第一篇：內部審計在企業內部控制中的角色和作用

內部審計在企業內部控制中的角色和作用

2009-12-30

內容摘要：2008年6月28日，中華人民共和國財政部、證監會、審計署、銀監會以及保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行，這標志著我國的內部控制規范體系建設取得重大突破。這部“規范”對企業的內部控制提出了要求，文中也多次提到了內部審計，本文將通過對該“規范”的解讀，同時結合所在企業的內部控制建設實踐，在探討內部控制的涵義、外部監管機構對企業內部控制的要求以及如何搭建有效的內部控制體系的基礎上，重點闡述內部審計在企業內部控制中的角色和作用。由于《企業內部控制基本規范》剛剛出臺，企業對相關要求的理解尚未統一，致使內部審計在內部控制中的職能可能也不盡相同，本文的目的是希望能夠為企業提供一個實用的參考。

關鍵詞：內部控制 內部審計 內部控制自我評估 保證活動 咨詢活動

一、什么是內部控制

一經提到內部控制，相信大部分人都會有一個模糊的概念，好像知道那是在說什么，但是又沒辦法用語言清晰地表達出它的確切定義，這從側面反映出內部控制與我們的工作是息息相關的。1992年美國反舞弊性財務報告委員會(COSO)發布了《企業內部控制整合框架》，在國際范圍內第一次正式提出了內部控制的定義，并形成了有關內部控制的理論體系。目前我國的《企業內部控制基本規范》也正是基于COSO的相關理論提出的，這里就引用該“規范”對內部控制的定義：“內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”。內部控制的這一定義向我們揭示了兩個核心理念：

1．內部控制是全員參與的。也就是說內部控制不僅僅是董事會和監事會的事情，同時還關系到公司的經理層和一般員工，不同層級的人員/機構在企業的內部控制中承擔著各自的職責；

2．內部控制是一個過程，確切地說應該是一個動態的過程。或許有部分人會把“內部控制”簡單理解成“制度”，其實這是兩個不同性質的概念，一般對制度的定義是“約束人的行為的政策與程序”，它并不是一個過程的概念。為了幫助更好地理解內部控制與制度之間的關系，我們可以做這樣的類比：“內部控制”與“制度”的關系就好比“操作”與“操作手冊”的關系，操作是一個過程，《操作手冊》則是規范這一個過程的制度。

內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大基本要素構成，是一個包含搭建內部控制環境、建立風險評估機制、制定并實施各項控制措施、收集和傳遞與內部控制相關的信息、對內部控制的建立和實施情況進行監督檢查的循環運作的過程。我們可以認為制度是內部控制各項要素的載體，內部控制的各項要素應該在最大程度上以制度的形式予以明確。

二、監管機構對企業內部控制的要求

我們還是先來看看美國的監管要求，之前已經提到，1992年美國的COSO委員會發布了一個《企業內部控制整合框架》，實際上這只不過是一份非官方的指導性標準，并不具備法律效力。真正把對企業的內部控制要求上升到法律層面的是，2002年美國國會出臺的《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，也就是我們所熟知的薩班斯法案。該法案404條款要求：上市公司在年度報告中包含管理層對內部控制的評價，擔任公司年報審計的會計公司應該對其進行測試和評價，并出具評價報告。

現在我們再回過頭來看看我國的監管要求，2008年6月28日“財政部 證監會 審計署 銀監會 保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知”(財會[2008]7號)要求：《企業內部控制基本規范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行；執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。實際上，該“通知”應該是美國薩班斯法案404條款和COSO《企業內部控制整合框架》的結合體，總體來說，我國的監管機構對企業的內部控制有以下兩點要求：

1．根據《企業內部控制基本規范》搭建內部控制框架，以持續保證內部控制設計的有效性和執行 的有效性；

2．在公司年報披露的同時，披露內部控制自我評估報告。

三、企業如何開展內部控制建設工作

內部控制建設是一項系統的、持續性的工作，內部控制建設的過程同時也是制度建設的過程，內部控制建設就是以制度建設為載體，完善內部控制各項要素的過程。對于企業來說，內部控制建設最核心的問題是如何持續保證內部控制設計的有效性和執行的有效性，以實現組織的目標。

我們首先必須明確一種認識，那就是任何一家企業都是存在內部控制的，問題的核心是內部控制是否有效，即企業的內部控制在設計和執行上是否能夠符合一般要求。《企業內部控制基本規范》對內部控制的各個基本要素做了詳盡的描述，企業應當從內部控制的五大基本要素著手，完善內部控制。為貫徹落實《企業內部控制基本規范》，企業至少應該實施以下幾項工作：

1．對現有制度進行全面梳理并持續改進，確保內部控制設計的有效性。

之所以要求企業對現有制度進行一次全面梳理主要是基于以下兩方面的考慮：一是，內部控制的設置必須根據企業內外部環境的變化而不斷完善，但是由于長期缺乏有效的內部控制自我評估機制和監督檢查機制，我國企業可能普遍存在現有內部控制設置與管理要求不相符的現象；二是，《企業內部控制基本規范》引入了嶄新的國際先進的內部控制理念，企業有必要根據新的理念對原有的內部控制設置進行重新梳理。但是一次的全面梳理并不意味著內控建設工作的終結，企業還應當結合下面將要談到的內部控制自我評估機制和監督檢查機制，不斷地發現內部控制設計和執行上的缺陷，并持續完善。

為了保證內部控制建設工作的順利開展，企業應當首先構建內部控制建設的組織體系，明確相關人員/機構在內部控制建設中的職責，特別是應當成立專門的機構或者指定恰當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。

