第一篇：電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用

文章標(biāo)題：電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用

面對(duì)強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時(shí)的內(nèi)部審計(jì)。健全內(nèi)部審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財(cái)務(wù)核算弄虛作假、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，這些問(wèn)題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)和生存。所以，建立完善的審計(jì)制度，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制已基本步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作狀態(tài)，施工企業(yè)時(shí)時(shí)面臨著嚴(yán)峻激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保證企業(yè)占有市場(chǎng)不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅(jiān)強(qiáng)實(shí)力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)信譽(yù)。而實(shí)現(xiàn)這一切的手段加強(qiáng)施工企業(yè)的工程管理，加大審計(jì)力度，在這里就內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理的作用談三個(gè)問(wèn)題

第一個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的目的和職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責(zé)，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)建議、忠告和信息。并對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性以及完成指定責(zé)任過(guò)程中的效果所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

這里的組織是在一定的管理機(jī)制下由操作層、管理層和其他人員建立起來(lái)的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。

去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊(duì)的全國(guó)先進(jìn)企業(yè)考察行動(dòng)，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的管理人員與施工人員就工程管理控制問(wèn)題進(jìn)行了一次面對(duì)面交談，專業(yè)公司反映最大的問(wèn)題是機(jī)械管理制度問(wèn)題，涉及到小型機(jī)械的運(yùn)輸過(guò)程中損壞、小型機(jī)械現(xiàn)場(chǎng)維護(hù)管理問(wèn)題，有的機(jī)械卸車后就不能使用，這筆維修費(fèi)用誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，是專業(yè)公司還是機(jī)械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計(jì)的方式，但作為審計(jì)人員，有責(zé)任對(duì)公司的任何管理控制職能作出評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為2001年的管理制度匯編沒(méi)有機(jī)械使用與保養(yǎng)制度、施工機(jī)械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細(xì)則，經(jīng)過(guò)評(píng)議認(rèn)為這類問(wèn)題屬于管理制度設(shè)計(jì)不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當(dāng)。所以在2002年管理制度匯編出臺(tái)前的設(shè)計(jì)階段我們就把這類問(wèn)題如實(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)，2005年的管理制度匯編對(duì)這類問(wèn)題的處理有了明確規(guī)定。

再比如一次修路工程決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計(jì)圖，錯(cuò)誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，預(yù)算書上有預(yù)算員的簽字，我們的審計(jì)報(bào)告出來(lái)，砼找坡的費(fèi)用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計(jì)圖施工、設(shè)計(jì)圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰(shuí)要錢？預(yù)算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的施工圖批預(yù)算，我們有什么錯(cuò)？”在這里我們還是不評(píng)價(jià)管理人員是否盡責(zé)，至于為什么？這個(gè)問(wèn)題我會(huì)在后面的討論中提到，我們?cè)谖覀兊膶徲?jì)報(bào)告中對(duì)這類問(wèn)題作出兩方面評(píng)價(jià):

1、考核管理標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責(zé)情況的信息？

2、公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)明確了完成量化目標(biāo)的考核辦法，卻沒(méi)有對(duì)完成質(zhì)量的考核辦法。我們認(rèn)為：組織被劃分為多個(gè)組成部分如財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機(jī)械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來(lái)成為一個(gè)整體，為實(shí)現(xiàn)組織的整體目標(biāo)而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應(yīng)該是一個(gè)層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應(yīng)該一方面要讓員工懂得如何完成自己的，另一方面要讓員工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行自身職責(zé)的重要性。為了使員工體驗(yàn)控制責(zé)任的重要性，最有效的方法是把控制責(zé)任包含在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中。

上一個(gè)事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒(méi)有對(duì)各部門之間業(yè)務(wù)上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運(yùn)行，補(bǔ)充和完善有關(guān)的政策勢(shì)在必行。

審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)

控制系統(tǒng)是指各個(gè)層次的活動(dòng)必須服從于所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容。控制實(shí)現(xiàn)的目的是為了：

1、保證信息的可靠性和完整性

隨著我們企業(yè)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，獨(dú)立開(kāi)發(fā)市場(chǎng)并占有市場(chǎng)，信息系統(tǒng)變得越來(lái)越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復(fù)雜。信息系統(tǒng)分為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預(yù)算報(bào)告和成本報(bào)告在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對(duì)于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責(zé)任審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類

和報(bào)告這些信息所使用的方法。

比如項(xiàng)目部呈報(bào)給財(cái)務(wù)的工程決算報(bào)告里面存在項(xiàng)目部立空項(xiàng)、作空頭獎(jiǎng)金套用公司現(xiàn)金，用納稅空白發(fā)票填寫虛擬的運(yùn)輸費(fèi)等等都屬于財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)、不可靠。

2、保證政策、計(jì)劃、程序、、法規(guī)的遵循性政策、計(jì)劃和程序是管理層制定的，法律和法規(guī)則來(lái)源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度，是為了保證組織有計(jì)劃地、系統(tǒng)地、有序地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我們公司內(nèi)部現(xiàn)行的管理政策和規(guī)章制度基本都集中在《2002年管理制度匯編》和《2002年管理標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)》內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員要審查這些規(guī)章制度的遵循情況，并且主要承擔(dān)評(píng)價(jià)政策、計(jì)劃和程序本身的適當(dāng)性的職責(zé)。

3、保證資產(chǎn)的安全性為了保護(hù)組織的資產(chǎn)的安全所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制措施往往可以通過(guò)觀察來(lái)了解。我公司的資產(chǎn)安全防護(hù)措施已經(jīng)很完善，比如防盜門鎖的安裝、保安員的聘用、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)密碼的設(shè)置、對(duì)貴重資產(chǎn)多重的保管設(shè)施和手段。因?yàn)樗枪芾砜刂莆屙?xiàng)中的其中一項(xiàng)，所以它也受審計(jì)監(jiān)控。只是就我公司審計(jì)資源配置來(lái)看，沒(méi)有精力和時(shí)間去完成此項(xiàng)監(jiān)控。大亞灣核電站內(nèi)部擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)精良、道德品質(zhì)一流的由8個(gè)人組成的全國(guó)最先進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員大都來(lái)自香港受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，鐵嶺一公司審計(jì)部的一位同志在他們承建大亞灣和電站就親身領(lǐng)略過(guò)這支審計(jì)隊(duì)伍在大亞灣核電站整個(gè)企業(yè)管理控制過(guò)程中所起的核心作用。他也親眼目睹過(guò)一位保安因?yàn)榕R時(shí)脫崗被審計(jì)人員當(dāng)場(chǎng)解聘的事實(shí)。內(nèi)審應(yīng)主要審查保護(hù)資產(chǎn)的方式，必要時(shí)，核實(shí)資產(chǎn)是否存在。

4、提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性

有限資源指用于滿足人們需要的資源是有限的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)盡可能減少組織有限資源的耗費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。比如這次我們審計(jì)部調(diào)研時(shí)，有的同事就提出大型機(jī)械租賃對(duì)項(xiàng)目部租賃的問(wèn)題，我們企業(yè)內(nèi)部租賃公司大型機(jī)械租賃費(fèi)基本高于市場(chǎng)平均租賃價(jià)格，項(xiàng)目經(jīng)理部理所當(dāng)然在當(dāng)?shù)剡x擇租賃費(fèi)用低、運(yùn)輸方便的大型機(jī)械。這種狀況普遍存在，某種程度造成了公司設(shè)備不能充分利用而形成的資源浪費(fèi)事實(shí)。除此之外，還存在著非生產(chǎn)性開(kāi)支大、費(fèi)用不核算以及人員過(guò)多或不足的情況，都是對(duì)組織的危害。審計(jì)的職能評(píng)價(jià)資源使用的經(jīng)濟(jì)和有效性。

