第一篇：談“免疫系統論”框架下財政審計的內容和方法

建設審計免疫系統是審計署提出的新時期國家審計的戰略發展方向，并列入了審計工作未來五年發展規劃，這標志著國家審計在制度化建設上進入了一個新的階段，實現這一目標是長期的、不斷完善的過程。如何在“審計免疫系統論”的統領下，不斷創新審計方法體系、探索審計免疫系統的發揮途徑，是當前審計工作者亟待探索研究的新問題。財政審計如何有效

發揮經濟社會運行的“免疫系統”作用呢？筆者認為必須立足現實、深入研究，以發展的思想理念和發展的工作方法來改進和加強財政審計，全面提升審計的層次和水平。

一、進一步明確發展方向，實現四個促進

進一步明確發展方向，統一認識，是“免疫系統論”下財政審計發展的當務之急，現階段財政審計要以促進財政資金使用效益，降低行政管理成本，建立高效、節約型政府為發展方向，具體講要實現四個促進：

1、促進財政管理體制改革，完善公共財政體系。深化財稅體制改革，完善公共財政體系，實現科學、規范、透明和高效的財政預算管理是我國財政體制改革的主攻方向。要通過財政審計，進一步揭露財政管理體制上的一些弊端以及帶來的嚴重后果。充分揭示財政管理和改革運行中出現的新情況、新問題，促進提高預算編制的完整性，進一步細化預算，增強預算剛性，提高預算編制的科學性，嚴格預算執行，規范支出行為，提高預算執行的嚴肅性；促進政府和財政部門完善財政資金分配決策機制，建立科學的資金使用效益考核評價機制，加大對資金的監督檢查，減少損失浪費，降低宏觀行政管理成本。

2、促進行政管理部門依法行政，建立勤政高效的政府。依法行政是中國社會主義法制建設的重要標志，是依法治國的具體表現，也是社會主義政治、市場經濟和社會發展的客觀要求，要通過財政審計，及時發現行政事業單位在行政決策、行政活動和執行國家政策法規中的問題，糾正決策執行中的偏差，激發領導干部不斷提高科學民主的決策水平，促進強化成本管理意識和管理責任，轉變工作作風，提高工作效率，最大限度的降低微觀行政管理成本，建立勤政高效的政府。

3、促進黨風廉政建設，加快推進干部人事制度改革。優良的黨風是凝聚黨心民心的巨大力量，堅決懲治和有效預防腐敗，關系人心向背和黨的生死存亡。要通過財政審計，對被審計單位的決策、計劃、組織、指揮、控制的全過程全方位審核檢查，深化經濟責任審計，考核行政事業單位取得和使用各種資源的經濟性和效益性，將審計結果作為人大評議領導干部、組織部門選拔任用干部全面、系統、完整的依據，對干部考核制度進行補充和完善，促進組織部門選拔培養德才兼備、想干事、能干事的領導干部，推動干部人事制度改革。

4、促進審計事業發展，提高審計工作地位。現代審計是以績效審計為核心，以促進被審計單位加強管理，提高經濟效益和社會效益為根本目的。要通過財政績效審計的有益探索，豐富績效審計理論，積累績效審計實踐，促進審計工作逐步由傳統審計向現代審計轉變，充分發揮審計部門為領導宏觀決策、宏觀管理服務的參謀作用，體現審計部門高層次、宏觀監督的權威性，提高審計監督工作的地位和影響。

二、進一步深化審計內容，實現四個突破

1、從績效評價的角度，在財政預算監督上有所突破。控制和降低行政成本，要從預算編制和預算執行這兩個關鍵環節抓起。財政審計必須從預算編制和執行入手，通過審計分析年初預算安排行政管理費支出占整個財政預算支出的比重，看其是否合理；審計分析行政管理費增長率與國內生產總值及財政收入增長率是否協調；審計分析行政管理人員工資福利支出占整個財政預算支出的比重，看行政管理人員編制核定是否科學，是否符合精簡高效原則；審計分析全部政府性資金是否納入預算管理，看財政資金是否存在體外循環和隨意支配；審計分析政府采購程度，是否達到節省支出的目的；審計分析部門支出是否嚴格按預算、按規定，看有無損失浪費現象。只有從財政預算的績效審計入手，才真正抓住降低行政成本的“牛鼻子”。

2、抓住關注點，在嚴控職務消費上有所突破。在整個行政成本中，職務消費所占的比重很大，且損失浪費嚴重，是納稅人和社會公眾最關注、最痛恨、最希望壓縮的行政成本。因此，審計機關在財政審計時，除了關注人員、福利津貼、辦公設施等構成的行政成本以外，應著重審查公務接待、公車配用、公費考察、會議培訓等職務消費構成的行政成本。可每年安排一二個單項，也可一年綜合安排多項進行行政管理成本審計，揭示存在的問題、分析研究原因、提出解決問題的建議意見，以實現控制和降低行政成本之目的。

3、推行陽光審計，在審計結果公告上有所突破。要加強財政審計工作，就必須實行審計結果公告，這是監督審計結果執行的有效途徑。審計的目的是監督被審計單位遵守財經法規，有效控制行政

成本。但現實中被審計單位對落實審計決定存在表面應付，執行不到位的情況，使審計效果大打折扣。實行審計結果公告，把行政成本置于陽光之下，可以將審計監督和社會輿論監督有機結合，利用社會輿論傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把行政成本高的問題“曝光”，利用社會壓力迫使有關單位領導重視整改行政成本高的問題，并將整改結果向社會反饋，形

成巨大的威懾力，從而達到降低行政成本之目的。

4、轉化審計成果，在推動制度創新上有所突破。行政成本居高不下的根本原因是行政管理中缺少一套有效控制行政成本增長的法規和制度，或者有制度，但在現行體制下得不到有效執行，起不到嚴格控制行政成本的作用。因此，開展財政審計，不僅要揭示財政運行方面存在的問題，而且要認真解剖分析原因，從制度、機制上尋求解決問題的方法。當前，要通過審計，著力推動公費招待、公車配用、公費考察以及會議培訓費用、干部福利津貼補貼等管理制度的創新。以后，審計機關還要不懈努力，積極推動領導干部職務消費貨幣化改革，以及由“全能政府”向“有限政府”轉變的政府職能改革，這是一條降低行政成本的根本途徑。

三、進一步改進審計方法，實現四個加強

1、加強統籌協調，全面整合審計資源。財政審計要繼續堅持“統一審計計劃、統一審計方案、統一審計實施、統一審計報告、統一審計處理”的“五統一”工作原則和工作模式。要加強審計機關內部溝通協調，以計劃為載體整合審計力量，以方案為載體整合審計內容，以報告為載體整合審計成果，以統一實施為載體保證審計效果。每年通過充分討論，提出本年度審計工作計劃，明確審計的總體目標、審計項目單位、審計時間質量要求、各科室或者主審的任務分工。各科室或者主審要按照總體方案和分配的任務分別制定實施方案，進一步明確審計的內容和重點。

2、加強相關審計的有機結合，改進審計組織方式。財政審計除了要與經濟責任審計、投資項目審計等有機合外，還要與專項審計調查、跟蹤審計相結合。一是財政審計與專項審計調查相結合。要通過專項審計調查充分收集資料，特別是非會計信息資料。有時，非會計信息資料比會計信息資料更能揭露被審單位的問題、更能反映被審單位資金使用的績效。二是財政審計要與后續跟蹤審計相結合。審計結束后并不意味審計目標達到了，審計的目的是將提出的審計建議和各項整改措施落實到被審計單位的經濟活動中去。要檢查審計結論和建議的落實情況，檢查結論是否切實可行，糾正不切實際的審計建議，提高被審單位的經濟效果。

3、加強法治化建設，規范審計行為。要進一步加強業務制度建設和質量、風險控制制度，構建《財政績效審計操作指南》等指南體系，改進財政審計工作的管理，推行依法審計。要按照《審計機關審計項目質量控制辦法》，盡快制定一個比較規范、完備、易操作的《財政績效審計操作指南》，對審計目標、作業標準、操作步驟和方法、質量控制、審計責任以及審計風險控制等方面做出明確規定，進一步規范行政財政審計行為，控制審計質量，防范審計風險。

4、加強信息化建設，提高效率和質量。審計信息化是審計工作現代化的重要內容和技術支撐，必須進一步加大審計信息化建設力度。要繼續強力推進計算機審計，重點抓好ao系統的應用，關鍵是要擴大應用范圍、提高應用層次和深度上下功夫；要進一步完善財政審計資料數據庫及分析系統，實行專人維護，定期更新，不斷擴充數據和內容。要積極與財政部門協調，爭取主動，盡快推行聯網審計，擴大審計覆蓋面，提高審計工作效率。

