第一篇：政府投資工程審計問題透視

政府投資工程審計問題透視 http://china.toocle.com 2009年05月27日07:43 生意社

生意社05月27日訊

工程審計作為確保工程質量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益的重要手段和方式，對有效確保工程建設的資金安全起著重要作用。但令人憂慮的是，現實生活中，由于一些具體從事工程審計的人員不盡職守、招標機構循私舞弊、投標單位弄虛作假、施工單位不講誠信、賄賂經營興風作浪，不少工程項目應當遵循的原則、規范和制度辦法被人為弱化、淡化和虛化，以致造成有的工程項目特別是其中的一些國家投資項目(又稱政府投資項目)資金被人為侵占或虛增。在此，僅以審計機關近年來在有關工程項目審計中發現的問題為例，便可

見其中的一些“貓膩”。

人們為何看好國投項目

一些多年從事國家投資項目審計的資深人士告訴筆者，這類項目之所以會成為建筑業看好的市場，其原因相對而言主要有六個方面。

一是國家投資項目都是有計劃的，前期可行性論證充分，具體工程看得見摸得著，沒有“皮包工程”等坑人的“陷阱”；二是這類工程項目資金來源相對比較可靠，工程保證金繳存和工程款拖欠風險相對小一些；三是這類工程項目招投標程序的競爭條件、合同條款、計價取費相對比較公正、合理；四是這類工程項目水文地質資料詳實、設計圖紙完備、推進計劃合理；五是這類工程項目通常任務規模大、資質等級要求高、施工隊伍選擇嚴、社會各界影響大，受政府重視的程度較高；六是這類工程項目大多能鍛練隊伍、創造效益和展示企業在市場競爭

中的形象，沒有企業會主動放棄這塊誘人的“蛋糕”。

也許正是基于上述種種“好處”的存在，在有些監管力度欠缺的地區，這些項目才會被一些視為非法獲利的“搖錢樹”，以致于近年來一些領導干部會不斷地重蹈“工程上馬、自己倒下”和“前腐后繼”的“敗廉”覆轍。

工程概算，高報冒估為哪般

工程概算作為國家投資項目所需費用的框架預測，是政府及其有關主管部門進行投資決策的重要依據。可令人費解的是，近年來，國家審計機關和一些地方審計部門在對有關國家投資項目進行審計時發現，個別地方政府和部門單位為謀取小集團利益，不僅在具體工程中有責不盡，而且竟然運用捏造虛假項目，編造圖紙招標、施工、驗收、結算等手段從中騙套財政資金。比如，據國家審計署近年來的“審計工作報告”披露：國家某部委原信息研究所曾以建設一小樓改造附屬工程為名編造虛假項目預算，并與某工程處簽訂虛假工程合同，將135萬元預算資金撥付該工程處，然后分批收回，主要用于發放職工補貼。2007年，仍有53個中央部門存在問題資金293億余元。尤其令人稱奇的是，個別無中生有的虛假工程竟被評為優良工程。

諸如此類的高報冒領和虛假捏造為何會頻頻得手？業內人士分析認為，其原因主要有三：一是利益驅使。如主管部門想從中截留資金為部門謀利；招標單位想通過肢解工程從中漁利；概算審計人員為撈取好處或為了到決算審計時從審減額中分得利益而放棄把關。二是權力使然。由于受一些位高權重領導干部不潔身自好的影響，部分經辦人員在人情條子、關系電話、官官相護的作用下，顯得無能為力或者明知故犯。三是社會影響。如分配不公形成的貧富差距，誘發了一些

國家工作人員“堤內不足堤外補”的想法。

簽證驗收，各撈所需咋回事

國家投資項目關系國計民生，工程變更牽涉資金，簽證尤需謹慎，這應該是個簡單道理。但從一些具體項目的審監過程——諸如建筑工程施工過程中的合同條款執行、補充協議簽訂、設計變更審批、隱蔽工程計量、工程竣工計量、代表監理簽證、工程竣工驗收等項目終結費用結算依據的形成看，事實并非全然。其