5、保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)

組織的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切控制措施都是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)用于知道組織每天的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又要受內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制。我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)審計(jì)人員通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，能對(duì)組織否朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)作出判斷。

但在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中不同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有時(shí)是沖突的，這類問(wèn)題在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)，比如保證信息的可靠性和完整性和保證工程進(jìn)度都是我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，施工現(xiàn)場(chǎng)的工程任務(wù)大都來(lái)得快，催的急，為了提高效率，有的項(xiàng)目審批經(jīng)手人只有技術(shù)管理一人，省略了很多他認(rèn)為很煩瑣的正式程序，從而促成了大量無(wú)效憑據(jù)的產(chǎn)生。審計(jì)的有效憑據(jù)是用以證實(shí)某一事件或?yàn)槟骋皇录峁┲С值氖挛铮仨毷浅浞值摹⒂辛Α⑾嚓P(guān)、可靠和有用的。這也是五大控制之一的保證信息的可靠性和完整性吻合的。審計(jì)憑據(jù)的失效，正常的審計(jì)程序就不能執(zhí)行，審計(jì)部有權(quán)力拒絕在工程項(xiàng)目決算書上簽字以肯定此工程項(xiàng)目的完成。審計(jì)審查經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目以確保其成果是否和所確立的目的和目標(biāo)相一致，以及確定經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目是否按計(jì)劃進(jìn)行。

但目前來(lái)看審計(jì)并沒(méi)有按正確的審計(jì)程序運(yùn)行，其原因之一是主要考慮公司管理控制系統(tǒng)還不是很完善，很多地方需要補(bǔ)充和修改；之二組織的成員由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，管理控制意識(shí)曾經(jīng)比較淡漠，適應(yīng)內(nèi)部控制的這一先進(jìn)的管理模式需要一個(gè)慢慢適應(yīng)的過(guò)程。但我想這個(gè)時(shí)間如果太久，沉淀的問(wèn)題太多，公司的管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行會(huì)受其影響產(chǎn)生滯留狀態(tài)。管理控制的設(shè)計(jì)制定必須解決經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致的矛盾，設(shè)計(jì)出與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)盡可能相吻合的控制措施。

內(nèi)審的目的就是對(duì)《管理制度匯編》和《管理標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)》等管理控制制度在企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)管理職能部門營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的效果作出反應(yīng)和評(píng)價(jià)。

內(nèi)審的職責(zé)就是監(jiān)督這兩套管理控制制度的實(shí)施情況。

隨著組織復(fù)雜性的增加，比如我公司目前存在的承建項(xiàng)目數(shù)量多，地點(diǎn)分散不集中這一復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)事實(shí)，增長(zhǎng)了對(duì)控制本身進(jìn)行監(jiān)視和加強(qiáng)管理的需要。管理部門尋求正確制定控制系統(tǒng)和令人滿意的發(fā)揮作用的保證。管理部門對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，利用內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)監(jiān)視控制系統(tǒng)的執(zhí)行。審計(jì)人員作為管理職能的反饋部件而進(jìn)行。審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。職責(zé)的范圍是檢查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及所分配的具體職責(zé)的執(zhí)行情況。

進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將活動(dòng)范圍限制在分派給各人或各單位的具體職責(zé)上。審計(jì)部在檢查和評(píng)價(jià)他們各自的責(zé)任完成情況時(shí)，將計(jì)劃、具體的活動(dòng)、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、政策與實(shí)際目標(biāo)相比較。評(píng)價(jià)執(zhí)行情況實(shí)際上復(fù)查內(nèi)部控制，因?yàn)橛?jì)劃、具體的活動(dòng)、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、政策和目的實(shí)際上是控制系統(tǒng)的一部分。在檢查、評(píng)價(jià)的過(guò)程中要使用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，但是對(duì)于沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)可以比較的“軟”評(píng)價(jià)不是內(nèi)審的職責(zé)范圍。

這里的“軟”評(píng)價(jià)指的是無(wú)章可循、帶有主觀性的評(píng)價(jià)。

受國(guó)有電力施工企業(yè)管理機(jī)制的局限，大多數(shù)電力施工企業(yè)現(xiàn)行的管理控制還處于探索和考證階段，產(chǎn)生并適用于先進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的審計(jì)理念還不能與之完全匹配。就以我公司為例，審計(jì)制度還是建立在“以企業(yè)資金增收為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程決算審計(jì)”，審計(jì)職責(zé)的范圍還不能涵蓋公司的整個(gè)管理控制系統(tǒng)，考察的管理職能部門僅限于計(jì)劃部和財(cái)務(wù)部。長(zhǎng)期以來(lái)審減額的高低是衡量審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員大量時(shí)間和精力都消耗在對(duì)計(jì)劃部預(yù)算員工程量測(cè)算上，審計(jì)人員自覺(jué)地承擔(dān)著計(jì)劃部工程量效核員的。

在這里我想就個(gè)人的看法專門談?wù)剬彍p額的問(wèn)題。

審減額是控制資金流失的一個(gè)手段，審減額的增加無(wú)疑會(huì)提高效益，增加資金收益，但審減額的存在說(shuō)明管理控制有薄弱環(huán)節(jié)的存在、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在，如果這些存在問(wèn)題沒(méi)得到及時(shí)修正和改進(jìn)，損失還在延續(xù)，資金繼續(xù)流失，審減額還會(huì)增加，審減額在這個(gè)時(shí)候還能作為衡定一個(gè)審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)嗎？我認(rèn)為如果審減額在同一個(gè)問(wèn)題上反復(fù)出現(xiàn)恰恰說(shuō)明一個(gè)審計(jì)人員的失職。所以一個(gè)合格的審計(jì)人員不應(yīng)該一味追求審減額的高低，而是透過(guò)審減額，洞察管理控制出現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，尋求解決問(wèn)題的方法，向公司管理決策層提出好的建議。為公司爭(zhēng)取更大的效益。

我們企業(yè)的現(xiàn)狀已步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的正常運(yùn)作完全依賴于管理控制，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期擬訂的一些規(guī)章制度有些地方已經(jīng)與我們的管理控制完全脫節(jié)，審計(jì)制度不上升到管理控制的范疇根本無(wú)法適應(yīng)形式發(fā)展的需要。

怎樣才能使審計(jì)部的既結(jié)合企業(yè)的實(shí)際管理狀況又能在公司的管理控制中發(fā)揮最大的作用？近半年，審計(jì)部有意識(shí)的在中運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理念調(diào)整審計(jì)方向，結(jié)合各項(xiàng)目經(jīng)理部現(xiàn)場(chǎng)工程的實(shí)際情況靈活運(yùn)用了屬性抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等高效、科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，在三月末至五月中旬對(duì)七個(gè)項(xiàng)目點(diǎn)的內(nèi)審中取得了我們所期望的效果。以下是半年來(lái)結(jié)合審計(jì)新理念、應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)得到審計(jì)結(jié)果：

