第一篇：基于UML的稅務稽查管理信息系統的分析

UML在稅務稽查選案系統的應用

提要：UML 是一種可視化的建模語言, 是面向對象分析與設計的重要工具。本文采用統一建模語言UML對稅務稽查管理系統進行了分析

關鍵詞：UML系統分析稅務

統一建模語言UML是Rational公司的知名專家 Gary Booch、Ivar Jacobson和Jim Rumbaugh三人聯合開發的第三代面向對象的建模語言。于1997年被OMG接受，在軟件開發的每個步驟中，從對需求的分析到技術規范，再到結構設計及配置要求，它采用了一整套成熟的建模技術, 廣泛適用于各種應用領域。它得到了工業界的廣泛支持, UML是一種定義良好、易于表達、功

能強大、適用面廣的第三代面向對象的建模語言。它不僅支持面向對象的分析與設計, 而且支持從需求分析到系統設計以及系統實現的軟件開發的全過程。UML代表了面向對象方法的軟件開發技術的發展方向, 具有巨大的市場前景。UML已被對象管理組織（OMG）接受為標準的面向對象建模語言。

為促進稅務管理現代化的進程, 實現以計算機網絡為依托, 主動申報, 集中征收, 重在稽查的新的征管模式, 本文利用統一建模語言對稅務稽查管理系統進行了系統分析。

1、統一建模語言概述

UML是OO開發中一種有嚴格語法定義、易于表達的建模語言, 支持面向對象建的全過程。它通過一整套的圖形符號和相應的方法學來系統地反映現實世界的客體, 是一種可視化的圖形建模語言。UML主要包括以下幾種基本模型：

1.1、用例模型：通常認為, 用例模型是由系統的內部功能（用例）、系統的外部環境（角色）以及兩者之間的關系（用例圖）組成, 這是以系統的外部的操作者的角度描述系統的功能；從而為需求分析提供標準化手段。

1.2、靜態圖：包括類圖、對象圖和包圖.其中類圖用于展示系統中類的靜態結構, 不僅定義系統中的類, 還表示類之間的聯系, 如關聯、依賴、聚合等, 也包括類的內部結構(類的屬性和操作),它表達了系統在一個穩態必須滿足的對象間的關系, 它描述的是一種靜態關系, 在系統的整個生命周期都是有效的；對象圖是類圖的一種實例化圖, 它使用與類圖完全相同的標識, 不同之處在于它顯示的是類的多個對象實例, 由于對象存在生命周期, 因此對象圖只能在系統的某一個時間段存在；包圖是對類圖的一種分組機制, 用于描述系統的分層結構, 可以幫助理解與維護。

1.3、行為圖：包括狀態圖和活動圖, 其中狀態圖用于描述一類對象具有的所有可能的狀態極其轉移關系；活動圖用于展示系統中各種活動的執行流程。

1.4、交互圖：包括順序圖和合作圖, 其中順序圖用于展示對象之間的一種動態協作關系（強調時間上的順序關系）；合作圖用于從另一個角度展示對象之間的動態協作關系（強調相互間的通信關系）。

1.5、實現圖：包括構件圖和配置圖, 其中構件圖用于展示程序代碼的物理結構；配置圖用于展示軟件在硬件環境中的配置關系（尤其在分布式及網絡環境中）。

UML包括5個大類10種模型圖, 為人們提供了從不同角度去觀察和展示系統的各種特征的一種標準方法, 不同類型的系統、不同領域的系統會分別用到不同的模型或幾個模型的組合, 作為系統分析, 通常以用例圖、類圖和行為圖的視角來描述系統。

2、系統模型的建立

目前存在很多種面向對象的開發方法, 各自具有自己的優點和缺點, 基于這些方法中的成熟技術,UML采用其中最好的思想、觀點以及相關的技術特色, 并把它們融合成一個完整的開發過程。因此, UML是一種揚長避短的方法。UML的分析步驟可簡述如下：

1、建立需要模型。根據初始的需求文檔, 在用戶參與的情況下, 定義角色與用例, 建立其需求模型, 包括靜態模型和動態模型, 即用例圖和活動圖, 而靜態模型就是功能模型；

2、建立初始的對象模型。系統的對象模型同樣包括靜態模型和動態模型, 通過包圖、類圖和對象圖定義系統對象及對象間的靜態關系, 通過順序圖、合作圖和狀態圖描述對象間的交互關系和交互順序、對象的生命周期以及生命周期中對象可能存在的狀態以及狀態間的 轉換約束；

3、建立定義類的責任由此確定對象模型中類的服務和屬性, 重定義和精化類和類之間的關系, 產生了一個精化的對象模型；

4、參照對象模型可以從用例和服務建立事件蹤跡圖和對象狀態圖來描述系統的動態特性。

通過重復分析過程同時精化對象模型和動態模型, 可以保證分析模型的正確性、完整性和一致性。

2.1、建立系統的需求模型

需求分析就是說明系統需要做什么, 對于系統項目, 需求說明不僅是開發的基礎, 也是衡量最終系統是否滿足用戶需要的依據。

稅務稽查是指稅務機關以稅收法律、行政法規和稅收征收管理制度為依據,對納稅人是否履行納稅義務及其偷、逃、騙、抗、避稅行為的審核和查處行為的總稱。做好稅務稽查工作的前提是案件選擇的正確性，本系統根據實際需求, 分為如下幾個功能：

制度違章。對計算機存儲的確定稽查對象提供依據的有關信息資料, 依據選案標準, 確定日常稽查待查對象, 經過人工歸集分類得到稽查對象；

綜合查詢。對稽查管理有關的各種數據進行排列, 組合的查詢, 以便隨時提供各種準確數據；

計劃管理。是稅務局內部進行計劃制定, 計劃調整, 計劃完成情況監控分析而使用的功能。它是稽查從選案到實施、審理、執行的一個全面管理過程；

稽查分析主要是利用稅務稽查問題匯總單數據對違法成因, 違法特征、違法頻度及稽查

成果進行統計、分析, 為選案部門及領導決策提供依據；

文書處理。主要是處理稽查過程中的各種需要輸人、輸出的結果。根據功能劃分, 畫出用例圖（見圖1）。

2.2、建立系統的分析模型

面向對象的分析就是用對象的概念分析系統應該做什么。而采用UML 進行分析的主要工作就是建立系統的分析模型。UML中支持分析建模的圖形有多種, 在實際進行系統分析時,系統分析員與工程設計人員應根據實際需要選擇適用的圖形進行描述。通常主要采用3 種圖形：類圖、序列圖和活動圖。類圖是UML中最核心的圖形, 描述了系統中的類與類之間的關系。本文主要以類圖為例進行說明。

按照前面的分析我們不難得出這些類。制度違章類及納稅情況分析類。制度違章類又派生出稅務登記違章類、納稅申報違章類及發票違章類、而納稅情況分析類又派生出零申報情況分析類、流轉稅情況分析類、企業所得情況稅分析類及財務指標分析類。詳細見圖所示。