程序并不正規、手續并不完備、過程并不“干凈”。

據國家審計署披露：某特派辦在審計一跨海鐵路項目時發現，項目建設單位在材料采購時不進行招投標，安排下屬物資公司作為供應單位，材料采購以概算價而非實際采購價計入建設成本，由下屬公司取得概算價格與實際價格之間的利差，通過建設單位串通設計單位調高材料概算單價，致使國家資金近2000萬元被非法套取。某市審計局在對一工程進行跟蹤審計時發現，施工隊竟然把工程驗收所用的鋼尺2米處改為起點，將鋼尺16米到20米之間的部分截去，在測量高程時用力把尺子往下插，由此把實有挖淤泥量以及工程量分別擴大了3.19和

2.45倍。

施工單位如此挖空心思虛增工程量的行為，為何會順利通過業主和監理的認可？知情人士直言相告，這實際上都事出有因：有的是業主單位經驗不足、監理人員多頭應付而無法盡責把關；有的是施工單位系轉包分包，建設資金經層層“剝皮”后不得不在增量省錢上亂動手腳；有的是計劃經濟遺留的機關辦事業或企業單位、實體現象尚未徹底根除，企業和實體與原來掛靠的機關明脫暗不脫。

第二篇：政府投資審計

當前政府投資審計信息化應用現狀

近幾年，雖然審計機關通過各種途徑大力開展計算機培訓，優化人員素質結構，使審計人員的整體素質有了一定的提高，但目前真正具有較高計算機應用水平的人員并不多，既精通計算機編程又熟悉投資審計業務的復合型人才則更少。同時，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，操作技能還不熟練。因而政府投資審計計算機人才缺乏的問題，也是制約投資化建設和發展的因素之一。

第三篇：政府投資項目審計

突出重點 注重結合 全力服務“和諧××”建設進程

××縣審計局

近年來，隨著××經濟的快速發展和建設投資規模的持續增長，政府投資審計的任務越來越重，要求越來越高。面對新的形式和新的要求，××縣審計局始終堅持以科學發展觀為統領，把探索政府投資項目審計新思路、新方法作為促進自身工作的重要抓手，進一步增強審計人員的效能意識和服務意識，改進工作作風，提高審計工作質量和效率，充分發揮審計作為國家經濟社會運行的“免疫系統”功能，實現了項目竣工決算審計項目范圍的不斷擴大，并憑借由工作帶來的巨大審計效能，掌握了全縣政府投資項目審計監督的主動權，成為全縣所有政府投資項目審計監督的必經關口。近兩年來，審計投資項目

個，報審金額

萬元，審定金額

萬元，審減投資額

萬元，最高項目審減率37.7%。通過審計使建設單位無計劃、超計劃建設、資金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，為深入揭露政府投資項目中存在的問題，進一步規范政府投資項目審計行為，促進全縣經濟社會全面繁榮發展做出了應有的貢獻。我們主要做了以下幾個方面的工作：

一、多管齊下，推進政府投資行為規范化。

一是加強政府投資審計的宣傳力度。提高社會各界對開展固定資產投資審計的重要性和必要性的認識，進一步擴大政府投資審計的影響力；宣傳開展政府投資項目審計的主要內容、查出的問題及取得的成果，讓社會各界看到政府投資項目審計在規范建筑市場秩序和節約建設資金等方面起到的重要作用，讓政府投資建設單位積極主動的接受審計。

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第四篇：對政府投資工程審計的思考及建議

對政府投資工程審計的思考及建議

近年來，隨著國家固定資產投資規模的擴大，各級審計機關加大了政府投資項目工程審計力度，起到了節約政府資金、遏制建設領域腐敗、促進加強項目管理、保障投資效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在開展此項工作的同時也暴露出一些值得思考的，完善政府投資工程審計，對促進國家投資建設的，具有積極的現實意義。

政府投資活動涉及國民經濟各部門。搞好固定資產投資項目審計，對深化經濟體制改革，加強宏觀調控，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經濟健康發展有著重要的意義。一是監督國家政府投資法規、政策、制度的貫徹執行，維護經濟秩序，保障投資建設的順利進行。二是促進優化投資環境和建筑市場發育，保證政府投資按合理的結構和規模展開，為宏觀調控服務。三是促進建立和健全政府投資項目的各項管理制度，幫助有關管理、建設部門及參建單位改善和加強內部管理，提高資金使用效益。四是對建設單位編制的《可行性論證報告》、《項目建議書》的內容真實性、準確性的審計，檢查項目投資效益情況，積極推行投資績效審計。五是查處違規違紀問題，促進節約投資，保護國家和人民的利益。