一、3月末至5月初對(duì)七個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部外包工程工程審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)外包簽證工、零用工的管理非常混亂。

主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾方面：

1、簽證工簽收手續(xù)不完備，只有工程技術(shù)部一個(gè)人經(jīng)手簽收。而《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》第420號(hào)明確規(guī)定，審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備四個(gè)特征—充分、有力、與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)及有用。有力的審計(jì)證據(jù)必須具有可靠性。一個(gè)人經(jīng)手的簽證工憑據(jù)本身性質(zhì)就帶有不可靠性，被視為審計(jì)無(wú)效憑據(jù)。

2、簽證工沒(méi)有簽證工程項(xiàng)目立項(xiàng)的原因。

3、除工程科外沒(méi)有其它部門對(duì)簽證工程完成情況的驗(yàn)收

4、簽證工的簽收沒(méi)有即時(shí)性，幾個(gè)項(xiàng)目部都出現(xiàn)了由工程技術(shù)部一個(gè)經(jīng)手人在同一時(shí)間內(nèi)簽收項(xiàng)目經(jīng)理部外包工程的所有簽證工。

這一系列問(wèn)題都嚴(yán)重違反了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)憑據(jù)的規(guī)定。我們認(rèn)為公司對(duì)外包工程并沒(méi)有形成一套完整的嚴(yán)格的管理體系，項(xiàng)目部管理人員對(duì)外包的管理無(wú)參照依據(jù)，再加上工程簽證工程任務(wù)來(lái)得急，工程人員少，所以各項(xiàng)目經(jīng)理部為保證工程進(jìn)度只能各行其道，忽略了按管理程序辦事，促成了大量無(wú)效審計(jì)憑據(jù)的產(chǎn)生。

透過(guò)外包工程簽證工管理混亂的問(wèn)題可以看出出臺(tái)一套嚴(yán)格的完整的外包管理制度迫在眉睫，它可以把公司成本資金流失的風(fēng)險(xiǎn)性降到最低極限。

二、各項(xiàng)目經(jīng)理部材料管理出現(xiàn)嚴(yán)重失控現(xiàn)象提出以下幾方面的問(wèn)題：

1、主材量不按定額含量計(jì)算，在合同沒(méi)有任何規(guī)定的前提下隨便按市場(chǎng)單位計(jì)價(jià)。

2、供貨發(fā)票沒(méi)有貨物名稱只標(biāo)注金額

3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴(yán)重超量領(lǐng)用。

三、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重復(fù)施工現(xiàn)象較多，以土方工程尤為嚴(yán)重。

1、土方外運(yùn)堆放地點(diǎn)不明，運(yùn)距不詳實(shí)。

2、開(kāi)挖、回填重復(fù)現(xiàn)象較多，順序混亂，原因諸多

3、小開(kāi)挖基本上只是一張“沒(méi)有坐標(biāo)軸系，沒(méi)有具體方位說(shuō)明，沒(méi)有標(biāo)識(shí)”的草圖。

每個(gè)工程項(xiàng)目必須加強(qiáng)《施工組織設(shè)計(jì)》建設(shè)，《施工組織設(shè)計(jì)》不應(yīng)該作為應(yīng)付

金額

3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴(yán)重超量領(lǐng)用。

三、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重復(fù)施工現(xiàn)象較多，以土方工程尤為嚴(yán)重。

1、土方外運(yùn)堆放地點(diǎn)不明，運(yùn)距不詳實(shí)。

2、開(kāi)挖、回填重復(fù)現(xiàn)象較多，順序混亂，原因諸多

3、小開(kāi)挖基本上只是一張“沒(méi)有坐標(biāo)軸系，沒(méi)有具體方位說(shuō)明，沒(méi)有標(biāo)識(shí)”的草圖。

每個(gè)工程項(xiàng)目必須加強(qiáng)《施工組織設(shè)計(jì)》建設(shè)，《施工組織設(shè)計(jì)》不應(yīng)該作為應(yīng)付差事的表面文章而虛設(shè)。工程管理必須遵循建筑施工工藝及其技術(shù)規(guī)律，堅(jiān)持合理的施工程序和施工順序；強(qiáng)化施工組織設(shè)計(jì)者的責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)管理人員在中建立事事有據(jù)可依，處處有章可循的管理觀念，防止因蠻干、無(wú)序而造成的無(wú)端浪費(fèi)。

以上有幾條正式建議已被公司管理層采納，許多忠告也被各職能部門的有關(guān)人員接受并針對(duì)管理不足之處加以改進(jìn)，我相信通過(guò)管理控制薄弱環(huán)節(jié)一個(gè)個(gè)被加強(qiáng)，管理控制的循環(huán)死結(jié)一個(gè)個(gè)被打開(kāi)，公司的管理控制體系會(huì)逐漸趨于完善，步入良性循環(huán)的正軌。

第二個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的檢查監(jiān)督究竟是什么概念？

上一個(gè)問(wèn)題討論過(guò)審計(jì)的職責(zé)就是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。監(jiān)督的概念——審計(jì)什么和何時(shí)審計(jì)，即審計(jì)資源如何合理分配的問(wèn)題

首先，審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)，效益產(chǎn)生于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制方面的重大發(fā)現(xiàn)，尤其是發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并避免可能的損失。審計(jì)員的監(jiān)督職能對(duì)管理人員也有一定的威懾作用，即使審計(jì)沒(méi)發(fā)現(xiàn)不足之處，管理人員知道他們的活動(dòng)將被定期審計(jì)，而促使他們經(jīng)常改進(jìn)和采取更好的內(nèi)部控制。

就我公司而言目前成本最大效益最高的控制系統(tǒng)就是工程項(xiàng)目的管理控制系統(tǒng)。工程管理控制體系良性運(yùn)行，會(huì)促成企業(yè)以最小投入獲取最大效益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)部人員少，業(yè)務(wù)范圍廣，所有的時(shí)間和精力應(yīng)該合理安排利用，發(fā)揮最大的作用。上面提到的審計(jì)資源既審計(jì)人員的時(shí)間和精力。

內(nèi)部審計(jì)資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

管理部門首先關(guān)心在經(jīng)濟(jì)上獲得潛在報(bào)酬，例如經(jīng)營(yíng)回報(bào)，其次是關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)，這兩件事聯(lián)系在一起并且同樣重要，風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)組織的利益產(chǎn)生威脅，風(fēng)險(xiǎn)越大對(duì)管理控制的需要就越大，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審計(jì)成本效益最大風(fēng)險(xiǎn)最高的那部分控制系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)分為

1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)不足的風(fēng)險(xiǎn)

2、政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

3、資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)

4、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用的風(fēng)險(xiǎn)

5、不能達(dá)到目的和目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

電力施工企業(yè)效益產(chǎn)生于所承建的工程項(xiàng)目，所以它的最大風(fēng)險(xiǎn)傾向是工程項(xiàng)目。它包括投標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、工程管理控制失敗的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)外承包資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。把這些風(fēng)險(xiǎn)控制越小就對(duì)管理控制要求的越高，審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)也越應(yīng)該加強(qiáng)。

在決定何時(shí)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不僅僅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的類型，更重要的是評(píng)估當(dāng)前有多少風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)檢查整個(gè)組織，評(píng)估與各種活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并按照這些活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)水平排列。然后首先檢查高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。

