第一篇：注冊會計師職業發展研究的社會學視角

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注冊會計師職業發展研究的社會學視角 作者：曾鐵兵

來源：《財會通訊》2005年第11期

摘要：職業發展是個復雜的問題，涉及面極廣。傳統上，職業問題是社會學研究的重要內容。本文擬嘗試將社會學方法用于注冊會計師職業發展的研究作一歸納分析，以期為深入研究注冊會計師職業發展問題提供一些邏輯線索。

第二篇：法社會學視角下城中村主體研究

法社會學視角下城中村主體研究

-----結合城中村改造矛盾（注：本文尚未發表）

作者簡介 潘佳 單位河北大學政法學院 1986-

【內容摘要】城市化進程的推進引發了城中村拆遷矛盾和城中村問題，主要是拆遷與否的矛盾和征地補償的矛盾。市場經濟的迅速發展，使得新型農民的現代意識空前覺醒，經濟地位相對抬升，談判能力增強。迫于法制，體制機制和傳統文化的影響，村領導角色尷尬，拆遷方態度堅決，村民意見不盡統一。城中村改造，宜考慮不同方案，著重保護農民土地收益。發揮城市化推進，制度改革，領導干部作風轉化和主流文化影響的合力。

【關鍵詞】 法社會學 城中村 村民 拆遷

城市化進程關系整個社會的運動方向。[1]城鄉一體化進程中，各地正在進行著新的探索，諸如重慶的土地換社保，北京市朝陽區與土地出讓金相關的惠農社保等等。伴隨著城鎮化進程的加快，中產階層的隊伍日漸壯大，該階層的地位極為尷尬，下則淪落底層貧民，上則躋身富裕階層。對于后者，有這么一類群體極為相似，常常被忽略。他們的名義角色和實質角色開始分化，從空間布局考察，該類群體往往集中在城市市區，城鄉結合部，這就是城中村村民民，（本文所指代的的城中村村民概念外延廣泛，指在一定空間范圍內的所有居民，只要居住在城中村的都囊括在內，便于整體考察），包括擁有常住非農戶口或者是僅僅居住在城中村的轉化完盡的城市市民以及外來住戶。城中村矛盾主要有兩個，一是拆遷與否的矛盾，二是強制拆遷和補償數額村民不滿引發的群體性實踐和政府失信。城中村村民，對待城中村改造意見不一，分歧明顯。近年來一些地區傳統矛盾和新矛盾疊加升級，造成城中村改造陷入僵局，或者區域型城市化步伐擱置不前。以城中村改造為邏輯起點，城中村村民問題成為新的社會難點和熱點。深入考察這一階層的社會特點，辨析村民的的社會意識狀態，有助于我國城鄉一體化進程的穩步進行，城中村矛盾的化解，特殊群體的利益保障乃至基層民主制度的進步。

一，群體特點辨析

以河北省保定市城中村為例，幾乎七成以上的私營企業主來自縣鄉，其中相當一部分居住在城中村。據考察，城中村的常住人口多為中老年人和孫子女，且婦女居多。他們的子女有的在市里工作，有的在外地打工，也不乏近年來逐漸增多的外來人口，二三產業工人，自營職業者。據不完全統計，城中村的村民在拆遷中享受的利益與其他區域拆遷村民相比，享受的利益想對豐厚。他們是城鎮化的受益者。當然不乏激烈沖突乃至群體性抗議的個案。筆者只是說明，對于改造成功的城中村，城市化進程的結果，使得城中村村民相對于遠郊，縣鄉農民，城市工薪階層，不再是弱勢群體。相對政府而言，他們還是弱勢的，除非你的個人影響力超越當地的權力架構。強弱之別，如同周孝正先生所言，總是相對的。對這部分群體的利益分配結果，城市工薪階層和遠郊農民意見較大，貧富差距格局出現了微妙變化導致的社會心理失衡是問題的誘因。

對于沒能成功進行改造或準備進行的城中村村民，他們的心理狀態同樣特殊。事實上，政府，拆遷單位和核定范圍內的單位及居民的關系是兩層窗戶紙，互相猜忌矛盾背后是心理戰。誰能推到雙方互不信任的這堵墻，誰就解決了這個頑疾。理論上講，在與政府和開發商的談判中，城中村農民和被拆遷居民的談判優勢是明顯的。他們集體觀念極強，納什均衡關系穩固，拆則希望最大化爭取利益，不拆也無所謂，因為自己享受的城市待遇越來越多，越來越平等，不少居住在城中村的工薪階層已經是城市戶口，況且大家伙幾代都過來了，鄉里鄉親，其樂融融。這樣的生活方式，甚至是所有城市居民羨慕的，既擁有城市的體面生活，也保留了鄉

村恬靜。事實上，中國特色的城中村群體，在世界范圍內并不多見。他們在政策轉型中通過與政府的博弈，在拆遷活動中，擁有一定的的話語權，有著和遠郊村農民不同的智識和和談判能力，自組織能力較強，民主意識，權利意識相對高漲，社會關系城市化和熟人化相結合。總之，市場經濟的迅速發展，使得新型農民的現代意識空前覺醒，經濟地位相對抬升。二，利益主體心態博弈

