第一篇：管理會(huì)計(jì)第9章標(biāo)準(zhǔn)成本法答案

六、計(jì)算與核算題

1、A材料的標(biāo)準(zhǔn)用量＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×實(shí)際產(chǎn)量＝10×1000＝10 000（元）

A材料的價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量＝（200－210）×9 000＝－90 000（元）為有利差異。

A材料的用量差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝（9 000－10 000）×210＝－210 000（元）為有利差異。

A材料成本差異＝A材料的實(shí)際成本－A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝200×9 000－210×10 000＝－300 000（元）或：A材料成本差異＝價(jià)格差異＋用量差異

＝－90 000＋（－210 000）＝－300 000（元）

為有利差異。

2、（1）計(jì)算分配率。

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算固定制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)＝5000÷2000＝2.5（元/工時(shí)）（2）計(jì)算三種成本差異。

固定制造費(fèi)用開支差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)＝5600－5000＝600（元）

為不利差異。

固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（1400－2100）×2.5＝－1750（元）

為有利差異。

固定制造費(fèi)用能力差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（2000－1400）×2.5＝1500（元）

為不利差異。

（3）計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

＝2.5×2100＝5250（元）

固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝5600－5250＝350（元）

或：固定制造費(fèi)用成本差異＝開支差異＋效率差異＋生產(chǎn)能力差異＝600＋（－1750）＋1500＝350（元）

3、（1）月末對(duì)直接材料價(jià)格差異的核算。

直接材料的實(shí)際成本＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量＝200×9000＝1 800 000（元）

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量＝210×（10×1000）＝2 100 000（元）

結(jié)轉(zhuǎn)直接材料的實(shí)際成本：

借：生產(chǎn)成本2 100 000貸：材料1 800 000

材料價(jià)格差異90 000 材料用量差異210 000

（2）月末對(duì)固定制造費(fèi)用差異的核算。由已知：本月實(shí)際固定制造費(fèi)用為5 600元，根據(jù)2題的計(jì)算，本月標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用為5250元 借：生產(chǎn)成本5 250

固定制造費(fèi)用開支差異600

固定制造費(fèi)用能力差異1 500貸：固定制造費(fèi)用效率差異1 750

制造費(fèi)用（固定）5 600

（3）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本差異。

已售產(chǎn)品直接材料和固定制造費(fèi)用的不利差異＝600＋1500＝2100（元）

已售產(chǎn)品直接材料和固定制造費(fèi)用的有利差異＝90 000+210 000＋1 750＝301 750（元）

綜合后為有利差異：301 750－2 100＝299 650（元）

借：材料價(jià)格差異90 000

材料用量差異210 000 固定制造費(fèi)用效率差異1 750 貸：固定制造費(fèi)用開支差異600

固定制造費(fèi)用能力差異1 500 產(chǎn)品銷售成本299 6504、（1）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)

＝500/2500＝0.2（元/工時(shí)）

變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異（耗用差異）＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí) ＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí) ＝510－0.2×2200＝70（元）（不利差異）

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（2200－2000）×0.2＝40（元）（不利差異）

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異

＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 ＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

＝510－0.2×2000＝110（元）（不利差異）或：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝耗用差異＋效率差異

＝70＋40＝110（元）

（2）計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算固定制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)

＝4000/2500＝1.6（元/工時(shí)）

固定制造費(fèi)用開支差異（耗用差異）＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算固定制造費(fèi)用

＝3980－4000＝－20（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用能力差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（2500－2200）×1.6＝480（元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（2200－2000）×1.6＝320（元）固定制造費(fèi)用成本差異

＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝3980－2000×1.6＝780（元）（不利差異）或：

固定制造費(fèi)用成本差異＝開支差異＋能力差異＋效率差異＝－20＋480＋320＝780（元）

第二篇：管理會(huì)計(jì)變動(dòng)成本法Stuart Daw案例分析

Stuart Daw參考分析

Stuart標(biāo)牌食品公司總裁－－Stuart Daw，放下手中的書想：“Drucker說(shuō)的是否正確呢？難道多數(shù)公司真的并不了解他們經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際單位成本嗎？”Stuart公司進(jìn)入多倫多的食品服務(wù)業(yè)己經(jīng)有兩年了。現(xiàn)在，Stuart Daw很想知道在與大公司重新分割競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)時(shí)，他應(yīng)當(dāng)做些什么，同時(shí)，這又會(huì)產(chǎn)生多少必需的、適當(dāng)?shù)耐顿Y回報(bào)。

Stuart Daw在經(jīng)營(yíng)咖啡業(yè)務(wù)方面投入了很大的精力。從烘烤咖啡豆到批發(fā)或零售成品咖啡，他的工作涉及了咖啡業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。幾年來(lái)，他既在大企業(yè)任過(guò)職，也在小公司從事過(guò)工作。于是，當(dāng)機(jī)會(huì)來(lái)臨的時(shí)候，他便投入資金與精力開辦了他自己的公司－－Stuart標(biāo)牌食品公司，并把主要業(yè)務(wù)集中在烘烤和售賣包裝咖啡方面，這項(xiàng)業(yè)務(wù)主要面向“送貨上門”的咖啡市場(chǎng)。

一、主渠道之外的咖啡市場(chǎng)

“主渠道之外”（Away from Home）的咖啡市場(chǎng)主要是指所有零售市場(chǎng)以外的咖啡消費(fèi)市場(chǎng)。這一市場(chǎng)的顧客一般集中在餐館、醫(yī)院、體育場(chǎng)或餐飲車前。出于咖啡購(gòu)買數(shù)量方面的原因，這些顧客發(fā)現(xiàn)，直接從烘烤機(jī)上購(gòu)買咖啡要比通過(guò)零售渠道滿足需求更有優(yōu)勢(shì)。一般說(shuō)來(lái)，烘烤機(jī)是按照每磅的價(jià)格出售咖啡給顧客的。

在一段時(shí)期內(nèi)，由于這一部分市場(chǎng)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了對(duì)咖啡服務(wù)的需求。最初，這部分市場(chǎng)只有在辦公室等部門工作的少量顧客，而遺憾的是，這部分顧客也只需頻繁購(gòu)買少量的咖啡。通常情況下，咖啡烘烤商們總是盡量避開這一市場(chǎng)，因?yàn)橹粸樯倭款櫩头?wù)的成本要大于銷售咖啡帶來(lái)的總收益。如果烘烤商們提高單價(jià)以補(bǔ)償邊際虧損，這些顧客就會(huì)到普通批發(fā)商甚至零售店那里購(gòu)買咖啡。

針對(duì)這一市場(chǎng)的需求，一些中間商們開展了一些業(yè)務(wù)。他們通常在車庫(kù)外的家庭小貨車上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這些咖啡經(jīng)營(yíng)者往往作為烘烤商與顧客的中間人。他們從烘烤商們那里購(gòu)買相當(dāng)數(shù)量的包裝咖啡，然后，再把這些咖啡按桶分裝，每桶相當(dāng)于500杯咖啡。此外，這些經(jīng)營(yíng)者還為顧客提供以下服務(wù)： ? 出租咖啡調(diào)制設(shè)備 ? 免費(fèi)維護(hù)設(shè)備 ? 備好包裝咖啡 ? 為顧客送貨上門

