施

（一）完善審計監督體制

1.改變審計監督模式為“立法審計”

立法監督是其他監督的力量之源，如果把審計機關劃歸人民代表大會管轄，實現“立法審計”可以強化政府對自身行為的監督意識與責任，加強政府的監督力度。將審計機關劃歸人大，與強化人民代表大會的權力是相輔相成的，審計機關作為人民代表大會的下屬機構有利于加強人大對公共財政的監督，也有助于加強審計監督的權威性。國際上審計監督的先進經驗表明審計作為監督者，與被監督對象之間保持一定的距離，才能確保監督的實效。隸屬于人大的審計是對財政的監督，是一種立法監督，具有監督政府財權的性質，又是一種外部監督，具有較強的獨立性和客觀性。.健全審計法律體系

首先，針對現行《審計法》存在的問題作出適當修改：賦予審計機關足夠的法律責任，明確界定審計監督主體與其他責任主體的責任，制定審計監督處理的具體法律依據，明確實施經濟責任審計的法律依據等。其次，努力解決現有法規之間不協調的問題。既要考慮本系統內部法規的相互對應，也要考慮內部與外部法規的協調性，使全社會經濟工作建立在相互配合、上下統一的制度基礎之上。再次，嚴格審計執法，進一步細化審計監督的各項辦法、準則和指南，嚴格執行審計監督程序，規范審計監督行為[8]。

（二）建立透明、高效的國家審計體系.完善的審計結果公告制度

審計結果公告制度可以將審計機關的監督擴大為全社會的監督，大大增強審計監督的威懾力。在審計結果公告制度的設計上，美國賦予公眾查閱審計報告的權利，而且在必要時由國會參、眾兩院召開聽眾會，專題報告被審計單位情況，聽眾會完全公開，任何人均可參加。在法國，審計法院通過向新聞界發布審計結果和發布國家審計結果公告的形式，將審計結果公布于眾，以便于公眾和社會輿論的再監督。德國聯邦審計院將年度審計報告遞交議會及聯邦政府的同時，召開新聞發布會，由審計長將年度審計報告有關重點內容公布于眾。在日本，會計檢察院將審計報告提交國會，并抄報內閣和首相，或通過新聞機構公開發表[9]。

2.由財務審計向績效審計方向發展

財政審計與財政績效審計是同屬財政審計的兩個不同層面，都是財政審計的重要組成部分，但是二者的側重點不同。財政合規審計是常規審計，而財政績效審計從某種意義上講屬于專項審計，它是對財政運行過程中的收入政策、支出項目及管理體制進行經濟效益、社會效益的評價，正好彌補財政合規審計沒有達到的領域，所以財政績效審計是在合規性審計發展到一定程度的基礎上對財政審計的進一步深化。目前，為了加強審計的監督、控制作用，增強政府活動的經濟性、效率性和效果性，西方國家都已把績效審計納入審計范圍。財政績效審計作為現代政府審計的主流內容，已經進入了中國審計人的視野。從國家審計署在《審計署2003年至2007年審計工作發展規劃中的描述中可以得知，未來一段時期我國財政績效審計的主要目標就是要防止領導干部決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護財政資金的安全，防范財政風險，促進社會經濟穩定發展。

(三)建立健全內部審計體系，為加強企業內部管理服務

1.高度重視內審工作，營造良好的內審工作氛圍

在我國經濟體系改革的這一進程中，現代內部審計發揮著越來越重要的監督和參謀作用，其職能已由傳統的監督、評價拓展為監督、評價與咨詢，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，審計重點也由單純的財務收支審計轉向以效益性為主的管理審計。筆者認為，內審工作要在財務收支審計的基礎上充分發揮管理咨詢作用，多提合理化的意見和建議，取得被審計部門、被審計對象的理解和支持，再加上決策層的合理授權，必然會取得更好的效果[10]。

2.提高內部審計人員的素質，拓展內部審計領域

針對現階段我國內部審計人員的現狀，要想實現內部審計的功能作用，就必須進行人才建設。只有配備高素質的內部審計人員，才能切實提高內部審計工作的質量和效果，否則的話，內審機構就形同虛設，不能發揮應有的作用，或者是導致內部審計質量低劣。內部審計可以通過審核、評價單位的內部控制制度，運用各種手段和方法查明每一項控制措施是否存是否完全得到遵守和執行，關鍵控制點是否失靈等，進而評價內控系統的健全程度，針對薄弱環節和漏洞，及時提醒決策層加以改進，起到標本兼治、防患于未然的作用。同時，內部審計可以幫助單位防范各類風險，實現經營目標。即內審人員通過調查、取證、分析、評價企業的內外部主要風險，測定風險點和風險程度，進而幫助企業及時識別風險、尋找對策。

(四)正確引導民間審計，促進我國注冊會計師事業的健康、有序發展

1.加強民間審計的獨立性，嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制

獨立性是審計的靈魂，審計只有獨立，才能得到社會的信任和尊重，才能保證審計人員依法進行的經濟監督客觀、公正，審計報告更加可信。為了增強我國民間審計的獨立性，嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制，可以從以下幾個方面著手：第一，要打破市場壁壘，減少政府對會計服務市場的不當干預，促進各會計師事務所用正當競爭手段達到擴大市場占有率的目的。加強和完善注冊會計師協會和會計師事務所的自律機制，加強會計師事務所的內部控制。第二，注冊會計師協會也應嚴格執行《獨立審計準則》，制定出一套規范的監督、檢查和考核執行情況的體系。加強監管力度，以確保我國注冊會計師職業道德水平和執業質量的提高。第三，規范民間審計的執業行為，適應市場經濟的需要，強化民間審計的法律責任，實行依法治國，以保障注冊會計師獨立、客觀、公正地執行審計業務。民間審計的執業人員也應增強風險意識與精神上的獨立性，加強自我保護意識。第四，要健全內部人事管理制度，同時應引導員工之間加強交流與協作，培育團隊合理精神，形成良好的事務所內部文化。其建立完善的質量控制體系。執業質量是事務所的生命，質量控制則是事務所長遠發展的根基[11]。.大力加強人才建設，培養優秀的執業會計師，提高整體執業水平

