第一篇：內部審計人員職業勝任能力框架研究

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內部審計人員職業勝任能力框架研究

作者：畢秀玲 劉昂

來源：《財會通訊》2013年第16期

一、引言

與發達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業勝任能力框架，必須使框架中的職業勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發達國家已經開始廣泛使用，發揮了提升內部審計人員職業勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發達國家也已根據本國的實際情況進行了相應規定，并結合職業勝任能力結構發布了自己的內部審計人員職業勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發展等因素的制約，我國除外資企業、合資企業外，專門設置內部審計部門的企業主要為國有大中型企業。研究國有企業內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構設計的見解。

二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA發布了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會發布的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年發布了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年發布了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四

個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。

三、理論基礎

（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。

（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。

四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個。現在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。

（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。

（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。

（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。

（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）發布的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構

設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。

參考文獻：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。

[2]屈耀輝、鄭石橋、章之旺：《內部審計人員勝任能力框架研究現狀及其分析》，《中國內部審計》2011年第8期。

[3]The Institute of Internal Auditors–Australia.Internal Auditor Competency Framework.Published 2010.（編輯 熊年春）

第二篇：論內部審計專業勝任能力結構模型與需求框架

論內部審計專業勝任能力結構模型與需求框架

一、內部審計職業面臨的新變化、新挑戰

（一）內部審計職業的新變化

21世紀的內部審計職業開始走向深層次的專業化(Professinalism)，并且隨著內部審計定義和職責范圍的拓展而不斷發展。根據2001年國際內部審計師協會(ⅡA)的最新定義，內部審計的最新變化體現在三個方面：第一，內審服務由確認服務向確認與咨詢服務并舉轉變；第二，內審的目的是為企業增加價值；第三，內審關注的重點是企業的風險管理、內部控制和治理流程。與新定義相對應，ⅡA又提出了內部審計作業的定義：一個部門、分支、咨詢小組或者其他從業人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內部審計作業通過提供系統、完整的方式評價和改善組織風險管理、控制和治理流程等的效率，從而有助于組織實現目標。內部審計的這些新變化會對內部審計職業和內部審計人員產生什么影響呢？

（二）內部審計職業的新挑戰

內部審計和內部審計作業的新定義對于內部審計人員也提出了新的要求和挑戰，內部審計師既要幫助客戶開發優秀的業務系統并提供客觀的評價、鑒證等確認服務，又要為同樣的系統提供咨詢建議，并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點。內部審計人員的職責一方面是協助經理及其團隊；另一方面是為公司整體服務并經常向獨立的審計委員會進行報告。因此，內部審計將在公司治理、控制、風險管理等方面變得不可替代，也將越來越受到公司權力機構、高級管理層的重視。

我國內部審計人員將面臨三大挑戰：第一個挑戰是專業知識與管理能力的更新與提高。隨著現代企業制度的建立、企業內控制度的完善、外部制約機制的加強、內部管理水平的提高，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方向拓展，因此內審人員在企業中的定位也應從以監督為主的角色向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色轉變。在這一過程中，內審人員不僅要通曉財務及審計知識，還應熟悉企業戰略、目標和計劃，精通公司各項相關業務及經營管理方面的知識，了解本單位的經營活動和內部控制，并通過實踐積累管理經驗與能力，具有較高的專業勝任能力，以適應并完成內部審計提供咨詢服務的新變化。

第二個挑戰是內審人員風險意識的提高。隨著新的內部審計的關注點轉向風險管理、內部控制和公司治理，內部審計也轉變為風險導向型內部審計。與以往內審發展的各階段相比，風險導向型內部審計對內審人員的要求和挑戰更高。ⅡA1999-2000主席約翰遜(Howard Johnson)認為，在風險導向階段，內審人員除了具備廣博的知識并有強烈的求知欲之外，還應當化被動為主動，主動確認，分析風險，尋找問題所在，尋找服務機會，力求讓自己提供的服務具有前瞻性和彈性，公平表達，并與組織內部各單位及各階層管理者建立良好的合作關系。

