第一篇：注冊會計師審計職業判斷問題研究

注冊會計師審計職業判斷問題研究

2、建立健全科研經費管理責任制。要進一步明確學校科 研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責

和權限，建立健全科研經費管理責任制。學校科研部門負責科

研項目管理和合同管理。并配合財務部1]做好經費管理的有關

工作。財務部門自責科研經費的財務管理和會計核算，指導項

目負責人編制項目經費預算，監督、指導項目負責人按照項目

立項書或合同約定以及有關財經法規在其權限范圍內使用科

研經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關

規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的

真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項 目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。

3、科研經費管理既要重視立項也要重視預算。預算不僅僅 是為了申請到項目，特別是在目前許多縱向課題經費的撥付、使用采用國庫集中支付的情況下，課題經費的開支直接與預算

相掛鉤，所以項目的預算編制絕不能馬馬虎虎。項目申請時，課

題負責人負責項目預算的編制，財務部門給予協助，以保證其

科學、合理、詳細、明確、切合實際。項目經費到位后，科研部門

要和財務部門、審計部門密切配合，根據項目進展請款，以項目

預算為依據，共同監督經費支出情況，發現不合理的支出及時

糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。

4、加強科研經費轉撥管理。高校必須嚴格規范科研經費轉 ．撥行為，所有轉撥的科研經費，必須由學校科技部門和財務部

門共同審批。申請轉撥經費的項目債責人應向學校科研、財務 部門提供科研批復、項目合同和其他資料。否則不予批準。經費

轉撥業務必須由學校財務部門統一辦理，財務部門依據經費轉

撥批件、項目合同書、協作單位的合法有效憑據辦理轉撥手續，不得將款項轉入非協作單位或個人的銀行賬戶。

5、加強科研項目結余經費管理。應根據高校實際情況限定 校內科研經費結算管理辦法，明確結賬時間和結余經費的用 途。根據國家政策規定，原則上，項目負責人應在六個月內根據

學校制定的科研經費管理辦理結賬手續。

6、逐步建立科研經費績效考核制度。要逐步建立科研經費 使用的績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制，對科研

項目所取得的社會效益和經濟效益進行考核和評價，提高項目

管理水平和資金使用效益。【參考文獻】

【1】陳少杏：對高校科研經費感里若干問題的探討U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部門預算改革的思考U】．財會通訊(綜合版)，2007(2)．

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會。2008(2)．

75D <當代殛莽)2008年第12期(上)(實習編輯：劉美言)注冊會計師審計職

?嘧。黃曉波陳思瑤二豫艷麗

：褫陽農裳態惑鬃燕學院拇遼意～沈陽

【摘要】注冊會計師的職業判斷對其審計意見的正確與否 有重要的影響。文章對注冊會計師職業判斷的重要性進行了分

析．并對如何提高注冊會計師職業判斷的合理性和公正性提出 相應的對策。

【關鍵詞】注冊會計師職業判斷合理公正

職業判斷，是指從事某項工作的人，在社會實踐過程中，對 與本職業有著密切聯系的某種(或某些)事物所做出的是與非的

判定。而審計職業判斷，通常也稱為專業判斷，則是指“注冊會計

師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識和經

驗，做出取舍的決策”，或者“是審計人員根據其專業知識和經

驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判定

或選擇”。審計是一種專業服務，社會需求的大小來自于它良好 的信譽，良好的信譽則是高質量的審計工作積累而成的，高質量 的審計工作的基礎即是高質量的職業判斷。可以說，職業判斷是

審計成敗的關鍵。

一、注冊會計師審計職業判斷的重要性

為了盡快與國際會計審計慣例接軌，我國的審計準則也需 要與國際趨同。準則中通常只有原則性的規定，需要審計人員具

有較高的素質，在具體工作中根據準則的原則性要求充分運用

審計職業判斷。新的準則中更是強調了這一點。國際上。審計職

業判斷的重要性早已被許多國家的準則制定團體認識到。目前，審計所處的社會環境日益復雜，審計風險也相應增 加。為了避免不必要的損失，有效控制風險，會計師事務所在承

接業務時應該總是進行認真的分析和估計，高風險客戶往往會

被拒絕。審計程序的開展也總是圍繞著職業判斷。在審計工作中

充滿了判斷和決策，這決定了整個審計工作的業績，是審計過程

中最為重要的因素。

二、影響注冊會計師審計職業判斷的主體因素

審計職業判斷從本質上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發生了偏離，審計風險也就產生了。獨立審計