四、進一步提高審計質量，實現四個強化

1、強化績效理念，加大審計宣傳。要確立對績效審計必然性和必要性的認識，強化績效理念。一是審計部門要深刻領會，主動實踐。審計署五年規劃提出的績效審計是我國政治、經濟和社會發展的現實要求。盡管開展績效審計存在諸多困難，但不能讓這些困難束縛我們的手腳，唯有大力開展績效審計才能拓展審計工作一片新天地。二是要加強財政績效審計宣傳。宣傳的對象首先是被審計單位。財務審計強調真實合法，財政績效審計強調的是效益。它們的目標是管理活動和資金效用最優，這是審計機關與被審計單位共同追求的目標。其次是黨政部門領導。審計機關要進一步宣傳，使黨政領導清楚，財政績效審計在優化政府職能，提高資金使用效益，服務公眾等方面的作用。第三是社會媒體，要通過媒體宣傳審計成果，普及績效意識，爭取社會的信任和支持，使財政績效審計有廣泛的社會基礎和良好的輿論氛圍。

2、強化審前準備工作，為提高審計質量打好基礎。要根據審計署6號令對于審計項目質量控制提出的要求，認真做好審前準備工作，科學確立審計方法，合理確定審計重點，完善審計實施方案，全面提升了審計工作質量。一要搞好審前調查。財政績效審計比傳統財務審計范圍更大，涉及面更寬，需要審計人員通過翻閱相關法律、規章、批文、決定、報告、紀要等文件資料全面掌握；收集數據，分析計算，確定重點；采取詢問座談等方式掌握第一手材料，為確定審計重點做好基礎。二要編好實施方案。財政績效審計是個性化審計，要結合審前調查和以前年度審計情況，從審計范圍、審計內容、審計方法和步驟以及審計業務分工等方面細化審計實施方案，重點側重于實施方案的可操作性。

3、強化隊伍建設，全面提高審計人員綜合素質。財政審計要求審計人員具有較高的專業水準、多學科的知識結構、敏銳的綜合分析能力、負責任的工作態度和善于協調溝通的能力。但現階段這樣全能型的審計人員還相當匱乏，應從戰略的高度加強培養，對現有審計人員要加強培訓，更新知識盡快適應現代審計的需求。培訓的方式，可采用在自學的基礎上，分層次多渠道的統一組織，如講座、考察、辦班、讀書會等。有條件的可舍得投入，依托高等院校和送派人員到發達國家地區培訓實習。培訓的內容不僅要介紹國內外績效審計的成功實例和經驗教訓，突出績效審計實務的培訓，而且要交流當今世界上發達國家績效審計的走向和理論成果，旨在培養一批能攻善戰的績效審計師，推動財政績效審計深入而廣泛地展開。

4、強化審計研究，構建審計評價體系。確定評價標準應按照劉家義審計長提出的“現行的法律法規，人們共同認知或約定的標準”為依據。有以下三個層次，第一是國家的方針政策和法律法規等宏觀層次標準。第二是行業、地區的發展指標、對比參數等中觀性標準。第三是被審計對象的規劃、目標和同類審計對象的發展水平等微觀性標準。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》明確提出了績效審計評價體系的時間表，我們不能等、靠、要，要認真研究績效審計，確定財政績效審計評價體系，積極研究第二和第三層次的標準依據，建立審計實例信息庫，選取具有典型性、針對性的審計案例編印而成。

第二篇：大格局框架下財政審計的思路、重點及其對策

大格局框架下財政審計的思路、重點及其對策

構建財政審計大格局是財政審計發展的必然，是提升財政審計質量的客觀要求，也是增強財政審計免疫系統功能的迫切需要。那么，在財政審計大格局框架下，財政審計究竟審什么？如何審？值得研究和探討。筆者認為，在大格局框架下要搞好財政審計，思路上必須堅持“三大三全”，內容上必須把握“五個重點”，工作上必須做到“四強化四結合、并處理好五個方面的關系”。

一、思 路

構建財政審計大格局，首要的就是要拓寬審計思路，切實做到“三大三全”。

（一）、“三大”即：

1、大目標。就是審計目標定位要堅持站高看遠。財政審計必須跳出財務收支和部門審計的模式，抓大放小，大角度，高起點，正確定位好財政審計工作目標。財政審計大格局必須側重宏觀審計目標，注重全局性、整體性和效益性，力求在把握總體、揭示微觀問題的基礎上，從中審查分析出帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問題，從根源上剖析查找原因，從完善機制上盡可能多地提出審計建議，從而真正發揮審計的免疫系統功能作用。

2、大整合。就是審計資源要堅持大布局、大聚合。財政審計是一項全局性的工作，要全面構建財政審計大格局，一方面，審計機關內部必須統一組織領導、統一協調動作、統一程序和要求，使有限的審計資源發揮最大的效能，真正形成全局上下一起上的工作機制，不搞各自為政，集中人員，集中時間，集中精力，齊

心協力開展好財政審計。另一方面，要充分整合外部資源，充分利用和發揮財政、稅務、部門單位等被審單位以及其他執法執紀部門的信息資源和內審人力資源、社會審計資源，充分挖掘可利用的資源成果，著力為財政審計服務。再一個方面，就是審計方式方法必須大整合，財政審計要堅持基礎審計與制度審計相結合、審計與審計調查相結合、財務審計與業務審計相結合、手工審計與計算機審計相結合、收支審計與管理效益審計相結合，多管齊下，形成合力。

3、大計劃。就是審計計劃要堅持全局一盤棋。一方面，要著眼全年布局，在排定全局審計項目計劃時，就必須考慮圍繞財政審計這一中心項目，安排好各科室配套項目，以拓展審計范圍，提升審計效應，擴大財政審計的深度和廣度。另一方面在財政審計實施前，緊緊圍繞財政“重點、熱點、難點”問題，確定每年財政審計工作新的側重點，注重把政府關心、人大關注的問題納入到審計方案中去，以增強財政審計計劃的宏觀性、針對性、效益性和時效性。

（二）、“三全”即：

1、全過程。就是大格局財政審計必須從單純的預算執行審計中擺脫出來，做到向前延伸，向后拓展。大格局財政審計應將政府各項資金的運行軌跡全程納入審計監督之中，包括預算編制、預算批復、預算執行、預算調整、決算全過程。在當前抓好財政預算執行審計的基礎上，要進一步強化對預算編制的監督，強化審后整改的監督。

2、全方位。就是大格局財政審計必須將財政審計與部門預算執行審計、金融審計、經濟責任審計、資源環境審計、固定資產投資審計等審計內容融為一體；必須將財政收支真實性審計目標

與合法性、效益性、安全性等審計目標一并確立；必須將財政審計工作與審計人才隊伍建設、審計文化建設、審計信息化建設、審計內部管理機制建設統籌兼顧。

3、全覆蓋。就是大格局財政審計必須將全部政府資金納入到財政審計之中，包括一般財政收支、專項財政收支、全部債務收支、轉移支付資金、基金收支、國有資本經營收支、非稅資金收支等。

二、重 點

按照上述“三大三全”思路，大格局財政審計應把握以下“五個重點”：

1、要把握財政預算編制審計這個重點。

一審預算編制方法的科學性。檢查財政預算是怎么編制的，其指導思想是否正確，查明是否符合國務院下發的關于編制財政預算的總體要求及上級財政的具體要求；基本原則是否合理，查明是否堅持以《預算法》和其他有關的法律法規為依據，是否堅持以國民經濟和社會發展計劃為基礎，是否堅持收支平衡的原則，是否堅持確保重點的原則，是否堅持分級財政分級編制預算的原則，是否堅持預算內外資金統編綜合預算的原則；編制方法是否先進，查明是采用基數法還是采用零基預算法，是采取財政部門自編預算，還是實行自下而上的部門預算，查明各個預算單位有無實行綜合預算，實行預算內外資金一本預算，查明各項預算編制定額是如何確定的，依據是什么，是否切實可行，是否進行科學計算，是否存在假定、估算或任意編造的現象；預算編制范圍是否恰當，查明是否符合現行財政體制管理的要求，有沒有擴大財政供給范圍。在此基礎上，正確評價財政預算編制的先進性，找出財政預算編制的薄弱環節，努力促進財政部門不斷改進