第三個挑戰是溝通和人際交往協調能力的提高。新定義對于內審的定位是為組織增加價值，因此內審人員的工作不光是為了尋找問題，更要能夠幫助企業帶來價值增值。因此內審人員在保持原有的獨立性和客觀性的基礎上，要善于處理人際關系，善于協調組織內部各方之間的利益，建立良好的溝通聯系，提高自身的組織協調能力。

這些新的變化與挑戰，無疑對我國內部審計人員的專業勝任能力提出新的要求。現實是，企業的內部審計人員數量相對有限、知識結構單

一、技術不精。而面臨的任務卻復雜多樣。那么，如何更好地調動并發揮內審人員的專業能力以提高企業管理水平和實現價值增值，成為越來越值得關注和研究的問題。目前我國關于內部審計人員的職業道德基本原則、概念框架、專業勝任能力的相關研究還很少，不利于指導內部審計人員的實際操作。沒有對內部審計人員專業勝任能力的評價、培訓和考核標準，不利于提高我國內部審計人員的綜合素質，更不利于提高企業的管理水平。因此，本文將在闡述內部審計人員專業勝任能力結構與內容的基礎上，構建需求框架，通過構建專業能力需求框架，可以為企業聘用、評價優秀的內審人員提供一種思路和標準，并對現有企業內審人員的后續教育與培訓提供方向。

二、內部審計專業勝任能力結構闡釋

（一）專業勝任能力內涵

專業勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認為，勝任能力是個體所擁有的導致在某一工作崗位上取得出色業績的潛在的深層次特征，這種能力有助于將某一工作中表現優異者與表現平庸者區別開來。它不同于專業能力(Capability)，后者僅是用來表現能力的專業知識、專業技術、專業價值、道德和需要展現專業勝任能力的態度。

關于內部審計人員的專業勝任能力的界定，國際內部審計師協會制定了很多國際標準和準則。比如1999年發布的《內部審計專業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），其中討論了使內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的屬性，包括兩種類型，即認知技能和行為技能，前者被細分為技術技能、分析設計技能和鑒別技能，后者被細分為個人技能、人際技能和組織技能；2004年頒布了《內部審計實務標準》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，簡稱SPPIA），其中包含有《內部審計職業道德規范》(Internal Audit Code of Ethnics)，它不再對內審人員行為規范進行簡單羅列，而是分為兩個層次，即基本要求和行為規則，其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任，行為規則是對基本要求的細化；2009年又頒布了《國際內部審計專業實務框架》（International Professional Practices Framework，簡稱IPPF），其中的“職業道德規范”是根據2001年內部審計新定義調整的，并確定為“強制推行部分”。

我國對于專業勝任能力的研究起步于20世紀90年代，中國內部審計協會于2003年制定頒布了《內部審計準則》，在一般準則中規定內部審計人員應當具備必要的學識及業務能力，遵循職業道德規范，保持獨立性和客觀性，并具有較強的人際交往技能。2003年內審協會還參考ⅡA的《內部審計職業道德規范》頒布了我國的《內部審計人員職業道德規范》；結合我國道德文化觀念和我國內部審計實際情況制定了11條規范。但是目前，我國針對內部審計人員的專業勝任能力的法規還很欠缺，相關框架還沒有形成。

（二）專業勝任能力結構

根據Mc Celand的專業勝任能力模型（如圖1所示），人的專業勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力，包括基本行為表現、所具有的知識和一部分能力，海面下是人的隱性勝任能力，包括隱性的能力和職業素養（其中包括動機、特質和自我概念①）。