政府投資審計是國家審計機關依據《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機關國家建設項目審計準則》等法律、法規，以投資活動為主線對參與建設活動的設計、建設、監理、施工、材料供應等諸多單位和環節實施全過程監督控制，對固定資產投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性、竣工投產后的效益性進行審計監督。從而最大限度地保障國家建設項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴格履行基本建設程序，遵守國家有關基本建設法規，制止盲目建設，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發揮審計監督職能的一種行政執法行為。政府投資審計的范圍，一般按工程用途分為生產性和非生產性建設項目。生產性建設項目直接用于生產或為滿足生產需要，包括工業、農業、水利、商業等建設項目。非生產性建設項目主要用于滿足人民物質文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛生、公用設施等建設項目。總之，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設項目，構成固定資產投資的項目都是固定資產投資審計的范圍。

（一）審計內容僅以查錯防弊為主，不評價項目績效

由于投資領域的市場運作、建設管理尚不規范，發現和揭露建設過程中的違紀違規問題仍然是投資審計的主要內容。審計人員審查重點在建設、設計、施工、采購等單位的財務收支、項目建設管理、資金管理、概算執行、工程造價等方面，至于投資是否合理，經濟效益、效益、環境效益如何，則一般不予評價。

（二）審計方式多是事后審計，缺少必要的事前預防和事中監控

建設項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，建設過程中的決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理等任一管理環節出現漏洞，都可能導致無法挽回的損失浪費。但是目前審計機關開展的投資審計多是還局限于完工后工程決算審計。

（三）審計人才短缺、審計手段落后

投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強，要求審計人員除具備財務知識外，還要具備工程、法律知識，但是現階段審計人員的專業多以財會為主；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環節形成的業務數據采集、轉換難度大，對審計人員的運用計算機輔助審計的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計算機輔助審計，審計手段落后。

（四）審計風險難以得到有效控制

審計人員的風險意識不強，所采取的方法、程序不規范，自身專業知識、經驗能力不足必然帶來審計風險；有些投資項目復雜、內控制度不健全，工程管理不規范；而被審計單位如果不積極配合，提供的資料不真實或不完整，更容易使審計人員做出錯誤的判斷。

四、對策和建議

（一）關注投資項目的經濟效益、社會效益和環境效益，做出績效評價

審計署在2008年7月發布的《2008年至2012年審計工作發展規劃》中明確提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。”目前社會各界也對政府投資工程的損失浪費、投資效益差的關注度不斷上升。因此，投資審計必須分析項目建設是否按照規定的基建程序報批、是否按批準的概算內容執行，分析政府投資的建設資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規模是否在批準的預算之內、投資結構是否合理、投資分配的內控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠和近期來分析項目投資的效益、社會效益和環境效益，深入分析投資績效沒有達標的原因。但是目前我國對政府投資項目沒有規范的績效評價指標，而使審計人員對項目績效的評價缺乏統一的指導，影響評價的客觀性和科學性。建議應當綜合考慮項目行業、項目類別、地區經濟差異等因素，加快建立評價投資項目績效的評價指標體系。

（二）堅持關口前移，全程跟蹤審計

全程跟蹤審計可以防患于未然、在審計過程中提出切實可行的意見和建議，邊審計、邊整改，確保工程質量、避免損失浪費、節約財政資金、發揮審計“免疫系統”功能。在政府投資決策前，審計部門應聯合相關部門，認真開展市場調研，對投資項目的可行性、發展前景和效益水平進行綜合評估，為領導決策提供科學合理的意見和建議；在項目前期準備階段，嚴把圖紙設計關、招投標關、合同簽訂關和工程預算關，從源頭上監督建設行為；在施工建設階段，應當讓監督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時、真實、合理，有無變更、手續是否完備，審查工程材料價格真實性、合理性、合規性，審查工程施工進度是否符合合同約定的工期要求，工程進度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實際情況簽字，施工進度是否真實合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進行施工，有無偷工減料的現象；在竣工決算階段，應注重對工程量、取費標準、材料差價、定額套用的審計，有無虛增工程量、高套、錯套定額等提高工程造價的現象。目前，已有一些審計機關在當地政府的支持下，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關于重點建設項目派駐審計員的專門規定，審計機關按照規定派出審計員進駐重點建設項目的工作現場，對建設項目實施從勘察設計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。審計員派駐制度有助于加強重點建設項目的審計監督，值得推廣。