預算編制方法，提高預算編制質量，增強財政預算編制的透明度，細化預算編制內容，解決預算編制較粗問題。

二審財政預算編制內容的合法性。檢查財政收入預算計劃增幅，是否與國內生產總值計劃增長率相適應，各項收入預算指標制定是否積極合理，是否與經濟發展和實際稅源情況相銜接，有沒有大起大落的現象，有沒有為了完成上級下達任務計劃，而虛增收入預算，形成年初收入預算存有較大缺口等。檢查財政支出預算安排是否符合黨的方針政策和各項法規，是否堅持量入為出，厲行節約，是否堅持“一要吃飯，二要建設”的原則，是否優先保證財政供養人員工資經費的安排，保證政府機關、公檢法司機關正常運轉經費的安排，保證教育、科技、農業、社會保障等重點支出的安排；對行政管理費、其他支出以及其他消費性項目支出，有沒有大力壓縮，有沒有堅持“有所為有所不為”的原則，有沒有解決財政“缺位”和“越位”的問題。檢查預算財力的準確性，查明是否根據收入預算和財政體制規定，正確計算預算財力，防止和克服預算財力計算不足，人為隱留一塊機動預算財力問題。檢查財政收支預算結果，是否嚴格執行《預算法》，做到不打赤字，收支平衡。在年初努力匡足收入預算，竭力壓縮支出預算的前提下，仍然還有預算缺口的，還要認真檢查財政彌補預算缺口的具體平衡方案，一項一項扒排，一分一分地彌補落實。檢查財政預算的完整性，查明該列入財政預算的一切收支是否全部反映到財政預算之中，有沒有存在打埋伏、造假賬或賬外賬的現象。檢查預備費安排是否按規定標準，查明有沒有超比例安排。

三審預算編制程序的合規性。檢查財政預算編制是否按照《預算法》規定的程序辦理，預算編制時間是否充足，是否及時將財政預算草案報送政府和人大常委會審查，上下級財政是否按照財

政體制的要求，實行分級編制，分級報送人代會審議批準，從而進一步增強財政預算的法定性。

2、要把握財政預算執行審計這個重點。

一審財政預算批復的及時性。檢查財政部門是否將同級人民代表大會審議批準的財政預算，在規定的期限內及時批復下去，即收入預算是否及時落實給各征管部門，任務是否及時分解到各稅種。支出預算是否按人代會審議的預算，及時足額地分解下達到各預算單位和用款單位；待下達支出預算是由哪些項目構成的，查明未下達的原因，何時下達，待下達支出預算占整個支出預算有多大比重，是否合理，都要一一審查清楚。

二審財政預算執行的嚴肅性。檢查財政部門及各預算單位，是否嚴格執行法定的收支預算，重點要查明有無存在預算執行軟化，超預算辦事和無預算辦事行為。收入預算執行方面，要重點檢查收入征管機關是否嚴格依法治稅，強化收入征管，做到月稅月清，確保收入均衡入庫；查明有沒有設臵收入過渡戶，有沒有化預算內收入為預算外收入，搞體外循環；查明國家出臺的各項稅收優惠政策有沒有及時落實到位，有沒有越權擅自減緩免稅收等問題。檢查國庫機關收入劃分是否準確，有沒有存在收入混庫現象；收入報解是否及時，有沒有壓款壓庫現象；收入退庫是否符合政策規定，審批手續是否健全，有沒有擅自退庫、違規退庫等問題。檢查各預算單位或有關執法單位實現的應繳預算收入，是否及時解繳國庫，有沒有做到罰繳分離，收支兩條線；各項收費是否符合政策，實現收入是否及時上繳財政專戶，有沒有直接坐支挪用。檢查重點稅源大戶生產經營情況以及實現稅金和入庫稅金情況，審計分析這些稅源大戶入庫稅金增減變化對收入預算完成的影響。檢查財、稅、庫、行之間是否協調一致，是否建立

健全聯席會議制度、專項監督檢查制度等。支出預算執行方面：重點檢查財政預算撥款是否按預算、按計劃、按進度、按級次撥付，撥款審批手續是否齊全，查明有沒有超預算、超進度撥款問題。檢查教育、科技、農業、社會保障等重點資金撥付及使用情況，有沒有充分發揮其有限資金的使用效益；檢查預備費動支情況，查明其支付是否合理合規，有沒有突破預備費使用范圍和預算總額。檢查財政部門預留的各項待下達支出落實情況，查明有沒有擅自調劑使用，有沒有及時下撥到有關單位和項目。檢查財政各項預算支出追加追減事項是否合理，追加理由依據是否充足，核批手續是否符合政策規定和有關管理要求，查明有沒有按年初確定的預算項目進行追加，有沒有存在撥人情款和假公濟私行為，預算用款單位有沒有專款專用。檢查上級財政下達的各項專款，是否按規定用途及時落實到有關單位和項目，有沒有挪作它用的現象。檢查國庫機關是否嚴格履行監督職能，嚴格監督國庫存款的支撥，確保國庫資金安全運行。檢查各綜合預算單位支出預算執行情況，查明有沒有擠占、挪用或浪費財政資金行為，各單位開支的人員經費、公用經費及專項經費是否嚴格按財政部門核定下達的預算辦事，審計分析各項支出增減變化原因，及時發現問題，堵塞漏洞。

三審財政預算調整的有效性。在財政預算執行過程中，確因經濟形勢和國家政策發生變化，導致財政收支預算出現許多增減因素，使原批準的預算的總支出超過總收入或者使原批準的舉借債務的規模被突破時，必須進行預算調整，編制調整預算方案，提請各級人大常委會審查和批準。凡未經批準，政府和財政部門不得調整預算，也不得擅自變更預算。財政審計時必須查明預算調整的具體內容、原因及其依據，查明有沒有未經調整，就自行

作出減收增支的決定。

3、要把握財政決算審計這個重點。

一審財政決算編制的可行性。檢查財政決算編制有沒有從執行預算的基層單位開始，自下而上地進行編制、審核和匯總。

二審財政決算收支的準確性。財政收入方面：重點檢查本年應繳入庫的預算收入是否及時足額入庫并編入本年決算，有無截留國家收入，化預算內收入為預算外收入；檢查收入預算的完成情況及其原因；檢查收入科目反映是否準確，有沒有擅自調整、變更收入稅種；檢查收入退庫項目是否符合規定，有沒有及時辦理完當期合理的收入退庫；檢查收入級次是否準確，有沒有將不屬于本級收入納入收入決算之中；檢查入庫的財政收入中是否存在用預算外收入或其他資金墊交空轉現象，有沒有虛增財政收入、弄虛作假問題；檢查執收機關是否存在預征稅款行為，有沒有征收過頭稅現象等。財政支出方面：重點檢查各項支出是否符合規定，年終有無突擊花錢的情況，預算內外支出是否劃分清楚，專項資金是否按規定用途使用，財政資金的使用效益是否充分發揮。特別是要檢查財政支出決算表中的科目調劑是否符合規定，查明科目調劑的原因及其依據，對一些重點支出，如用于農業方面的支出以及上級下達的專項支出指標，均不得調劑減少。檢查財政結轉結余支出，是否按預算結余數結轉，查明有沒有空轉、虛轉結余支出現象。

三審財政平衡的真實性。重點檢查收入是否真實，支出是否全部列支反映，財政平衡目標是否真正實現。查明為了實現財政平衡目標，財政采取了哪些平衡措施，動用了哪些財力進行彌補的；有沒有采取虛報空轉收入，虛增財力，虛假調入，支出轉掛暫付等手段，達到實現虛假平衡的現象。

四審財政總預算會計核算及其他會計核算的規范性。重點檢查總預算會計、國庫會計、稅務會計以及部分重點單位預算會計的會計核算及財務管理工作是否做到法制化、制度化、規范化，賬證、賬賬、賬表、賬物是否相符，財務會計基礎工作是否扎實有效。檢查財政部門內部監督控制制度是否建立健全，有沒有失控現象，財政資金安全是否有保障。

4、要把握財政其他資金審計這個重點。

一審財政直接管理的未納財政預算的其他資金收支的合規性。檢查地方性收費資金（基金）收入項目設立是否合規，查明有沒有自立收費項目，亂集資、亂攤派、亂罰款行為，控減農民負擔和企業負擔的各項政策有沒有真正落實到位。檢查各項基金（資金）以及各項稅費附加收入是否堅持專款專用，有沒有實行預算管理，建立預決算制度。

二審行政事業單位各項預算外收支的合規性。重點檢查收費大戶，如公安、法院、工商、物價、交通、建設、技術計量、教育等重點執收單位，其收費項目是否合規，收費收入是否全額上交財政，支出是否按預算使用，有沒有截留、隱瞞、坐支挪用預算外收入，有沒有私設“小金庫”，有沒有亂支濫用、濫發獎金實物等違紀行為。

三審社會保障資金收支的合規性。檢查社會保障資金建立和統籌情況，征收機關是否及時足額地進行征收，計費基數是否合理，有沒有存在計費基數不足問題，故意少計繳費基數，偷逃應繳社會保障資金。統籌面、統籌率、統籌額是否達到預算規定要求；收取的各項社保資金是否全部實行財政專戶管理，收支是否嚴格按預算執行，有沒有挪作它用。