3、結論

UML是一種定義良好、易于表達、功能強大且普遍適用的建模語言。它溶入了軟件工程領域的新思想、新方法和新技術。本系統采用UML建模語言進行分析, 具有靈活、高效的特點, 為進行可視化大型系統的開發提供了極大的方便。

參考文獻：

第二篇：崗位分析稅務稽查

一、調查目的為了了解海寧市國稅局稅務稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運行流程。通過此次調查，給稅務專業的學習提供更多的實踐走訪機會，走進國稅局，走進稅務稽查。也為在校稅務專業的學生更好地了解稅務稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。

二、基本情況

我們小組通過實地調查，在走訪國稅局和地稅局的過程中，了解了書義務稽查的工作流程與工作環境，但是也了解道路稅務稽查工作存在的問題和執行情況，我們針對以上問題，通過網上查找的資料和小組討論，進行了深入的分析。

三、稅務稽查工作存在的問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，帳外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。

（二）注重稽查數量，忽視稽查質量。眾所周知，稅務稽查工作質量的好差很大程度上是由稅務稽查所反映的查補收入的數字來體現的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數字的稅務處理決定書理解其具有很高的質量。

（三）重視重點稅源企業，放松小戶納稅人。由于稅務稽查工作始終圍繞著查補收入而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務面廣量大。盡管財務核算規范，但一旦出現問題，查補的數額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少，經濟業務的總量也就一定小。即使出現問題查補的數額也不大，認為如果經常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。

（四）注重納稅人存在問題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發現的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但稅務機關在日常的征收管理上也是有一定的責任的。如部分個體私營企業申報明顯不實，個人所得稅代扣代存在明顯不規范的地方，主管稅務稅務機關卻未及時督促納稅人限期改正。等到稅務稽查機關對這些問題在做出具體稅務行政處理時由于與申報數差異過大而存在一定的困難。

（五）稽查執行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“置之不理”的態度、拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執行措施在實際運用中可操作性不大理想。

（六）對偷稅行為的打擊力度不夠。稅務稽查是打擊各種稅務違法行為的有力武器，不充分發揮稅務稽查的威懾力，就起不到對偷稅行為的震懾作用。在稽查執法中對檢查出的稅收違法行為仍存在以補代罰、以罰代刑等問題，在查處偷稅過程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權時具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標準出臺后，雖有一定規范作用，但實際運行中也存在一些問題。

四、稅務稽查的建議及對策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進稽查方法。對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點稽查、重點打擊。二是實行“突襲式”稅務稽查。對已實行電子財務核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發現疑點，查處疑點并實施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權力，加大打擊稅務違法行為的力度與影響力。現階段由于對查獲的稅務違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務稽查目標難以實現。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹立“嚴格執法、公平執法，就是最好服務”的理念。

（三）堅持以人為本，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。一是加強業務培訓。在抓好授課、考試培訓的基礎上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財務、法律、計算機技術等各方面的綜合執法素質。二是優化人力資源配置和激活人才能力機制，結合輪崗換崗，把德才兼備，業務過硬、能查善管等綜合工作能力優秀人才調整選拔到稽查崗位，實行業務能力與個人收入掛鉤，激發干部職工自我加壓、自強素質的內在動力，較好地解決疏于學習，淡化能力問題，促進隊伍建設。三是制訂合理的獎懲制度和內部執法激勵機制。獎懲合理，有利于調動干部積極性；獎懲失當，對主查人員，按照一定的津貼標準給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標準給予獎勵。四是強化稅務稽查執法的監督機制。建立和完善稅務稽查案件查處結果公告制度和稽查案件復查制度，對案件復查發中出現的各種執法過錯行為。

（四）加強與部門之間的協調配合，強化司法保障，力爭綜合治理。加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應的聯動工作制度和辦法，積極穩妥地做好稽查案件執行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負其責，又相互支持，對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態勢。

（五）制訂合理的稽查執法責任制度，加強對稽查案件責任的監督。一是取消一些不切實際的考核指標，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業稽查，通過這些檢

查查深查透，破解典型，以點帶面，達到整頓和規范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執法中濫用自由裁量權，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監督制約機制。在事前監督方面，加強對稅收執法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務部門的自由裁量權，這既是對納稅人合法權益的保護，也是稅務機關、稅務人員應盡的職責。

（六）加強稅法宣傳，疏通舉報渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報稅務違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報工作的內容，便于納稅人舉報案件具有針對性。二是進一步完善舉報獎勵兌現措施，調動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。三是要制定完善舉報工作規程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉辦、查辦、反饋等各個環節都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯網電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。

五、稅務稽查執行

（一）稅務稽查執行的意義

稅務稽查中的執行，就是將稅務稽查案件審理機構制作的《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》送達被處理、處罰的對象，監督其在規定的期限內自動履行稅務處理、處罰決定，對在規定的期限內未履行或未完全履行稅務處理、處罰決定的執行對象采取和運用法律、行政法規賦予的各種稅收強制措施，使稅務處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。

作為稅務稽查過程中的一個環節，執行環節是稅務稽查成果實現的重要環節。經過稅務稽查的選案、查案和案件審理等環節的職能的行使，制作的稅務處理、處罰決定，體現著對國家稅收利益的維護，和對納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒。《稅務處理決定書》和《稅務處罰決定書》在執行環節能否得到完全履行，決定著稅務稽查成果能否完全實現；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國家的稅收利益是否真正得到維護；也關系著稅法的嚴肅性和剛性的問題。因此，執行工作在稅務稽查中可謂是意義重大。

（二）稅務稽查執行的現狀和問題

國家稅務總局1996年制定的《稅務稽查工作規程》把稅務稽查工作規范為稽查選案、稽查實施、稽查審理和稽查執行四個環節。首次把“執行”引入到稅務稽查工作中來，并逐漸推行四環節的分離機制。在近年的工作實踐中，大部分縣、區的稽查局把稽查執行和稽查實施組合在一起，既由稽查實施人員負責案件的執行工作，實行誰辦案誰執行的方式；也有部分地區在一個城市實行一級稽查的稽查局設置了的執行機構，專門負責稽查案件的執行工作。但無論對稽查執行采用那種組合方式，目前尚無一套完整的工作制度或工作規則去對稽查執行工作加以規范。因此，對于稅務稽查的執行工作仍需要作深入細致的探討和研究。

近年來，稅務稽查部門查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執行，主要表現為全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的連年增長，目前全國稅務稽查部門查補入庫稅收收入的規模已達到400億元人民幣。這說明了我國以法治稅的環境在不斷得到改善，稅務稽查部門的執法力度不斷得到加強，廣大納稅人的守法意識也不斷得到強化。但也有眾多的積案長期得不到有效的執行，造成案件未執行或未被完全執行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：

1.納稅人資金運營困難無力繳納，稅務機關因種種原因未采取強制執行措施；2.納稅人或在銀行多頭開戶隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉移財產致使無法追繳，稅務機關的執行人員由于法治觀念不強，未及時移送法院強制執行而失去訴訟時效；