中．注冊會計師需對公司財務報告的公允性做出判斷，并以此為

基礎發表審計意見。注冊會計師所表達的審計意見往往成為投

資者選擇投資對象、銀行發放貸款、稅務部門征收稅款、法院進

行判決的依據，有著廣泛而深遠的影響。注冊會計師的職業判斷

貫穿于審計的始終，要保證審計的高質量．必須首先保證注冊會

計師職業判斷的正確。影響注冊會計師職業判斷正確與否的因

素很多，以下從個體行為學的角度出發研究影響注冊會計師職 萬方數據 業判斷問題研究 110161)業判斷的主體因素。

1、態度

態度是指個體對待人和事物的評價和行為傾向。由于態度 屬于個體行為的指導和動力系統，對人的行為有很直接、很重

要的影響，所以是注冊會計師進行職業判斷的一個比較重要的

影響因素。例如，對曾經有過重要錯報或漏報的被審計單位，即

使當期會計報表是合法和公允的，在職業判斷過程中注冊會計

9幣也總是會持一種懷疑的態度，這會在一定程度上影響審計的

效率。反之，對一貫表現良好的被審計單位，即使當期出現了重

要的錯報或漏報，注冊會計師在職業判斷過程中多持肯定的態

度，這必然會影響審計的效果。對比這兩種情況，后者的危害性

更大，這也正是獨立審計準則強調職業謹慎的原因所在。

2、氣質

氣質個體的心理特征之一，主要表現為人在心理活動和行 為方面的動力特點，這種動力特點是指個體的高級神經活動的

興奮過程和抑制過程在強度、均衡性、靈活性等方面具有的不

同特點。在注冊會計師職業判斷方面。它表現為注冊會計師進 行職業判斷的速度、強度、穩定性和指向性。根據神經活動的強

度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質劃分為

四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說 的多血質、膽汁質、黏液質和抑郁質。氣質類型雖然在注冊會計

師職業判斷過程中不起決定性的作用，但往往會影響其職業判

斷的效率。因此在編制總體審計計劃時，對于審計小組人員的

安排可以考慮由不同氣質類型的注冊會汁師來承擔不同項目 的審計。

3、興趣

興趣是人積極認識客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對 該事物給予優先的注意和反應，它屬于人的行為的動力系統。

進行職業判斷的注冊會計師如果對所判斷的對象有著濃厚的

興趣，就會對該職業判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到

職業判斷中去。同時由于興趣可以使人產生愉悅的情緒體驗，克服倦怠，增強記憶，誘人進行深入的思考，這必然能對職業判

斷的績效帶來良好的影響。

三、注冊會計師審計職業判斷的改進措施

注冊會計師是審計職業判斷的主體，因此，培養合格的審 計人員，是提高注冊會計師職業判斷能力的重中之重。I、加強職業道德建設，確保審計工作獨立、客觀、公正 囂財。胃經T罱論_P0罱壇R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

獨立是指在給定的情況下提出意見或進行決策時，無偏見 地作出判斷的情形，表現為執業方法的公正和不偏不倚。注冊

會計9幣的執業公正是客觀性的評價基礎，因為“如果缺乏公正，審計師的意見只不過是發出聲音的銅管或者叮當作響的拔”。

獨立和客觀作為執業人士的基本立場，可以使其避免將職業判

斷屈從于他人的意愿下，從而也將會如實和公正地做出審計結

論。顯然，注冊會計師在獨立、客觀和公正地實施最高標準的職

業判斷方面負有不可推卸的責任。同時，會計師事務所也都應

當制定必要的政策和程序，以便從實質和形式兩方面確保執業 的獨立、客觀和公正。

2、加強學習和培訓，豐富知識，努力實踐

學海無涯，學無止境。注冊會計師必須在審計過程中不斷 地接受新知識，補充新經驗。一是通過自學或接受繼續教育，不

斷從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，以及他人的成功

做法與經驗，并運用于自己的審計實踐中。學習使人進步，他山

之石，可以攻玉。二是通過借閱本會計師事務所執業經驗豐富 的注冊會計師的審計工作底稿，從中領悟和學習他人審計判斷 的方法，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程。三是 直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的注冊會計師的審計工作