目前我國已按世貿組織條款的相關規定，全面開放了會計服務市場。面對國際會計公司在境內業務發展的迅猛勢頭，本土會計師事務所和執業會計師必須增強危機意識，大力加強人才建設，利用自身優勢參與市場競爭。中注協制定發布的《關于加強行業人才培養工作的指導意見》，全面系統地提出了行業人才培養的具體措施，表明了國家對注冊會計師行業的重視和寄予的期望。隨著指導意見的貫徹實施，中國的注冊會計師行業必然會迎來全面發展的新階段。.拓展業務范圍，適應社會主義市場經濟體制改革的需要

目前我國已進入了完善社會主義市場經濟體制的新時期，對注冊會計師行業所提供的服務內容和服務水平提出了更高的要求。各個執業機構必須努力適應這種需求，在已有服務項目的基礎上努力拓展新的服務項目。筆者認為可以從以下幾個方面著手：首先，利用本土事務所熟悉本國特殊國情的優勢，大力開展管理咨詢業務。管理咨詢業務與傳統的審計業務相比，風險較小且收益較高，在我國迅猛發展的民營企業為管理咨詢業務的開展提供了廣闊的發展空間。其次，開發新興的人力資源理咨詢服務。現代企業對人力資源管理非常重視，相應的服務需求也比較復雜。執業機構可以為客戶提供服務，與客戶共享發展帶來的收益。

結論:一個具有中國持色，符合中國國情的審計體系在我國已經形成，即一個包括政府審計、內部審計、民間審計的體系。在這一體系下的不同主體各司其職，涇渭分明地在不同的領域發揮著審計的作用在我國現階段的審計體系中。但是，無論是政府審計、內部審計還是民間審計，都需要采取更多的措施進行完善和提高，以不斷適應經濟和社會發展的相關需求。我國審計體系的完善將是一個長期的漸進的過程，需要各方主體共同努力，進一步提高審計的效能，充分發揮了審計“免疫系統”功能和建設性作用，進一步推動中國審計事業的繁榮與發展，為宏觀及微觀經濟健康有序發展提供有效的服務。

參考文獻

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[12] 侯淑娟．我國審計體系問題研究[J] ．現代商業，2009，5： 223-224．

致謝

本文是在張老師精心指導和大力支持下完成的。張老師以其嚴謹求實的治學態度、高度的敬業精神、兢兢業業的工作作風對我產生了重要影響。她淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。在些，還要感謝許多同學對我的無私幫助，使我得以順利完成論文。最后，再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝。

第二篇：我國內部審計存在的問題及對策

我國內部審計存在的問題及對策

寫 作 提 綱

一、內部審計的內涵及特征

（一）內部審計的內涵

（二）內部審計的特征

二、我國內部審計存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計職能的發揮

（二）內部審計機構設置不合理

（三）內部審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區

（四）內部審計的職能定位不明確

（五）內部審計人員素質不高

三、發展我國企業內部審計事業的對策

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

（二）建立健全內部審計體制和機構

（三）保障內部審計機構權限，澄清錯誤認識

（四）轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式

（五）采取各種措施提高內部審計人員的素質

我國內部審計存在的問題及對策

摘要：企業內部審計是我國社會主義體系的重要組成部分，他對于加強企業內部管理和提高經濟效益，揭露和反映企業資產、負載和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護內部審計存在的問題是企業內部審計工作缺乏認識，專業審計人員配備不全，限制了內審工作的開始。正確認識和發揮企業內部審計的作用，對當前加強管理提供經濟效益，服務經濟發展具有特別重要的意義。文章從內部審計的概念內涵及特征入手，分析了我國內部審計存在的問題，并在此基礎上提出了相應的對策，力求為我國內部審計職能的發揮提供參考。

關鍵詞：內部審計；特征；問題；對策 ；

一、內部審計的內涵及特征

（一）內部審計的內涵

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。與1995年頒布的原規定《關于內部審計工作的規定》比較，其定義的變化主要體現在以下方面：

1、審計目標由監督財政、財務收支活動，以確定其是否遵循真實、合法、效益性原則轉向監督、評價本單位的各項經濟活動，以促進加強經濟管理和服務于實現經濟目標——價值最大化。

2、內部審計職能由單一的經濟監督職能向以經濟監督和經濟評價為基本職能的多職能轉變。

3、從內部審計的內容看，正逐步從傳統的財務審計發展為以財務審計為基礎，包括財務事項和非財務事項的綜合管理審計。

4、內部審計的本質已不再定位于獨立的經濟監督活動，而是以服務為導向的經濟控制機制。其本質是職能的延伸。

（二）內部審計的特征

1、服務的內向性。內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和

經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的審計監督者，也是根據單位管理要求提供專門咨詢服務者。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人領導下進行工作，只向本單位領導負責。

2、工作的相對獨立性。內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據國家法律法規及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就促使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。

3、審計程序的相對簡化性。內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計4個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。三是內部審計機構提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。四是被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在部門、單位負責人提出。

4、審查范圍的廣泛性。內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。審計人員一般應做到其審查內容與本部門、本單位的領導要求審查的內容一致。

5、對內部控制進行審計。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善

內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。

6、審計實施的及時性。內部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據需要隨時對本部門、本單位進行審查。一是可以根據需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發現管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現和可能出現的問題。

二、我國內部審計存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識，阻礙了內部審計職能的發揮

我國內部審計是在政府的推動下建立和發展起來的，其機構的設置、人員的配備、職權的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內部審計機構往往被要求代表國家對企業經營者進行監督。在此意識指導下，企業內部審計產生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業的“線人”。受這種慣性認識的影響，加之內部審計的無作為表現，我國企業管理當局對內部審計的發展所持的麻木不仁態度也就不足為奇了。