四審財政預算周轉金、基金收支、國有土地出讓收支、財政

債務風險資金建立及使用的合規性。檢查財政預算周轉金是否用預算結余資金建立，有沒有多提現象，使用是否合理。檢查財政是否還繼續違規建立和投放財政周轉金，查明有沒有用財政資金進行炒股，有沒有繼續發生為企事業單位經濟活動提供經濟擔保等違規行為。檢查財政風險有哪些，對財政資金安全有多大沖擊，對財政收支預算圓滿完成有什么影響等；查明實有債務和或有債務有多少，財政有沒有償還能力，有沒有采取對策措施，千方百計加大債務的清收力度，積極減輕債務負擔，努力化解財政風險。檢查各項基金收支以及國有土地出讓收支是否完整、是否合規、是否專款專用。

5、要把握財政管理效益審計這個重點。

一審財政各項法規制度執行情況。重點檢查《預算法》實施情況，查明是否按法辦事，強化預算包干，硬化預算約束，徹底克服預算執行軟化，預算收支隨意調增調減等問題，增強預算的嚴肅性和法定性。檢查《會計法》貫徹落實情況，查明財政是否不斷加強會計隊伍建設，強化財務會計管理工作，確保會計信息真實準確和全面完整。

二審財政改革情況。重點檢查財政在收入、支出、體制和制度方面的改革創新舉措，正確評價財政改革所取得的成效，揭示存在問題，提出相應的建議措施。如在財政體制改革方面，檢查分稅制改革是否徹底執行到位，有沒有不斷規范和完善轉移支付辦法，現行財政體制具體方案是否切實可行，是否能夠充分調動各級政府當家理財的積極性，努力促進財政、經濟和各項事業協調發展。在財政制度創新方面，檢查財政部門對運行過程中出現的熱點、難點、重點問題，有沒有及時制定和采取相應地對策管理措施，有沒有不斷地探索和改革財政管理制度。針對國退民進

政策的實施，企業改制的力度不斷加大，財政作為國有資產管理部門，有沒有及時制定對策措施，強化國有資產管理，檢查有沒有發生大量國有資產流失問題，有沒有建立嚴格的國有資產經營收益征繳管理制度，確保財政收入及時足額征收入庫。針對當前各項經濟事業改革力度不斷加大，如社會保障制度改革、醫療制度改革、住房制度改革、工資制度改革、教育、衛生體制改革等等，這些改革對財政有哪些正面和負面的影響，財政是怎樣支持各項改革的，有沒有及時克服消極因素，爭取財政工作的主動權。

三審財政資金績效情況。財政資金績效審計總體應抓住以下三個方面：一是財政支出管理的經濟性。從財政分配入手，審查預算編制對財政支出結構安排上是否按市場經濟和公共財政要求，財政公共支出安排是否與經濟發展水平相適應，是否重視總量控制，分配中是否注重財政公共支出的結構調整和優化，公共支出是否退出競爭性領域。

二是財政政策（制度）執行情況的效果性。對國庫集中收付制度、政府采購制、收支兩條線、會計集中核算等財政管理制度的執行情況進行審查和評價，促進建立和完善相關管理制度，并嚴格有效地執行。

三是財政部門自身管理的效益性。

四審財政全年工作重點計劃和專項活動實施情況。檢查財政向政府、向人大報告的各項措施、各項活動計劃是否及時實施，有沒有做到事事有交待，件件有落實；檢查分析這些活動的開展、這些管理措施的出臺，對促進全年財政工作目標圓滿實現發揮了什么樣的作用。

三、對 策

以上五個重點，回答了大格局財政審計審什么的問題。那么，如何圍繞這五個重點開展財政審計呢？筆者認為，應堅持做到“四個強化四個結合，并處理好五個方面的關系”，即：

1、強化事前審計，堅持動靜結合。財政預算編制工作是融資源配臵、預算管理、財務管理、增收節支工作、財政平衡工作等內容在內的一個系統工作，財政預算編制過程是一個系統的工程，財政預算編制質量好壞，事關全局，它將直接影響到全年財政工作目標的順暢實現，關系到財政能否有力地支持和促進各項經濟事業的協調發展。因此，按照強化預算，淡化決算的財政管理要求，財政審計的工作重點也應由財政決算審計向財政預算編制、執行審計轉變，由事后監督向事前監督轉變。在財政決算靜態審計基礎上，實施財政動態審計，對財政活動的整個過程進行全面審計，堅持動靜結合，研究新方法，調整新思路，積極試行財政預算草案審計簽證制度，在財政部門編制的預算草案上報政府審查前，可先由審計部門進行預算審計，并將預算審計意見一并提交政府、人大審查。對預算執行審計，可采取上半年審計一次，對上半年財政預算執行情況進行一次客觀的分析和評價，總結經驗，發現問題，及時為政府、人大及有關部門提供真實情況，為切實抓好下半年財政工作，圓滿完成全年財政工作目標提供決策資料。在預算調整前（一般在10月份前），可對一至九月份財政預算執行情況進行一次審計，一方面可以為政府及人大常委會審查財政預算調整方案提供審計情況；另一方面，可以減輕年終財政決算審計工作量。在財政部門辦理好財政決算工作基礎上，再進行財政決算審計，對全年財政預算執行情況及決算結果進行一次全面審計。只有這樣，財政審計才能審深審透，審出成效來。在動態審計方式上，可采取就地審計與審計調查、審計分析相結合，靈活多樣，不搞一刀切，不求形式，但求效果。通過實施審

計方式改革，必將大大提高財政審計質量，提高審計監督水平。

2、強化重點審計，堅持點面結合。財政審計面廣量大，不僅涉及到財政部門自身管理工作和收支行為，而且涉及到各個部門、各個企業、各個領域的一切財務活動。因此，必須堅持點面結合，以財政業務審計為主，同時必須選擇其他重點領域、重點部門、重點資金，進行面上審計。根據財政發展形勢和財政管理現狀，結合中心工作，在每次財政審計時，必須制定好審計工作計劃，研究好具體實施方案，有重點、有針對性地開展財政審計工作，主攻薄弱環節，狠抓重點問題。要通過財政審計，不斷規范財經秩序，著力提高財政資金使用效益。

3、強化管理審計，堅持上下結合。隨著財政審計的逐步推進，財政內部核算也在完善和加強。作為財政審計目標，也要從查錯防弊審計向管理型審計轉變。現行的財政管理辦法是否完善，財政管理機制是否不斷創新，財政改革措施是否科學合理、切實可行，財政管理質量是好是差，上級財政對下級財政管理監督職能是否到位等等，對這些問題，財政部門往往自己難以發現或未能及時發現。作為審計部門，要在這方面多動腦筋，多下功夫，通過“同級審”以及對下一級的財政審計，做到上下結合，就可以及時發現財政管理不足，就可以及時提出切實可行的建議和整改措施，進而就可以有效地促進財政管理工作登臺階上水平。

4、強化基礎審計，堅持人機結合。搞好財政審計，首先要從財政收支基礎審計入手，通過預算分析、審計分析和查賬等辦法，對財政及其相關收支信息真實性、準確性進行客觀公正地審計。在此基礎上，不斷拓寬審計領域，推進管理審計向縱深方向發展。而財政基礎審計，信息量大，時間跨度長，涉及被審單位多，要提高財政審計工作效率，必須堅持人機結合，在提高審計人員業

務素質的同時，要充分運用計算機審計這一輔助手段，發揮計算機在審計工作中的作用，從而達到進一步降低審計成本，節省審計時間，提高審計資源的使用效益。

在財政審計工作過程中，還要注意處理好以下五個方面的關系：

第一，要正確處理好與財政部門的關系。財政部門是財政審計的對象，應創造條件，積極配合，加強協調。審計部門是財政審計的主體，應依法審計，客觀公正，對財政審計一定要審深審透，成績要充分肯定，問題要查清楚，處理要寬嚴適度，實事求是。只有這樣，才能增進相互理解和配合，切不可為了照顧部門關系，考慮本單位的利益，使財政審計走過場，放棄原則，喪失審計工作的主動權和權威性。

第二，要正確處理好與政府的關系。財政審計必須以政府所關心的熱點、難點問題為切入點，抓住重點，切中要害，當好參謀，全力為政府加強財政管理出謀劃策、排憂解難。對財政審計涉及的重大問題，必須向政府主要負責人匯報，提交政府的財政審計工作報告必須實事求是，如實反映情況，切不可將發現問題隱瞞不報。只有這樣，才能取得政府對審計工作的高度重視和大力支持，才能為做好審計工作創造良好的外部環境。

第三，要正確處理好與人大的關系。一方面，要在財政審計前，主動向人大匯報審計工作計劃，聽取人大對財政審計具體工作要求，對人大所關心的重大事項，更要認真地搞好審計。另一方面，對人大的審計工作報告，一定要給人大常委會一個整體的概念，對財政預算執行情況、收支結果、財政管理績效、存在問題及其審計建議，都要報告清楚，便于人大對財政進行再監督。只有這樣，才能贏得人大支持審計部門依法審計。

