第一篇：地方政府審計職能軟化問題研究

地方政府審計職能軟化問題研究

政府審計是指國家審計機關對中央和地方政府各部門及其他公共機構財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質量進行審計。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。審計理應把對權力的監督和制約作為一項重要職責。從審計的產生和發展過程來看，查錯防弊——對權力的監督和制約一直是政府審計的主要工作。政府審計要在制約和監督權力方面發揮應有的作用，對權力的監督和制約是新時期黨和國家賦予審計機關的新職責，具有特殊的現實意義和深遠的歷史意義。

一、地方政府審計職能軟化的表現

從現階段政府審計所處的法律地位、擁有的審計資源、審計人員的專業技術水平等各方面看，均表明政府審計已發展到能對權力監督和制約的水平。但是，著審計難、反映難、處理更難的現象，地方審計機關，難以進行有效的監督和制約。審計職能軟化主要表現在以下方面：

二是依法獨立實施審計監督缺乏必要的保障。特別是基層審計機關經常容易遇到以權壓審計的現象，“維權”工具，同時，由于缺乏必要的審計干部保護機制，離，甚至降職、免職的情況。

《審計法》要求對審計機關履行職責所需經費，但在實際操作中，地方各級這在客觀上有些審計機關的審計經

有些經濟監督部門如財政、物價、工商以及政重復審查，問他們的主要內容為工程造價審核、財務最后由財政就實質內容和評審對象而言，財政部門對建設項目的評審工作與審計機而在新的基建財務制度中，規定了建設項目財務竣工換言之，今后國家建設項目的竣工決算將面臨審計完后再審批，還是批完后再審計的問題；對建設單位來說，也存在重復審查之嫌。

五是大規模審計派出機構與地方審計機關重疊。由于審計機關用人權、財權都集中在各級政府手中，財政部門、地方政府的意見自然一言九鼎，甚至大面積損害了基本審計數據的可靠性。據統計，多年來，審計署特派辦（特派員辦事處）查處的單位違紀金額都高于地方審計機關所查出的金額，最低的為27倍，最高則達到113倍。為解決這一問題，審計署不得不用變通的方法加以解決，大規模派出審計特派員，并在特派員的領導下設立特派辦。審計署特派員行政級別高——正司級，并接受審計長的直接領導。這一類似于巡撫大員的制度盡管能發揮相當大的作用，但這一作用的背后掩蓋的問題卻是地方審計部門的廢馳和國家財政的浪費，以兩套班子行同一職責，反映的是普遍的制度性導致的地方審計的職責缺失。

二、強化地方政府審計職能的對策

第一，強化政府責任。我國自設立政府審計機關以來，審計影響逐漸擴大，但從審計效果看，雖然憲法和審計法賦予了政府審計機關相應的職責，但審計的開展還要依賴于領導的重視程度。

對政府審計機關指出的問題，多數被審計單位積極整改，但在有些情況下，有些被審計單位對審計問題過度自我辯護，或對審計問題置若罔聞，即使執行審計建議，也最多是一些行政處罰手段，審計效果和社會期望相差很大。究其原因是一些政府部門缺乏責任意識。我國正處在改革的關鍵時期，政府改革也正在攻堅階段，只有政府部門充分認識到并勇于承擔自身責任，立法部門和社會公眾積極監督，政府審計才能真正發揮作用。

第二，轉變政府審計形象。長期以來我國政府審計側重于財務審計，主要履行審計監督職能，人們對審計的認識是：只有查出大案要案審計才算成功。因此，經常處于尷尬境地，審計效果也有失眾望，法型體制，加強審計與立法的聯系；轉變政府審計職能，組織和政府部門重復監督的現象，減少資源的浪費，內部控制和風險預警等體制問題，審計向績效審計、政

第三，構建審計文化。當前，審計精神培育、審計價值取向、審計形象樹立，審計文化建設就是在信念和行為準則，審計組織提倡什么，崇尚什么，這比強迫命令更有效。第四，提升審計人員素質水平。對審計人員的素質提出了新的、在此過程中，強化戰略思維，培育辨證思維，解決審計人員更新觀念和思維高度

第五，更好地發揮政府審計“防火墻”、及時調整審計工使每一個審計項目和審計專項調查項目的質量都經得起時間的

第二篇：探討地方政府的職能轉變

探討地方政府的職能轉變

摘要

隨著改革開放的不斷推進，社會經濟取得了長足的發展。特別是國民生產總值已經從一個積貧積弱的國度迅速成長為世界第二大經濟體。經濟發展同時又給人民生活水平提高帶來了實惠。特別是在習主席的領導下，提出了社會主義核心價值觀：富強、民主、文明、和諧、自由、平等、公正、法治、愛國、敬業、誠信、友善。說明中國經濟在新的時期是有了新的價值方向，這是我們中國經濟發展航行指南。這也正是中國構建和諧社會的目標追求。然而，在中國前進的進程中，政府不是社會發展的助推器，從某種程度上來說，是經濟社會發展的阻力。政府職能的轉變已經是呈現在臺面亟需解決的問題，采取切實有效的行政措施和行之有效的科學方法才是中國經濟發展的不竭動力。

關鍵詞

實干興邦

社會主義核心價值

職能轉變

服務型政府

2015年是中國經濟持續發展的一年，2015年是中經濟下行壓力增大的一年。2015年是中國進出口增速同比放緩的一年，2015年更是世界金融緊縮、地區沖突加劇與世界局勢不穩定的一年。在這一年中，盡管中國政府采取了切實有效，實干興邦的措施，但在世界大環境下，我們還有很多務實的事要做，要繼續以習主席的反腐倡廉為抓手，以和諧社會建設為目標，以社會主義核心價值觀 “三個倡導”即倡導“富強、民主、文明、和諧”，倡導“自由、平等、公正、法治”，倡導“愛國、敬業、誠信、友善”。（具體解說：

1、倡導“富強、民主、文明、和諧”是從國家層面提出的要求，是對國家追求核心理念的概括。富強就是提升我國的綜合國力，讓國家強大起來。民主就是建設社會主義民主。和諧是指建設和諧社會。

2、倡導“自由、平等、公正、法治”是從社會層面提出的要求，是對社會價值追求提出的總要求。自由就是社會每個人享有法律規定的權利，平等即社會人人平等，公正即強調執法嚴明，法制即依法治國。

3、倡導“愛國、敬業、誠信、友善”是從公民層面提出的。愛國就是國家利益高于一切，敬業就是愛勞動、愛工作，誠信就是建設誠信社會。友善就是互相幫助的社會氛圍。）為指南，深入推進中國政府職能的轉變。為經濟的持續、健康、強勁發展保駕護航。談到政府職能的轉變，核心的是上下聯動，全國一盤棋，齊抓共管，拓展經濟發展的新思路，創建國家發展的新契機，上下齊心，其力斷金！同時做好其它輔助性建設與規劃。

一、我國政府職能概念及現狀

政府職能的定義：亦稱行政職能,是國家行政機關,依法對國家和社會公共事務進行管理時應承擔的職責和所具有的功能。主要包括以下幾層意思:政府職能的實施主體是政府機構；政府職能的主要內容是管理國家和社會公共事務；政府職能的實施手段主要是依法行政;政府職能是完整統一的體系。

政府職能地位:政府職能體現了公共行政的本質要求；政府職能是政府機構設置的根本依據；政府職能轉變是行政管理體制和機構改革的關鍵；政府職能的實施情況是衡量行政效率的重要標準。政府職能體系包括政府職能的基本體系(政治職能,經濟職能,文化職能,社會職能),政府的層級職能(中央政府專有職能,地方政府專有職能,中央政府與地方政府共享的職能), 政府的管理運行職能(計劃職能,組織職能,領導職能,控制職能).在我國的政治體系中，所謂地方政府，就是指省、市、縣、鄉各級地方人民政府，它們是地方各級國家權力機關的執行機關，是地方各級國家行政機關。與中央人民政府不同，地方各級政府在性質上和地位上都具有雙重性，具有雙重責任。地方政府既要向產生它們的人大及其常委會（鄉政府除外）負責，又要向上一級政府負責。

地方政府有四大職能:一是經濟調節職能。主要是為經濟發展提供良好的宏觀經濟環境，優化經濟結構，促進經濟增長，增加就業，穩定物價；其次為縮小城鄉差別、促進城鄉經濟協調發展提供必要的制度保證和政策支持。

二是市場監管職能。界定和保護各類產權；創造良好的信用環境；促進全國統一市場的形成，擴大市場對內對外開放，逐步消除行政性壟斷，加強對自然壟斷行業的規制；對產品定價和產品質量信息披露行為進行嚴格監管等等。

三是社會管理職能。包括兩類:一類是政府對有關社會事務進行規范和制約即政府社會管理；二類是社會(即自治組織、非營利組織和公民)依據一定的規章制度和道德約束，規范和制約自身的行為，即社會自我管理和社會自治管理。現代社會管理是政府干預與協調、非營利組織為中介、基層自治為基礎、公眾廣泛參與的互動過程。

四是公共服務職能。包括以下幾個方面:把擴大就業放在更加突出的位置，加強對就業的指導和扶持；擴大社會保障的覆蓋面；加大對教育的投入，提高政府公共教育服務水平，尤其是要提高義務教育的質量和普及程度；逐步把公共醫療服務對象擴大到所有的城鄉居民，使人人享有基本醫療保健；加強對文化建設、基礎科學研究和技術開發領域的財政支持；通過政府投資和組織民間資本參與建設的方式，加大基礎設施的建設和供給，加強環境保護等等。

目前我國地方政府的公共服務和社會管理職能相對落后于經濟管理職能，政府采用集中化社會管理的方式，致使社會缺乏自我管理和自我發展能力，社會組織、民間組織得不到充分發展，同時需要政府提供的公共服務則有待于進一步改善和加強。

二、我國地方政府職能存在的問題，各級地方政府普遍存在一些問題，具體而言有：行政執行力度、執法守法力度、政府本身能力與素養的提升、服務意識、公權力過大、綜合制衡能力有限、部門交叉執法現象嚴重、職能部門空位現象、無作為現象、腐敗現象、提升基層公務員待遇問題、教育問題、教育投入與產出問題、真選舉問題、農村與農業的發展問題、發展縣域經濟及農村經濟問題等等。我國地方政府職能的現狀與存在的問題，使我們意識到我國地方政府職能轉變的緊迫性，綜述如下。

（一）經濟調節職能方面：企業生存不夠獨立。一是過于追求經濟增長，角色錯位。二是嚴重干預微觀經濟主體經營活動，行為越位。三是忽視均衡發展，職責缺位。相對于經濟發展方面的關注與投入，地方政府在社會發展方面卻投入不夠，社會公共事業發展嚴重滯后。基礎農業薄弱狀況沒有得到根本改變，農村、農業投資不足，農業基礎薄弱，糧食增產和農民增收的難度增加；需要政府解決的公共教育、公共衛生保健、公共基礎設施建設，特別是農村基礎施嚴重不足；群眾關心的諸如就業問題、社會保障問題、公共服務等問題得不到有效解決。

（二）市場監管職能方面：競爭環境不夠公平。一是地方保護。二是政策歧視。歧視性政策表現在不同性質企業的差異。三是監管不力。市場監管機構間職責界限不明，彼此間缺乏必要的協調與合作，多頭管理，多頭執法。四是權力濫用。地方政府部門掌握著一定的審批權，而一這權力卻成了某些部門和某些公務人員尋租的工具，加之程序法制建設不夠完善，監督不力，致使在公務活動中越權、侵權和不負責任的現象時有發生。

（三）社會管理職能方面：一是政府職能界定不清，定位不準。地方政府對自身在社會管理方面的職能認識不清，對社會管理究竟應該管什么、怎么管和管到什么程度的問題缺乏系統、成熟的理解。在提供社會保障，供給公共物品和服務方面，政府的工作還不到位，加劇了分配不公，引發了社會矛盾。二是社會管理組織不發達，體制不順。三是管理機制不暢，手段落后。地方政府沒有專門統籌社會領域管理工作的統一組織，缺乏全面的社會政策和協調機制，改革措施脫節。