? 備有茶、熱巧克力以及其他飲料

為了簡(jiǎn)化程序，咖啡經(jīng)營(yíng)者還按照“每杯”或“每桶”的標(biāo)準(zhǔn)為顧客提供包裝服務(wù)。這樣可以避免每磅咖啡價(jià)格的比較。同樣，在報(bào)價(jià)單中還包括設(shè)備、過(guò)濾器以及咖啡等費(fèi)用。

漸漸地，越來(lái)越多的顧客開始使用這種小而便捷的咖啡器，這一工業(yè)便開始走向?qū)I(yè)化。顧客們需要罐裝咖啡，過(guò)濾器以及更多的送貨服務(wù)，因此，一些大烘烤商們開設(shè)了分支機(jī)構(gòu)以滿足這一市場(chǎng)的需求。這些分支機(jī)構(gòu)主要采用按“每杯”或“每桶”價(jià)格銷售咖啡的方式。

（咖啡烘烤商——中間商——零售客戶）

二、Stuart 標(biāo)牌食品公司

起初，Stuart 標(biāo)牌食品公司面臨許多競(jìng)爭(zhēng)者。在這些競(jìng)爭(zhēng)者中，除了麥克斯維爾公司（Maxwell House）和加拿大食品社（Club Foods of Canada）等大型公司外，還有加拿大流動(dòng)餐飲公司（Canteen of Canada）和Diplomat咖啡服務(wù)公司等國(guó)營(yíng)咖啡公司。而其他競(jìng)爭(zhēng)者則主要在特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)，如安大略。此外，還有一些地方經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)咖啡業(yè)務(wù)，分割這一市場(chǎng)。因此，Stuart標(biāo)牌食品公司最初只是一個(gè)面向分銷商的咖啡烘烤商。兩年后，公司開 始進(jìn)入多倫多地區(qū)的食品服務(wù)業(yè)。Daw認(rèn)為，這一市場(chǎng)足以使一個(gè)新企業(yè)成功地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而這種市場(chǎng)的分割又為 Daw按照他的設(shè)想進(jìn)行業(yè)務(wù)管理提供了一個(gè)良好的契機(jī)。

（一）烘烤業(yè)務(wù)

Stuart標(biāo)牌食品公司開辦了他自己的烘烤加工廠。公司購(gòu)買并儲(chǔ)存生咖啡豆。由于業(yè)務(wù)量的限制，公司無(wú)力購(gòu)買整船的生咖啡豆，而只能通過(guò)本地的代理商滿足所需。全世界有45個(gè)咖啡出口國(guó)可以提供各種各樣的生咖啡，這些咖啡豆的質(zhì)量和價(jià)格水平也有相當(dāng)大的選擇余地。若在烘烤過(guò)程中，使用略為昂貴的、較高等級(jí)的咖啡豆，經(jīng)過(guò)精心調(diào)和，就可以降低混合咖啡原料的成本。

這些生咖啡豆是以每袋60或70公斤的重量從非洲、印度、墨西哥以及南美等地運(yùn)送過(guò)來(lái)的。在這些地區(qū)，咖啡豆往往可以儲(chǔ)存較長(zhǎng)的時(shí)間。但一經(jīng)烘烤并準(zhǔn)備調(diào)制時(shí)，咖啡很快就會(huì)變味。若使用較昂貴的高級(jí)包裝，則可以使咖啡保鮮六個(gè)月。這樣，咖啡服務(wù)商們就不必像以往那樣頻繁地進(jìn)貨。

烘烤咖啡的首要步驟是將生咖啡豆裝運(yùn)到烘烤商處。咖啡豆是按照顧客的特殊配方混制而成的。根據(jù)烘烤機(jī)大小的不同，咖啡豆的定量少至一袋，多至四袋（每袋60或70公斤）。在加工過(guò)程中，不斷向咖啡豆充入熱氣，直至加熱到400華氏度。

在加熱階段，咖啡豆迸裂開來(lái)，廢棄的殼叫做咖啡殼。不斷吹入的熱氣流將重量極輕的咖啡殼送入分離器。烘烤的咖啡豆冷卻后又通過(guò)機(jī)械輸送到研磨機(jī)上，進(jìn)一步被研磨為細(xì)末。然后，必須迅速地包裝好咖啡以保持烘烤過(guò)程中咖啡的香味。研磨好的烘烤咖啡一般通過(guò)自動(dòng)包裝機(jī)將咖啡封好提供給顧客。

大部分烘烤及研磨設(shè)備已使用了30余年。盡管這些設(shè)備在設(shè)計(jì)方面并不新穎，但是，通過(guò)這些設(shè)備將咖啡生產(chǎn)國(guó)的咖啡加工成烘制好的包裝咖啡并不是一項(xiàng)勞動(dòng)密集型的工作。盡管如此，直接勞動(dòng)和間接勞動(dòng)的累積成本還是大大高于烘烤咖啡豆所需的能源成本。

在烘烤和研磨的過(guò)程中，會(huì)減少一定數(shù)量的生咖啡豆。在烘烤時(shí)，由于水汽的蒸發(fā)會(huì)使咖啡豆的重量減少約12％。此后，由于燃燒，咖啡豆的重量又會(huì)進(jìn)一步減少4％。在將咖啡殼分離的過(guò)程中，由于發(fā)生故障將咖啡豆燒焦從而使其喪失商用價(jià)值的情況是很少見(jiàn)的。

為了反映原料減少的損失，生咖啡豆的成本可用烘烤后的咖啡產(chǎn)量來(lái)表示。Stuart估算，每磅烘烤咖啡所使用的生咖啡豆（材料）的成本為2.15美元，而每磅烘烤咖啡的附加產(chǎn)品成本－－包括直接勞動(dòng)和間接勞動(dòng)成本、包裝材料成本、設(shè)備折舊以及烘烤咖啡廠的一般間接費(fèi)用等等，約為0.35美元。（1磅=0.454公斤或千克=16盎司）——合計(jì)2.50美元/磅

在將咖啡賣給顧客之前，地區(qū)的一些商家以及本地所有的銷售商以桶為單位直接從Stuart標(biāo)牌食品公司購(gòu)買。每桶咖啡有42袋，每袋重1.75盎司（共74.5盎司=4.59375磅，則每桶的變動(dòng)成本為11.484375美元）。每桶咖啡的成本因咖啡混合的不同而有所不同。在每桶咖啡中，還包括調(diào)制咖啡所需的過(guò)濾器成本。通常情況下，每桶烘制咖啡的價(jià)格包括烘烤好的咖啡成本、過(guò)濾器成本以及包含管理費(fèi)用和利潤(rùn)在內(nèi)的毛利。去年，提供給咖啡經(jīng)銷商的每桶烘制咖啡的市場(chǎng)價(jià)格為18美元。

為了對(duì)Stuart標(biāo)牌食品公司的不同業(yè)務(wù)做出適當(dāng)評(píng)估，每一部門必須按各自不同的職權(quán)范圍行使職責(zé)。這意味著銷售給內(nèi)部咖啡服務(wù)分部的烘制咖啡價(jià)格必須與銷售給外部分銷商的價(jià)格相同。這一策略可以避免不同職能部門之間產(chǎn)生交叉補(bǔ)償問(wèn)題。