過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接

從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是注冊會計師提高職業

判斷水平最直接、最有效的方法。

3、充分關注職業謹慎。減少工作失誤

整個的審計過程，無不合有豐富的職業判斷；而每一個職 業判斷，無不是細微之處見方略。換言之。注冊會計師的職業判

斷，都是建立在一個個細小的審計線索或審計證據上。如果在

執業過程中疏忽大意，忽略了審計過程中的蛛絲馬跡．則很有

可能錯過了揭露被審計單位差錯甚至舞弊的機會，從而導致審

計風險甚至于審計失敗。

4、發揮群眾智慧，推崇集體判斷

雖然在審計過程中每一個注冊會計師都要按審計計劃的 安排各司其職，并獨立完成各項任務，最終向項目經理負責。但 是．審計工作同時也是一個多人合作、團隊努力的過程。從審計

業務的承接到審計報告的出具，每一個審計小組(項目)，都是

一個團結的整體。他們必須群策群力，發揮群眾智慧，為完成共

同的審計目標而努力。因此，對重要項目、業務復雜、審查難度

大的項目，實行集體判斷，可以提高審計判斷的準確性和可靠

性，避免個人判斷的隨意性，預防和克服職業判斷偏見，減少審

計工作失誤，降低審計風險。【參考文獻】

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(責任編輯：丁瑩)‘當代經濟)2008年弟12期(上)T5’ 萬方數據

注冊會計師審計職業判斷問題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗

作者單位： 沈陽農業大學經管學院,遼寧,沈陽110161 刊名： 當代經濟

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第二篇：注冊會計師職業判斷影響因素研究

注冊會計師的職業判斷在現代審計中起著統馭和主導的作用,無論是評審被審計單位的內部控制,還是設計與選擇樣本,評價抽樣結果,直至決定審計意見的類型和措辭,都離不開注冊會計師的專業判斷。提高職業判斷的準確性是注冊會計師降低審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。

一、注冊會計師職業判斷的含義及特征

注冊會計師的職業判斷是指注冊會計師在執業過程中,依照職業標準、憑借自身經驗對被審計事項及相關內容進行分析、鑒定,以確定其是否具備某種審計特性的過程。注冊會計師的職業判斷具有以下特征:

(一)判斷主體的多元性。在具體審計過程中,一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同來完成,如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負責的項目經理、進行復核審查的部門經理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的業務和責任范圍內,進行相應的職業判斷。而且,后者的判斷都要對前者的判斷進行復核與檢查,這便形成了判斷的多元性。可見,注冊會計師對被審計事項的各種職業判斷,是一個集思廣益的過程,并不完全是某一個注冊會計師獨立完成的。

(二)判斷客體的相關性。不同層次的審計人員在進行職業判斷時,都要將所審計業務的內容與其他方面的有關事項結合起來考慮。如項目經理在判斷是否對某一具體審計內容追加審計程序時,要將從委托者、被審計單位等方面了解和掌握的特定信息,與審計計劃的具體實施情況以及會計師事務所內部決策層對本事項的原則要求,綜合起來一起考慮。這些因素共同影響與決定著是否追加審計程序。

(三)判斷標準的模糊性。任何判斷都要有一個確定其取向的標準。注冊會計師在審計過程中,判斷標準本身在內涵上具有一定程度的不確定性,如注冊會計師判斷的可選擇性。只是因為判斷標準存在這種模糊性,才有判斷失誤的可能,才有審計風險的存在。

(四)判斷過程的完整性。審計的每一階段都離不開職業判斷,有審計活動就有職業判斷。

(五)判斷結果的唯一性。審計工作的最終落腳點是形成判斷結果,盡管這一結果可能由于種種原因不盡準確甚至完全失準,但在判斷過程的有效性上,結果是唯一的。否則,判斷的目標就無法實現。

二、注冊會計師職業判斷的過程和內容

注冊會計師職業判斷的過程可以概括為:有關審計準則的專業判斷是對特定項目及會計報表整體的專業判斷,并發表審計意見、出具審計報告。

(一)有關審計準則的職業判斷。注冊會計師對有關審計準則方面的職業判斷,主要內容有:

1、重要性水平的確定。職業判斷所涉及的一個重要領域就是審計重要性水平的運用。不同企業的重要性水平不同,同一企業在不同時期的重要性水平也不同。注冊會計師在對某一企業進行審計時必須根據該企業面臨的具體環境,并考慮其他因素,才能合理確定重要性水平。但不同的注冊會計師在確定同一企業的會計報表的重要性水平時,得出的結論可能不同,其原因是不同的注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。