（四）公共服務職能方面：一是服務顧客導向不足。地方政府與公民和社會的關系倒置，以管理取代服務現象嚴重。二是依靠市場競爭來提高服務效能程度不夠。地方政府在公共服務提供過程中還將自己視為巍然不動的主體，調動社會力量來改善服務供給不充分，致使各種民間組織參與興辦公益事業和社會服務興趣不足。三是公共投入順序顛倒。公共投入應首要著眼于民生問題，即以民眾基本需求為著力點。四是制度保障不力。現行體制中存在著一些不公平歧視性的制度，如城鄉分割的戶籍制度、不夠完善的職業教育制度等。

三、我國地方政府職能轉變的方向

政府職能轉變，是指國家行政機關在一定時期內，根據國家和社會發展的需要，對其應擔負的職責和所發揮的功能、作用的范圍、內容、方式的轉移與變化。政府職能轉變的必然性，是由影響政府職能的諸多因素所決定的。包括管理職權、職責的改變(對哪些事物負有管理權責，管什么，管多寬，管到什么程度)，管理角色(主角、配角等)的轉換，管理手段、方法、及其模式的轉變等。政府職能轉變從三個角度來闡述：

1、對象：國家行政機關；

2、因素：管理職權、職責的改變；

3、依據：國家和社會發展的需要。全能型政府的職能模式是計劃經濟的產物，是我國經濟體制改革的主要對象。在計劃經濟條件下，政府通過指令性計劃和行政手段進行經濟管理和社會管理，政府是全能型的。政府扮演了生產者、監督者、控制者的角色，為社會和民眾提供公共服務的職能和角色被淡化。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，要求政府把微觀主體的經濟活動交給市場調節。政府由原來對微觀主體的指令性管理轉換到為市場主體服務上來，轉換到為企業生產經營創造良好 發展環境上來。這一重大轉變是艱難的，但卻是完善社會主義市場經濟必須啃掉的“硬骨頭”。隨著社會主義市場經濟的發展，尤其是國有經濟布局的戰略性調整和國有資產管理體制改革，政府的公共管理職能和國有資產出資人職能分開，政府與國有企業在市場中的角色混淆現象得到改變;非公有制經濟的發展迫使政府管理經濟方式轉變;現代產權制度的建立也將使政企不分、政社不分、政事不分的現象有一定改變。但政府對微觀經濟活動的不當干預與市場競爭秩序維護“缺位”并存，政府規模的膨脹加劇，影響了市場交易的順利進行。事實證明，把經濟決策權歸還給市場主體，同時提供各類市場主體自由競爭、公平交易的市場環境，讓市場主體分散決策并獨立承擔經濟后果和社會影響，政府專注于市場環境和市場秩序維護的有限理性思維，更有利于市場經濟的發展。

地方政府由管制型政府向服務型政府的轉變時順應時代發展和經濟建設的必然要求。所謂服務型政府“就是為人民服務的政府，或者說，服務型政府就是提供公共產品、為人民服務的政府”。政府必須遵從民意的要求，為民興利，促進社會的穩定發展。其中，服務主體是各級人民政府；服務對象是公民、社會組織和社會；服務的宗旨是為民興利、促進社會的穩定發展；服務的內容是由民意決定的，服務的方式是公開透明的。

一是服務型政府就是有限型政府。“有限政府是指政府僅擁有有限管理社會 的權利、對經濟社會管理負有限責任，通過向市場主體提供公共服務等方式，實 現政府對市場主體體互動式管理，其目標并非要在個人選擇的驅動下找到解決問 題的答案，而是要創造共亨利益和共同責任。政府由原來的控制者，改變為服務 者。”政府不再是無所不做的“無限政府”。它的權力受到法律和社會的制約，隨時接受人民的監督。做到有所為，有所不為，以實現政企分開，政事分開，政資分開。

二是服務型政府就是透明政府。管制型政府存在很大的一個問題就是政務不公開，因為一旦政務透明化，就會給對老百姓的管理增加難度。所以，在管制型政府模式中，政府不僅不主動提供服務，即便是人民找上門來，也是不情不愿。在老板姓眼里，這樣的政府是神秘的，缺乏信任感的政府。而服務型政府則要求行政機構配置，具體辦事程序，相關人員配置全部都公開透明化，把政府職能真正提高到為人民服務的高度上來，真正實現向服務型政府的轉變。

三是服務型政府就是法治政府。地方政府職能無論如何轉變，都要受到法律的約束，做到有法可依，有法必依。因此，建設服務型政府的關鍵就是要推動法律的健全與完善。保證地方政府按照公平、公開、公正的原則，為市場和社會提供高效、規范的服務。

四是服務型政府就是效能政府，行政效能是政府職能的重要內容和價值導向。只有建設效能政府，才能保證政府能適應現代化社會的各種要求，不斷提升政府服務水平，以滿足社會大眾和市場經濟發展的需要。政府應該要建立一套完整科學的人事、咨詢、決策、財政制度和政策，培養高素質人才。把是否能高效地管理公共事務，提供高質量的公共產品作為衡量效能政府的核心標準。總之，政府職能轉變

1、按照社會主義市場經濟要求，轉變政府職能，實現政企分開。

2、調整行政組織結構，加強宏觀調控部門，減少專業經濟部門，適當調整社會服務部門，加強執法監督部門，培養和發展社會中介組織

3、按照權責一致的原則，調整行政部門的職責權限，明確部門間的職責分工，相同或相近的職能由同一部門承擔，克服多頭管理、政出多門。

4、按照依法治國、依法行政的要求，加強政府職能體系的法制建設，實現政府職能運行的法制化。社會環境變遷是政府職能轉變的外在動因。公共行政科學化是政府職能轉變的內在動力。技術手段的創新是政府職能轉變的根本保障傳統行政文化是影響政府職能轉變的制約因素。市場經濟條件下政府職能職能重心的轉變：1.由注重政治統治向社會管理職能轉變；2.由注重階級斗爭向經濟建設轉變。職能方式的轉變1.由運用行政手段為主轉變為運用經濟手段 為主，經濟手段、法律手段和必要的行政手段相結合；2.由微觀管理、直接管理轉變為宏觀管理、間接管理；3.由注重計劃、排斥市場轉變為把計劃與市場有機結合起來。毋庸置疑，政府職能轉變有其一定的國際國內環境和地方等各個方面因素的制約。

四、政府職能轉變的意義

現在，我們政府職能已經很明確地由“行政管理型政府”向“公共服務型政府”轉變，對于我們湖南尤為重要。全省恰好處于鄉鎮改革與鄉村合并的關鍵時期，如何更有效的政府職能，有其極為特殊的意義。

1，從整體上看，使整個社會發展更加符合客觀規律，也就是是社會的發展“合目的性”和“合規律性”達到統一。為什么？很簡單，它使主體的發展權還給了人民和各個社會成員，有利于使人民大眾更加自由地、更加自覺地按照社會發展規律和市場規律，以更好地實現自己的發展目標。因為，減少了長官“意志”主觀作用，減少了政績工程、形象工程，所以是社會發展地更加和諧、更加科學。

2，有利于民主法制的發展和完善，民主和法制完善和發展的根本目的就是實現社會的自主發展，政府職能的轉變，就是推動社會的自主和諧健康的發展，而隨著社會自主發展程度和水平的不斷提高，人的素質的不斷提高，反過來也推動了民主和法制的發展。

3，有利于社會的自主和諧健康科學發展，政府把發展權，平等地還給了各個社會組成的細胞，隨著，社會激勵機制的完善和公平競爭環境的形成，也就激活了各個社會細胞的發展意識和創新意識，也就促進了社會的和諧健康科學發展。

4，有利于建立更加完善的現代市場經濟制度，現在，市場經濟發展的最大問題，是政府過多地直接干預到經濟發展的微觀領域，也就是政府掌握過多的社會稀缺資源配置權，如，土地，銀行貸款，項目承包，資源能源等。這些本來應該通過靈活的、能反映其稀缺程度的市場價格來配置的，結果卻由政府來配置，其結果，一是造成了稀缺資源的巨大浪費；二是造成了國民經濟整體效率底下；同時，還滋生了各種腐敗行為，因為，政府的行政權力有了尋租的機會，這本來應該是用來為人民服務的；還有，就是惡化了社會競爭環境，因為，有的企業和個人，可以通過各種關系，得到政府的項目和貸款，而是企業和個人得到大發展，它就不會想通過技術創新和科學管理來使企業得到大發展，也就不存在什么科學發展。而政府的職能向服務型政府轉變，通過建立和完善鼓勵創新的激勵機制和公平競爭的市場環境，以及法制的完善和對知識產權和專利的保護，使創新者能得到實實在在好處，這樣，才能是資源得到有效地利用，對于節約資源能源，對環境的保護，有著深刻長遠的現實意義；這樣，也有利于科學發展觀的落實，也有利于“以科技建設為中心”在經濟 領域的應用。

總的一句話，政府職能的轉變，是經濟從外延型向內涵型轉變，從傳統經濟（經濟增長依靠投資和大量物質資本的投入來實現）向現代經濟（發展依靠人力資本的積累和技術進步、效率提高來實現）轉變，也是經濟結構調整和產業升級的基礎和關鍵所在，也是發展和完善現代經濟制造的基礎和關鍵所在。

5，有利于創新型社會的建設，前面已經提到，政府退出了微觀經濟領域，進而加強激勵創新機制和公平競爭環境的建設，對法制的完善和對知識產權和權利的保護，把企業（企業是社會技術創新的主體。）的逐利行為引導到技術創新、科學管理和優質服務上來，這樣有利于整個社會的創新意識的形成和發展。

6，也有利于國家對腐敗行為的預防、監督和治理。因為，政府官員不直接掌握對生產要素的配置權，就等于，關閉了權錢交易的大門，也就極大地預防腐敗行為的發生。

7, 有利于基層自治和公民的個人自治。發展權的下放，和更多的公共資源對公民個人和基層的平等開放，這些都有利于基層民主自治和公民個人自治的發展。

8，也有利于政府自身的建設，要建設一個高效、自律、科學、法制的服務型政府，首先，要不越位，不錯位，不失位；然后，是充當好公共權力的“守夜人”，高效、公平公正地向公眾提供各種公共服務和公共品，營造良好的社會環境和自然環境；通過總量控制來調節和穩定經濟的發展。

應該說，轉變政府職能應該是黨和政府，在新的歷史時期，在新的歷史環境下，作出的重大的歷史選擇，它對整個民族的振興有著非凡的歷史意義。其本意是“政府搭臺，人民唱戲”。

五、小結

地方政府職能的轉變是我國經濟社會發展永恒的課題，她需要我們每一代中國人的努力。地方政府作為聯系群眾的最直接行政機構，我們更應責無旁貸的推進職能的轉變，抓住國家經濟發展的機遇期，共同創建美好的地域經濟。為實現我們美好的中國夢作出我們自己應有的貢獻，時不我待，只爭朝夕。

參考文獻

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第三篇：地方政府債務問題研究文獻綜述

地方政府債務問題研究文獻綜述

摘要：關于政府性債務問題的研究具有悠久的歷史,并已經形成了豐碩的研究成果。而關于地方政府性債務問題的研究則相對較晚,國外學者自20世紀80年代才開始有所涉及。受政府性債務演變進程的影響,中國地方政府性債務問題的研究主要開始于1994年分稅制的改革。近年來隨著地方政府舉債融資形式不斷豐富和債務規模不斷增加,尤其是在應對2008年底因美國次貸危機而引發的全球經濟危機的過程中,地方政府性債務規模急劇增加。我國地方政府債務近幾十年來急劇攀升，財政隱患巨大，國內外從不同的角度對地方政府債務問題的研究也越來越多。

