第一篇：企業(yè)應(yīng)重視對在建工程的審計

企業(yè)應(yīng)重視對在建工程的審計

在目前財政部已頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，關(guān)于“在建工程”科目的準(zhǔn)則還沒有包括在內(nèi)，相關(guān)的解釋只在《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—借款費用》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》見到相關(guān)內(nèi)容。其中《企業(yè)會計制度》對此科目的解釋為：在建工程科目核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。并且舉了部分事例來說明對在建工程的核算方法，但根據(jù)現(xiàn)場的實際審計經(jīng)驗，企業(yè)在建工程發(fā)生的內(nèi)容要比《企業(yè)會計制度》中相關(guān)規(guī)定復(fù)雜的多。因此，企業(yè)在應(yīng)用此科目時往往會產(chǎn)生許多偏差，有的企業(yè)甚至專門利用此科目作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池“，以達到其不正當(dāng)?shù)哪康模瑥亩斐伤峁嬓畔⒌膰乐厥д妗Ｒ韵戮臀覍Υ藛栴}的理解，結(jié)合個人參與的審計實例，來談一些粗略的看法：

A股份有限公司，屬于從事冶金行業(yè)的制造性企業(yè)。由于經(jīng)營和市場方面的原因，累計虧損已達到一千萬元，當(dāng)?shù)卣疄榱司然钸@個企業(yè)，對其實施了資產(chǎn)重組，把原公司第一大股東當(dāng)?shù)貒Y局所持的股份全部轉(zhuǎn)讓給了當(dāng)?shù)匾患矣袑嵙Φ膰衅髽I(yè)，并由新的股東注入資金，對A股份有限公司的現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備進行技術(shù)改造，以提高市場競爭力。技術(shù)改造發(fā)生于年中，采取工程發(fā)包與自營工程相結(jié)合的方式進行施工。在對其當(dāng)年財務(wù)報告進行年度審計時，A股份有限公司提供的利潤表顯示當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤五百多萬元。但經(jīng)過我們詳細的審計，發(fā)現(xiàn)A股份有限公司“在建工程”科目的核算存在較多問題,該公司通過此科目就虛增利潤達六百多萬元，具體表現(xiàn)在以下方面：

1、將生產(chǎn)費用擠列在建工程費用：由于A股份有限公司所進行的技術(shù)改造屬于邊改造、邊生產(chǎn)，因此技術(shù)改造期間仍然發(fā)生正常的生產(chǎn)費用，為了虛增利潤，被審計單位將改造期間除管理人員外的其他人員工資全部計入在建工程，另外還把相關(guān)房屋、建筑物的累計折舊額也計入在建工程。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在建工程科目所核算的人員工資僅僅指與在建工程直接相關(guān)的施工人員的工資，雖然A股份有限公司有部分自營工程，但根據(jù)合同規(guī)定，自營工程僅限于對原有設(shè)備的拆除和對新設(shè)備的配合安裝。因此只有正在施工的人員參與了在建工程，也只有這部分人員的工資可以計入在建工程，而對于房屋、建筑物所提折舊計入在建工程，則更是不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定，因為將房屋、建筑物所提折舊計入在建工程，實際上等于加大了在建工程的賬面價值，等轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后再根據(jù)使用年限分期攤銷這部分折舊額，從而變相增加了固定資產(chǎn)的使用年限，并減少了技術(shù)改造當(dāng)期計提折舊額。雖然技術(shù)改造期間未必有太長，但由于在固定資產(chǎn)中房屋、建筑物所占比重較大，其對當(dāng)年利潤的影響也不容忽視。

2、對借款利息資本化：A股份有限公司年初借款（長、短期）余額達一億多元，在技術(shù)改造期間將此部分借款利息全部資本化。不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則—借款費用》的規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則—借款費用》中第三條規(guī)定：企業(yè)可以進行利息資本化的借款必須是專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，這種款項應(yīng)有明確的用途，即為購臵或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有

標(biāo)明該用途的借款合同。經(jīng)查A股份有限公司借款合同，全部為補充流動資金借款合同，沒有為技術(shù)改造專門簽訂的固定資產(chǎn)投資借款合同，因此，被審計單位的借款利息根本不符合資本化的條件，應(yīng)全部計入當(dāng)期財務(wù)費用—利息支出。

3、在建工程拆除部分廢料不沖減在建工程，而是計入了其他業(yè)務(wù)收入，對此業(yè)務(wù)《企業(yè)會計制度》舉例中并未涉及到，但根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》中關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出的規(guī)定，另外根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》中關(guān)于確認收入的配比原則，此部分銷售廢料收、支凈額應(yīng)沖減在建工程，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于銷售自用固定資產(chǎn)繳納增值稅辦法的通知》計算繳納增值稅。而不能將其計入其他業(yè)務(wù)收入。可以計入其他業(yè)務(wù)收入中的廢料收入應(yīng)僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料銷售收入。并不包括在建工程拆除廢料的變賣收入。

4、原材料潛虧計入在建工程過程中的生產(chǎn)成本。審計中發(fā)現(xiàn)：技術(shù)改造期間單位生產(chǎn)成本大幅上升，通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)在此期間產(chǎn)品的單位原材料消耗量較以前均有了較大的提高，而按照設(shè)計要求，試生產(chǎn)過程中除根據(jù)工藝流程預(yù)先在爐內(nèi)填加一部分原材料及輔料外，其單位原材料消耗量應(yīng)比改造前有所下降。我們根據(jù)技術(shù)改造設(shè)計方案經(jīng)過計算，發(fā)現(xiàn)在扣除試生產(chǎn)時預(yù)先填入原材料的情況下，每噸產(chǎn)成品的單位原材料消耗量竟然超出了原來單位原材料消耗量的50%。這種情況無論如何也不符合邏輯，就此情況詢問A股份有限公司的財務(wù)人員及生產(chǎn)人員，他們異口同聲地回答由于新安裝設(shè)備不穩(wěn)定，單位原材料消耗量大與此相關(guān)。但是仔細分析其提供的生產(chǎn)成本報表，發(fā)現(xiàn)在未改造的設(shè)備生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品單位原材料消耗量也有不同程度的增加。這基