2、確定審計風險。面對客觀存在的審計風險,注冊會計師應當保持職業謹慎,運用專業判斷,對被審計單位的審計風險各要素進行全面地評估,應當實施能夠將檢查風險降低至最低水平的實質性測試,將總體審計風險降低至可接受的水平。

3、搜集審計證據。注冊會計師審計的一項重要工作就是通過各種方案來搜集審計證據。然而,對于需要從哪里搜集審計證據,搜集哪些方面的審計證據,搜集多少數量的審計證據等問題,需要運用職業判斷。審計證據的質量,很大程度上取決于注冊會計師的專業判斷。

(二)對于會計報表的職業判斷。注冊會計師有關會計報表方面的職業判斷主要有:

1、確定是否存在重大錯弊。由于客觀局限性,注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價,因而注冊會計師即使依據獨立審計準則進行審計,也并不能保證發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此,注冊會計師必須運用職業判斷,在編制和實施審計計劃時,力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊,在出具審計報告時,應考慮被審計單位和客觀環境對存在的錯誤與舞弊的影響,發表不同類型的審計意見。

2、確定是否符合合法性。即注冊會計師運用專業判斷認定被審計單位的會計報表的編報及其財務處理是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定,財務狀況和經營成果的披露是否真實。

3、確定是否符合公允性。這是指注冊會計師運用專業判斷來確認會計報表是否作了公允的反映,有無夸大業績和資產,隱瞞虧損和債務等情況。

4、確定是否符合一貫性。根據企業會計準則要求,一貫性原則包括兩方面內容:一是企業財務會計處理方法應當前后期一致;二是財務處理方法如果發生變動,企業應當在會計報表附注中進行披露,如果在所審計的會計核算期內沒有遵循上述原則,注冊會計師應根據其重要性在審計意見中予以揭示,以引起會計報表使用者關注。

三、影響注冊會計師職業判斷的因素分析

(一)審計環境。注冊會計師從事會計報表審計業務,是在復雜的社會環境中進行的,因此,了解審計環境,有利于衡量及評估注冊會計師職業判斷的質量。審計環境包括以下幾個因素:

1、社會責任。社會責任是注冊會計師職業判斷環境中很重要的一個方面。所謂社會責任,是指注冊會計師以滿足社會公眾對其會計報表審計的期望。注冊會計師必須正確對待委托者及其他第三者的利益,以維護專業信譽。注冊會計師在進行職業判斷時,應懷著強烈的社會責任感,堅決維護會計秩序,保證會計信息質量。當社會公眾提出質疑時,注冊會計師的職

業判斷必須經得起考驗。

2、競爭壓力。注冊會計師一方面要保護社會公眾的利益,另一方面又要應對來自客戶的壓力,這使得注冊會計師的公正遭受到嚴重挑戰。例如:在對法定財產重估增值進行審計時,企業可采用的估價方法有多種,注冊會計師如果為了爭取客戶,迎合客戶要求,在判斷估價方法是否符合資產評估的有關法規規定時,就不可能采取公正的態度。由于壓力會對職業判斷發生嚴重負面影響,注冊會計師應對這些壓力及其可能導致的偏差,保持高度警惕。

3、對企業經營的了解程度。獨立審計準則要求注冊會計師對被審計單位經營的業務及所屬行業的基本情況有深人的了解,如被審計單位經營的業務類型、產品、經營特點及主要的產業政策,關聯方及其交易的存在情況,被審計單位的內部控制制度的完善情況等。如在評估固有風險時,注冊會計師應著重考慮管理人員的品行和能力,業務性質,容易遭受的損失或被挪用的資產等因素。對企業的經營狀況缺乏了解,將導致注冊會計師職業判斷上的偏差。

4、接受業務委托。注冊會計師和會計師事務所必須慎重接受業務委托,謹慎地選擇被審計單位。在簽訂業務約定書前的決策過程中,職業判斷尤為重要。對陷入財務困境的被審計單位要特別注意。

(二)注冊會計師素質

1、注冊會計師的職業意識。注冊會計師的職業意識是注冊會計師在執業過程中所表現出來的思想、感覺和理念等,包括注冊會計師的職業理解度、職業成就感和職業謹慎等。恰當的職業理解度、適度的職業成就感和應有的職業謹慎等良好的職業意識,有利于注冊會計師提高職業判斷的準確性。