關鍵詞：地方政府 債務 風險

一、國內研究現狀

（1）如何看待地方政府債務風險的爭論

劉尚希在《如何看待地方債務》一文中認為，地方政府債務風險可控與否，和政府償債的公共資源、政府債務的體制機制等相關因素有關，單純的看債務的數字化指標是不能正確判斷債務的風險的。對地方政府債務持樂觀態度的有：巴曙松在《中國地方政府債務的宏觀考察》一文中指出，“根據國際慣例，中國的地方政府債務水平總體上處于可以承擔的水平，個別地方政府存在過度舉債行為”。吳曉靈在接受媒體采訪時表示，我國總體負債規模占GDP比重仍不超過 50%，無須對地方債務過度擔憂。持擔憂觀點的人則認為我國地方政府債務問題已經到了非解決不可的時候了。魏加寧博士在接受《中國經濟時報》指出，“目前我國地方政府債務風險在某種意義上講實際上已經超過了金融風險，成為威脅我國經濟安全與社會穩定的頭號威脅”。呼顯崗(2004)則認為“目前我國地方政府債務風險在局部已經顯現，未來潛在的風險很大，如不積極防范和化解，向中央政府轉嫁，將會嚴重威脅國家的經濟安全和社會穩定”。（2）地方政府債務特點的研究

地方政府債務特點多樣化，但代表性的觀點表現如下。陳靜在《地方政府債務的探究及建議》一文中認為地方政府債務的現狀有三個特點：地方政府債務信息不透明，債務數目缺乏準數；地方政府債務缺乏完善的監督管理機制；地方政府債務數額大。王克群發表的文章《地方政府債務的特點、成因及化解》則認為地方政府債務成因和形式多樣化、舉債方式隱蔽、還款時間長、地方融資平臺項目多由地方政府提供隱形擔保。審計署審計科研所課題組的報告《我國地方政府債務問題、成因及對策研究》指出地方政府債務增長過快，規模失控、主體不明、責任不清。孫勇在文章《地方政府債務風險問題初步分析》中通過對遼寧的直接顯性債務的分析得出，債務結構發生明顯變化，主權債務和中央再貸款債務比重下降，其他債務提高；地區間債務負擔率差異較大，個別地方債務率過高。牟放則認為為了規避法律責任，地方政府負債日益隱性化。（3）對地方政府債務形成原因的分析

地方政府負債的主要原因可以概括為兩個，一是體制性原因，二是政策性原因。報告《中國經濟中長期風險和對策

（六）》指出，體制性原因包括財政體制、投融資體制和行政管理體制，其中財政體制的原因表現為中央和地方財權和事權不均衡，地方政府財權小，事權大，導致地方政府不得不舉債。支持這一觀點的還有張莉、王克群、李顯杰、馮樹建等。張莉在《地方政府債務風險初探--基于分稅制和地方政府融資平臺的研究》一文中提出地方政府投融資平臺擔保狀況不佳、責任主體不清晰、投資回報率低等情況是增加地方政府債務的助推劑。馮樹建認為銀行信貸種種違規行為也使地方政府債務風險問題更加嚴重。在接受《小 康》雜志采訪時，陳穗紅認為地方政府治理不善是地方政府負債的一個重要原因；孫明非認為政企不分、政府經營企業虧損導致的債務占縣鄉債務比重最大的一塊。上述都是體制性原因的表現。而政策性原因表現在國家出臺的很多政策不能落實，或者是在實行過程中管理和控制不嚴格，或者是加重了地方政府的負擔而引發的政府債務的上升。魏加寧(2004)認為,地方政府負債的原因如下:①各級政府之間財權事權劃分不清,地方政府收入減少、任務加重;②政府職能轉變不到位,行政機構繁雜、人浮于事;③地方政府行政層級過多,地改市后財源匾乏;④財政金融體制不健全,地方政府缺乏必要的正規融資渠道;⑤信息披露制度不完善,缺乏地方政府的信用評級;⑥行政管理體制缺乏約束機制,地方政府官員行為短期化。（4）集中于研究如何化解我國地方政府的債務問題。

李冬梅在其著作《中國地方政府債務問題研究》中著重從發行地方公債的經濟學分析角度和發行地方公債的理論必要性和現實必要性角度論證了發行地方公債是化解我國地方政府債務的有效途徑之一。王建國則認為解決地方政府負債問題首先必須要以法律區分各級政府的事權與財權，使中央和地方政府的事權和財權合法化規范化。崔斌在《地方政府債務風險防范問題探索》文章中提出充分利用外匯儲備來緩解地方財政壓力，并且控制新增債務，建立償債基金。張子榮在《化解地方政府債務問題研究》中提出加強對地方債務監督管理，規范地方各級政府的融資平臺公司，從而使資金落實到實處，減少浪費，從而減輕債務。

總體來看，國內的研究，對進一步認識地方政府債務問題提供了一定的指導，對從實踐中解決地方政府債務問題也有一定的借鑒意義。但是由于很多研究側重地方債務的某一個方面，并且缺乏完整、規范、統一的數據，因而不利于我們對地方債務問題從總體上把握。

二、國外研究現狀

（1）對于地方政府是否應該舉債的問題，西方理論界經歷了一個發展階段。世紀 30 年代以前，經濟學家們大多主張政府無為而治，古典經濟學派的創始人亞當·斯密否定政府借債的作用。他認為“最初債權者貸與政府的資本，在貸與的那一瞬間，已由資本的機能而轉化為收入的機能了，換言之，已經不是用以維持生產性勞動，而是用以維持非生產性勞動”。他還認為“政府債務會增加國家負擔，因為償債時將會加重人民的稅收負擔”。這些原因使得亞當·斯密極力反對政府舉債。另外，古典政治經濟學的主要代表之一李嘉圖也認為“政府借債對經濟的發展無貢獻，反而存在較高風險。”因而，李嘉圖也反對政府舉債。20 世紀 30 年代經濟大衰退之后，大多數經濟學家開始贊成政府舉債。這個時期的代表人之一約翰·梅納德·凱恩斯在《就業、利息和貨幣通論》中指出有效需求不足導致了經濟衰退，為了刺激經濟繁榮，必須實行赤字財政，這樣必然會產生債務。他認為“舉債支出雖然浪費，結果倒可以使社會致富”。因此他鼓勵適當舉債。美國經濟學家勒納“拋棄了預算平衡的原則，把公債的功能從彌補財政赤字拓展為調節經濟發展的政策手段的高度”。總之，凱恩斯學派認為政府舉債有益于經濟發展，因而支持舉債。（2）很多外國學者認為適度舉債對經濟是有好處的，但是要把握好這個“度”就

涉及到債務應該怎么管理的問題。Elizabeth Currie、Jean Jacques Dethier 和 Eriko Togo（2003）研究了政府債務管理的制度安排，將OECD國家政府債務管理經驗總結為：把戰略性的公共政策目標而不是戰術性的貿易目標放在首要地位；在金融資產管理和有關債務管理的公共政策方面，應加強制度建設，使債務管理現代化；建立相關機制，以保證權利下放的成功和對財政部和議會負責。國外對地方政府債務問題的研究具有明顯的的時代烙印，相應地也具有時代局限性，面對我國日益上升的地方政府債務問題，我們還是要依據中國國情，實事求是地提出可行性對策。

三、對地方政府債務研究成果的評價

綜合來看,國內外已有文獻在基礎理論、現狀解釋以及對策方案等方面取得了很多有價值的研究成果,這為進一步系統研究財政分權視角下地方政府性債務問題提供了堅實的理論基礎和有力的技術支撐。但從體制基礎層面認知當前中國地方政府性債務的特殊中國地方政府性債務問題研究，基于財政分權和政府行為的視角性并構建一套與中國經濟、社會體制轉軌客觀實際相契合的地方政府性債務管理機制而言,還有一些問題值得進一步分析和探討: 1.關于地方政府性債務的系統性研究還有待深入

在轉軌背景下,中國地方政府性債務具有階段性特征,在不同的歷史發展階段,地方政府性債務的形式、形成原因、債務規模以及債務風險的影響因素等都與當時的時代背景和經濟社會發展階段息息相關,因此,就債務而論債務并不能說明問題,理性看待和分析當前中國地方政府性債務問題需要我們從歷史的縱深視角來探尋中國地方政府性債務的發展歷程。

2.關于地方政府性債務系統規范的實證研究還有待加強

從已有的研究成果來看,現有大多數關于地方政府性債務問題的研究集中在策論方面的理論探討,僅有的實證分析也大都是基于當前地方政府性債務某一方面的研究,因而難以為中國地方政府性債務管理提供總體的建議或有價值的結論。因此,需要我們立足中國地方政府性債務的基礎數據構建規范的實證研究體系,從中找尋中國地方政府性債務的內在規律,為進一步規范和完善地方政府性債務管理提供科學依據。

3.對造成中國地方政府性債務問題的體制性根源的認知還有待加深

在轉軌背景下,地方政府性債務的產生和發展既有財政體制改革等深層次的體制背景,又是中國政府投融資體制改革創新的客觀結果。財政體制的分權化改革本質上是對政府間關系的重新調整,這種調整在縱向上表現為中央政府與地方政府的縱向財政不均等,在橫向上則表現為地方政府之間的相互競爭,進而對地方政府性債務產生影響。因此,需要我們系統地探討影響地方政府性債務的體制性根源,為構建科學的地方政府性債務管理體系提供理論支持。

參考文獻

[1]魏加寧,唐滔.國外地方政府債務融資制度綜述[J].國家行政學院學報.2010(12)[2][3]楊大楷,王天有,蔣萍,楊曄.國債風險管理[M].上海財經大學出版.2001.1-24 [4]哈維.S.羅森.財政學[M].中國人民大學出版社2002.412-428 [5] 劉華.公債的經濟效應分析[M].中國社會科學出版社,2004.12-78 [6]盧曉偉.我國地方政府債務問題研究[J].中國海洋大學.2008:5-6 [7]安秀梅.地方政府或有負債的實證分析[J1.中央財經大學學報,2002(6):40一45 [8]郭玉清.化解地方政府債務的目標設計與制度選擇[J].天津社會科學,2009.6 [9]李冬梅.我國發行地方公債的新制度經濟學分析[J].財經問題研究,2005.2 [10]馮靜.我國地方政府發債面臨的問題及對策l月.財政研究,2009,(4):41一44.

第四篇：公司內部審計問題研究

哈爾濱工程大學

自學考試

畢業論文

題 目 珈偉新能源股份有限公司內部審計問題研究

專 業 工商管理

學 生 李孟珂

準 考 證 號 010419290602

指 導 教 師 皮雨鑫

哈爾濱工程大學自學考試畢業論文評語

姓名： 李孟珂

考號： 010419290602

專業： 工商管理

畢業論文題目： 珈偉新能源股份有限公司內部審計問題研究

工作起止日期 2021年 7 月 2日起 2021年 9 月 5 日止

指導教師對畢業論文進行情況、完成質量的評價意見：

該生論文選題符合工商管理專業人才培養目標，論文選題有實際意義。全文以珈偉新能源股份有限公司內部審計問題情況為基本出發點，進行相關問題的分析，并且提出了相應的改進策略，觀點表達基本準確，思路較清晰，語言較流暢，能按要求完成各階段工作，格式基本符合規范要求。論文寫作態度較認真，論文總體達到了畢業論文的基本要求，同意參加畢業論文答辯。

指導教師簽字： 皮雨鑫 指導教師職稱： 講師

答辯委員會評語：

根據畢業論文的材料和學生的答辯情況，答辯委員會作出如下評定：

學生 畢業論文答辯成績評定為：

答辯委員會主任（簽字）： 職 稱：

答辯委員會委員（簽字）：

年 月 日

哈爾濱工程大學自學考試畢業論文任務書

摘 要

隨著改革開放和社會主義市場經濟的不斷發展，新能源產業經過 40年的發展取得了巨大的成就。新能源機構種類和覆蓋面不斷增加，業務結構更加復雜。新能源產業對國計民生有著重大的影響，能夠維護社會進步，促進經濟發展。新能源業在發展的同時，也面臨著許多問題，如內部審計的缺失和管理風險等。內部審計目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內部審計不僅是部門、單位內部經濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，被納入審計監督體系。因此，在這種情況下，研究和新能源公司內部審計具有重要的意義。本文以珈偉新能源股份有限公司為研究對象，運用內部審計的相關理論和知識，對珈偉新能源股份有限公司內部審計的基本情況進行分析，發現一些不足之處，并針對內部審計中存在的問題提出對策。以提高珈偉新能源股份有限公司的審計效率和經濟效益，并降低企業經營風險。

