第一篇：信息化條件下政府審計模式的創新研析

信息化條件下政府審計模式的創新研析

提要：為有效發行政府審計在信息化條件下的審計監督職責，充分發揮審計免疫系統功能，建設有效的政府審計信息系統，培養適應信息化的審計隊伍，全面提升審計監督能力，最終實現審計信息化的目標，應對我國的政府審計建設提出具體要求。

信息化環境下的審計與手工審計有些明顯的區別：手工賬本被電子賬所代替，儲存介質由賬本變成了磁盤、光盤，審計工具由算盤、計算器變成了計算機，審計方式由手工翻閱賬本變成了數據槍索和分析，審計范圍由財務數據變成了財務數據、業務數據甚至產生數據的信息系統。傳統審計模式已經無法應對這些轉變，要求政府審計必須開拓審計視野，把目光轉向信息系統審計，構建新的審計模式。其中包括審計組織方式、審計方法和手段的創新，對審計人員素質要求等方面的內容。

一、審計組織方式

審計是一項系統而又復雜且目的性很強的工作。科學合理的審計管理組織方式，明確了審計丁作的日標和方向，指明了審計的任務和要求，是審計工作有序開展的基礎。要順利實現審計目標，審計組織方式是否得當尤為重要。信息化環境下的審計，由于其涉及的專業性、技術性、廣泛性、系統性、全局性更高，組織方式方法是否得當，是否有效，將直接關系著審計成敗。

當前，審計組織方式的基本原則是“五統一”，即統一組織實施、統一審計工作方案、統一審計時間、統一審計處理(或處理口徑)、統一匯總上報。統一組織實施，可以確保大型行業和集團性公司或者一級法人或者實施行業的統一管理；統一的審計工作方案，可以明確審計目標和保證審計質量；統一審計時間，進行上下一體化作業可以在保證審計質量的前提下提高工作效率；統一審計處理(或處理口徑)，可以保證審計項目的審計問題定性、問題處理的客觀公正；統一匯總上報，可以提升審計結果的宏觀性，發揮大型審計項日的建設性作用。

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，審計任務繁重與審計力量不足、審計要求越來越高與審計手段落后的矛盾日益突出，創新審計方式，最大限度地發揮審計機關現有力量的整體效能，已成為各級審計機關亟待解決的重要問題。審計機關應在堅持基本原則的前提下結合自己的實際工作需要，創新組織方式。對此，各地審計機關進行了有意義的探索。

如審計署駐長春特派辦針對其人員少、各業務處承擔項目不均衡的情況，創新審計組織方式，有效整合審計資源，取得良好成效。一是合理調配人力資源。針對不同的審計項目，根據各項審計業務的需要，打破業務處室界限，以承擔項目的處室為主，從其他業務處室調配業務骨干共同參與審計項目。同時，綜合處室在保證其各項工作正常運轉的前提下，盡量充實到審計一線。這樣既發揮了各自業務所長，形成整體合力，又在一定程度上保證了審計工作質量和審計效果。二是有效整合項目資源。針對各處室承擔的不同項目存在的部分審計對象或地域相同的情況，采取對同一審汁對象或同一地域的不同審計項目由一個處事承擔的方法來開展審計工作，從而減少了重復進點、重復審計的情況，節約了現場審計時間，提高了工作效率。三是充分利用地方審計資源。針對特派辦人員少、任務重的特點，從地方審計機關借調業務骨干參加所承擔的各審計項目，這樣，既保證了審計項目人力資源需要，又達到相互學習，取長補短，共同提高市計人員業務能力的目的。

二、審計方法和手段

隨著社會經濟的發展，民主政治制度的推行，社會對審計的需求增加，人們對審汁的要求提高，廣大大審計工作者認真總結經驗，尋求科學的方法，努力提高審計質量以滿足社會的需要。通過不斷借鑒、吸收與創新，審計方法經歷了從單項詳杏演變到系統抽查，從單一聽審技術到綜合檢查技術，從手工審計手段到計算機技術審計手段的變革。這些審計方法主要包括：一是設計規劃方法，日的在于確定審計目標，合理分配各種審計資源，保證審計工作經濟而有效地進行，其主要內容有計劃制定方法、程序確定方法、方案設計方法等。二是審計實施方法，目的在于證實審計目標，搜集充分有效的證據，以保證審計結論和決定有可靠的依據。審計實施方法是審計最基本的方法，既包括了一 定的程式，又包括各種技術手段，其主要內容有審核稽查方法、審計記錄辦法、審計評價方法和審計報告方法。三是審汁管理方法，目的在于提高審計質量和審計效率，保證各種審訃資源得到有效的使用，最主要的包括審汁主體、審計質量和審計信息等方面的管理方法。

信息化環境下，需要建立起一套適鷹信息化要求、科學的審計管理系統，通過實現審計管理信息化，有效地促進審計管理規范化、層次化。這就要求審計機關建立相應的審計管理系統，使得從項日汁劃、經費安排、人員調整到項目資料庫、法律法規庫的建立、人員培訓等，都能夠在系統中完成。