2．建立上至董事會下至一般員工的內部控制自我評估機制。

“財政部 證監會 審計署 銀監會 保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知”要求：執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告。在《企業內部控制基本規范》出臺后不久，2008年底上海證券交易所在上市公司年報工作通知中要求：在本所上市的“公司治理板塊”樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司，應在2008年年報披露的同時披露董事會對內部控制的自我評估報告。由此可見，監管機構是要求企業的董事會定期對本公司的內部控制進行自我評估并公開披露，其初衷是為了強調董事會對企業內部控制的社會責任。但是對企業來說，除了滿足這一外部要求外，還應當考慮在公司范圍內全面推行這種自我評估機制，由同樣對內部控制的制定與執行負有責任的經理層和一般員工定期對相關內部控制進行自我評估，一方面為董事會的自我評估提供事實依據，另一方面定期的自我評估將有利于持續保證內部控制設計的有效性和執行的有效性。

企業應當根據行業特性、組織文化、管理風格、員工素質等靈活選用適當的方法。控制自我評估的主要方法包括：專題討論會、問卷調查法和管理分析法。這里重點介紹專題討論會，即召集組織相關管理人員就內部控制的特定方面或過程進行討論及評估的一種方法。專題討論會一般采用以下主要形式：

(一)以目標為基礎的形式，是指圍繞實現目標的最佳方式展開討論，并評價現有內部控制是否能促進組織目標的實現；

(二)以風險為基礎的形式，是強調對影響目標實現的各種風險進行識別，并確定現有風險管理過程是否適當、有效；

(三)以控制為基礎的形式，是對現有內部控制的運行情況進行討論，評估其有效性；

(四)以過程為基礎的形式，是對組織業務流程的各個環節進行討論和分析，以提出改善或簡化流程的建議。

3．建立內部控制監督檢查機制。

為了持續保證內部控制設計的有效性和執行的有效性，企業還應當指定專門的部門負責對內部控制建立和實施情況進行監督檢查，并規范監督檢查的程序、方法和要求。內部控制的監督檢查應當做到日常監督和專項監督相結合，一方面應當定期開展對內部控制的常規檢查工作，如定期對業務部門開展的內部控制自我評估活動進行監督檢查等；另一方面應當不定期地對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查，如對公司某一關鍵業務循環安排專項檢查等。

以上是為貫徹落實《企業內部控制基本規范》，企業至少應該實施的三項具體工作。此外，建立與實施內部控制企業還必須重點把握適應性和成本效益原則。也就是說內部控制建設應當與企業經營規模、業務性質等相適應，權衡實施成本與預期效益，以恰當的成本實現有效的控制。內部控制的成本通常包括：培訓費、咨詢費、審計費、人工成本(包括因執行具體控制活動而新增的人工成本、實施內部控制自我評估引發的人工成本、開展內部控制監督檢查引發的人工成本以及組織/協調內部控制建設引發的人工成本等)、信息系統支出、其他成本(如新增檢測設備、監控設備、考評設備等)。

四、內部審計職責

以上主要討論了內部控制的定義、內部控制的外部監管要求以及企業如何搭建內部控制框架，接下來將重點探討內部審計在企業內部控制中的角色和作用。內部審計是一種獨立客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率，采取系統化、規范化的方法來對風險管理、內部控制及治理程序進行評估和改善，以幫助機構實現目標。這是國際內部審計協會對內部審計的定義，在內部審計的這一定義中提到了內部控制，由此可見，在企業的內部控制中內部審計扮演著重要的角色，文章開頭在解釋內部控制定義時，就提到過內部控制是全員參與的，而內部審計作為企業中的一員理應在內部控制中履行相應的職責。

為方便討論內部審計在企業內部控制中的角色和作用，我們有必要先來看看內部審計為履行職責通常要開展哪些活動。國際內部審計準則將內部審計活動被分成了兩大類，一類是保證活動，一類是咨詢活動。所謂保證活動，是指在客觀地審查證據的基礎上，對公司的某一程序、制度以及其他事項發表獨立意見的行為，一般包括遵循性審計、經濟性審計以及效果性審計等等。咨詢活動是指提供建議以及相關的服務活動，一般包括顧問服務、建議、協調、流程設計與優化、培訓等。所以內部審計在企業內部控制中的作用應該是通過咨詢活動和保證活動為貫徹落實《企業內部控制基本規范》，持續保證企業內部控制設計的有效性和執行的有效性提供幫助。

五、內部審計在企業內部控制中的職能

上面已經講到，為貫徹落實《企業內部控制基本規范》，企業至少應該實施三項具體工作，一是對現有制度進行全面梳理并持續改進，二是建立內部控制自我評估機制，三是建立內部控制監督檢查機制。所以研究內部審計在企業內部控制中的角色和作用，也就是探討內部審計應當在制度的全面梳理和持續完善過程中做什么？在內部控制自我評估機制中扮演什么角色？在內部控制監督檢查機制中的職責是什么？

1．制度梳理和持續完善過程中的內部審計職能

“由誰來總體負責制度梳理和持續完善？內部審計是否可以勝任？是否會損害獨立性和客觀性？”這些應該是目前大部分內部審計人員比較關心的幾個問題。由于理解尚未統一，所以目前各上市公司的處理也不盡相同，有的成立了專門的內部控制部門具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作，有的是由審計室負責，有的是由一個臨時機構負責(如內控工作小組等)，還有的是由總經理辦公室或類似的機構負責。個人認為在制度梳理和持續完善過程中，內部審計可以適當提供咨詢服務，原則上不能損害獨立性和客觀性。具體活動包括：