3.地方黨委、政府從本位主義出發對稅務機關的執法進行不正當干預，致使案件難以執行；4.對納稅人破產、失蹤等無法繼續執行的案件，未按法定程序及時核銷，形成不應有的積案；5.沒有專門的機構和專職人員從事案件執行工作，致使在執行案件的管理水平低，案件的執行技術水平不高。這些問題的存在，制約著稅務稽查執行工作的開展，影響著稅務稽查成果的實現，并對稅法的嚴肅性和剛性進行著挑戰。因此，盡快規范稅務稽查執行工作已勢在必須。

（三）規范稅稽查執行的途徑

1.建立專門的稅務稽查執行機構，是稅務稽查工作專業分工的客觀要求，也是稅務稽查成果實現的重要保證。

2.設置專業崗位加強對稽查執行案件的管理有效提高案件執行工作效率。

3.充分行使法律、行政法規賦予的執行措施和手段，確保稅務處理決定和處罰決定完全履行，維護稅法的尊嚴。

六、結束語

通過此次調查，我們具體了解了稅務稽查員的工作條件和流程，認識了稅務稽查的工作現狀以及現狀所面臨的問題，并提出了相應建議。我們小組本著實事求是的原則，制定計劃，落實到任務，再實地調查，收集資料。以海寧國稅局為例，對稅務稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務專業以后的工作提供了方便。

參考文獻：[1].《國家稅務總局關于開展2013年稅收專項檢查工作的通知》（稅總發【2013】8號）

[2].《國家稅務總局稽查局關于做好2013年稅收專項檢查工作相

關事項的通知》（稅總稽便函【2013】15號）

第三篇：稅務稽查案例分析

稅務稽查案例分析

一、基本情況

某企業,登記注冊類型：國有企業，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業所得是適用稅率33%；現有職工942人。主營業務是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結轉過程中，由于該企業生產的設備安裝地點多在外地的偏遠地區，企業在成本結轉中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發現，該企業至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。

（二）辦案經過

鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業的有關財務人員，責成他們提供該企業的成本核算程序和相關的資料。同時檢查組的同志深入該企業的生產場地和供銷部門對該企業的二級核算情況以及生產、銷售情況進行了細致的了解。根據掌握的情況檢查組的同志決定從該企業的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經過檢查組對該企業大量的原始成本資料的檢查，發現該企業生產的產品安裝地點多在偏遠的地區，在設備安裝和調試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發往設備的安裝地點。該企業的有關財務人對安裝地所發生的成本掌握不了，只能按照施工現場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業的財務人員沒有按照財務制度和有關規定，按照實際發生的成本和取得的發票進行成本項目的認真核算和還原相關的成本。針對以上情況，檢查人對該企業的法人和有關財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經過對該企業三年來的進貨情況進行統計，同時認真比對了該企業每個項目中所耗用的材料，發現該企業至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業所得稅2,850,777.60元（在調增計稅所得額同時考慮企業原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規定）。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業所得稅2,901,643.92元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。

第四篇：2011年稅務稽查形勢分析!!!!!

2011年稅務稽查形勢分析

要了解2011年的稅務稽查形勢，首先應對國家稅務總局的稽查方針或者說是稽查原則有一個了解。近11年來，國家稅務總局稽查局始終堅持兩手都要抓，兩手都要硬的基本原則，即一手抓稅收專項檢查，一手抓稅收專項整治。專項檢查是對某一個行業的一次全面的稅收體檢，專項整治就是要抓惡性的大案要案，震懾犯罪分子。

最近三年，國家稅務總局將稅收專項檢查分為指令性檢查和指導性檢查。指令項檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項目；指導性檢查項目是指各地按照總局的要求結合本地區實際情況，選擇1－2項進行專項檢查。

從已經下發的《關于開展2011年稅收專項檢查工作的通知》（以下簡稱《通知》）來看，今年，稅務稽查工作將主要講圍繞6項工作展開：一是抓好指令性檢查項目，二是抓好指導性檢查項目，三是嚴厲查處重大稅收違法案件，四是在部分地區組織區域專項整治，五是對重點稅源企業進行輪查，六是嚴厲打擊發票違法犯罪活動。

下面我們就對這6項稽查重點進行一一分析。

一、抓好指令性檢查項目

《通知》中明確，今年的指令性檢查項目主要包括三類：①資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權交易項目）；②廣告業；③辦理電子、服裝類產品等出口退（免）稅的企業。重點檢查辦理計算機中央處理器（CPU）、存儲功能卡、數據存儲裝置、EMC磁盤存儲器、固態非易失性存儲器件、手持式無線電話等手機相關產品、藍牙耳機及其他耳機、耳塞（包括傳聲器與揚聲器的組合機）、太陽能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價值高的電子產品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業。

（一）資本交易項目

過去，稅務機關比較重視企業正常經營所得是否繳足了稅，而對資本交易項目的稅收問題沒有給予足夠重視。近兩年來，隨著一系列資本交易案件的查處，國家稅務總局發現，資本交易項目存在很多稅收問題，其涉及的稅款額度之大，令人觸目驚心。因此，2011年，資本交易項目被列為頭號檢查對象。

1、“大小非”解禁遷出重大涉稅問題

2005年之前，我國實施股權分置，一部分股票允許上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票股東俗稱“大小非”。“大非”就是占總股本5%以上的非流通股股東，“小非”就是占總股本5%以下的非流通股股東。由于這些股票不能上市流通，這些大股東一般不會關心股價的高低，他們只會從上市公司“抽血”，導致同股不同權，同股不同價現象的發生，影響了股市的健康發展。

在這種情況下，2005年，根據國務院的要求，我國開展了股權分置改革，其目標就是實現股票的全流通，即所有股票都要上市流通。由于非流通股股東取得股票的對價較低，而轉讓后收益會翻好幾倍。如果非流通股股東是企業法人的話，轉讓股權要繳納企業所得稅，由于我國稅收監控體系依靠的是“以票控稅”，只要下游企業不要發票，稅務機關就很難監管。因此有很多企業轉讓股權就不去繳納企業所得稅。

2009年，廈門市法院判決的一個“大小非”解禁涉稅問題的案例引起了稅務部門的注意。

2009年以后，資本交易的稅收問題越來越受關注和重視，一系列的稅收法規也隨著下發，而這些文件的發布，與一些反響重大的限售股轉讓案例息息相關。

（1）陳發樹避稅引出財稅[2009]167號文件

除了法人股權轉讓限售股的企業所得稅問題外，自然人轉讓股權的稅務問題也引起了稅務部門的注意，這里面，最典型的就是“陳發樹事件。”

陳發樹是上市公司紫金礦業的董事長，紫金礦業2008年上市，其招股說明書顯示三家公司持有紫金礦業的股份，而陳發樹本人并未直接持有。也就是說，陳發樹對紫金礦業是間接持股。這樣的安排實際上就是為了逃避個人所得稅。因為間接持股就意味著紫金礦業有利潤不用直接分給陳發樹，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢對外投資，自然就不涉及個人所得稅的問題了。

隨著紫金礦業謀劃上市，陳發樹進行了稅收籌劃，將間接持股變為直接持股。即，將紫金礦業持有的三家公司的股票以每股0.1元的價格轉讓給陳發樹，合計轉讓35888.16萬股，陳發樹總計支付轉讓款3588.82萬元。經過股份轉讓，陳發樹對紫金礦業的持股方式就由間接持股成為直接持有。