我們不難發現在釘子戶事件層出不窮的今日，釘子村往往被我們忽視。從一個角度而言，利益分配方案的精英化，利益分配機制和程序的不透明，雙方互信機制的缺位和政府的不履行承諾是矛盾的癥結所在。在筆者看來，中國社會無論民間還是社會都是善于講究策略的，解決互信問題引發的拆遷矛盾有兩個基本思路。其一立足于公開，民主，程序公正分配公平的的制度改革。其二，在體制制度外從村領導班子著手，各個做工作。現實中，村長和書記的地位很尷尬，看似溝通協調，百姓心中大多成為了政府的利益共同體。當然了，迫于種種壓力，不可否認他們確實在集體談判中為爭取本村利益作出了貢獻，有著和政府不同的利益訴求。正是這方面的屬性，才造成了他們的雙重角色。費孝通先生和黃宗智先生早就談到過，中國政府一向統而不治，國家權力在縣以下就終止了。自秦漢以來，中國基層的統治力量實則掌握在鄉紳，長老，黑惡土壩等精英群體手里。時至今日，產生這么兩種現象。其一，干群關系的脫離以及代議制的實施造成了從地方到中央的政權合法性認同逐漸降低。其二，地方利益表達機制不暢，渠道阻塞，中央改革的信心強化，社會改革持續推進，中央政權的合法性認同提升。可是一到基層工作開展仍然困難重重，這里面既有傳統統治的弊病，也有二元結構的問題，還和不公正的利益格局的穩固有關。

城中村改造的問題，政府的態度較為一致，即將村宅基地統一收歸國有，農村村民轉化為城市市民，村建設納入城市整體規劃范圍。城中村村民的意見不盡一致，有的支持改造，有的堅決反對，有的無所謂改造不改造。在“釘子村"中，不乏一些青年中年朋友希望政府拆遷，對補償款項基本滿意。他們知道城市化給自己帶來的好處，也希望反對的村民轉變思想。在筆者看來，農民內部越來越多的利益分化，加大了了政策協調的難度。現實的尷尬在于社會利益的保護，常常是以相對人利益的犧牲為代價的。新拆遷條例方案的出臺，僅僅禁止了強制拆遷，不會根本上化解矛盾。前面談到，城中村改造矛盾的癥結在于民主決策和利益分配方案的公平性等方面。筆者以為，從另一個角度看，中國人民向后看的思想相當牢固，這種觀念在反對改造的城中村村民中不占少數。（筆者曾在網上做調查，并不是僅僅對利益分配方案的不支持而不愿搬遷，有相當一部分安土重遷的思想根深蒂固）蘇格拉底，老子就是這種思想的代表。他們反對取代化，替代化的生活方式，及期望享受城市化的待遇，又留戀小國寡民的鄉土生活。意識形態依賴的削弱，決策信息膨脹選擇的加大，競爭中短期失敗的人群增多，更多的不平衡使得我們安全感下跌，使得向來老年人為主的人群結構出現了微妙變化，她們的后代，中青年人中也不乏這種觀念的。客觀講，這種常常被認為保守的觀念是中華文明延續至今的原因之一，在特定空間范圍內，一定歷史時期也具有延長社會生命，減少社會矛盾，減少資源浪費的功效。

三，從城市化的價值看矛盾的化解

城市化的目的不僅是簡單的把大量農民轉化為城市市民，大量的農用地市變更國有。而是立足于我國土地資源的極度貧乏，人地矛盾的尖銳的國情，通過結合適度農業人口規模發展現代農業，更多的城市人口發展二三產業業。不是追求GDP指標的攀升，而是讓每一個國民富裕起來，人的價值素質的全面進步，解決長期以來的二元矛盾，使每一個社會公民民享受平等的社會待遇，解決從古至今中國社會一直以來的關鍵問題---農民問題。土地問題作為農民問題的關鍵，也是城中村改造難題的突破口。土地問題的科學評判是找到解決思路的前提。在筆者看來，土地不是一個簡單的所有權關系，是集合產權的載體。城中村土地關系，如前所述，涉及國家，村集體，村官員，村民的利益。各方合法不合法的享受部分利益，農民盡

管權利意識覺醒，爭取權利意愿強烈，影響利益分配格局的能力弱小，享受的利益處于價值鏈的最底層。

基于這一狀況，城中村改造問題的解決要利于城市化的順利推進，尤其重視農民土地利益的保障為。

筆者以為，城中村是否拆遷首先有待值得探討。前面已經論述，城市化的實質是人的現代化。城市化不代表千篇一律的城市建設，大搞粉刷工程。城市村是可以融入城市空間的。政府可以在村民民主，合理補償地基礎上制度化地收回農村宅基地，富裕城中村農民土地使用權。況且，不少城中村往往是歷史形成的，集人文價值于旅游價值為一體，就地保護開發也不失為一條途徑。事實上該理論訴諸實踐短期內可能性不大，很大情況下取決于地方政府財政制度的改革的信心和決心，既得利益群體格局變更，民主力量的進一步強大以及民營企業投資經營環境的好轉。

如果拆遷，需要做好如下方面:

其一，堅定不移的推進城市化進程。城市化化是合現代市場經濟規律的，與法制結合，城市化的目標之一是集商品社會陌生人社會工業社會為特色的法律取代熟人社會的規則，習慣，禮教束縛，構建全球一體化的平等，公正，民主，透明的交往規則。小國寡民，不求改變，安土重遷的生活思想盡管有益于生命的延續，根本上上阻礙了市場化的步伐，資源的流轉范圍和速率和資源配置效果，影響了社會進步的速率。

其二，決策機制，分配方案民主化，透明化，程序化，以信息公開問責機制形成為起點，構建適度民主的權力問責模式。建立從中央到基層各級明細的拆遷補償辦法，標準和條件。行政權力的運作以信息公開為起點，始終圍繞信息公開推進。信息公開領域問責實效弱化，民主參與不夠是信息不公開，假公開，雙方猜忌，政府失信的直接原因。現實中老百姓埋怨很大程度上源于政府工作不透明，政府不履行承諾，而不在于當事人爭取額外利益。信息公開制度改革的一要要在信息統計，制作，修改，發布的各個環節引入民主化監督機制，而要將發布的科學性，履行效果納入詳細的政府工作，部門工作和人事考評范疇。