（三）提高審計人員綜合素質

投資項目績效審計與全程跟蹤審計能否順利開展，取決于審計人員人員素質。工程項目審計人員要提高政治素質，具有堅定的政治方向和高尚的職業道德，要客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀行為作斗爭，對審計中發現的違法違紀行為問題大膽如實揭露和反映；要提高審計人員的業務水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；二是人才的內部培養，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；三是系統內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；四是建立外部人才，即與師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設項目的審計工作。

（四）要有效防范審計風險

審計人員要將風險意識貫穿于審計全過程，將風險和防范措施納入審計程序的各個環節；在審計中要搞好工程審計風險評估，以評估結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論的重要依據。審計機關要加強內部質量控制制度建設，制定好項目審計質量控制制度和復核制度，審計人員和復核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作；還要建立責任追究制度，明確審計人員各自的權力和責任，促進工程審計人員各負其責、各擔風險。

如何做好政府投資項目竣工決算審計

臨沭縣審計局 楊同山

政府投資項目一般都具有基礎性、公益性等特點，是政府投資建設的民心工程，因此加強對政府投資項目的真實性、合法性、效益性審計監督，對于確保政府投資資金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。下面就如何做好政府投資項目竣工決算審計談一點看法。

一、全面掌握審計項目的基本情況。

在審計開始之前應對所審計項目開展深入細致的審前調查, 認真收集工程建設涉及的相關資料，對工程現場進行實地踏看，對建設項目的資金來源、立項批復、項目實施過程中曾經出現的重大變更以及項目實施單位的基本情況有充分的了解，做到心中有數，并根據審計項目的重點、難點和應達到的目的，制定出合理有序、有針對性的審計實施方案。要求被審計單位對送審資料的真實性、完整性、合法性負責并提供承諾，確保審計資料可靠，在規避審計風險的同時，提高審計效率。

二、切實做好招標文書和施工合同、補充協議的審查工作。在審計過程中，重點審查施工合同、補充協議與招標文書是否相一致，如果施工合同存在嚴重違反招標文書精神實質的內容，審計機關可與建設主管部門聯系，按照《招投標法》的規定責令糾正，施工合同、補充協議對最后的竣工決算至關重要。如果簽訂的合同、協議不合理，給政府造成經濟損失但又無法糾正的，應在審計報告中予以批露，可以移送給紀檢、監察機關，從而督促建設單位從源頭上杜絕不合理的合同、協議，維護政府利益。

三、堅持全面審計，重點關注工程造價。

政府投資項目具有建設周期長、投資大、影響因素多的特點，因此，在政府投資項目竣工決算審計時，應采取全面審查、突出重點的審計方法。一是要審查部分造價高，影響大，容易出現問題的項目，主要可采取經驗判斷、數據復核和現場抽查審計的方法進行審核；二是要加強對合同外增減工程的審計監督，審計時應對增減工程的工程量計算規則、人工費、材料費、機械費著重審計，對工程量的真實、合法、合理等方面結合施工合同和相關法律法規進行審核，對不真實的部分應堅決剔除；三是要重視對隱蔽工程的審核，隱蔽工程最容易出現高估冒算，對這一部分工程的審計除了要借助建設單位提供的現場驗收資料外，還應采取現場調查、走訪取證、實地探基等方法查證；四是要重視現場施工簽證的審核。審計人員應認真審核工程簽證的有關工作內容是否已包括在預算定額內，現場簽證是否真實有效，嚴格把關，堅決杜絕不合規定的現場施工簽證。

四、加強審計成果利用，擴大投資審計的影響。

一是審計中發現的問題，應及時做出準確的認定和評價，提出可行性建議和合理化意見，督促建設單位和施工單位加強管理，完善規章制度，維護國家的合法利益。二是要關注政府投資項目所產生的經濟效益與社會效益，為以后的國家建設項目計劃提出可行的建議和辦法，避免國家不必要的投資浪費，讓有限的國有資金為人民辦更多的實事、好事，發揮其應有的最大效益。