（二）內部審計機構設置不合理

按照規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。而實際狀況是我國企業的內部審計機構多數由總會計師或財務副總經理領導，有的企業至今仍然沒有專職的內部審計機構，而是將其并入財會部門或紀委監察部門。這表明我國企業內部審計機構的設置還很不合理，從而大大影響了其獨立性和權威性。

（三）內部審計機構的權限過低，相關部門人員認識存在誤區

內部審計機構工作的順利開展，必須具有履行職責所必需的權限。但在某些情況下，被審計的部門可能會存在抵觸情緒，對內部審計工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而影響了內部審計作用的發揮。

（四）內部審計的職能定位不明確

我國的內部審計是隨著國家審計的建立、發展而產生、演化的，屬于“監督導向”型的“檢查系統”，側重于財務收支的合規性與合法性審計，即過分強調其監督的職能，而忽視其評價的職能。顯然，這種側重事后監督，而不會解決問題的內部審計模式無法滿足建立現代企業制度的需要，不利于企業改善經營管理和提高經濟效益。

（五）內部審計人員素質不高

目前，我國企業內部審計人員中多數來自于企業財會部門或者其他部門，這部分人雖然基本上有大專以上學歷，但專業知識面窄，不具備現代內部審計所要求的知識結構和經驗。另外，內部審計專職人員較少，兼職現象嚴重，也阻礙了內部審計的監督作用的發揮。

三、發展我國企業內部審計事業的對策

（一）轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區

內部審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發展我國的企業內部審計事業，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業管理當局的積極呼應。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到在市場經濟環境下，加強企業內部審計工作，是完善公司治理結構，強化內部控制的重要舉措；現代企業內部審計所從事的是總經理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事；內部審計不是企業的第二紀委，而是企業管理當局的參謀或顧問。

（二）建立健全內部審計體制和機構

對于國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體等，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；法律法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構；未明確規定的，可以根據需要設立內部審計機構并配備內部審計人員。另外，可以在單位內部設立審計委員會，配備總審計師。

（三）保障內部審計機構權限，澄清錯誤認識

首先，單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規定以確保內部審計機構具有履行職責所必需的權限，如由單位一把手負責內部審計工作的進行，內

部審計的結果直接向最高領導人匯報。其次，還要在單位內部加強內部審計工作的宣傳和教育，使各部門認識到，內部審計旨在加強經濟管理和實現經濟目標，并不是針對某個部門、某個人的“查錯糾弊”，使各部門都能積極配合內部審計工作的開展。

（四）轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式

由于內部審計是為內部管理服務的，其最終目標是為本組織增加價值，所以內部審計的工作重心必須由傳統的財務審計轉移到經濟效益審計上來，即由過去的“檢查系統”向“控制系統”轉變，從查錯防弊向內部控制評價和風險評估轉變。相應的，在審計方法上也要由單一的事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉變；在審計手段上由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。

（五）采取各種措施提高內部審計人員的素質

首先，內部審計機構人員的聘用應該優先選用具備內審員資格的從業人員，以此保證內部審計人員的學歷層次和知識結構。其次，優化企業內部審計人員的結構。由于內部審計領域的擴展，憑借原有的內部審計人員已不能適應現代內部審計工作的需要，必須盡快充實工程技術、企業管理、法律、金融以及計算機等方面的專業技術人員，以改變內部審計主要由財會人員所構成的這一不合理現狀。最后，加強內部審計人員的培訓和考核。面對現代內部審計工作的新要求，企業內部審計人員必須通過接受培訓和教育來不斷提升自身的綜合素質和職業判斷能力。有關部門應通過績效考核、職業培訓和繼續教育等形式，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，力求造就一支高素質的內部審計隊伍，使之適應高層次審計工作的需要。

參考文獻：

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第三篇：我國商業銀行內部審計存在問題及對策

我國商業銀行內部審計存在問題及對策

摘要：各銀行制定了一系列賬戶管理制度，適應了經濟發展的客觀需要，規范了市場秩序，促進了銀行業的健康發展。但是銀行執行這些賬戶管理制度的過程中也發現了許多問題。近年來，我國商業銀行內部審計內容不斷深化，獲得了很大發展，但是與國際先進銀行相比還有一定的不足，本文就我國商業銀行內部審計現狀進行分析。

關鍵詞： 商業銀行 內部審計 問題 對策建議

正文：商業銀行作為特殊的貨幣經營企業，風險聚集性較其他行業更強，但同時也是國家經濟的命脈，在社會和經濟穩健發展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行業面臨著巨大的機遇和挑戰。商業銀行逐步脫離了國家保護，業務不斷豐富和復雜化，經營風險逐步加大，這些都對商業銀行的風險管理和審計水平提出了更高的要求。

內部審計是一箱獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統的方法對企業內部進行評價，及時有效的揪出經營管理中的漏洞和薄弱環節，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內部控制和風險管理，所以它是商業銀行系統運轉正常的重要保障。雖然近年來，內部審計的飛速發展促使我國商業銀行相繼進行體質改革，逐步建立了以企業整個業務運行系統為核心。以管理為導向的內部審計體系，但與當今金融業的整體發展相比，我國商業銀行內部審計仍存在這很 1 多缺陷和不足。針對商業銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內部審計機制，解決目前存在的問題成為所有商業銀行當前面臨的重大課題。

一、目前我國商業銀行內部審計的現狀及存在的問題

（一）． 銀行內部控制存在嚴重漏洞

目前，我國國有商業銀行所采取的不合理的監督制度和監督力度導致銀行內部控制存在嚴重漏洞，同時這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機。由監督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，內部控制存在的漏洞以及相關的不必要監督檢查工作，嚴重的影響了商業銀行的運營安全，大大的提高了運營成本。