關鍵詞： 內部審計；審計風險；風險管理

Abstract

With the continuous development of reform and opening up and socialist market economy，the new energy industry has made great achievements after 40 years of development.The types and coverage of new energy institutions are increasing，and the business structure is more complex.The new energy industry has a significant impact on the national economy and peoples livelihood，can maintain social progress and promote economic development.With the development of new energy industry，it also faces many problems，such as the lack of internal audit and management risk.The purpose of internal audit is to help the managers of departments and units implement the most effective management.Internal audit is not only an important part of the internal economic management of departments and units，but also incorporated into the audit supervision system as the basis of national audit.Therefore，in this case，research and internal audit of new energy company is of great significance.This paper takes Jiawei new energy Co.，Ltd.as the research object，uses the relevant theories and knowledge of internal audit，analyzes the basic situation of internal audit of Jiawei new energy Co.，Ltd.，finds some deficiencies，and puts forward countermeasures for the problems existing in internal audit.To improve the audit efficiency and economic benefits of Jiawei new energy Co.，Ltd.，and reduce the business risk of the enterprise.Keywords：internal audit;audit risk;risk management

目 錄

第1章 緒 論

1,...1.1研究背景

這些年以來，隨著國際經濟的發展，越來越多的公司開始進行內部審計活動。內部審計在公司的日常管理活動中能夠起到的作用是其他部門無法替代的。通過內部風險審計在我國上市企業公司的實際工作應用，可以有效的監督控制上市企業日常經營管理活動，規避其日常經營過程中的各種風險，提高其社會經濟效益，提升公司的核心競爭力[1]。但是一些公司在內部審計方面存在一些不足，導致內部審計難以發揮積極作用，所以對內部審計問題的研究顯得十分有必要。文章以珈偉光電新能源股份有限公司的經營情況分析作為主要的問題研究調查對象，針對這家公司所經營存在的內部風險進行財務審計等幾個方面的突出問題，提出了解決問題的對策，希望能對公司內部審計的改善與發展提供合理的對策。

2,...1.2 研究目的及意義

1.2.1 研究目的科學信息技術的不斷飛速發展進一步大大加快了我國經濟融入全球化的推進腳步。全球的宏觀經濟發展環境正在不斷發生巨大的復雜變化。跨國組織并購和企業聯盟頻繁，行業之間的競爭十分激烈。這導致大多數公司的風險和不確定性增加，風險變得非常巨大，導致一些公司的治理和財務出現嚴重欺詐。憑借保證財務報告的合法性和公正性，維護財產的安全性和完整性，確保經營管理的合法性、合規性和效率，幫助部門和單位的管理者實施最有效的管理。本文以珈偉新能源股份有限公司內部審計為研究對象。本課題研究的目標主要是為了分析企業和公司內部風險管理的發展現狀，針對內部風險管理審計中遇到的問題，并提出有效可行的解決辦法，幫助企業和管理者制定最有效的風險管理，提升企業價值[2]。

1.2.2 研究意義

隨著社會主義市場經濟的不斷進步，內部審計工作在其組織治理中的地位越來越廣泛受到了重視。獨立于本單位其他專門的職能管理機構，獨立進行工作，為其他管理機構提供顧問服務和協助。從國外學者對內部審計的分析以及我國內部審計工作的現狀分析來看，內部審計仍然存在著一些問題。因此，本文以佳威新能源有限公司為例，對該公司的內部審計制度及其存在的問題進行了全面的研究。本研究的意義在于進一步發現我國其他上市公司內部審計過程中存在的問題，為嘉威新能源股份有限公司內部審計的改進和發展以及我國內部審計研究提供一定的參考依據。同時，也可以為其他企業完善內部審計制度提供一些幫助。因此，本文的研究也具有一定的現實意義。

3,...1.3 國內外研究現狀

1.3.1 國外研究現狀

2019年Macmillam Education在An Introduction中發表了Principles of Auditing認為內審部門加強監督會計部門的工作，可以完善內部管控制度，有利于快速找到問題并改進和解決，補足缺陷和漏洞，提高資產的安全性，能夠避免不必要的損耗，能夠得到更加可靠真實的會計資料[3]。

2018年Steven Singer.在 financial executive 中首次發表了 internal audit s role in ifrs conversion 提出了企業和公司應按照國家有關的法律和政策，構建所有相互獨立、權責明確、相互制衡、協調正常運轉的企業治理模式和體系[4]。

2018年Twaijry，Abduirahjman在Critical Perspective Accounting中發表了The Development of internal Audit in Sandi Arabia：an intitutional theory Perspective。認為對于一個國有企事業法人單位內部其他經濟損益財務和財政收支的進行審計，重點需要考慮的因素就是其資產所有者的全部資產、負債及其他經濟損益真實、合法、有效的審計情況[5]。

2018年Abdulaziz Alzeban在Routledge中發布between internal control and internal audit recommendations，研究了338家英國上市公司發現缺乏官方監測和后續程序與報告內部控制薄弱之間存在一定的關系[6]。

2020年 siobhan white 在 public money & management 中發布 exploring internal auditor involvement risk management function，通過對蘇格蘭當地內部審計師的調查，指出因為責任的界限模糊，因此沒有制定足夠的保障措施和方法來規范內部的審計，內部的審計參與風險管理所保證的功能和責任不能得到充分體現[7]。

2020年Stephen Bailey在Public Money & Management中發布how to improve auditor involvement，指出內部審計的職責包括評估各部門預算的合規性，調查舞弊和錯誤，評估控制系統和進行咨詢[8]。

1.3.2 國內研究現狀

2018年陳小其在中國內部審計中發表了《樹立“大非現場審計”理念向事前審計轉型》提出只靠事后審計，無法幫助使企業實現目標，不能把內部審計的核心作用凸顯出來。內部審計向事前審計轉型，適應了企業的發展、對于企業的風險起到防范效果、提升了企業的核心價值[9]。

2019年曹婧在中國企業財會研究中發表《論集團公司內部審計工作體系的構建》，提出內部審計是一項屬于集團公司內部的管理活動，能夠有效地幫助集團公司實現其預期的經營和管理目標，因此企業要根據自身實際情況來探索和構建適合企業發展的內部審計體系[10]。

2019年趙連啟在企業改革與管理中發表《企業單位審計質量控制體系的構建研究》，內部審計質量控制成為了當前各個企業重點關注的內容，一個完善的質量控制體系，可以降低審計風險、提升企業內部審計工作整體水平[11]。

2019年任秋怡在中外企業家中發表《簡述企業內部審計的信息化建設》，提出企業對信息化審計軟件的使用率低。企業要加強對信息化、軟件的重視程度，對員工加強培訓，讓員工不斷開拓創新[12]。

2020年蘇美玲在現代營銷中發表《中小型企業內部審計的探索性研究》，中小型企業在國民經濟中的地位十分重要，但就現在中小型企業的發展情況來看，管理層對內部審計部門的重視度較低，一定程度上增加了企業在未來發展過程中墮入風險的可能性[13]。

4,...1.4 研究方法及思路

1.4.1 研究方法

1.案例分析法，又稱個案研究法，是指結合文獻資料對單一對象進行分析，得出事物一般性，普遍性的規律的方法。文章以珈偉新能源股份有限公司為對象，結合大量文獻資料，對其內部審計現狀進行分析，找出與事物規律相斥的存在的問題，再將所學知識運用其中提出決策[14]。

2.文獻研究法，是指搜集，鑒別，整理文獻，并通過對文獻的研究形成對事實的科學認識的方法。通過圖書館、互聯網等手段能夠找到與內部審計相關的書籍和資料，以及在中國知網上搜索的期刊，學位論文等，了解珈偉新能源股份有限公司的歷史和發展現狀，形成關于研究對象的一般印象[15]，同時也能夠得到與現實相關資料的比較和研究資料，有助于我們了解事物的整體性。在此基礎上，對搜集到的文獻資料進行了歸納，整理，學習與研究，了解企業基本概況，企業內部審計所存在的問題以及改進措施。

1.4.2 研究思路

根據其研究目標與內容，本文的主要研究思路提出了以下論述過程:

第一章為緒論，介紹這篇學術論文的主要研究技術背景，立題的研究目標，論文主要選題的技術重要性，國內外的科學研究技術發展趨勢現狀，以及其所必須采取的主要研究技術手段與理論內容。

第二章簡要介紹了公司企業內部財務審計的基礎理論，內部財務審計的意義及其特征。內部財務審計職能，以及內部審計的內容和程序[16]，內部審計的作用。文章中作者主要采取的方法是充分運用了典型案例調查分析法和相關文獻調查研究法，這也是形成本文的主要理論依據。

第三章對珈偉新能源股份有限公司的實際情況出發，首先對珈偉新能源股份有限公司的目前概況內進行介紹，然后對珈偉新能源股份有限公司內部審計現狀進行分析，進行評價。

第四章針對珈偉新能源股份有限公司主要面臨的內部審計存在的問題，其中包括內部審計管理缺陷，具體包括審計流程不健全、質量管控體系不完善、內部控制存在缺陷。然后就內部審計的工作領域受限、內部審計的技術手段落后、對內部審計的作用缺乏認識以及審計人員專業素質不夠這幾個問題進行討論研究[17]。

第五章對珈偉新能源股份有限公司內部審計存在的問題論述解決對策。對于第四章所要求對提出的這些問題也都給予了一種具有一定針對性的具體解決對策方案。對提高和改善珈偉新能源股份有限公司內部審計能力具有重要的指導作用。

第2章 內部審計基本理論概述

1,...2.1 內部審計的含義及特征

2.1.1 內部審計的含義

內部審計是一種確認和咨詢活動，其目的是為了爭取更多的利益，增加企業的價值。通常是指企業內部審計師或機構根據相關規定，使用特定的步驟和工具對本單位和部門的經濟活動進行監督，以促進本單位改善治理、實現目標的活動。內部審計從產生到成熟，經歷了一個漫長的發展過程。隨著經濟的進步和科學技術的發展，社會生產力普遍提高，市場競爭更加激烈，企業數量越來越多，規模不斷擴大，管理難度越來越大，生產關系復雜。經理們再也不能像以前那樣全面管理公司了。這意味著不同的單位和部門需要確定專門的工作人員，建立專門的機構，以加強自身的經營管理能力。因此，內部審計應運而生。一方面，內部審計是審計監督體系中不可或缺的環節。另一方面，內部審計也是公司經營管理體系中的重要環節[18]。

2.1.2 內部審計的特征

內部審計被認為是企業審計的主要形式之一，含有審計的某些特點。與外部審計相比，內部的審計具有其特殊性，擁有與注冊會計師的審計和外部審計不同的優勢。主要體現為以下四方面:

第一，內部審計主要是以內在服務作為其實施工作的目標。內部財務審計主要是為了有限度地加強企業的經營管理和風險控制，提高企業的經濟效益而進行開展的財務審計，其主要目的之一就是通過對內部審計為企業提供服務，促進本單位改善企業的經營管理、提高自身的經濟效益、實現自己的目標[19]。

第二，內部服務審計主要是根據不同客戶提供服務的具體內容不同來分別確定其內部審查的功能范圍，服務中的內容越寬泛則其內部審查的服務范圍也就越寬。按照與黨的國家政策相關的法律規定和本公司事業單位的其他有關法律法規要求，內部財務審計的審查申請和監督檢驗檢查范圍主要內容應當明確包括:本公司事業單位和其其他所屬事業機構貫徹落實執行黨中央關于研究制定和實施完善各項國家重大的經濟政策措施的有關情況;本所屬公司企業及其其他所屬機構事業單位的經濟發展總體規劃、戰略決策、重大改革舉措以及各個企業的主要業務發展計劃正在組織執行中;本公司事業單位公司及其其他所屬機構事業單位的主要財政、金融、物力、工程建設和企業投資管理項目;本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況;本單位及所屬單位履行自然資源資產管理和生態環境保護責任情況;本單位內部管理的領導人員履行經濟責任情況等。