（二）咖啡服務(wù)分部

食品服務(wù)分部的任務(wù)是：銷售人員與潛在的客戶聯(lián)系，評(píng)價(jià)他們的需求并提供服務(wù)報(bào)價(jià)。這一過(guò)程包括銷售人員直接參觀客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在參觀過(guò)程中，銷售人員需要決定一個(gè)有效的咖啡服務(wù)機(jī)構(gòu)所需設(shè)備的類型和數(shù)量。此外，銷售人員還要估算客戶每年所需的、按特定要求混合的咖啡數(shù)及客戶要求不斷供貨的次數(shù)。根據(jù)這些信息，銷售人員就可向客戶提供一個(gè)服務(wù)總報(bào)價(jià)。這一報(bào)價(jià)可從每桶咖啡或每杯調(diào)制咖啡的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)表示。簽訂合同后，咖啡服務(wù)分部就可以開始分銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了。客戶通過(guò)電話定購(gòu)所需的咖啡及相關(guān)產(chǎn)品。薄記員接到電話后，開出訂貨發(fā)票并轉(zhuǎn)交給調(diào)配員。調(diào)配員根據(jù)發(fā)票內(nèi)容從分部倉(cāng)庫(kù)調(diào)出所需產(chǎn)品并裝運(yùn)到貨車上以便運(yùn)送給客戶。直接送貨的人員拿到發(fā)票后據(jù)以向訂貨的客戶收取款項(xiàng)或由客戶在發(fā)票上簽字。

此外，電話費(fèi)、辦公人員經(jīng)費(fèi)、文件檔案與記錄、賬務(wù)處理費(fèi)以及調(diào)配費(fèi)等管理費(fèi)用（間接費(fèi)用）也是必需的。隨著客戶的增加以及訂貨交易量的增加，這些費(fèi)用也會(huì)增長(zhǎng)，并達(dá)到相當(dāng)?shù)臄?shù)額。去年，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及攤銷費(fèi)用為450,000美元。（見(jiàn)表1）

表1

Stuart標(biāo)牌食品公司咖啡服務(wù)分部的成本構(gòu)成（單位：千元）

烘烤咖啡的銷售額

27,777桶×$18.00

$ 500.00 人事成本

包括所有人員在內(nèi)的工資成本（8人）

$ 220.00

設(shè)備成本

包括咖啡調(diào)制設(shè)備的成本及設(shè)備維修費(fèi)用

$

90.00（變動(dòng)）運(yùn)輸成本

包括分部所有車輛的折舊及運(yùn)營(yíng)成本

$

70.00 其他間接成本

包括以上項(xiàng)目中未包含的所有分部支出

$

70.00（變動(dòng)）總成本

$ 950.00

*注：資料中省略了一些項(xiàng)目以保護(hù)公司的商業(yè)秘密

（三）分部的經(jīng)營(yíng)成果

在兩年內(nèi)，Stuart標(biāo)牌食品公司的咖啡服務(wù)分部在多倫多地區(qū)已具有了相當(dāng)穩(wěn)定的客戶基礎(chǔ)。去年，分部將價(jià)值約1,000,000美元的咖啡銷售給了1,000個(gè)客戶并處理了18,000份訂單。

由于存在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，而且，Stuart標(biāo)牌食品公司又是初入咖啡業(yè)的新企業(yè)，所以，公司將目標(biāo)銷售利潤(rùn)率定為15％。

Daw認(rèn)為，這一目標(biāo)代表公司資產(chǎn)所應(yīng)取得的公平回報(bào)。去年，分部每桶烘烤咖啡的平均銷售價(jià)格與行業(yè)平均價(jià)格一致。但遺憾的是，公司并未達(dá)到15％的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率。表2表明，公司的銷售利潤(rùn)率比目標(biāo)低10％。國(guó)家咖啡服務(wù)協(xié)會(huì)（National Coffee Serve Association）的調(diào)查報(bào)告顯示，行業(yè)平均利潤(rùn)率還要低于這一比率。

表2

Stuart標(biāo)牌食品公司咖啡服務(wù)分部上年的利潤(rùn)表

銷售收入

$ 1,000,000 減：銷售成本

500,000

邊際貢獻(xiàn)

$

500,000 減：銷售費(fèi)用及行政管理費(fèi)用

450,000

利潤(rùn)

$

50,000

銷售利潤(rùn)率

5% 目標(biāo)銷售利潤(rùn)率

15%

（四）定價(jià)

傳統(tǒng)的行業(yè)定價(jià)方法是，必須確保服務(wù)銷售價(jià)格可以補(bǔ)償所有的營(yíng)業(yè)成本，而營(yíng)業(yè)成本又以銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用同按照上年所售咖啡桶數(shù)分配為基礎(chǔ)。Stuart標(biāo)牌食品公司去年售出27,777桶咖啡，平均每桶的營(yíng)業(yè)成本為16.20（450000÷27777桶）美元。此外，營(yíng)業(yè)成本中還包括客戶使用的調(diào)制設(shè)備的成本（假設(shè)按每桶來(lái)調(diào)制）以及維修費(fèi)。按照去年的成本及銷售量，在16.20美元的營(yíng)業(yè)成本中，每桶咖啡的設(shè)備成本（假設(shè)為能源費(fèi)用）及維修費(fèi)為3.24美元（90000÷27777桶）。最后，在銷售價(jià)格中還必須包含公司所需的銷售利潤(rùn)。

客戶常常訂購(gòu)多桶咖啡，因而，銷售人員應(yīng)盡量根據(jù)客戶訂貨量的大小做出安排，每月 只需為客戶送貨一次。食品服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)主要方面為價(jià)格。對(duì)大部分分銷商而言，客戶愿為每桶咖啡支付的價(jià)格為25美元至45美元。每個(gè)分銷商都同樣為客戶提供設(shè)備、咖啡以及相關(guān)產(chǎn)品，因而，供應(yīng)商之間的差異主要反映在價(jià)格上。競(jìng)爭(zhēng)者們對(duì)購(gòu)買咖啡的客戶常常給予數(shù)量折扣，從而使客戶更換供應(yīng)商以滿足其需求。

由于大的客戶往往要求降低銷售價(jià)格，因此，為了吸引這部分客戶到Stuart標(biāo)牌食品公司來(lái)或?qū)⒋罂蛻袅粼诠緝?nèi)，Daw要求其銷售人員在估價(jià)過(guò)程中針對(duì)小客戶制定較高的銷售利潤(rùn)率，對(duì)大客戶制定較低的銷售利潤(rùn)率，而總體經(jīng)營(yíng)的銷售利潤(rùn)率應(yīng)達(dá)到15％。

三、兩種類型的客戶

Stuart發(fā)現(xiàn)，在他所從事的行業(yè)中，計(jì)算成本和定價(jià)的整體方法有一些問(wèn)題。根據(jù)他所閱讀的Drucker的書中的內(nèi)容，Stuart Daw回顧了他的咖啡服務(wù)分部乃至整個(gè)行業(yè)制定咖啡服務(wù)價(jià)格的方法。根據(jù)兩種類型客戶的情況，Stuart仔細(xì)思考了現(xiàn)有計(jì)算方法的涵義。

