第一篇：注冊資金未到位,借款利息能否稅前扣除

注冊資金未到位，借款利息支出可以稅前扣除嗎

問：本公司于2008年5月注冊，注冊資金未完全到位。如果股東未能按期足額繳納認繳出資額，公司對外借款發生的利息是否能夠全額稅前扣除？如果不允許扣除，該不允許扣除的利息部分如何計算？

答：我國現行的《中華人民共和國公司法》（主席令第42號，以下簡稱新《公司法》）對公司注冊資本的繳納設定了一個彈性空間，即允許股東可以分期繳納出資（原有《公司法》規定，注冊資金必須在注冊時一次性到位）。注冊資金屬于投資人投資，由投資人投資而借入的資金所發生的利息支出理應由投資者承擔。企業往往是因為資金缺乏而借款，為了防止被投資企業通過借款補足未到位注冊資金、加大被投資企業借款利息支出，將注冊資金未到位而發生的借款與企業正常經營借款利息支出一并稅前扣除，從而達到逃避國家稅收的目的，《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規定：“凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除?！?/p>

新《公司法》規定，公司章程中應該明確股東的出資方式、出資額和出資時間。如果股東未按公司章程約定數額繳納出資，則應依據國稅函〔2009〕312號文中的規定執行：計算其投資未到位部分不得稅前扣除的利息數額;未按期繳納出資不僅包括違反公司法中分期出資應在兩年（投資公司為五年）內繳足的強制性規定，而且如果公司章程中規定的出資期限短于法定兩年，也應包括未按章程規定期限繳足出資的情形。另外，新《公司法》中兩年出資期限的起算點為公司成立之日起兩年之內。根據新《公司法》第七條的規定，公司營業執照簽發日期為公司成立日期。因此，如果投資者在營業執照簽發日期后兩年（或公司章程規定出資期限）仍未繳納出資，則從次日起開始計算不得扣除利息。未按規定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設立時分期繳納出資的股東，也包括增資時分期繳納出資的股東。新《公司法》第179條規定：“有限責任公司增加注冊資本時，股東認繳新增資本的出資，依照本法設立有限責任公司繳納出資的有關規定執行。股份有限公司為增加注冊資本發行新股時，股東認購新股，依照本法設立股份有限公司繳納股款的有關規定執行?！币虼耍驹鲑Y時，股東采取分期繳納出資額的方式，如存在未按期履行出資義務的情形，同樣應適用國稅函〔2009〕312號文的規定。另外，對注冊資金到位后抽逃資金的行為，其實質屬于注冊資金未到位，同樣應適用國稅函[2009]312號文的規定。

計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例：A公司于2007年1月注冊，注冊資金為1000萬元，該公司在注冊時各股東實際繳付資金600萬元，章程約定差額部分分兩次繳清：2007年12月31日前出資200萬元，2008年12月31日出資200萬元。但到期后投資人均未實際出資。假設2007年該公司對外借款300萬元，并且借款余額一直未發生變化，當年支付利息24萬元；2009年4月公司又向銀行舉債200萬元，累計借款余額500萬元，當年共發生借款利息30萬元（其中2009年1～4月利息為8萬元）。由此計算2008年不允許稅前扣除利息=24×200÷300=16（萬元）；2009年度不允許稅前扣除的利息支出為：（30-8）×（200+200）÷500=17.6（萬元）。

第二篇：借款利息稅前扣除要合規

借款利息稅前扣除要合規

借款利息支出稅前扣除問題一直是納稅人關注的重點和難點。值此匯算清繳之際，本文提請納稅人關注以下幾個問題。

利息支出的會計和稅法差異

在會計處理上，企業發生的借款費用，無論是從金融機構還是非金融機構借款的利息，無論利率高低，均應按實際發生數予以資本化或者計入損益。而在稅務處理上，并非實際發生的利息支出都可以作為財務費用扣除，稅法對借款利息支出在扣除范圍和標準上

有嚴格限制，企業匯算清繳時要進行必要的調整。

利息支出要取得合法憑證

企業向非金融企業借款的利息支出應以何種單證作為稅前扣除的合法憑證？根據《營業稅暫行條例》和國家稅務總局《關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函[1995]156號）的規定，貸款屬于“金融保險業”稅目征收范圍，非金融企業或個人因貸款取得利息收入屬于經營活動，應征收營業稅。《發票管理辦法》第十九條規定，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。因此，企業在向其他企業或個人借款發生的利息支出應憑發票作為稅前扣除的合法憑證。在征管實務中，收取利息方無法開具發票的，一般要求收款方企業或個人到稅務機關代開發票。企業應以相關協議作為支付利息的相關證明材料，協議中應明確

約定利息所屬時間、利息金額等內容。

利息支出要區分具體用途

根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條、第三十七條、第三十八條的規定，借款利息支出要區分具體用途。一是企業的利息支出是否是企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，如果不是，則不允許在企業所得稅稅前扣除。二是企業的利息支出是否需要資本化，如果屬企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資本的成本，按相關規定進行計提折舊、攤銷或扣除。如果屬于企業在生產經營過程中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除，包括非金融企業向

金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出。

關聯企業的認定和納稅調整如何認定關聯方，《企業所得稅法實施條例》第一百零九條進行了原則規定，即“關聯方是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）

在利益上具有相關聯的其他關系?！?/p>

由于向關聯方借款支付利息屬于關聯方交易，稅法規定，企業不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權在業務發生起10年內進行合理調整，補繳利息收入的相關稅金并計算利息。同時規定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調查、調

整。

利息支出納稅調整方法

如果企業存在向非關聯方借款，又向關聯方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關聯方借款債資比例超限情況，計算不得扣除的利息時，應分別計算。企業不得扣除的借款利息支出＝因向非關聯方的借款利率超限不得扣除部分＋股東出資未到位因素的不得扣除部分＋向關聯方借款債資比例額超限不得扣除部分。