活動(dòng)是指管理控制在各職能部門的營(yíng)運(yùn)過(guò)程。

審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的排列有兩個(gè)關(guān)鍵因素1）當(dāng)前有多少潛在的損失2）損失發(fā)生的可能性有多大？?jī)?nèi)部審計(jì)人員除考慮潛在的損失之外，還應(yīng)考慮潛在的支出及其可能性，也就是說(shuō)潛在的支出與實(shí)際發(fā)生的損失在性質(zhì)上是相似的，因此也有必要考慮與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

有限資源的不合理利用，潛伏著資金流失的風(fēng)險(xiǎn)傾向。有限資源包括人才資源的供給過(guò)多過(guò)少以及不合理分配的問(wèn)題。比如某項(xiàng)目部外包工程控制工程資金流失職能部門的管理人員是剛畢業(yè)的非本專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，所學(xué)專業(yè)完全與他所從事的業(yè)務(wù)毫不相干，在短時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)技術(shù)水平很難有很大程度的提高，這種情況很容易造成資金流失失控的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

第三個(gè)問(wèn)題審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性

管理控制的制定和實(shí)現(xiàn)是管理部門的決策和經(jīng)營(yíng)職能的一部分。如果內(nèi)部審計(jì)部門參加了任何一項(xiàng)活動(dòng)，審計(jì)人員客觀測(cè)試和評(píng)價(jià)那些控制的能力就會(huì)陷入險(xiǎn)境。

比如審計(jì)人員參與了某項(xiàng)管理制度的制定，在評(píng)價(jià)這項(xiàng)管理制度的適當(dāng)性和有效性時(shí)，希望這項(xiàng)制度被認(rèn)可被接受的心情迫切，對(duì)待評(píng)價(jià)難免摻雜一些個(gè)人意見(jiàn)，如果不能控制自己的行為，就會(huì)忽視客觀存在的事實(shí)，為自己的觀點(diǎn)據(jù)理力爭(zhēng)，很難對(duì)事實(shí)作出客觀公正的評(píng)價(jià)。于是，把內(nèi)部審計(jì)職能局限于：

（1）測(cè)試內(nèi)部控制的遵循性

內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)審查內(nèi)部控制的營(yíng)運(yùn)情況，測(cè)試組織、組織成員對(duì)企業(yè)的政策、規(guī)章制度、程序是否遵照?qǐng)?zhí)行。比如2002年管理制度匯編規(guī)定的工資總額管理辦法總則規(guī)定工資總額分配必須貫徹按勞取酬，體現(xiàn)多勞多得、獎(jiǎng)勤罰懶，審計(jì)部在項(xiàng)目部中期審計(jì)調(diào)研時(shí)就會(huì)通過(guò)各種途徑的調(diào)研測(cè)評(píng)這種管理辦法在項(xiàng)目部是否得以實(shí)施。

(2）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，不過(guò)評(píng)價(jià)階段發(fā)生在設(shè)計(jì)階段、實(shí)現(xiàn)階段或者操作階段。

設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)會(huì)是有效的，因?yàn)閳?zhí)行者能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)的功能，再良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性。評(píng)價(jià)應(yīng)進(jìn)行在制定階段和實(shí)施階段，審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便更經(jīng)濟(jì)地和較早的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是控制系統(tǒng)的一部分，但我們寧愿負(fù)責(zé)確定評(píng)價(jià)的方法是否適當(dāng)而不愿負(fù)責(zé)作出評(píng)價(jià)。這句話很好理解，還是拿方才所提到的那位大學(xué)生，審計(jì)部不評(píng)價(jià)這位員工的是否盡責(zé)，而只評(píng)價(jià)人才資源分配制度是否合理，有限資源是否合理利用，并對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員評(píng)價(jià)的是決策的過(guò)程而不是職能部門或個(gè)人的業(yè)績(jī)。

以上是我從事審計(jì)兩年多來(lái)結(jié)合國(guó)外的審計(jì)理念對(duì)我公司的審計(jì)的在公司管理控制中一些認(rèn)真的思考和淺顯的認(rèn)識(shí)，有些想法也許不成熟，有些建議或許不客觀，但無(wú)論如何我相信審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理控制薄弱、資金流失隱患等急待解決重大問(wèn)題殫精竭慮的陳述，遠(yuǎn)非與每次羅列在經(jīng)理辦公桌上由于管理失控造成的資金流失現(xiàn)象循環(huán)出現(xiàn)累加起來(lái)龐大的審減額數(shù)字的價(jià)值能夠比擬的。

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第二篇：電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用

電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理

控制的作用

文章標(biāo)題：電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用

面對(duì)強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時(shí)的內(nèi)部審計(jì)。健全內(nèi)部審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財(cái)務(wù)核算弄虛作假、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，這些問(wèn)題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)和生存。所以，建立完善的審計(jì)制度，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制已基本步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作狀態(tài)，施工企業(yè)時(shí)時(shí)面臨著嚴(yán)峻激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保證企業(yè)占有市場(chǎng)不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅(jiān)強(qiáng)實(shí)力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)信譽(yù)。而實(shí)現(xiàn)這一切的手段加強(qiáng)施工企業(yè)的工程管理，加大審計(jì)工作力度，在這里就內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理的作用談三個(gè)問(wèn)題

第一個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的目的和職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責(zé)，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)建議、忠告和信息。并對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性以及完成指定責(zé)任過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行 的審查和評(píng)價(jià)。

這里的組織是在一定的管理機(jī)制下由操作層、管理層和其他人員建立起來(lái)的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。

去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊(duì)的全國(guó)先進(jìn)企業(yè)考察行動(dòng)，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的管理人員與施工人員就工程管理控制問(wèn)題進(jìn)行了一次面對(duì)面交談，專業(yè)公司反映最大的問(wèn)題是機(jī)械管理制度問(wèn)題，涉及到小型機(jī)械的運(yùn)輸過(guò)程中損壞、小型機(jī)械現(xiàn)場(chǎng)維護(hù)管理問(wèn)題，有的機(jī)械卸車后就不能使用，這筆維修費(fèi)用誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，是專業(yè)公司還是機(jī)械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計(jì)的方式，但作為審計(jì)人員，有責(zé)任對(duì)公司的任何管理控制職能作出評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為2001年的管理制度匯編沒(méi)有機(jī)械使用與保養(yǎng)制度、施工機(jī)械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細(xì)則，經(jīng)過(guò)評(píng)議認(rèn)為這類問(wèn)題屬于管理制度設(shè)計(jì)不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當(dāng)。所以在2002年管理制度匯編出臺(tái)前的設(shè)

計(jì)階段我們就把這類問(wèn)題如實(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)，2005年的管理制度匯編對(duì)這類問(wèn)題的處理有了明確規(guī)定。

再比如一次修路工程決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計(jì)圖，錯(cuò)誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，預(yù)算書上有預(yù)算員的簽字，我們的審計(jì)報(bào)告出來(lái)，砼找坡的費(fèi)用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計(jì)圖施工、設(shè)計(jì)圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰(shuí)要錢？預(yù)算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的施工圖批預(yù)算，我們有什么錯(cuò)？”在這里我們還是不評(píng)價(jià)管理人員是否盡責(zé)，至于為什么？這個(gè)問(wèn)題我會(huì)在后面的討論中提到，我們?cè)谖覀兊膶徲?jì)報(bào)告中對(duì)這類問(wèn)題作出兩方面評(píng)價(jià):