第一家（小）客戶為Rosedale的小型綜合辦公室。這家客戶一般每月訂購(gòu)5桶咖啡，使用一臺(tái)專用調(diào)制咖啡器。公司只能在固定的工作小時(shí)內(nèi)為客戶送貨。由于送貨的不便，銷售人員為這項(xiàng)業(yè)務(wù)制定了23％的銷售利潤(rùn)率，提供的服務(wù)報(bào)價(jià)為每桶44.42美元。定價(jià)過(guò)程如下：

咖啡成本

5×$18.00=

$ 90.00

經(jīng)營(yíng)成本

5×$16,00=

81.00

總成本

171.00

含23％的利潤(rùn)在內(nèi)的銷售價(jià)格

222.08

（銷售價(jià)格-171）÷銷售價(jià)格=23%，得，銷售價(jià)格為222.08元

每桶銷售價(jià)格（222.08÷5）

44.42

客戶每杯咖啡的成本 $ 44.42/500（杯）

$

.088

第二家（大）客戶為一家坐落在多倫多市中心的餐館，是一個(gè)較大的客戶。這家客戶一般每月訂購(gòu)20桶烘烤咖啡，在餐館內(nèi)使用一臺(tái)專用調(diào)制咖啡器。由于餐館通常預(yù)先向供貨商提貨，所以供貨較為方便。銷售人員根據(jù)這家客戶較多的購(gòu)買量制定了12%的銷售利潤(rùn)率，具體為這家客戶定價(jià)的過(guò)程如下：

咖啡成本

20×$18.00=

$ 360.00

經(jīng)營(yíng)成本

20×$16,00=

324.00

總成本

684.00

含12%的利潤(rùn)在內(nèi)的銷售價(jià)格

777.28（銷售價(jià)格-684）÷銷售價(jià)格=12%，得，銷售價(jià)格為777.28元

每桶銷售價(jià)格（777.28÷20）

$

38.86

客戶每杯咖啡的成本 $ 38.86/500（杯）

$

.078

出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，給予這類客戶一定的價(jià)格折扣是必要的。但遺憾的是，簽訂這類帶有折扣的合同不能產(chǎn)生15％的銷售利潤(rùn)率。為了爭(zhēng)取更大的訂貨量，銷售人員必須給予客戶一定的價(jià)格折扣，為了將大客戶留在公司，銷售人員甚至需要給予更多的折扣，Stuart擔(dān)心，在這種情況下，Stuart標(biāo)牌食品公司的咖啡服務(wù)分部能否獲得所需的銷售利潤(rùn)率以維持公司的生存與發(fā)展。

顯然，現(xiàn)有的定價(jià)方法并不能產(chǎn)生所需的銷售利潤(rùn)率。在這一行業(yè)里，計(jì)算成本以及定價(jià)的整個(gè)方法是否有一些問(wèn)題？Stuart很想知道如何使他的公司更富有競(jìng)爭(zhēng)力并達(dá)到業(yè)務(wù)所需的利潤(rùn)水平。

（該案例選自《管理會(huì)計(jì)案例》機(jī)械工業(yè)出版社，第24-29頁(yè)）案例分析：

確定需解決的問(wèn)題：

（1）按照新的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)編制利潤(rùn)表，分析組織是否能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。（2）針對(duì)不同客戶定價(jià)。

第一，確定變動(dòng)成本與固定成本。

注意：在該題中，業(yè)務(wù)量為“每桶”而不是每一個(gè)客戶

（一）變動(dòng)成本

1、變動(dòng)制造成本或變動(dòng)咖啡成本：

1）每磅烘烤咖啡所使用的生咖啡豆（材料）成本

2）每磅烘烤咖啡的附加產(chǎn)品成本－－包括直接勞動(dòng)和間接勞動(dòng)成本、包裝材料成本、設(shè)備折舊及烘烤咖啡廠的一般間接費(fèi)用等（由于題目中未區(qū)分直接勞動(dòng)以及其他間接費(fèi)用，因此，按題中數(shù)據(jù)均視為變動(dòng)）

2、變動(dòng)非制造成本或變動(dòng)經(jīng)營(yíng)成本

1）變動(dòng)設(shè)備成本——依據(jù)：

（1）第4頁(yè)第2行資料：

在16.20美元的營(yíng)業(yè)成本中，每桶咖啡的設(shè)備成本及維修費(fèi)為3.24美元。

（2）設(shè)備成本體現(xiàn)為折舊等費(fèi)用，可按工作量法確定。

2）變動(dòng)其他間接成本——依據(jù)： 第3頁(yè)第2段：

隨著客戶的增加以及訂貨交易量的增加，這些費(fèi)用也會(huì)增長(zhǎng)，并達(dá)到相當(dāng)?shù)臄?shù)額。

（二）固定成本：

1、固定人事成本——依據(jù)：第3頁(yè)第1段

2、固定運(yùn)輸成本——依據(jù)：第4頁(yè)第2段

銷售人員應(yīng)盡量根據(jù)客戶訂貨量的大小做出安排，每月只需為客戶送貨一次。

第二，確定單位變動(dòng)成本與固定成本總額

（一）單位變動(dòng)成本：

1、單位變動(dòng)咖啡成本：

1）每磅烘烤咖啡所使用的生咖啡豆（材料）成本2.15美元

2）每磅烘烤咖啡的附加產(chǎn)品成本0.35美元

合計(jì)：2.50美元 每桶咖啡42袋，每袋重1.75盎司：共1.75×42=74.5（盎司）=4.59375（磅）則：每桶的變動(dòng)制造成本為11.484375美元（1磅=0.454公斤或千克=16盎司）

2、單位變動(dòng)經(jīng)營(yíng)成本（按上年銷售27777桶計(jì)算）：

變動(dòng)設(shè)備成本90000÷27777＋變動(dòng)其他間接成本70000÷27777=5.76（美元/桶）單位變動(dòng)成本合計(jì)：

單位變動(dòng)咖啡成本11.484375＋單位變動(dòng)經(jīng)營(yíng)成本5.76=17.244375（美元/桶）按上年銷售27777桶計(jì)算總變動(dòng)成本為：17.244375×27777=479000（美元）

（二）固定成本總額：

固定人事成本220000＋固定運(yùn)輸成本70000=290000（美元）

第三，按新的單位變動(dòng)成本及固定成本總額計(jì)算編制咖啡服務(wù)分部的利潤(rùn)表：

表2

Stuart標(biāo)牌食品公司咖啡服務(wù)分部上年的利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法）單位：美元

銷售收入

$ 1,000,000 減：銷售成本

479,000

邊際貢獻(xiàn)

$

521,000 減：銷售費(fèi)用及行政管理費(fèi)用

290,000

利潤(rùn)