如：云南省審計廳在對紅塔煙草(集團)有限責任公司2008年的財務收支審計中堅持審計監督與服務經濟發展并重，目標定位準確，通過創新工作方式、改進審計手段，順利地幫助紅塔集團查出問題、規范管理，取得了顯著的成果。通過創新審計方式，首次在審計項目中提交專家咨詢報告。在審計中設立了專家組，聘請云南財經大學等單位的專家，為紅塔集團的戰略管理、人力資源管理、多元化投資管理、企業社會責任與可持續發展等方面提出審計咨詢意見，并提出紅塔集團與地方經濟共同發展的建議。通過改進審計手段，首次在企業審計中實現了資源大整合。他們以審計廳企業審計處為主體，抽調相關處室審計人員、企業內部審計人員、社會審計人員，同時聘請環保類、計算機類、經濟管理類的專家等共56人，構建了國家審計、內部審計、社會審計人員、專家庫專家咨詢“一盤棋”的工作格局，為進一步提高審計質量，更好地為企業服務提供了組織保障。

三、對審計人員的素質要求

高質量的審計來自高素質的審計人員隊伍，人才是事業成功的保證。隨著各種新興市場的形成，管理手段的同趨智能化，審計人員素質結構將向多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性、超前性、整體性的發展趨勢。作為從事獨立經濟監督的審計工作的審計人員，必須具備適應經濟發展要求的應有素質。但是，就目前情況來看，審計人員現有素質與審計工作發展必需素質仍然有一定差距，包括習慣思維難以打破，知識結構相對單一，綜合分析能力欠佳，創新精神有待加強，系統性、全面性較差，存在消極畏難情緒等等。這就要求審計機關要把好人員進入關，要把真正適合審汁需要的人才充實到審計隊伍來；把好人員培訓關，要重視審計人員后續教育，將計算機應用培訓放在突出位置；把好審計人員組合關，在實施每個項目前，要考慮審計人員的經驗程度、計算機應用能力的高低甚至年齡大小等，科學合理配置審計組人員；把好優秀人才選拔關，要培養和樹立榜樣，將他們培訓成審計信息化的骨干和中堅力量。

劉家義審計長提出，國家審計是經濟社會運行的“免疫系統”。現場審計是審計發揮“免

疫系統”作用的關鍵。審計人員作為“免疫系統”中的“細胞”，只有不斷提高自身免疫力，才能起到對國家經濟安全運行的免疫作用，為此，審計機關應著力從以下幾方而探索創新增強審計人員自身“免疫力”的途徑和方法：一是增強宏觀意識，樹立終身學習理念；二是深化人事制度改革，激發隊伍活力；三是創新培養方式，拓寬人才成長渠道；四是建立健全科學規范的考核評價體系。

第二篇：信息化背景下探討語文教學模式的創新

信息化背景下探討語文教學模式的創新

【摘要】信息化教育有助于培養學生的自主學習能力和創造力，提高語文課堂的教學效率。本文就信息化背景下語文教學模式的發展過程和教學模式的建立加以分析，使信息化背景下語文教學模式不斷創新，提高學生的語文學習能力。

【關鍵詞】信息化；語文教學；模式創新

【中圖分類號】G623 【文獻標識碼】A

信息化教育是現代化教學的主要組成部分，語文教學和信息技術的結合是教學的需要，也有利于語文課堂教學模式的發展和創新。

一、信息化背景下語文教學模式的發展

傳統的語文教學模式，缺乏適用性，課程理論方面也存在一些問題。因此，語文教學模式需要不斷創新，參照傳統教學模式的優點和缺點，創新出適應當下教學的新的教學模式，加速語文教學的發展。

（一）信息化技術是語文教學模式創新的趨勢

和其他學科相比較，語文對信息化環境的需求更加強烈和直接。以學生為主體，是現代化教學的要求。在語文課堂教學中，教師需要做的是傳授學習方法，而學生則需要通過探索和討論找尋問題答案。但是傳統教學模式下，教學內容只是針對課本中的少部分進行教學，無法使學生學習到更多的知識，導致學生知識面狹窄。[1]信息化背景下的語文教學模式可以打開學生的視野，拓展學生的發散思維，使學生對語文知識的應用更為靈活。其特征為學生能夠進行自主、探究及合作學習。在這個過程中，信息化技術對教師的教材分析、教學組織以及課堂師生互動都產生了積極影響，改變了傳統教學中以教師為主體的教學結構，充分地調動起學生學習語文的積極性和主動性，從而對學生的語文素養有所提高。

（二）教學視角的改變是語文教學模式創新的向導

語文教學視角的變更，推進了信息化背景下語文教學模式的創新。在現代化教學中，要求教師不但要教授教學大綱的內容，還要對學生的發散思維進行有效培養，從不同的視角挖掘出潛在的知識，以學生為主體，創建范圍更廣的知識領域。在課堂中，教師以引導為主，激發學生的創造力。因為信息化背景下的語文教學創建了開放式的教學環境，并對網絡進行了有效的融合，具有其特殊性。

（三）語文教學模式創新的基礎是改變教學結構

多媒體技術的引用，使得現有的語文教學結構產生了巨大變化。傳統的語文教學結構較為簡單，以行為模式為主導。但是，信息化背景下的語文教學以認知模式作為基礎，對文學內涵更加重視，把學生放在主體地位，表現出的教學結構可以合理地增加學生的認知度，從而凸顯出教學模式的創新。