那么，陳發樹為什么要進行這樣的籌劃呢？因為在間接持股模式下，紫金礦業分配利潤時中間控股公司首先要繳納企業所得稅，分給陳發樹時又需要繳納個人所得稅，其實際稅負能達到40%.如果是個人持有股票，目前稅法規定不用納個稅，而且現行文件《財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》（財稅[1998]61號）并沒有明確，轉讓上市公司股票繼續免征個人所得稅的規定中的“股票”是限售股還是二級市場上流通的股票。所以理論上講只要轉讓上市公司的股票均可免稅。陳發樹正是利用了這個文件的漏洞，作了上述籌劃。

紫金礦業于2008年4月25日在A股上市，發行價為7.13元/股，陳發樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業限售股解禁流通，僅僅在2009年的4月－7月三個月中，陳發樹前后兩次減持紫金礦業股份總計約2.94億股，套現27.3億元，而成本僅僅是2940萬元，利潤達27億元。如果陳發樹當時沒做籌劃，這27.3億元，中間控股公司轉讓時要繳納25%的企業所得稅，稅額近7個億。剩下的20億元分給陳發樹再繳20%的個人所得稅，即4個億，加在一起就是11個億的稅款。而改為個人持股后，陳發樹一分錢的稅款都不用繳！

限售股、原始股轉讓一夜暴富的情況很快引起了社會的廣泛關注，“陳發樹事件”也成了人們熱議的話題。隨著“IPO”上市重啟，新的上市公司，除了限售股轉讓外，自然人股東轉讓原始股也將能獲取巨額所得，如果不對他們征稅，有失公平。一是自然人轉讓上市公司股票本質上是財產轉讓，不征稅稅負不公平；二是法人轉讓上市公司和非上市公司的原始股要繳稅，但自然人轉讓卻不繳稅，也造成了稅負不公。

在這種情況下，國務院法制辦、財政部和國家稅務總局多次磋商，最終在2009年最后一天出臺了《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號），明確了將從2010年開始對限售股轉讓征收個人所得稅，按財產轉讓所得20%的稅率征稅。

（2）ETF避稅與財稅[2010]70號文件

隨著限售股轉讓征稅政策的實施，不少人又開始尋求新的避稅通道。通過“ETF基金”避稅就是其中一種。由于財稅[2009]167號文件并未明確以股票交換ETF基金要征稅，因此這些限售股股東們就將股票轉換成ETF基金，再通過賣“ETF基金”進行避稅。

因此，2010年11月10日，財政部和國家稅務總局再次下發了《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2009]70號）。該文件規定：限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規定繳納個人所得稅，個人通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓限售股，個人用限售股認購或申購交易型開放式指數基金（ETF）份額均屬于納稅的范圍。從而將ETF避稅模式徹底堵死。

2、非居民股權轉讓涉稅問題

隨著稅收征管工作的深入，稅務機關逐漸開始擴大股權轉讓稅收問題的監管范圍，非居民間的轉讓股權問題也進入了稅務機關的視線，因參與青島啤酒的股權收購的陳發樹再次成為公眾關注的焦點。

陳發樹利用改變持股模式狠賺了27個億之后，搖身一變成為香港居民。2009年，陳發樹和日本的朝日啤酒一起購買了百威英博集團通過香港子公司ABJ持有的青島啤酒7.01%的股權。ABJ公司2009年1月23日與日本朝日啤酒株式會社簽署股權轉讓協議，以每股2.548美元向朝日啤酒株式會社轉讓其持有的青島啤酒股份有限公司261577836股H股股份（占青啤已發行總股本的19.99%），買價共計6.67億美元，2009年5月7日與香港居民陳發樹簽署股權轉讓協議，以每股2.5685美元向陳發樹轉讓其持有的青啤公司91641342股H股股份（占青啤已發行總股本的7.01%），買價共計2.35億美元。上述交易均已完成交割。

根據《企業所得稅法實施條例》第七條規定，股權轉讓所得是否納稅關鍵是要看目標企業是否在中國境內。青啤收購案雖然是兩個非居民企業之間的交易，但是由于標的股權是居民企業，因此中國當局具有稅收管轄權，這一點是毫無疑問。但難題在于稅收征管，由于取得收入的一方與支付價款的一方均在境外，如何實現稅款征收入庫呢？

由于百威英博公司占境內企業股份已超過25%，并且持有期限超過12月，我國內地對該股權轉讓所得擁有首先征稅權，ABJ應該就其股權轉讓所得在青啤企業所得稅主管稅務機關青島市地稅局市北分局申報繳納企業所得稅。百威英博公司卻因納稅數額大財務資金緊張，應納稅款遲遲未繳入國庫。因交易雙方均為外國企業，國內沒有開設資金賬戶，稅務機關無法實施強制執行措施扣繳稅款。

最后，在請示國家稅務總局后，青島地稅向普華永道發送了《稅務事項通知書》，要求其通知ABJ和朝日啤酒務必在2009年6月15日前繳納稅款，逾期按規定加征滯納金，并對外公告相關企業的不誠信行為。很快，普華永道代理申報繳納了百威英博公司第一筆向日本朝日啤酒株式會社股權轉讓應納企業所得稅款3.34億元，以及百威英博公司第二筆向陳發樹先生股權轉讓應納企業所得稅1.18億元。至此，百威英博公司轉讓青啤股權應納稅款4.52億元全部依法征繳入庫。

通過這個案例，稅務機關意識到，非居民股權轉讓的涉稅問題也不少，也需要大力稽查。

恰在此時，另一案例再次走入稅務機關的視線。2010年9月8日，醞釀已久的沃達豐出售中國移動（00941，HK）股權一事終于落定。沃達豐是英國的電信業巨頭，也是中國移動主要的外資股東之一，持股數量為6.42億股，占中國移動總股份的3.2%.那么沃達豐轉讓香港中國移動的股票中國是否可以征稅呢？

香港中國移動是注冊于香港的公司，沃達豐是非居民企業，因此二者的股權轉讓屬于非居民企業轉讓非居民企業的股票，表面上看和中國一點關系都沒有，但是，由于這些在港上市的紅籌股公司當時直接在港上市的法律環境和會計環境都不具備，因此這些公司一般會首先在維爾京群島設立一個特殊目的公司，然后以這個公司為根據再在香港設立上市公司。中國移動在港上市時，首先將中國移動集團中國境內的32個具備法人資格的子公司分兩批注入維爾京移動，這樣中國移動集團就從直接持股變為間接持股，即中國移動持股維爾京移動，維爾京移動持股香港中國移動。