本上否定了被審計單位人員提供的說法，根據(jù)被審計單位提供的未審報表，期末產(chǎn)成品占存貨金額的60%左右的比例，原材料占存貨金額30%左右的比例。因此決定對產(chǎn)成品、原材料進行全面盤點。以徹底了解原材料、產(chǎn)成品的真實數(shù)量，盤點結(jié)果顯示截止資產(chǎn)負債表日原材料、產(chǎn)成品的數(shù)量、金額與實際數(shù)基本是符合的。這也排除了原材料、產(chǎn)成品賬實不符的疑問，但是對于此結(jié)果被審計單位人員一直沒有一個合適的理由來解釋。而這種情況發(fā)生的原因最有可能是以前原材料發(fā)生已領(lǐng)用而未計入生產(chǎn)成本或是發(fā)生了丟失、毀損等情況。為了不影響本年利潤，被審計單位利用技術(shù)改造的機會將此部分原材料消耗量計入改造期的生產(chǎn)成本，進而形成庫存產(chǎn)品或在產(chǎn)品。對此情況我們雖然不能確定其真實原因，但是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》關(guān)于存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的規(guī)定，決定對被審計單位期末存貨計價進行測算。以測定被審計單位期末存貨的真實價值。通過對這兩種計價方法的精心計算，A股份有限公司期末存貨中產(chǎn)成品部分按成本入賬價值已遠遠大于其可變現(xiàn)凈值。應(yīng)計提近三百萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，這樣處理有效地遏止了被審計單位隱藏真相的企圖，并相應(yīng)地降低了審計風(fēng)險。

5、在建工程不及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，審計中發(fā)現(xiàn)年中開始的技術(shù)改造工程在年末僅有小部分結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，為了了解工程進度的真實情況，我們除了詢問相關(guān)技術(shù)人員并實地觀察現(xiàn)場外，還收集了大量的與此次技術(shù)改造相關(guān)的文件資料。通過一系列的實地取證和理論計算，我們發(fā)現(xiàn)與技術(shù)改造工程配套的外圍工程如供電、供水工程早已投入使用，另外根據(jù)技術(shù)改造設(shè)計方案的標(biāo)準(zhǔn)計算出的產(chǎn)成品各項單耗指標(biāo)以及產(chǎn)品質(zhì)量鑒定報告，表明技

術(shù)改造后的生產(chǎn)設(shè)備已具備了正常生產(chǎn)的能力。雖然從被審計單位設(shè)計方案看至年末還不完全達到可正常生產(chǎn)的時間周期，但根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—借款費用》中關(guān)于停止借款利息資本化條件的規(guī)定，所改造設(shè)備實質(zhì)上已達到了可使用狀態(tài)，已符合轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件。因此對于已完工應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的在建工程，要求被審計單位按照其實際達到可使用狀態(tài)的時間轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并補提期間累計折舊。

以上通過在建工程虛增利潤的事例，提醒我們一定要重視“在建工程”科目所核算的內(nèi)容，事實上還有許多通過“在建工程”科目調(diào)減利潤的事例：如在建工程提前結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)以計提折舊、將在建工程支出列為當(dāng)期經(jīng)營支出等，從而把在建工程作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”。因此，我們審計人員在對“在建工程”科目審核時一定要慎之有慎，在現(xiàn)場審計工作中，除了要充分關(guān)注被審計單位在建工程科目核算內(nèi)容是否符合相關(guān)的規(guī)定外，更要關(guān)注在建工程各個明細項目的性質(zhì)、內(nèi)容、實際進展?fàn)顩r，此外還要對被審計單位的經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制制度予以重點關(guān)注，特別是對其經(jīng)營環(huán)境、控制環(huán)境應(yīng)進行評估，看是否存在舞弊的跡象或動機。如果有跡象表明管理當(dāng)局有舞弊的可能，審計人員一定要提高警惕，并有必要在審計過程中擴大審計范圍，審計實施過程中多進行分析性復(fù)核與實質(zhì)性測試。力求把審計風(fēng)險降到可容忍誤差之內(nèi)。

隨著科技的不斷發(fā)展，各種高新技術(shù)產(chǎn)品會越來越多，而與此相關(guān)的在建工程如引進生產(chǎn)線、現(xiàn)有生產(chǎn)線改造也會相應(yīng)增加。審計過程中可能會有些在建工程性質(zhì)比較特殊，囿于知識面的限制，審計人員可能會對所審計的在建工程項目內(nèi)容、過程不太了

解，在這種情況下，審計人員一定要考慮尋求外部專家的幫助，對所審核項目進行全面的評估。切忌不懂裝懂，隨意認可被審計單位人員的解釋，以致造成審計失敗的結(jié)果。

作者：白銀久

第二篇：在建工程審計

在建工程審計

(一)在建工程審計概述

在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本的情況。審查確認工程報廢和毀損、試運轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費用資本化的截止日的正確性。

(二)在建工程的審計目標(biāo)

