第一篇：國家稅務總局關于銀行貸款利息收入營業稅納稅義務發生

國家稅務總局關于銀行貸款利息收入營業稅納稅義務發生時間問題的通知

國稅發[2001]38號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了提高金融企業的風險防范能力，適應銀行應收未收利息財務核算辦法的調整，現就銀行應收未收利息的營業稅納稅義務發生時間問題通知如下：

一、納稅人發放貸款后，其貸款利息自結息日起，逾期未滿180天(含180天)的應收未收利息，應以取得利息收入權利的當天為其納稅義務發生時間。

二、原有的應收未收貸款利息逾期180天(不含180天)以上的，該筆貸款新發生的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，其納稅義務發生時間均為實際收到利息的當天。

三、對納稅人2001年1月1日起發生的已繳納營業稅的應收未收利息，若在180天(不含180天)以后仍未收回的，可沖減當期應稅營業額。

四、對納稅人在2000年底以前已繳納營業稅的應收未收利息，原則上應在今后5年內逐步沖減應稅營業額，但每年沖減的應收未收利息額，必須報經省級國家稅務局和地方稅務局批準后方可沖減。5年內沖減有困難的地區，必須報經國家稅務總局批準。

國家稅務總局

二○○一年四月五日

第二篇：解讀建筑業營業稅納稅義務的發生時間

解讀建筑業營業稅納稅義務的發生時間

發布時間：2010年12月10日

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信息來源：如東縣地稅局

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建筑安裝企業的營業稅納稅義務發生時間一向是營業稅稅收征管的難點，部分建筑安裝企業由于對建筑營業稅的納稅義務發生時間掌握不準確，往往給建筑安裝企業帶來一些不必要的涉稅風險。尤其是新的營業稅暫行條例頒布實施以后，建筑業營業稅納稅義務發生時間又發生了新的變化，現從政策與實際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業營業稅納稅義務發生時間政策規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第十二條，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條，條例所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條，納稅義務發生時間的規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

二、根據以上規定，納稅人應從以下方面確認建筑業營業稅納稅義務發生時間

1、納稅人提供建筑業應稅勞務的，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。此項規定是從原則上改變了財稅 [2006]177號文中的“對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。”因此，不論納稅人在收到預收款的當天是否已經開具發票，都必須確認納稅義務已經實際發生。這項政策的改變與原規定相比，在實踐操作中征納雙方更容易理解和執行。

2、納稅人提供建筑業應稅勞務過程中，書面合同規定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以應付款的日期確定納稅義務發生時間。這項規定對征納雙方都是巨大的涉稅風險點，目前據了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢、開多少票、納多少稅”的思想，尤其是當書面合同已經到了規定的付款日期，但因對方原因未能及時付款或只付了部分款項時，對達到收款日期仍未取得款項的未能按期申報納稅。

3、納稅人提供建筑業應稅勞務，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。這里值得注意的是，工程完工前實際收到的款項應按照實際收到的款項當天確定其納稅義務發生時間，工程完工后按照辦理竣工驗收手續的當天確定納稅義務發生時間，按照結算總價減除實際已收到款項確定計稅營業額。

4、對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為建筑業納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。即自建營業稅的納稅義務時間與銷售不動產營業稅納稅義務時間一致，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天，銷售合同簽訂后為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權轉移的當天。納稅人在計算營業稅時，要分別按照“銷售不動產”和“建筑業”確定計稅營業額，這里需要特別注意這兩個稅目的計稅基礎是不一致的，前者為銷售價，后者為成本組成計稅價。

5、對于自建建筑物無償贈送的建筑業營業稅的納稅義務時間，雖然條例和實施細則沒有提及，但無償贈送的銷售不動產營業稅納稅義務時間為不動產所有權轉移的當天。原財稅 [2006]177號文中的“納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為該建筑物產權轉移的當天”的規定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對外贈與”其建筑業、銷售不動產納稅義務發生時間均應當為不動產所有權轉移的當天。

6、建設單位提供原材料、動力和其他物資（俗稱甲供材）時，建筑方的納稅義務發生時間營業稅條例及細則沒有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務外）一定程度上等同于甲方付款，也應當按照甲方供料的日期確定其納稅義務發生時間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務發生時間為實際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務時間確定

總承包人將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給分包單位進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結算時，發包方連同分包人提供的建筑勞務一并與總承包人進行的結算，分包人就其提供的建筑勞務與總承包人進行結算，所以分包人納稅義務發生時間與總承包人的確定原則是一致的，均應當為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

8、在確認建筑業營業稅納稅義務時間時要注意與企業所得稅納稅義務發生時間的差異。

根據《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中對于提供勞務的收入確認規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。這樣會計處理中根據收入確認金額據以提取的營業稅金及附加與根據建筑業營業稅納稅義務時間繳納的營業稅金產生時間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第三篇：淺析營業稅差額納稅