圖1 專業勝任能力模型圖示

圖2 專業勝任能力結構圖

本文借鑒專業勝任能力模型，構建我國內部審計專業勝任能力的結構和主要內容（如圖2所示）。本文認為，一個合格的內部審計人員的綜合勝任能力是由四方面構成。首先是動機，動機是指內審人員的工作態度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端，因為“動機”直接決定了內審人員的工作方向和其他素質具備的前提及可能性。沒有工作的動機，其他素質都沒有存在的可能，即使存在，也不能最大化發揮。其次是職業道德，這一勝任能力是在愿意從事內審職業之后產生的，它涵蓋了內部審計職業中所應具備的道德規范和底線，并制約著后面素質發揮和應用的方向，是后面技能和知識存在的基礎，一個職業道德有問題的內審人員即使技能突出、知識淵博，沒有了職業道德的規范，也是不具備內審人員的勝任能力的。再次是技能，這是開展內審工作的技術基礎，它決定了一個內審人員是不是具備開展各項工作的能力，包括對知識的獲取能力，因此它比知識要素更為重要。最后是知識，是一個內審人員應該具備的各種知識的總和，它是在技能基礎上獲取和拓展的。

內部審計人員的四部分專業勝任能力之間是相互聯系、相互辯證的。動機和職業道德是內審人員專業勝任能力的保證，內審人員職業素養的高低，是影響內審工作質量的關鍵，只有具備職業道德的內審人員，才能體現審計工作的獨立性、客觀性和權威性，才能充分發揮內審對于企業的監督、評價和鑒證的作用。技能是內審人員專業勝任能力的核心，具備相應的專業技能是開展審計工作的前提條件，如何更好地把專業知識運用到審計工作中、如何通過審計工作整合已知和未知的知識是比掌握知識本身更重要的技能。因此，只有具備了相應的技能，才能夠實施審計并提高審計知識的持續獲取能力、提高咨詢服務能力，適應審計領域拓展的需要。

縱向看圖2的四個要素，下面要素是上面要素的基礎，而上面要素是下面要素的表象。因此，越接近下面的要素越重要，它構成整個專業勝任能力的基礎；越接近上面的要素越綜合，它是在下面要素實現之后的表現。研究表明，真正能夠把優秀內審人員與一般內審人員相區別的是基礎部分，比如第1、2部分。具體結構見表1。

（三）專業勝任能力的主要內容

動機

(1)良好的工作態度

積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就，有強烈的責任感和使命感。

(2)主動服務的意識

主動與領導和相關部門溝通，加深其對內審人員的重視和依賴，防止被邊緣化。職業道德

職業道德是顯示個體屬于某個專業領域的合格成員所需要具備的職業品性，包括專業行為和道德標準。2009年1月ⅡA頒布的《國際內部審計專業實務框架》(IPPF)中在“職業道德規范”中對內部審計人員規定了四個基本要求，分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個要求、原則及其行為規則較好地涵蓋了內部審計人員所需要具備的職業道德內容。但是本文認為“勝任”是與技能和知識相關的，因此本文關于職業道德的主要內容調整為三個部分：價值觀、職業操守和職業進取，并包括了IPPF的其他三個要求，具體內容見表2。事實上，我國內部審計協會2003年頒布的《內部審計人員職業道德規范》中對內部審計人員的職業道德的要求基本上就是從這幾個角度搭建的，并且與我國國家審計署(2003)對于審計師專業品質（包括獨立性、客觀性、穩健與謹慎、熟練的專業技能、保守秘密和遵守廉政紀律）的規定相吻合。

3.技能

關于內審人員的技能，ⅡA1999年發布的《內部審計專業勝任能力框架》(CFIA)中已經清晰地討論了內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的能力屬性，包括認知技能與行為技能（見表3）。

這六種技能很好地概括和詮釋了內部審計人員所需具備的能力，具體內容見表4。這是CFIA列出的不同技能對內部審計人員的要求，對于實務工作者在識別合格的應聘者、制訂培訓計劃和提拔人員時十分有用。