1、考核管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責(zé)情況的信息？

2、公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)明確了完成量化工作目標(biāo)的考核辦法，卻沒(méi)有對(duì)工作完成質(zhì)量的考核辦法。我們認(rèn)為：組織

被劃分為多個(gè)組成部分如財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機(jī)械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來(lái)成為一個(gè)整體，為實(shí)現(xiàn)組織的整體目標(biāo)而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應(yīng)該是一個(gè)層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應(yīng)該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行自身職責(zé)的重要性。為了使員工體驗(yàn)控制責(zé)任的重要性，最有效的方法是把控制責(zé)任包含在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中。

上一個(gè)事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒(méi)有對(duì)各部門之間業(yè)務(wù)上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運(yùn)行，補(bǔ)充和完善有關(guān)的政策勢(shì)在必行。

審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)

構(gòu)

控制系統(tǒng)是指各個(gè)層次的活動(dòng)必須服從于所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容。控制實(shí)現(xiàn)的目的是為了：

1、保證信息的可靠性和完整性 隨著我們企業(yè)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，獨(dú)立開(kāi)發(fā)市場(chǎng)并占有市場(chǎng)，信息系統(tǒng)變得越來(lái)越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復(fù)雜。信息系統(tǒng)分為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預(yù)算報(bào)告和成本報(bào)告在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對(duì)于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責(zé)任審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類

電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用

第三篇：電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用

文章標(biāo)題：電力內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理控制的作用

面對(duì)強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時(shí)的內(nèi)部審計(jì)。健全內(nèi)部審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財(cái)務(wù)核算弄虛作假、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，這些問(wèn)題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽(yù)和生存。所以，建立完善的審計(jì)制度，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制已基本步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作狀態(tài)，施工企業(yè)時(shí)時(shí)面臨著嚴(yán)峻激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保證企業(yè)占有市場(chǎng)不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅(jiān)強(qiáng)實(shí)力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)信譽(yù)。而實(shí)現(xiàn)這一切的手段加強(qiáng)施工企業(yè)的工程管理，加大審計(jì)工作力度，在這里就內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)工程管理的作用談三個(gè)問(wèn)題

第一個(gè)問(wèn)題：審計(jì)的目的和職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能作為對(duì)組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和有效果、效率和經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責(zé)，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)建議、忠告和信息。并對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性以及完成指定責(zé)任過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

這里的組織是在一定的管理機(jī)制下由操作層、管理層和其他人員建立起來(lái)的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。

去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊(duì)的全國(guó)先進(jìn)企業(yè)考察行動(dòng)，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的管理人員與施工人員就工程管理控制問(wèn)題進(jìn)行了一次面對(duì)面交談，專業(yè)公司反映最大的問(wèn)題是機(jī)械管理制度問(wèn)題，涉及到小型機(jī)械的運(yùn)輸過(guò)程中損壞、小型機(jī)械現(xiàn)場(chǎng)維護(hù)管理問(wèn)題，有的機(jī)械卸車后就不能使用，這筆維修費(fèi)用誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，是專業(yè)公司還是機(jī)械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計(jì)的方式，但作為審計(jì)人員，有責(zé)任對(duì)公司的任何管理控制職能作出評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為2001年的管理制度匯編沒(méi)有機(jī)械使用與保養(yǎng)制度、施工機(jī)械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細(xì)則，經(jīng)過(guò)評(píng)議認(rèn)為這類問(wèn)題屬于管理制度設(shè)計(jì)不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當(dāng)。所以在2002年管理制度匯編出臺(tái)前的設(shè)計(jì)階段我們就把這類問(wèn)題如實(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)，2005年的管理制度匯編對(duì)這類問(wèn)題的處理有了明確規(guī)定。

再比如一次修路工程決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計(jì)圖，錯(cuò)誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，預(yù)算書上有預(yù)算員的簽字，我們的審計(jì)報(bào)告出來(lái)，砼找坡的費(fèi)用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計(jì)圖施工、設(shè)計(jì)圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰(shuí)要錢？預(yù)算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的施工圖批預(yù)算，我們有什么錯(cuò)？”在這里我們還是不評(píng)價(jià)管理人員是否盡責(zé)，至于為什么？這個(gè)問(wèn)題我會(huì)在后面的討論中提到，我們?cè)谖覀兊膶徲?jì)報(bào)告中對(duì)這類問(wèn)題作出兩方面評(píng)價(jià):

1、考核管理標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責(zé)情況的信息？

2、公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)明確了完成量化工作目標(biāo)的考核辦法，卻沒(méi)有對(duì)工作完成質(zhì)量的考核辦法。我們認(rèn)為：組織被劃分為多個(gè)組成部分如財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機(jī)械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來(lái)成為一個(gè)整體，為實(shí)現(xiàn)組織的整體目標(biāo)而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應(yīng)該是一個(gè)層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應(yīng)該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行自身職責(zé)的重要性。為了使員工體驗(yàn)控制責(zé)任的重要性，最有效的方法是把控制責(zé)任包含在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中。

上一個(gè)事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒(méi)有對(duì)各部門之間業(yè)務(wù)上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運(yùn)行，補(bǔ)充和完善有關(guān)的政策勢(shì)在必行。

審計(jì)的主要職責(zé)是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)

控制系統(tǒng)是指各個(gè)層次的活動(dòng)必須服從于所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容。控制實(shí)現(xiàn)的目的是為了：

1、保證信息的可靠性和完整性

隨著我們企業(yè)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，獨(dú)立開(kāi)發(fā)市場(chǎng)并占有市場(chǎng)，信息系統(tǒng)變得越來(lái)越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復(fù)雜。信息系統(tǒng)分為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預(yù)算報(bào)告和成本報(bào)告在內(nèi)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對(duì)于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責(zé)任審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類

第四篇：淺議內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用

淺議內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)容摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布以及相應(yīng)各項(xiàng)《應(yīng)用指引》的即將出臺(tái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部審計(jì)工作將產(chǎn)生重要影響。筆者通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中的體會(huì)，揭示了合同管理內(nèi)部控制中存在的主要不足，分析其原因，并提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有效實(shí)施各種類型的審計(jì)項(xiàng)目，在促進(jìn)企業(yè)健全和完善合同管理內(nèi)部控制方面發(fā)揮積極的作用。

關(guān)鍵詞：合同管理

內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各類風(fēng)險(xiǎn)也愈加增多，尤其是這次世界范圍的金融危機(jī)以至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，更是將風(fēng)險(xiǎn)的危害性后果充分地釋放出來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新要求，促進(jìn)企業(yè)提高抵御和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，2008年國(guó)家五部委(財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì))聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》)，同時(shí)各項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制指引(征求意見(jiàn)稿)》也正在廣泛征求意見(jiàn)，即將出臺(tái)。可見(jiàn)，企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作已刻不容緩。

合同管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)依法維護(hù)自身合法權(quán)益的一個(gè)重要方面。合同管理作為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)的重要手段，已越來(lái)越被大家所重視。合同管理方面的內(nèi)部控制也已成為企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要內(nèi)容之一。