其三，從領導干部作風轉化著手，建立基層和鄉鎮區縣乃至省級公務員和村民的直接溝通制度，納入政府考評指標，逐步形成官民互信的良好社會氛圍，緩解官民對抗，逐步扭轉官員脫離群眾的局面。不可否認，良好的作風傳統，領導人人格魅力，在熟人社會的影響力比法律要大得多。同時我們有著老一輩領導集體親民近民的傳統。中國的國情表明，基層工作的展開離不開鄉土社會有威信的，品行高尚的縣鄉領導，支部書記，村長，長老等等。沒有他們的輔助，生人社會，工業社會的國家政策在鄉土社會推行，相當困難。

其四，面對新媒體語境，進行主流文化價值的宣傳，創造科學、健康和可持續發展的文化氛圍。在社會轉型價值多元的時代，主流文化價值在傳統媒體的宣傳在受眾的影響力和輿論的引導力，已經力不從心。近年來很多拆遷矛盾的出現，源于新媒體。主流媒體輿論引導功能的弱化，極大地迸發了人們虛擬空間的泄憤心理。進一步加劇了人們利用新媒體泛濫式的發表粗俗，甚至是低俗的言論。主流文化價值的破壞是在無形中劇烈的爆炸。以“微博”為代表的新媒體產生的種種違背社會主流文化價值的價值觀，暴露出來的新媒體語境下主流文化價值宣傳的危機，尤其應當引起黨政機關，尤其是文化宣傳部門的警覺和反思。需要我們主流文化價值的宣傳深入到網民中去，成為“圍脖”中的一份子，讓社會主義核心價值深入到每一個“圍脖”行為的環節，無論是語言，還是行為都能滲透進去。我們主流文化價值的宣傳不是所謂的“高、大、全”，而是社會主義核心價值觀在社會文明的進程中對人民文化行為的影響，對人民文化思維的引導，進而促進社會歷史文化的前進。國家層面應從戰略高度與時俱進的深入融合進新媒體的發展，讓宣傳進入日常化、規范化、和諧化。人人都可以擁有這些簡單、方便、快速的新媒體模式，宣傳部門和黨政機關，領導干部都可以參與qq博客等等。榜樣的力量是偉大的，帶頭形成一種規模效應，讓更多的不相符的庸俗傾向遠離這個未來主流文

化價值宣傳的主陣地。

參考文獻:

[1]鄒農儉：中國城市化的探索，載鄒農儉《社會學的視野》，社會科學文獻出版社，2005，第47頁。

Research On Villagers in context of the Sociology of Law-----With Contradiction of Reconstruction in the Village

【Abstract】 advancing urbanization led to contradictions and villages demolition problems, mainly the demolition or land acquisition compensation conflicts and contradictions.The rapid development of market economy, making the new farmers unprecedented awakening of modern consciousness, the relative uplift the economic status, bargaining power increased.Forced by the legal system, institutional mechanisms and traditional culture, the role of village leaders embarrassment, demolition party was adamant, the villagers are not the unified opinion.Reconstruction of the Village, should be considered different options to protect farmers focus on land revenue.Play in urbanization, reform, transformation and style of leading cadres of the mainstream culture of the force.Key words demolition for town of Sociology

第三篇：注冊會計師職業判斷影響因素研究

注冊會計師的職業判斷在現代審計中起著統馭和主導的作用,無論是評審被審計單位的內部控制,還是設計與選擇樣本,評價抽樣結果,直至決定審計意見的類型和措辭,都離不開注冊會計師的專業判斷。提高職業判斷的準確性是注冊會計師降低審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。

一、注冊會計師職業判斷的含義及特征

注冊會計師的職業判斷是指注冊會計師在執業過程中,依照職業標準、憑借自身經驗對被審計事項及相關內容進行分析、鑒定,以確定其是否具備某種審計特性的過程。注冊會計師的職業判斷具有以下特征:

(一)判斷主體的多元性。在具體審計過程中,一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同來完成,如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負責的項目經理、進行復核審查的部門經理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的業務和責任范圍內,進行相應的職業判斷。而且,后者的判斷都要對前者的判斷進行復核與檢查,這便形成了判斷的多元性。可見,注冊會計師對被審計事項的各種職業判斷,是一個集思廣益的過程,并不完全是某一個注冊會計師獨立完成的。

(二)判斷客體的相關性。不同層次的審計人員在進行職業判斷時,都要將所審計業務的內容與其他方面的有關事項結合起來考慮。如項目經理在判斷是否對某一具體審計內容追加審計程序時,要將從委托者、被審計單位等方面了解和掌握的特定信息,與審計計劃的具體實施情況以及會計師事務所內部決策層對本事項的原則要求,綜合起來一起考慮。這些因素共同影響與決定著是否追加審計程序。

(三)判斷標準的模糊性。任何判斷都要有一個確定其取向的標準。注冊會計師在審計過程中,判斷標準本身在內涵上具有一定程度的不確定性,如注冊會計師判斷的可選擇性。只是因為判斷標準存在這種模糊性,才有判斷失誤的可能,才有審計風險的存在。

(四)判斷過程的完整性。審計的每一階段都離不開職業判斷,有審計活動就有職業判斷。

(五)判斷結果的唯一性。審計工作的最終落腳點是形成判斷結果,盡管這一結果可能由于種種原因不盡準確甚至完全失準,但在判斷過程的有效性上,結果是唯一的。否則,判斷的目標就無法實現。