綜上所述，企業借款利息支出的所得稅納稅調整，一要關注借款對象，是金融企業還是非金融企業或者個人；二要關注企業與貸款人之間是否存在關聯關系；三要關注股東出資是否到位，關聯債權性投資與權益性投資的比例限制問題。同時，把握稅前扣除要憑合法有效憑證，即稅務機關代開的發票，準確理解金融企業同期同類的貸款利率，掌握關聯方的認定和特別納稅調整處理程序和方法，熟悉各種利息支出的計算方法。

第三篇：加盟費能否稅前扣除[推薦]

加盟費能否稅前扣除

2013-03-18

問：總部向連鎖經營企業收取的加盟費是否繳納營業稅？總部一次性收取多年的加盟費是否應當分期確認企業所得稅應稅收入？連鎖經營企業向總部繳納的加盟費能否在企業所得稅前扣除？（總部與連鎖經營企業均為獨立法人）

答：采用加盟形式擴展經營規模是目前不少品牌企業常用的經營手法。一般情況下，最通常的加盟形式就是加盟企業定期繳納定額的加盟費后即可掛其品牌獨立開展經營。企業由于所處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當、生產經營效益高，或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值即為商譽。商譽這種無形價值具體表現在該企業的獲利能力超過了一般企業的獲利水平。一般情況下，轉讓單位只轉讓名稱的使用權，不轉讓單位名稱的所有權。轉讓使用權時，一般有兩種情形：一種是將轉讓單位的名稱加在受讓單位的名稱之前，例如“××單位（指轉讓單位）所屬××單位（指受讓單位）”，這種現象在當今的加盟連鎖行業（如餐飲、旅店、服務專場等）較為普遍。目前，一些企業以特許經營形式允許其他企業使用其專利權、商標權、商號、技術秘密等無形資產。另一種是將轉讓單位的名稱加在受讓單位的生產或經營的產品上，例如“××產品（指受讓單位的產品）由××單位（即轉讓單位）監制”。需要說明的是：總部所轉讓的只是使用權，而不是轉讓其所有權。對于總部向加盟的單位和個人收取的加盟費，屬于企業讓渡無形資產使用權，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第一條及其實施細則第七條的規定，應按“轉讓無形資產”稅目繳納營業稅?？偛恳淮涡允杖年的加盟費，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第九條的規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。以及第二十條規定：企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。所以，對總部一次性收取N年的加盟費，應當一次性計入收取的當期企業所得稅應納稅所得額。對于連鎖企業支付的加盟費的處理，目前沒有明確的文件規定。雖然《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定：對外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。但連鎖企業支付加盟費，只是支付無形資產的使用費，而并非是購買無形資產的所有權，不能做為無形資產——商譽，即只有一個企業購買另一個企業時，才能將商譽作為無形資產進行核算。所以，連鎖企業支付的連鎖加盟費不應該當作為商譽，而應當作特許權使用費處理，如果連鎖企業繳納的加盟費是一次性繳納的，應該計入無形資產——特許權使用費，在合同規定的有效期內分期攤銷，并允許稅前扣除。

第四篇：最高人民法院關于破產債權能否與未到位的注冊資金抵銷問題的復函

最高人民法院關于破產債權能否與未到位的注冊資金抵銷問題的復

函（1995年4月10日）

湖北省高級人民法院：

你院（1994）鄂經初字第10號請示報告收悉，經研究，答復如下： 據你院報告稱：中國外運武漢公司（下稱武漢公司）與香港德倉運輸股份有限公司（下稱香港公司）合資成立的武漢貨柜有限公司（下稱貨柜公司），于1989年3月7日至8日曾召開董事會議，決定將注冊資金由原來的110萬美元增加到180萬美元。1993年1月4日又以董事會決議對合資雙方同意將注冊資金增加到240萬美元的《合議書》予以認可。事后，貨柜公司均依規定向有關審批機構和國家工商行政管理局辦理了批準、變更手續。因此，應當確認貨柜公司的注冊資金已變更為240萬美元，尚未到位的資金應由出資人予以補足。貨柜公司被申請破產后，武漢公司作為貨柜公司的債權人同貨柜公司的其他債權人享有平等的權利。為保護其他債權人的合法權益，武漢公司對貨柜公司享有的破產債權不能與該公司對貨柜公司未出足的注冊資金相抵銷。

第五篇：社保滯納金能否稅前扣除

社保費的滯納金在企業所得稅稅前是否可以扣除？”

稅務答：不得扣除。

【個人意見】對于滯納金是否允許扣除，《企業所得稅暫行條例》第七條第四項；《企業所得稅法》第10條第三項，均特指稅收滯納金。

《企業所得稅稅前扣除辦法》第六條第二項規定“除條例第七條的規定以外，在計算應納所得額時，下列支出也不得扣除：

（二）因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金”，該文件對《企業所得稅暫行條例》進行了擴大，但有違《立法法》的規定，以及對滯納金本義的理解。

我意見是：《社會保險費征繳暫行條例》第十三條規定：繳費單位未按規定繳納和代扣代繳社會保險費的，由勞動保險行政部門或者稅務機關責令限期繳納；逾期仍不繳納的，除補繳欠繳數額外，從欠繳之日起，按日加收千分之二的滯納金。滯納金并入社會保險基金。雖然這個滯納金行政性的，但是其性質和用途應該能允許稅前扣除的。因為社會保險制度本身是一個民商經濟法的范疇，是以國家名義來推行的一個社會保障體系中一種。當時準備出臺《中華人民共和國社會保險法》，后來因為法律定位問題而沒有通過，主要原因是這個行為不屬于行政法的范疇。