2、注冊會計師的職業技能。注冊會計師的職業技能是注冊會計師在執業過程中所體現出來的技術能力,包括注冊會計師的知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式、分析問題和解決問題的能力等。這些都直接影響和制約著注冊會計師的職業判斷的準確程度。注冊會計師必須注意在上述幾個方面增強自身的執業技能,最大限度地提高職業判斷的準確程度。

3、注冊會計師的職業道德。注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵循的行為標準和道德規范,包括注冊會計師在執業時所體現出來的職業品德、職業紀律和職業責任感等。具有良好的職業品德的注冊會計師在執業時將會正直、減實、公正和客觀;具有良好的職業紀律的注冊會計師在執業時將會合理地約束自己的行為;具有良好的職業責任感的注冊會計師在執業時會恰當地處理社會、客戶與同業的關系。只有具備了良好的職業道德,才能作出恰當與正確的職業判斷。

四、提高注冊會計師的職業判斷能力

職業判斷能力的提高是注冊會計師執業水平的積累,從量變到質變的過程。提高注冊會計師的職業判斷能力,經驗是非常重要的,而經驗的積累要靠平時執業時勤于動腦,動筆,多作分析和比較,有目的地訓練邏輯思維能力。注冊會計師只有保持職業謹慎,恪守獨立、客觀、公正的原則,具有敏捷的思維,良好的心態,取證充分和恰當,就能夠透過現象抓住本質。而所有這些,都要靠注冊會計師執業經驗的積累。經驗積累多了,就會從量變發展到質變,形成更

高層次的綜合判斷能力,適應現代獨立審計的要求。

第三篇：當前會計職業判斷環境問題研究

內容摘要：

【摘要】 本文就目前建立與完善 會計 職業判斷的環境問題，提一些看法，供同仁 參考。

【關鍵詞】 職業判斷；會計環境；社會監控體系

【摘要】 本文就目前建立與完善 會計 職業判斷的環境問題，提一些看法，供同仁 參考。

【關鍵詞】 職業判斷；會計環境；社會監控體系

一、優化會計職業判斷的制度環境

（一）推動國有 企業 的制度創新

國有企業的資產所有權屬于國家，經營者不享有“剩余索取權”。在缺乏所有權約束機制的情況下，出現了有些企業的主要負責人和會計人員在進行職業判斷時利用政策選擇自由度的擴大為企業肆意操縱會計利潤，提供嚴重失真會計信息等行為。由于會計職業判斷道德風險的源頭是經營者的道德風險，因此，應注重抑制經營者道德風險的發生。明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。這樣，企業的管理當局在進行選擇會計政策時，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。因此，產權的明晰界定,是企業開展會計活動的先決條件和基礎,只有產權界定清楚,會計人員的職業判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會計人員管理體制

會計人員是會計系統中影響會計信息不確定性的一個重要因素。會計人員利用其專業知識來選擇、協調和實施會計標準允許的會計原則、會計處理方法、會計政策、會計估計等工作。會計人員的職業判斷能力，除了其會計技術能力不同這個客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會計人員主觀上使其提供的會計信息對某部分會計信息使用者有利。但在實際中會計人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會計政策等，以及對誰進行監督、監督什么等，現行的新準則均沒有明確的規定，使得會計人員在企業中處于尷尬的地位。要么成為企業行政管理人員的附庸，要么與企業行政管理人員形成意識上的對立，很難建立起一種正常的職業地位和職業關系。這種現象應從影響會計信息的大環境角度加以治理，改變會計人員的管理體制。筆者認為，會計人員應該具有獨立性，即獨立于國家和企業，不受任何一方的管理，只受會計制度法規和準則的約束，進行真實、公允的反映企業的經濟活動。如有的研究者提出了會計公司的構想并設計了其運行和保障機制。因此，必須建立會計人員獨立的管理體制。

二、健全會計職業判斷的企業內部環境

會計職業判斷的環境與公司治理結構具有必然的內在聯系。作為企業的管理層,無論是董事會、監事會成員還是高級管理人員、核心技術人員和會計人員,都面對著股東及股東授權人的監控與考核,關系到他們的升遷、待遇等激勵制度。這就促使管理層在進行職業判斷時選擇那些契約成本最小化的會計政策、會計方法。因此，公司是否有一個合理的法人治理結構，對經營者進行有效的激勵與約束，成為決定公司進行會計職業判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部約束機制。因此，如何建立經營者的激勵約束機制，使之將自身的經濟利益與公司的長遠利益及股東利益最大化結合起來，是完善公司治理結構的主要目標之一。公司治理結構的基本特征是構建激勵約束機制，以使經營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護委托人的利益。首先應改變目前經營者的激勵機制，推行年薪制，并將剩余索取權引入經理報酬計劃中來，增加經營者持股比例，減少經營者的機會主義行為。因此，應構建規范化的公司治理結構，加強權利制衡。要明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，最終保證公司制度的有效運行。