$

231,000

銷售利潤(rùn)率

23.1% 目標(biāo)銷售利潤(rùn)率

15%

（原利潤(rùn)表中的單位咖啡成本應(yīng)為11.484375美元，即原單位成本18美元中含有部分利潤(rùn)）

第四，按新的單位變動(dòng)成本定價(jià)：

說(shuō)明：假設(shè)每一個(gè)客戶的服務(wù)成本是一樣的，則單位客戶每個(gè)月承擔(dān)的服務(wù)成本為：

固定成本290000÷1000（個(gè)客戶）÷12（月）=24.17（美元）

（一）小客戶：按5桶計(jì)算的總成本為：17.244375×5＋24.17=110.39（美元）

單位成本為：110.39÷5=22.078（美元）

按單價(jià)25美元計(jì)算的銷售利潤(rùn)率為：（25-22.078）÷25=11.688%小于15% 或： 22.078×（1+15%）≈25.39（美元）

即針對(duì)小客戶，定價(jià)需大于25.29美元才可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

（二）大客戶：按20桶計(jì)算的總成本為：17.244375×20＋24.17=369.0575（美元）

單位成本為：369.0575÷20=18.452875（美元）

按單價(jià)25美元計(jì)算的銷售利潤(rùn)率為：（25-18.452875）÷25=26.1885%大于15% 有較大降價(jià)或折扣空間

或：18.452875×（1+15%）≈21.22（美元）

即針對(duì)大客戶，定價(jià)超過(guò)21.22美元即可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

第三篇：電廠作業(yè)成本法[范文模版]

作業(yè)成本法如何在發(fā)電企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用

本文以作業(yè)成本法在火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)踐為例，闡述了發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本分析方法，并對(duì)作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)的效果進(jìn)行了評(píng)價(jià)，對(duì)于轉(zhuǎn)變國(guó)內(nèi)企業(yè)成本管理方式提出有益的嘗試。

相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的轉(zhuǎn)變?cè)谟诎殉杀竞怂銖馁Y源直接到成本對(duì)象，改為從資源到活動(dòng)再到成本對(duì)象。因?yàn)锳BC的基本觀點(diǎn)是成本對(duì)象本身不消耗資源，而是活動(dòng)消耗資源，成本對(duì)象消耗活動(dòng)。

經(jīng)過(guò)全球企業(yè)幾十年的實(shí)踐，ABC的應(yīng)用已由最初的美國(guó)、日本迅速向其他國(guó)家擴(kuò)展。目前國(guó)內(nèi)作業(yè)成本法的實(shí)踐主要領(lǐng)域在制造、電信和電力行業(yè)，這些行業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐表明，“ABC所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面。” 以下以國(guó)內(nèi)某發(fā)電企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“T電”）為例，將作業(yè)成本法在某發(fā)電企業(yè)的實(shí)踐過(guò)程和效果與讀者朋友分享。

作業(yè)成本模型設(shè)計(jì)基本框架

1.T電成本對(duì)象劃分為兩個(gè)層次，第一層次為設(shè)備系統(tǒng)和企業(yè)基本支持；第二層次為各機(jī)組產(chǎn)出（即電力）。其中設(shè)備系統(tǒng)歸集設(shè)備的檢修維護(hù)相關(guān)成本，包括人工類成本，外包勞務(wù)成本和修理用材料等；企業(yè)基本支持歸集管理部門日常費(fèi)用。將“設(shè)備系統(tǒng)”設(shè)為成本對(duì)象有利于歸集與設(shè)備資產(chǎn)相關(guān)的維修維護(hù)費(fèi)用，對(duì)制訂設(shè)備維修維護(hù)策略或者技術(shù)改造等措施提供決策支持?jǐn)?shù)據(jù)；實(shí)現(xiàn)各機(jī)組、各電廠之間的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)桿比較，并通過(guò)追溯作業(yè)成本方便地實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)因分析；通過(guò)積累數(shù)據(jù)，為戰(zhàn)略性的機(jī)組選型和關(guān)鍵設(shè)備購(gòu)置等資產(chǎn)全生命周期管理決策提供數(shù)據(jù)支持。設(shè)定機(jī)組為成本對(duì)象，計(jì)算機(jī)組的發(fā)電成本和上網(wǎng)電成本，為分機(jī)組盈利分析提供依據(jù)。

2.T電作業(yè)按業(yè)務(wù)類型劃分為檢修維護(hù)、運(yùn)行監(jiān)控、物資供應(yīng)和支持服務(wù)等若干個(gè)流程；每個(gè)流程可以劃分為不同的子流程，例如維修維護(hù)流程劃分為計(jì)劃性維修、日常維護(hù)、重大修理、技術(shù)改造等子流程；子流程可以進(jìn)而劃分為作業(yè)，例如日常維護(hù)子流程可以劃分為巡檢、點(diǎn)檢、消缺等作業(yè)。

3.T電的資源庫(kù)分為兩類，一類是管理部門的資源庫(kù)，另一類是設(shè)備維護(hù)部門的資源庫(kù)。管理部門資源庫(kù)設(shè)計(jì)表（見(jiàn)表1,N表示不消耗該類資源，Y表示消耗該類資源）：

4.成本動(dòng)因的確定分為兩個(gè)部分，第一部分為資源動(dòng)因；第二部分為作業(yè)動(dòng)因。成本動(dòng)因由管理會(huì)計(jì)人員、專業(yè)工程師和咨詢機(jī)構(gòu)人員共同確定（見(jiàn)表3、4）。

T電實(shí)施ABC效果

在實(shí)施作業(yè)成本法一年后，T電積累了大量的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，能夠按季度出具作業(yè)成本分析報(bào)告，在邀請(qǐng)國(guó)際咨詢機(jī)構(gòu)評(píng)估后，得出結(jié)論：作業(yè)成本數(shù)據(jù)質(zhì)量較高，ABC報(bào)告完整有效，具有在電力企業(yè)中推廣的價(jià)值。

實(shí)現(xiàn)了責(zé)任中心資源管理

ABC強(qiáng)調(diào)作業(yè)消耗資源這樣的概念，將作業(yè)中直接消耗的資源計(jì)入到各部門，這樣不僅客觀反映了各部門資源消耗狀況，也增強(qiáng)了部門的成本控制意識(shí)。ABC計(jì)算出各部門的資源消耗量，對(duì)部門耗用資源情況進(jìn)行排序，突出了那些較大金額項(xiàng)目和敏感項(xiàng)目。

設(shè)備部由七個(gè)專業(yè)組成。資源消耗在各部門的構(gòu)成中，設(shè)備維修維護(hù)占部門資源的50%左右，發(fā)電運(yùn)行部、燃料部消耗資源量較大，應(yīng)該再對(duì)發(fā)電部和燃料部進(jìn)行詳細(xì)分析。

從發(fā)電運(yùn)行部的成本結(jié)構(gòu)來(lái)看，生產(chǎn)類和管理類人工成本，占部門費(fèi)用的54%;辦公類折舊、管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用等是跟人相關(guān)的成本。發(fā)電部人工類相關(guān)成本累計(jì)占部門資源消耗的70%,人員的管理及配置是需要關(guān)注的重點(diǎn)。

從燃料部的成本結(jié)構(gòu)來(lái)看，日常維護(hù)分包工程占到50%以上，是該期間最大的資源耗用，燃料部負(fù)責(zé)全廠的燃料系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)工作，日常維護(hù)委托給承包商負(fù)責(zé)。