二、信息化背景下語文教學創新模式的建立和運用

（一）創新教學模式

信息化背景下的語文教學，教師在教學課堂中應充分利用信息化技術，注重課程意識的培養，豐富學生的知識視野，開拓學生思維。課程目標是基于科學基礎而確定的，不可輕易改變。因此，在信息化背景下，教師應該借助現代信息技術，將傳統的灌輸式課堂轉變為互動課堂。例如在《小動物過冬》這篇課文的教學中，在課堂開始的前5分鐘，播放一段小動物過冬的視頻，迅速吸引學生的眼球，然后通過提問，例如“視頻里面都有哪些小動物？這些小動物們都是怎么過冬的？”，通過這樣的話題，與學生展開互動教學。信息化背景下，教師要不斷創新教學模式，將現代合作教學、互動教學、多媒體教學等多種多樣的教學形式引用到現代課堂教學中。在課程知識點學習完之后，教師可以利用音頻，再次有感情的指導學生閱讀。在多媒體信息技術的基礎上，在實現學生為主體的情況下，進一步構建互動課堂。

（二）創新教學實施方案

第一，制定科學教學目標。制定教學目標是評價教學質量的指標，同時也是語文教學的重要組成部分。在語文教學模式創新方面，教學設計要具有靈活性，遵照課程的性質和語文學科的性質，以及學生的認知特點。用正確的教學觀引導教學目標，從而對教師和學生都起到激勵作用。使其成為教學課堂的起點和歸宿，實現課程目標的定向指引，借助語文學科的特征，融合共性和突出個性，從而展現出語文教學的根本要求。

第二，優化教學評價手段。構建注意學習理論是從學生的心理發展特點來設計教學課堂內容，是一種發展的學習觀。它從學生的興趣、經驗、需要來對教學課堂活動進行設計和實施。信息化背景下，語文教學強調教師和學生的配合及互動的效果，課程在開放的教學環境中進行。通過課程意識強化，語文教學模式對學習過程產生潛在影響，如動機性、策略性及遷移性，在教學任務的完成中體現出學習策略和教學策略的整合。例如在課文《夕陽真美》的教學之前，將學生分小組教學，5―6人一小組，從課程信息采集到課程設計，完成一組連貫的小組試驗。對有關夕陽的視頻進行采集，通過網絡信息收集相關資料，然后收集短視頻，學生在課上結合視頻對課文知識先行總結，然后在課堂上教師作為旁聽者，將小組之間的信息整理進行競賽式的演講。通過這種自主學習，學生不僅能掌握課本知識，同時，還能對現代信息多媒體等技術有一定的了解，對課堂的興趣將越來越高，達到全面提升課堂效果的戰略目標。

總之，在信息化背景下，因為時代變化和社會進步，使得教學模式需要不斷創新，是一個不斷探索和重新構建理論依據、教學方式、課程內容等的過程。語文教學的目的是教書育人，育人是教學宗旨。語文教學模式的創新需要以學生為主體，以學習為中心。教師在課堂中以引導者的身份指導學生學習，從而推進語文教學模式的不斷創新，構建適應現代社會的教學模式，提高學生的整體素質。

參考文獻

[1]顏泳紅，李元初，周雪元.基于信息化背景下的語文教學模式探析[J].湖南農業大學學報（社會科學版），2013（9）.（編輯：馬夢杰）

第三篇：論政府績效審計模式

論政府績效審計模式

在審計實務和審計理論研究中，審計模式的研究一直占有很重要的地位。經過數十年的探索，在財務審計領域，人們對這一問題的研究已經取得豐富的研究成果，并形成了較為成熟的理論和方法體系；但是在績效審計領域，人們對這一問題的研究仍然比較稀少。最高審計機關國際組織(INTOSAI)在其《績效審計操作指南》(2004)中，提出了兩種主要的績效審計模式：結果為導向模式和問題為導向模式。加拿大審計署則在《績效審計手冊》(2004)中，提出直接審計結果與審計控制系統兩種主要績效審計模式。本文在上述成果的基礎上，對績效審計各主要模式的基本特點、要素以及面臨的主要挑戰等進行進一步研究，然后對結果導向審計模式的主要內容與方法進行重點探討。

一、開展績效審計的一種戰略方法

為高效率地實現預定的績效審計目標，審計人員通常需要在規劃和實施審計時，確定適當的績效審計模式。所謂績效審計模式，乃是開展績效審計的一種戰略方法，是進行績效審計的總思路或總策略，它不僅規定了績效審計的切入點，而且規定了績效審計的主要方向、重點和大的審計范圍。這一審計的戰略方法或思維，貫穿績效審計的過程始終，不僅決定著績效審計的具體方法和運用，而且決定著績效審計最終的結論與建議。因此，在績效審計中，選擇確定正確的績效審計模式，便成為有效開展績效審計的一個核心問題。

審計模式總是為完成一定的審計目標而設計的，所以績效審計的模式主要決定于績效審計目標。與財務審計不同，績效審計是一種由于不同需要、出于不同目的而產生的非常規審計，其審計目標不是固定的，它常常隨著審計環境、審計主體、審計客體等條件的變化而變化，因而具有一定的多樣性和復雜性。“績效審計目標變化范圍很廣，包括了對項目效果性、經濟性和效率性，內部控制，合規性的評價和前瞻性分析等”（美國GAO，2007）。由于績效審計目標的多樣性，在實際審計中，也有多種績效審計模式。根據績效審計目標的不同，績效審計模式可劃分為以下五種主要模式：結果為導向的審計模式、控制系統和程序為導向的審計模式、問題分析為導向的審計模式、責任為導向的審計模式，以及“成本—效益”分析為導向的審計模式。五種績效審計模式，其審計的重點、內容范圍、方法各有不同，分別體現了績效審計的不同戰略方法。二、五種主要的績效審計模式