（二）． 內部審計局限性大，獨立性弱

目前，我國大多數商業銀行尚未建立起獨立的內部審計體系，即使是較為正規的銀行，內審也僅僅是對經營管理層負責，它的權限受到了很大的限制，導致監督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質性的效果。，銀行內部的權利失衡，獨立性之弱，信息鏈過長，導致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計機構雖然在形式上能夠監督銀行的正常運作，但在相關事宜中不能將出現的問題繼續上報或采取相關措施，銀行內部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。

在審計工作中，獨立性是內部審計的基礎，只有審計部門與運營 部門保持嚴格獨立，內部審計體系才能得以改善。

（三）． 審計技術和審計理念的落后

目前，我國商業銀行的內審基本上采用詳細或抽樣審計方法的賬目基礎審計，這種內審缺乏科學性，隨意性大，從而導致審計成本高、效率低下、計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運用計算機審計，這樣就會形成不測試數據真實性、就數據審數據、不評價計算機系統的不良現象。商業銀行業務在短時間內發生著日新月異的變化，而變化緩慢的審計內容已經沒有辦法再滿足商業快速發展的需要。

（四）． 人員素質有待提高

自制度改革后以來，我國的商業銀行對內審人員的質量提出了更高要求。在審計過程中，相關審計人員應當具備良好的專業素養，熟知相關電腦操作以及相關業務知識。目前，我國商業銀行內審人員數量嚴重不足，相關審計知識嚴重缺乏。然而在當下，人員素質卻是一個企業成功與否的根本保證。因此，擴充審計團隊、提高人員素質迫在眉睫。

二、強化我有商業銀行內部審計的對策

正所謂亡羊補牢，為時不晚。我們雖然起步晚，但面對我國商業銀行內部審計現在所存在的種種弊端，我們只要認清現狀，改正不足，3 借鑒西方國家先進的內審理念，建立符合我國國情的內審機制，就可完善我國商業銀行的內部審計。

（一）．健全內部控制體系，防止內部審計出現漏洞

健全內部控制，明確管理職責邊界，形成齊抓共管局面。準確把握各項職能的位置，形成內外相協調合作。要不斷完善激勵機制，增強控制操作風險。要優先發展非現場審計工作大力推進非現場審計工作。要創新內部控制工作方式，把內控評價和日常各項審計工作有機結合起來，強化基層行、分行和總行三級相交互，使資源整合優勢得到充分發揮。內部審計是內部審計機構及審計人員，對公司內部控制和風險管理的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。公司及控股參股公司依法實行內部審計制度，以加強內部管理和監督，遵守國家財經法規，維護公司合法權益；促進改善經營管理、提高經濟效益。

（二）． 改進和創新內審的理念合技術，加強內審的獨立性

首先賬項、制度和風險基礎相結合的審計方式將逐步代替賬項基礎審計，一步步地向全面風險導向審計邁進。其次牢牢抓緊企業信息基礎設施建設，有條不紊的進行軟件開發管理必不可少，使銀行內審信息傳輸網絡化、審計過程電子化、審計工作管理微機化盡早實現。運用計算機實現信息管理和傳遞運用計算機的查詢、數據分析；監督，監測、評價各分行及業務部門、支行、營業網點的風險狀況，分析、4 預警并提出對策。在總行委員會的領導下，確立審計的內審垂直管理體制；通過建立內部審計章程來明確內審的地位；設立由銀行監事會直接領導的薪酬、人事、財務部門和分支行相對獨立的內審機構，從而避免各級部門的相互包庇、相互依賴；內審部門應從日常內控過程和被審計活動中分離出來，帶頭領導，起主導作用。

（三）． 完善內審的體系，提升審計人員業務水平

為完善內審的體系，我國商業銀行應按《巴塞爾資本協議》的要求，主動調整內審機構的職能，確保內審職能不再分散以適應公司治理結構。為實現內審從監督模式向服務模式的真正轉變，國有商業銀行應從多方面入手，加強各方面審計的發展。

對于審計相關工作人員，應當定期給予相關培訓、信息指導，學習國際國內最新審計技術，學習完成后應進行考核工作，督促審計人員具有應有的業務水平和實際操作的能力。

（四）． 提高內部審計人員素質

為提高我國商業銀行內部控制效率和質量，就需要一批綜合業務素質高和業務能力強的內部審計人員。一是我國商業銀行應確立優越的條件吸引優秀人員加入內審隊伍；二是嚴格把關，將專業水平高、業務工作能力強的綜合型人才吸收到內審隊伍中；三是建立嚴厲的獎懲責任制，使審計人員始終嚴于律己，公正廉潔；四是加強審計人員培訓，確保他們按期接受專業培訓或自學教育并參加專業知識考 5 試，達標者方可上崗。

三、結束語

本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實踐中得以體現，有待于進一步完整改善，建立更科學、完整、可操作的實踐體系。

四、參考文獻

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鞠成巖,金山.對完善商業銀行內部審計監督的探討[J].農村金融研究2008(5)[2]

中國內部審計協會.經營管理技術第四版[M].北京:西苑出版社,2008:236-404.[3]

徐元玲.風險導向內部審計基本理論及程序構建[J].審計與經濟研究,2009(2):35-36.[4]

路媛媛，袁洋.風險導向內部審計——ERM框架分析[J].財會通訊，2008(2):22-23.[5]

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[6]

中國內部審計協會.經營管理技術第四版[M]北京:西苑出版社，2008：236-404.