4.知識

關于內部審計人員職業知識體系，我國一直很重視，并且通過《中國內部審計準則》和《內部審計人員后續教育實施辦法》等法規對內部審計人員在開展具體審計活動要具備的相關領域知識作了相關規定。如應具備經營管理、治理結構、風險管理、計算機技術等知識。但是，這些規定相對分散和凌亂，沒有形成體系。因此，本文根據內部審計人員的職業知識體系所關注的問題（比如內審的角色是什么、提供增值服務需要何種能力素質等），借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果，結合我國內部審計人員的相關要求，將職業知識系統劃分為四個部分，即職業基礎知識、執業技能知識、職業環境知識及經驗，見表5。

表2 “職業道德”主要內容

資料來源：作者整理。

表3 內部審計人員所需技能

資料來源：選自Birkett等，1999a。

三、內部審計專業勝任能力需求框架構建

我國內部審計專業勝任能力主要內容的構建是為了選擇、聘用合格甚至優秀的內部審計人員為企業所用，也是為了對現有企業內部審計人員進行管理、培訓和評價。因此，本文搭建了專業勝任能力的需求框架。

表4 內部審計人員所需技能詳細內容

資料來源：CFIA。

根據圖3，對內部審計人員專業勝任能力的需求判斷源于勝任實務和關鍵角色。其中勝任實務是個人根據其具備的顯性勝任能力體現在實際審計業務操作中的勝任程度，關鍵角色是個人根據其具備的隱性勝任能力體現在不同角色工作中的勝任能力，關鍵角色和勝任實務在專業勝任能力標準結構下相互結合，得出內審人員是否勝任的結論。

在這個需求框架中，由于內審人員所處的角色不同，其具備執業能力特性和權力不同，承擔的責任不同，完成的任務不同，業績評價標準和結果也不同。在我國，并沒有對內部審計人員按照勝任能力進行測評和分類。但事實上，現實中內部審計人員可以被劃分為三種類別，剛從事內部審計的新員工、勝任的內部審計人員和內部審計管理人員。因此，針對不同階段的內審人員，專業勝任能力的需求內容也需要有所區別。鑒于此，本文參考針對公共部門的內部審計能力模型構建了如下的評價標準。根據這一標準，可以將內部審計人員劃分為五個等級，依據每個等級對內審人員的要求來判斷內審人員的勝任能力。

四、結論及啟示

本文根據內部審計的最新變化以及對內審人員的新挑戰，構建了一個內部審計專業勝任能力模型，其中包括四個專業勝任能力要素，分別是動機、職業道德、技能和知識。并在此基礎上，搭建了一個需求框架。

通過內部審計人員的專業勝任能力模型和需求框架的構建，本文為內審人員提供了一個專業勝任能力的標準，量化企業對內部審計人員的招聘、培訓、評價和考核的操作，并為未來內部審計人員的職業發展提供了方向。

我國對于內部審計人員職業的相關發展標準還不健全，內部審計要加強對審計職業的規劃與評價，因此提高內部審計人員的素質勢在必行。內部審計人員要加強學習，提高風險管理、內控和服務增值的意識，創新工作能力，發揮自身的主觀能動性和積極性，并培養內部審計師與企業內相關部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧，真正成為為企業提供價值增值的專家。

注釋：

①動機是指主動服務的意識良好的工作態度，特質是指人的基本素質，自我概念是指價值觀和自我形象等。

第三篇：內部審計簡單框架

內部審計簡單框架

內部審計人員應進行后續審計, 促進被審計單位對審計發現的問題及時采取合理、有效的糾正措施。

內部審計機構負責人應確定審計工作目標，制定審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算。

內部審計機構負責人應在組織適當管理層的支持和監督下，做好與外部審計的協調工作。

這個總目標的實現涉及以下主要活動：①審查和評價會計、財務和其他經濟控制的穩妥性、充分性和適當性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計劃和程序的程度；③查明公司經營資產的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內部完成的各項管理數據的可靠性；⑤評價執行指定任務的質量；⑥提出改善經營管理的建議。

