第一篇：國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告

國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告

國家稅務總局公告2010年第23號

成文日期：2010-11-0

5字體：【大】【中】【小】

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，現對金融企業貸款利息收入所得稅處理問題公告如下：

一、金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。

二、金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

三、金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

四、本公告自發布之日起30日后施行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一○年十一月五日

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第二篇：金融企業表外貸款利息收入征收營業稅問題亟需確認

金融企業表外貸款利息收入征收營業稅問題亟需確

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近期我們接到許多金融企業反映，青島市地稅局4月20日下發了《關于金融企業貸款利息收入營業稅納稅義務發生時間問題的通知》（青地稅發[2012]40號），要求轄內金融企業將逾期90天轉入表外核算的應收未收利息并入當期營業額繳納營業稅。文件引起了轄內銀行業的強烈反響。表外應收未收利息一直未征收營業稅。2009年1月1日新《營業稅暫行條例》施行，《財政部 國家稅務總局關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知》（財稅[2002]182號）廢止，目前表外利息征收營業稅政策處真空狀態，各地仍按原規定操作。青島市地稅局文件的下發，打破了表外應收利息不繳納營業稅的做法，實際執行中存在如下問題：

一、與企業所得稅原則矛盾。國家稅務總局2010年第23號公告《關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》明確規定“金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額”。《金融企業會計制度》規定“發放貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算”。根據國家稅務總局規定，表外應收利息是不繳納企業所得稅的，這與以前營業稅的規定一致。如果表外應收利息繳納營業稅，則兩個稅種在收入確認原則問題上存在沖突。國家稅務總局出臺此文件也表明，在表外利息收入問題上，稅務與會計處理趨同。

二、與歷史延續的規定不符。《營業稅暫行條例》重新修訂通過，對納稅時間的規定原則沒有變化，第十二條規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定”。財稅[2002]182號曾對此有明確規定“金融企業發放貸款后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅”，應收未收利息的核算期是90天。該文件廢止后，新規定未及時跟進。文件廢止的主要原因在于新《營業稅暫行條例》的施行，并非納稅原則的改變。

三、與金融業經營特點不符。青島市地稅局文件依據的是營業稅一般性收入確認原則，沒有法律瑕疵，但實際執行存在較大難度。一方面，表外利息收入繳納營業稅，不符合銀行業的經營特點。因為只要客戶占用資金（不管客戶是否能夠償還），則銀行計息就不斷，繳稅也不會停止，長此以往，對以資金流動性為主的銀行來說，稅負會不斷加重。另一方面，對表外利息征營業稅，則貸款核銷時，就應當允許已征稅的表外利息沖減當期應納稅額，但文件中沒有配套規定，如果只征稅而不允許抵扣，則違背了稅收的公平性。

青島地稅局文件的出臺，必然會造成青島市和全國繳稅原則的不一致，形成稅負不公的局面，影響當地金融環境。建議部從行業特殊性角度考慮表外利息征收營業稅的科學性和公平性，盡快出臺政策，明確此問題。

第三篇：(國家稅務總局公告2015年第25號)國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告范文

國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失

稅前扣除問題的公告

國家稅務總局公告2015年第25號

為鼓勵金融企業加大對涉農貸款和中小企業貸款力度，及時處置涉農貸款和中小企業貸款損失，增強金融企業抵御風險能力，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定，現就金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失所得稅前扣除問題公告如下：

一、金融企業涉農貸款、中小企業貸款逾期1年以上，經追索無法收回，應依據涉農貸款、中小企業貸款分類證明，按下列規定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第

25號）有關規定計算確認損失進行稅前扣除。

二、金融企業涉農貸款和中小企業貸款的分類標準，按照《財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規定執行。

三、金融企業應當建立健全貸款損失內部核銷管理制度，嚴格內部責任認定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料。

對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應追溯調整以前的稅務處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處罰。

四、本公告適用2014及以后涉農貸款和中小企業貸款損失的稅前扣除。

特此公告。

國家稅務總局

2015年4月27日

第四篇：國家稅務總局關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知

國家稅務總局關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知 國稅函[2010]201號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現就房地產開發企業開發產品完工條件確認有關問題，通知如下：根據《國家稅務總局關于房地產開發經營業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號）規定精神和《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）

第三條規定，房地產開發企業建造、開發的開發產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，為開發產品開始投入使用，應視為開發產品已經完工。房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當應納稅所得額。

第五篇：國家稅務總局關于直銷企業增值稅銷售額確定有關問題的公告

國家稅務總局關于直銷企業增值稅銷售額確定有關問題的公告

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國家稅務總局公告2013年第5號

全文有效成文日期：2013-01-17

字體： 【大】 【中】 【小】

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定，現將直銷企業采取直銷方式銷售貨物增值稅銷售額確定有關問題公告如下：

一、直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現行規定繳納增值稅。

二、直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

本公告自2013年3月1日起施行。此前已發生但尚未處理的事項可按本公告規定執行。特此公告。

國家稅務總局

2013年1月17日

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。