另外，實施獨立董事制度。由于我國公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，難以發揮董事會對經理階層和會計人員職業判斷的監督作用。所以，增加獨立董事，特別是保持一定數量的具有財務專業知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施，確保會計機構直接對董事會負責，保證會計人員有一定的獨立判斷權，迫使企業管理當局對會計信息的真實性負責。

三、完善會計職業判斷的企業外部監管體系

就外部會計監管系統而言，必須建立“外部審計為基礎、政府行政監管為主導、法律 法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。

（一）完善以外部審計監管為基礎的社會監督體系

注冊會計師的獨立審計是專業判斷的外部監督機制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場上，能夠以超然獨立的姿態對會計人員的職業判斷是否真實、公允地反映了企業財務狀況、經營成果及現金流量狀況發表審計意見。注冊會計師的工作是對被審計單位的會計人員職業判斷的再判斷，其工作涉及到企業所有者、經營者、潛在投資者、債權人以及政府各有關部門等多方利益。因此，注冊會計師的審計是為會計職業判斷的合理運用構造了一個防御體系。

（二）強化政府外部監督

所謂的強化政府外部監督，是由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業錯誤的檢查和審計，尤其是要加強對新準則、新制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。對借職業判斷之名弄虛作假和屢次違反財經紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰及至追究其刑事責任。

（三）加強法制建設，協調法規之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業判斷之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規，還應對違法行為規定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。另外，改進與協調已頒布的新會計準則、制度，使新會計準則、會計制度融入到整個經濟法規體系中，成為全社會具有法律效率的會計判斷標準。因為現在我國經濟立法中已經形成了部門立法的局面，會計法規制度由財政部門起草制定，稅法由稅務部門起草制定，其他相關法律由其相關的主管部門起草制定。這樣，各種相關法律、法規難以協調配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執法的難度。因此，要從根本上解決會計準則、制度之間的不協調或沖突這一問題，需要建立一個指導具體準則的制定依據的財務會計概念框架。使新會計準則、會計制度不僅成為會計處理的標準文件，而且成為社會各界、執法部門評價企業會計信息質量的尺度。使會計人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據職業判斷進行確認、計量、記錄和報告企業的經濟活動情況。

四、從會計職業判斷的角度，完善與修改會計準則的建議

我國財政部在2006年發布的一系列具體會計準則，擴大了會計選擇的范圍。在會計政策選擇、會計估計、會計計量等方面給予職業判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實情況看，會計準則仍然不甚完善，基本上是處在會計準則和會計制度混用的狀態。這就給會計人員做出正確的職業判斷帶來一定難度。

第四篇：01注冊會計師審計職業特點

第一章 注冊會計師審計職業特點（單元測試）

一、單項選擇題

1.以下說法中，錯誤的是（）。

A.1844年, 英國政府頒布了《公司法》，并對其進行修訂

B.1853年，蘇格蘭愛丁堡創立了第一個注冊會計師的專業團體——愛丁堡會計師協會

C.1887年，美國公共會計師協會成立

D.1905年11月，《會計雜志》作為注冊會計師審計職業的正式雜志發行創刊

2.以下關于注冊會計師審計的起源與發展的描述中，錯誤的是（）。

A.從1844年到20世紀初，是注冊會計師審計的形成時期

B.從20世紀初開始，全球經濟發展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審

計得到了迅速發展，它對注冊會計師職業在全球的迅速發展發揮了重要作用

C.1936年發表《獨立注冊會計師對財務報表的檢查》之后，美國注冊會計師審計的重點是

保護債權人為目的的資產負債表審計

D.1933年美國《證券法》規定，在證券交易所上市的企業的財務報表必須接受注冊會計師

審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告

3.以下關于財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎

B.財務報表審計是由注冊會計師完成，以獨立第三者的身份對財務報表發表意見，政府審計

和內部審計不會對企業財務報表進行審計

C.財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表

以及財務報表附注

D.一般來說，經注冊會計師審計的財務報表通常由被審計單位管理層提供給外部利益相關者

使用。在許多情況下，財務報表的信息也供管理層進行內部決策

4.以下關于賬項基礎審計的說法中，錯誤的是（）。

A.賬項基礎審計又稱詳細審計

B.注冊會計師在整個審計過程中，大量的時間花費在合計和過賬上

C.這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的D.注冊會計師開始采用審計抽樣技術，此時抽查數量相比以前下降較為明顯