2008年之前，中國移動集團這樣的股權架構沒有問題，但是2008年新企業所得稅法實施之后，外資企業在境內實現的利潤，如果投資于自己的股東，需要繳納預提所得稅。比如北京移動實現利潤，不是直接分給中國移動通訊集團，而是先分給香港中國移動，香港中國移動再分給維爾京移動，維爾京移動再分給中國移動通訊集團。這樣一來問題就出現了，北京移動已按規定繳納了25%的企業所得稅，分到香港中國移動時還要繳10%的企業所得稅，香港中國移動再分給維爾京移動，維爾京移動不征稅，但由于維爾京移動的利潤最終要分給中國移動通訊集團，該集團是居民企業，應就全球所得在中國納稅，則維爾京移動分來的所得再次繳納25%的企業所得稅，由于維爾京移動不繳稅，所以中國移動通訊集團的抵免也很難實現，而且稅率也會高達60%。

因此，國家稅務總局根據企業所得稅法的基本概念，在2009年下發《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發[2009]82號）。按照實質重于形式的原則，香港中國移動實際控制機構是在中國境內，所以將香港中國移動認定為境外注冊境內控股的居民企業，就解決了中國移動通訊集團分紅的問題。

在沃達豐轉讓香港中國移動股權的案例中，沃達豐實際上轉讓的是中國居民企業的股票，盡管它注冊在香港，應按規定繳納預提所得稅。最終，北京市國稅局在國家稅務總局的指導下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利征繳入庫。這也是我國目前最大的一筆股權轉讓稅款。

3、外資撤離的稅收問題

2008年之前，我國的“假外資”非常多，很多企業在免稅島注冊，然后在中國境內再投資，就成了外商投資企業，享受稅收減免優惠。2008年之后，由于外資企業不再享受超國民待遇，稅收優惠取消，很多企業就開始著手改變股權結構，從外資變為內資。

在審查外資企業股權變動時，稅務機關會根據《國家稅務總局印發<關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定>的通知》（國稅發[1997]71號）。審查外資是否撤資的問題，如果外資企業轉讓中國境內企業股權低于持股比例的25%，或者持續經營期不滿10年的，其過去享受的“兩免三減半”優惠是不符合條件的，一律要追回。因此，2008年后，類似案例特別的多。

但如果是由于內資企業主動增值擴股，導致外資持股比例低于25%的，即所謂的被動稀釋股份，這種情況下，外資企業享受的稅收優惠是不需要被追回的。這一點在稅收檢查過程中稅務部門容易被忽視，希望引起納稅人的注意。

4、自然人之間轉讓股權

近年來，自然人之間轉讓股權也引起了稅務部門的重視。如果兩個自然人轉讓股權都按平價申報，溢價部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務機關尚未聯網的情況下，很容易導致稅款流失。

因此，2009年，國家稅務總局下發了一個非常重要的文件：《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）。文件規定，股權轉讓價格計稅依據明顯偏低（如低價、平價）轉讓，且無正當理由的，稅務機關有權按照每股凈資產或享有的股權比例對應的凈資產份額進行納稅調整。

之后，國家稅務總局又下發了《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局2010年27號公告），對國稅函[2009]285號文件作了進一步的補充。界定了什么是計稅價格明顯偏低，什么是正當理由，如何調整計稅依據等問題。進一步規范了自然人之間轉讓股權的涉稅問題。

從上述幾個方面可以看出，資本交易項目被列為2011年的頭號稽查項目，是有關部門根據近年來查獲的相關案件，以及發文規范的股權轉讓類型中精心選擇出來的。也是稅務部門今年下大力氣去查的一個項目。

（二）廣告業

廣告業是一個高收入行業，因此從業者的個稅問題稅務機關肯定要嚴查。其次，由于廣告代理業有扣除項目，而這些扣除項目的范圍在檢查中會有很多問題，也是必查之處。第三就是廣告業虛開發票現象非常嚴重。因此今年的稅務稽查中，稅務機關除了要查廣告業自身偷漏稅外，重點清查接受廣告業發票，虛開發票的問題。

按照《企業所得稅法實施條例》第四十四條的規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。對于一般企業而言，15%的額度是用不完的，而廣告業發票目前在市場上比較容易獲得，很多企業就會虛列廣告費，加大費用支出。在實際檢查中發現，企業利用PS技術，簽訂虛假廣告合同現象比較嚴重。因此隨著發票檢查力度的不斷加大，發票問題將成為廣告業今年稅務稽查的重中之重。

（三）辦理電子、服裝類產品等出口退（免）稅的企業

對于出口退稅的檢查，最近幾年一直也沒有放松，但今年為什么要重點檢查電子產品的出口退稅呢？

2009年，北京、上海、浙江等地的稅務機關連續征辦多起利用CPU出口騙稅的案件，國家稅務總局為此專門下發了《國家稅務總局關于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國稅函[2009]130號）文件，要求對相關企業進行專項檢查。

那么這類企業究竟是如何實施騙稅的呢？

我們知道，一個企業要退稅，首先要有進項發票，這些犯罪分子一般是外貿企業，這些企業一般會先從國外買CPU，取得進項發票。但是這些買來的CPU并未用于出口，而是賣給不需要發票的電子市場。但出口沒有貨物不行，因此這些企業就會通過收購舊貨或租借相同情況CPU的方式，以次充好虛報出口。為了能實現多次騙稅，這些外貿企業又與走私集團相勾結，將這些淘汰的CPU通過走私集團回流到中國大陸，反復利用，實施下一輪循環騙稅。

出口退稅的前提是要給國家創匯。犯罪分子為了退稅，自己在香港設立公司，自己賣給自己。然后利用地下錢莊將CPU內銷的錢攏起來打到其在香港設立的公司賬戶上，換成港幣后，再通過賬號打入境內外貿企業，就完成了出口創匯的任務，可以順利騙取國家退稅。退稅拿到手后，企業會將這些錢再次打到香港，進行循環騙稅。

2009年年底，國家稅務總局下發緊急通知要求嚴查CPU退稅。檢查過程中發現，不僅僅是CPU退稅，與CPU類似的具備體積小、價值高的太陽能電池、電路板、藍牙耳機等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此總局今年將其鎖定為第三類重點檢查對象。

服裝業的出口騙稅是一個老的話題。2007年“利劍二號”專案就是一起裘皮服裝出口騙稅案件。2005－2006年的“夏都專案”也是服裝出口退稅的案件。服裝的騙稅案件與電子產品的騙稅手法大同小異。也是以次充好，自己在境外設立公司，自己賣給自己，再利用地下錢莊出口創匯。進項發票有的是買票，有的是利用農產品發票進行抵稅。

二、指導性檢查項目

2011年國家稅務總局確定的稅收專項檢查指導性項目包括四類：①房地產業、建筑安裝業；②高收入者個人所得稅；③金融行業非居民企業；④各地根據本地實際開展的其他項目。

（一）房地產業、建筑安裝業

也許很多人會奇怪，已經連續幾年被重點稽查的房地產業為何今年“退居二線”，成為指導性檢查項目。這是因為，我國已連續9年將房地產業列入了指令性檢查項目，特別是近幾年來，為了配合國務院做好房地產市場的調控工作，稅務機關通過發政策和嚴稽查兩種手段加大了對房地產企業的稅收監管。2010年，稅務機關又在房地產企業稽查方面下了大力氣，進行了徹底的檢查。因此，今年國家稅務總局決定，將房地產企業列入指導性檢查項目，不再組織全國性的檢查，而是由各地自行組織檢查。