在建工程的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報告中作出恰當(dāng)列報。

(三)在建工程審計的主要內(nèi)容

1.在建工程是否真實存在，并為企業(yè)所實際擁有；

2.增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確； ? 竣工決算的編制依據(jù)主要有：

1)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告及其投資估算書；

2)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計及其概算書或修正概算書； 3)經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計及其施工圖預(yù)算書； 4)設(shè)計交底或圖紙會審會議紀要；

5)招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料； 6)施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費用記錄； 7)竣工圖及各種竣工驗收資料； 8)歷年基建資料、財務(wù)決算及批復(fù)文件；

9)設(shè)備、材料等調(diào)價文件和調(diào)價記錄；

10)有關(guān)財務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。

3.在建工程年末余額是否正確，在會計報表上反映是否恰當(dāng)。(四)在建工程審計的程序

在建工程審計的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計提方法，以及會計報表披露是否恰當(dāng)?shù)取徲媽崉?wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

(五)在建工程——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計是否正確。并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。

應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)后的余額核對相符。

2．實施分析程序。基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較；(2)確定可接受的差異額；

(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；(5)評估分析程序的測試結(jié)果。3．檢查本期在建工程的增加數(shù) ：

(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對。對于重大建設(shè)項目，取得有關(guān)工程項目的立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料。

(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；取得監(jiān)理報告等資料檢查估計的發(fā)包進度是否合理。

(4)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計處理是否正確。(5)對于應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計，檢查應(yīng)計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。

(6)對于借款費用資本化。應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。(7)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔(dān)的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數(shù) ：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達到預(yù)計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的情況。

(2)檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。

(3)取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。

5．檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。

6．實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。(1)確定在建工程是否存在。(2)觀察工程項目的實際完工程度。

(3)檢查是否存在已達到預(yù)計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。

7．查詢在建工程項目保險情況，復(fù)核保險范圍和金額是否足夠。8．如果被審計單位為上市公司。應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計提是否正確。

10．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。

11．結(jié)合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。

13．確定在建工程的列報是否恰當(dāng)。

如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注中通常應(yīng)分項列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨披露。

(六)在建工程——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細表，復(fù)核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。3．檢查被審計單位計提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。4．檢查已計提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。

5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。

6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回。7．確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

如果企業(yè)計提了在建工程減值準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露：(1)當(dāng)期確認的在建工程減值損失金額。(2)企業(yè)提取的在建工程減值準(zhǔn)備累計金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的原因以及當(dāng)期確認的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計單位為上市公司，通常還應(yīng)分項列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計提的原因。

(七)審計過程中應(yīng)注意的問題

一，應(yīng)重視工程實地觀察審計程序。

實地觀察是在建工程審計中不可替代的重要審計程序, 需要審計人員認真執(zhí)行。實地觀察最好由企業(yè)中的工程項目人員陪同(不能僅由財務(wù)人員陪同), 并將現(xiàn)場觀察及工程人員所介紹情況與財務(wù)資料核對。現(xiàn)場觀察應(yīng)注意以下幾方面:(1)檢查各項在建工程是否存在, 各項工程實物中是否包括財務(wù)資料中對應(yīng)的建筑物, 土地和機器設(shè)備等;(2)檢查是否存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)或?qū)嶋H已投入使用, 但是未及時進行會計處理的項目;(3)觀察工程項目的實際完工程度, 在建工程附注中完工程度描述不能完全依賴企業(yè)提供資料, 需與現(xiàn)場觀察情況對照證明;(4)檢查是否有長期停工的在建工程項目, 關(guān)注是否有減值情況。