(一)參與制度梳理項目小組，負責提供建議并監督項目的進度和方向。一般認為，如果內部審計師的角色被嚴格限制在監督項目進程、及時協調溝通項目的階段性結果、及時監控當前工作和預定時間表的一致性，那么客觀性將不大可能受到妨害；然而，如果內部審計師參與決定工作成果是否可以接受、項目的階段性完成是否可以通過、項目組內的資源如何分配、或者其他類似的管理活動，則內部審計的客觀性將會受到妨害。

(二)提供風險和控制知識的培訓。之所以考慮由內部審計來提供培訓，主要是由于專業的相關性，內部審計相對于其他業務部門會更易于消化、吸收內部控制理論。

2．內部控制自我評估機制中的內部審計職能

內部控制自我評估，是指由對內部控制的制定與執行負有責任的組織相關管理人員對內部控制進行評價的過程。一樣的問題，“由誰來負責組織、協調內部控制自我評估工作？內部審計是否可以勝任？是否會損害獨立性和客觀性？”在內部控制自我評估機制中，內部審計可以充當發起者和組織者的角色，適當開展相關咨詢活動，這將對內部控制自我評估有相當的促進。但是在這一過程中，內部審計師只應當是提供信息、培訓或促進一項控制自我評估，否則客觀性將會受到妨害。

3．內部控制監督檢查機制中的內部審計職能

內部審計在企業內部控制監督檢查機制中將扮演重要的角色，應當負責對內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，開展相關的保證活動。在新的內部控制指導框架下，內部控制的監督檢查工作應當滿足以下兩方面要求：一是，日常監督和專項監督相結合，以確保監督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會提交內部控制監督檢查工作報告，為董事會的內部控制自我評估提供依據。

六、企業實踐

本人所就職的企業是上海證券交易所“公司治理板塊”的樣本公司，2007年公司啟動了新一輪的內部控制建設工作，在對現有制度進行全面梳理的同時，建立了系統的內部控制自我評估和監督檢查機制，在這一過程中公司的內部審計在項目推進和內部控制監督檢查等方面扮演了重要的角色，具體工作如下：

1．參加內控工作小組，負責提供建議并監督項目的進度和方向，同時提供風險和控制知識的培訓。

2．組織各業務部門開展內部控制自我評估，并向管理層提供有關評估方法等方面的建議和培訓。

3．開展內部控制日常監督工作，具體包括以下三項工作：一是，每半年對業務部門開展的內部控制自我評估工作進行監督檢查；二是，每半年對收購和出售資產、關聯交易、從事衍生品交易、為他人提供擔保、募集資金使用、委托理財等重大事項進行監督檢查；三是，每年對各有關機構、部門能否按照規定開展風險管理工作進行了監督評價。

4．開展內部控制專項檢查工作，主要是不定期對公司母體及所屬企業的關鍵業務循環安排專項檢查。

5．每半年向董事會審計委員會提交內部控制監督檢查工作報告，專題匯報內部控制日常監督及專項監督工作情況，包括監督檢查的范圍、發現的問題以及問題的后續整改情況等。

七、結論

總體而言，內部審計在企業內部控制中的作用應該是通過咨詢活動和保證活動為貫徹落實《企業內部控制基本規范》，持續保證企業內部控制設計的有效性和執行的有效性提供幫助。主要應體現其監督檢查職能，即對內部控制進行日常監督和專項監督，為公司董事會的內部控制自我評估提供事實依據。此外，在不影響獨立性、客觀性的前提下，可以根據實際情況適當開展一些與內部控制相關的咨詢活動，如顧問服務、建議、協調、流程設計與優化、培訓等。

第二篇：內部審計在企業內部控制中的作用

內部審計在企業內部控制中的作用

摘要：企業內部控制制度是為了適應市場經濟宏觀發展的要求，也是滿足企業管理模式和經營方針的需要，為了促進企業經濟活動健康有序的進行。內部審計從各方面幫助并支持內部控制職能的發揮。內部審計與內部控制相互依存、相互促進。

關鍵詞：內部審計 企業內部 控制 作用

在進行審計的過程中，審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移，而要保證審計的質量、防范審計風險就需要通過采取一定的措施，不斷加強內部審計的監督控制，提升審計人員的專業知識和道德素養，完善審計風險防范制度，從而最大限度的降低風險發生的概率，保證審計工作的順利進行。

一、內部審計與內部控制概述

內部審計是內部控制的重要組成部分，同時也是一項客觀、獨立的確認及咨詢活動，是指通過應用系統采用規范方式進行評價和完善風險管理、控制和治理的效果，內部控制主要目的在于促進有效經營，內部控制建設的最基本目標則是解決隱患和填充漏洞。無論是內部控制還是內部審計，都是為提高企業的經營效果，提供可靠依據，為法律法規的遵循提供合理保證，為確保相關政策的實施得到全面準確的執行。內部控制是管理機制的一種，通過控制、制約降低管理風險，內部審計則需具體到人或機構，以履行監督檢查內部控制的職能。所以內部審計是企業內部控制的重要組成部分。要想在經濟市場占據地位，企業就必須具備各自的優勢。每個成功的管理者都必須思考如何提高自身競爭能力。內部控制的優劣則可以成為評價企業經營成敗的關鍵。因此，對于管理者而言，在內部控制中將內部審計的優勢更好地發揮是十分必要的。

二、加強內部審計的作用

（一）有利于日常經營活動管理工作的加強

許多企業雖然陸續出臺許多內控控制，但在實際內部管理工作中卻缺乏相關監督。因監督不力，企業內部管理便會出現各種問題。會計信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國家法律的行為無法得到應有的控制，觸犯法律事件屢見不鮮。所以，企業設立獨立的審計部門，配備專業的審計人員是企業進行內部控制的必要前提。