第四篇：我國經濟責任審計存在的問題及對策初探

根據《審計法》規定，審計機關依據國家法律、法規和有關政策，對被審計對象在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況，進行審計監督。我國經濟責任審計實施的時間不長，還處于初始階段，加上經濟責任審計在審計對象、審計目標、審計內容等多方面存在一定的特殊性，審計實施的過程中顯

現出一些問題。只有分析問題存在的原因，尋找解決問題的途徑，才能加快推動我國經濟責任審計的發展，充分發揮經濟責任審計的作用。

一、目前我國經濟責任審計存在的問題

（一）經濟責任審計實施相對滯后

經濟責任審計通常是在上級部門提出委托審計的書面指令和申請后，審計部門予以安排的一項審計工作，不同于列入年初制定的審計工作計劃的審計項目，大多數屬于上級或主管部門臨時交辦的審計事項。因此，在實際工作中，往往是先離任后審計，這就使得經濟責任審計流于形式，并沒有為組織部門或人事部門在領導干部的人事任免上提供參考依據，也就沒有真正發揮經濟責任審計的作用。

（二）經濟責任審計質量不高

經濟責任審計的目的是評價被審計者經濟職責的履行情況以及開展經濟活動情況，因此，經濟責任審計側重的不應是被審計者單位財政財務收支過程中所存在的問題本身，而應是被審計者對問題應承擔責任的界定和評價。但在實際審計過程中，審計人員通常將注意力主要集中在被審計者單位財政財務收支情況和相關經濟活動的真實性、合法性的檢查上，從而影響了經濟責任審計的質量。

由于經濟責任審計期限的跨度通常較大，被審計者任職期間單位財務會計人員發生變動的可能性很大，這給審計工作帶來了新的困難。一方面，后任會計可能對任職之前的工作情況不甚了解；另一方面，后任會計可能對任職之前的工作不愿意介入，尤其當任職前的工作存在一些問題時。了解情況難，取證難也會影響到經濟責任審計質量。

（三）經濟責任審計責任界定難度較大

經濟責任審計主要是通過被審計者單位財政財務收支及其相關經濟活動的真實性、合法性和效益性的檢查，評價被審計者經濟職責的履行情況、開展經濟活動情況。但是，影響一個單位財政財務收支及其經濟活動情況的因素是復雜的，可能是由于主觀原因，也可能是由于客觀原因；可能是由于領導干部個人原因，也可能是由于領導班子集體原因；可能是由于歷史遺留問題造成的，也可能是由于現實的問題造成的。因此，對被審計者所應負的經濟責任做出客觀公正的界定和評價的難度比較大。

二、完善我國經濟責任審計的對策建議

目前我國經濟責任審計中存在的一些問題，可以通過完善工作計劃、突出審計重點、建立科學的評價體系等多方面的完善加以解決。

（一）與相關部門及時溝通，完善工作計劃

經濟責任審計是發生在黨政領導干部任期內、任期屆滿或離任時，而比較清楚領導干部任期情況的是組織部門或人事部門。因此，審計機關在制定下經濟責任審計工作計劃時，應主動與組織部門或人事部門溝通，了解即將任期屆滿或離任的領導干部信息。根據具體情況，做好工作計劃。預先對領導干部任期內的經濟責任做出客觀公正的界定和評價，可以為組織部門或人事部門選拔任用干部提供客觀依據，充分發揮經濟責任審計的作用。

（二）根據經濟責任審計的特殊性，突出審計重點

經濟責任審計除了檢查單位財政財務收支和經濟活動是否真實、合法外，更重要的是檢查領導干部在任職期間是否在單位各項經濟活動中履行了經濟責任。因此，在經濟責任審計過程中除了將單位財政財務收支的合法性、真實性作為審計重點，更重要的是重點審計被審計者在任職期間所做作出的重大經濟決策及其實施效果，如決策內容是否合法、決策程序是否規范、決策實施是否有效等。還應重點審計領導干部是否遵守財經紀律和廉政規定情況，如單位財務是否公開、單位購買活動中審批、經辦是否分離等。另外，單位內部控制制度是否健全、有效也應是經濟責任審計的一個重點內容，如業務管理制度、財務管理制度、資產管理制度等。

（三）建立科學的經濟責任審計評價體系

經濟責任審計評價是經濟責任審計工作的重要環節，是審計報告的重要組成部分，也是經濟責任審計發揮作用的關鍵所在。要對領導干部在任職期間應承擔的經濟責任做出客觀公正的界定和評價，需要建立一套科學的、完整的、統一的經濟責任界定標準和審計評價標準體系。從領導干部經濟工作目標完成程度，貫徹執行國家重要經濟政策情況，重大經濟事項決策及其效果等多方面建立統一的評價內容和范圍、統一的評價標準，突出對被審計領導干部個人經濟責任的評價。

隨著審計人員經驗的不斷積累、經濟責任審計制度的不斷完善、審計方法的不斷改進以及經濟責任審計評價體系的建

立，我國經濟責任審計質量會逐步提高，經濟責任審計的作用會更加有效。

第五篇：我國城管執法存在問題及對策研究

我國城管執法存在問題及對策研究

內容摘要：城市作為人類生產和生活的重要承載空間形式之一，在現代社會中占有重要的地位，為保障城市的良性發展，城管執法應運而生，但在實際的執法過程中，城管執法卻出現了很多的問題，如執法不規范、暴力執法等現象，分析背后的原因，主要是執法程序的不規范，執法人員缺乏專業的培訓，城管執法的法律保障機制不到位，也缺乏有效的監督機制，被管理人員素質底下等，解決了上述問題，城管執法工作將得到大大的改善，更有利于城市建設規范有序進行。

關鍵詞：城管執法

問題

原因

對策

前言：城市作為人類生產和生活的重要承載空間形式之一，在現代社會中所占的地位十分重要，它往往在一個地區的社會、政治、經濟和文化中居于主導地位，代表和展示著人類文明的最新發展高度。而在全球化的進程當中，各國之間的競爭也逐步演變為以城市為核心的區域之間的競爭。要使城市在地區之間、國家之間的競爭中處于不敗之地，必須對之實行有效的管理。城市管理可以說是城市工作的永恒主題，城管執法作為城市管理的支撐力量，面對面為老百姓提供服務，處在風口浪尖之上，眾目睽睽之下，是政府關切、群眾關心、媒體關注的焦點所在。多年來，我國的城管執法為推進城市化進程，推動國民經濟發展取得了巨大成就，也積累了豐富的經驗，得到了廣大人民的認可，但城管執法方面也存在諸多不容忽視的問題。