（二）高收入者個人所得稅

目前，在我國的稅源結構中，工薪階層個稅收入占得比重比較大，真正的高收入者卻納稅很少，會通過各種手法轉移他的收入，偷逃個稅。所以，在稅務檢查中經常會發現，企業老板的工資有時候會比普通員工還要低。因為老板實際上是不需要高工資的。企業賺了錢，不需要分到老板個人賬戶上，而老板豪華生活的一切開支都來源于公司：開得車是公司的折舊費，穿的服裝是公司的工裝，各種花銷一定是公司的業務招待費。在這種情況下，稅務部門很難對高收入者的個人所得進行監管。因此，加大對高收入者的稅收征管不但是完善稅收制度的要求，也是實現稅負公平的重要體現。筆者認為，經濟相對發達的沿海地區會將它作為一個選查檢查項目進行稽查。

（三）金融行業非居民企業

外資銀行被允許在中國開設分行后，這些分行和境外的資金往來日益頻繁。但對于我國而言，對于這一行業的稅收監管還是一個新鮮事物，過去關注不夠。所以今年要對其進行稅務檢查，目的就是要摸清其稅收方面的具體情況。檢查重點應該集中在上海、北京、深圳等金融企業較為集中的地方。

三、嚴厲查處重大稅收違法案件

按照國家稅務總局的部署，今年將從四個行業入手查處大案要案。一是繼續做好虛開黃金銷售增值稅專用發票走逃企業和重點嫌疑企業的檢查工作；二是重點查處煤炭、建材、交通運輸、再生資源等行業仿造真票套打、虛開增值稅專用發票和虛開“四小票”違法案件；三是重點查處利用電子、服裝類產品等騙取出口退稅案件；四是重點查處房地產、建筑安裝等行業偷逃稅案件。

（一）繼續做好虛開黃金銷售增值稅專用發票走逃企業和重點嫌疑企業的檢查工作。

所謂“黃金票”實質上就是變形票。2003年3月1日后，我國所有的增值稅專用發票都納入了防偽稅控系統的監管，因此，理論上講是不會再有假票虛開的情況了，最多會出現真票假業務的情形。而且真票虛開，由于其上游企業也已經繳了稅，稅源也不至于流失。但2006年“雷霆一號”專案出現，稅務機關在檢查中發現，該案中上游企業賣黃金，下游企業抵扣的卻是煤炭、鐵礦，說明假票、變形票實際上也通過了防偽系統的認證。這一情況引起了稅務機關的重點關注，相關案件也隨之浮出水面。因此，在2010年第四季度，國家稅務總局召開緊急會議，要求在全國進行“黃金票”專項檢查行動，并確定在今年重點查辦大案要案。

（二）重點查處煤炭、建材、交通運輸、再生資源等行業仿造真票套打、虛開增值稅專用發票和虛開“四小票”違法案件。

煤炭、建材、交通運輸、再生資源這些行業有一個共同的特點，那就是進項不容易取得。比如煤炭經銷企業，由于現在是煤炭的賣方市場，煤炭經銷企業到小煤礦買煤往往拿不到發票，由于這些煤最終要賣給大的發電廠、焦炭廠，這些大企業都需要發票。因此，在上游沒發票，下游又要發票的情況下，這些煤炭經銷企業就想到了大量購買柴油發票進行抵扣。因為煤炭專用發票的手續費高，不好買，而柴油發票比較好買，賬面上也比較合理。

但這里有一個問題，油販子買油，錢付給石油公司，但票卻開給了煤炭經銷公司，付款的方向不一致，根據國稅發[1995]192號文件第一條第一項第二款的規定：“準予計算進項乘客扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。”

因此，在實際操作中，煤炭經銷企業會和油販子就想到了通過以下步驟進行騙稅。第一步，油販子先把大量資金打入煤炭經銷企業賬戶，煤炭經銷企業做一筆賬：借：銀行存款，貸：其他應付款——××借款。第二步，煤炭經銷企業收到款后，通過網上銀行在1分鐘之內立刻將錢打入石油公司賬戶。而石油公司只遵循一條原則，誰給錢票就開給誰。于是發票很自然就開給了煤炭經銷公司。第三步，發票到手后，煤炭經銷公司和油販子各取所需，開發票的手續費另行解決，完成了整個騙稅過程。

建材、交通運輸、再生資源這些行業與煤炭行業的發票騙稅問題大同小異。

（三）重點利用檢查電子、服裝類產品騙取出口退稅案件。

（四）重點檢查房地產建筑安裝等行業的偷逃稅案件。

第三項和第四項重點檢查的大案要案，在指令性檢查項目和指導性檢查項目中已經講過，在此不再重復。但需要提醒的是，按照國家稅務總局的部署，這類重點查辦的稅收違規行為，今年是要出大案要案，而且會重點查辦與發票使用相關聯的方面，這一點需要企業特別關注。

四、在部分地區組織區域專項整治

按照國家稅務總局的部署，今年要繼續選擇稅收秩序相對混亂，稅收違法行為比較集中的地區組織開展廢舊物資發票、交通運輸發票的區域專項整治。

大家可以看到，這一專項整治再次與發票問題相關聯。廢舊物資發票、交通運輸發票歸根到底還是增值稅抵扣憑證問題。

按照規定，廢舊物資發票雖然目前不能再作為下游企業的抵扣憑證了。但這里也有一個矛盾，一方面要建設環保型社會，鼓勵廢舊物資的循環利用，另一方面如果允許廢舊物資發票作為抵扣憑證，就會導致大案要案的發生，可以說這是個兩難的抉擇。這其中，最典型的就是“江蘇鐵本”案件。因此，在取消廢舊物資發票作為抵扣憑證的同時，國家稅務總局也同時出臺了一個優惠政策，即2009年開具專用發票進項少的廢舊物資企業，可以獲得財政返還70%.2010年財政返還50%，通過復雜的退還手續來防范企業虛開發票。但執行效果目前來看還不是特別讓人滿意。

交通運輸業上游繳營業稅，下游繳增值稅，而且稅率嚴重倒掛，這是沉積多年的一個稅收問題。好在剛剛結束的全國“兩會”傳來福音，財政部部長謝旭人公開表示，今年將在部分生產性服務企業實行增值稅改革，交通運輸業有望在今年改為征收增值稅。

這里再次提醒企業，國稅系統為了檢查虛開發票的現象，專門在內部設立了“協查科”進行發票協查。由此看出，今后一個階段，對于發票的檢查力度會不斷加大。今年將選擇在江西、江蘇、安徽、河北、北京五個重點地區展開。

五、有序開展重點稅源企業的輪查工作

《通知》中指出，要把重點稅源企業輪查工作作為稅務稽查一項常規性工作有序實施。不斷總結并探索重點稅源企業檢查的方式方法。落實中央宏觀調控措施，對近幾年未檢查過的重點稅源企業按照行業確定重點，開展輪查工作，促進企業提高納稅遵從度。各地要根據當地重點稅源情況，選擇當地部分重點稅源企業開展輪查工作。