內部審計是面向控制和面向未來的，其非常強調信息的及時性，內部審計人員只有及時發現問題，并向公司管理當局報告，才能確保管理當局能及時解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內部審計定期進行。

內部審計具有以下幾個特征

服務的內向性 工作的相對獨立性

審計程序的相對簡化性:內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計四個階段。審查范圍的廣泛性：內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。

對內部控制進行審計：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。審計實施的及時性

內部審計的作用

監督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領導經營決策提供依據 揭示經營管理薄弱環節，促進部門、單位健全自我約束機制 促進本部門、本單位改進工作或生產，提高經濟效益

監督受托經濟責任的履行情況，以維護本部門、本單位的合法經濟權益 監控財產的安全，促進部門、單位財產物資的保值增值

內部審計機構及職權

一、內部審計機構的設置原則

(一)獨立性原則

(二)專職高效原則

(三)權威性原則

二、內部審計機構的設置方式

(一)分級管理方式

(二)集中管理方式

三、內部審計機構的組織方式

內部審計的組織機構設置，主要有三種情況：第一種是受本單位董事會或董事會所設的審計委員會的領導，內部審計人員不受企業經營管理部門的約束；第二種是受本單位最高管理者直接領導；

第三種是受本單位總會計師的領導。審計委員會的組織形式

審計委員會的組織形式，在美國、加拿大都按法定要求設立，在英國沒有法定要求，但設置非常普遍。早在20世紀40年代，美國證券交易委員會和紐約證券交易所就建議在股票上市公司中成立審計委員會，但是只有極個別公司設置了這個組織。1973年，美國證券交易委員會要求在各股票上市公司內必須成立由董事會領導的審計委員會。1977年，美國證券交易所硬性要求每一個股票上市公司，必須最遲在1978年6月30日前建立一個完全獨立于管理部門的由董事會組成的審計委員會，以便于進行內部審計監督。國際內部審計師協會也建議每一個股份公司及其他組織(包括非盈利企業和政府部門)設立審計委員會。(二)審計委員的基本職責 1.負責任命內部審計負責人；

2.檢查內部審計部門的職責要求、目標及有關內部審計的政策；

3.聘請外部注冊會計師進行審計；

4.審查內部審計部門的工作計劃；

5.對企業關系重大的審計項目進行審議；

6.定期與內部審計部門負責人會面并交換意見；

7.向董事會報告工作，并與董事會隨時保持聯系。(三)審計委員會與內部審計部門的關系

審計委員會是內部審計部門的直接領導，負責任命內部審計部門的負責人，審定內部審計工作計劃；一些與企業關系重大的審計項目，要經審計委員會審議通過。內部審計部門負責人要與委員會保持直接聯系，出席審計委員會的會議，定期向審計委員會報告工作和交換審計意見。由于審計委員會與董事會直接聯系，這就為董事會與內部審計部門之間提供了溝通的渠道，有利于內部審計作用的發揮

四、內部審計機構的職權

根據我國審計署《關于內部審計工作的規定》以及國際內部審計師協會《內部審計從業準則》的有關內容，內部審計機構一般有以下幾項主要職權：

1.根據內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送計劃、預算、報表和有關文件、資料等。

2.審核憑證、帳表、決算，檢查資金和財產，檢測財務會計軟件，查閱有關文件和資料。

3.審核成本管理情況，檢測成本管理軟件。

4.對審計涉及的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料。

5.對正在進行的嚴重違反財經法規、嚴重損失浪費的行為，經部門或者單位負責人同意，作出臨時制止決定。

6.對阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的，經單位領導人批準，可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議。

7.檢查管理工作及經濟效益的情況，提出改進管理、提高經濟效益的建議。

8.檢查財經法規的遵守情況，提出糾正、處理違反財經法規行為的意見。

9.對嚴重違反財經法規和造成嚴重損失浪費的直接責任人員，提出處理建議，并按有關規定，向上級內部審計機構或審計機關反映。

此外，部門、單位的負責人，還可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構以經濟處理、處罰的權限。