一、城管執法基本問題概述

（一）基本問題界定

1、什么是行政執法？

這是個常用的模糊概念。我們有必要明確其含義。廣義的執法是與立法相對應的，而行政執法是狹義上的執法。行政執法是指建立在近代國家權利力的立法、執法、司法三分立的基礎上的國家行政機關和法律委托的組織及其公職人員依照法定職權和程序行使行政管理權，貫徹實施國家立法機關所制定的法律的活動。

行政執法具有以下特征：執法主體的法定性和國家代表性、執法具有主動性和單方意志性、執法具有極大的自由裁量性。

行政執法的功能有：實施法律的功能、實現政府管理的職能、保障公民權利的功能。

行政執法要堅持的基本原則有：合法性原則、合理性原則、正當程序原則、效率原則、誠實守信原則、責任原則。

2、什么是城管執法？

城管執法是指在實現國家公共行政管理職能的過程中，城管依照法定程序實施行政法律規范，以達到維護公共利益和服務社會的目的的行政行為。城管執法貫穿城市發展的全過程，城市的規劃、城市的建設和城市的運行都離不開城管的工作。城管執法為現代城市的運轉提供了不竭的動力，為城市的持續發展提供了可靠的保障，為構建和諧社會提供了堅實的支撐。

3、城管執法的范圍有哪些？

城管執法的工作范圍大體來說就是管理城市的市容市貌、違章建筑、環境保護等，市容市貌中規定，任何市民及單位不得亂拉亂掛、亂貼亂畫，即使是個人財產也必須遵守城市管理規定。

（二）城管執法產生的時代背景

隨著改革開放步伐的加快，城市化的進程也逐步加快，城市區域加大，人口迅速增多，社會關系日益復雜，城市的特性以及市場的不完備性都決定了城市需要管理。為了保障整個城市的正常運行和有效管理，城管執法應運而生。

（三）城管執法的發展歷程

中國的城市管理步入正軌是在20世紀80年代以后。《行政處罰法》出臺后，以相對集中行政處罰權的實施為標志，城市管理行政執法開始進入人們的視線。從1997年國務院批準城市管理綜合執法試點算起，我認為中國的城管執法經歷了三個發展階段：

1．試點的啟動階段。自1997年初開始截止2000年9月，以國務院法制局對北京市宣武區的批復為標志進入了試點的啟動階段。

在這一階段，北京、天津、浙江、江蘇、廣東、廣西、黑龍江、吉林、遼寧、河北、山東、湖南、江西、四川、貴州、海南等16個省、自治區、直轄市按照《國務院關于貫徹實施中華人民共和國行政處罰法的通知》（國發〔1996〕13號文件）要求，向國務院報送了進行綜合執法試點的請示。其中共有16個設區的市 獲得批準開展試點工作，但南寧市由于阻力很大并沒有真正開展試點工作；廊坊、深圳只是進入籌備階段，其他地方進入試點的工作階段。這一階段國務院法制局（1998年后為法制辦）在批復函中使用的是“城市管理綜合執法”這一概念，所以，在機構名稱上使用了綜合執法大隊、綜合執法局等多種稱呼。由名稱決定，一些執法裝備，如執法車輛和服裝等在配備時就帶有“綜合執法”字樣，以至于到現在仍繼續使用“綜合執法”的標志。這也是現實中對“綜合執法”與“相對集中行政處罰權”兩個概念混用的原因之一。從職權上看，獲得批準的城市主要行使前述的“7＋X”項職權。這一階段的最大成績就是在行政執法領域點燃了改革的星火，為這一制度的發展奠定了基礎，為第二階段的工作提供了經驗。

2．試點的規范化階段。自2000年9月至2002年8月，以《國務院辦公廳關于繼續做好相對集中行政處罰權試點工作的通知》（國辦發〔2000〕63號文件）為標志進入試點的規范化階段。

在這一階段，國務院法制辦在批復函中使用“相對集中行政處罰權”的概念，先后批準了62個設區的市 開展試點工作。至此，相對集中行政處罰權的試點工作擴展到除云南、甘肅、青海、西藏以外的大部分省市。獲得批準開展相對集中行政處罰權的城市開始使用“城市管理行政執法局”的名稱。在職權上繼續沿用“7+X”職權，但有的城市已經根據本地實際適當拓展了職權。在隊伍建設上，基本上做到了參照公務員的標準進行錄用與管理。在管理體制上，探索出了“兩級政府三級管理”的體制，即市區兩級政府雙重領導，市局（支隊）－區局（大隊）－街道中隊三級管理。同時，在規章制度建設上也取得了很大成績，所有的行政執法局在成立前后都制定了詳細的規章制度以保證工作的順利進行。這一階段的規范化發展為相對集中行政處罰權工作的深入開展確立了框架。

3．全面推廣階段。自2002年8月至今，以《國務院關于進一步推進相對集中行政處罰權工作的決定》（國發〔2002〕17號文件）文件為標志進入全面推廣的階段。17號文件授權省、自治區、直轄市人民政府根據需要組織相對集中行政處罰權工作，這就使該制度進入了全面推廣階段，也標志著相對集中行政處罰權工作作為一項新的制度開始進入了正常運轉階段。中國大陸31個省的省會城市都開展了該項工作，山東、浙江等省已經在轄區內所有城市開展工作。據不完全統計，截止2006年6月末，全國共有308個城市開展了這一工作。在這一階段，各地根據文件精神結合本地的實際情況，把相對集中行政處罰權制度與推進行政體制改革工作結合起來進行。在職權、運行機制、執法領域等方面與第二階段基本一致的前提下，實現了更加規范化的運轉。目前，已經取得了很大的成績，如實現了城市管理行政執法的經常化，保持了良好的城市環境；初步解決了多頭執法、重復執法的問題，提高了行政執法效率；精簡了行政執法機構與人員，降低了行政執法成本；在一定范圍內實現了審批權與監督處罰權的分離，為改革現行行政管理模式積累了經驗。但是，作為一個新生事物，它也面臨著很多困難與挑戰。因此，需要各級政府提高認識，加強對相對集中行政處罰權制度的組織領導；在行政立法上總結相對集中行政處罰權工作的經驗，在條件成熟時開展專門的城市管理立法工作；在實踐中繼續探索城市管理行政執法的最佳途徑。