（一）結果為導向的績效審計模式。

這一審計模式主要對被審計項目的結果，包括間接效果和非預期效果，進行分析、檢查和評價。其主要關注的問題是：“被審計項目的效益如何（或取得了什么結果）？有關的要求和目標有沒有達到？如果沒有達到，其主要的原因是什么？”

在這一審計模式下，審計師主要檢查被審計項目的業績或結果，并將所發現的情況與既定的審計標準（目標、規則或其他審計標準）進行比較。如果發現結果不能令人滿意，審計人員就會針對管理過程或者控制系統實施一定程度的檢查，以確定產生問題的原因（查明是否是管理不善或者是決策失誤所致）。為此，選擇和確定合適的績效審計標準，便成為結果為導向審計模式的一個至關重要的環節。由于政府職能和政策目標的多元性、獨特性和多層次性，在績效審計中，選擇確定合適的績效審計標準，成為這一模式應用的主要難點。

（二）控制系統或程序為導向的審計模式。

以控制系統或程序為導向的審計模式主要對被審計單位的控制系統或管理程序（內部控制）進行分析、檢查和測試。控制系統包括為實現組織的使命與目標而制定的計劃、政策、方法和程序等。通常只有控制系統或管理程序的高風險部分才需要深入地檢查。審計人員根據對實現關鍵結果的重要性來選擇一些控制環節或管理程序進行審計。如果確定了主要的缺陷，審計人員將采取進一步的措施確定問題的原因和對預期結果的影響或潛在影響。

由于政府部門控制系統和管理程序的復雜性，該模式的分析成本往往很高，另外，確定控制系統或管理程序缺陷對預期結果的影響，也是該模式經常面臨的一個難點。

（三）問題分析為導向的績效審計模式。

問題為導向的績效審計模式主要關注問題的確認和分析，一般不需要預定的績效審計標準。在這一審計模式下，缺點和問題是審計的起始點，而不是審計的結束。它一般關心以下問題：“所述問題是否真的存在？如果存在，如何理解這些問題？問題的原因是什么？”

該審計模式的主要任務是核對問題的存在性，并從不同角度分析其原因。它與結果為導向模式的最大區別是：問題為導向的模式以獨立分析為特點，而結果為導向的模式則主要以其對既定規范和標準是否得到遵守的公正評價為特點（也涉及分析因素）。這一模式強調對問題要作出透徹分析，因而需要審計人員必須具備很高的專業素質和水平。

（四）責任為導向的績效審計模式。

責任為導向的審計模式將職責的履行作為績效審計的中心內容，主要判斷不同層次的負責人員在多大程度上實現了相關目標和要求，其重點是要發現是誰犯了錯誤和沒有盡到應有的責任。這一模式一般不需要檢查和分析項目運行的間接效果及非預期效果，因為這些結果超出了工作人員的職責之外。因此，相對于結果為導向的審計模式，這一模式在審計中更為容易實施。我國當前開展的經濟責任審計，即屬于這一模式的一個類型。

由于政府管理機構及職責的復雜性，這一模式的審計目的（發現是誰犯了錯誤和沒有盡到應有的責任）常常難以實現，從而限制了其作用的發揮。

（五）“成本—效益”分析為導向的審計模式。

“成本—效益”分析為導向的審計模式主要對被審計單位、項目或活動的成本和效益進行分析和比較。這里，“成本”指做一件事實際承擔的各種代價，“效益”指實際取得的各種成果。該模式有兩個基本的特點：第一，對任何單位、項目或活動進行評價，均從成本和效益兩個方面入手，既分析其正面效應（利益或價值），又分析其負面效應（代價）。這樣，可以避免由于片面性造成的對項目的評價失誤。第二，在判斷一個事項是有利（效益）還是無利（成本），是重要還是不重要（即確定各部分的權重）時，明確地站在人民或公眾的立場上。這突出地體現了績效審計代表人民利益的根本性質。

這一模式主要適用于易于以貨幣量化計算“成本”與“收益”的項目。因此，其應用范圍存在較大的局限性。

三、結果為導向模式：績效審計的主導模式

在上述五種績效審計模式中，結果為導向模式是各國績效審計中應用最廣泛的一種模式。20世紀80年代以來，在“新公共管理運動”的影響下，結果為導向模式逐漸成為各國績效審計的一個主導模式。其發展的原因可從以下兩個方面得到解釋：

（一）公共受托責任的要求。

與其他政府審計一樣，政府績效審計的產生和發展也導源于公共受托責任關系。不同的是，政府績效審計起源于這樣一種責任關系：即政府作為受托方對公共資源進行管理和經營，在資源有限的情況下，對公共資源的所有者——社會公眾，負有不斷提高公共資源使用效率和效果的責任（貝洪俊，2005）。①

根據這一理論，政府績效審計實際是代表社會公眾在監督政府對公共資源或財政資金的管理和使用。作為公共資源的所有者，社會公眾或立法機構（公眾的代表）最為關心的一般是公共資源的使用結果而不是管理和使用過程。因此，績效審計工作的設計應該以“結果”為導向，以向社會公眾、立法機構等提供他們所關心的“公共資源使用結果”及“政府經營業績”方面的信息。這就要求審計人員在績效審計中，不管審計的范圍是項目還是業務活動、決策或控制，都應該從社會公眾、立法機構（公眾的代表）的需要出發，堅持以“結果”為中心，重點對公共資源的管理或運營結果進行分析、檢查和評價。