為保證內部審計機構職權的有效行使，內部審計機構應對其職權的行使情況，定期以專題報告的形式進行總結、評價，并向高層管理部門通報。

內部審計工作程序

一、根據教育部的部署和學校領導的意見，結合我校的實際情況，擬定審計工作計劃，報經學校領導批準后組織實施。

二、根據審計工作計劃確定審計事項，并于實施審計前向被審計單位送達審計通知書。

三、審計人員對審計事項實施審計，收集與整理審計證據，填寫審計工作底稿。

四、審計終結，提出審計報告，征求被審計單位意見。被審計單位應當自接到審計報告之日起十日內，將其書面意見送交審計部門，逾期即視為無異議。

五、審計部門審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對需要依法處理的還應作出審計決定，并將審計報告、審計意見書和審計決定一并報校領導審批。經批準的審計決定、審計意見書應當及時送達被審計單位和有關單位，被審計單位和有關單位必須執行。

六、被審計單位或有關單位對審計決定或審計意見書如有異議，可以在收到審計決定書或審計意見書之日起十五日內，向校審計部門書面提出。

七、審計部門對重要審計事項進行后續審計，檢查審計決定或審計意見書的執行情況和結果。

八、審計部門在審計事項結束后，建立審計檔案，按照檔案管理制度進行管理。

內部審計的職能

內部審計的職能以監督為主 內部審計的評價職能全面體現 積極開展了社會責任審計

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第四篇：內部審計人員職業道德規范

內部審計人員職業道德規范 中內協發[2003]20號

第一條 內部審計人員在履行職責時，應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協會制定的其他規定。

第二條 內部審計人員不得從事損害國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動。

第三條 內部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。

第四條 內部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益。

第五條 內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。

第六條 內部審計人員應當保持和提高專業勝任能力，必要時可聘請有關專家協助。

第七條 內部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情。

第八條 內部審計人員應當遵循保密性原則，按規定使用其在履行職責時所獲取的資料。

第九條 內部審計人員在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項。

第十條 內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系。

第十一條 內部審計人員應不斷接受后續教育，提高服務質量。

《內部審計人員職業道德規范》釋義

一、制定《內部審計人員職業道德規范》的意義

本規范是對內部審計人員職業道德行為的標準規范。本規范所稱內部審計人員職業道德是指內部審計人員的職業素質、品德、專業勝任能力以及職業責任的總稱。

內部審計是組織內部一種獨立、客觀的監督和評價活動，它的目的是通過對組織的經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價，促進組織目標的實現。內部審計是專業性較強的職業，這一職業的復雜性，使外部人員難以對內部審計過程及內部審計人員的工作做出評價。因此，有必要針對內部審計人員制定職業道德規范，對他們在工作中的操守、品質進行約束，促使他們認真工作。同時，職業道德規范的建立是內部審計職業取得外界理解與支持、增加外界對內部審計職業的信賴的必然要求。相對于組織內部其他人員而言，內部審計人員是以一種獨立、公正的“裁判”身份出現，對經營活動及內部控制進行獨立審查、評價，因此樹立和維護內部審計人員的職業形象，是維護內部審計工作的權威性，順利開展內部審計活動的關鍵。

《內部審計人員職業道德規范》是內部審計職業規范體系的重要組成內容。從職業道德行為的角度對內部審計人員的職業素質、品質、專業勝任能力等各方面提出嚴格的要求，來保證內部審計人員能夠獨立、客觀地進行內部審計活動，確保內部審計作用的發揮，促進組織目標的實現。

二、《內部審計人員職業道德規范》的制定依據

本規范是依據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及相關法律法規制定的。

三、《內部審計人員職業道德規范》的規范要點說明

（一）第一條：“內部審計人員在履行職責時，應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協會制定的其他規定。”