五、要建立一支高素質的投資審計隊伍

政府投資項目竣工決算審計是一項法規性、專業性較強的工作，要求審計人員應具有很強的專業水平，除熟練掌握、正確運用政策法規外，還要具備多項業務知識，在業務上要熟悉建工程造價定額和有關規定，有較強的預決算編審能力，熟悉施工工藝、建筑結構、施工規范，了解建筑材料的性能和市場信息；不僅要有嚴謹的工作作風和高度的責任心，而且要對工作忠于職守，盡職盡責，耐心細致，以理服人。因此在審計人員的配備上要綜合考慮，方能保證投資審計工作的真實性、合法性、效益性。

基層審計機關政府投資項目審計風險控制現狀及建議隨著中央擴大內需政策相繼出臺和基礎建設項目投資規模不斷擴大，基層審計機關擔負投資項目審計任務越來越重，由于投資審計專業人才缺乏和相關審計法規制度不夠健全，導致基層審計機關開展投資審計面臨的問題多，潛在風險大，制約了審計職能作用發揮。

一、基層投資審計風險質量控制現狀(一)基層政府投資審計工作總體水平不高。基層審計機關開展政府投資審計起步較晚，加上投資審計情況復雜，涉及的部門和被審計單位數量廣，審計內容多、審計方法復雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等特點，給投資審計帶來很大的風險。一般在對某個投資項目進行審計時，除對其相關的財務情況摸底外，還必須對其管理的政府投資項目從可研、申報、批復、立項、招投標、合同、工程監理等過程開展審計調查，由于內容多、范圍廣，而基層審計力量相對較薄弱，很多審計需要重點關注的問題，可能未了解到真實情況，這為投資審計工作發現問題和案件留下了隱患。(二)投資審計制度建設滯后。一是有關政府投資制度、辦法有待完善。由于基層開展政府投資審計基本處于起步階段，很多關于工程建設項目的規章制度以及投資審計的制度不健全，有關部門與審計的銜接也不盡合理。對于審計機關來講，開展投資審計缺乏有力的制度保障和足夠的外部支持，審計人員表現則為對于審計工作的開展缺乏明確的方向性和目的性，缺乏工作積極性和進取性，一旦出現誘惑或者威脅時可能會把持不住審計職業道德底線，給投資審計工作帶來危害。二是建設業主單位內控制度不健全，工程管理水平不高、不規范，存在著較多管理上的問題。目前，政府投資項目的業主一般是政府職能部門代勞，由于怕影響到自己單位的形象等原因，可能會違心滿足某些自我約束不強審計人員的不合理要求，或者刻意逢迎審計人員，形成一種潛在的交易，這也從客觀上帶來投資審計廉政風險。(三)實施投資審計難度大。一是由于建設單位管理工程建設水平不高，建設單位、施工單位普遍存在資料不齊全的問題，相關設計、監理、施工單位需要向審計提交的資料往往不能在規定的時間內提供，部份提供不全，有的甚至無法提供。往往是審計組要求什么資料，建設單位再去向相關單位索要或者臨時補充。二是設計、施工、監理單位對于審計要求提供 資料存在一些抵觸情緒，一旦審計忽略了相關資料，就很容易放過審計疑點。(四)開展投資審計風險較大。一是政府投資項目建設本身建設不規范。政府投資項目普遍都帶有一定政府行為的因素在其中，很多建設程序上未嚴格執行有關的法律法規及部門規章，給審計工作的開展帶來很大的不可預見風險。二是審計人員素質不高。由于專業審計水平不高，審計人員自身存在的技術問題，可能會忽略某些資料，導致審計工作難以深入問題的實質，進而使整個審計工作效果大大折扣。三是審計方法和手段較落后，也可能帶來投資審計廉政風險。政府投資審計工作體現了較強的技術經濟綜合性特征，工程審計人員既要具備一定的財務知識，還要具備深厚的工程技術知識，同時還必須具有豐富的工作經驗和職業判斷能力，才能完成與施工技術內容有關的審計工作。目前，基層投資審計機關人員以及聘請參審人員的專業結構、知識、經驗和能力有限，對于開展工程審計的經驗不足、方法比較落后，審計業務水平只停留在簡單的賬面分析和實物取樣方面。對于一些先進的審計方法比如概算與結算(決算)對比分析、施工單位財務收支與工程造價結算對比分析、現場踏勘抽樣取證與報審施工現場記錄資料對比分析、施工單位報審實物消耗量與業主對施工單位結算量對比分析都尚未進入審計實踐，面對復雜的工程審計存在心有余而力不足的問題。而一些先進的審計手段和技術沒有采用，審計就難以出成果。同時聘請的社會中介也可能對某些問題借故以技術水平有限，而不深入推進。四是審計操作不規范、控制不嚴、未嚴格遵守審計程序會帶來的廉政風險隱患，投資審計實際工作表明，聘請社會中介開展政府投資審計，審計質量不穩定，在遵守審計程序，規范操作方面存在較大問題。(五)外聘人員參與審計工作監督管理乏力。目前，有少數社會中介組織自身要求不嚴，不能嚴格遵守職業道德可能帶來審計廉政風險。一是由于基層審計機關經費不足，只能聘請本地區的某些規模小的社會中介機構開展投資審計，可能出現中介執業人員和被審計單位或個人存在一定經濟利益關系，難免可能存在“人情”審計的情況。二是審計機關也不可能做到對社會中介執業人員的個人情況進行詳細的調查，難免全面真實了解中介執業人員的職業操守。三是社會中介組織和審計機關是平等的合同主體，不能對其進行廉政思想教育，只能通過以合同的形式約束社會中介組織和其執業人員，目前對中介組織參與政府投資審計工作行為規范和要求還停留在一個大的合同框架里面，沒有一個具體的、貫穿整個審計過程的行為規范和操作規程。以上因素導致審計機關對于社會中介組織的約束力不強，對中介違反審計相關規定難以起到警示作用，不容易預防其在參與政府投資審計中的違法違規行為。