（二）有利于經營目標的實現和企業的穩步發展

管理層是企業是否能夠長久持續發展的關鍵，他們所做的每個決策都影響著企業的生存發展和經濟效益。而內部審計則是通過對企業內部運行過程進行監督，為管理層提供準確信息以便做出正確的決策，避免經營管理中出現各種風險所造成的損失，要讓管理層在企業的經營管理過程中，重視內部審計部門給出的綜合分析和評估結果，認真預測和討論未來會遇到的風險問題，積極采取并實施有效措施，化解危機，減少經濟損失，使企業健康、穩定、持久的發展。

（三）有利于科學評價和評估企業內部控制

管理者必須采用科學的方法對企業進行有效的內部控制，而內部控制實施的正確性則需要內部審計來進行評估。實質性測試和控制性測試都是對企業內部控制有效的科學手段。審計人員通過審核、觀察、監盤、函證、詢問、計算、分析等各種有效的審計方法收集相關資料，并對企業內部出現的問題及時做出應有的對策。審計人員按照企業制度和法律流程的規章對企業資產進行控制與管理，仔細調查分析其中的所有細節，尤其是對資產的錯誤增減更要謹慎對待，針對問題出具正確的審計報告，向管理層提供書面證明，也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業的所有資源才能夠合理分配，并達到企業效益最大化。

三、審計風險的防范措施

（一）提高審計人員業務水平，加強審計人員的風險防范意識

端正審計工作人員的職能意識。事業單位的內部審計工作人員要提高審計控制工作質量，就要建立起對工作負責的態度，并提高經濟活動變化的敏感度。事業單位要尊重內部審計工作，并對于內部審計控制的職能給予高度重視，以正確的態度面對審計監督檢查過程中所發現的問題。

（二）加強計算機審計手段的運用

隨著信息技術迅猛發展，尤其是電算化會計的發展給審計帶來了極大的挑戰，原來手工和半手工的審計技術已經不能適應大數據時代的需要，手工和半手工審計技術對海量數據處理的低效率也讓審計風險發生的概率增大。通過加強計算機審計手段的運用，一方面，運用計算機強大的數據處理能力結合專業審計軟件的功能，實現對各種賬務數據的分析、核對、復算和檢查，能高效地發現審計線索，收集審計證據，這就能有效避免了手工查帳可能產生的數據分析不全面的風險；另一方面，通過對被審計單位信息系統本身進行審計，能夠發現被審計單位是否通過修改信息系統程序作弊的情形，這一點也是手工審計無法做到的，這也能有效避免被審計單位信息系統重大系統性錯弊沒有被審計人員發現的風險。

（三）保持職業謹慎態度，避免重大疏忽發生

審計人員在審計過程中一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業道德，保持合理的職業謹慎態度，嚴格遵守審計程序，避免發生重大疏忽。審計人員不僅要在審計過程中深入了解被審計單位所在行業的特征和被審計單位的業務情況，而且要了解業務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進而合理規劃審計重點，而不可僅僅局限于被審計單位所提供的會計資料。

（四）建立健全審計質量的控制制度，加強審計風險控制

相關的審計機構是可以學習企事業單位設置的風險防范系統，審計機構可以借鑒學習企事業單位設置的風險防范系統，為機構提取風險防范基金，專門用于因突發審計風險造成的經濟損失，同時也可向保險公司購買需要的責任保險，進行有效風險防范，加強審計風險控制。建立健全審計質量的控制制度。通過控制審計質量可以有效的實現對審計風險的防范，所以需要制定健全的審計質量控制制度，利用質量標準來對審計工作進行約束。這樣不僅有利于審計人員工作的規范化和標準化，同時也審計責任的落實也具有極為重要的意義，有效的降低了審計工作隨意性行為的發生。

參考文獻：

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第三篇：內部審計在事業單位內部控制中的地位和作用

內部審計在事業單位內部控制中的地位和作用

環衛中心

摘要：隨著我國市場經濟制度的深入發展，內部審計已經滲透到經濟活動的各個環節，但在事業單位，在內部審計方面的工作卻進展緩慢，這也影響了事業單位的長遠發展。研究事業單位在內部審計方面存在的問題，有利于加強和完善事業單位的內部控制制度，提高事業單位的服務水平和質量，具有十分重要的現實意義。本文就事業單位內部控制的地位和作用以及發展進行了初步的探討。關鍵詞：內部審計 內部控制 地位 作用

“不以營利為目的”始終是事業單位的本質屬性。隨著事業單位改革的深入及市場對事業單位的影響加深，賦予了事業單位的公益性與效益性之間的關系更多內涵。二者之間的矛盾，并非不可調和，在某些情況下甚至是相輔相成的。縱觀我國事業單位所涉及的行業和范圍，部分事業單位提供的是純粹公共服務，如基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛生防疫等；另一部分事業單位提供的則是具有一定外部效益的準公共產品，如高等教育、職業教育、廣播電視、醫療保健等，這類事業單位隨著市場的影響的深入，逐漸表現出它的雙重性質。事業單位在提供服務或產品時既要履行其公益性，也要考慮自身的生存與發展，即其效益性，只有將二者有機地綜合考慮，才能保證

事業單位既不偏離其初衷，又能持續健康的發展。目前我國各事業單位的內部控制制度還比較薄弱，存在著很多問題，影響了財務信息的真實性及國家財政資金的安全性。在信息管理時代，督促各事業單位建立健全有效的內部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發生，保證國家財政資金的安全是非常必要的。

一、內部審計的問題

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內部控制是否得當直接影響到事業單位的工作效率和社會效率，目前事業單位內部控制制度中存在很多問題：