二,應(yīng)關(guān)注在建工程是否及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)暫估入賬并計提折舊.事實上企業(yè)未嚴格按規(guī)定及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍, 審計人員可通過以下方面進行檢查:(1)檢查在建工程各項目明細賬, 是否有項目在最近數(shù)月未有大額支出, 對無大額變動的項目應(yīng)特別關(guān)注并作進一步調(diào)查是否已完工.(2)重視實地觀察.檢查時一方面通過觀察, 另一方面可向:[程人員及生產(chǎn)工人詢問工程是否已完工,何時投入生產(chǎn),取得第一手資料.(3)檢查“銷售收入”,“生產(chǎn)成本”,“產(chǎn)成品”等科目,注意是否有與在建工程有關(guān)的情況.如新產(chǎn)品工程項目,若是上述科目中發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)銷售該新產(chǎn)品的記錄,則表現(xiàn)該工程已投入使用;若是改擴建工程,如上述科目中發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品產(chǎn)銷量大幅增加的情況,則需進一步調(diào)查是否由擴建工程已完工投入生產(chǎn)引起.(4)對于分期投入使用的工程項目, 需關(guān)注企業(yè)是否及時將已投入使用部分暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn).三,應(yīng)關(guān)注在建工程試生產(chǎn)過程及會計處理.《企業(yè)會計制度》規(guī)定.工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出,計人工程成本.審計時需注意以下幾點:(1)應(yīng)核實該工程是否需要經(jīng)過試生產(chǎn)過程,檢查是否名義為試生產(chǎn),實際已進入正常生產(chǎn)的情況,可通過查閱相關(guān)技術(shù)資料及詢問工程技術(shù)人員的方法來確定.(2)試生產(chǎn)期不宜過長,若超過3個月日計則有必要審查其原因,防止企業(yè)借試生產(chǎn)名義將前期虧損轉(zhuǎn)入在建工程.(3)檢查企業(yè)是否將試生產(chǎn)期發(fā)生的凈支出轉(zhuǎn)入在建工程.四,應(yīng)關(guān)注在建工程項目的分類歸集.審計中對于在建工程的項目分類歸集是否正確也要加以關(guān)注,特別是上市公司審計中,因其與募集資金使用情況披露有關(guān).有些上市公司為募集資金投資項目能完成預(yù)定進度,將一些與該項目無關(guān)的工程金額并人該項目反映.為正確反映在建工程項目歸集,審計時應(yīng)注意以下方面:(1)將在建工程明細表中的項目與明細賬中項目核對,審查是否存在差異或合并現(xiàn)象.有些企業(yè)在明細賬核算時按項目真實情況反映,而在提供給審計人員的明細表中則對項目進行歸并調(diào)整.(2)實地觀察中對那些合并項目要特別關(guān)注,檢查其是否存在分散各地?zé)o實質(zhì)關(guān)系的情況,并注意向現(xiàn)場工程人員詢問相關(guān)情況.(3)取得項目(特別是募集資金項目)的立項批文,可研報告,設(shè)計及預(yù)算書等,將項目財務(wù)支出以及現(xiàn)場觀察情況與上述文件中的內(nèi)容核對.五,工程支出內(nèi)容審計中的幾個關(guān)注點.(1)在工程管理費或待攤投資審計中,應(yīng)注意是否有生產(chǎn)經(jīng)營費用計人,如將生產(chǎn)人員工資作為工程人員工資計人工程成本等.(2)注意土建工程支出與土地開發(fā)費支出的劃分,因土地使用權(quán)與房屋建筑物的折舊年限存在較大差異.如關(guān)注是否有將土建基礎(chǔ)工程中的挖土費,打樁費等錯列入土地開發(fā)費的情況.(3)關(guān)注與項目相關(guān)的財政貼息的處理.根據(jù)規(guī)定,項目財政貼息應(yīng)沖減該項目的資本化利息,故應(yīng)檢查是否存在項目財政貼息未沖減資本化利息而直接沖減財務(wù)費用的情況.六,應(yīng)關(guān)注在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時分類是否正確.在建工程完工暫估或竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)審計中,應(yīng)注意投資額在房屋建筑物,裝修,機器設(shè)備等的分類劃分是否正確.特別是在賓館,商場及綜合樓等工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時,應(yīng)關(guān)注是否有將空調(diào)通風(fēng)設(shè)備,配電設(shè)備,消防設(shè)備等并人房屋建筑物反映的現(xiàn)象.另外應(yīng)檢查裝修工程是否單列反映.審計中可通過與項目預(yù)算中土建,裝修及設(shè)備分類金額相比較來識別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)分類金額是否合理.(

第三篇：在建工程審計

(一)在建工程的審計目標(biāo)

在建工程的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報告中作出恰當(dāng)列報。

(二)在建工程——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計是否正確。并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。

應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報表數(shù)反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付lqj包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其報表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)后的余額核對相符。

2．實施分析程序。基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較；

(2)確定可接受的差異額；

(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；

(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；

(5)評估分析程序的測試結(jié)果。

3．檢查本期在建工程的增加數(shù)：

(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對。對于重大建設(shè)項目，取得有關(guān)工程項目的立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料。

(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；

(3)對于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；取得監(jiān)理報告等資料檢查估計的發(fā)包進度是否合理。

(4)對于領(lǐng)用的工程物資，抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)，會計處理是否正確。

(5)對于應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計，檢查應(yīng)計入在建工程的職工薪酬范圍、計量和會計處理是否正確。

(6)對于借款費用資本化。應(yīng)結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。

(7)檢查工程管理贊、征地費、可行性研究贊、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔(dān)的稅費等資本化的金額是否合理、真實和完整，會計處理是否正確。

4．檢查本期在建工程的減少數(shù)：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達到預(yù)計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計折舊的情況。

(2)檢查已完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。

(3)取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會計處理是否正確。

5．檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計處理是否正確。

6．實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。

(1)確定在建工程是否存在。

(2)觀察工程項目的實際完工程度。

(3)檢查是否存在已達到預(yù)計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。

7．查詢在建工程項目保險情況，復(fù)核保險范圍和金額是否足夠。

8．如果被審計單位為上市公司。應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披鰩的募集資金使用情況進行核對。

9．檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計提是否正確。

10．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。

11．結(jié)合長、短期借款等項目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng)取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。

12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。

13．確定在建工程的列報是否恰當(dāng)。

如果被審計單位是上市公司，其財務(wù)報表附注中通常應(yīng)分項列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨披露。

(三)在建工程——減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細表，復(fù)核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．檢查在建工程減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。

3．檢查被審計單位計提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。

4．檢查已計提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。

5．檢查被審計單位處冠在建工程時，原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。

6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期問不得轉(zhuǎn)回。

7．確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

如果企業(yè)計提了在建工程減值準(zhǔn)備，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露：(1)當(dāng)期確認的在建工程減值損失金額。(2)企業(yè)提取的在建工程減值準(zhǔn)備累計金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應(yīng)當(dāng)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的原因以及當(dāng)期確認的重大在建工程減值損失的金額。

如果被審計單位為上市公司，通常還應(yīng)分項列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計提的原因。

第四篇：在建工程審計[推薦]

1、帳表核對，帳證核對

2、實地查看或取得工程相關(guān)資料，工程是否完工，未轉(zhuǎn)資

3、資本化部分是否準(zhǔn)確，是否存在費用化部分，重點看明細帳，抽查憑證70%

4、其他，詳見審計書，這里只是說了個大概，希望對你有幫助

審查材料物資消耗是否按定額和工程進度控制，有無多領(lǐng)挪用。

審查工程款是否按進度和驗收情況付款，有無多付被占用。

審查工程完工是否及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，有無遺漏或多結(jié)。

還應(yīng)該關(guān)注：

工程款是否付到合同指定賬戶上，避免今后產(chǎn)生法律糾紛。

檢查在建工程的本期增加：

(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表

進行核對；

(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本增加的在建工程

是否全部得到記錄；(3)檢查本增

加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)