5.以下選項中，不屬于風險導向審計核心內容的是（）。

A.識別風險

B.消除風險

C.評估風險

D.應對風險

二、多項選擇題

1.以下關于中國注冊會計師審計的起源與發展的描述中，正確的有（）。

A.舊中國的注冊會計師審計始于辛亥革命之后

B.1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位

C.1985年1月實施的《中華人民共和國會計師法》標志著我國注冊會計師職業開始復蘇

D.1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注

冊會計師法》

2.以下選項中，屬于合規性審計的有（）。

A.確定會計人員是否遵守了財務主管規定的程序

B.檢查工薪率是否符合工薪法規定的最低限額

C.經濟主體是否遵循法律法規中適用于該系統的規定

D.審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計單位遵守了法定要求

3.以下關于不同階段審計方法的表述中，正確的有（）。

A.在賬項基礎審計階段，注冊會計師把主要精力放在詳細檢查會計憑證和會計賬簿

B.制度基礎審計以內部控制為基礎，改變了傳統的審計方法，強調對內部控制的測試和評價

C.風險導向審計擴大了審計范圍，提高了審計工作的效率

D.審計風險模型的出現解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容

易導致財務報表出現重大錯報的領域

4.以下選項中，關于現階段我國注冊會計師審計的說法正確的有（）。

A.審計的對象從以前的資產負債表擴大到現在的資產負債表、利潤表等全部財務報表

B.采用風險導向審計的方法，綜合考慮了企業與財務報表審計有關的各個方面，以全面降低

審計風險

C.審計目標是查錯防弊，保護企業資產的安全完整

D.財務報表審計最終是對財務報表是否符合適用的財務報告編制基礎提出結論

5.以下關于注冊會計師審計的說法中，正確的有（）。

A.是一種降低財務信息風險的保證服務

B.是一種提高財務報表使用者決策能力的保證服務

C.是一種提高企業資源利用率的保證服務

D.是一種提高財務信息的可信賴程度的保證服務

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】英國政府于1844年頒布了《公司法》，規定股份公司必須設監察人，負責審查公司的賬目。1845年，又對《公司法》進行了修訂，規定股份公司的賬目必須經董事以外的人

員審計。選項A說法錯誤。

2.【答案】C

【解析】1936年發表《獨立注冊會計師對財務報表的檢查》之后，美國注冊會計師審計的重點已從保護債權人為目的的資產負債表審計，轉向以保護投資者為目的的利潤表審計。選

項C說法錯誤。

3.【答案】B

【解析】盡管財務報表審計在大多數情況下由注冊會計師完成，以獨立第三者的身份對財務

報表發表意見，但政府審計和內部審計有時也會對企業財務報表進行審計。

4.【答案】D

【解析】在賬項基礎審計階段，隨著審計范圍的擴展和組織規模的擴大，注冊會計師開始采

用審計抽樣技術，只是抽查數量仍然很大，而且在抽查樣本的選擇上仍然以判斷抽樣為主，所以選項D錯誤。

5.【答案】B

【解析】風險導向審計的核心是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”。

二、多項選擇題

1.【答案】ABD

【解析】1980年12月23日，財政部發布《關于成立會計顧問處的暫行規定》，標志著我國注冊會計師職業開始復蘇，選項C描述錯誤。

2.【答案】ABD

【解析】選項C屬于經營審計的范疇，選項ABD屬于合規性審計。

3.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均正確。

4.【答案】ABD

【解析】現階段我國注冊會計師的審計目標是對財務報表發表審計意見，選項C錯誤。5.【答案】AD

【解析】選項AD正確。選項B，雖然注冊會計師審計為財務報表使用者做出正確決策提供了一定的基礎，但是這并不能代表能提高報表使用者的決策能力，與其能力無關；選項C，注冊會計師審計雖然接觸到了被審計單位的財務信息，但是這與其資源利用是否有效無關。選項BC不正確。