第四，要正確處理好上下級審計機關之間的關系。“同級審”與“上審下”目標是一致的，上下級審計機關要協同動作，增強凝聚力，提高戰斗力，工作中涉及上級財政問題，要及時向上反映。上級審計部門要加強對下級審計部門業務指導和交流，加強信息反饋，取長補短，共同提高。只有這樣，才能形成審計監督的整體合力。

第五，要正確處理好財政審計與專業審計的關系。財政審計與專業審計是密切聯系，相輔相成的，你中有我，我中有你，兩者不可分割。因此，審計機關內部各處科室要步調一致，齊心合力；要真正將行政事業單位審計、企業審計、金融審計、稅務審計、固定資產投資審計、經濟責任審計等專業審計成果，充分運用到財政審計工作中去，實行資源共享，減少重復勞動，一改由單純財政審計向各專業審計一體化轉變，走大格局財政審計的路子。只有這樣，才能使財政審計向更高層次發展。

第三篇：新醫改政策框架下醫院內部審計探討

新醫改政策框架下醫院內部審計探討

摘要：新醫改政策標志著我國醫療衛生事業的體制改革邁上了一個新的臺階，本文針對在新的醫改政策框架下，深入分析了目前我國醫院內部的審計特征及其存在的問題，并根據最新的醫改政策要求，就目前我國醫院如何適應新醫改政策要求，加強內部審計提出相應的政策建議。

關鍵詞：新醫改政策、內部審計、審計政策建議

新醫改政策為我國中央政府相關部門對醫藥衛生體制改革頒布的相關指導建議。繼2009年頒布《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》之后，政府又陸續頒布了一些其他關于我國醫療體制改革的政策，如不久前頒布的《深化醫藥衛生體制改革2014年重點工作任務》，在之前政策文件的基礎上，更具體的指明了2014年我國醫療體制改革的相關目標定位和工作范圍。該政策從整體上將我國醫改在各個層次和階段遇到的相關問題進行了整理分析，并提出了具體的改進措施，對需要改進的制度、部門以及工作進行情況進行了全面分析，并且明確申明醫藥衛生體制改革將作為我國醫改工作的關鍵內容進行，同時這也充分體現出我國政府對于醫改工作深入推進的決心。在這樣的醫改工作推進過程中，醫院內部審計工作將成為開展工作的重要環節。因此，對于醫改背景下的醫院內部審計工作遇到的問題及對策研究，將在很大程度上促進我國醫改工作的順利進行。[1]

一、醫院內部審計特征探討

前幾年，國家曾頒布了《衛生系統內部審計工作規定》，在這項政策中，對我國醫院內部審計的相關定義進行了界定：醫院內部審計主要指相關工作人員和部門組織，對其自身部門和組織財務活動在合理性和規范性方面的監督審核工作。

同時，該政策還對我國醫院內部審計特征進行了總結，具體為：（1）醫院內部審計的主要內容在于相關部門和組織，以及工作人員，次要內容才是自身單位或組織的相關財務活動；（2）在醫院內部審計的主要工作中，對于財務活動的監督審核不僅僅局限于合理性和操作的規范性方面，還要涉及到財務活動對于單位的整體收益效果；（3）醫院內部審計部門是與其他部門相互獨立存在的，尤其和審計部門主要針對開展工作的部門，其工作的開展也是在自身部門的領導帶領下進行的。（4）醫院內部審計部門和工作人員的工作必須嚴格在政府審計規則的指導下進行。[2]

二、醫院內部審計存在的問題

隨著新醫改政策在我國醫療組織和機構中的不斷深入推進，醫院內部的審計工作也逐漸受到了重視，相關部門和業務也快速開展起來，在新醫改政策和醫院內部審計工作互相促進發展的過程中，內部審計工作跟實際業務不相匹配的一些問題也逐漸顯現出來。

（1）審計機構建設情況不達標

目前我國較多醫療機構或組織對于單位內部審計工作的重要性認識并不夠，有較多醫療機構或組織并沒有單位自身的內部審計部門和相關審計工作人員，而且還有部分醫療機構從未有過關于內部審計工作的業務，這都遠遠沒有達到政府以往頒布的相關政策要求，例如年收入在三千萬以上的，或者配備病床數量超過三百張的相關醫療機構或組織，都必須擁有其單位自身的內部審計部門以及專業的審計從業人員。據有關數據統計顯示，我國2013年醫院內部的審計部門或組織的設置情況并不十分完善，具體如圖1所示：

圖1：2013年我國醫院內部實際審計機構設立情況

從圖1可以清楚的看出，2013年我國醫院內部審計機構的設立情況并不達標，其設立審計機構的醫院數量僅僅占所有醫院總數的16％，而其中機構設立健全的醫院數量僅為醫院總數的5%。由此可以看出，我國目前醫院的內部審計機構建設情況并不達標。

（2）審計工作領域并不全面

當前，我國醫療機構或組織內部審計工作的開展較多的是由部門或單位領導指引進行的，執行的方式、力度以及范圍也是由領導認為決定，并沒有較好的結合規范的審計標準和規定進行，這就導致了醫療機構或組織內部審計工作在思維方面的局限性，同時也在一定程度上決定了當前審計工作的不合理性。

另一方面，全面的審計工作應該包括醫療機構或組織的基本財務活動、制度管理以及整體運營狀況，以此來對企業的整體運作進行審計監督管理，而當前我國醫療機構的審計工作更多的從財務活動角度展開，而忽略了在制度管理和企業的整體運營狀況角度開展工作，這也在很大程度上造成了當前審計工作領域不全面的現狀。

（3）內部審計法規體系不健全

當前政府發布的關于我國醫療機構或組織的內部審計法律法規并不多，導致在新醫改政策下，我國醫療機構或組織的內部審計工作開展缺乏相應的法律法規依據，醫療機構或組織內部審計工作沒有強硬性。由于醫療機構或組織內部審計法規體系的不健全，導致內部審計工作人員在開展具體工作時沒有有效的制度支撐，強制性不足，受到被審計部門的多層阻礙，審計工作開展力度不夠，效果不佳，而且隨著新醫改政策的不斷推進，醫院內部的審計部門逐漸成為其他部門所抵觸的機構，在工作性質上予以否定，很大程度上打擊了內部審計工作人員的積極性，嚴重阻礙醫院內部審計工作的深入開展。

（4）內部審計風險大，質量低

受我國社會性質決定，我國醫院性質一直在公益組織和營利組織之間徘徊，為維護自身利益，醫院在管理力度方面一直變通調整，造成內部制度強制性不足，法規建設思想較弱。盡管國內部分醫院已經實施了一些相應的規則制度，但并未形成具體的內部審計制度體系，沒有較好的控制力度。

醫院內部審計法規體系和制度體系的缺乏在很大程度上增加了審計工作的風險因素，降低了醫院內部審計工作的質量層次。當前醫院的內部審計工作，大部分都是對財務活動后期的問題進行優化處理，缺少對財務風險因素的預測分析能力，因此不能很好的從事前預測、活動過程以及活動后期進行全面的監督和管理，不能有效的幫助醫院規避財務風險，不能較好的為醫院管理層提供決策支持，達不到所需的內部審計質量水平。

（5）內部審計人員素質較低 醫院的內部審計工作對于審計工作人員的專業水平要求比較高。從當前我國大部分醫院內部審計部門人員的配置方面來看，整體專業比例仍然較亂，大部分的醫院審計從業人員是財會專業，其次是其他各類專業的拼湊較多，因此造成當前醫院內部審計工作人員整體專業水平良莠不齊的現狀。隨著新醫改政策的不斷加強，醫院內部審計工作將被進一步重視，而審計工作的質量水平將很大程度上取決于審計工作人員的整體專業素質水平，當前的審計工作人員配備情況明顯不利于深層次醫院內部審計工作的開展。據相關數據顯示，2013年我國醫院內部審計人員整體專業情況如圖2所示

圖2 2013年我國醫院內部審計人員整體專業情況

從圖2可以看出，2013年我國醫院內部審計人員的專業大多為財會專業，比例占到總體審計人員的63%，管理類專業比例達到12%，法律專業9%，而其他專業人員的綜合比例達到16%，甚至高于管理專業人數，由此可以看出，我國醫院內部審計人員的整體專業比例比較雜亂，審計人員的專業程度較低，不利于醫院內部審計工作的順利開展。

（6）政府投入支持程度不高 受我國政策支持影響，政府對于醫院的投資支持程度并不高，導致醫院為實現自身的發展只能通過藥物銷售來推動，這也在很大程度上加大了醫院對于銷售利潤的追求，受經濟效益的驅動影響，醫院對于內部的審計工作則更加的不重視，甚至取消內部審計相關部門，導致醫院的財務活動無法得到規范的監督和管理，相關審計職能不能合理發揮，新醫改政策的實施也不能有效進一步推進。