二、防范和化解投資審計風險的建議(一)健全完善投資審計管理制度，規范操作規程。針對基層投資審計制度建設薄弱的問題，建議政府機關和有關部門為政府投資審計工作的開展創造良好的制度保障。一是當地政府出臺投資審計監督辦法。主要解決審計機關對政府投資項目的管理職能和明確審計機關建設項目實時監督的工作職責(包括項目前期監督、建設現場監督和工程結算審計)以及相關部門的聯動問題(發改部門、建設部門、財政部門和規劃部門都要向審計機關報送有關項目建設資料，并積極配合審計工作)。從制度上保障社會中介機構參與投資項目審計有良好的法規依據，同時為審計機關加強對參與政府投資項目審計的社會中介及執業人員的監督有著制度依據。二是規范政府投資項目管理。相關業主單位要依據國家相關法律法規的規定，建立嚴格管理辦法、提高工程管理水平、加強內部控制和制度建設，為審計部門開展投資審計工作提供良好的環境。三是審計機關要完善投資審計操作規程。制定相關目標考核責任制，明確審計組長廉政負責制，加強對審計組成員的廉潔從審的監督，形成層層抓落實、層層監督的制度。(二)加大對政府投資審計的投入。政府要從機構、人員和經費上滿足投資審計的正常開展，爭取政策引進投資審計專業人才，保障足夠的經費，杜絕“為錢而審”行為。(三)加強對社會中介和專業人員的行為規范和制度約束。組織社會中介機構參與政府投資項目審計，應該加強對社會中介組織的遵守審計紀律和制度的監督。一是明確執業風險責任。堅持“誰委托、誰付費、誰負責”的原則，項目所有的審計文書都以審計機關的名義、格式、要求出具，組長、副組長均應由審計機關人員擔任，審計組長對項目進行全過程控制，審計機關對項目的真實性、合法性負責;二是嚴格考核獎罰。加強自身審計力量的建設，強化對審計機關自身審計人員的業務素質教育培訓，對于業績水平高、模范遵守審計廉政紀律的審計人員要給予適當的獎勵;三是加強跟蹤監督。在組織審計項目實施過程中，加強對中介機構組織審計項目實施情況、業務質量監控，嚴格審計三級復核程序與質量控制。(四)嚴格審計紀律“八不準”。一是廉潔從審。始終要把投資審計廉政建設擺在首要位置，嚴格遵守審計人員廉潔從審的相關法律法規，把廉政從審的紀律觀念貫穿于整個審計工 作之中，做到審前有警戒教育，審中有提醒監督，審后有考核小結。二是從嚴規范管理。在審計項目開始前，審計機關和審計組負責人簽訂廉政責任書，明確廉政責任，審計組結合審前學習進行廉政教育，把廉政工作作為硬任務落實到每個審計組成員，形成層層抓落實的良性機制;在審計實施過程中，要求所有審計人員嚴格執行審計紀律“八不準”規定，切斷與被審計單位的一切經濟往來，審計組成員相互提醒監督，形成處處有人管的監督機制;在審后考核中，實行廉政考核一票否決制，對廉政建設情況進行總結。(五)實現審計技術和手段的更新，全面推行計算機審計。綜合運用多種審計方法開展政府投資項目審計，通過計算機等先進技術手段防止某些審計人員企圖舞弊的風險，也有利于及時發現審計疑點，進而發掘深層次的問題;重視傳統審計方法的更新，根據傳統的審計分析方法結合現代計數機技術，綜合運用綜合對比分析法、工料分析法、銀行核對法等審計方法，提高工作效率。