對重點稅源企業的輪查，實質上瞄準的都是大企業。因為一般而言，大企業是不會主動偷漏稅的，有稅收問題也多是因為稅收政策理解不到位，或者是為了完成國資源下達的一些指標而進行報表的粉飾。所以檢查這些大企業，稅務機關一般都會把握兩個原則：一是把握好這些重點稅源企業，稅收就有保障；二是檢查這些大企業，特別是央企要注意檢查方法；三是除了央企外，還有很多的民營企業也是重點的稅源企業，但是財務的規范性相對較差，因此對這些企業也應該區別對待。

由此我們可以看出，對重點稅源企業的輪查實質上也是稅務機關提升納稅服務水平的一個體現，每年對這些企業進行一次“健康體檢”，也有利于這些企業的內控規范的建設。

六、繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動

在《2011年全國稅務稽查工作要點》中，國家稅務總局特別強調，今年要繼續深入開展打擊發票違法犯罪活動工作，按照“打擊與建設相結合、治標與治本相結合”的原則，結合稅收專項檢查、區域稅收專項整治、重點稅源企業輪查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

自2008年以來，國務院親自部署打擊假發票行動，成效顯著。2010年，審計署的一則審計數據顯示，2010年抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發票中，有5170張為虛假發票，列支金額為1.42億元。其中：8個部門本級和34個所屬單位在無真實經濟業務背景的情況下，利用虛假發票套取資金9784.14萬元，主要用于發放職工福利補貼等；12個部門本級和37個所屬單位對票據審核把關不嚴，接受虛假發票報賬4456.66萬元。

由此國務院再次感覺到發票問題的嚴重性。因此，國家稅務總局今年再次將打擊發票違法犯罪活動列為稅務稽查的重要任務。并提出了“查案必查票、查稅必查票、查賬必查票”的檢查原則。

因此，國家稅務總局在《通知》中指出，今年稅務稽查工作將加強協查工作力度。國家稅務總局將在全國地稅局稽查局逐步推廣應用協查系統，將貨物運輸發票納入協查系統，研究實施普通發票案件協查工作。除另有規定外，能夠通過協查系統發起的增值稅抵扣憑證協查，一律通過協查系統開展。各省級國稅局稽查局也將加大對協查發函、受托回函情況的監控力度，既要監控委托協查準確率、受托協查的按期回復率，也要監控協查的信息完整率、回函的質量。

對于大案要案的查辦，國家稅務總局也要求繼續建立健全國、地稅稽查協作機制，提高對共管戶的信息交換、稅收專項檢查、區域稅收專項整治和大要案件查處協作水平，及時辦理案件移交，確保查補稅款足額入庫。此外，稅務總局要求各地要與海關、公安等部門完善防范和打擊騙取出口退稅聯合工作機制。切實加強與銀行、工商、財政以及監察、法院、檢察等部門的協調配合。

通過上述分析我們可以看出，2011年稅務稽查的一個核心詞就是“發票”！所有的稽查工作都是圍繞發票展開的。目前新的發票管理辦法也已開始實施，在這樣一個背景下，企業務必要先進行內部自查，發現問題及時處理，避免在本輪稽查風暴中受到更大的沖擊。

第五篇：如何撰寫稅務稽查典型案例分析

如何撰寫稅務稽查典型案例分析

隨著新征管模式的建立與運行，稅務稽查在新征管模式中的地位和作用日益突出。近幾年來，我省國稅系統通過深化稅收征管改革，逐步完善稽查運行機制，建立了稽查四環節協調運行機制，在全省全面實行“一級稽查”，大大促進了稽查工作的開展，稅務違法案件查處力度也在不斷加大。稽查部門查處了大量稅收違法案件，而其中有許多案件的查處對稅務稽查工作的有效開展具有很好的指導和借鑒意義。為了更好地指導案件查處工作，提高稽查人員查處涉稅違法案件的質量和水平，對具有代表性案件進行總結分析，總結查案經驗、做法，分析查案得失，撰寫典型案例并進行分析、交流則不失為一種行之有效的好方法。那么，如何撰寫典型案例分析，使其能真正成為具有指導意義上的案例，有效促進稽查辦案水平進一步提高，則是我們進行典型案例分析所要追求和達到的目標。

一、典型案例的內涵

（一）概念

所謂案例是指稅務稽查查處涉稅違法案件的范例和標本，它是從實際稅務稽查案件中提煉而來的。而典型案例則是指案例本身所具有的典型性、代表性和可借鑒性。就案件本身而言，個案特色突出，所查處問題帶有一定的普遍性，查案經驗和技巧方法有可推廣交流的價值。在實際工作中，所有的稽查案例都是稽查案件，是對稽查案件查出過程的描寫、敘述，但并不是對每一個案件的描寫都能成為具有指導意義的典型案例，這就是案例與典型案例的本質區別。

（二）典型案例所具備的特點。典型案例所具有的交流、借鑒意義，關鍵在于突出個案特色，尤其在案件發生、案件性質、偷稅手段，案情復雜程度，稽查組織和稽查方法等方面獨具特色。所以，它必須具有以下特點：

一是案件本身具有一定的典型性。所謂典型性是指稅務稽查從選案、查案、審理到執行四個環節都獨具特色或在某一個或幾個方面獨具特色，從選案對象的確定，檢查的方式方法、檢查的組織，方案的制定以及問題的思考和分析等方面具有代表性和借鑒價值。

二是案件組織查處有一定難度。案情較為復雜，偷稅手段和手法較為隱蔽、情節惡劣、性質嚴重，查辦案件難度較大，個案特色較為突出。案情復雜程度和案件查處深度、力度決定了案例的交流價值，它能否有效指導查案工作。

三是案例分析恰如其分，針對性要強。分析必須是對查處案件過程中發現和存在問題的深入剖析，并有一定深度，尤其是查案得失的分析，不僅能夠及時總結案件查處過程的得失，關鍵在于通過這種事后的分析，為以后查辦案件提供幫助和借鑒，避免類似情況的發生和出現。從以上特點，我們可以看出，典型案例應包括案例（案件查處過程）和分析兩部分內容，兩者缺一不可。因此，一篇成功的典型案例“貴在典型，重在（案例）過程，關鍵在分析”。

二、目前在撰寫典型案例中存在的問題

自96年以來，我省一直都非常重視對稅務稽查案例的總結和分析，并將一些具有代表性的案例分析整理成冊，供大家交流借鑒，這對案件查處工作確實起到一定的指導作用。但是當我們重讀這些案例時，能了解的卻僅僅是這些案例是如何定性處理的，在哪種情況下應該怎樣定案，可以說，通過這個案例在一定程度上加深了對稅收政策的理解和操作使用。但不容忽視的卻是對典型案例的理解形成了一個誤區：這些案例分析就是稽查定案的范本，在實踐中只需要比照執行。至于通過查處本案，在查案方法、技巧上有什么經驗可汲取，有什么教訓可引以為戒，卻不得而知；從案例分析中卻看不到問題所在和分析內容，更談不上讓人交流和借鑒之處。這是導致多年來案例分析千篇一律的關鍵。目前在案例分析方面主要存在如下問題：