豈今為止，國(guó)內(nèi)學(xué)界還沒(méi)有直接給企業(yè)合同管理下一個(gè)權(quán)威的定義。從實(shí)踐角度來(lái)說(shuō)，合同管理一般指的是合同當(dāng)事人為實(shí)現(xiàn)單位的合同目的，根據(jù)本單位的具體情況，依據(jù)合同法等有關(guān)法律法規(guī)，在合同從準(zhǔn)備，談判、簽署、生效、履行、變更，直到救濟(jì)權(quán)利、解決糾紛的整個(gè)過(guò)程中所進(jìn)行的一系列民商事法律行為的統(tǒng)稱，簡(jiǎn)單的說(shuō)，“合同管理”就是以“管理合同”行為為主的一系列行為。

從企業(yè)實(shí)踐角度來(lái)看，合同管理包括合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執(zhí)行、合同結(jié)算、合同變更等環(huán)節(jié)或內(nèi)容。其中，合同起草提供合同示范文本庫(kù)，起草人選擇對(duì)應(yīng)的合同范本，填寫合同要素，合同示范文本只允許起草人填空，不允許修改固定條款格式；合同文件是指管理所有與合同有關(guān)的文件，包括合同原稿、變更文件、附圖等內(nèi)容，將任意格式的電子版文檔可以直接導(dǎo)入系統(tǒng)中；合同結(jié)算是解決企業(yè)的資金管理，為合同細(xì)化了何時(shí)應(yīng)該結(jié)算賬款，無(wú)論是對(duì)收款還是付款均有重要意義，可以及時(shí)安排資金調(diào)度及收回款項(xiàng)，既保證按時(shí)守信，又合理充分利用資金，降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)；合同執(zhí)行是指明確記錄合同進(jìn)度，并與計(jì)劃情況進(jìn)行對(duì)比，隨時(shí)了解合同動(dòng)態(tài)執(zhí)行的情況，到底完成到何種程度，完成的百分比是多少，方便合同調(diào)整進(jìn)度及安排下一步的工作。可見(jiàn)，合同管理是一個(gè)系統(tǒng)。通過(guò)合同管理系統(tǒng)的應(yīng)用和實(shí)施，可以為合同管理信息化和合同管理能力提升提供一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn)，切實(shí)打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，近年來(lái)筆者所在公司的建設(shè)和改造項(xiàng)目較多，每年對(duì)外簽訂的合同協(xié)議數(shù)量也逐年增加。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，筆者所在的內(nèi)部審計(jì)部門逐步推進(jìn)開(kāi)展了各種類型的審計(jì)項(xiàng)目，在推動(dòng)企業(yè)健全和完善合同管理內(nèi)部控制方面發(fā)揮了一定的作用。現(xiàn)就內(nèi)部審計(jì)工作在促進(jìn)企業(yè)建立健全企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用談一點(diǎn)粗淺的體會(huì)。

一、合同管理內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

(一)合同簽訂與審核控制的不足

1．未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)外簽署合同協(xié)議

筆者所在的公司規(guī)定，對(duì)外簽訂合同協(xié)議必須由法定代表人或其授權(quán)的人簽章，同時(shí)加蓋公司合同專用章。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，存在未經(jīng)授權(quán)的下屬單位領(lǐng)導(dǎo)自行對(duì)外簽署合同協(xié)議的現(xiàn)象。有個(gè)別單位甚至已經(jīng)習(xí)以為常，認(rèn)為合同協(xié)議金額不大，問(wèn)題也不大。

筆者曾經(jīng)參加對(duì)公司下屬的一家三級(jí)分公司負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這家分公司屬于安全保障型單位，幾乎沒(méi)有直接的經(jīng)營(yíng)收入，也沒(méi)有固定資產(chǎn)投資決策權(quán)，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)所需固定資產(chǎn)的采購(gòu)、基本建設(shè)及維修維護(hù)工程項(xiàng)目大多由上級(jí)公司簽訂合同并付款。但在審閱該單位的會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)，該單位的負(fù)責(zé)人未經(jīng)授權(quán)對(duì)外簽署了不少零星維修項(xiàng)目的合同協(xié)議，并且加蓋的是該三級(jí)分公司的印章。盡管這些合同協(xié)議的金額都較小，到目前為止還沒(méi)有發(fā)生過(guò)法律糾紛，但從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，這些都屬于無(wú)效合同協(xié)議，一旦在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，產(chǎn)生糾紛，雙方的權(quán)益都不能得到法律的有效保護(hù)，不僅會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的損失，而且對(duì)我們企業(yè)的信譽(yù)等方面都可能帶來(lái)非常不利的影響。

2．對(duì)合同簽約對(duì)象的資質(zhì)審查不嚴(yán)

在簽訂合同前，必須認(rèn)真審查對(duì)方的履約能力。特別是各類工程項(xiàng)目都有其各自不同的施工要求，因此對(duì)合同簽約對(duì)象，即施工單位，有一定的資質(zhì)要求。但在實(shí)際操作過(guò)程中，還是存在個(gè)別工程合同缺少施工方的資質(zhì)證明，或有的資質(zhì)證明已過(guò)期等現(xiàn)象，嚴(yán)重危害到工程的安全和質(zhì)量。

(二)合同履約控制的不足

1．部分合同條款執(zhí)行不嚴(yán)

合同一旦訂立并生效，合同的當(dāng)事人就應(yīng)該全面地履行合同。但在實(shí)際工作中，往往存在部分合同條款沒(méi)有被嚴(yán)格執(zhí)行的情況。

如在工程施工過(guò)程中，有的施工單位事先未按照合同規(guī)定程序上報(bào)業(yè)主和設(shè)計(jì)單位，擅自改變?cè)O(shè)計(jì)進(jìn)行施工，特別是地下管道工程，未按設(shè)計(jì)進(jìn)行施工將會(huì)給工程的質(zhì)量和今后的維修留下極大的隱患。部分工程還存在驗(yàn)收環(huán)節(jié)沒(méi)有按照合同規(guī)定條款嚴(yán)格執(zhí)行，驗(yàn)收手續(xù)不齊全的現(xiàn)象。另外，工程施工合同中明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)包，但仍存在擅自轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。更常見(jiàn)的是，盡管合同一般都訂有違約條款，但實(shí)際執(zhí)行中即使發(fā)生違約現(xiàn)象，大多都沒(méi)有按照有關(guān)條款嚴(yán)格執(zhí)行。

2．合同變更和終止較為隨意

按照合法程序訂立的合同，對(duì)合同各方都具有一定的法律拘束力，各方都負(fù)有全面履行合同的義務(wù)。當(dāng)然，在履約的過(guò)程中，也可能由于各種原因造成合同當(dāng)事人無(wú)法完全履行合同。在這種情況下，合同各方必須經(jīng)過(guò)協(xié)商達(dá)成一致，并按照法定的程序，辦理合法的合同變更或終止手續(xù)。但在審計(jì)工作中，還是會(huì)發(fā)現(xiàn)有些單位的既訂合同沒(méi)有得到全部履行或提前終止，也沒(méi)有辦理相關(guān)合法的合同變更或終止手續(xù)的現(xiàn)象。不利于維護(hù)合同履行的嚴(yán)肅性。同時(shí)，企業(yè)相關(guān)的合法權(quán)益也沒(méi)有得到有效保障。