中國內部審計協會作為內部審計行業的自律性組織，負責制定中國內部審計準則及其他內部審計的規定。我國內部審計準則的制定是在參考了國際內部審計師協會所頒布的內部審計實務標準的基礎上，結合考慮了我國的經濟情況及內部審計工作的實際情況制定的，具有一定的科學性、現實性和前瞻性。

中國內部審計準則包括內部審計基本準則、內部審計具體準則和內部審計實務指南三個層次。內部審計基本準則是內部審計準則的基礎，是制定具體準則和實務指南的依據；內部審計具體準則是對內部審計人員實施內部審計活動過程中具體問題的規范；而內部審計實務指南是針對內部審計過程中具有典型意義或特殊業務制定的規范性操作指南。

第三個層次的實務指南，只是提供一個示范和模板的作用，不要求內部審計人員在執業過程中強制執行。而前兩個層次的內部審計基本準則和內部審計具體準則針對內部審計工作各個環節中的重大問題提出了原則性的指導，具有操作性，又有一定的靈活性。它是內部審計人員在實施內部審計時必須遵循的執業標準。內部審計人員應認真遵守內部審計準則等規定，這是內部審計人員履行職責的首要要求。

（二）第二條：“內部審計人員不得從事損害國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動。”

內部審計人員作為組織經營活動和內部控制的評價者與監督者，應保持自身的誠實、正直，忠于國家、忠于組織、維護職業榮譽，不能從事有損國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動。

（三）第三條：“內部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。”

本條款對內部審計人員所應具備的職業品質提出了要求，是從事內部審計職業所必須具備的基本條件。

獨立是指內部審計人員應當獨立于審計對象，與審計對象之間不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負責被審計單位的經營活動和內部控制的決策與執行。只有保持獨立性，才能使內部審計人員做出客觀、公正的評價，也才能使內部審計結果為使用者所信任。

客觀是指內部審計人員不受外來因素的影響，根據事實，公正、無偏地做出判斷和評價。它和獨立性密不可分，是審計人員在進行內部審計活動時應堅持的一種精神狀態。

正直是指內部審計人員應能明辨是非，堅持正確的行為、觀點，不屈服于壓力，按照法律及職業要求，遵守法律。

勤勉是指內部審計人員應勤勉工作，以減少因疏懶而帶來的錯誤、疏忽和遺漏，降低審計風險。

（四）第四條：“內部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益。”

從被審計單位收取利益，會使內部審計人員的獨立性、客觀性受到損害，內部審計人員對被審計單位所作審查和評價的公正性、客觀性不可避免地都會受到懷疑，從而與組織的利益相背，甚至帶來損害。

本條款中所指“可能有損職業判斷的利益”，包括內部審計人員自身或其親屬可能從被審計單位獲取的各種直接和間接的利益。

（五）第五條：“內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。”

應有的職業謹慎要求內部審計人員應當運用人們所期望的謹慎優秀的內部審計人員在相同或類似情況下應該具備的謹慎態度和技能。內部審計人員在實施內部審計活動時，應秉持應有的職業謹慎，根據所審查項目的復雜程度，合理使用職業判斷，運用必需的審計程序，警惕可能出現的錯誤、遺漏、消極怠工、浪費、效率低下和利益沖突等情況，還應小心避免可能發生的違法亂紀的情形等。對于審查中發現的控制不夠充分的環節，應提出合理可行的改進措施。

應有的職業謹慎只是合理的謹慎，而不是意味著永遠正確、毫無差錯，內部審計人員只能是在合理的程度上開展檢查和核實的工作，而不可能進行詳細的檢查，內部審計工作并不能保證發現所有存在的問題。

（六）第六條：“內部審計人員應當保持和提高專業勝任能力，必要時可聘請有關專家協助。”

內部審計人員必須擁有實施內部審計活動所必需的知識、技能和其他能力。內部審計人員應當具備的專業知識能力主要是指開展內部審計業務所必須掌握的會計、管理、稅收、相關法規等方面的專業知識，以及與組織的經營活動相關的業務知識。內部審計人員所掌握的專業知識應能達到這樣一個水平，即能夠發現組織經營過程中存在的或潛在的問題，并能提出解決問題的建議。