發(fā)電企業(yè)員工數(shù)量較少，大量的運(yùn)行和檢修維護(hù)工作委托給承包商負(fù)責(zé)，T電在發(fā)電運(yùn)行部和燃料部這兩個(gè)部門中費(fèi)用均占較大比例，為此管理人員應(yīng)關(guān)注外委合同的簽訂和執(zhí)行情況、加強(qiáng)對(duì)承包商的監(jiān)督管理。

對(duì)檢修維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行多角度分析

（1）機(jī)組檢修維護(hù)費(fèi)用比較

ABC能夠計(jì)算出每臺(tái)機(jī)組在一定期間內(nèi)的檢修維護(hù)費(fèi)用。通過(guò)費(fèi)用比較發(fā)現(xiàn)機(jī)組間的費(fèi)用差異，針對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析并制訂相應(yīng)措施，提高機(jī)組的可靠性，降低維護(hù)費(fèi)用。表2為T電廠在某期間分機(jī)組檢修維護(hù)費(fèi)用例示：

人工費(fèi)用在設(shè)備檢修費(fèi)用中占較大比重。公用系統(tǒng)費(fèi)用較高是由于維護(hù)費(fèi)用中包含了建筑物維護(hù)費(fèi)用等因素。5#機(jī)組費(fèi)用較高，該機(jī)組為新投產(chǎn)機(jī)組，檢修維護(hù)工作量較其他機(jī)組更高，分析結(jié)果將管理者關(guān)注重點(diǎn)前移，電廠生產(chǎn)管理人員要更加關(guān)注基建和生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的驗(yàn)收工作，基建質(zhì)量的高低直接影響投產(chǎn)后的機(jī)組穩(wěn)定性和檢修維護(hù)工作量。

（2）關(guān)注重點(diǎn)設(shè)備系統(tǒng)

T電設(shè)備系統(tǒng)大致有180余個(gè)，檢修維護(hù)工作重心傾斜在哪些系統(tǒng)上，檢修費(fèi)用總體分布是否合理，這些是檢修管理關(guān)注的重點(diǎn)。通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算出每一設(shè)備系統(tǒng)發(fā)生的檢修費(fèi)用，利用Pareto分布分析，對(duì)設(shè)備系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行排序，可以確定檢修維護(hù)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)設(shè)備。如圖1所示，按照費(fèi)用從大到小排列，前37個(gè)系統(tǒng)設(shè)備成本占所有維修費(fèi)用的80%.（3）追溯分析

作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的追溯分析，是成本計(jì)算的逆向過(guò)程。追溯分為兩步：第一部由成本對(duì)象追溯至作業(yè)，了解成本對(duì)象消耗了哪些作業(yè)；第二步由作業(yè)追溯至資源，了解作業(yè)消耗資源的情況。

鍋爐專業(yè)在4#爐本體及附屬系統(tǒng)發(fā)生的檢修維護(hù)費(fèi)用較高；對(duì)鍋爐專業(yè)的作業(yè)進(jìn)行追溯，發(fā)生在4#爐本體及附屬系統(tǒng)的成本由巡檢、消缺、C級(jí)檢修、工作準(zhǔn)備與總結(jié)等若干項(xiàng)作業(yè)組成，其中巡檢、消缺成本較高；對(duì)消缺作業(yè)進(jìn)行追溯，分析消缺作業(yè)消耗資源的情況，消耗日常維護(hù)分包工程資源所占比重達(dá)到93%.（4）參與技改輔助決策

在電廠設(shè)備發(fā)生故障時(shí)，通常有三種方案可供選擇，技術(shù)改造、更換備件和繼續(xù)維修。在電廠，設(shè)備安全運(yùn)行是第一位的，因此管理者往往選擇安全系數(shù)最高的策略，安全系數(shù)最高的往往也預(yù)示著所花費(fèi)的成本最高。通過(guò)作業(yè)成本法，我們可以獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)設(shè)備維修方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析，從而為策略制定提供價(jià)值指標(biāo)。

T電擬對(duì)一臺(tái)設(shè)備制訂檢修維護(hù)策略，按圖2所示思路進(jìn)行論證。

經(jīng)過(guò)分析，技改、更換備件和繼續(xù)維修在技術(shù)上均可行。利用ABC的數(shù)據(jù)積累，對(duì)三種檢修維護(hù)方式進(jìn)行可行性分析。選擇設(shè)備檢修維護(hù)策略需要全面考察每個(gè)方案的經(jīng)濟(jì)性和可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)性和可靠性全面優(yōu)化最常用的方法是將設(shè)備的可靠性用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)描述，在設(shè)備的檢修優(yōu)化決策中，可以將設(shè)備故障造成的經(jīng)濟(jì)損失作為設(shè)備可靠性的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)量度，根據(jù)可靠性程度設(shè)定設(shè)備每次故障造成的經(jīng)濟(jì)損失金額。在對(duì)經(jīng)濟(jì)性和可靠性通盤考慮的情況下，將未來(lái)幾年內(nèi)的三種方式的費(fèi)用支出進(jìn)行測(cè)算和比較。

圖2為方案選擇流程。

如果經(jīng)過(guò)比對(duì)分析，技改的綜合費(fèi)用支出最少，則應(yīng)該選擇技改方案。

對(duì)作業(yè)（活動(dòng)）進(jìn)行管理

實(shí)施作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的作業(yè)管理。根據(jù)作業(yè)成本相關(guān)信息，對(duì)作業(yè)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)；根據(jù)質(zhì)量相關(guān)成本分布和比例，分析質(zhì)量成本內(nèi)部以及與其他相關(guān)成本之間的消長(zhǎng)關(guān)系。

（1）確定消耗資源較多的作業(yè)

作業(yè)成本法可以計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本，通過(guò)作業(yè)的Pareto分析，確定成本較高的作業(yè)，并與相關(guān)業(yè)務(wù)部門一起分析其合理性，確定可以重點(diǎn)跟蹤和關(guān)注的作業(yè)。

在所有幾十個(gè)作業(yè)中消缺、巡檢、接卸燃料等10個(gè)作業(yè)占所有作業(yè)成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作業(yè)中，則這10個(gè)作業(yè)是管理關(guān)注的重點(diǎn)。

（2）分解作業(yè)（活動(dòng)）的成本

對(duì)于一定期間內(nèi)的重點(diǎn)作業(yè)，通過(guò)作業(yè)分析與追溯能夠清晰地分析作業(yè)中的不同資源和資源動(dòng)因，逐層分解活動(dòng)成本的構(gòu)成和發(fā)生方式，尋找改進(jìn)機(jī)會(huì)。

管理人員綜合考慮日常維護(hù)、計(jì)劃?rùn)z修等工作安排，利用作業(yè)成本數(shù)據(jù)比較外包與自行修理、維護(hù)的成本，確定更為經(jīng)濟(jì)的維修方式。

（3）進(jìn)行質(zhì)量成本分析

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞與作業(yè)質(zhì)量有關(guān)，質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)可以反映出企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品質(zhì)量能夠符合要求而發(fā)生的所有成本之和。質(zhì)量管理是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段。引入質(zhì)量成本的屬性，可以讓企業(yè)更好地識(shí)別和管理質(zhì)量，綜合考慮質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，獲得最低的總質(zhì)量成本。一般而言作業(yè)的質(zhì)量成本屬性可以劃分為預(yù)防性、糾正性和偵察性（或稱檢查性）。