淺析營業稅差額納稅

【摘要】現有的營業稅制存在稅目的設置對應不夠明確、稅率不統一、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票不一致等問題。在完善物流營業稅過程中，對目前物流企業營業稅制相關規定進行調整，實行營業稅差額納稅，克服現有物流企業營業稅存在的重復課征、計稅依據不明確、發票管理等問題。

【關鍵詞】物流企業；營業稅問題

國家稅務總局發布第八批試點物流企業名單，該名單內的企業從2012年8月1日起可以享受差額征收營業稅的優惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進入試點范圍的物流企業，可以把一些低端業務外包出去，騰出精力來發展高端市場。通過學習稅收法規，總結出以下幾點，以利指導工作。

一、營業稅納稅現狀

物流業在我國是一個新興的產業，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關行業分別歸口管理。從物流企業稅收政策角度分析，我國現有的稅收政策中，也沒有對物流企業專門的界定。稅負過重是制約物流企業發展的一個普遍現狀。我國現行的物流業的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“運輸業”稅目，稅率為3%；倉儲業歸入“服務業”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業上看，就會有不同的結果。物流企業毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業稅率相對較高。倉儲業由于利潤低、稅率高而表現得尤為突出。

導致稅負重的一個原因就是重復納稅現象嚴重。由于外來物流企業的加入，導致競爭激烈，物流企業為了取得競爭優勢，而將非重點業務外包給其他公司，但是，現行的稅收政策下，除試點企業外，物流企業還是按服務業納稅，還要支付給其他倉儲企業、運輸企業較大比例得費用，只賺取差價收入，造成了重復納稅，增加了物流企業的稅務負擔。

二、目前納入試點企業的標準

首先是物流企業的認定問題。由于物流是新行業，目前采取了個別認定的目錄管理方式。經過行業協會推薦，組織專家認定。按照《物流企業分類與評估指標》國家標準，經各級評估機構評估認定的A級物流企業，尚未列入必備條件。

其次，按照現行認定辦法，物流企業上一年繳納營業稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現行政策規定，試點企業必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認定，必須具有自備車輛。

三、試點物流企業差額繳納營業稅優惠政策的具體內容

1、試點物流企業開展物流業務提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目繳納營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目繳納營業稅。試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應

以該企業取得的全部收入減去應付給其他單位的運費后的余額為營業額計算繳納營業稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優惠。

2、試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額繳納營業稅。

只有試點物流企業承攬倉儲業務分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優惠政策。

3、營業額減除項目憑證必須合法有效。減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或經稅務機關認可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

四、實務操作例題：某試點物流企業2012年8月份取得運輸收入100萬元，支付給其他運輸企業運費30萬元；取得倉儲收入80萬元，支付給其他倉儲合作方的倉儲費30萬元，計算該物流企業8月份應繳納的營業稅。解析：試點企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。根據上述題義，符合差額征稅的條件。①運輸業應納營業稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲業應納營業稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計應納營業稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實際操作中比較困難。因為物流企業結算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統一開具發票收取價款。如果不能分開結算收入，顯然就不能享受新政策的規定。這對一項業務既含有運輸業務又含有倉儲業務和其他服務業務的企業來說，其經營活動是會受到很大影響的。

若運輸業和倉儲業未分開核算，則應按倉儲業征稅。應納營業稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業稅政策的不斷完善，必將推動物流企業的發展目前物流企業營業稅的規定，在稅目的設置、計稅依據的確定和發票管理等方面都存在需要進一步調整和改進的地方。當前，物流企業稅收政策處在試點調整的過程中，表明國家對物流行業的重視，對物流業務涉及稅收問題的改進必將有利于現代物流企業的進一步發展，也有利于物流企業和接受物流業務的企業稅負承擔的合理性。對物流行業征收的營業稅，起稅負基本與其發展水平相適應，但相應于現有的物流多樣化一體化的業務活動，現有的營業稅相應稅目的設置存在對應業務化分不夠明確、一體化物流業務營業稅稅目難以確定、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票管理不一致等問題，從物流業本身來說，營業稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業營業稅相關規定進行調整，克服現有物流企業營業稅存在的重復征稅、計稅依據不明確、發票管理等方面的問題，是物流行業對稅收

政策的集中反映，調整和完善現有的物流行業營業稅具體政策措施，必將大力推動現代物流蓬勃發展。

第四篇：國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告

國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告

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【發文機關】 國家稅務總局

【發文字號】 國家稅務總局公告2011年第40號

【發文日期】 2011-07-15

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，現就增值稅納稅義

務發生時間有關問題公告如下：

納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務機關申請，按本公告規定做納稅調整。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年七月十五日

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第五篇：政策解析：“建筑業”營業稅納稅義務時間

政策解析：“建筑業”營業稅納稅義務時間

在稅收實踐中，稅務人員由于對建筑行業的營業稅納稅義務時間把握不準從而出現執法偏差的現象尤為普遍。筆者結合有關稅收政策，談談“建筑業”營業稅納稅義務發生時間的問題。