此外，內部審計人員還應當具備一些基本的溝通技能，例如交際技能、出色的口頭與書面表達能力，以有效地完成審計活動，并將審計結果清楚地表達出來。

內部審計人員所具有的專業知識并不能保證對審查的所有事項都能做出合理的判斷，例如某些生產過程中的技術問題，或對某些物品的估價就超出了內部審計人員的知識范圍和專業能力。當所審查的事項需要運用到某些特定領域的專業知識時，應當聘請相關的專家協助。所聘請的專家可能來自組織的外部，也可能來自組織內部其他部門或機構。

（七）第七條：“內部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情。”

內部審計是組織經營管理過程中的一個重要環節，是為了促進組織目標的實現而服務的。內部審計人員隸屬于組織，是組織的成員，其工作目標應該是促進組織目標的實現。因此，內部審計人員應當盡職盡責、誠實地為組織服務，不能違反誠信原則，從事有損于組織的活動。

（八）第八條：“內部審計人員應當遵循保密性原則，按規定使用其在履行職責時所獲取的資料。”

由于內部審計工作的性質決定了內部審計人員經常會接觸到組織的一些機密的內部信息及資料，內部審計人員應當對這些信息及資料進行保密，不能因為任何個人或其他組織的利益而濫用和泄露這些機密的資料，要防止因為這些信息與資料的泄露，給組織帶來損失。

內部審計機構應制定嚴格的審計檔案管理制度，限制無關人員對審計檔案資料的接觸。

（九）第九條：“內部審計人員在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項。”

內部審計人員有責任將審計過程中所了解的重要事項如實進行反映，否則，可能使所提交的審計報告產生曲解或使潛在的風險不為組織的管理層所重視。

在內部審計活動中，內部審計人員可能會碰到這樣一種情況，即發現一些可能會對組織產生重大影響的現象，但是又沒有足夠充分的證據表明一定會產生影響。在這種情況下，內部審計人員不能隱瞞這些事項，應當在審計報告中進行客觀地披露，但不能隨便得出結論。

（十）第十條：“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系。”

內部審計工作的性質決定了內部審計人員經常需要與組織內外不同機構和人士進行接觸、交流與溝通。內部審計人員的工作需要去揭露被審計單位的錯誤或不足之處，因此，內部審計人員與被審計對象之間存在著潛在的沖突傾向。處理好與被審計對象之間的人際關系，增加交流與合作，可以減少被審計對象的抵觸情緒，減少工作阻力，對于順利開展內部審計工作具有良好的促進作用。另外，內部審計是為組織服務的，與組織管理層以及被審計單位以外的其他部門和人員保持良好的人際關系，也是提高服務質量、促進組織目標實現的必然要求。

（十一）第十一條：“內部審計人員應不斷接受后續教育，提高服務質量。”

內部審計工作與組織經營管理的各個方面緊密相連，內部審計人員的知識結構和專業水平不能只限于一個狹窄的范圍之內，而應廣泛涉獵，吸取多方面的知識。而且身處新經濟時代，各類知識的更新與發展很快，只有不斷地學習，接受后續教育，才能保持良好的專業水平，勝任內部審計工作。

第五篇：內部審計人員職業道德規范

內部審計人員職業道德規范

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第一條 內部審計人員在履行職責時，應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協會制定的其他規定。

第二條 內部審計人員不得從事損害國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動。

第三條 內部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。

第四條 內部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益。

第五條 內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。

第六條 內部審計人員應當保持和提高專業勝任能力，必要時可聘請有關專家協助。

第七條 內部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情。

第八條 內部審計人員應當遵循保密性原則，按規定使用其在履行職責時所獲取的資料。

第九條 內部審計人員在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項。

第十條 內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系。

第十一條 內部審計人員應不斷接受后續教育，提高服務質量。