票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運單、驗收報告等是否完整，計

價是否正確。

檢查在建工程的本期減少：

(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查在建工程轉(zhuǎn)

銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計折舊的情

形；

(2)檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據(jù)是否齊全，會計處理是否正確。

檢查利息資本化是否正確。復(fù)核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支

出數(shù)以及資本化的開始和停止時間。

檢查在建工程保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。檢查在建工程的抵押、擔(dān)保情

況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。

如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。

檢查在建工程減值準(zhǔn)備，關(guān)注停建工程：

(1)檢查在建工程是否出現(xiàn)減值情形，是否應(yīng)確認減值準(zhǔn)備；

(2)檢查減值計提所依據(jù)的確定可收回金額的方法。對以市價確定可收回金額的在建工程，復(fù)核管理層使用的市價的取得方法；對以現(xiàn)值確定的可收回金額，復(fù)

核計算現(xiàn)值的假設(shè)、方法是否合理。

在建工程實地檢查

第五篇：在建工程審計案例

在建工程審計案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表中在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細項目設(shè)立賬戶。

案例一分析：《企業(yè)會計制度》第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

“在建工程”是一個歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項進行管理和核算的，因此，注冊會計師李文提請被審計單位進行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計單位提出具體的管理建議。

案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表的在建工程項目時，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行會計核算。

案例二分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十三條的規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可先按暫估價記賬進行會計處理。這是因為，固定資產(chǎn)的投入使用的客觀事實既然已經(jīng)存在，移交手續(xù)辦理與否，其自然損耗和為生產(chǎn)經(jīng)營提供和創(chuàng)造價值與財富也是必然的結(jié)果。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產(chǎn)計提折舊自然也是合理的，不能強調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟事項按國家有關(guān)規(guī)定補辦有關(guān)手續(xù)，進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

案例三：注冊會計師李文審計大華公司2001會計報表在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆遷補償費”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗基地給予公司的經(jīng)濟補償費。公司未能在本末對上述經(jīng)濟事項進行會計處理。

案例三分析：《企業(yè)會計制度》第三十二條規(guī)定：在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等贈款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對科研試驗基地報損的有關(guān)文件，對“在建工程—科研試驗基地”科目和“其他應(yīng)付款—拆遷補償費”科目進行如下會計處理：

借：其他應(yīng)付款—拆遷補償費

800 000

貸：營業(yè)外收入

800 000

借：營業(yè)外支出500 000

貸：在建工程—科研試驗基地500 000

為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：

1.提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟事項按國家有關(guān)規(guī)定補辦有關(guān)手續(xù)，進行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)額。

2.應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。

3.如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

（二）案例評價

在建工程審計的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計提方法，以及會計報表披露是否恰當(dāng)?shù)取徲媽崉?wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計程序：

1.獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進度等。

3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。

4.查詢工程項目投保、抵押情況。

5.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的通知

財協(xié)字[1999]103號

1999-8-5 財政部

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各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：

為了進一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報與審核質(zhì)量，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)在投資監(jiān)督體系中的作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)[1996]16號）等規(guī)定，現(xiàn)將《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。原執(zhí)行的《基本建設(shè)施工預(yù)決（結(jié)）算審計驗證規(guī)則（試行）》（會協(xié)字[1996]399號）同時廢止。

會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算 結(jié)算 決算審核暫行辦法

第一章 總則

第一條 為了進一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報質(zhì)量，規(guī)范會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核，是指會計師事務(wù)所接受委托，對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。

本辦法所稱被審核單位，是指對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算負責(zé)并接受審核的項目法人單位或其他單位。

本辦法所稱審核人員，是指在會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。

本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算，是指根據(jù)施工圖所確定的工程量，選套相應(yīng)的預(yù)算定額、預(yù)算單價及有關(guān)的取費標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先估算工程項目價格的文件。

本辦法所稱基本建設(shè)工程結(jié)算，是指按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價款結(jié)算，以及根據(jù)工程實施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預(yù)算價格，確定工程項目最終結(jié)算價格的竣工結(jié)算文件。

本辦法所稱基本建設(shè)工程決算，是指在工程項目或單項工程竣工后編制的，綜合反映工程項目實際造價、建設(shè)成果的文件。

第三條 會計師事務(wù)所執(zhí)行基本建設(shè)工程的其他審核業(yè)務(wù)或其他工程審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本辦法辦理。

第二章 一般原則

第四條 合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責(zé)任；按照本辦法的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是會計師事務(wù)所及審核人員的責(zé)任。

審核報告的真實性是指審核報告應(yīng)如實反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實施的主要審核程序和應(yīng)發(fā)表的審核意見。

審核報告的合法性是指審核報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本辦法的規(guī)定。

第五條 會計師事務(wù)所和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格。

第六條 基本建設(shè)工程預(yù)算具有固有的不確定性，審核人員不應(yīng)對預(yù)算結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。

第七條 審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程結(jié)算、決算審核應(yīng)當(dāng)在國家認可的工程監(jiān)理等質(zhì)量管理部門對工程項目質(zhì)量驗證后進行。

第八條 審核人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復(fù)核。

第三章 審核計劃

第九條 在接受委托前，審核人員應(yīng)當(dāng)了解被審核單位及基本建設(shè)工程項目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審核風(fēng)險，以確定是否接受委托。

如接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任與義義務(wù)等事項進行商議，達成一致意見，并簽訂審核業(yè)務(wù)約定書。