預(yù)防性作業(yè)是指為了避免出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而進(jìn)行的有計(jì)劃的帶有預(yù)防性質(zhì)的作業(yè)，例如電廠的計(jì)劃性檢修；糾正性作業(yè)是指出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而采取的必要措施，以糾正正在發(fā)生的對(duì)質(zhì)量的損害，例如電廠的各項(xiàng)消缺作業(yè)；偵察性作業(yè)是指為了確保設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量能夠符合要求而進(jìn)行的必要的檢查，例如巡檢、點(diǎn)檢等等。

根據(jù)T電ABC數(shù)據(jù)，匯總統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)所有作業(yè)并按照糾正性、預(yù)防性、偵察性進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)，結(jié)果表明預(yù)防性成本占38%,糾正性成本占18%,偵察性成本占33%.按照一般火電企業(yè)行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，糾正性成本應(yīng)該和預(yù)防性成本保持在1:2的比例。如果質(zhì)量成本間結(jié)構(gòu)性偏差比較大，應(yīng)與業(yè)務(wù)部門配合查找原因，制訂合理的改進(jìn)措施。

（4）持續(xù)改進(jìn)價(jià)值鏈

就電廠而言，最大的價(jià)值在于長(zhǎng)期“經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行”,因此作業(yè)的價(jià)值性可以據(jù)此劃分為高增值、必需性和低價(jià)值等屬性。高增值對(duì)電廠意味著作業(yè)能夠直接導(dǎo)致其運(yùn)行安全性的提高，成本降低，例如計(jì)劃性檢修、采購(gòu)中的到貨檢驗(yàn)等；必需性指作業(yè)雖然不能直接導(dǎo)致其運(yùn)行效率提高，但是卻是保障高增值作業(yè)能夠順利進(jìn)行的工作，例如各項(xiàng)工作的準(zhǔn)備等；低價(jià)值則指作業(yè)不但不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，還會(huì)增加相應(yīng)的直接和間接成本，應(yīng)該盡量避免，例如非計(jì)劃停運(yùn)等。對(duì)作業(yè)劃分價(jià)值性，可以在作業(yè)分析和管理過(guò)程中為管理者提供必需的決策信息，盡量避免低價(jià)值作業(yè)，減少必須作業(yè)，重點(diǎn)管理和控制高增值作業(yè)。

按作業(yè)效率劃分高效作業(yè)與低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒(méi)有消耗過(guò)多的資源就完成了任務(wù)的作業(yè)，即是效率高、成本低的作業(yè)；低效作業(yè)是指消耗過(guò)多的資源，效率低、成本高的作業(yè)。

對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行分析后，確定應(yīng)該對(duì)哪些作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)作業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件以及企業(yè)戰(zhàn)略安排，站在企業(yè)和行業(yè)發(fā)展的角度考慮。對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改善，使得作業(yè)鏈之間重疊減少，作業(yè)間等待或延誤時(shí)間最少，作業(yè)配合嚴(yán)密，最后輔之以一定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)手段，達(dá)到業(yè)務(wù)過(guò)程的全面改善。

開展機(jī)組盈利水平分析

通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算，可以得出每臺(tái)機(jī)組的收入和成本，進(jìn)而進(jìn)行分機(jī)組盈利分析。

公式：各機(jī)組產(chǎn)品利潤(rùn)=各機(jī)組產(chǎn)品的收入-各機(jī)組產(chǎn)品成本

其中機(jī)組收入取會(huì)計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”數(shù)據(jù)，以各機(jī)組“上網(wǎng)電量”為分?jǐn)傄罁?jù)，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”分?jǐn)傊粮鳈C(jī)組；各機(jī)組產(chǎn)品總成本包括直接計(jì)入機(jī)組產(chǎn)品的直接成本、分?jǐn)傆?jì)入機(jī)組作業(yè)的成本、來(lái)自其他成本對(duì)象的分?jǐn)偝杀尽?/p>

機(jī)組間利潤(rùn)率差異的原因包括燃煤成本、折舊、燃油量和修理費(fèi)支出等因素。管理部門可以從成本動(dòng)因入手，如通過(guò)技術(shù)改造降低機(jī)組的煤耗、通過(guò)利用等離子點(diǎn)火等先進(jìn)技術(shù)減少燃油消耗量和調(diào)整檢修維護(hù)策略等手段控制成本支出，提高機(jī)組的盈利水平。同時(shí)，機(jī)組盈利分析為電廠內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)度提供了價(jià)值指標(biāo)。

隨著發(fā)電企業(yè)管理水平的不斷提高，機(jī)組盈利分析已不能滿足需求。各發(fā)電集團(tuán)所屬電廠遍布全國(guó)各地，要求實(shí)現(xiàn)地區(qū)盈利分析；大用戶直供電模式的出現(xiàn)，要求實(shí)現(xiàn)客戶盈利分析；熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品盈利分析，作業(yè)成本法為構(gòu)建這種多維度盈利分析體系提供了可能。

第四篇：繼續(xù)教育作業(yè)成本法

作業(yè)成本法

一、單選題

1、以下屬于單位作業(yè)的是（）。

A、加工零件 B、設(shè)備調(diào)試 C、生產(chǎn)準(zhǔn)備 D、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

2、在作業(yè)成本法下，引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素稱為（）。

A、資源動(dòng)因 B、作業(yè)動(dòng)因 C、數(shù)量動(dòng)因 D、產(chǎn)品動(dòng)因

【正確答案】B 【您的答案】A 【答案解析】暫無(wú)

3、以下有關(guān)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A、在兩種方法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對(duì)象 B、兩種方法的區(qū)別集中在對(duì)直接費(fèi)用的分配上

C、傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)

D、作業(yè)成本法，制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲

【正確答案】B 【您的答案】B [正確] 【答案解析】暫無(wú)

4、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對(duì)象，兩者的區(qū)別集中在對(duì)（）的分配上。

A、制造費(fèi)用 B、直接材料成本 C、直接人工成本 D、銷售管理費(fèi)用

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

5、在作業(yè)成本法下，引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素稱為（）。

A、資源動(dòng)因 B、作業(yè)動(dòng)因 C、數(shù)量動(dòng)因 D、產(chǎn)品動(dòng)因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

6、相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言，作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)（）。

A、減少了傳統(tǒng)成本信息對(duì)于決策的誤導(dǎo) B、降低了生產(chǎn)過(guò)程中的成本 C、提高了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的利潤(rùn) D、提高了產(chǎn)品市場(chǎng)占有率

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

7、一項(xiàng)作業(yè)只代表同類性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而與作業(yè)主體、發(fā)生的地點(diǎn)無(wú)關(guān)，體現(xiàn)了作業(yè)的（）特征。

A、同質(zhì)性 B、因果關(guān)系性 C、非產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)性 D、定量性

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

8、在易產(chǎn)生成本扭曲并且準(zhǔn)確的成本信息具有較大價(jià)值時(shí)，適宜采用（）。

A、作業(yè)成本法 B、傳統(tǒng)成本管理法 C、產(chǎn)品成本定價(jià)法 D、目標(biāo)利潤(rùn)法

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

9、在作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程中，（）是把資源庫(kù)價(jià)值分派到各作業(yè)中心的依據(jù)。