一、預收工程款是否形成納稅義務

預收工程款是雙方協議商定，在工程未動工或未進行結算前而由建設方預先支付一部分工程款給施工單位的一項負債，這項負債需要企業在收款后，以提供勞務來加以償還，預收款單位若到期無法履行合同，則必須如數退還預收的工程款，在會計上并不確認收入。根據財稅[2003]16號文關于納稅義務發生時間的規定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。”。

而施工企業預收性質的價款是否與會計確認收入有關？作分析如下：

根據新的企業會計制度，對跨工程確認收入的時間規定如下：

1、如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入（需要指出一點的是，跨期工程在資產負債表日前竣工結算的，在辦理竣工結算時確認收入）。當期確認的合同收入=合同總收入×合同完工進度-以前會計累計已確認的收入。

2、如果建造合同的結果不能可靠地估計，企業不能采用完工百分比法確認合同收入，應區別以下兩種情況進行確認收入：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認。2）合同成本不能收回的，不確認收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產或死亡、客戶的財務支付出現嚴重困難、或非常原因造成客戶的生產或生存環境嚴重惡化等情況；建造承包商不能保質、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。

再從企業的會計處理上看，施工單位預收工程款時，按企業會計制度應作的會計分錄為借：銀行存款，貸：預收賬款;對已完工程進行結算時作會計分錄為借：預收賬款，貸：工程結算;收到工程款時作會計分錄為借：銀行存款，貸：預收賬款。跨期工程在資產負債表日按合同完工進度或合同成本作會計分錄為借：工程施工―毛利、主營業務成本，貸：主營業務收入。

所以說，預收工程款與施工企業確認收入的時間是沒有任何的關系。

二、會計在資產負債表日確認的收入是否應當作為營業稅應稅收入的實現？

新的企業會計制度對跨期工程建造合同收入的確認時間為資產負債表日即公歷12月31日，而對施工單位來說，在確認收入時并未取得營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據。而營業稅的納稅義務發生時間，仍然是以納稅人收訖營業收入款項或者取得營業收入款項憑據的當天為原則。稅法所規定的收入確認的時間與會計制度的規定存在著差異：會計制度對收入實現的規定是從會計核算主體利益的角度出發的，會計制度體現出實質重于形式的原則；而稅收則是從保障國家稅收出發的，稅法更注重收入形式的規定，講究證據的可操作性，只要相關手續符合稅法要件的規定，就標志著納稅義務發生。所以，雖然會計上確認收入，但稅務機關并不能就依據其反映的營業收入征收營業稅。

一般來講，納稅人提供應稅勞務而取得營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天為營業稅的納稅義務發生時間。索取營業收入款項憑據一般是指經發包方確認的工程價款結算清單。

由于建筑行業的特殊性，國家稅務總局對建筑行業的納稅時間制定了四種具體規定：

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完成工程價款結算的當天；

（三）實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

（四）實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當

天。總之，只有發包方與施工方就已完工程進行了結算才確認納稅義務的發生，反之雙方未進行結算就不發生納稅義務。已完工程結算的實質也就是發包方對施工方已提供的建筑勞務的認可。

三、分包人納稅義務的時間

總承包商將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，既為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結算時，發包方連同分包人提供的建安勞務一并與總承包商進行的結算，總承包商就整體工程取得了營業收入款項或取得了索取營業收入款項憑據。在分包工程中的工作量完成之前預付給分包單位的款項，雖然是總承包商的一項資金支出，但該項支出并沒有形成相應的工作量。但分包工程按完工進度應支付的工程款已包含在總承包人結算的價款之中。也就相當于總承包商代替分包人取得了營業收入款項或取得了索取營業收入款項憑據。所以，根據財稅字[1995]045號文規定：“營業稅的扣繳義務發生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者索取營業收入款項依據的當天。”。

四、“自建行為”的納稅義務發生時間

根據營業稅政策規定，納稅人自己新建建筑物于銷售時應補征建筑業營業稅，其納稅義務發生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額的憑據的當天。

問：本單位向銀行貸款200萬元后，將此款轉借給其他單位，該單位付給本單位5萬元利息，請問該利息是否要繳納營業稅？

答：根據國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅發[1995]156號）第十條“問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業與企業之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費，農村合作基金會將資金提供給農民而收取資金占用費等，應如何征收營業稅？

答：《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于?金融保險業?稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按?金融保險業?稅目征收營業稅”之規定，任何單位，只將資金借貸給他人使用的，均應視為發生貸款行為，并按“金融保險業”稅目征收營業稅。

當然，根據《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）第一條“為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅”之規定，若你單位的上述借款符合這一條件，則所取得的利息無須繳納營業稅。