第十條 審核人員應(yīng)當(dāng)了解所審核的基本建設(shè)工程項目的以下情況：

（一）工程項目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況；

（二）審核所需的相關(guān)資料的可獲得性；

（三）工程材料的供應(yīng)方式；

（四）工程價款結(jié)算情況；

（五）工程項目預(yù)算、結(jié)算、決算已審核情況及審核結(jié)果的處理；

（六）工程項目現(xiàn)場施工條件；

（七）建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價、取費標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況；

（八）其他需要了解的情況。

第十一條 基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求確定。

第十二條 審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況和獲取審核資料的基礎(chǔ)上，合理制定審核計劃，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以必要的修改或補充。

第十三條 在編制審核計劃時，審核人員應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料：

（一）工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件；

（二）概算資料及招投標(biāo)文件；

（三）合同、協(xié)議；

（四）施工圖或竣工圖

（五）工程量計算書；

（六）材料費用資料；

（七）取費資料；

（八）付款資料；

（九）有關(guān)證照；

（十）施工組織設(shè)計；

（十一）工程變更簽證資料；

（十二）隱蔽工程資料；

（十三）工程決算的財務(wù)資料；

（十四）其他影響工程造價的有關(guān)資料。

第四章 審核實施

第十四條 審核人員在審核基本建設(shè)工程預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)重點審查以下事項：

（一）單項工程預(yù)算編制是否真實、準(zhǔn)確，主要包括：

1.工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則、是否準(zhǔn)確；

2.分項工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)；

3.工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)計算基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)；

4.設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計含量一致；

5.設(shè)備、材料是否按國家定價或市場價計價；

6.利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。

（二）預(yù)算項目是否與圖紙相符；

（三）多個單項工程構(gòu)成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個單項工程，費用內(nèi)容是否正確；

（四）預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。

第十五條 審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十四條規(guī)定的預(yù)算審查事項的基礎(chǔ)上，重點審查對工程項目的價格產(chǎn)生影響的以下事項：

（一）工程實施過程中發(fā)生的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證；

（二）工程材料和設(shè)備價格的變化情況；

（三）工程實施過程中的建筑經(jīng)濟政策變化情況；

（四）補充合同的內(nèi)容。

第十六條 審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十五條規(guī)定的結(jié)算審查事項的基礎(chǔ)上，重點審查以下事項：

（一）工程項目概算執(zhí)行情況；

（二）工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；

（三）工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；

（四）交付使用資產(chǎn)情況。

第十七條 會計師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時，除重點審查本辦法第十六條規(guī)定內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項：

（一）被審核單位是否有計劃外建設(shè)項目，有無自行擴大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；

（二）各項費用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；

（三）交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；

（四）歷年的各項基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時處理；

（五）報廢工程是否經(jīng)主管部門審批；

（六）竣工投產(chǎn)時間是否符合國家計劃規(guī)定；

（七）基本建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；

（八）有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項收入；

（九）尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；

（十）有必要審查的其他事項。

第十八條 審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算、決算過程中，必要時，應(yīng)通過委托人會同建設(shè)單位、施工單位，對以下項目進行現(xiàn)場查勘核實：

（一）分部或分項工程；

（二）實際施工用料偏離轉(zhuǎn)算的工程項目；

（三）變更設(shè)計的工程項目；

（四）必須丈量的工程項目；

（五）交付使用的資產(chǎn)；

（六）預(yù)留的尾工工程；

（七）需要查勘的其他事項。

第十九條 審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時，應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）變更工程設(shè)計；

（二）建設(shè)單位提供材料和設(shè)備；

（三）施工中使用的工程材料或設(shè)備的價格與規(guī)定不符；

（四）變更不同資質(zhì)的施工企業(yè)；

（五）改變工程項目的性質(zhì)；

（六）提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；

（七）計劃外工程項目；

（八）其他應(yīng)當(dāng)獲取證據(jù)的情況。

第二十條 審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時，應(yīng)當(dāng)獲取必要的簽證：

（一）施工情況與圖紙不符；

（二）實物工程量與圖紙不符；

（三）施工用料發(fā)生變化；

（四）施工情況與施工合同不符。

第二十一條 審核人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算是否運用了不合理定額和取費標(biāo)準(zhǔn)：

（－）對預(yù)算、結(jié)算有重大影響的；

（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動影響的；

（三）具有高度不確定性的分項工程；

（四）預(yù)算定額沒有列入或需要換算的。

第二十二條 審核人員在審核過程中沒有責(zé)任專門就基本建設(shè)工程項目的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見。

第二十三條 審核人員通常應(yīng)當(dāng)就審核后的意見與委托人、建設(shè)單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成審核結(jié)論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設(shè)單位、施工單位對審核結(jié)論無異義，審核人員應(yīng)提請其在“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”上簽章確認。

第五章 審核報告

第二十四條 審核人員應(yīng)當(dāng)在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。

第二十五條 審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）標(biāo)題。標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告”或“基本建設(shè)工程決算審核報告”；

（二）收件人。收件人為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱；

（三）范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)和已實施的主要審核程序；

（四）意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明審核意見；

（五）簽章和會計師事務(wù)所地址。審核報告應(yīng)當(dāng)由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章；

（六）報告日期。審核報告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報告日期不應(yīng)早于被審核單位確認和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期；

（七）附件。基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告附件包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告附件包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”。

第二十六條 審核人員應(yīng)當(dāng)在審核報告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱、建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱，工程項目質(zhì)量驗證情況。

第二十七條 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審核報告的意見段中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。

第二十八條 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。

第二十九條 審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或?qū)徍巳藛T認為必要時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。

第三十條 審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告時，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》。