第五篇：我國注冊會計師審計獨立性研究

我國注冊會計師審計獨立性研究

摘 要獨立性是注冊會計師審計的本質屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經濟的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構成內容。在此基礎上，以上市公司治理結構為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設性的意見及建議。關鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業賴以生存并發展的前提與基礎。其中，獨立性又是前提的前提，基礎的基礎。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務，更有其現實意義。

一、注冊會計師審計獨立性概述

審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質特征，企業內部契約監督活動和企業外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關于審計獨立性的概念，國內外學術界、理論界、監管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯合會在其《職業道德準則》中規定:“注冊會計師在執業中承擔報告任務時，應當在實質上和形式上獨立”。最高審計機關國際組織在《關于審計規則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構設置的獨立性，審計機構財務的獨立性和審計機構成員的獨立性三個方面”。《中國注冊會計師職業道德基本準則》第五條指出注冊會計師執行審計或其他鑒證業務應當保持形式上和實質上的獨立。

通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內涵主要表現在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構以及職業整體；2審計關系涉及三方面當事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現在審計結果之上，其結果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設。

二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素

我國注冊會計師行業走過了二十多年的發展歷程，積累了相當的經驗，為我國的經濟發展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當人們在關注誠信與道德教育的同時，我們還應當進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。

（一）殘缺的審計關系影響審計獨立性。現行的公司治理結構下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務所的“衣食父母”。這使得當發生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務所自身因素影響審計獨立性

1、會計師事務所的規模較小。小規模事務所在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，同時他們也就很容易由內部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師獨立性風險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務所提供的業務范圍狹窄, 在明確業務重點并制定系統的競爭戰略方面缺乏全面考慮，對新業務的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業組織監管不力影響審計獨立性

1、行業自律監管差。注冊會計師協會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務所的違規行為進行懲戒的權限，使得協會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執業質量低下的行為，在目前的行業自律之下有了生存的空間。

2、多頭監管增加監管成本降低了監管效率。

3、法律、法規不完善。我國目前仍處于市場經濟發展的初級階段，法制建設還不完善，監管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責任規定，顯得比較薄弱。

（四）執業環境影響審計獨立性

1、業內競爭激烈。會計師事務所為了爭搶業務往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領審計服務市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務所對我國會計師事務所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務所交易成本較低。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性

1、職業道德水平低。注冊會計師道德素質滑坡，執業質量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業的生存與發展。

2、專業勝任能力不強。主要表現在受過系統訓練的注冊會計師并不多，很難適應注冊會計師行業節奏快、強度高、需要持續不斷學習的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施

針對現階段我國會計市場獨立性缺失的現實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結構，健全審計的委托代理關系。上市公司應當充分發揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務所的聘任、審計費用數額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權力之源”以增強事務所保持獨立性的可能性。

（二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力

1、鼓勵合伙制事務所，發展大型會計師事務所。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業績和命運緊密地聯系起來了，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。

2、根據事務所規模嚴格限定其執業范圍。應根據事務所規模在審批時就嚴格規定只能從事審計和其它非審計服務業務中的一種。

（三）強化注冊會計師審計監管力度

1、加強監管力度，提高事務所、注冊會計師的違規代價。中國注冊會計師協會應成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監管處理各類違法違紀案件，加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準則在司法實踐中的地位。審計職業界應緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法庭判決的根本依據，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴重違規的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

（四）優化職業環境

1、加強對管理當局變更會計師事務所的管理。中注協和中國證監會要加強對上市公司變更會計師事務所的監督。要求上市公司管理當局及時公告變更事務所的理由，限制上市公司管理當局變更事務所的權力。

2、對會計師事務所實施有效的輪換機制。在制定法規時，規定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務所，這主要防范審計機構利益驅動。

3、嚴格收費標準，禁止降價競爭。應該加強對事務所收費的檢查和管理，要求嚴格按照注冊會計師協會規定的收費辦法執行，不得隨意降低收費標準。

（五）加強注冊會計師審計隊伍建設

1、加強會計師行業的職業道德建設。應建立行之有效的注冊會計師職業道德規范體系來規范注冊會計師的執業行為。要研究并建立職業道德評價標準與評價方法，把對職業道德的評審、監督充實到業務監管工作中去。

2、提高專業勝任能力。事務所內部應該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學習法律、技術等相關的專業知識等。

3、加強對審計人員的后續教育。必須加強注冊會計師的后續教育，使其了解和掌握各種與會計領域相關的最新理論與實務及技術。

參考文獻

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