二、國外城管執法現狀

相對于我們國家來說，國外的城管執法有不同的做法。在其他國家，城管執法的任務主要由警察來完成。

（一）法國“城管”人性執法 法國是個浪漫的國度，城管執法也比較人性化。以巴黎為例，巴黎的游商小販和北京的也沒太多兩樣，有推著小車賣烤玉米烤土豆烤栗子和各色水果的食品販子，有在一塊大布上放著些旅游紀念品警察來了提起布的四角就可以快速轉移的紀念品商販，有周圍總是圍著托兒在那兒不停地交錢參與猜紙牌騙術誘惑游客加入的騙子團伙，還有靠藝術細胞在街頭給人畫像的三流藝術家。基本上也是有放風的，“城管”一來騷亂聲一起大家就一窩蜂散開。警察駕著警車在執法時既不會狂按警笛，也不會大聲吆喝，當騎著高頭大馬的“城管”走上橋時，眼疾手快的商販全跑開了。當遇到有違法的現象時，“城管”態度非常好，就例行的檢查，沒看見罰款沒看見沒收物品沒看見肢體沖突。“城管”在檢查了證明材料（可能是身份證明）后讓民眾簽了個字，警告一下就走向下一個巡邏點了。

法國城管執法表現出對民眾的一種尊重，也是對權力的正確理解。

（二）美國“城管”法治化

美國不需要城管，正如中國城管設立之前也沒有城管，美國的法律在執行的時候非常嚴格，因此在城管方面也表現出法治化的特點。以紐約為例，紐約街頭也有很多小販經營各類商品，他們大多都是有營業執照規范經營的商人。警察在街上執勤發現有違規現象，當場進行管理、處罰，如果規定了不能在某地擺攤，而某人卻在那里擺攤，或者無營業執照擺攤，卻不服從管理的，會移送法院處理，因此擺攤的代價非常大，小販們不敢隨意違法。

（三）比利時的“城管”規范與寬松并行

有“歐洲之都”之譽的比利時首都布魯塞爾，也有城管，且看重規范，以維護市區的整潔和交通；但規范的執行，卻比較寬松。

在布魯塞爾，申請執照比較簡單，只要向聯邦政府出示身份證，以及當地政府相關證明文件即可，批準過程不會超過一個星期；小商販們繳納的稅收、管理費很低，比固定商店少得多；在市區街道的“流動商販”，可以在規定的街道范圍內流動；對無照商販的處罰相當寬容，許多時候只是警告。

布魯塞爾城管執法的寬松，在于特有的城市管理理念，這就是注重增加城市的“人氣”，體現城市的“包容”：兼顧市容整潔和市民生活，開放部分公共場地，允許有序設攤，堅持以教育為主。

在這樣的寬松管理下，矛盾不致過分尖銳，沖突可減少到最低程度，城市管理的目標依然可以實現，和諧由此而生毫不足怪。

難怪，在布魯塞爾，密集而緊湊的街道網、華麗的市中心廣場，街道上間或點綴著的花攤、水果攤或是小吃攤，不僅沒影響城市的整潔，反而增添了許多“人氣”。

三、我國城管執法出現的問題及其產生的原因

（一）城管執法出現的問題

1、城管執法程序不規范，處罰自由裁量權過大

首先，城管執法人員是代表政府的，一定要嚴格按照法律程序辦事，然而在實際的城管執法過程中，尤其是關系到公民權利和義務的具體行政行為時，很多時候并沒有嚴格遵循法定的程序。在行政處罰過程中，程序違法、徇私枉法人為剝奪當事人權利的現象時常發生，如隨意沒收商品，罰款不開罰單，不說明具體情況，執法方式簡單粗暴，甚至動用暴力將執法對象的商品推翻、搗亂等，都嚴重影響了城管隊伍的社會形象，同時也嚴重侵犯了被管理者的權益（主要是商販的權益）。

其次城管執法處罰自由裁量權過大，執法不嚴。如廣州某城管所查處了兩起無照擺攤案件，一個罰了1000元，另一個只罰了200元。同案不同罰，造成這種現象的主要原因是執法人員行使行政執法自由裁量權時不夠規范。同時也給他們形成了良好的腐敗的環境。

2、城管執法人員的人身安全不能保障

街頭亂擺亂賣的商販大多是下崗職工、進城農民、殘疾人，他們處于社會的底層，屬于弱勢群體，沒有能力租鋪面進行正當經營，法律意識淡薄，在自己的“利益”收到侵害時，往往會采取一些極端的手段來對抗執法。

如2011年11月12日，湖北宜昌市城管局伍家崗大隊執法人員在城區萬達路治理占道經營，突然遭到彈弓襲擊，6名隊員全部被射出的石塊、鋼珠打中，一隊員頭被打破入院縫了2針，現場執法車輛擋風玻璃被打穿，隨即粉碎。2013年3月16日，湖北英山城管執法局城東執法大隊大隊長段金寅在執法過程中，遭違建者熊某某背后偷襲，頭部被鋤頭重擊。在送醫院后，段金寅醫治無效死亡。

3、城管執法人員暴力執法

相當一部分城管執法人員素質較低，缺少法制意識，執法方式粗暴簡單，從而引發大量的野蠻暴力執法現象：

如2011年06月17日，江西南昌青云譜區城管人員在省城洪都南大道417號一家煙酒店執法時，與懷孕8個多月的女店主發生爭執，致其手指出血嚴重，同時出現頭暈、胸悶等癥狀。