第三，內部財務審計在本公司各個單位的主要負責人(包括董事會)的間接領導下進行和開展，其本身并沒有組織或者參與任何本公司各個單位的財務經營和管理活動，能夠始終保持一定范圍內和程度的獨立性。但是審計機構人員是否能夠正常地行使職務、能否毫無約束地依法開展自己的工作，與企業和單位對內部審計工作的高度和重視程度有著直接的聯系，因此它們的獨立性也是相對有限的[20]。

第四，由于內部財務審計并沒有明確地負責實現其包括對外財務認可和對內鑒證的主要功能，因此內部財務審計中人員提交的內部審計財務報表一般僅限于審計單位內部審計進行，未經許可的也不得向外部人公開或者對外使用。

此外，內部的審計也具備了審計流程較為簡便、審核工作比較及時、對于審計意見的提出比較容易得到采納的優勢。

2,...2.2 內部審計的職能

內部審計是監督財務制度及核算是否健全。是內部控制的重要組成部分。通過對內部控制制度和管理效能進行審計，發現管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環節，促進被審計單位改進管理，提高管理水平，幫助企業更好的實現組織目標。具體而言，現代內部的審計主要具備了監督、評估鑒證、管理和控制、服務四項功能[21]。

（1）監督職能。內部審計監督在企業規范化管理中發揮著重要作用。內部審計監督包括兩個方面：代表企業股東對企業會計機構和其他職能部門的經濟活動進行監督，董事會和其他決策層要看他們是否正確執行企業的經營政策并完成任務，不僅要檢查錯誤和防止不利因素，還要檢查和評估；第二，在業務方面，在地方政府審計廳和審計局的業務領導下，代表國家監督企業的經濟活動。

（2）評價鑒證職能。內部審計評價是內部審計人員按照一定的審計標準對企業經營活動和績效進行合理的分析和判斷。評價過程是對審計中發現的問題和缺陷進行評價，在肯定成績的同時指出問題。評價在內部審計中起著核心作用。保證是對企業財務管理和經濟活動的識別和證明，并根據相關依據作出結論。

（3）管理控制職能。內審部通過審核活動對企業經營管理、生產、技術等部門進行全面檢查、取證、分析和評價，得出客觀、公正的結論，提出改進意見和建議；協助領導科學決策，加強內部控制，堵塞管理漏洞，提高經濟效益。

（4）服務職能。企業內部審計的服務職能主要有兩層含義：一是為企業服務，向最高層次負責，完成企業分配的任務；二是為國家審計機關和企業上級行業主管部門服務，完成國家審計機關和企業上級行業主管部門交辦的工作。

3,...2.3 內部審計的內容和程序

2.3.1 內部審計的內容

（1）公司內部財務收支審計：內部審計機構對本部門各單位及其所屬機構的財務收支業務進行審計監督。根據財務收支業務審計，內部審計的內容主要包括：貨幣資金、投資、材料、固定資產、產品成本、職工薪酬、負債、損益、財務報表審計等，主要包括工業財政收支審計、商業財政收支審計等。

（2）內部經濟效益審計：指內部審計機構對部門、單位及其所屬單位的經濟活動是否可行、有效的監督。內部經濟效益審計分為內部經營審計和內部管理審計。內部經營審計是指對決策、計劃、生產和銷售的審計。內部管理審計是指對領導層、組織機構的審計。管理審計不如運營審計重要。如果決策是錯誤的，決策的執行程度與企業的損失將呈現成反比關系。經濟效益審計屬于現代審計的范疇，財務審計屬于傳統審計的范疇[22]。

2.3.2 內部審計的程序

規范的內部審計具體業務的運行和操作過程就是完善集團公司內部審計的工作，確保被審計單位和財務人員有效地順利進行審計。根據內部審計工作的一些實質性要求，審計過程大致可以劃分為以下幾個步驟:

（1）審計立項及授權。審核發起是指確定具體的內部審核項目，即被審核對象。審計對象包括本集團的子公司、職能部門、業務活動或本集團內的項目和系統。對于批準的審計項目，審計部應在實施審計前以正式報告的形式向集團總裁報告，以供審核、批準和授權。

（2）審計準備。在明確具體的審計實務后，相關審計人員著手對審計工作的準備事項，同時制定審計計劃。

（3）開展初期調研工作。其中包含了審計座談會，開展實地考察，擴展性的研究材料，同時編寫相關調查報告和說明書。

（4）反思過程和適應性測試。包括思考程序、復述和研究內部控制設計的恰當性、分析和評價內部控制執行的有效性。

（5）開展切實的檢測和具體資料審驗。包括內部實質性測試和詳細的審計檢查，即在對內部控制進行初步評估的基礎上，采用適當的審計手段，對被審計單位的經營活動進行嚴格審計和評估；審核員應收集充分、可靠、相關和有用的審計證據，進行審計、分析和研究，形成審計判斷。

（6）審計認識和審計方案。內審員通過初步調查、合規性測試和詳細審查，收集適當、有用和相關的審計證據，通過分析和評價形成審計認識，并提出適當的審計方案。

（7）審計總結。包括審計審查和監督、整理審計工作底稿及相關資料、編制意見交流稿、與被審計單位交換意見、編制正式審計報告、審核和提交審計報告。

（8）審計后期工作。要求有關審計人員對風險進行評估，同時將審計的結果及風險評價報告集團總裁及審計委員會組織。

（9）審計評估。審計部負責人對具體審計項目的審計方法、執行情況、審計目標及審計程序的完成情況進行的概述、評估。

（10）審計歸檔。完成以上幾個過程后，審計人員需要對審計資料進行整合、頂裝、排號，成立內部審計檔案，并由審計部門負責驗收保管。

4,...2.4 內部審計的作用

內部審計通過監督各部門和單位的經營管理活動，促進其依法合規。此外，還有人認為減稅可以大量小幅度地有效提高中國企業的生產運營率和管理水平與社會經濟效益[23]。也就是說，內部審計的功能作用大致可以劃分為以下幾種:對審計部門各項制度及其執行程序實施情況進行監督，為審計部門及其管理層決策工作提供了依據;及時披露了在經營管理中可能存在的不完善與不健全程序，推動了各個部門、各單位的自我約束機制的建立與完善;對各個職能部門、各個單位增強自身的工作水平與經濟效益都具有十分重要的意義;監督受托人的經濟責任的正確履行，有利于保障本部門、本事業單位的合法和社會經濟利益;它不僅可以保護公司財產的安全，還可以進一步提升公司財產和材料的價值。

（1）服務保障作用。內部審計可以對企業的運行情況進行及時的查看，能夠及時有效的彌補企業內部制度的不足，從而為企業提出更具建設性的發展意見。有利于能夠幫助中國企業對自身國際資源優勢進行合理的充分利用，從而能夠使中國客戶能夠獲得盡量多的國際經濟社會利益，使得中國企業在激烈的國際市場競爭中脫穎而出。同時還非常希望我們可以由此有助于企業幫助中小型投資企業盡快建立合理完善的內部財務審計管理制度，提升投資企業的內部管理效率，從而更好地有效實現中小型投資企業的長期健康發展[24]。

（2）監督鑒證作用。監督從根本上來說是為了維護部門和單位的經濟利益，肩負著一定的經濟責任，監督著部門的運行情況。內部審計對企業的經濟目標的發展狀況進行著監督，嚴格制止不利于企業長久發展和國家經濟建設等一切損害企業和國家利益的不當行為。有利于正確評價經濟責任者的工作情況，也有利于維護個人、部門、企業和國家的合法權益。

（3）預防保護作用。內部審計對于保護一個企業財產的安全與完整，是預防和阻礙一個企業人才資源的流失，起到了有力的屏障。同時還能有效確保財務數據的安全和準確性，大大提高了決策的準確度和有效性。避免了因管理和風險控制不力而給企業帶來的損失，預防和及時發現舞弊行為，保障企業平穩運行[25]。

5,...2.5本章小結

內部審計不但在揭露企業存在的差錯與弊端，維護企業財經法規發揮了強大力量。同時也使我們能夠有效地改善企業的經濟管理，提高其經濟效益，維護本單位及國家的安全與利益。

第3章 珈偉新能有限公司概況及內部審計現狀分析

1,...3.1 珈偉新能源股份有限公司概況

在過去的二十五年里，珈偉新能主要圍繞新能源領域深耕細作。產品的覆蓋范圍由以往的新能源為主的消費型產品向以后的新能源為主的工業型產品擴展，并通過技術革新以及高效的資本工具迅速擴大產業基礎，建立了公司的知名度和市場地位。

1993年至2012年，珈偉新能通過其自主創新，前瞻性地挖掘了太陽能與 led 應用所帶來的市場機遇，并且有意識地在香港、北美、歐洲等發達地區設立了子公司、倉儲及物流配送服務中心，擴大營銷網絡。這也給我們公司發展帶來了巨大的市場規模化經濟效益，并且已經發展成為了lowal-mart、thehomedepot、lowes、costco、target、truevalue、ctc、ace等二十多家歐美國內零售服裝行業知名巨頭的主要產品供應商，公司年出口貨值達到8-10億元。

在新能源消費型產品系統逐步形成和完善之后，珈偉新能開始向新能源產品和工業用電類產品延伸。2014年，公司以股權合伙人的身份，通過股權合伙方式加盟進入光伏電站領域，標準的是國內知名的光伏集成系統服務商之一，在國內各省裝機總量達到1.5GW。隨著國家能源方式的改革以及政策的支持，2017年，公司總資產達到90.24億元，營業收入達到34.3億元，凈利潤達到3.13億元。

2,...3.2 珈偉新能源股份有限公司內部審計現狀分析

迄今為止，全國的新能源產品行業從改革和開放后才真正的開始逐步復蘇，新能源企業發展的時間仍然是十分有限的，內部和外部的審計工作發展的時間并非很長。在這短暫的發展期間內，珈偉新能源股份有限公司建立的產業規模越來越大，投資范圍也得到擴展，內部的審計工作隨之也就出現了一些問題，再加上珈偉新能源股份有限公司對其的認識不清，內部的審計工作也逐步暴露了出一些問題。

如圖3-1所示，董事會的一個下屬部門和機構就是審計委員會，審計理事長要求總經理服從于內部審計委員會，董事長占據了領導地位，但是總經理的一個下屬部門和機構也都設有內部進行審計的部門，這種獨特的領導結構控制水平相對較低，無法對高層經濟管理相關工作實施有效監督。因此，公司內部審計不獨立，這一客觀情況制約了內部審計的順利開展。綜上所述，影響內部審計工作有效進行和完成的影響因素主要包括:內部審計管理存在缺陷、內部審計工作范圍受限、審計技術手段落后、內部審計從業者審計工作松懈、內部審計從業者專門技術知識和能力參差不齊、分工模糊、工作量過大。

圖3-1 珈偉新能源股份有限公司組織架構圖

此外，隨著公司業務規模的不斷擴大，面臨的風險越來越大。此外，珈偉新能源股份有限公司子公司眾多，難以開展全面的風險防范和監管。雖然已經基本建立起了相應的內部審計和風險管理工作機制，但由于內部審計和風險評估規章相關法律和規章尚未得到健全，內部審計專家與其他風險管理人員之間分工不明確，忽視了對風險評估的過程，無法真正實現對內部審計和風險評估的全面、系統地把握。企業管理者的水平有限，使企業無法規避風險。

3,...3.3本章小結

目前，隨著中國能源消費的趨勢變化以及環保意識的不斷覺醒，新能源行業必會重塑未來產業形勢，而光儲一體化的商業模式也將成為能源消費的重要應用場景。在這些強大趨勢的推動下，珈偉新能夠充分地依托其在光伏商用和工業中的應用，正在著手對鋰電池和儲能領域的研究與開發，以尋找一個可以實現戰略規模擴展的機會。