第五篇：政府投資項目工程索賠審計的體會

政府投資項目工程索賠審計的體會

索賠是指在建設工程合同履行過程中，合同一方對于并非自己的過錯，而是應由對方承擔責任的情況造成的損失向對方提出經濟補償和（或）時間補償的要求。索賠是雙向的，既包括施工單位向建設單位的索賠，也包括建設單位向施工單位的索賠（通常稱為反索賠）。在建設單位和施工單位的項目管理中，索賠與反索賠占有非常重要的地位，也是工程審計中不可忽視的環節。本文主要針對政府投資項目中施工單位向建設單位的索賠（也是工程最常見的索賠）審計工作中判斷索賠合法有效標準做一些粗淺的闡述。

審計工作人員在進行政府投資工程索賠審計時應牢牢把握施工單位的索賠要求成立必須同時具備的四個條件（即索賠合法有效的標準），具體如下：

一、與合同相比較，已造成了實際的額外費用或工期損失

索賠審計工作的首要依據就是建設工程合同。審計工作人員在進行索賠審計時，首先應反復閱讀建設工程合同，對合同有關工程內容、范圍、工期、質量標準、雙方責任及價款調整等的約定，做到心中有數；其次，把索賠事件與合同有關條款約定對照，看是否已造成了實際的額外費用或工期的損失；最后，進行分析判斷，剔除那些沒有造成實際額外費用或工期損失的索賠，保留那些確實已造成了實際額外費用或工期損失的索賠進行下一步判斷。

比如，某道路路基土石方施工完畢后，由于設計變更道路改線，需重新進行新線路路基的土石方施工，象類似這種設計變更或增加工程內容的情況，與合同相比較，明顯已造成了實際的額外費用和工期增加，但索賠能否成立還要進一步判斷，還同時滿足后面三個條件的索賠才能成立。

又比如，那些已包括在定額取費措施費（安全文明施工費、施工降水排水費、冬雨季施工費、二次搬運費等）中的費用索賠，因其與合同相比沒有造成實際的額外費用，所以類似這種索賠是不成立的。審計人員在審計時遇到這類費用索賠時應扣除。

二、造成費用或工期損失不是由于施工單位的過失引起的

根據《合同法》、《民法通則》及建設工程相關法律有關責任賠償規定，施工單位過失引起的費用或工期的損失，應當由施工單位自己承擔責任。實際工程中經常會遇到諸如施工單位自身施工機械設備損壞、施工材料供應不及時、施工質量不合格返工等，導致工期延誤或費用增加進行索賠的情況，這些索賠原因均為施工單位的過失引起，其索賠是不成立的。審計工作人員在索賠審計時應認真甄別，凡是確認屬于施工單位過失引起費用或工期損失的索賠，其索賠條件不成立，相應費用或工期損失不能給予補償，由施工單位自己承擔。

三、造成費用增加和（或）工期損失不是應由施工單位承擔的風險

“造成費用增加和（或）工期損失不是應由施工單位承擔的風險”的判斷標準即施工過程中的風險責任劃分原則，一般在合同中都會約定，如果合同中未明確規定，可參照《中華人民共和國標準施工招標文件》（2007版）和國際通用FIDIC合同文本中的有關規定，按以下風險責任劃分分類處理：