（一）典型案例不典型。受過去查案觀念的影響，案例分析只注重對查處案件的定性處理，忽視了對查案過程得失的分析，在代表性和典型性上不突出。有的案例案情單一，過程簡單，沒特色可言，根本不具備交流價值。

（二）在寫作體例上過于刻板。有的案例在結構和內容上不很完整，有的甚至將稅務處理決定書掐頭去尾地照搬挪用，有的按照案例八要素的內容簡單羅列，形成了三段式和八股制式，可讀性不強。有的案例不是客觀真實地描述案件本身，而是辭藻華麗，言語太過夸張，文學色彩甚濃，失卻了典型案例的淳樸之色。

（三）缺乏對案例進行實質性分析。分析方法不得當，分析不是緊扣案件主體，不是從查案方法、技巧的得失、納稅人稅收違法手段、征管漏洞等方面進行深入分析，而是為了分析而分析，甚至將一些與本案無關的分析也挖空心思地進行概念式的內容羅列，泛泛而談，大而空，沒有針對性和說服力，無可借鑒之處，更難以讓人信服。

（四）目前大多數典型案例僅僅是突出了案件檢查環節的典型性，而忽視了對稽查選案、審理、執行三個環節可借鑒作用的挖掘分析。這種案例充其量也只能反映我們案件查處工作的一小部分，還不能算做是完整意義上的典型案例。分析上述問題產生的原因，有以下方面：一是各級領導重視程度不夠，對案例分析的指導作用認識不足，在工作思路和方法上指導不到位；二是對典型案例挖掘不夠，不善于總結分析，尤其是缺乏對稽查四個環節全面總結分析。三是為寫案例而寫案例，有敷衍應付的現象。

三、如何撰寫典型案例分析 典型案例是衡量稽查水平和進行稽查經驗交流的有效途徑。一篇好的典型案例能全面反映出查辦案件深度、力度和水平，具有較強的借鑒和指導作用。在撰寫典型案例時，要注意以下幾方面。

（一）典型案例應具備的八要素。撰寫典型案例的目的在于通過稽查實例，分析研究各種偷逃騙稅手法的突破方法和檢查技巧，以及征管工作中的薄弱環節，更好地了解偷逃騙稅行為，拓寬檢查視野，加強管理，提高工作效率，確保檢查質量。因此，一篇完整的典型案例應包括以下要素：

1、案件來源。案件線索是如何發現和確定的。

2、被查對象基本情況。既要有一定的數字概念，又要有經營規模、稅務管理和納稅情況的介紹。

3、檢查方式方法。檢查方法要針對被查對象、行業以及生產工藝、會計核算特點，就檢查方案的制定，實際檢查方法、技巧的運用進行介紹。

4、作案手段及特點。稅務違法犯罪的特征，作案的手段，通過案情的剖析充分描述出來。

5、違法事實及處理意見。違法事實表述條理清楚，證據確鑿，援引法律法規準確。

6、案件審理、執行情況。對處理意見的審理，稽查補正情況，審理定性情況以及執行入庫情況也要交代清楚。

7、征管薄弱環節和查案得失分析。要緊扣案件主體找準存在問題的關鍵環節，針對具體問題進行深入分析，既有一定的深度，也要觸類旁通有一定的廣度。

8、稽查對策及建議。對稽查發現的問題漏洞，提出切實可行的建議。上述八要素要融會貫通在整篇案例中，重點突出，詳略得當，切記提綱式的簡單羅列、描述，這樣才不失為一篇完整的典型案例。(二)要突出“典型”、“案例”、“分析”

一是要注重典型。案件的典型性要靠領導來挖掘和發現，要善于從所查案件中及時、準確地選擇出在稅收征管上有典型意義和普遍意義，具有代表性、可交流性和個案特征的案件。而不是不加分析地任意選擇和隨意確定。

二是案例要客觀、真實反映案件查處的全過程。尤其要突出檢查中采取的行之有效的稽查方法和技巧，突破疑點、難點的方式和方法。在撰寫案例時要注意： 首先，內容要充分完整，結構要清晰合理，這是撰寫典型案例最基本的要求。既要突出對查案過程的敘寫，又要揭示出稅收征管的復雜程度。既要有查案方式、方法的反映，也要有違法事實和作案手法的描寫；既要有違法犯罪證據事實的分析和表述，又要有問題和成因的分析，以及建議思考的提出等等。

其次，對案件描述要客觀真實、具體明確。典型案例重在客觀真實地反映查案的過程和案件的來龍去脈，但對過程的描述應尊重客觀事實，保持案件原貌，無須夾雜強烈濃厚的文學修飾。既要突出過程，又要注重情節。切記籠統、抽象和概括說明。

第三，要有可讀性。案例八要素是對典型案例內容的原則性要求，也是一種規范化內容，但規范化并不等于僵化、教條，對案例內容的簡單羅列，或生搬硬套，照葫蘆畫瓢。只能使典型案例黯然失色，沒有了特色，也就不具有可讀性，更無任何借鑒意義。

三是案例分析要透過現象，抓住本質。要善于剝開案情繁雜的表層現象，深入尋求實質性的東西。對查處過程要進行去粗取精，由此及彼，由表及里的分析，真正找出問題所在。應從以下三方面進行分析：

首先，對查案過程得失進行分析，它包括從查案的組織、查案的方法、采取的措施等方面有哪些成功的經驗可推行、借鑒，又有哪些失敗的教訓可吸取。同時，要對查案不足的地方進行分析，特別在查案過程中還存在哪些沒有查深、查透、查清楚的地方，要進行認真總結。

第二，對偷稅手段和手法、情節和心理進行分析，揭示偷稅等稅收違法犯罪的特點、動向和趨勢，為今后查辦案件時采取有效的對策和措施提供支持。第三，對征管中薄弱環節進行分析要言之有物。分析要緊扣案件本身，圍繞著存在問題查找直接原因，尤其要找準問題的關鍵點和關鍵環節，深刻分析，提出建設性意見。

案例分析是典型案例的“點睛畫龍”之處，它的作用和意義是深遠的，能發人深思，給人以啟發。

（三）注意寫作方法和技巧。俗話講：“文無定式”。這主要指從寫文章的思路、方法、技巧、程式等方面并沒有固定的格式。所以典型案例的寫作要破除三段式、八股文，講求寫作形式上的多樣化，盡量做到開門見山，文風質樸，文字流暢，切記不能搞“文學創作”。

（四）要注意挖掘，善于分析總結。在實際工作中，一個成功查處的案件能成為有普遍指導意義上的典型案例，這要靠各級領導去發現、去挖掘并加以分析總結和完善。切忌作為任務下達而成為稽查人員的負擔。作為查案人員要認真執行有關制度，做好稽查工作日志，從開始查案就要為案例的撰寫打下基礎。案例培訓已經成為國際上通行的做法，隨著案例撰寫水平的不斷提高，案例交流幅度的加大，將會帶來稽查人員查案水平的普遍提高。