2011年11月15日,在貴陽市云巖區三橋農貿綜合批發市場門口，兩名城管執法人員沒收了一位張姓女子的賣煎洋芋的餐車。在張姓女子央求城管歸還餐車并拉餐車的過程中，一名城管對她拳打腳踢，打她耳光，打得她全身疼痛，另外兩名城管則在一旁觀看。城管打她時，由于無力還手，只能緊緊抓住對方的衣服。可打她的城管將上衣一脫，打著赤膊繼續打她，直到將她打倒在地，在圍觀者的指責下，他把衣服扔在城管車的副駕駛室內就跑了。

（二）城管執法出現問題的原因

城管執法出現各種問題，形成了一個怪圈，主要是因為以下原因：

1、執法程序的不規范，缺乏專業的培訓機構

由于從事一線工作的城管人員大多是一些無編制人員即協管人員，他們大多沒有較高的學歷，文化素質偏低，法律意識淡薄，執法觀念不強，也沒有專門接受過崗位培訓，因此在執法過程中比較機械、死板，不會靈活處理問題，只能處理一些簡單的事情，一旦問題比較復雜，難以解決，他們就無從下手。為了達到解決問題的目的，于是他們就胡亂執法，與群眾之間的矛盾就由此產生，城管的形象也由此損壞。

2、城管執法的法律保障機制不到位，缺乏有效的監督機制 目前中國還沒有一部直接針對城管執法所制定的法律法規，僅根據《行政法》、《行政處罰法》、省級人民政府決定、地方政府規章和地方人民政府文件的相關規定執法，顯然不能有效的解決城管執法中存在的問題。城管在執法過程中，由于法律法規的不完善，缺少嚴格的執法程序，使得城管執法程序任意性很大，城管執法是人制而非法制。這樣就會導致人們的一些合法權益受到威脅。如在執法過程中，城管人員為了達到執法目的，強行限制他人人身自由、亂開罰單、強行沒收東西、毆打他人、任意妄為。而在另一方面，城管在執法過程中的違法行為，又缺乏有效的監督機制。這些都導致城管執法人員在執法過程中暴力違法執法的現象屢有發生、屢禁不止。

四、改善我國城管執法問題的對策與思考

（一）規范城管執法程序，確保城管規范執法

鄧小平同志曾經說過：“制度具有根本性、全局性、穩定性、長期性，制度的健全才能為社會做出貢獻，才能使人們的生活得到保障，才是立國之本。”目前，立法工作滯后、法律法規不健全已成為阻礙城管嚴格執法的瓶頸。當務之急，就是要建立和完善法律法規，改善城管執法現狀。

（二）健全城管執法保障機制，確保城管安心執法

城管在執法過程中由于雙方有著尖銳的矛盾沖突，往往容易發生意外，城管執法人員的人身安全有時就得不到保障。健全城管執法保障機制，能夠使城管執法無后顧之憂。

（三）建立完善城管執法用人制度、專業機構提升執法人員整體素質

對城管執法人員進行直接管理的政府部門在選擇執法人員時要嚴格把關，還要對城管執法人員進行專業的上崗培訓，提高執法人員的整體素質，孔子說：“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從。”只有執法人員的素質提高了，才能更好地處理各種實際執法過程中的復雜問題，對群眾來說才有信服力。

（四）建立健全城管執法監督機制

各行政機關及上級部門應明確自身職責，加強監督力度，認真、及時、有效監督城管執法，城管執法得到有效的監督，才能讓其警醒，沒有可乘之機，任意執法。

（五）加強群眾宣傳增強公民守法意識

群眾不懂法，不守法是執法艱難的一個重大因素，利用各種社區活動，法律講座，提高群眾的法律意識和整體素質，才是解決城管問題的根本辦法。

（六）樹立“以人為本、和諧執法”的人性化執法理念

城管執法說到底還是為群眾服務的，這是城管執法不能忘卻的初衷。所以在執法過程中要堅持“以人為本、和諧執法”的執法理念。政府部門也可以借鑒外國的經驗，給小攤小販以適度寬松的氛圍，如申請執照的程序盡可能簡單快捷，降低小商販們繳納的稅收、管理費，在市區街道劃定區域，允許流動商販在規定的范圍內流動；對無照商販的處罰適當寬容，如此小商販的對抗情緒和違法現象自然會減少，執法也就順利了。

五、小結

胡錦濤同志在黨的十七大報告中曾指出：“要健全黨委領導、政府負責、社會協同、公眾參與的社會管理格局。”城管執法是社會管理格局的重要組成部分，也是加快城市化進程的必然產物。城管執法水平的高低，既是城市綜合實力的表現、文明程度的標志，也是城市民眾素質高低的外在反映。

城管執法具有復雜性、多樣性、現實性和地域性，牽涉到公民權利義務，同時又與社會生活和社會管理緊密聯系。它是一個長期積累的問題，對它的改革，不是一朝一夕能改變的。它的變革，需要從根本上入手，國家和地方相互配合，各機關相互聯系，大眾的廣泛參與，才能使城管執法健康穩定的發展。只要我們正確對待，及時處理，解決好問題，城管執法將會為我們城市的發展、我們國家的運行、人民的利益發揮巨大的作用。

我們大家都是城市管理的受益者，都應成為城市管理的理解者、關注著、支持者和參與者，希望大家在城管執法過程中，少一點指責，多一點理解；少一點厭惡，多一點尊敬；少一點批評，多一點參與；少一點阻礙，多一點配合。只有這樣，我們才能夠把城市建設好、管理好！

參考文獻：

1、張波、劉江濤：《現代城市管理學基礎教程》國家行政學院出版社，2010，（1）.2、梁賢嫻《論城管執法現狀及法律規制》2013-01-29

http://wenku.baidu.com/view/b6950d1b6c175f0e7cd13727.html

3、張燴，《城管暴力執法成因分析》，期刊 2009（04）.4、張煜、孫國良，《我國城管執法存在的問題及對策研究》期刊-核心期刊 2008（12）.