審核人員在出具基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告時，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程結(jié)算書》。

審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報告時，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》。

第六章 附則

第三十一條 本辦法由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。

第三十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

基本建設(shè)工程竣工決算審計的重要點及案件分析

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發(fā)布者：admin888 發(fā)布時間：2007-1-17 10:05:41 閱讀：1780次

一、重要點

1、基建項目程序的審核是否合法、完整

項目建議書階段------可行性研究階段------設(shè)計階段------施工階段------竣工驗收階段

可行性研究報告是否經(jīng)過審批，建設(shè)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合可行性研究報告批復(fù)的要求。設(shè)計單位的資質(zhì)是否符合要求，施工圖設(shè)計文件反映的內(nèi)容是否超越初步設(shè)計或相關(guān)批復(fù)意見所確定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模和內(nèi)容。工程是否經(jīng)過綜合驗收。

2、投資估算、概算、預(yù)算、結(jié)算之間的變化。

（1）項目建議書階段的投資估算，可行性研究報告的投資估算。兩者之間的差別。按常規(guī)建議書階段的投資估算誤差率30%，可行性研究報告的投資估算，初步可研階段投資估算誤差率20%，詳細科研階段投資估算誤差率10%。

（2）設(shè)計階段

一般工業(yè)與民用建筑采用兩階段設(shè)計，技術(shù)上復(fù)雜又缺乏經(jīng)驗的項目為三階段設(shè)計。初步設(shè)計階段為概算，擴大初步設(shè)計概算為修正概算。

概算是否通過審查，如有追加概算是否也經(jīng)過審查。是否推行限額設(shè)計。

（3）工程招標(biāo)情況

勘察設(shè)計、工程施工、監(jiān)理及主要設(shè)備、材料等是否經(jīng)過公開招標(biāo)。招標(biāo)過程是否嚴格執(zhí)行國家及地方的有關(guān)規(guī)定。特別關(guān)注項目中是否有遺留不招標(biāo)的或是肢解不招標(biāo)的。

（4）合同管理情況

合同的訂立、變更（中）止等行為是否合法、規(guī)范、有效，是否與招標(biāo)文件相符。是否存在分包合同，若有分包合同是否合法。簽定合同是否經(jīng)過內(nèi)部人員的相互監(jiān)督及檢查。未經(jīng)過審核的合同簽定是否合法合規(guī)。工程施工、監(jiān)理、勘探、設(shè)計等遵守合同情況及存在違反合同情況。

（5）概（預(yù)）算執(zhí)行情況

工程實際完成投資額與批復(fù)概算投資額的比較，對超支或節(jié)約的原因做分項分析。工程設(shè)計變更是影響工程投資變化的重要原因，核實手續(xù)是否齊全。建設(shè)期間有無計劃外建設(shè)、自行擴大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)情況。（6）工程結(jié)算審核

工程竣工資料是否經(jīng)建設(shè)單位與監(jiān)理單位的審核，招標(biāo)文件的結(jié)算方式是否與施工圖合同的結(jié)算方式一致。設(shè)計變更及簽證資料是否完善手續(xù)。合同工期與實際施工工期是否有差別，工期延誤的原因。

工程施工期間是否有停工，是否有停工索賠。特殊材料是否有建設(shè)單位供材。分包合同與總包之間的關(guān)系，分包管理費的約定。送審資料的項目中是否按合同要求完成。

3、項目建設(shè)是否按國家規(guī)定實施了強制性監(jiān)理以及監(jiān)理資質(zhì)等的合規(guī)性審查；監(jiān)理資質(zhì)是否符合規(guī)定，有無監(jiān)理月報，月報是否反映三控制（投資、進度、質(zhì)量），是否按合同及有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)；

4、對項目投資效益評審：

（1）建設(shè)工期對投資效益的影響；①對投資概算的執(zhí)行情況進行對比分析；②投資概算的修正、變動是否履行國家和當(dāng)?shù)卣?guī)定的審批程序；③概算突破原因的審查；（2）分析工程造價；

（3）評價建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益。

5、核實資金來源、計劃執(zhí)行情況，核實各種資金來源是否及時到位，查明不到位金額、原因及其影響。

6、核實實際投資完成額。主要對建筑工程核算、安裝工程投資、設(shè)備投資核算、待攤基建支出的列支內(nèi)容和分攤、其他投資列支內(nèi)容的真實、合法、效益性進行審計。審計中應(yīng)注意幾點：

⑴資金支付手續(xù)是否健全；

⑵管理費是否按規(guī)定內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)開支、分析超概算原因； ⑶單項工程結(jié)算支付價款是否按規(guī)定抵扣預(yù)付款及足額扣除質(zhì)保金；

⑷有無單位和個人向項目非法攤派各種費用； ⑸是否按規(guī)定繳納各種稅費； ⑹有無人為造成的損失浪費； ⑺核實其他待攤投資。

7、對交付使用資產(chǎn)審計的主要內(nèi)容：

（1）交付使用固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理驗收手續(xù)；（2）對交付使用的固定資產(chǎn)進行抽查，抽查量不少于總量的80%；

（3）流動資產(chǎn)和鋪底流動資金移交是否真實與合法；（4）交付遞延資產(chǎn)情況；

（5）審查購置車輛、施工器具、備品件、辦公及生活家具的移交是否合規(guī)。重點查明有無虛交資產(chǎn)或帳外資產(chǎn)等問題。

8、對結(jié)余資金審計（1）核對銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金；

（2）核對庫存物資存量的真實性；

（3）核對往來款項，核實債權(quán)債務(wù)，有無挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題。