二、注冊會計師職業判斷的過程和內容

注冊會計師職業判斷的過程可以概括為:有關審計準則的專業判斷是對特定項目及會計報表整體的專業判斷,并發表審計意見、出具審計報告。

(一)有關審計準則的職業判斷。注冊會計師對有關審計準則方面的職業判斷,主要內容有:

1、重要性水平的確定。職業判斷所涉及的一個重要領域就是審計重要性水平的運用。不同企業的重要性水平不同,同一企業在不同時期的重要性水平也不同。注冊會計師在對某一企業進行審計時必須根據該企業面臨的具體環境,并考慮其他因素,才能合理確定重要性水平。但不同的注冊會計師在確定同一企業的會計報表的重要性水平時,得出的結論可能不同,其原因是不同的注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。

2、確定審計風險。面對客觀存在的審計風險,注冊會計師應當保持職業謹慎,運用專業判斷,對被審計單位的審計風險各要素進行全面地評估,應當實施能夠將檢查風險降低至最低水平的實質性測試,將總體審計風險降低至可接受的水平。

3、搜集審計證據。注冊會計師審計的一項重要工作就是通過各種方案來搜集審計證據。然而,對于需要從哪里搜集審計證據,搜集哪些方面的審計證據,搜集多少數量的審計證據等問題,需要運用職業判斷。審計證據的質量,很大程度上取決于注冊會計師的專業判斷。

(二)對于會計報表的職業判斷。注冊會計師有關會計報表方面的職業判斷主要有:

1、確定是否存在重大錯弊。由于客觀局限性,注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價,因而注冊會計師即使依據獨立審計準則進行審計,也并不能保證發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此,注冊會計師必須運用職業判斷,在編制和實施審計計劃時,力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊,在出具審計報告時,應考慮被審計單位和客觀環境對存在的錯誤與舞弊的影響,發表不同類型的審計意見。

2、確定是否符合合法性。即注冊會計師運用專業判斷認定被審計單位的會計報表的編報及其財務處理是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定,財務狀況和經營成果的披露是否真實。

3、確定是否符合公允性。這是指注冊會計師運用專業判斷來確認會計報表是否作了公允的反映,有無夸大業績和資產,隱瞞虧損和債務等情況。

4、確定是否符合一貫性。根據企業會計準則要求,一貫性原則包括兩方面內容:一是企業財務會計處理方法應當前后期一致;二是財務處理方法如果發生變動,企業應當在會計報表附注中進行披露,如果在所審計的會計核算期內沒有遵循上述原則,注冊會計師應根據其重要性在審計意見中予以揭示,以引起會計報表使用者關注。

三、影響注冊會計師職業判斷的因素分析

(一)審計環境。注冊會計師從事會計報表審計業務,是在復雜的社會環境中進行的,因此,了解審計環境,有利于衡量及評估注冊會計師職業判斷的質量。審計環境包括以下幾個因素:

1、社會責任。社會責任是注冊會計師職業判斷環境中很重要的一個方面。所謂社會責任,是指注冊會計師以滿足社會公眾對其會計報表審計的期望。注冊會計師必須正確對待委托者及其他第三者的利益,以維護專業信譽。注冊會計師在進行職業判斷時,應懷著強烈的社會責任感,堅決維護會計秩序,保證會計信息質量。當社會公眾提出質疑時,注冊會計師的職

業判斷必須經得起考驗。

2、競爭壓力。注冊會計師一方面要保護社會公眾的利益,另一方面又要應對來自客戶的壓力,這使得注冊會計師的公正遭受到嚴重挑戰。例如:在對法定財產重估增值進行審計時,企業可采用的估價方法有多種,注冊會計師如果為了爭取客戶,迎合客戶要求,在判斷估價方法是否符合資產評估的有關法規規定時,就不可能采取公正的態度。由于壓力會對職業判斷發生嚴重負面影響,注冊會計師應對這些壓力及其可能導致的偏差,保持高度警惕。

3、對企業經營的了解程度。獨立審計準則要求注冊會計師對被審計單位經營的業務及所屬行業的基本情況有深人的了解,如被審計單位經營的業務類型、產品、經營特點及主要的產業政策,關聯方及其交易的存在情況,被審計單位的內部控制制度的完善情況等。如在評估固有風險時,注冊會計師應著重考慮管理人員的品行和能力,業務性質,容易遭受的損失或被挪用的資產等因素。對企業的經營狀況缺乏了解,將導致注冊會計師職業判斷上的偏差。

4、接受業務委托。注冊會計師和會計師事務所必須慎重接受業務委托,謹慎地選擇被審計單位。在簽訂業務約定書前的決策過程中,職業判斷尤為重要。對陷入財務困境的被審計單位要特別注意。

(二)注冊會計師素質

1、注冊會計師的職業意識。注冊會計師的職業意識是注冊會計師在執業過程中所表現出來的思想、感覺和理念等,包括注冊會計師的職業理解度、職業成就感和職業謹慎等。恰當的職業理解度、適度的職業成就感和應有的職業謹慎等良好的職業意識,有利于注冊會計師提高職業判斷的準確性。

2、注冊會計師的職業技能。注冊會計師的職業技能是注冊會計師在執業過程中所體現出來的技術能力,包括注冊會計師的知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式、分析問題和解決問題的能力等。這些都直接影響和制約著注冊會計師的職業判斷的準確程度。注冊會計師必須注意在上述幾個方面增強自身的執業技能,最大限度地提高職業判斷的準確程度。