（二）審計資源的現實約束。

開展績效審計需要一定的人力、財力做保障，然而審計機關的資源是有限的，因此進行績效審計時，必須充分考慮審計機關有限的審計資源。政府績效審計是一種對政府管理的審計。相對于財務審計，由于政府職能多種多樣，管理活動更為復雜，因此，績效審計需要耗費的審計資源數量更多，質量要求也更高。就人力資源而言，績效審計不僅需要更多數量的審計人員，而且對審計人員的素質和技能提出了更高的要求。它不僅要求審計人員要具備法律、財務、會計、工程、環境保護、管理學、項目評估等多學科的專業知識和技能，而且要求其能夠深刻地理解政府審計工作，在評價政府業績時作出深刻而中肯的判斷。而這種復合創新型的人才對所有審計機關來說，幾乎都是非常短缺的。其他的審計資源如資金、時間和專業技術等，在績效審計中也是經常短缺和不足，因而它們都構成了對績效審計的現實約束。

為此，在有限的審計資源條件下，如何有效地開展績效審計以滿足社會的需要，是一個需要認真研究的問題。具體到這里，就是要在上述幾個審計模式中進行選擇，以確定最優的政府績效審計模式。這里的“最優”含義是，在預期成果既定條件下，審計的成本最低或者審計的風險最小。

如前所述，系統和程序為導向模式、問題為導向模式、責任為導向模式的審計成本均較高。“成本—效益”分析為導向的模式，雖然看起來比較簡單，但它要求審計人員必須弄清項目所有的可預見成本和收益，而這一點常常是不容易的。即使這些成本和收益都可以預見，而且都能夠測量（同時所有人都認同什么是“效益”和“成本”），那么計算成本和收益之間的比例和平衡仍然是很困難的。換言之，“成本—效益”分析為導向模式的審計成本也是很高的。而結果為導向的審計模式，其審計證據一般都是已經發生的事實證據，這些證據相對容易獲取，因而審計風險相對不大；另外，由于事后審計不需要對復雜的政府管理過程和程序進行全面審計，對審計人員的素質和技能也沒有很高的要求，因而其審計成本也相對不高。所以，在上述五個審計模式中，結果為導向模式是績效審計可選擇的最優審計模式。

所以，結果為導向模式是政府績效審計的主導模式，績效審計主要是對管理或運營的結果的審計。這表明績效審計不同于日常管理工作，其任務不是對管理活動的籌劃、預測、決策、控制與分析，而主要是對這些工作的結果進行分析、復查和評價，并通過這種分析和檢查，指明“管理工作”前進的方向。

四、結果為導向模式下績效審計的主要內容

在結果為導向模式下，績效審計主要對被審計單位管理或運營的結果進行分析、檢查和評價，換言之，該模式下政府績效審計的主要內容是政府（公共）部門管理或運營的結果。由于政府的管理過程實際上就是政府政策的制定和執行過程，因此，結果導向模式下政府績效審計的主要內容又可以認為是：“政府政策的實施效果”，也即“政策效果”(Effect)。

政策效果不同于“政策產出”(Output)，②它是政府活動（公共政策實施）給社會帶來和造成的一系列實際影響(Impact)，包括直接影響（效果）和間接影響（效果）、正面影響（效果）和負面影響（效果）、短期影響（效果）和長遠影響（效果）等許多內容。為了便于分析，根據其重要性的不同，我們將上述政策效果區分為三個層面：首先是直接效果和間接效果；其次是正面效果和負面效果；最后是近期效果和長期效果。它們之間的相互關系如圖1所示。

圖1 政策效果分層歸類圖

1.直接效果。政策的直接效果，即政策實施對主體所要解決的政策問題（政策的目標對象）及相關人員（政策的目標群體）所產生的實際作用。評估一項政策的直接效果，首先必須明確政策直接作用的目標和范圍，明確政策對象是什么問題，政策目標群體是哪些人或哪些組織，它希望的作用有哪些。然后，在確定的范圍內分析政策的實際效果，看看所確立的政策目標是否實現，實現的程度如何。如果政策目標得到實現，意味著政策實施取得了理想的效果，即正面效果；然后，還要繼續分析這些正面效果主要是長期的還是短期的，它們是否可以歸功于所實施的政策。如果回答是肯定的，則要進一步分析政策目標的實現是否符合成本效益原則。如果政策目標實現不理想或者不符合成本效益原則，則需要進一步分析政策主要的問題是什么，如何來進行改進。在這種情況下，審計人員一般要針對政策的制定和執行過程或者控制系統實施一定程度的檢查，以確定產生問題的原因，進而據此提出審計建議。這種對政策直接效果的分析，即政策的“目標實現分析”，是結果為導向模式下績效審計分析的最主要內容。

任何政策在實施過程中都可能會有副作用，這一副作用即政策的負面效果。在對政策的直接效果進行評估時，還應該分析它的負面效果。負面效果可以看做是政策實施的另一種“成本”。在分析負面效果的時候，也應區分短期與長期效果。負面效果如果是長期的，則必須引起高度重視。這樣，審計人員才可能對政策直接效果作出比較全面的認識和評價。