第4章 珈偉新能有限公司內部審計存在的問題

1,...4.1 內部審計管理缺陷

4.1.1 審計流程不健全

規范的審計流程是決定著審計工作能否成功的關鍵，在珈偉新能源股份有限公司審計準備階段，風險評估程序缺失了關鍵步驟，未能做到及時的對企業將要面臨的風險進行合理預測。在我們國家的審計規范發展過程中，對風險的應用和管理研究相對于國外而言起步較晚，企業的風險防范意識比較薄弱，致使在企業的內部審計流程中對風險的評估和預測不能受到管理層的重視。就珈偉新能源股份有限公司目前的狀況現在來分析，其石墨烯產業存在盲目簽約、在虧損的狀態下研發款不能保證等會計管理風險，此外還要自主建立生產流水線資金。所需要的資金較多而且還會涉及到多方利益。

在這種形勢下，如果一方無法按時完成工作，那么合作項目將會延期，所需的資金量就會增加。這些很多難以掌握的問題和各種突發事件的出現給合作研發項目獲得利潤的最終結果造成了比較大的不確定性，而且被審認的人員必須是在資金已經收回、項目已經完工后的條件下才能夠確定自己的收益。因為審計工作進行和建設施工單位的經營管理活動并沒有做到統一。對新能源產品是否盈虧、收益有哪些的確定中，只依靠的是審計人員以往的工作經驗。這就增加了內部審計的風險性，倘若審計人員沒有對上述會計風險進行合理的評估，那么會使企業的風險系數加大。這在一定程度上阻礙了審計人員的工作，使得后續的審計工作也不能夠順利的進行。也大大影響了內部審計工作的質量，內部審計工作發揮不了有效的作用，從而不能夠實現預期的效果。

圖4-1 內部審計流程圖

4.1.2 質量管控體系不完善

完善的內部審計工作質量和風險控制體系對于企業來說可以防范內部審計的風險，加強了有關審計工作者的業務技術能力和綜合業務素質，充分發揮內部審計的各種功能。質量控制作為改進和發展珈偉新能源股份有限公司內部審計的重要策略，貫穿于審計實施過程的各個階段。由于新能源產業內部審計在程序上相比其他產業較為復雜，經常出現審計調查不充分的狀況，也會影響審計的效率。內部質量控制存在不足，使公司對預期的審計效果始終達不到要求。就目前的情況而言，珈偉新能源股份有限公司從管理層至員工仍然沒有形成統一的認識，管理層對質量管理仍持有不重視的態度，往往忽視質量管理中存在的各種問題，部分審計部門人員質量控制意識不強，覺得質量控制在內部審計中發揮的作用微不足道，甚至忽略質量控制。如此一來，如果出現問題，我們就無法找出是哪個審計員造成的，也無法從源頭上阻止它。

4.1.3 內部控制存在缺陷

內部的風險控制管理因素一般可以大致劃分為構成五大基本要素:包括控制外部環境、風險評價、控制業務行為、信息和人際溝通、內部監督。因為我們國家大多數關于內部控制的理念都是在借鑒外國成功經驗的基礎上所形成的，但這些理論畢竟不是針對我們國家公司的經營情況和管理特點提出的，所以并不能很好的與我們國家的公司相適應。

華源陽光新能源的主要經營業務范圍是為向與公司關聯第三方振發集團公司簽訂協議的大型光伏電站進行epced項目的發電工程建設。經調查深圳證監局對此的調查結果發現，振發集團在尚未進行半年業績預告承諾期間，存在一種通過公司指使其他華源電動新能源向其下屬關聯方公司采購相關存貨時，提前向其他華源新能源公司另行支付相關原材料首次采購款、并再次延后向其他華源新能源公司另行支付相關原材料采購工程款等違規方式，從而嚴重占用珈偉電動新能源有限公司自有資金的異常情況。截至2018年10月，華源集團新能源公司應收方與振發集團的所有關聯方合同賬款仍然已經有至少剩余6億元未完全全部收回，其中大約2億元的挪用資金已經遠遠全部超過了集團合同賬款支付的有效期限，構成了集團關聯方對于多家上市公司企業的二次經營性資金占用。

深圳證監局也調查發現，華源動力新能源與深圳振發集團項目關系密切，項目方在經營風險管理、財務風險核算等執法工作中仍然存在著許多不規范的違法情況，存在著大額貸款預付預收賬款和小額應付預收賬項余款沒有及時清理收回的法律問題以及項目關聯方因為項目經營性而非法占用了一家上市有限公司的全部資金而由此造成的違法事項。

另外，珈偉新能公司對華源新能源的監管力度不夠，沒有對其他企業進行有效的整合。這主要是因為華源新能源公司內部控制工作中存在著很多的缺陷，比如預算費用表中無審核流程、多數合同和結算材料等書面文件信息無簽名日期、簽名者留痕。

2,...4.2 內部審計工作范圍局限

珈偉新能源股份有限公司的內部審計雖然并不局限于對財務報表的審計，還包含了內部風險控制的審計、經濟責任的審計和重大工程項目的審計，但卻忽略了重大投融資的項目、并購風險評估和投資回報的內部審計，而且在審計的范圍上還存在一定的局限性，根本原因可能是公司的管理層對內部的審計意識不足，定位不準確。

近年來，新能源產業發展較快，競爭較激烈，而且總體的市場需求提升，但是國際經濟形式不是十分樂觀，由于審計工作的不到位對于珈偉新能源股份公司的發展產生較大的影響。其原因是因為對于內部審計部門的作用沒有充分認識，同時還沒有準確的地位，致使公司的內部審計工作范圍受到限制。在國際對新能源需求量較大，在國際經濟快速發展的時候，當時的內部審計部門對宏觀經濟發展進行了基本預測，發現企業中存在一些經濟效益相對較低的部門，這使得企業形成了很大一部分不必要的費用。監察長確實履行了職責，并向上級部門作出了相應的反饋，認為只有對經濟效益較低的單位進行重組，才能應對形勢的變化。然而，他的建議并沒有被采納。上級部門認為，內部審計部門應該做好財務審計工作，而不是預測未來的形式。由此可以看出，珈偉新能源公司的高級管理人員對內部審計缺乏足夠的了解，仍然將內部審計劃分為財務收支審查的范圍，沒有將內部審計部門納入公司治理體系。這是審計監督署未進行經濟效益審計的結果，也是導致公司在生產經營過程中未能及時發現問題的原因。最后，公司也蒙受了巨大的損失。

3,...4.3 內部審計手段落后

珈偉新能源股份有限公司內部審計的實施起步較晚，帶來了一些發展的問題。內部審計方法落后，不適應現代化的發展。審計技術也相對單一，不能發揮應有的作用，阻礙了企業的發展。隨著科學技術的飛速發展和大數據時代的到來，內部審計也面臨著機遇和挑戰。如何將現代科學技術和大數據技術應用于內部審計，為內部決策提供數據支持，已成為促進企業長遠發展的關鍵。然而，珈偉新能源股份股份有限公司的內部審計未能采用新的科技手段。它仍然依賴傳統的審計手段，人才匱乏。企業無法建立數據庫實現共享。它仍然使用傳統的方法來審核數據，這浪費了大量的時間和精力，而且效率低下。由于人力資源有限，審計信息資源無法充分整合，導致內部審計存在缺陷。由于珈偉新能源股份股份有限公司企業內部沒有數據共享平臺，各部門之間的數據交換無法及時進行，這將延長內部審計的時間。由于信息的準確性滯后，企業內部對審計風險的評估會變得不準確，可能會導致內部決策的失誤和經濟上的巨大損失。在當前我國國家現代科學信息技術已經高度發達的今天，珈偉新能源股份股份有限公司只依靠傳統的手工審計。這種方法效率低下，不利于工作的發展，不符合當今高度發達的信息技術。通過對企業的內部觀察，內部審計管理中也存在很多問題，監督不到位，主要體現在內部審計工作方法和方法滯后，內部審計質量不能滿足要求。同時，公司內部審計應改進技術內容，以事實為依據，盡可能改進內部審計技術。由此可見，只有不斷更新企業的思維，緊跟現代社會的發展，不斷提高自身實力，企業內部審計和管理才能取得長足的發展。

4,...4.4 對內部審計的作用缺乏認識

珈偉新能源股份有限公司成為這樣一家全球性的公司，這不僅是其公司規模的擴大，也是其順應時代潮流不斷進步和發展的結果。理論上，當新源行業發展到一定階段時，自然會對內部審計部門產生需求。然而，實際情況并非如此。當公司擴大了擴展領域的范圍時，雖然公司還設立了審計部門，通過開展內部審計來幫助公司實現提高收入和戰略目標，公司內部管理層沒有充分了解審計部門，忽視了內部審計部門參與經營管理的職能，不僅公司高層員工，而且公司員工對審計部門缺乏正確認識。此外，他們把內部的審計和外部的審計混為一談，認為內部的審計機構和部門建立是不必要的，同時也認為內部的審計機構就是在內部審計正式運行過程中發現并不配合的一項工作，不提供審計資料的現象隨處可見。這導致內部審計未能真正發揮作用。由此可見，珈偉新能源股份有限公司對內部審計自上而下的理解不到位，缺乏正確的理解。這種錯誤的觀念會反映到具體的工作中。比如會削弱內部審計工作的正當性。所有這些問題都會導致內部的審計機構無法進行正常的審計工作。

5,...4.5 審計人員專業素質不夠

內部控制與審計在公司治理中有很大的意義。由于內部審計職位的復雜和專門性，內部審計從業者的專門性直接關系到內部審計服務質量。隨著移動互聯網和現代信息科學技術的普及，該公司已經開始了一系列的信息化和管理，對審計人員的要求也越來越高。根據目前的情況，本公司存在不熟悉軟件操作的審計師。由于珈偉新能源股份有限公司審計業務繁重，審計人員提高審計技能和使用先進審計軟件的培訓不足，審計人員自學能力不足，其中，內部審計知識水平無法滿足其業務需求。同時內部審計人員的職業道德素養不高，對在執業過程中的無法抵制物質的誘惑，進一步擴大里的內部審計的風險。通過上面敘述的問題，不難發現珈偉新能源股份有限公司如今的審計工作對企業的經營和效益有很大的阻礙作用。

6,...4.6本章小結

本章節對珈偉新能源股份有限公司內部審計存在的內部審計管理缺陷、審計工作范圍、審計手段落后、審計人員的素質和最審計的認識等問題進行了深入的討論。對珈偉新能源股份有限公司提高審計質量具有重要意義。

第5章 珈偉新能有限公司內部審計問題解決對策

1,...5.1 加強內部審計管理

5.1.1 規范內部審計流程

針對珈偉新能源股份有限公司內部財務審計工作管理流程不規范等問題，應當予以高度重視，積極研究制訂與其他有關的對策，規范內部財務審計的工作管理流程。珈偉新能源股份有限公司審計流程的規范化離不開管理層的重視和內部審計部門的管理。作為管理層，首先要轉變觀念，認識到公司內部審計的重要性。通過制定適當的法律法規來規范審計流程。同時，我們不僅必須要規范內部審計的流程，更要強化自身對內部審計重要性的認識。其次，我們應該根據我們的行業和國際市場條件以及當前的社會經濟發展環境特點對我們的企業進行戰略規劃:例如，在建筑業，我們應該做到系統化的風險評估，創建一個業務過程中的風險資料庫，建立一個專門的風險評估組織，并在必要時可以雇傭外部的專家來對我們的風險進行分析和評估。不斷豐富和發展完善的風險評價和分析技術，發現了重要的業務和風險節點，不斷提升風險評估能力。

同時，要建立健全風險預警機制。作為一個審計機構，員工們都應該通過全程監控企業的生產經營管理活動與財務交流以及業務來源，做出充分的了解與調查，并對他們進行了追蹤性的審計。一旦發現了問題，必須及時向國家報告和解決，以此來提高被審計師的風險辨認能力和防范能力，增強珈偉新能源股份有限公司風險的應對能力和風險防范能力。