（一）內控制度不完善

內部控制環境是指構成一個組織的內部控制氛圍，是內部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現內部控制目標的重要手段。反映了組織內部人員特別是管理層對內部控制的態度，是實施內部控制的基礎。良好的內控意識是確保內部控制得以健全和實施的重要保證。雖然，目前大部分單位成立了自己的內部審計部門，但內部審計人員一般由財務人員兼任，沒有建立明確的崗位責任制，缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監督機構，其監督機制不完善，監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有

效的監督和考評，這在一定程度上影響了事業單位內部控制制度體系的完善。

（二）控制措施有待加強

內部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規程，但許多事業單位尚未制定系統規范的財務內控制度，或者簡單地以財政部門預算替代內控制度，致使會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執行，對內控制度的執行缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度形同虛設。

（三）服務意識薄弱

內部審計在強調審計監督職能時，往往忽略了服務職能。審計的服務職能是為審計監督服務的，從根本上講，也是為本單位內部經營管理服務，促進廉政建設，保障經濟健康發展而服務的。一些領導和內審人員片面的認為強化事業單位內部審計服務性，就是削弱審計的監督職能，不能更好的發揮內部審計職能。單一的只強調內部審計監督的職能，不與被審計單位溝通，高高在上，加大了與被審計單位的距離感，致使審計工作不能更好的完成，無法充分的發揮審計監督的職能，不利于審計工作健康發展的態勢。

二、內部審計的作用：

內部審計是建立于單位內部的審計機構，它從屬于本單位的領導，是為本單位服務的。內部審計的目的是協助本單位領導成員有效的履行職責，這就決定的內部審計就應獨立于單位內部其他各職能管理部門，接受本單位領導管理，獨立開展工作，充當領導的參謀和助手，通過調查、了解、評價、分析、判斷為領導決策出謀劃策，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環。它有以下幾點作用

（一）制約作用，內部審計人員按照我國法律及財經法規，以及本部門、本單位的有關規定，對本部門、單位的財政、財務收支和各項經濟活動的真實、合法、效益進行監督檢查，促使本部門、本單位的經濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規現象起到一定的制約作用，保護國家和本部門、本單位的利益。

（二）防護作用，內部審計人員通過對本單位的經濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計對本單位的內部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本單位的合法權益受到侵害。

（三）見證作用，隨著改革的不斷深化，各單位的下屬機構、單位都有著一頓范圍內較強的經濟自主權。因此，內部審計需要在一定期間對本單位及下屬機構和單位在經濟效益、內部法規、財務收支的合理性等方面做出公正的評價和見證，特別是干部經濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價。

三、內部審計趨向服務性發展

（一）內部審計的服務性

事業單位內部審計是在計劃經濟體制下逐步建立和發展起來的。其主要職責是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資科，主要工作都集中在財務領域。這種內部審計在一定程度上限制了內部審計作用的發揮，影響了內部審計的發展。內部審計作為單位管理的—個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調審計監督，強調查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之外，這樣就會使內部審計的路越走越窄；另一方面財務部門定期開展的財務稽核實際就具有財務審計的功能，如果我們仍然局限于傳統的財務審計領域，內部審計機構將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準確定位，將內部審計作為一種對被審單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立服務性內部審計，內部審計才有存在和發展的必要。

事業單位內部審計服務性是指審計工作應立足于單位

內部管理需要，為單位管理和效益服務，并將監督寓于服務之中的一種內部審計方式。在這種方式下，審計與被審計的關系更趨于和諧，其審計內容從傳統的財務查賬向單位經營管理的各方面拓展，突破財務領域，以管理審計和效益審計為主導，以審計和評價經濟活動的效益性和風險性為重點，以評價內控制度的健全有效性為核心。這是內部審計服務性的主要特征。

內部審計人員應通過系統化、規范化的方法進行監督檢查，洞察單位內存在的風險，幫助實現工作目標。內部審計人員的角色要求發生了轉變，不再過分強調內部審計人員是一種監督者的身份，而更多地強調他們要幫助領導發現和解決管理中的問題。起到服務單位的作用。內部審計機構最重要的一點就是為所在的單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這也是內部審計的主要目標。由此可見，事業單位內部審計要準確定位，要在監督單位依法經營的同時。重點審計和評價單位經營的效益性，進行事前控制。為單位改善經營管理、提高經濟效益服務：為單位領導者提供咨詢服務，促進組織目標實現。在這種環境和要求下，內部審計服務性放在了重要地位。

（二）內部審計的監督性

強化事業單位內部審計服務性必須從以下幾個方面著手：

1、通過綜合手段，提高對內部審計工作的認識 內審人員應明確內部審計的目的。內部審計不僅要監督本單位遵守和執行財經紀律，而且要提高到以經濟效益為中心的層次上來，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。內部審計人員應擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經營管理之外，儼然以國家監督員的姿態來開展工作，而應將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內部控制實施再控制。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉變尤為重要，領導是否重視內部審計工作，能否接受和采納內部審計的建議很大程度上決定了內部審計職能的發揮。現代內部審計是促進完善企事業單位內部管理，提高經濟效益的重要手段，要改變那種內部審計是國家的要求。是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內部審計是本單位內部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內都審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內部審計不具有強制性，如果這種觀念不改變。對內部審計服務職能的發揮將產生十分不利的影響。

2、改進審計工作方法，不斷提高內部審計的工作質量 事業單位內部審計工作必須把定位點確立在為單位領

導的決策當好參謀助手，促進加強單位內部管理，規范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，衡量內部審計工作成效的標準，也主要應看其在定位點上的作用發揮得如何，而不能單純地看出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額。事業單位要搞好內部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發，把思想從傳統計劃經濟的束縛下解放出來，用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本單位的領導提出決策依據和可行性建議。為領導的決策服務。把服務寓于監督之中。在具體的審計工作中，對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監督與服務的關系，不能只講監督不講服務。也不能只講服務不講監督：不能把二者對立起來，而是要把二者統一起來。