2.間接效果。績效審計除了分析政策的直接效果，還需要研究政策的間接效果（附帶效果，Spillover Effect）。所謂政策的間接效果，是政策在實施過程中超乎政策制定者預期的目標以外產生的系列政策副產品。它們雖然不是政策直接作用的目標和范圍，但其社會影響有時很大，甚至可以改變政策進程的方向與結果，因此審計人員也必須引起高度的重視。比如我國的計劃生育政策，在實現控制人口增長政策目標的同時，也帶來了越來越嚴重的老齡化問題（間接效果），這一問題對我國的經濟社會已經產生了重大的，且是長期的影響。再如西方國家的社會福利政策，該政策雖然有助于救助貧困、維護社會穩定（直接效果），但它同時也增加了人們對社會的依賴，這種對福利制度的長期依賴制造了一種依賴性和失敗主義者的亞文化，不僅降低了個人的自尊，而且加劇了無工作或者不工作現象（間接效果）。因此，在評價西方社會的福利政策時，福利政策的這一間接效果也是不容忽視的。

上面兩個例子均只涉及了間接效果的一個側面——負面效果，分析間接效果還應該分析它的另一個側面——正面效果，并進而分析在此基礎上的短期效果和長期效果。這樣，也才可能對政策的間接效果作出比較全面的評價。

由上面的分析可以看到，政策實施給社會帶來（造成）的影響是很復雜的。在實際審計中，上述內容可以概括為以下幾個主要的審計程序或步驟：

(1)政策目標是否得到實現；

(2)所發生的理想結果是否可以歸功于所實施的政策；

(3)政府項目目標的實現是否符合成本效益原則；

(4)確認阻礙令人滿意或目標實現的因素（原因分析）；

(5)評價政策間接的社會和經濟影響（包括副作用）。

可以看出，這五個程序基本涵蓋了績效審計的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個方面（第三個涉及經濟性和效率性，其余的涉及的都是效果性）。所以，從內容上看，結果為導向模式也基本涵蓋了績效審計所需審計的全部內容（“3E”）。

注釋：

①參見貝洪俊《公共受托責任與政府效益審計》（邢俊芳、陳華：《效益審計中國模式探索》.中國財政經濟出版社2005年版，第293頁）。

②“政策產出”(Output)是政府活動的一種度量，如政府花費了多少錢，或者為多少客戶提供了服務，它與政策效果(Effect)是兩碼事。

第四篇：舞鋼市審計局信息化審計創新模式助推大數據審計

舞鋼市審計局

信息化審計創新模式助推大數據審計

2017年來，為積極推進大數據審計與實務審計的契合，舞鋼市審計局圍繞“穩步推進，適度創新，全面提升”的發展思路，推進信息化審計創新模式，切實提高信息化環境下審計監督能力和管理效能。

一、細化目標任務，注重考核激勵目標。為確保審計成果的開發利用，繼續加大對優秀案例的征集工作，制訂出臺《舞鋼市審計局目標責任管理考評及獎罰辦法》，并將任務細分到科室和個人，將評比結果作為科室及個人評先評優的重要參考依據，做到任務清晰、責任明確。

二、規范管理制度，實施數據安全管控。強化對審計數據全生命周期各環節的管理、監督和風險防控機制建設，制訂大數據審計制度規范，完善《計算機審計管理辦法》《數據安全管理辦法》，提升內部管理水平，提高信息化審計績效。

三、形成數字化資源，推進審計檔案信息化。結合檔案管理工作要求，配備專門人員、專用設備將紙質化審計檔案掃描成數字化，上載至內網服務器，供審計人員通過網絡查詢，最大程度的提高檔案管理水平，實現高效利用。

四、提升隊伍培養，深化師徒傳幫帶。以計算機審計骨干人才為師，繼續實施計算機技能授課，實現一對一提升，根據“計算機審計骨干人才—計算機審計人員”的二級培養目標，深化師徒幫帶體系，力爭帶出一批計算機審計骨干人才。

第五篇：淺談政府績效審計的中國模式

<摘要>我國在開展政府績效審計工作上已取得一定的成績，我國政府績效審計有其獨特的外部環境與內部條件，本文通過回顧政府績效審計在我國的發展狀況，著重分析在我國開展政府績效審計的制約因素，在此基礎上提出了如何完善我國政府績效審計模式，并提出八點對策，以更好為我國政府績效審計服務。

<關鍵詞> 政府績效審計 制約因素 模式

一、政府績效審計在我國發展

（一）績效審計的定義

世界審計組織的審計準則將績效審計定義為對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和有效性的審計。績效審計（performance audit）又稱3e審計，是經濟審計、效率審計和效果審計的合稱。

（二）政府績效審計在我國的發展狀況

政府績效審計對我國完全是一個全新的概念，從上世紀八十年代，績效審計這個概念隨著審計署的誕生被引進我國，前后發展不過二十余年，但是，隨著社會的發展，民主意識的增強，人民不僅要求一切取之于民，必須用之于民，而且要求必須經濟有效的用之于民，否則政府仍要負責，同時為了促進經濟一體化和自由化，解決各種經濟問題和社會問題，國家公共支出成倍增加，公營部門大批涌現，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經濟責任，所以，政府績效審計在我國的發展異常迅速，這二十多年以來，我國政府績效審計已經取得了以下成就：在專項資金投資項目的審計方面逐步注入了績效審計的內容，在外資投資領域，明確提出其審計目標是提高外資的使用效率，同時積極推行領導干部經濟責任審計。