5.1.2 加強內部審計質量管控

要想做到正確提升珈偉新能源股份有限公司對企業審計管理服務產品質量的管控就非常需要我們深刻知道如何正確提升公司審計管理服務產品質量的一個關鍵就應該在于如何切實做好管控工作。一大重要特點是那就是進一步加快深化行政審計業務質量綜合控制管理體系的強化建設，以行政審計發現問題管理責任落實追究考核制度體系為管理基礎，構建并建立健全以行政審計責任復核、審計績效考評和行政審計發現問題管理責任落實追究考核制度等作為管理主體的行政審計業務質量綜合控制管理體系。編制各類項目過程審計的基本材料底稿，要求做到事實明確，要素齊全，定性準確;在我們組織編寫項目審計工作報告時，要特別注重繼續加強對各類項目審計工作的項目綜合質量評價，堅持將嚴肅查處的突出問題和加快建立健全審計制度體系相結合，以逐步提升對各類審計工作成果的有效性和利用。同時進一步通過深入學習加強和不斷改善企業黨的審計思想理論政治隊伍建設，不斷強化提升企業黨員干部審計隊伍的基本思想理論政治素質;不斷加強對審計經濟學理論基礎、審計技術業務、政策法規等審計方面的知識培養，不斷強化提升企業黨員干部審計隊伍的基本專業審計技術業務素質;不斷強化企業審計管理服務業的質量這就是對企業審計工作以終身為生命線的正確認識，提高了貫徹落實國家審計管理規范的工作自覺性，增強了各級審計管理機關及其從業人員在各種審計環節中應當規避其他審計工作風險的責任意識。

5.1.3 健全內部控制體系

內控策略的制定工程作為我國內控管理的第一站，內控策略規劃的重要性就在于它對以后我們實施的內控體系建設中的所有各個方面都產生了深遠的作用。合理的戰略規劃可以極大地提高企業的整體內控管理績效，確保企業的整體治理能力能夠迅速滿足所有人和管理層的期望。在制定企業內部控制戰略計劃時，應特別注意以下幾個方面:與國家的戰略目標相適應，明確實現戰略目標的具體指導和標識，基于國家的實際情況和需要進行準確的定位，明晰企業內控的工作思路。

任何一個企業在引入某個新型的管理模式之前，最大的難題便是如何快速、有效地改變人們己經習慣了的各種傳統的工作模式和思想。由于我國采用現代化企業內控治理的一些具體可操作手段，將直接地影響至整個企業目前的權限結構，這就意味著社會會遭受很多的阻礙。為此，企業的內控管理者必須根據需求，對所有與其相關的利益者都要進行一個系統的內控技術培訓，在整個系統投入使用之前，把其中的阻力降到最低。培訓的目標包括:編寫培訓材料、確定培訓方案以及組織實施。

2,...5.2 拓寬內部審計范圍

珈偉新能源股份有限公司內部審計應為企業的發展打下良好的基礎。首先要加強有關項目的可行性設計，從多角度對項目的建設方案進行論證，確保實行方案的科學性和合理性。前期檢查各程序的符合性、完整性和真實性，注意設計方案的評審，確保設計方案科學合理。還要加強項目全過程審計和各項變更審計，確保各環節工作規范化、適度化。此外，珈偉新能源股份有限公司還應注意后續審計的作用。為了充分發揮內部審計的監督、評價和保證功能，必須加強跟蹤審計。后續審計的順利進行需要聯檢組管理層和內部審計員的共同合作。珈偉新能源股份有限公司管理層應對審計部門的決策和建議是否可行或合理進行反饋，及時提出存在的問題，并積極、充分地配合內審人員進行后續審計，協商并幫助改進和解決問題。審計部應充分發揮跟蹤審計的監督作用，與公司經理及相關負責人一起分析審計結果，在充分溝通的基礎上找出問題的原因，接受可以實施的建議，跟蹤需要改進的情況，不斷增強實施效果。審核員應在審核項目完成后的一段時間內及時對工作進行監督和審查，并向管理層提交后續審核報告，對問題的改進提出意見并作出合理評價。此外，審核員還要認真分析評估自己的審計工作，發現自己審計工作中可能存在的一些難點問題，總結自身工作經驗，提出更加切實具有理論針對性和實際性及可操作性的財務審計工作意見和解決建議，不斷改進和優化內部審計，使內部審計更好地為公司服務。

3,...5.3 優化內部審計技術

內部審計工作要想持續、健康、規范地發展，首先必須完善制度，推動建立有效的審計法律法規，并隨著時代的發展不斷完善自身。進而推動這些法律法規的普及，為內部審計工作提供規范的制度，使自身的審計活動更加合理、合法、有序。此外，內部審計人員還應加強和提高自身的專業素養，接受相關的專業培訓，提高自身的專業知識和文化水平，從而大大降低內部審計的隱患。在開展內部審計工作之前，通常采用行政強制和分權管理，但實際情況卻在不斷變化。原有的管理方式已不能適應發展的需要，對管理方式提出了新的要求，開始轉向自律、集中的方向，管理水平得到了進一步的提高和提高，它極大地提高了內部審計人員控制風險的能力，促進了現代企業風險導向審計的順利發展。

4,...5.4 提高對內部審計作用的認識

內部的審計主要起到監督作用，協調作用，參謀作用和經濟評價作用。充滿競爭的社會主義市場經濟不可能缺乏必要的審計和市場監督，政府的審計，內部和社會的審計都已經形成一個完善的審計和市場監督體系。其作用也囊括了對企業的生產和經營管理進行評估，并及時向投資者提出積極，高效的審計方案。在內部審計工作中，我們應參與了各部門之間的溝通和理解，這是非常全面的，對各部門、子公司或分支機構之間的溝通和協調起到了作用。在部門內部審計風險管理中發揮協調作用。一方面，內部審計通過對經濟活動全過程的回顧，利用專業知識優勢和對企業內部情況的深刻理解，對相關經濟指標進行分析，并對管控中存在的問題提出有效的意見和方案，幫助各級領導為正確決策提供依據，促進企業經營管理水平的提高。另一反面，由于現代社會經濟發展迅速，企業的規模不斷壯大，經濟評價作用也顯得日益重要。珈偉新能源股份有限公司的管理人員應該要求審計部門進一步加強對企業的經營管理，規范內部對審計角色作用認識，同時建立健全對企業內部風險控制的體系，進一步改善企業的經營績效。

5,...5.5 提高審計人員專業素質

為了使公司能夠有效地改進和提高珈偉新能源股份有限公司內部財務審計工作的執行效率與服務質量，公司管理層必須要提高內部財務審計工作人員的專業綜合技能與職業素養。要求審計人員做到以下三點。

1、審的明白。我們要充分利用自己的專業優勢，不僅首先要把問題說出去，而且還要善于充分地注重揭示、總結問題或者取得經驗。一個特點就是必須高度地重視我國審計相關專業知識的升級和強化，加強對我國審計相關專業技術和方法的研究，不斷提高我國審計能力。第二，有強烈的責任感和奉獻精神。強烈的責任感和奉獻精神源于對審計工作的不懈渴望和熱愛。三是牢固樹立嚴謹細致的工作作風。審計問題的規模沒有差異，但審計問題的性質不同。因此，我們不僅要充分利用審計線索，而且不要在審計過程中留下任何蛛絲馬跡。對于發現的每一條線索，我們也應該實施到結尾的縱向審計和到側面的橫向審計，把存在的問題徹底深入化調查。四是審計小組成員之間必須建立和諧的關系。審計小組是一個整體，尤其重要的是審計工作項目的質量與高低，不是指某個工作者本身的技術水平，而是直接代表了審計小組的綜合素質與技術能力，它們是審計小組共同努力的產物。

2、說的清楚。說話是一種主要的交流方式。審計部門人員需要進一步加強“說功”的培訓和應用。一是審計的內容，審計的目的可以說得很清楚。不僅要在向領導匯報審計工作時說明情況，而且要在調查取證時，明確被審計單位的審計內容，目標或意圖。二就是審計的事實首先要講解明白。對每一項審計工作中的問題必須要弄清其來龍去脈，做到一事有所保證。三是審計的定性基礎、處置結果可以說得清晰。對于被審計單位提出的意見和要求可以說得很清晰。

3、寫得清晰。要對審計成果運用寫得清晰。要進一步不斷擴大企業審計的認識眼界，善于通過一種微觀上的審計，從黨和國家現行相關的審計法律、財務管理體系政策規定和相關優惠政策以及我國社會主義市場經濟社會發展等各個領域宏觀的政策角度，全方位、多側面準確地角度去深入分析和客觀看待企業審計中實踐檢驗表現出來的熱點問題或實際應用情況，并對其進行更加深入的理論剖析，提出一些具有一定針對性、可操作性的企業審計指導意見和決策建議，以充分有效滿足各個不同層面的企業審計決策需求，促進企業審計分析結論和決策成果的有效轉化。

6,...5.6 本章小結

現代風險審計從傳統的機構基礎審計逐步發展到現代風險基礎審計。強調以風險審計為政策導向。不僅要檢查企業內部經營活動產生的風險，還要對與企業管理和經營密切相關的外部風險影響因素進行評估，用于判斷重點，所有主題項目的范圍和審計方法以及在特定時期內需要審計的其他審計。在選擇風險最低的方案并實施后，審計人員還應跟蹤審計業務流程，進行審計風險分析，以發現方案的不足和新的潛在風險，及時采取補救措施。

結 論

本文主要通過對于珈偉新能源集團股份有限公司計劃審計工作存在的一些問題情況進行深入分析，發現其中還仍然存在著內部計劃審計制度管理的嚴重缺失、內部計劃審計管理范圍的嚴重局限、內部計劃審計管理手段落后以及內部計劃審計工作中普遍存在的諸多誤區等一些突出問題。導致珈偉新能源股份有限公司出現這些問題的主要原因是公司管理層對內部審計部門認識不清，公司人員不關注內部審計。因此，為珈偉新能源股份有限公司提出了進一步加強內部審計的管理、擴大內部審計的范圍、改善內部審計技術和方法以及提高對內部審計作用認識的建議。通過以上對問題的解決方案的提出，可以總結如下的結論：

（1）加強內部審計管理，能夠讓珈偉新能源股份有限公司在經營管理的過程中規避重大風險，讓其能夠順利實現戰略目標。

（2）擴大內部審計范圍，讓珈偉新能源股份有限公司內部審計部門參與到公司重大決策之中，為公司治理以及實現戰略目標做出貢獻。

（3）對于內部財務審計的管理技術和方法進行了改進，也能夠有限度地讓珈偉新能源股份有限公司進一步提高內部財務審計的管理和工作效率，進一步保障內部財務審計工作的有序性和質量。

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致 謝

在論文完成之際，我要特別感謝我的指導老師的熱情關懷和悉心指導，在我撰寫論文的過程中，傾注了大量的心血和汗水。在論文的寫作過程中，也得到了許多同學的寶貴建議，同時還到許多在工作過程中許多相關專業人士的支持和幫助，在此一并致以誠摯的謝意。感謝所有的授課老師教會我專業知識以及做人的態度，感謝的培育。同時還要非常感謝哈爾濱工程大學給予我良好做畢業設計工作環境。

最后再一次感謝所有在畢業設計中曾經幫助過我的良師益友和同學，以及在設計中被我引用或參考的論著的作者。同時，向在百忙中抽出時間進行評審并提出寶貴意見的各位專家表示真誠地感謝和深深的謝意！

第五篇：淺談地方政府投資績效審計

淺談地方政府投資績效審計

摘要：目前我國正處于改革開放的深水區，市場經濟體制的各項規章制度還未完全建立，各項投資制度也很不完善，地方政府投資出現了不少“政績工程”、“形象工程”,決策不民主、不科學導致了地方政府投資效率低下，嚴重地影響了財政資金的使用效益。作為監督財政資金有效使用的重要方式之一的地方政府投資審計，在促進積極財政政策的有效實施，深化投資體制改革，維護財經法紀方面發揮了重要、積極的作用。面對新的公共財政框架體系的建立，地方政府投資審計必需切實把握地方政府投資存在的實際問題，積極、創新開展地方政府投資績效審計，在真實性、合法性、經濟性審計的基礎上，向揭露問題、規范管理、促進改革、完善法制、制約權力、提高效益的績效審計發展，逐步建立并完善政府投資績效審計制度，逐漸形成政府投資績效評價體系，不斷強化政府投資責任追究制度。