四、完善單位內部控制的措施與對策

（一）完善單位內部控制體系

事業單位應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內部審計部門、配備內審人員并確保其擁有較強的獨立性，切實開展內部審計工作，使之不再流于形式。財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，在完善事業單位內部控制體系的過程中，要充

分發揮財政和審計部門的雙重作用，加強對事業單位內部控制制度建設的組織和指導，加強對事業單位內部控制制度實施的監督和考評，可以改善內部控制環境，不斷完善事業單位內部控制體系。

（二）健全事業單位內部控制制度

事業單位財會工作和內部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證。由于事業單位在經費管理體制上的特殊性，其內部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購、部門預算、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點的內部控制制度。在現有事業單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內部控制制度，加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制，權責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內部控制制度體系，使各事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循，充分發揮內部控制制度的作用。

（三）進一步完善部門預算制度

加強事業單位內部財政預算是內部控制的核心，貫穿于整個單位的業務活動，加強預算管理，是確保內部控制目標實現的重要手段。完善部門的預算制度，主要表現在兩個方面：第一，在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。最重要 的是明確各項收支費用的方向及用途，專項資金力求細化到具體項目，防止支出超預算、隨意擴大預算范圍等行為的發生。第二，在部門預算執行環節，應將部門的預算與單位內部的責任預算有機結合，建立規范、有效的預算調節機制，并嚴格責任預算的考核機制，進一步強化剛性預算意識，使財政預算單位在實際情況發生變化時，可以快捷、簡便、高效地調整預算。

（四）加強內部控制人員的培訓

事業單位的內部控制要求內控人員對單位內部各個環節實施有效的監控，這就要求內控人員不僅具備專業素質，還要具備政策、法制觀念及一定的職業道德水準。因此，事業單位的內部控制人員要注重業務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能，真正擔當起內部控制的重任。同時各財政部門也要加強對內控人員的培訓，堅持理論聯系實際的原則，不斷提高內控人員的政治素質、業務能力和職業道德水平，以滿足內部控制制度的要求。

五、內部控制在環衛中心的體現

近年來，社會的進步、國家的發展和人們生活質量的提高，促進了環衛事業的迅猛發展，政府投入的資金量逐年加大，事業單位的內部控制就顯得尤為重要了。環衛中心為順應發展趨勢，依據國家方針政策、財經法規及中心內部規章制度，特別成立了審計科。

審計科的成立，對加強內部管理和監督，促進廉政建設，保護各級干部，維護中心和職工的合法權益，提高資金使用效率，保障資金的安全、合理、有效的使用起到了關鍵作用。為了更有效為了規范環衛中心內部審計工作，更好服務于中心各項積極活動，審計科從制度、管理、監督、考核等環節入手，制定了《豐臺區環衛中心內部審計工作管理辦法》和各項防控措施。明確規范了審計人員的行為準則，嚴格了工作紀律，形成以制度管人，以制度管事的長效管理機制。使各項工作逐步走上制度化、規范化和科學化的軌跡。建立起了自我調節，自我制約，自我監督的管理系統。有效杜絕資源浪費，資金濫用等現象，避免出現財政經費支出失控的現象，全面落實內部資金管理制度，確保中心財務安全。

環衛中心審計科自2010年1月1日正式運行，即設立了“審計監督、服務先行”的工作理念，進行了專項審計、內部財務支出審計和創刊并發行了《豐臺環衛審計》等工作：

（一）審計服務

以《豐臺環衛審計》為載體宣傳審計知識，發布審計動態，使基層能夠根據科室動態提前對審計項目有所了解，做好待審準備。將財務各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮審計的作用，以順利達到審

計目標。

（二）審計監督

每次審計前都與基層單位內審人員、財務人員進行審計溝通，排除了他們的抵觸情緒。在進行實地審計時嚴格按照審計流程進行，形成前后銜接有序，環環相扣的內部體系，規范事前、事后的業務流程，強調對程序的控制。保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程的獨立性，從而真實地反映各單位的財務活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤。

（三）審計效果

在對基層單位具體審計的工作中，對審計發現的問題在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，立足于幫助基層單位改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。并及時向本部門、本單位的領導提出決策依據和可行性建議，為領導統籌大局決策的正確性把關。

審計科針對審查出的問題，提出了審計建議，設定了期限要求基層單位進行整改。有效的制止了不符合中心規章制度的行為，對管理薄弱的環節著重強化風險管理，完善規章制度建設，幫助下屬基層單位徹底落實整改舉措，把服務寓于監督之中，更好的發揮內部審計的作用。

參考文獻：

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第四篇：內部審計在風險管理、企業管理和內部控制中的作用

內部審計在風險管理、企業管理和內部控制中的作用

摘要：從2001年世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一的安然公司財務造假，虛增利潤，到六個月以后的世通公司再度爆發丑聞，篡改數據，編造財務報表，在此期間，引發一系列多米諾骨牌效應，使美國338家上市公司，總計約4093億美元的資產申請破產保護，由此造成的惡劣影響，令人發指。人們不禁追問這些丑聞產生的原因，不難發現，產生這些財務丑聞的根源在于企業的商業道德淪喪，但是疑問隨之而出，在當時，美國的監管體制和相關的法律法規都十分的完善，而且還有“五大”在內的諸多國際會計事務所為其保駕護航，外部監管體系可謂十分完善。那么到底是什么原因，導致了這么多起財務造假事件。人們把目光轉向了內部監督上來。內部審計在保障企業財務等方面的健康發展起著重要作用，對企業內部形成了強有力的監督，文章主要淺談內部審計在風險管理，企業管理，內部控制方面的作用。