1.不可原諒的風險責任事件。

此類風險責任事件是指由施工單位自身原因（如施工質量問題、施工機械設備損壞、施工組織不合理、施工材料供應不及時等）造成費用增加和（或）工期損失的事件。其索賠條件不成立，延誤的工期不能順延、費用增加不能補償。

2.可原諒且應補償費用的風險責任事件。

此類風險責任事件是指由建設單位原因（如設計變更、圖紙延期交付、不能按時提供場地等）和應由建設單位承擔風險的原因（如障礙物的因素、不利自然條件、物價上漲、材料漲價、國家有關法令法規及政策性調整等）造成費用增加和（或）工期損失的事件。其索賠條件成立，延誤的工期順延、增加的費用補償。

3.可原諒但不應補償費用的風險責任事件。

此類風險責任事件是指由客觀事件（主要是指不可抗力、特大罕見暴雨）造成費用增加和（或）工期損失的事件。其索賠條件成立，延誤的工期順延、但增加的費用或造成的損失不能補償（建設單位、施工單位各自承擔自己的損失）。

四、施工單位在事件發生后的規定時間內提出了索賠的書面意向通知和索賠報告

索賠要成立除同時滿足前面三個條件是不夠的，還必須同時滿足本條規定的“施工單位在事件發生后的規定時間內提出了索賠的書面意向通知和索賠報告”，即索賠的程序、時限必須符合要求，其索賠才能真正合法有效。

根據《建設工程工程量清單計價規范》GB50500-2008的規定，承包人向建設單位的索賠應在索賠事件發生后，持證明索賠事件發生的有效證據和依據正當的索賠理由，按合同約定的時間向建設單位遞交索賠通知。建設單位應按合同約定的時間對承包人提出的索賠進行答復和確認。當發、承包雙方在合同中對此通知未作具體約定時，按以下規定辦理：

1.承包人應在確認引起索賠的事件發生后28天內向建設單位發出索賠通知，否則，承包人無權獲得追加付款，竣工時間不得延長。

2.承包人應在現場或建設單位認可的其他地點，保持證明索賠可能需要的記錄。建設單位收到承包人的索賠通知后，未承認建設單位責任前，可檢查記錄保持情況，并可指示承包人保持進一步的同期記錄。

3.在承包人確認引起索賠的事件后42天內，承包人應向建設單位遞交一份詳細的索賠報告，包括索賠的依據、要求追加付款的全部資料。

如果引起索賠的事件具有連續影響，承包人應按月遞交進一步的中間索賠報告，說明累計索賠的金額。

承包人應在索賠事件產生的影響結束后28天內，遞交一份最終索賠報告。

4.建設單位在收到索賠報告后28天內，應作出回應，表示批準或不批準并附具體意見。還可以要求承包人提供進一步的資料，但仍要在上述期限內對索賠作出回應。

5.建設單位在收到最終索賠報告后的28天內，未向承包人作出答復，視為該項索賠報告已經認可。

在實際工程中，很多索賠都不能按上面規定的程序、時限及時辦理，甚至有的索賠文件都是在竣工驗收后補簽的。針對此類索賠，站在審計工作人員的角度嚴格來講，施工單位如果未按規定程序及時提出索賠的，其喪失索賠權，事后補簽的索賠文件認定無效。

當然，這也并不意味著施工單位沒有辦法彌補損失，只能說施工單位想通過索賠來主張權利、彌補損失很難行得通。根據《民法通則》的規定，施工單位在民事權利訴訟時效期（2年）內，仍享有要求建設單位進行補償的權利，即通過民事訴訟的方式來主張權利。

總之，只有同時滿足上述四個條件的索賠才是真正合法有效的索賠，也是審計工作人員審計過程中認定索賠合法有效的唯一標準。只有在認定索賠合法有效后，審計工作人員才能按有關造價文件、規范審核計算進一步確定應補償的損失，具體計算方法此處不再贅述。

以上是本人根據多年從事工程審計工作實踐經驗和所學知識對工程索賠審計的一些粗淺的體會，由于本人水平有限，錯誤或不足之此敬請指處。

（作者單位：新余市審計局）