9、基建收入是否按國家有關(guān)規(guī)定處理；

二、案件分析

1、招標(biāo)文件與施工合同文件在工程結(jié)算方式上明顯不符合。招標(biāo)文件約定：

標(biāo)底價及投標(biāo)報價的依據(jù)，工程類別采用二類，預(yù)算定額選用*****版，材料市場價格選用當(dāng)?shù)卦靸r管理部門頒發(fā)的建筑信息價格《*****》第*期，工程采用鋼模、鋼管腳手架、商品混凝土及安全文明施工費。合同及價款調(diào)整，合同采用固定單價合同。施工合同文件約定：

工程量以實際完成量計算，套用預(yù)算定額*****版，材料價格以施工期間的當(dāng)?shù)卦靸r管理部門頒發(fā)的建筑信息價格為準(zhǔn)，（若實際價格與信息上出入較大的，按乘、發(fā)包雙方確認的價格計算）。問題關(guān)鍵點：

所謂固定單價合同就是無論在任何情況下，施工方投標(biāo)文件中的綜合單價固定不變，而在上述案件中，材料價格不以投標(biāo)期間的信息價格為準(zhǔn)，而以施工期間的材料價格為準(zhǔn)，已構(gòu)成違背招標(biāo)文件的實質(zhì)性精神，如果按該合同條款執(zhí)行，對建設(shè)單位而言，該招標(biāo)工作沒有得到任何優(yōu)惠。

解決措施方法：

以書面的形式向建設(shè)單位匯報，并從《招標(biāo)法》的角度向建設(shè)單位說明不合理的原因，積極與建設(shè)單位、施工單位溝通，使三方達成共識。

2、自2005年起對某水電建設(shè)項目進行跟蹤審計，該項目預(yù)計2008年底完工，在審計中注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下問題：

⑴該項目資金80%來源于銀行貸款，20%為自籌資金，建設(shè)單位撥入資金時未分清銀行貸款和自籌資金,建設(shè)項目計提利息時按撥款全額計提利息。

⑵該項目進行財務(wù)核算時是以中標(biāo)項目的名稱為核算單位進行的，中標(biāo)項目的名稱與工程概算書中的各明細子目不一致，并存在交叉現(xiàn)象，即同一個中標(biāo)項目包含二個以上的概算明細子目，同一個概算明細子目包含二個以上中標(biāo)項目。

⑶砂石系統(tǒng)皮帶機在生產(chǎn)運行中突然斷裂迫使整個砂石加工系統(tǒng)停運而支付的趕工費和獎勵共計10萬元, 業(yè)主未對斷裂的原因和責(zé)任進行分析確認。

⑷在工程管理費中開支上級單位各種費用14萬元。⑸一起出差人員的差費不一起報賬，且出差補助與交通費、住宿費等不同時報賬。

針對上述問題，注冊會計師進行分析并提出整改意見。針對事項1回答分析如下： 多計提利息，應(yīng)原途徑?jīng)_回。

分析：由于該項目建設(shè)資金有20%為自籌資金，有80%為銀行貸款，故建設(shè)單位撥入的資金中有80%形成負債，另外20%應(yīng)形成資本金，不得計提利息。

針對事項2回答分析如下：

答：會計核算明細項目與工程概算書中的各明細子目不一致，將無法對各概算項目完成情況進行實時監(jiān)控，并增加編制工程竣工決算報告的難度。

分析：為了對各項目概算完成情況進行實時監(jiān)控，財務(wù)工作應(yīng)按概算書中的明細子目進行核算，由于實際工作中工程款的支付是按中標(biāo)項目支付的，而中標(biāo)項目名稱與概算書中的明細不一致，并有交叉的現(xiàn)象，為能做到按概算明細進行核算，首先應(yīng)做好基礎(chǔ)工作，將概算書明細和中標(biāo)項目名稱分清對應(yīng)，比如，建筑工程概算表中擋水工程包括四個工程，分別為重力壩工程、泄水閘壩工程、左右岸接頭土石壩工程、護岸工程等四項工程，財務(wù)核算前應(yīng)分清該四項工程分別由哪幾個中標(biāo)單位完成，即分清每個概算明細分別由哪幾個中標(biāo)單位完成，并要求中標(biāo)單位每次申請付款時按概算明細申請。另外，由于工程竣工決算報告是按概算書所確定的各明細子目進行編制的，財務(wù)核算按概算書中的明細子目進行核算，將使編制工程竣工決算報告的工作變得容易一些。

針對事項3回答分析如下： 存在多付工程款的可能

分析：砂石系統(tǒng)皮帶機在生產(chǎn)運行中突然斷裂迫使整個砂石加工系統(tǒng)停運，有可能是施工質(zhì)量不好造成，也有可能是使用單位使用不當(dāng)造成，或者是其他原因引起，建設(shè)單位應(yīng)對突然斷裂的原因進行分析確認，明確責(zé)任人，因斷裂停運搶修而支付的趕工費應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)，不應(yīng)未分清責(zé)任人的情況下就由業(yè)主承擔(dān)。

針對事項4回答如下： 占用項目建設(shè)資金，應(yīng)予剔除。

分析：建設(shè)單位把非本項目的費用拿到本項目報賬，將虛增本項目的投資規(guī)模。

針對事項5回答如下：

財務(wù)人員將無法審核該經(jīng)濟活動的真實性。

分析：出差費用一般包括交通費用、住宿費、餐費以及出差補助等，出差人員報賬時應(yīng)填寫出差日期、出差事由以及出差人員，如果二人以上一起出差，但報賬時卻未一起報賬，且出差補助與其他費用分開報，將使財務(wù)人員無法審核出差的真實性，也無法核對出差補助。

覃宇英 梁大章