關鍵詞：內部審計;企業管理;內部控制;風險管理

一、內部審計是風險管理的重要保障

(一)對風險管理的認識

風險管理，是指企業或項目如何在一個肯定有風險的環境里把風險減至最低的管理過程，也就是說，確定減少的成本收益權衡方案以及決定采用的行動計劃的過程稱之為風險管理。風險管理不但包含了對風險的量度、也包含了評估和應變策略。

1、風險管理必須準確地認知識別風險

在企業經營過程中，會遇到各式各樣的風險，比如經營風險，財務風險，市場風險，匯率風險等等，如何準確及時地識別這些風險，是風險管理的重要內容。

2、風險管理要著眼于衡量

風險的衡量，也被稱為風險估測，是指在識別風險的基礎上對風險進行定量地分析和描述，并通過風險衡量，計算出比較準確的損失概率，從而使風險管理者在一定程度上消除損失的不確定性。而對于損失幅度的預測，可以使風險管理者了解風險所帶來的損失后果，從而集中力量去處理損失后果嚴重的風險。比如，對企業影響較小的風險不必過多投入，可以采用自留的方法來處理;而對企業影響較大的風險則要引起足夠重視，采取必要的手段，控制風險。

3、風險管理要學會規避風險

風險規避，指的是通過變更計劃來消除風險或風險發生的條件，從而保護目標免受風險的影響。風險規避并不意味著完全地消除風險，我們所要規避的是指風險可能給我們帶來的損失。這要求一是要降低損失發生的機率，主要采取事先控制措施;二是要降低損失程度，這主要包括事先控制與事后補救兩個方面，這是風險管理最重要的內容。

(二)內部審計在風險管理中的重要作用

內部審計主要在三個方面對企業的風險管理起重要作用。

1、內部審計從全局的角度管理風險

在企業中，各個部門都有可能是風險的承擔者，也就是說，風險可能發生在任何部門，而風險又具有傳遞性，一個部門的風險處理不好，就有可能對整個企業造成重大影響。而內部審計可以從全局的角度管理風險，這是因為內部審計部門獨立于業務管理部門外，不從事具體的業務活動，正是這一特性，使得它可以客觀獨立全局地衡量風險，對業務管理部門提出有效的控制風險的建議。

2、內部審計有效地控制風險策略

由于內部審計部門的獨立性，它可以充分協調股東，管理者和各個部門的決策，使得風險在整個組織中最小化，不會因為一個部門的決策影響整個企業的利益。通過協調短期目標與長期目標，內部審計有效地控制了風險策略，指導著企業的健康發展。

3、內部審計的建議更公正

內部審計是一個獨立的部門，它獨立于業務管理部門之外，直接對董事會負責，不會因為管理者的壓力而屈服。因此，由內部審計提出的風險管理決策直接對整個企業負責，不會因單獨一個部門而導致風險決策的不科學性。正是由于這樣，內部審計的建議更加公正可靠。

二、內部審計是企業管理的重要途徑

(一)淺析對企業管理的認識

企業管理(Corporate Management)是構建在企業“經營權層次”上的一門科學，講究的就是企業所有者向經營權人授權，經營權人在獲得授權的情形下，為實現經營目標而采取一切經營手段的行為。企業管理的目標是實現企業經營的目標，即股東利益最大化，防止了經營者對所有者利益的背離。企業管理是現代公司制度的核心。我國《公司法》規定，公司治理結構由股東會，董事會，監事會三個機構組成，即由這三個部門和管理層進行企業管理。

(二)內部審計對企業管理的重要作用

1、對企業管理實施監督

內部審計人員有權利對企業管理實施監督，內審的工作目標主要包括：對照國家法律法規以及企業的規章制度，按照審計的工作規范，揭露企業違法亂紀行為，維護企業經濟秩序;通過檢查與監督被審計單位執行國家財經紀律的情況，制止違規行為，從而保護國家財產和企業利益，有利于企業的健康發展。由此可見，內部審計部門需要對企監管實施強有力的監督，這不僅是由于內部審計的獨立性決定的，也是由于內部審計的性質決定的。

2、增強企業管理的執行力度

企業制度的建立并不難，真正難的是如何使決策科學有效地實施。內部審計通過事前和事中審計，糾正違規不良現象，并根據執行過程中出現的問題，提出合理的建議，從而使制度完善，由此大大加強了企業的執行力度。不僅如此，通過對決策的實施情況以及效果評估，事后審計總結了經驗，大大提高了管理者的科學決策水平以及決策的可執行性。

3、內部審計的評價作用

內審的評價作用主要體現在對被審計單位的經濟活動的檢查和評價，為組織增加價值和提高組織的運作效率。它以事實為依據，客觀公正全面的對被審計的各個方面，各個環節進行評價，既不脫離實際，也不孤立地看待問題，對組織的發展起了至關重要的作用。

三、內部審計對內部控制的重要作用

(一)內部控制

隨著經濟和社會的不斷進步，人們對內部控制的了解不斷深化。在1972 年，美國準則委員會所提出的《審計準則公告》對內部控制做了如下定義：“內部控制是指在一定的環境條件下，組織為了提高經營管理效率、充分有效地獲得與使用各種資源，達到既定的管理目標，在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。”這也是對內部控制最準確的定義。

(二)內部審計對內部控制的重要意義

1、內部審計是內部控制的基礎

內審是組織自我獨立評價的一種活動，它本身就是一種控制活動，它遵照內部控制的要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序以及方法和要完成的任務、要達到的目標，協助單位的最高管理者監督內部控制程序的有效性，以此促成控制環境的建立，為改進內部控制提供建設性的意見。內部審計在風險管理中發揮著不可替代的重要作用，可以說，沒有內審的評價與監督，企業就不可能形成良好的內部控制制度。由上可見，內審是內部控制的基礎，如果沒有內部審計，就談不上建立內部控制體系。