(三)合同文件管理的不足

通過(guò)審計(jì)，筆者還發(fā)現(xiàn)下屬單位大多缺乏一套完善的合同文件管理規(guī)定，沒(méi)有做到合同資料的統(tǒng)一規(guī)范管理，因此造成合同文件管理較分散，且合同清單和部分合同資料不齊全的現(xiàn)象。同時(shí)，合同管理臺(tái)帳、合同清單的編制也不規(guī)范，內(nèi)容不完整，信息更新不及時(shí)，不利于對(duì)各項(xiàng)合同的持續(xù)監(jiān)督和控制。

二、產(chǎn)生的主要原因

筆者認(rèn)為，合同管理存在上述不足的主要原因有：

一是，合同管理內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)。合同管理中存在諸些不足，并且有些問(wèn)題還具有一定的普遍性，可見(jiàn)相關(guān)管理層沒(méi)有引起足夠的重視，有的甚至以“慣例”為借口，忽視了這些問(wèn)題的危害性，認(rèn)為反正沒(méi)“出事”，問(wèn)題也不大，內(nèi)部控制的意識(shí)較為薄弱。

二是，合同管理的內(nèi)部控制制度不夠健全，修訂也不及時(shí)。公司目前尚未建立嚴(yán)格的合同履行結(jié)果驗(yàn)收制度、合同資料管理規(guī)定等制度，對(duì)合同履約過(guò)程、合同資料管理等方面的控制力度不夠。同時(shí)，作為公司合同管理的基本制度--《合同管理辦法》是2001年制訂實(shí)施的，僅在2002年做過(guò)一次修訂，其部分內(nèi)容已不適應(yīng)當(dāng)前合同管理的要求。

三是，合同管理的內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格。盡管有些單位的合同管理和控制制度的制定較規(guī)范，但在實(shí)際工作中往往將其束之高閣，對(duì)于既有的合同管理制度沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行。內(nèi)部控制制度只有得到了切實(shí)地執(zhí)行，才能取得良好的控制效果，防患于未然，真正有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

四是，對(duì)合同管理情況的考核力度不夠。目前，公司每年對(duì)下屬各單位進(jìn)行安全工作和經(jīng)營(yíng)管理工作的考核，建立了一套安全和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系，但其中對(duì)合同管理工作缺少相應(yīng)明確的考核要求。

三、發(fā)揮內(nèi)審作用，促進(jìn)完善合同管理內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要的組成部分，作為內(nèi)部審計(jì)人員，我們可以通過(guò)科學(xué)實(shí)施各種類型的審計(jì)，積極促進(jìn)企業(yè)合同管理內(nèi)部控制水平的提高。

1．通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高內(nèi)控自覺(jué)性和能力

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷推進(jìn)，大家對(duì)它的關(guān)注度也越來(lái)越高。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一位企業(yè)負(fù)責(zé)人的任期，在該企業(yè)的發(fā)展歷程中只是一個(gè)階段，與這個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)效益相比，負(fù)責(zé)人在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制上所做的貢獻(xiàn)往往對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的意義更大。同時(shí)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其繼任者也有著提示和預(yù)防的作用，對(duì)其今后的經(jīng)營(yíng)管理有著積極的借鑒意義。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)抓住目前合同管理中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)，注重對(duì)內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況的分析評(píng)價(jià)，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警作用，有效增強(qiáng)各級(jí)管理層的內(nèi)控意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康成長(zhǎng)。

2．開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，強(qiáng)化合同管理控制

針對(duì)合同量較大的下屬單位，內(nèi)部審計(jì)部門可以組織實(shí)施合同管理方面的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)現(xiàn)有的合同管理狀況進(jìn)行有針對(duì)性的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)不足，提示風(fēng)險(xiǎn)。

首先，要幫助企業(yè)健全合同管理的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建合同訂立及實(shí)施的保證體系，使工程項(xiàng)目的全部合同事件都處于控制之中，保證合同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。合同訂立及實(shí)施的保證體系包括合同審核制度、合同管理工作程序、合同資料文檔系統(tǒng)、施工過(guò)程中嚴(yán)格的檢查驗(yàn)收制度、報(bào)告和行文制度等。通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位既有的合同管理內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，繪制流程圖，并抽取部分合同進(jìn)行再執(zhí)行檢查，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有合同管理內(nèi)控制度中不健全，已過(guò)時(shí)，或未執(zhí)行的情況，提醒管理當(dāng)局及時(shí)制訂或修訂相關(guān)制度。

其次，選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，開(kāi)展合同實(shí)施后評(píng)估工作。對(duì)合同簽訂情況、合同執(zhí)行情況、合同管理情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，甚至可以對(duì)合同條款進(jìn)行分析，并提出分析評(píng)價(jià)報(bào)告。

當(dāng)然，我們也關(guān)注到內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于通過(guò)檢查和監(jiān)督來(lái)揭示問(wèn)題，評(píng)價(jià)企業(yè)各部門履行職責(zé)情況的好壞，更重要的是如何解決問(wèn)題，彌補(bǔ)控制中的漏洞，幫助企業(yè)營(yíng)造良好的控制環(huán)境，成為企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師和咨詢專家。因此，在審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員要注重與被審計(jì)單位的溝通與交流，提供內(nèi)部控制規(guī)范等方面的專業(yè)咨詢服務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，共同探討解決方案。通過(guò)提供咨詢服務(wù)，提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的功能，幫助企業(yè)完善合同管理制度，規(guī)范合同管理工作，強(qiáng)化合同管理內(nèi)部控制。

3、督促整改落實(shí)，完善考核內(nèi)容

為了檢查審計(jì)預(yù)期的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取有效的整改措施，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用，內(nèi)審部門要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)的跟蹤檢查。通過(guò)后續(xù)審計(jì)，還可以幫助內(nèi)審人員深入了解審計(jì)意見(jiàn)和建議是否切實(shí)可行，執(zhí)行中又產(chǎn)生了那些問(wèn)題需要修正等情況，有助于內(nèi)部審計(jì)和合同管理控制等方面質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。

同時(shí)，積極建議將審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況，合同管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況納入企業(yè)考核指標(biāo)體系，與各級(jí)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，激發(fā)其努力提高合同管理水平的積極性，促進(jìn)各級(jí)管理者強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)控意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，促使合同管理內(nèi)部控制真正成為企業(yè)員工的自覺(jué)意識(shí)和行為規(guī)范，讓內(nèi)部控制的功能得到充分有效地發(fā)揮。

第五篇：內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的作用

摘要：從2001年世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一的安然公司財(cái)務(wù)造假，虛增利潤(rùn)，到六個(gè)月以后的世通公司再度爆發(fā)丑聞，篡改數(shù)據(jù)，編造財(cái)務(wù)報(bào)表，在此期間，引發(fā)一系列多米諾骨牌效應(yīng)，使美國(guó)338家上市公司，總計(jì)約4093億美元的資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，由此造成的惡劣影響，令人發(fā)指。人們不禁追問(wèn)這些丑聞產(chǎn)生的原因，不難發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生這些財(cái)務(wù)丑聞的根源在于企業(yè)的商業(yè)道德淪喪，但是疑問(wèn)隨之而出，在當(dāng)時(shí)，美國(guó)的監(jiān)管體制和相關(guān)的法律法規(guī)都十分的完善，而且還有“五大”在內(nèi)的諸多國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所為其保駕護(hù)航，外部監(jiān)管體系可謂十分完善。那么到底是什么原因，導(dǎo)致了這么多起財(cái)務(wù)造假事件。人們把目光轉(zhuǎn)向了內(nèi)部監(jiān)督上來(lái)。內(nèi)部審計(jì)在保障企業(yè)財(cái)務(wù)等方面的健康發(fā)展起著重要作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部形成了強(qiáng)有力的監(jiān)督，文章主要淺談內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)管理，內(nèi)部控制方面的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)管理;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障