三、新醫改政策框架下醫院內部審計發展策略

新醫改政策框架下，醫院應當在繼續強化原有工作的基礎上，以更高的標準和要求，尋求審計理念、職能、內容等方面的實質性發展與突破，通過開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，為改善組織的運營、提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀和顧問。

（1）轉變觀念，提高認識。改進對內部審計的認識包含兩個層次：一是管理層需要認識內部審計的真正價值；二是內部審計人員更需具備專業技術能力。醫院管理層應當認識到，一個專業的內部審計機構并不是一個“專門找茬”的負擔，而是在評價內部控制、協助組織建立健全風險管理機制方面有諸多優勢，能為有效降低運行風險、增加醫院價值發揮著重要作用的機構。內部審計從警察角色向積極為醫院做貢獻的理念轉變，需要精心培育和良好管理。內部審計是否成功的標志必須轉變為建議的采納實施情況，而不是報告自己發現了多少問題。

（2）完善內部審計組織架構。內部審計既是醫院內部控制不可缺少的重要因素，又監督著醫院內部控制的運行，是對內部控制的再控制。為了充分發揮內部審計對內部控制系統的監督與評價作用，必須建立健全內部審計機構是實現內部審計職能的重要保證。醫院應按《規定》的要求，設立科學、合理的內部審計機構，確保其獨立行使內部審計職能；對本單位主要領導負責并報告工作，確保其權威性。同時配備專職審計人員，并保證隊伍素質和穩定性，充分發揮內部審計的監督、評價、管理、服務功能，使內部審計工作真正成為醫院運行的“經濟衛士”。

（3）建立科學統一的風險評價體系。內部審計需要識別職能領域、風險領域、風險要素，審計的重要結果以及相關的建議，應該與風險情況相對應。為此，需要建立起三個層次的風險評價標準體系：第一層次是共性標準;第二層次是行業分類標準;第三層次是項目補充標準。三層標準互為作用，互為補充，幫助內部審計人員將工作重點放在風險最大的領域，提高審計工作質量和效率。同時，審計人員應當就衡量的評價標準的科學性、合理性、導向性與管理層進行協商，以保證評價結果的權威性、公正性。

（4）創新審計人員的引進和培養方式。選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，提高內審人員的整體素質，使內部審計在醫院內部控制制度中發揮更大的作用。同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員提高自身素質，加快知識更新，以更好地提高內部審計的質量和效率。另外，還要加強內部審計人員的業務培訓，開闊內部審計人員的視野。不僅要精通會計、審計知識，還要熟悉法律、經濟管理、工程技術、信息和計算機等專業知識。還可以嘗試利用社會中介機構培訓內審人員，吸收社會審計的方法，通過實踐，全面提升其組織能力、協調能力、判斷能力、分析問題的能力和敏銳的洞察力。此外，也要抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育，使其具備與其工作相適應的高尚品質。（5）充分運用計算機信息技術，提高工作效率和監管質量。一套健全的信息傳遞、溝通與反饋信息系統有助于完善醫院內部控制機制。醫院應積極推動計算機信息技術與審計業務的融合，借助計算機信息技術，建立涵蓋全部業務活動的基礎數據模型，并根據有關數據進行風險評估，合理調配審計資源，提高內部審計工作效率；實現與紀檢監察、事后監督等部門的信息共享，使審計人員在開展具體的審計項目前能充分利用監督成果，增強審計的針對性。

（6）建立健全法律法規制度。內部審計工作需要相關的準則進行支持，需要相應的規范加以指導，需要明確統一的風險評估體系，以使風險評估的結果更趨合理化，科學化。由于法律法規建設是一個長期的過程，現階段醫院可以從自身的實際出發，根據國家《審計法》和《中國內部審計準則》等相關法制的要求，制定出符合各單位實際的《內部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使內部審計工作走上規范化的道路。同時，加大對審計人員違法行為的責任追究和處罰力度，強化審計人員的法律風險意識。

（7）探索審計科長委派制，促進內審工作向縱深發展。按照“上級委派、雙重領導、雙層管理、雙軌考核、定期交流”的原則，一定規模的公立醫院審計科長改由衛生局委派，實現“三個統一”：審計項目計劃統一安排，審計實施方案統一制定，審計業績統一考核。實行審計科長委派制度，能夠強化審計獨立性和權威性，有效發揮內部審計的“免疫功能”；加強信息溝通，方便了衛生行政管理部門對基層單位重大經濟活動的宏觀監控；推進了全過程審計監督的進程，擴展了內審范圍，促進醫院加強成本管理、規范服務行為，實現可持續發展，為醫療衛生改革發展發揮重要的保障作用。

第四篇：能源審計內容與方法

能源審計內容與方法 企業能源審計內容

（1）調查企業所有能源、資源的消耗方式及流向，核對物資帳、生產經營帳等，考核產品的能耗、物耗。（2）審查企業是否有淘汰、落后的工藝和耗能設備，測試其運行效率。（3）分析、診斷、查找浪費能源的各種問題、原因，定量的進行經濟技術分析，提出節能改進措施。（4）對企業申報的節能技改項目進行咨詢論證和科學評估，幫助做出可行性研究報告。（5）根據ZF經濟主管部門委托和安排，對申請資源綜合利用資格企業的主要技術經濟指標進行審計核實，幫助企業獲得國家節能和綜合利用的優惠政策。（6）在能源審計監測過程中，大力推廣節能新技術、新設備、新工藝、新產品，宣傳國家的節能法規和激勵政策，規范企業合理用能，幫助企業提高工藝技術和管理水平。

企業能源審計方法

企業能源審計方法的基本思路就是根據能量守恒、質量守恒的原理，運用系統工程的理論，對企業生產經營過程中的投入產出情況進行全方位的封閉審計，定量分析每個因素（或環節）影響企業能耗、物耗水平的程度，從而排查出存在的浪費問題和節能潛力，并分析問題產生的原因，有針對性地提出整改措施，做到有的放矢。由于目前各企業人員素質參差不齊、計量監控手段不盡完善等原因可能導致統計信息失真，因此僅僅依靠企業現有的統計數據直接進行分析評價，往往容易出現錯誤的結論。所以，在開展能源審計工作時，要特別注意分析各種數據的來龍去脈，進行能量平衡和物料平衡分析，采取各種行之有效的手段，包括盤存查帳、現場測試等手段，檢查核實有關數據。只有在數據完全準確可靠時，才能進行能耗指標、物耗指標的計算分析，進而查找節約潛力，提出合理化整改建議和措施。鑒于能源審計的基礎是統計、統計的基礎是計量，因此，在能源審計中，要特別注意以下兩個方面：

一、首先要了解企業內部機構設置和生產工藝流程，熟悉企業內部經濟責任制（有的企業稱之為經濟效益考核辦法）以及責任制的具體落實情況，只有這樣才能摸清企業的管理狀況（如機構、人員、職能、制度、辦法、指標等）和能源流程，為下一步的能源審計分析打下基礎。