2、內部審計是對內部控制的控制

正是由于內審的獨立性，使它獨立于會計控制之外，代表著管理層對整個企業的內部控制制度的健全性及有效性進行評價，具有其他部門無法代替的重要作用。伴隨著企業的發展，內審的范圍已由傳統的財務收支審計擴展到管理經營的各層面。內部審計促進內部控制，通過分析問題產生的原因和帶來的影響，協助單位上層管理者完善內部控制制度，促進了內部控制的健全，維護了內部控制的建設。

四、內部審計對風險管理，公司治理和內部控制的整合作用

隨著現代企業的不斷發展和制度的不斷完善，現代企業的內部審計需要對風險管理，公司治理和內部控制進行整合。根據需要，內部審計以風險管理為核心實現整合。它以公司治理為內容，以風險管理為目標，以內部控制為手段，不斷實現企業治理能力和治理水平的現代化。現代內部審計的整合，要求不斷建立健全審計制度，完善審計體系，建立審計管理信息系統，培養高素質的內部審計人員。

五、結語

內部審計作為現代公司管理的重要手段，對企業的健康發展起著不可或缺的重要作用。尤其是在風險管理，公司治理和內部控制中發揮著重要作用。因此，企業要重視內部審計的發展與完善，充分運用內部審計這一工具，促進企業健康良性地發展。

第五篇：企業內部控制審計

企業內部控制審計

課

后

作

業

教師：陳老師

學生: 何敏

學號: 201108050326

一．請簡述什么是內部控制的規范體系？

答: 內部控制規范體系，主要是進行企業全面風險管理，圍繞經營目標，建立、健全風險管理體系。內部控制是企業經營發展的基本規矩。企業的生產經營和管理工作，都是從建立和健全內部控制開始的；企業的一切活動，都基于內部控制；內部控制還可將企業各種要素和資源整合在一起，并將其有機組合和協調，做到人盡其才，物盡其用，從而有力地推動企業健康、持續地發展。內部控制更是一道防火墻，它使企業具有過濾功能和免疫能力，從而有效地抵御各種風險，巍然立于不敗之地。

二．通過案例說明完善內部控制制度的必要性？

答：“三鹿”事件暴露出企業內部控制環境的種種弊端。三鹿集團為我國企業敲響了警鐘：創建和諧的企業內部控制環境，關乎企業的盛衰榮辱和生死存亡。企業的內部控制環境是內部控制的關鍵，確定了一個企業的基調，它影響著整個企業內部所有人員的控制意識，在三鹿集團的案例中，如果該企業具有良好的內部控制環境，就有可能降低“事件”發生的可能性。所以企業應從各個方面優化內部控制環境，使企業能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業健康運行提供保障。內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家也要給企業塑造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境。

三．企業控制環境可以分為哪幾類因素？通過“三鹿事件”說明這些因素的重要性？

答：1.企業控制環境可以分為 ： 管理因素，包括公司治理、內部監督和內部審計；組織因素，包括組織結構、企業文化和風險預警；人的因素，包括人力資源政策和管理者素質。

2.公司治理結構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監督機制，無論設計多么完美的內部控制制度都會流于形式，難以達到既定的效果。三鹿公司股權相當分散，董事長與總經理之間的制衡關系無從談起，“內部人控制”現象不言而喻，治理機構的制衡機制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患，這種不良的內部控制環境成了管理層道德缺失的溫床。內部監督可以保證內部控制制度持續有效的運作。監督的過程，是由適當的人在適當的時間，評估控制的設計和運行，并采取必要的行動，不論是經營層或是其他控制人員，只要發現內部控制的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理。原奶進入三鹿集團的生產企業之前，缺乏對奶站經營者的有效監督。

內部控制來自組織內部，適應不斷變化的外部環境和組織變化是內部控制發展的主線。組織結構與盲目擴張以及企業文化與“責任做秀” 是”三鹿事件”發生的重要原因。

建立良好的人力資源政策,對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助，還能確保執行企業政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。三鹿集團許多員工多是當地農民，三年多也沒有員工發現并揭露此事。可見，員工素質以及管理者理念以及經營方式對企業發展影響至關重要。

四．內部控制的主體、目標、性質、作用？

1主體：由企業董事會、監事會、經理層和全體 員工實施的、旨在實現控制目標過程；

2目標：合理保證經營合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、經營有效性，促進企業實現發展；

3性質：合理保證經營合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、經營有效性，促進企業實現發展；

4作用：企業內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護企業資產的安全和完整，防止、發現以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。內部控制的根本目的在于加強企業管理、合理分權；保證會計資料的真實合法、保護企業財產的安全完整。廣義地講，一個企業的內部控制是指企業內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度是現代企事業單位對經濟活動進行科學管理而普遍采用的一種控制機制。貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經營活動和經營管理，就需要有一定的內部控制制度與之相適應。五．內部控制包括哪幾個基本要素？

答：1.內部環境。內部環境，是影響、制約企業內部控制制度建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。

2．風險評估。風險評估，是及時識別、科學分析影響企業戰略和經營管理目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節和內容。

3．控制措施。控制措施，是根據風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式和載體。

4．信息與溝通。信息與溝通，是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。

5．監督檢查。監督檢查，是企業對其內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。六．內部會計控制的基本目標、原則及其內容？

答：1.基本目標：內部控制是規范會計行為，提高會計信息質量，控制經營風險，防止錯誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經營風險，防止錯誤及舞弊，但這得從規范單位行為，保證會計資料真實、準確；

2.原則:全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。

重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

3.內容：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。