一、地方政府投資現狀、存在問題及原因分析

（一）地方政府投資現狀

1.政府投資受政績影響的沖動。改革開放以來，地方官員的選拔標準由單純的政治指標變成了經濟績效指標，地方GDP增長更是居于核心地位。因此，參與競爭的地方政府官員為免于在博弈中處于下風，往往都會有強烈的動機選擇盡力刺激當地的投資需求，通常也都會以沖動的地方政府投資拉開競爭的序幕。例如，目前各地政府逐年加大招商引資的力度，隨之產生了經濟開發區的盲目擴張和與之配套的基礎設施、標準化廠房等項目的盲目建設等現象。

2.地方政府投資債務負擔較重。基層地方政府為了加大關系民生的市政和基礎設施建設的投入，只能舉債建設，重大市政建設更是“重點舉債”。審計署在2013年第32號公告《全國政府性債務審計結果》中指出地方債務問題：

一是地方政府負有償還責任的債務增長較快。截至2013年6月底，省市縣三級政府負有償還責任的債務余額105789.05億元，比2010年底增加38679.54 億元，年均增長19.97%。其中：省級、市級、縣級年均分別增長14.41%、17.36%和26.59%。

二是部分地方政府債務負擔較重。截至2012 年底，有3個省級、99 個市級、195 個縣級、3465個鄉鎮政府負有償還責任債務的債務率高于100%；其中，有2個省級、31個市級、29個縣級、148個鄉鎮2012年政府負有償還責任債務的借新還舊率（舉借新債償還的債務本金占償還債務本金總額的比重）超過20%。

（二）地方政府投資存在的問題 1.政府投資決策方面

前期工作不實，政府投資無科學決策依據。根據現行的基本建設程序，基本建設項目前期工作主要包括：提出項目建議書、編制可行性研究報告、進行規劃設計和編制工程概預算，以及按照管理權限提請有關單位審批等。事實上，為了確保項目盡快批準，原本在投資決策中起到舉足輕重作用的可行性研究報告大多成了“可批性研究報告”，造成項目決策走過場，項目建成后效果不理想。如某縣招商引資的某新能源項目，在國內外銷售形勢由于過熱投資及反傾銷等原因造成急轉直下的情況下，仍然高姿態、大規模盲目引進，政府投資數億元為該項目新建廠房、宿舍等廠區項目，項目建成投產不到一年就因市場萎縮而面臨停產的窘境，投資決策失誤。

2.政府投資項目管理方面

一是缺乏投資責任和風險約束機制，超預算投資嚴重。由于對各級政府投資主體缺乏有效的監督、制約機制和責任追究機制，在項目規劃中盲目追求“大而全、小而全”的規模，立項時采取“釣魚”手法，實施中通過擅自更改設計擴大規模，導致建設超規模、裝飾超標準、決算超預算等現象，投資控制成了一句空話。如某縣實施的內河環境治理工程，招標時采用費率招標，合同價款暫定5000萬元。實施過程中邊設計邊施工、邊施工邊變更，工程管理混亂、投資控制缺失，造成工程竣工后結算造價達2億元之多。

二是招投標管理薄弱。主要表現為：⑴將投資項目化整為零逃避公開招投標，從而采取邀請招標或直接發包；⑵以項目融資為由以BT、BOT等方式抬高項目招投標門坎，排斥潛在投標人。如超標準設置巨額投標保證金和履約保證金、脫離項目規模提高施工企業資質要求、無依據限定投標人及項目負責人在設定期限內的相關工程施工業績等；⑶施工單位“掛靠”投標、圍標，幾家施工企業參加投標，而幕后真正的施工隊伍就是一個；⑷以項目建設工期在急為由壓縮公開招標時間，走所謂的“綠色通道”，縮小競爭范圍。

三是合同管理混亂。不重視施工合同的簽定，有的合同基本要素不全，合同雙方責任不明確，極易產生合同糾紛；有的在中標價外擅自增加費用，導致不正當競爭；有的單位財務部門不掌握施工合同，僅憑領導簽字支付項目工程款，導致工程款多付或超前支付。

3.政府投資建設效果方面

目前，地方政府建設項目中不計成本、不計風險、花錢不負責任的現象仍存在，地方政府投資沒有發揮應有的作用，浪費現象嚴重。如某縣級市人武部辦公訓練區項目，工程設計變更不合理、不經濟，存在重復、浪費現象：⑴墻體材料變更方案不合理。外墻原設計采用粉煤灰加氣混凝土砌塊（不具備自保溫功能）及1CM厚保溫層，后變更采用具備自保溫功能的石英砂加氣混凝土砌塊及2.5CM的保溫層，經審計該方案造成重復投資近35萬元；⑵建設標準過高，浪費投資。該工程外墻涂料采用檔次較高的金屬氟碳漆，如當時采納跟蹤審計建議使用中檔的外墻彈性涂料，可節約政府投資近80萬元。

（三）地方政府投資問題原因分析 1.投資項目監督力度不夠。目前地方政府投資的規模大、領域寬，實際管理中，責權劃分不明確、部門之間配合不協調，加之專業人才缺乏，很難做到全方位、全過程監管，監督沒有形成合力，降低了監督效果。

2.對權力的制約和監督不力。權力監督不力導致決策不當、盲目決策、輕率決策，從而造成嚴重的損失浪費等問題。在現行體制下，地方政府不僅擁有對人、財、物的決策權和執行權，而且擁有監督檢查權。這就造成行政部門自己監督自己，既當裁判員又當運動員，形成了“越位”，在越位的同時又存在著缺位，沒有一套科學有效的監督體系去制約。在政府投資公共項目中，“首長項目”較為普遍，即政府領導或有關部門領導以成立項目建設指揮部的形式利用權利干預項目建設活動：有的違反招投標法的規定干預工程承發包；有的以領導視察效果不明顯、不理想，需著力提升的方式要求工程超標準建設、超規模“變更”。

3.重建設輕管理，重工期管理輕投資控制。一些地方政府為爭取上級部門的資金支持，眼光只盯著資金。項目、資金爭取下來后，不重視項目建設的規范管理，出現損失浪費甚至質量問題。

二、開展地方政府投資績效審計的必要性和可行性

政府投資中出現的問題并非個別和偶然，它正在侵蝕著政府的廉政形象，影響到市場經濟建設進程和秩序穩定。

（一）開展政府投資績效審計的必要性

1.實施政府投資績效審計是完善投資管理體制的需要。政府投資是否達到了預期效益，投資效果如何等問題都需要通過績效審計予以客觀評價，績效審計可以揭示投資建設過程中存在的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應經濟發展的方面和環節，從而不斷完善投資管理體制。

2.開展政府投資績效審計是政府投資審計工作轉型升級的需要。績效審計著眼于管理的計劃、控制和決策過程，強調對未來的改進，把重點放在經濟性、效率性、效果性方面。開展政府投資績效審計是時代的需要，是提升投資審計層次，真正發揮投資審計作用的一個重要途徑。傳統的投資審計對事前的決策失誤無能為力，對“重復建設”、“政績工程”、“形象工程”毫無辦法。而政府投資績效審計是一種綜合性審計，突出了效益和效果，確定投資項目所占用的經濟資源以及所帶來的收益，評價項目決策部門的決策是否正確，繼而考核其經濟責任的履行情況。

（二）開展政府投資績效審計的可行性

1.審計工作經驗為投資績效審計奠定了基礎。近年來，在開展本級預算執行和其他財政收支審計、領導干部經濟責任審計中對政府投資項目的效益進行審計，為績效審計打下基礎。一些地方政府審計機關積極投身于績效審計的實踐，如揚州市邗江區審計局《某區國家級科技企業“孵化器”運行績效審計調查》等，均為政府投資績效審計的開展奠定了一定的基礎。

2.我國政府高度重視并積極推動政府投資績效審計的開展。2010年4月12日，劉家義審計長在北京開幕的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示：“到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計，績效評價指標體系必不可少。”

3.政府投資績效審計的外部環境正在形成。投資審計的外部環境正發生著快速的變化：首先，政府職能的轉變要求政府強化宏觀管理和公共服務，提高政府工作效能；其次，公共財政框架體系逐漸完善，政府投資的重點轉向了公共投資領域中的非競爭性項目——政府公共工程；第三，民主法制建設進程加快，公眾對政府行為的民主監督意識得到增強，人們常要求政府盡量多做事、少花錢，對公共資金精打細算。

三、現階段開展地方政府投資績效審計的方式方法

在貫徹審計署全面開展績效審計過程中，地方政府投資績效審計的推進面臨困難。只有從實際出發，尋找方法分步實施，才能深入開展績效審計。個人認為：在真實性、合法性審計向經濟性、效率性、效果性轉變中，要有重點、有步驟地實施。現階段還不能做到經濟性、效率性、效果性三者并重審計和評價，因為科學的審計評價標準體系還未建立。面對新的公共財政框架體系的建立,投資體制改革的深化，必需切實把握地方政府投資存在的管理水平不高、制度建設不健全、真實性較差、操作不合規等實際問題，積極、創新開展地方政府投資績效審計，主要采取以制度審計、管理審計為主，以工程審計為輔，在政府投資的真實性、合法性、經濟性審計的基礎上，逐步向效率性、效果性審計過渡，向揭露問題、規范管理、促進改革、完善法制、制約權力、提高效益的績效審計發展，逐步建立并完善政府投資績效審計制度，逐漸形成政府投資績效評價體系，不斷強化政府投資責任追究制度。

四、開展地方政府投資績效審計的建議

（一）加快績效審計法律體系和評價體系的建立

通過法律體系的建立和完善，保證績效審計的合法地位，明確監督范圍，清楚界定與其他相關職能。如在《中華人民共和國審計法》中增加績效審計工作的內容，并相應修改《中華人民共和國審計法實施條例》，對績效審計的具體內容、審計程序、評價體系等做出規定。

（二）優化投資審計隊伍專業結構，整合中介機構審計力量

開展政府投資績效審計需要審計機關儲備更多的專業人才。一方面，廣泛吸納具有工程經濟、投資經濟方面高素質的人才加入到審計行業；另一方面，審計機關也可以組織審計人員到績效審計開展較好的地區學習投資績效審計的方法和經驗。在審計機關自身審計力量不足的情況下，應整合中介機構審計力量，利用外部人力資源為審計服務。

（三）大力推進地方政府投資項目審計公告制度 加大對政府投資項目特別是公共項目審計結果的公告力度，一方面讓社會公眾了解審計結果，另一方面也是對審計質量最有效的監督。有利于提高審計工作的透明度，對審計機關內部規范化建設也是一種促進。

（四）建立和強化投資決策責任追究制度

在政府投資審計中，往往存在著責任不追究、問題屢查屢犯、法不責眾的問題。投資領域損失浪費依舊，這和沒有切實履行問責機制有很大關系。為了防止政府投資績效審計成為一種形式化的程序，應該建立和完善政府投資決策責任追究制度，明確法律責任，真正建立“誰決策，誰負責”的責任機制，對投資浪費問題一查到底，堅決依法追究責任單位及其責任人的直接責任。

五、結語

隨著國務院《關于加強審計工作的意見（國發〔2014〕48號）》的出臺，審計監督的作用不斷強化，審計工作機制的逐漸完善，審計發現問題的狠抓整改落實，審計能力的逐步提升和審計組織領導的加強，審計工作面臨新的挑戰壓力和發展機遇。政府投資審計作為審計機關發揮審計監督作用的重要方式之一，也面臨著同樣的壓力和機遇，也必將對地方政府投資審計從真實性、合法性、經濟性審計的基礎上逐步向效率性、效果性的績效審計發展過渡起到積極的推動和促進作用。

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