二、詳細了解被審計企業的計量和統計狀況，確定計量儀表的準確程度和統計數據的真實程度。（1）企業能源計量管理 ①能源計量工作是企業實現科學管理的一項重要技術基礎。沒有完善準確的計量器具，就不能為生產和生活的各個環節提供可靠的數據。這樣，各項統計分析就無法進行或失去意義。因此，計量工作是各項基礎工作的基礎。按照GB/T17167-1999《企業能源計量器具配備與管理導則》的規定，企業能源計量器具的配備應遵循以下三條原則： a．計量器具應滿足按產品制定能源消耗定額，實行能耗定額管理，對基本核算單位（分廠、車間和重點用能機臺、裝置等）進行能耗考核和制定企業綜合能耗考核標準的需要。b．要適應生產特點、生產規模和企業經營管理對計量檢測信息的收集、處理、傳輸、反饋、控制等實際需要。c．必須實行生產和生活、廠內和廠外、外銷和自用分別計量的原則。②計量器具的配備范圍： a.進出廠的一次能源（如煤、石油、天燃氣等）、二次能源（如電、焦炭、成品油、蒸汽等）以及耗能工質（如壓縮空氣、氧氣、水等）的計量。b.自產二次能源和耗能工質的計量及能源生產單位自產自用的一次能源的計量。c.企業生產過程中能源和耗能工質分配、加工、轉換、儲運和消耗的計量。d.企業生活和輔助部門（如辦公室、食堂、宿舍等）用能的計量。e.其它：凡需要進行用能技術經濟分析和重點耗能設備的考核如容量在50kW以上的電動機、100A直流電的用電設備、年耗標煤500噸以上的爐窯，由多臺小功率機臺組成的生產組合和生產線等均應單獨安裝計量儀表。在對企業計量工作進行考查時，應注意大垛物資月底盤存和半成品流轉過程的計量，必要時應調閱有關原始計量資料，否則企業（或車間）能源單耗指標可能會失真；同時還應注意結合企業內部管理制度，針對出入庫物資尤其是進出廠物資計量的監督制約機制及手續傳遞進行詳細的了解（漏洞往往出現于此）。（2）企業能源統計管理 企業能源統計是企業能源管理的重要內容，既是編制企業能源計劃的主要依據，又是ZF監督企業合理使用能源、進行能源審計的基礎性工作。①企業能源統計的基本任務： a.便于國家對企業用能進行監督管理，為國家制定能源政策、編制和檢查能源計劃、保持能源供需平衡提供依據。b.調查企業執行國家能源政策和能源計劃的情況，進行統計分析，發現問題應查明原因，提出改進建議。c.加強企業的能源管理，挖掘節能潛力，制定節能技術改造方案，為企業提高能源利用效率提供必要的信息。根據能源統計的基本任務及能源流程的特點，能源統計工作可以分為三級：第一級為從一次能源到加工轉換；第二級為加工轉換到交付最終用戶使用；第三級為能源在最終使用部門的使用情況。第三級能源統計工作最為復雜，也是目前整個工作的薄弱環節。當前能源統計的發展趨勢是，從一種能源的分別統計，向多種能源的綜合統計方向發展；從只重生產量的統計，轉向對生產、轉換、消費的全過程的分析和評價。②企業能源統計的內容： a.統計的原始記錄 b.統計臺帳 c.企業能源統計報表的分類： 企業能源統計報表一般分為兩類：一類是對外呈報給上級主管部門的統計報表；另一類是企業內部統計報表（最為詳細）。這兩類報表的共同部分應數據一致并與臺帳相符。d.企業能源統計分析 企業能源統計分析是實行監督和控制能源消費的基礎。只有對各部門能源消費進行統計分析，建立企業能源消費平衡表，掌握能源的來龍去脈，才能發現問題，找出能源消耗升降的原因，從而提出技術上和管理上的改進措施，不斷降低能源消耗。只有通過能源消費的統計分析，才能制定出先進的和合理的能耗定額，確保定額考核的嚴肅性和科學性，否則極易挫傷職工節約能源的積極性。在進行能源統計分析工作時，一定要注意建立切實可行、能夠全面真實反映情況的能源統計指標體系，不能弄虛作假，只有這樣才能收到預期的效果。（3）企業能源審計的基本方法 企業能源審計的基本方法是依據能量平衡、物料平衡的原理，對企業的能源利用狀況進行統計分析，包括企業基本情況調查、生產與管理現場調查，數據搜集與審核匯總，典型系統與設備的運行狀況調查，能源與物料的盤存查帳等項內容，必要時輔以現場檢測。①對企業能源管理、能源計量、能源統計等項內容的審計按相關國家標準執行 ②對企業的用能概況、能源流程及能源消費指標的計算分析，應按照國家標準《企業能量平衡表編制方法》進行 ③產品產量的核定方法 產品產量（或半成品產量）是計算單位產品能耗（或車間單耗）的基準，產品產量統計不準確，必將導致能耗指標的失真。由于多方面的原因（如物資盤存誤差等），有的企業存在著產品產量統計失真現象。因此在收集整理產品產量時，應多方面調閱資料，核實產品產量。產品產量僅指合格品數量。產品產量核定時，要考慮到制成品、在制品或半成品的數量，在制品或半成品應折算為相當的制成品。產品產量核定時，要考慮到標準品與非標準品的區別，非標準品應折算為相當的標準品。產品產量的核定必須通過倉庫物資盤查與往來帳目進行核定。④能源消耗數據的核定方法 能源消耗數據的核定應遵循以下原則： a.企業能源消耗數據和與之對應的產品（或半成品）產量的時間計算區段及所屬范圍應一致。b.企業外購能源的品質，對企業的能耗產生的影響很大。如進廠原煤的質量把關，有的企業做的比較好，能夠嚴格扣水扣雜，按照企業內部規章制度嚴格計量，準確化驗、驗收、結算，監督制約機制非常完善，但大部分企業在這方面存在著一定的不足。因此對進廠能源的折標準煤系數，原則上應以實測值為準，無條件時可以以國家標準為準。c.企業產品能耗的核定要考慮到生產過程中外協加工部分的能源消耗。d.企業能源審計時應編制企業能源網絡圖或企業能源消費實物平衡表。e.企業能源消耗的數據核定應分品種進行非生產系統用能與損失能源量的計算，并對其合理性加以分析，采用合理的方式分攤到產品的企業能源消耗指標中去。f.企業產品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產工藝、消耗不同能源等所生產的產品，不能進行簡單的對比。在綜合能耗無法進行簡單對比時，可對主要生產工序或重點耗能設備（如同型號的磨機、立窯等）的能源指標進行分析比較，以期尋找節能的潛力。⑤能源價格與成本的核定方法 企業能源審計所使用的能源價格與企業財務往來帳目的能源價格相一致，在一種能源多種價格的情況下產品能源成本用加權平均價格計算。⑥企業能源消耗技術經濟指標評價分析 企業能源消耗技術經濟指標包括：生產系統單位產品能耗（車間單耗）、企業單位產品能耗（含輔助生產體系分攤）、企業單位產值能耗（產品計量單位不同時）、主要用能系統和設備的能源利用效率或消耗指標。對上述技術經濟指標，主要是依據國家、行業、地方有關的標準及同行業或本企業先進水平等相關能耗定額指標來進行評價分析。⑦企業能源利用狀況的綜合評價 對企業能源利用狀況的綜合性評價，有以下幾個方面： a.企業能源轉換系統或主要耗能設備的能源轉換效率與負荷調整的合理性評價。b.企業生產組織與能源供應系統合理匹配的分析評價。c.按照能源流程進行合理用熱、合理用電、合理用水、合理用油的評價。d.能源利用經濟效益的比較分析。e.企業用能設備及工藝系統的分析評價。f.企業資源綜合利用水平（或熱電聯產水平）及環境效益的評價分析。（4）企業能源審計的分析方法 對企業進行能源審計的目的在于通過對企業各種能耗指標的計算分析，查找節能潛力，提出合理化建議，提高企業的經濟效益。因此，能源審計查找問題、提出整改建議主要從以下三個方面著手：管理、技術和結構節能。①管理途徑：指合理組織生產經營，合理分配能源和物資以及合理的管理制度等。a.杜絕“跑冒滴漏”。目的是在于督促職工從小處做起，樹立良好的節能意識，從根本上杜絕浪費（如制定嚴格的能源消耗定額、加強生產現場的巡察管理等）。b.合理分配使用能源。指將各種不同品種、質量的能源、資源，分配至最合適的用途。c.節約各種物資消耗量，減少間接能耗。d.提高產品產量和運輸效率，實現規模效益。e.提高產品質量和運輸質量。產品質量的好壞，包括產品合格率和品級率兩個指標。合格率高，能源和原材料的利用率就高；產品品級率高，其使用壽命延長，提高產品的使用效果；提高運輸質量，降低了裝運損失，相應地節約能源。f.節約資金占有量。能源、原材料、半成品的超定額儲備，設備、廠房超過實際需要，都是對國家能源資源的浪費。g.合理組織生產，提高能源利用率。諸如各工序之間的生產能力和設備利用程度不平衡、供能與用能環節不協調以及設備大馬拉小車、低負荷生產等都是造成能源浪費的主要因素。h.加強管理，提高原燃材料進廠質量（如嚴格化驗，無條件化驗的企業應委托專業部門化驗；強化計量，減少虧噸和損耗，合理扣水扣雜）。i.對新上基建和技改工程項目必須嚴把節能關，做好“節能篇”論證，嚴禁選用淘汰落后的高耗能設備和工藝。②技術途徑 通過技術管理，實現節能目標，主要有以下六個方面： a.淘汰或改造落后的耗能設備：如更新改造高耗能的變壓器、鍋爐等。b.改進落后的工藝。c.改進和提高操作技能：加強職工業務技能培訓。d.對余熱余能的回收利用：如冷凝水封閉回收技術等。e.能量的分級利用：如熱電聯產、熱電冷三聯產、多效蒸發器連軋連鑄等。f.加強管網和設備的保溫、保冷等： ③結構節能 通過對產品、產業結構的調整，合理配置資源，是一條行之有效的節能途徑。a.產業結構的調整：合理調整區域內一、二、三產業結構，達到合理用能的目的。b.產品結構的調整，淘汰落后的高耗能產品，提升產品的擋次。c.企業組織結構和技術結構的調整。（5）企業節能技改項目評價分析的方法 通過審計分析發現的節能潛力，有的項目不需花錢（如堵塞管理漏洞）或少量的投入就能見效；而有的項目需要投入大量的人力、物力和財力，這樣的節能節材項目必須開展技術經濟評價，進行能源利用經濟效益和環境效益的比較分析，以避免投資失誤。開展技術經濟評價應注意堅持以下幾點（詳細內容略）： ①定量分析與定性分析中以定量分析為主。②動態分析與靜態分析中以動態分析為主（考慮貨幣的時間價值）。③宏觀分析與微觀效益分析中以宏觀分析為主。④財務評價與國民經濟評價。⑤全過程經濟效益分析。⑥價值量分析與實物量分析相結合，以價值量分析為主。預測分析與統計分析相結合，應注意不確定性因素和風險性分析，包括盈虧分析、敏感性分析。