A、資源動(dòng)因 B、作業(yè)動(dòng)因 C、產(chǎn)品動(dòng)因 D、數(shù)量動(dòng)因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

10、通常認(rèn)為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是（）。

A、支持作業(yè) B、產(chǎn)品作業(yè) C、批次作業(yè) D、單位作業(yè)

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

二、多選題

1、流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括（）。

A、成本動(dòng)因分析 B、作業(yè)分析 C、業(yè)績(jī)考核 D、績(jī)效管理

【正確答案】ABC 【您的答案】ABC [正確] 【答案解析】暫無(wú)

2、增值作業(yè)需要同時(shí)滿足的三條標(biāo)準(zhǔn)包括（）。

A、該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變

B、該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來(lái)完成

C、加工對(duì)象狀態(tài)的改變，可以由其他作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價(jià)值鏈中的后一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn) D、該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

3、下列關(guān)于作業(yè)成本法的說(shuō)法中，正確的有（）。A、作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)” B、作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以概括為：資源→作業(yè)→產(chǎn)品 C、在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品成本計(jì)算的第一階段是識(shí)別作業(yè)

D、在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品成本計(jì)算的第二階段是根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本（即制造費(fèi)用）分派到各有關(guān)成本對(duì)象

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

4、下列選項(xiàng)中，屬于作業(yè)按層次分類內(nèi)容的有（）。

A、單位作業(yè) B、批次作業(yè) C、產(chǎn)品作業(yè) D、支持作業(yè)

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

5、作業(yè)成本法的具體步驟包括（）。

A、設(shè)立資源庫(kù)，并歸集各資源庫(kù)價(jià)值 B、確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心

C、確定資源動(dòng)因，并將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分派到各作業(yè)中心 D、選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作業(yè)動(dòng)因分配率

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

6、以下有關(guān)作業(yè)的說(shuō)法中，正確的有（）。A、單位作業(yè)是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比 B、批次作業(yè)是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次成正比 C、支持作業(yè)是指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系密切

D、產(chǎn)品作業(yè)是指使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

7、作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的主要途徑包括（）。

A、作業(yè)消除 B、作業(yè)選擇 C、作業(yè)減少 D、作業(yè)共享

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

8、下列關(guān)于采用作業(yè)成本法的公司，說(shuō)法正確的有（）。

A、從成本結(jié)構(gòu)看，這些公司的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重 B、從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高 C、從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈 D、從公司規(guī)模看，這些公司的規(guī)模比較大

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

9、下列選項(xiàng)中，不屬于產(chǎn)品作業(yè)的有（）。A、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn) B、設(shè)備調(diào)試 C、生產(chǎn)準(zhǔn)備

D、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)

【正確答案】ABC 【您的答案】BCD 【答案解析】暫無(wú)

10、關(guān)于增值成本和非增值成本，下列表述正確的是（）。

A、對(duì)一項(xiàng)增值作業(yè)來(lái)講，它所發(fā)生的成本都是增值成本 B、對(duì)一項(xiàng)非增值作業(yè)來(lái)講，它所發(fā)生的成本都是非增值成本 C、增值成本是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本 D、非增值作業(yè)也可能產(chǎn)生增值成本

【正確答案】BC 【您的答案】BC [正確] 【答案解析】暫無(wú)

三、判斷題

1、增值作業(yè)產(chǎn)生的成本屬于增值成本，非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本屬于非增值成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò) 【您的答案】錯(cuò) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

2、傳統(tǒng)成本管理和作業(yè)成本管理在實(shí)務(wù)中都可以找到，而傳統(tǒng)成本管理運(yùn)用的范圍更加廣泛。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

3、增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說(shuō)，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

4、作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò) 【您的答案】錯(cuò) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

5、從作業(yè)成本管理的角度來(lái)說(shuō)，增值作業(yè)產(chǎn)生的成本都是增值成本，而非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本都是非增值成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò) 【您的答案】錯(cuò) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

6、流程價(jià)值分析的基本思想是：以作業(yè)來(lái)識(shí)別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來(lái)，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)量流程的業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

7、作業(yè)成本法下，由于將制造費(fèi)用按作業(yè)動(dòng)因分為幾個(gè)不同部分，每部分按不同的分配標(biāo)準(zhǔn)分配，與傳統(tǒng)的按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方式比較，其準(zhǔn)確性要高，科學(xué)性要強(qiáng)。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

8、作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計(jì)與考核。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

9、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

10、在作業(yè)績(jī)效考核中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

第五篇：定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法之比較畢業(yè)論文（推薦）

定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法之比較

定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法，兩者有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，將實(shí)際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計(jì)算脫離目標(biāo)成本的差異，分析發(fā)生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。

一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同１．定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目（即原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用）來(lái)制訂的。２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算。

二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同

二、１．定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件下，在各項(xiàng)消耗上應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí)，現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說(shuō)，定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法，以計(jì)算定額變動(dòng)的趨勢(shì)和金額。如：以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之比確定系數(shù)的方法，來(lái)計(jì)算定額變動(dòng)的差異。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。它具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)是固定不變的，因此也不用設(shè)計(jì)相應(yīng)方法來(lái)計(jì)算其變動(dòng)差異。

三、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同

１．定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。定額法下的差異是通過(guò)每一筆領(lǐng)料或加工零件來(lái)揭示并通過(guò)差異憑證來(lái)反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì)，而且工作量相當(dāng)大。２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比較來(lái)揭示差異，沒(méi)有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過(guò)公式計(jì)算，即材料成本差異＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)耗用量。標(biāo)準(zhǔn)成本法工作量相對(duì)較小，但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。

四、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的設(shè)置程度不同

１．定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產(chǎn)工資、制造費(fèi)用脫離定額的差異）、原材料或半成品成本差異、定額變動(dòng)差異等三大類五項(xiàng)，設(shè)置口徑較粗。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價(jià)格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動(dòng)制造費(fèi)用差異（變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異），固定制造費(fèi)用差異（固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異）等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。

五、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同

１．定額法。定額法下，對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的差異，且不是為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對(duì)材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對(duì)固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤(rùn)表中。

六、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的分配方法不同

１．定額法。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。材料成本差異一般全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本，定額變動(dòng)差異一般按定額比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，或在差異額較小時(shí)全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)各種差異分別設(shè)差異賬戶單獨(dú)歸集，在年終予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計(jì)入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品；或者將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)和西方國(guó)家大都采用第二種方法

七、提供產(chǎn)品成本資料不同

１．定額法。定額法下，定額變動(dòng)差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，將定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。也就是說(shuō)，定額法下提供的產(chǎn)品成本是實(shí)際成本資料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實(shí)際成本列示。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異只對(duì)改進(jìn)管理有作用。因此，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。

八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同

１．定額法。定額法下，成本按成本報(bào)表的要求劃分成各成本項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)對(duì)材料成本的控制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費(fèi)用是通過(guò)對(duì)比實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)求出差異。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本，以分清哪些責(zé)任由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)（如材料成本差異），哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)（如材料數(shù)量差異），哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)（如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異）等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。