二、制約我國政府績效審計發展的因素

（一）傳統觀念的制約

我國的審計事務是從計劃經濟體制下開始建設的，不可避免的帶有傳統觀念的影響，績效審計是近些年才被逐漸被人們提起的一個新興的概念，這種認為只有物質資料生產領域才會產生經濟效益，而政府等非盈利性組織則沒有效益可言，因而也就沒必要進行績效審計的傳統觀念深深制約著我國績效審計的發展。我們知道，如果沒有政府職能部門等行政事業機構，經濟建設就無人來協調，國民經濟就不可能得以高效、健康地發展。事實上，政府職能部門等行政事業機構的活動就體現了資金使用效率和管理水平的高低。

（二）審計法規不夠健全

社會主義市場經濟的發展要求政府對人民托付的資金進行完整、有效的經營和管理，而現有法律法規的欠缺，相關制度的滯后，使得這種受托責任關系難以得到保障，人民的財富被肆意侵吞，貪污浪費的現象屢見不鮮，政府績效審計沒有落到實處，導致政府機構整體效率低下，造成政府無法合理管控。這些現象的存在一方面是由于缺乏競爭，使得政府沒有動力去行使職責；另一方面，也是因為一些相關的法律法規不夠完備，缺乏有利的監督機制和審計監督制度。同時，目前我國會計制度也不太完善，會計資料失真現象較為普遍，造成績效審計賴以評價的基礎可靠性不夠。審計人員僅僅為確認財務收支和經濟活動的真實性，就需要付出大量的額外勞動，客觀上增加了績效審計的難度。

（三）缺乏相應的績效評價體系

績效審計評價是績效審計的重點，但是傳統的財務收支審計，評價財務報表的表述內容的標準是公認的會計準則。而績效審計評價，卻缺乏統一的標準。由于績效審計的對象千差萬別，所以甚至是同一項目，也會有多種不同的衡量標準。采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別。中國審計學會秘書長劉英來講過這樣一段話：他說，績效審計是個性化非常強的工作，不同的項目具有非常鮮明的特點，不可以套用統一的模式。但在我國就存在著績效評價標準模糊的問題。

（四）審計體制方面的制約

從世界范圍看，主要存在立法型、司法型、獨立型和行政型四種審計模式。由于歷史和體制的原因，我國審計組織的取向是行政型模式，這種模式是一種非獨立或半獨立的審計模式。行政模式，其主要特點是政府審計機關對政府負責。審計署隸屬于國務院，在國務院總理領導下，主持管理全國的審計工作，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。這種審計的雙重領導管理體制，使被審計的國務院各部門、地方各級政府部門與審計主體同屬于一個領導，具有同一隸屬關系和共同利益，一定程度上影響了政府審計機關的獨立性，制約了我國政府績效審計的發展。

（五）技術上的制約

西方發達國家已基本處于信息社會，政府運行日趨透明化。中國雖處于信息社會的時代背景之下，但中國發展的不平衡性決定了中國的絕大多數區處于工業文明的時代，或處于向工業文明過渡的時代，只有東部極少部分地區和少數城市才基本處于

信息時代。信息時代的科技經濟、科技結構對上層建筑所提出的具體要求，肯定不同于工業社會的科技、社會結構對上層建筑所提出的具體要求。基礎條件不一樣，各被審計單位運行的可評估性和工作記錄的完整性、透明性、真實性就不一樣，而這正是能否開展全面績效評估的基礎環境。同時中國審計人員的知識結構還不能適應績效審計的要求。績效審計既要審查所審事項的合法性和合規性，又要評價其經濟性、效率性和效果性，因此，對審計人員的素質要求較高，要求審計人員不但具有財務收支審計的專業勝任能力，還要具有較寬的知識結構、較準的判斷力和較強的綜合分析能力，既負責任又善于溝通和協調。但目前的審計人員是以財務人員為主，人員的知識結構比較單一，業務素質還不能適應績效審計的要求。

三、如何完善我國政府績效審計

隨著社會公共服務方式的不斷變化，隨著新領域的出現和新技術的采用，中國國家審計署在擴展績效審計重點，進行跨部門績效審計，促進業績報告的完善，支持政府信息化建設，擴大績效審計影響方面，進行有益的改革和探索。2002 年我國首次在深圳實行政府績效審計，并取得一定成效。2003 年又對一些政府投資的重點工程進行績效審計，公開績效審計工作報告，并提出了審計意見和建議，引起社會的強烈反響。由此可見，我國在開展政府績效審計試點工作上已取得一定的成績，并且在一定程度上帶動了我國的政府績效審計的發展。英國是世界上實施績效審計比較出色的國家之一，對比其政府績效審計的發展模式，參照中國國情，為進一步推動我國政府績效審計的發展，使績效審計工作真正發揮應有作用，筆者認為既要在短期內有所作為，又要有長期打算，具體可從以下方面著手：

（一）加強關于績效審計理論方面的研究，切實轉變觀念。通過績效審計的廣泛實踐來大力推動審計理論的研究，進一步豐富我國審計理論的寶庫，提高我國審計理論研究的水平。同時，科學規范的審計理論又能指導我國的績效審計實踐，提高我國的審計實踐水平。探索中國模式的績效審計是一項長期而又艱巨的工作，需要幾代審計工作者的不懈努力。面對我國急需開展績效審計的實際情況，我們必須以認真的工作狀態和嚴謹的科學態度，不斷探索，逐步建立和完善適合中國國情的績效審計制度。