第五篇：政府采購審計的內容和方法

政府采購審計的內容和方法

政府采購是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。在對政府采購業務進行審計時，審計人員在對政府采購內部控制措施進行調查、測評的基礎上，主要通過以下三個方面進行審計。

一、政府采購預算、計劃編制審計

在取得部門預算和財政部門批復預算的文件及全部追加、追減預算文件資料的基礎上，審查部門政府采購預算是否按照預算法和部門預算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預算的貨物、工程和服務未按規定編報政府采購預算；審查年中因追加預算、政府采購目錄及標準調整或者不可預見原因而需要補報的政府采購項目，在政府采購活動開始前，未按規定補報政府采購預算的問題；審查是否存在未列入政府采購預算、未辦理預算調整或補報手續的采購項目，是否存在突破預算的采購項目。

將政府采購計劃與政府采購預算相比較，審查是否按規定編制了政府采購計劃；將政府采購計劃項目名稱、單項采購預算、數量、金額、資金來源等逐項與政府采購預算相比較，審查應編未編采購計劃而導致政府采購計劃編制不完整的問題；審查是否存在隨意變更采購計劃和計劃外私自采購的行為，有無任意追加突破限額的問題。

二、政府采購資金審計

主要審查采購資金的撥付是否與預算一致，是否在采購活動開始前將資金匯集完畢；審查投標人是否按規定及時、足額地繳納了投標保證金；采購活動結束后資金撥付給供應商是否及時，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購資金結余在下一有無擅自改變原有用途；退還未中標供應商投標保證金是否及時，是否存在資金沉淀現象等。

三、政府采購方式和程序的執行情況審計

（一）抽查部分公開招標或邀請招標項目文檔

1、審查自招標文件發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止的時間是否符合規定；審查招標文件的內容是否符合法律規定，有無以不正當要求限制或者排斥潛在供應商，或者招標文件指定特定的供應商、含有傾向性或者排斥潛在供應商的其他內容；審查投標人是否具備政府采購項目所需的資質，是否滿足招標文件列舉的要求。

2、審查參加開標會議的人員組成、開標時間是否符合規定；審查評標過程是否符合法定程序，評標委員會人員組成是否符合規定。

3、審查評標委員會完成評標后，是否向招標人提供書面評標報告，采購人是否按照評標報告中推薦的中標候選供應商順序確定中標供應商或事先授權評標委員會直接確定中標供應商。

4、審查中標供應商確定后，是否按規定公開中標結果并向中標供應商發出中標通知書，向未中標供應商發出未中標通知書。

（二）抽查部分未采用招標方式的采購項目文檔

主要審查采購方式的確定是否合規，有無將應公開招標采購的項目，化整為零或以各種非正當條件轉為邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等其他方式進行，故意規避公開招標的問題。

（三）抽查部分采購合同：

1、審查采購人或者采購代理機構是否在規定期限內與中標供應商簽訂書面合同；所簽訂的合同是否對招標文件和中標供應商投標文件作了實質性修改；采購單位有無提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標通知書發出后，無正當理由不與中標人簽訂采購合同的行為。

2、審查是否存在中標人將中標項目轉讓給他人或未經采購招標機構同意，將中標項目分包給他人，以及拒絕履行合同義務的情況，是否按合同規定進行了處罰。

3、確定是否存在政府采購合同主體、內容、形式、程序不符合國家法律法規和政策的規定，合同的簽訂不符合政府采購預算、采購計劃要求，合同的主要條款不符合招標文件的要求等問題。

（四）審查合同履行情況

取得部門固定資產明細賬及相關支出明細賬，對日常公用經費支出、項目支出中的設備和服務支出、基本建設項目支出進行審計，審查其與政府采購預算的內容是否一致，確定是否存在無政府采購預算購臵貨物、服務等行為；抽查部分憑證，確定政府采購的數量、金額、商品名稱、型號與簽訂的采購合同的一致性，對重大的設備進行實地盤點，核對其與采購合同、驗收單是否一致。

一、政府采購審計的主要內容

政府采購審計的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計對象為政府采購中介代理機構，審計調查對象有供應商、服務商、公證人員及評標專家，等等。政府采購審計的主要內容包括：

1、政府采購預算的合法性。政府采購預算是部門預算的組成部分，它的編制和確認要遵循一定的程序并辦理一定手續，否則就是不合法的預算。根據部門預算的編制要求，批復部門預算時含單位部門政府采購預算。因此必須審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環節。審查政府采購預算的形成是否規范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或追減現象以及預算的追加或追減是否遵照規定的審批程序辦理。

2、政府采購計劃的合理性。政府采購計劃是根據政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體實施方案，也是政府采購預算執行和考核的依據。審查時要看采購機關是否按法律規定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預算和政府采購計劃；預算的數字是否有依據；采購機關的撥款申請書是否符合規定；政府采購資金的籌集是否合規合法并及時足額到位，有無擅自擴大規模、挪用其他資金，有無截留轉移，等等。

3、招投標過程的合法性。審查招投標活動的主要目的是遏制招投標過程中的違法行為，維護公平競爭的市場環境，保護社會公眾和經營者的合法權益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價或低價位中標；投標者是否先內定中標人，然后再參與投標；招標者在公開開標前有無開啟標書將投標情況預先告知其他投標者，或者協助投標者撤換標書更改報價的行為；招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；招標者有無預先內定中標者或向投標者泄露標底等違規行為。審查時，對于小團體利益、地方保護主義、人情關系等問題要特別予以關注。

4、政府采購中介代理機構的審查。一是審查其資質是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達到財政部門規定的市場準入資格，是否達到省級政府采購主管部門規定的其他條件；三是審查收費的標準是否超標，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業績，是否與主管部門脫鉤。

5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項內容，一是采購規模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環節、提高資金使用效率；二是固定資產使用效率的審計，審計時要計算各類固定資產的比例關系，檢查未使用固定資產、不需用固定資產的數量及其各占固定資產總額的比重，從而分析固定資產結構是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產的原因及其時間的長短，評價固定資產未被利用所造成的經濟損失；三是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配。

二、政府采購審計的方式方法

1、全面審計和突出重點相結合。政府采購從內容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介代理機構和供應商等；從形式上包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購。因此，審計時既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進行全面審計，又要突出重點、抓典型。

2、審計、延伸審計與審計調查相結合。政府采購審計不同于程序性的預算資金審計，它不僅涉及到財務收支審計、合規合法性審計，而且涉及到效益性審計。其中財務收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規合法性和效益性方面的情況則需要通過審計調查的方法來了解。一方面，對供應商的延伸審計調查，可減少供應商的對立情緒，提高審計效率，其效果優于直接審計供應商；另一方面，通過改進審計方法，進行審計調查，可拓寬審計范圍，提高審計方法的靈活多樣性，如采用問卷調查和訪談調查相結合的方法，可多層面地了解社會各界對政府采購的看法，豐富審計報告的內容，彌補常規審計的缺陷，提高審計效果。

3、同級審計、行政事業單位審計和政府采購專項審計相結合。由于政府采購審計既涉及到財政預算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業單位政府采購制度的執行情況，因此，在同級審計和行政事業單位審計的時候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計方案，并建立審計資料庫和數據庫。這樣，在進行政府采購專項審計的時候，就可以從資料庫和數據庫中調取所需資料加以歸納、整理，并根據政府采購專項審計的要求補充其他資料和數據情況，形成全面完整的審計報告。同時，政府采購專項審計的報告也能作為“同級審”的內容之一，從而實現審計資源的共享，降低審計成本。

4、內部控制制度測評和實質性審計相結合。政府采購審計涉及面廣、專業性強、政策性強，因此可以先進行內部控制制度測評，再進行實質性審計。具體講，就是通過政策法規學習，認真開展審前調查，重點對政府采購主要政策、財務會計內部控制制度、政府采購預算計劃資金撥付環節內部控制制度、政府采購組織實施環節內部控制制度、政府采購管理信息系統內部控制制度、政府采購監督管理環節內部控制制度等測試點進行調查、測試和評價，初步掌握政府采購內部控制健全性和有效性方面的強點和弱點。這樣，既可以針對內部控制方面的薄弱環節提出改進建議，又可以進一步明確審計重點、步驟和方法，使實質性審計更具有針對性。