3、注冊會計師的職業道德。注冊會計師的職業道德是注冊會計師在執業過程中所應遵循的行為標準和道德規范,包括注冊會計師在執業時所體現出來的職業品德、職業紀律和職業責任感等。具有良好的職業品德的注冊會計師在執業時將會正直、減實、公正和客觀;具有良好的職業紀律的注冊會計師在執業時將會合理地約束自己的行為;具有良好的職業責任感的注冊會計師在執業時會恰當地處理社會、客戶與同業的關系。只有具備了良好的職業道德,才能作出恰當與正確的職業判斷。

四、提高注冊會計師的職業判斷能力

職業判斷能力的提高是注冊會計師執業水平的積累,從量變到質變的過程。提高注冊會計師的職業判斷能力,經驗是非常重要的,而經驗的積累要靠平時執業時勤于動腦,動筆,多作分析和比較,有目的地訓練邏輯思維能力。注冊會計師只有保持職業謹慎,恪守獨立、客觀、公正的原則,具有敏捷的思維,良好的心態,取證充分和恰當,就能夠透過現象抓住本質。而所有這些,都要靠注冊會計師執業經驗的積累。經驗積累多了,就會從量變發展到質變,形成更

高層次的綜合判斷能力,適應現代獨立審計的要求。

第四篇：注冊會計師審計職業判斷問題研究

注冊會計師審計職業判斷問題研究

2、建立健全科研經費管理責任制。要進一步明確學校科 研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責

和權限，建立健全科研經費管理責任制。學校科研部門負責科

研項目管理和合同管理。并配合財務部1]做好經費管理的有關

工作。財務部門自責科研經費的財務管理和會計核算，指導項

目負責人編制項目經費預算，監督、指導項目負責人按照項目

立項書或合同約定以及有關財經法規在其權限范圍內使用科

研經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關

規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的

真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項 目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。

3、科研經費管理既要重視立項也要重視預算。預算不僅僅 是為了申請到項目，特別是在目前許多縱向課題經費的撥付、使用采用國庫集中支付的情況下，課題經費的開支直接與預算

相掛鉤，所以項目的預算編制絕不能馬馬虎虎。項目申請時，課

題負責人負責項目預算的編制，財務部門給予協助，以保證其

科學、合理、詳細、明確、切合實際。項目經費到位后，科研部門

要和財務部門、審計部門密切配合，根據項目進展請款，以項目

預算為依據，共同監督經費支出情況，發現不合理的支出及時

糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。

4、加強科研經費轉撥管理。高校必須嚴格規范科研經費轉 ．撥行為，所有轉撥的科研經費，必須由學校科技部門和財務部

門共同審批。申請轉撥經費的項目債責人應向學校科研、財務 部門提供科研批復、項目合同和其他資料。否則不予批準。經費

轉撥業務必須由學校財務部門統一辦理，財務部門依據經費轉

撥批件、項目合同書、協作單位的合法有效憑據辦理轉撥手續，不得將款項轉入非協作單位或個人的銀行賬戶。

5、加強科研項目結余經費管理。應根據高校實際情況限定 校內科研經費結算管理辦法，明確結賬時間和結余經費的用 途。根據國家政策規定，原則上，項目負責人應在六個月內根據

學校制定的科研經費管理辦理結賬手續。

6、逐步建立科研經費績效考核制度。要逐步建立科研經費 使用的績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制，對科研

項目所取得的社會效益和經濟效益進行考核和評價，提高項目

管理水平和資金使用效益。【參考文獻】

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會。2008(2)．

75D <當代殛莽)2008年第12期(上)(實習編輯：劉美言)注冊會計師審計職

?嘧。黃曉波陳思瑤二豫艷麗

：褫陽農裳態惑鬃燕學院拇遼意～沈陽

【摘要】注冊會計師的職業判斷對其審計意見的正確與否 有重要的影響。文章對注冊會計師職業判斷的重要性進行了分

析．并對如何提高注冊會計師職業判斷的合理性和公正性提出 相應的對策。

【關鍵詞】注冊會計師職業判斷合理公正

職業判斷，是指從事某項工作的人，在社會實踐過程中，對 與本職業有著密切聯系的某種(或某些)事物所做出的是與非的

判定。而審計職業判斷，通常也稱為專業判斷，則是指“注冊會計

師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識和經

驗，做出取舍的決策”，或者“是審計人員根據其專業知識和經

驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判定

或選擇”。審計是一種專業服務，社會需求的大小來自于它良好 的信譽，良好的信譽則是高質量的審計工作積累而成的，高質量 的審計工作的基礎即是高質量的職業判斷。可以說，職業判斷是

審計成敗的關鍵。

一、注冊會計師審計職業判斷的重要性

為了盡快與國際會計審計慣例接軌，我國的審計準則也需 要與國際趨同。準則中通常只有原則性的規定，需要審計人員具

有較高的素質，在具體工作中根據準則的原則性要求充分運用

審計職業判斷。新的準則中更是強調了這一點。國際上。審計職

業判斷的重要性早已被許多國家的準則制定團體認識到。目前，審計所處的社會環境日益復雜，審計風險也相應增 加。為了避免不必要的損失，有效控制風險，會計師事務所在承

接業務時應該總是進行認真的分析和估計，高風險客戶往往會

被拒絕。審計程序的開展也總是圍繞著職業判斷。在審計工作中

充滿了判斷和決策，這決定了整個審計工作的業績，是審計過程

中最為重要的因素。

二、影響注冊會計師審計職業判斷的主體因素

審計職業判斷從本質上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發生了偏離，審計風險也就產生了。獨立審計