（二）要提高對信息系統審計的重視程度。充分、相關、可靠的信息對于審計人員形成恰當的審計意見是非常必要的，現代審計對信息的依賴越來越大，沒有信息的支持，審計無法有效的開展，由此，信息已經成為現代審計的一項重要的資產，需要加以妥善保護，加強信息系統安全管理已經是刻不容緩。

（三）引進多樣科學的靈活的審計方法。隨著政府職能的逐漸轉變，在審計方式上應擴大公共經濟責任的承擔范圍，逐步形成經濟效益與社會效益相結合，短期效益服從于長期效益的審計模式。在審計方法上，應融入控制結構的戰略性分析、組織行為學、國民價值增值分析等多學科的知識，全方位引用先進的符合我國國情的審計技術和方法。建立一套科學可行的審計方法。

（四）引進外部機構評價審計質量的機制。審計質量控制是審計機構為了確保高質量的審計工作而采取的控制措施，加強審計質量控制，對于防范審計風險，保障審計工作效果，規范審計人員的職業行為都具有十分重要的意義，在績效審計中，應當十分注意審計質量控制工作。借助社會審計力量，可以擴大審計面，加深審計深度，提高審計水平。參考英國審計署的工作，我認為在中國審計質量控制環節可以采取如質量環節控制與聘請外部機構評價相結合的方式。這樣做的好處顯而易見的就是可以加強監督防止舞弊事件的出現，增加評價的權威性與有效性。

（五）建立績效評價體系。績效評價是指運用數理統計、運籌學原理和特定指標體系，對照統一的標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對項目一定經營期間的經營效益和經營者業績做出客觀、公正和準確的綜合評價。績效評價標準是我們每一個審計人員，在進行績效審計前，首先和必須考慮的問題。政府的績效評價體系。政府作為政治權力的主體，對社會實行必要的政治管理，關系到政府治理水平和運作效率的核心制度安排。政府掌握的政治權力是人民賦予的，必須對人民負責，所以對政府績效評價是十分必要的。有通行的可比較的績效評價標準體系，這樣我們審計人員所做的審計報告才能進行更好的信息分析，做出對政府績效的合理準確的評價，更好的服務社會。

（六）轉變審計觀念，拓寬審計思路。隨著人們對公共財政的認識，公眾對政府審計的要求越來越高，不再局限于財政財務收支的真實性和合法性，他們更關心的是財政支出的經濟性、效率性、效果性。傳統的財政財務收支審計，主要是審查資金的來龍去脈、違規違紀金額，制度建立和執行情況，其審計評價往往可以用數字來量化，或者用邏輯關系來判斷，并沒有從效益的層面上，來衡量資金是否應該投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大經濟效益和社會效益等等。而績效審計除了運用傳統的審計方法以外，主要是通過定量、定性對比分析，對政府預算管理和公共財政體系的績效做出客觀、公正的評價。因此，這就要求審計人員必須適應新形勢的需要，轉變審計觀念，拓寬審計思路，把行政事業審計工作從任務型、程序型向目標型、效率型轉變。在審計的手段和方法上要大膽創新、勇于探索，擺脫傳統審計的束縛，跨出財政財務收支的框架，從完善機制、體制入手，充分發揮審計監督為宏觀經濟和政府預算管理服務的功能，滿足成果使用者對審計的要求。

（七）完善有關于政府績效審計方面的法律法規。依法審計是審計的基本原則，在我國實行績效審計有個很大的制約因素就是無完備的相關法律可以依循。2006年新修改的《中華人民共和國審計法》中，已經對審計監督制度，審計人員的職能劃分，業務水平，包括審計機關的職能與權限以及審計程序等涉及審計事務的方方面面進行了相應的法律方面明文的規定。只有以法律、法規的形式把審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依。針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項目或領域再做一些補充規定。同時應體現與國際慣例相協調的原則，反映國際經濟一體化的要求，不斷強化審計監督的法律地位。

（八）提高審計人員的專業素質，加強參與政府績效審計人員的道德自律。優化審計人員結構，提高審計人員素質。與財務收支審計相比，績效審計需要較高要求，如需掌握管理學、電子計算機、工程學、心理學等方面知識，而現有審計人員大都缺乏這方面知識，可以借用民間審計和內部審計部門的力量，以優化審計人員結構。同時審計機關應組織進行績效審計的培訓，使我國的審計人員不斷地更新審計、財務會計、組織管理、經濟管理和計算機等方面的知識和技術，掌握現代計算機審計技術$樹立和培養創新意識和創新能力，以適應績效審計的要求。另外加強審計從業人員的道德自律也是刻不容緩的，嚴格執行審計“八不準”。

主要參考文獻：

《績效審計—政府審計發展的必然趨勢》 遼東學院 王赟智

《我國績效審計實施中的制約因素與對策》 山東財政學院 會計學院 張艷

《績效審計在我國的發展狀況與戰略思考》廣西大學商學院 吳娜 張瑞崗

《關于開展政府績效審計工作的思考》東北師范大學 商學院 吳國萍

《中外審計制度比較研究》東南大學 高玲

《中西方政府績效審計環境比較》中國農業大學管理學院 陳全民

《行政事業績效審計初探》浙江省嘉興市審計局 孟翔明

《英國績效審計》 中國時代經濟出版社 羅美賦

《我國績效審計中存在的問題以及對策》 白憲生 張蕙等

《我國政府績效審計研究》山東大學 王開秀