(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)或項(xiàng)目如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過(guò)程，也就是說(shuō)，確定減少的成本收益權(quán)衡方案以及決定采用的行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理不但包含了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、也包含了評(píng)估和應(yīng)變策略。

1、風(fēng)險(xiǎn)管理必須準(zhǔn)確地認(rèn)知識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)遇到各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，比如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，匯率風(fēng)險(xiǎn)等等，如何準(zhǔn)確及時(shí)地識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理要著眼于衡量

風(fēng)險(xiǎn)的衡量，也被稱為風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)，是指在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量地分析和描述，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)衡量，計(jì)算出比較準(zhǔn)確的損失概率，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理者在一定程度上消除損失的不確定性。而對(duì)于損失幅度的預(yù)測(cè)，可以使風(fēng)險(xiǎn)管理者了解風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失后果，從而集中力量去處理?yè)p失后果嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。比如，對(duì)企業(yè)影響較小的風(fēng)險(xiǎn)不必過(guò)多投入，可以采用自留的方法來(lái)處理;而對(duì)企業(yè)影響較大的風(fēng)險(xiǎn)則要引起足夠重視，采取必要的手段，控制風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理要學(xué)會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，指的是通過(guò)變更計(jì)劃來(lái)消除風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，從而保護(hù)目標(biāo)免受風(fēng)險(xiǎn)的影響。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避并不意味著完全地消除風(fēng)險(xiǎn)，我們所要規(guī)避的是指風(fēng)險(xiǎn)可能給我們帶來(lái)的損失。這要求一是要降低損失發(fā)生的機(jī)率，主要采取事先控制措施;二是要降低損失程度，這主要包括事先控制與事后補(bǔ)救兩個(gè)方面，這是風(fēng)險(xiǎn)管理最重要的內(nèi)容。

(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用

內(nèi)部審計(jì)主要在三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起重要作用。

1、內(nèi)部審計(jì)從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)中，各個(gè)部門都有可能是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在任何部門，而風(fēng)險(xiǎn)又具有傳遞性，一個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)處理不好，就有可能對(duì)整個(gè)企業(yè)造成重大影響。而內(nèi)部審計(jì)可以從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門外，不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，正是這一特性，使得它可以客觀獨(dú)立全局地衡量風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)管理部門提出有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的建議。

2、內(nèi)部審計(jì)有效地控制風(fēng)險(xiǎn)策略

由于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，它可以充分協(xié)調(diào)股東，管理者和各個(gè)部門的決策，使得風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)組織中最小化，不會(huì)因?yàn)橐粋€(gè)部門的決策影響整個(gè)企業(yè)的利益。通過(guò)協(xié)調(diào)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)有效地控制了風(fēng)險(xiǎn)策略，指導(dǎo)著企業(yè)的健康發(fā)展。

3、內(nèi)部審計(jì)的建議更公正

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的部門，它獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不會(huì)因?yàn)楣芾碚叩膲毫ΧＲ虼耍蓛?nèi)部審計(jì)提出的風(fēng)險(xiǎn)管理決策直接對(duì)整個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)，不會(huì)因單獨(dú)一個(gè)部門而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)決策的不科學(xué)性。正是由于這樣，內(nèi)部審計(jì)的建議更加公正可靠。

二、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要途徑

(一)淺析對(duì)企業(yè)管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理(Corporate Management)是構(gòu)建在企業(yè)“經(jīng)營(yíng)權(quán)層次”上的一門科學(xué)，講究的就是企業(yè)所有者向經(jīng)營(yíng)權(quán)人授權(quán)，經(jīng)營(yíng)權(quán)人在獲得授權(quán)的情形下，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取一切經(jīng)營(yíng)手段的行為。企業(yè)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，即股東利益最大化，防止了經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。企業(yè)管理是現(xiàn)代公司制度的核心。我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)組成，即由這三個(gè)部門和管理層進(jìn)行企業(yè)管理。

(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要作用

1、對(duì)企業(yè)管理實(shí)施監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)利對(duì)企業(yè)管理實(shí)施監(jiān)督，內(nèi)審的工作目標(biāo)主要包括：對(duì)照國(guó)家法律法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)的工作規(guī)范，揭露企業(yè)違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序;通過(guò)檢查與監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，制止違規(guī)行為，從而保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)企監(jiān)管實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)督，這不僅是由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定的，也是由于內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定的。

2、增強(qiáng)企業(yè)管理的執(zhí)行力度

企業(yè)制度的建立并不難，真正難的是如何使決策科學(xué)有效地實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)事前和事中審計(jì)，糾正違規(guī)不良現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出合理的建議，從而使制度完善，由此大大加強(qiáng)了企業(yè)的執(zhí)行力度。不僅如此，通過(guò)對(duì)決策的實(shí)施情況以及效果評(píng)估，事后審計(jì)總結(jié)了經(jīng)驗(yàn)，大大提高了管理者的科學(xué)決策水平以及決策的可執(zhí)行性。

3、內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)審的評(píng)價(jià)作用主要體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它以事實(shí)為依據(jù)，客觀公正全面的對(duì)被審計(jì)的各個(gè)方面，各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，既不脫離實(shí)際，也不孤立地看待問(wèn)題，對(duì)組織的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的重要作用

(一)內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷進(jìn)步，人們對(duì)內(nèi)部控制的了解不斷深化。在1972 年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)所提出的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》對(duì)內(nèi)部控制做了如下定義：“內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境條件下，組織為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、充分有效地獲得與使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”這也是對(duì)內(nèi)部控制最準(zhǔn)確的定義。

(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的重要意義

1、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)審是組織自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它本身就是一種控制活動(dòng)，它遵照內(nèi)部控制的要求，通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序以及方法和要完成的任務(wù)、要達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位的最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制程序的有效性，以此促成控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用，可以說(shuō)，沒(méi)有內(nèi)審的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，企業(yè)就不可能形成良好的內(nèi)部控制制度。由上可見(jiàn)，內(nèi)審是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，就談不上建立內(nèi)部控制體系。

2、內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制

正是由于內(nèi)審的獨(dú)立性，使它獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，代表著管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他部門無(wú)法代替的重要作用。伴隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審的范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到管理經(jīng)營(yíng)的各層面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和帶來(lái)的影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)了內(nèi)部控制的健全，維護(hù)了內(nèi)部控制的建設(shè)。

四、內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理和內(nèi)部控制的整合作用

隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和制度的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理和內(nèi)部控制進(jìn)行整合。根據(jù)需要，內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心實(shí)現(xiàn)整合。它以公司治理為內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，以內(nèi)部控制為手段，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理能力和治理水平的現(xiàn)代化。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的整合，要求不斷建立健全審計(jì)制度，完善審計(jì)體系，建立審計(jì)管理信息系統(tǒng)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司管理的重要手段，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著不可或缺的重要作用。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)管理，公司治理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這一工具，促進(jìn)企業(yè)健康良性地發(fā)展。