中．注冊會計師需對公司財務報告的公允性做出判斷，并以此為

基礎發表審計意見。注冊會計師所表達的審計意見往往成為投

資者選擇投資對象、銀行發放貸款、稅務部門征收稅款、法院進

行判決的依據，有著廣泛而深遠的影響。注冊會計師的職業判斷

貫穿于審計的始終，要保證審計的高質量．必須首先保證注冊會

計師職業判斷的正確。影響注冊會計師職業判斷正確與否的因

素很多，以下從個體行為學的角度出發研究影響注冊會計師職 萬方數據 業判斷問題研究 110161)業判斷的主體因素。

1、態度

態度是指個體對待人和事物的評價和行為傾向。由于態度 屬于個體行為的指導和動力系統，對人的行為有很直接、很重

要的影響，所以是注冊會計師進行職業判斷的一個比較重要的

影響因素。例如，對曾經有過重要錯報或漏報的被審計單位，即

使當期會計報表是合法和公允的，在職業判斷過程中注冊會計

9幣也總是會持一種懷疑的態度，這會在一定程度上影響審計的

效率。反之，對一貫表現良好的被審計單位，即使當期出現了重

要的錯報或漏報，注冊會計師在職業判斷過程中多持肯定的態

度，這必然會影響審計的效果。對比這兩種情況，后者的危害性

更大，這也正是獨立審計準則強調職業謹慎的原因所在。

2、氣質

氣質個體的心理特征之一，主要表現為人在心理活動和行 為方面的動力特點，這種動力特點是指個體的高級神經活動的

興奮過程和抑制過程在強度、均衡性、靈活性等方面具有的不

同特點。在注冊會計師職業判斷方面。它表現為注冊會計師進 行職業判斷的速度、強度、穩定性和指向性。根據神經活動的強

度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質劃分為

四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說 的多血質、膽汁質、黏液質和抑郁質。氣質類型雖然在注冊會計

師職業判斷過程中不起決定性的作用，但往往會影響其職業判

斷的效率。因此在編制總體審計計劃時，對于審計小組人員的

安排可以考慮由不同氣質類型的注冊會汁師來承擔不同項目 的審計。

3、興趣

興趣是人積極認識客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對 該事物給予優先的注意和反應，它屬于人的行為的動力系統。

進行職業判斷的注冊會計師如果對所判斷的對象有著濃厚的

興趣，就會對該職業判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到

職業判斷中去。同時由于興趣可以使人產生愉悅的情緒體驗，克服倦怠，增強記憶，誘人進行深入的思考，這必然能對職業判

斷的績效帶來良好的影響。

三、注冊會計師審計職業判斷的改進措施

注冊會計師是審計職業判斷的主體，因此，培養合格的審 計人員，是提高注冊會計師職業判斷能力的重中之重。I、加強職業道德建設，確保審計工作獨立、客觀、公正 囂財。胃經T罱論_P0罱壇R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

獨立是指在給定的情況下提出意見或進行決策時，無偏見 地作出判斷的情形，表現為執業方法的公正和不偏不倚。注冊

會計9幣的執業公正是客觀性的評價基礎，因為“如果缺乏公正，審計師的意見只不過是發出聲音的銅管或者叮當作響的拔”。

獨立和客觀作為執業人士的基本立場，可以使其避免將職業判

斷屈從于他人的意愿下，從而也將會如實和公正地做出審計結

論。顯然，注冊會計師在獨立、客觀和公正地實施最高標準的職

業判斷方面負有不可推卸的責任。同時，會計師事務所也都應

當制定必要的政策和程序，以便從實質和形式兩方面確保執業 的獨立、客觀和公正。

2、加強學習和培訓，豐富知識，努力實踐

學海無涯，學無止境。注冊會計師必須在審計過程中不斷 地接受新知識，補充新經驗。一是通過自學或接受繼續教育，不

斷從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，以及他人的成功

做法與經驗，并運用于自己的審計實踐中。學習使人進步，他山

之石，可以攻玉。二是通過借閱本會計師事務所執業經驗豐富 的注冊會計師的審計工作底稿，從中領悟和學習他人審計判斷 的方法，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程。三是 直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的注冊會計師的審計工作

過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接

從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是注冊會計師提高職業

判斷水平最直接、最有效的方法。

3、充分關注職業謹慎。減少工作失誤

整個的審計過程，無不合有豐富的職業判斷；而每一個職 業判斷，無不是細微之處見方略。換言之。注冊會計師的職業判

斷，都是建立在一個個細小的審計線索或審計證據上。如果在

執業過程中疏忽大意，忽略了審計過程中的蛛絲馬跡．則很有

可能錯過了揭露被審計單位差錯甚至舞弊的機會，從而導致審

計風險甚至于審計失敗。

4、發揮群眾智慧，推崇集體判斷

雖然在審計過程中每一個注冊會計師都要按審計計劃的 安排各司其職，并獨立完成各項任務，最終向項目經理負責。但 是．審計工作同時也是一個多人合作、團隊努力的過程。從審計

業務的承接到審計報告的出具，每一個審計小組(項目)，都是

一個團結的整體。他們必須群策群力，發揮群眾智慧，為完成共

同的審計目標而努力。因此，對重要項目、業務復雜、審查難度

大的項目，實行集體判斷，可以提高審計判斷的準確性和可靠

性，避免個人判斷的隨意性，預防和克服職業判斷偏見，減少審

計工作失誤，降低審計風險。【參考文獻】

【1】張繼勛：審計判斷研究【MJ．東北財經大學出版社，2002．

【2】荊學民：組織行為學IMJ．北京大學出版社，2003． 【3】彭毅林：審計職業判斷的特點及合理職業判斷的構成要素【J】．

湘潭師范學院學報(社會科學版)，2005(9)．

【4】4張繼勛：審計判斷：特征、構成要素與環境Ⅱ】．會計之友，2005(2)．

(責任編輯：丁瑩)‘當代經濟)2008年弟12期(上)T5’ 萬方數據

注冊會計師審計職業判斷問題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗

作者單位： 沈陽農業大學經管學院,遼寧,沈陽110161 刊名： 當代經濟

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第五篇：法社會學視角下的公司制度執行情況研究

法社會學視角下的公司制度執行情況研究

關于怎樣的法社會學研究范式，才有利于促進中國社會問題的解決，已有較多學者進行了直接或間接的討論。其中，筆者比較贊成邢鴻飛及許根宏 的觀點：當下中國諸多社會問題在法律層面往往集中表現為法律制度在社會現實中的運行問題，那么法律制度運行的實效到底是如何受到影響的，抑或影響我國法律實現的‘社會性’因素到底是什么？從而通過客觀準確的分析來指導我國法律的設計和運行。本文通過以案例的研究方法，來研究某個具體制度在組織中的執行情況，以期回答這個問題。

一、研究方法與對象筆者為深入了解某個組織內 的制度執行情況，采用便利抽樣方法，將已工作一年多的E公司作為研究對象，通過參與觀察、文獻梳理以及重點訪談等方法對其進行研究。E公司系東南沿海城市一家專門為政企單位提供云計算解決方案的公司，它自成立后發展迅速，僅兩年時間就從一家小公司發展出四家子公司/關聯公司，注冊資本也從100萬元增加至1400萬元。筆者挑選E公司的日報制度進行研究，是因為該制度系員工每日都要實際操作的規則，且由筆者親自參與制定、監督執行，對相關信息掌握清楚、詳實，便于進行研究分析。

二、E公司日報制度執行情況——理想與現實的差距從制度制定者的角度來看，一個制度的理想執行情況應該是：所有目的都得到實現，每個條款都被100%執行到位，沒有任何打折。但日報制度即便簡單，卻依然在執行中遇到了各種各樣的問題，達不到100%執行的狀態，這讓筆者發現了理想與現實的差距。

（一）關于發送形式的理想與現實——實體正義與程序正義的兩難E公司日報制度規定統一使用內部軟件發送日報，目的之一是統一日報發送形式，方便接收者閱讀。但由于部門主管需發送部門工作，而軟件是按時間、任務、完成情況的固定格式設計，無法另行編輯，不利于部門之內還有各類不同性質分組的主管總結發送本部門工作日報。因此，多個部門的主管改變了發送形式。在筆者看來日報形式的改變并不會對其目的產生實質性影響，因此在監督執行過程中，默認了各部門主管的上述日報發送形式，而沒有要求其進行更改，總經理也沒有對此提出異議。但其實該類變通，已經與正式頒發的書面制度內容產生差異，該項制度執行情況未達到100%。但若強制要求所有主管采用統一的形式，對一些內部還有分組或者直接兼管幾個部門的主管而言的確不太方便，日報制度不僅沒有幫助工作反而對其造成負擔。二者之間的沖突正是實體正義與程序正義的兩難之爭，在E公司因為過程環節少，過程執行對結果的影響也小，程序正義的犧牲可以達到實現實體正義的目的。但就大型組織而言，犧牲程序正義最終是否可以真正實現實體正義就有待商榷。

（二）關于發送人員與時間的理想與現實——監督執行人員面對特殊情況時的兩難日報制度是針對公司所有成員制定的，因此原本應該是所有在職人員都要每天按時發送兩次日報。但因為E公司處在高速發展期，人員變動較快，時有試用期人員離職現象。另外，有些剛報到的主管級別成員，甫進公司有很多其他事項需要交接、學習，因此對這些新進人員，其上級主管都沒有即時安排其執行日報制度。筆者作為制度監督執行者，面對這樣的情況，只能尊重各部門主管的安排，但該類情況，并沒有在制度上得到體現。因此，筆者在接納此部分人員的執行情況時，嚴格來說，其實也是對制度的一種違背。

（三）關于罰則的理想與現實——違背制度后果的衰減效應E公司日報制度明文規定：工作日內無故不上報當日工作開展情況的，予以通報批評；累計兩次不上報當日工作開展情況的，罰值日一次，另扣當月績效2分/次。根據E公司的組織結構，從檢查執行情況到落實全部處罰措施，至少要經過三個部門：總經理助理負責檢查每日日報發送情況，未發送的，總經理助理將即時通知運營部人員予以記錄并通報批評，當月超過兩次運營部人員將在扣績效之外通知行政部人員罰值日。經過這幾個環節，衰減效應產生了：首先是檢查執行情況階段的衰減。筆者對一貫遵守得很好沒有任何不良記錄的人員，有時他們直接口頭說發了筆者就會略過郵件記錄直接記為已發送。另外，筆者的檢查方式未形成書面制度，抽查的頻率等也未有強制約定，筆者自己決定每周抽查一次，但當事情一多人一忙，有時會一整周都忘記抽查，而變為兩周一次。其次是處罰落實階段的衰減。運營部每個月記錄清單里都有要被批評、被罰值日以及被扣績效分的人。但是，制度執行幾個月之后，筆者未見一次通報批評或罰值日名單。筆者為此訪問過運營部人員，他說扣績效分落實到位了，而其他沒有，因為：我是不想罰別人而已。就這樣，三項罰則中有兩項形同虛設，日報制度的執行情況若要進行打分則還需再降一些。

三、日報制度無法100%執行的根本原因及解決對策與建議源于實踐的理論，并不僅僅是對實踐經驗的概括和總結，更重要的是對實踐的超越。理論對實踐的超越，更在于它能夠把握到實踐的‘規律’。因此，對于E公司日報這種簡單的制度，依然不能被100%貫徹落實的原因，除了上面筆者據實記載的各類實際因素之外，更重要的是從理論高度予以找尋、分析最根本的原因，以利于更好的解決問題。

（一）日報制度無法100%執行的根本原因1.人的理性有限人的心理設施對信息加工的能力是有限的，由人集合而成的組織就更因為注意力分配、利益分配及信息等因素僅具有限理性。雖然E公司總經理本人極重視公司制度及其執行情況，但他在公司中除了擔任制度總設計者、日常經營管理者外，還是軟件產品總策劃者，存在嚴重的時間與注意力分配困難，這導致他最多只能對制度提出主旨并審查大綱，無法顧及每一個細節的策劃與落實。制度的具體制定人，也因為有限理性，無法預計制度將來執行情況的每一個細節并設計出相應對策。制度的監督執行人則是因此無法完美處理實踐中遇到的每一種特殊情況使其滿足制度規定。

2.E公司決策者在發展與穩定間，首選發展公司處在快速發展期，變化很多，制度的本質卻是尋求秩序與穩定，希望以根據對過去經驗的總結而得的制度來應對將來產生的變化，這本身就是一個悖論。發展與穩定，經濟目標（提高效率創造利潤）與制度目標（100%落實），為實現各自目的對組織資源進行搶奪。公司決策者很重視制度的落實，但更重視公司的生存發展。羅家德教授對系統崩解現象的研究對筆者的啟發很大，將其套用到本文中，大概可以描述為：發展與穩定各自利用一部分資源來實現自己的目標，最理想狀態當然是雙方各自依設計利用自己軌道上的資源實現目標。但實際情況不斷變化，總有一個軌道上急需更多資源而另一個軌道上的資源相對空閑的時候，于是急用資源的就搶占了另外一個目標的軌道，這時若不影響另一個目標的發展，則總體而言就不是在浪費系統資源。但是如果搶占者沒有及時返回自己軌道或給被占軌道的真正目標實現造成影響，則會造成系統集體效率下降甚至系統崩解。因此，系統使用者若要以最佳方式行動，就必須在有效率及無效率兩種模式間動態地變換。如何在不抑制整體效能的狀況下變換模式，正是這些系統顯得難以管制的原因。

（二）日報制度100%執行的對策與建議1.將制度內容限制在必然范圍內周雪光教授在《組織社會學十講》中提到，道格拉斯認為制度的產生是一個偶然的過程，還舉了學校選定八點鐘上課這個例子來說明制度一開始產生的偶然性。筆者卻以為偶然之中有著必然，也就是說學校選定八點這個時間點雖然偶然，但它是根據地球自轉規律、人們的日常作息決定的。人類理性有限，無法找出完美的臨界點，把所有事情都做得剛剛好，即便能找到某個時刻的臨界點卻也無法應對不斷變化的客觀環境。因此，筆者的建議是找出合理的必然范圍然后在其中選擇一個可被接受的偶然點。2.給制度一個試行期限人類通過有限理性制定出來的制度，在遇到各類特殊情況時常常不得不做出變通，尤其當他身處一個本身就充滿變通文化的大環境中時。若此時強制進行100%執行，則會造成組織內各類資源損耗，包括組織信任、內部社會網絡、員工士氣等等，但若不進行100%執行，則制度本身的地位將變得很低，最終可能導致制度形同虛設甚至系統崩解。因此，最好的方法是先給制度一個試行期限，清楚規定這段時間內按制度執行但允許有特殊情況，并在遇到時記錄在案，試行期滿再根據實際情況進行調整。這樣既不會降低制度的權威，也不會造成確有特殊情況者的抵觸心理，還可更好的完善制度。3.定期整理、修訂制度組織及其所處的大環境都在不斷變化，制度在某段時限也許合理，但過一段時間又會因為各類新情況的出現而顯得不夠合理。這種情況如果不予正視，則過往制度僵化死板不符合實際；如果隨時予以關注修改，其實是制度目標對經濟目標軌道的侵占，是對組織資源的浪費，最終反而傷及制度目標本身。因此筆者認為，應該定期組織相關人員對制度進行整理、修訂。具體的期限可以是半年、一年甚至更長，要根據組織具體情況而言。相關人員包含制度擬訂者、監督執行情況者、懲罰措施落實者等，必要時包含所有被制度規范的對象。4.設立制度相關的常見問題庫筆者發現，盡管很多事情制度上都已有明文規定，大部分員工，只要與自己關系不大，都不會去在意。而當遇到想要了解某一制度細節的情況時，很多員工又懶得去翻看近百頁的《員工手冊》，都是直接詢問身邊同事或者制度監督執行者。這類問題可以通過建立常見問題庫進行解決。建立此類問題庫，不僅利于員工更好的了解并遵守制度，也可以為下一次的定期整理、修訂提供最好的素材，使筆者的第3點建議得到最好的執行。筆者針對E公司這一特定組織的日報制度進行研究分析，提出的對策與建議也以方法為主，其他同等重要的因素或者從不同角度提出的解決方案，諸如建立專門的制度制定部門、完善制定流程與編制方法、制度內容精細化、必要的員工激勵、提高員工素質、完善考核評估、組織的制度文化培養、公司領導層的重視、制度制定者與監督執行者的人選應具備的相應素質等等，已有諸多相關專門研究論著，筆者在這里都不再重復聲明。