第一篇：企業給員工報銷的個人醫藥費,能否在企業所得稅稅前扣除？（模版）
企業給員工報銷的個人醫藥費，能否在企業所得稅稅前扣除？ 問：企業給員工報銷的個人醫藥費，能否在企業所得稅稅前扣除？
答：根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。另外根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規定，職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，若企業未參加醫療統籌，員工報銷的個人醫藥費可以列入職工福利費，按規定在企業所得稅稅前扣除；若企業已參加醫療統籌，在繳納醫療保險費之外又給員工報銷醫療費用，不能在企業所得稅前扣除。
第二篇：存貨盤虧損失能否在企業所得稅稅前扣除
存貨盤虧損失所得稅扣除及增值稅問題
外資制造企業，主要從事零部件的組裝，生產成品，因此原材料主要以個為單位，數量可計算；公司經常每月幾乎都發生存貨盤虧，數額一年有幾百萬元。根據25號公告的規定。
1、盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準備專項報告？
2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明盤虧損失的合理性？
3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉出？
《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（二）企業各項存貨發生的正常損耗；前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。第二十六條規定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據；
（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
第四十八條規定，企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。
根據上述規定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標準，實務中，企業應就該標準與主管稅務機關溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。存貨盤虧損失扣除責任人賠償后應由企業承擔的金額，可以按上述規定稅前扣除。
2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。根據上述規定，管理不善造成的盤虧損失，相應進項稅額不得抵扣，應進行轉出處理。
第三篇：企業所得稅稅前扣除明細表
企業所得稅稅前扣除明細表
說明事項（限額比例的計
政策依據
費用類別 扣除標準/限額比例
據
實
職工工資
加計100%扣除 職工福利費 14% 2.5% 職工教育經費 8% 全額扣除
職工工會經費 2% 業務招待費（60%，5‰）
15% 廣告費和業務宣傳費 30% 不得扣除
捐贈支出 12% 算基數，其他說明事項）
（梁野稅官）任職或受雇，合理
《企業所得稅法實施條例》第34條 《企業所得稅法》第30條
支付殘疾人員的工資
《企業所得稅法實施條例》第96條
《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業所得稅法實施條例》第40條
工資薪金總額
《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅《企業所得稅法實施條例》第42條 結轉扣除
經認定的技術先進型服《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發展改革委關于務企業
技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產企業的職工培《財政部
訓費用
國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）
《企業所得稅法實施條例》第41條
工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經費收入《關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國專用收據》和稅務機關代家稅務總局公告2010年第24號）
收工會經費憑據扣除
《關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）
發生額的60%，銷售或營業收入的5‰；股權投資
《企業所得稅法實施條例》第43條
業務企業分回的股息、紅《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權轉讓收入可作為收入計算基數
稅函[2010]79號）
當年銷售（營業）收入，超過部分向以后結轉 《企業所得稅法實施條例》第44條
當年銷售（營業）收入；化妝品制作、醫藥制造、《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執行至2010年12月造）企業
31日止，目前尚無新的政策規定）
煙草企業的煙草廣告費（同上）
利潤（會計利潤）總《企業所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據，名單內所屬內《企業所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額
《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關總署
國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關總署
國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業只有發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據實在當年企業所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規定計算扣除。
非金融向金融借款的利據實（非關聯企業向金融企業借款）息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出
同期同類范圍內可扣（非關聯企業間借款）
《企業所得稅法實施條例》第38條第（一）項
《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）
非金融向非金融，不超過《企業所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數額，并提供“金融企業的同期同類《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所貸款利率情況說明”
得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業所得稅法》第46條
《企業所得稅法實施條例》第119條
利息支出（向企業借款）權益性投資5倍或2金融企業債權性投資不倍內可扣（關聯企業超過權益性投資的5倍借款）內，其他業2倍內
《財政部
國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）
《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號）
《企業所得稅法》第46條
《企業所得稅法實施條例》第119條
據實扣（關聯企業付給境內關聯方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業實際稅負不高于境內關聯方
《財政部
國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）
《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號）
《企業所得稅法實施條例》第38條
同期同類范圍內可扣同期同類可扣并簽訂借（無關聯關系）款合同
《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業所得稅法》第46條
《企業所得稅法實施條例》第119條 《財政部
國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）
《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號）
據實扣（有關聯關系能證明關聯交易符合獨自然人）
利息支出（規定期限內未繳部分不得扣除 足應繳資本額的）非銀行企業內營業機構間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除
《企業所得稅法實施條例》第10條 《企業所得稅法實施條例》第10條 不得扣除
《企業所得稅法實施條例》第10條 據實 規定范圍內
《企業所得稅法實施條例》第35條 不得扣除
《企業所得稅法實施條例》第49條 立交易原則
不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）期間借款額
（同上）利息支出（向自然權益性投資5倍或2人借款）倍內可扣（有關聯關
系自然人）
贊助支出 不得扣除
規定范圍內（“五費一金”：各類基本社會保障據實 性繳款 基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）
《企業所得稅法實施條例》第35條
補充養老保險 5% 工資總額
《財政部
國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）
補充醫療保險 5% 工資總額
（同上）
《企業所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除
費用 環境保護、生態保護等專據實
項資金 財產保險 據實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業保險 不得扣除
租入固定按租賃期均勻扣除資產的租賃費 分期扣除
勞動保護支出 據實
企業間支付的管理費（如上不得扣除 繳總機構管理費）企業內營業機構間支付的租不得扣除
金 企業內營業機構間支付的特不得扣除 許權使用費 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除
未經核定準備金 不得扣除
《企業所得稅法實施條例》第10條
包括不征稅收入用于支出所形成的財產，不得計
《企業所得稅法實施條例》第28條
算對應的折舊、攤銷扣除
按規提取；改變用途的不得扣除
《企業所得稅法實施條例》第45條
《企業所得稅法實施條例》第46條
《企業所得稅法實施條例》第36條
國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的除外 《企業所得稅法實施條例》第36條 經營租賃租入 《企業所得稅法實施條例》第47條
融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可《企業所得稅法實施條例》第47條 提折舊
合理
《企業所得稅法實施條例》第48條
《企業所得稅法實施條例》第49條
《企業所得稅法實施條例》第49條
《企業所得稅法實施條例》第49條
《企業所得稅法實施條例》第10條
《企業所得稅法實施條例》第10條
《企業所得稅法實施條例》第10條
《財政部
國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）
《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部
國家稅務總局關于中國銀聯股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）
（注：以上文件執行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規定）
固定資產折舊 生產性生物資產折規定范圍內可扣 舊
《企業所得稅法》第12條
不低于10年分攤 一般無形資產
《企業所得稅法實施條例》第65-67條
法律或合同約定年限無形資產分攤 攤銷
不可扣除 投資或受讓的無形資產 《企業所得稅法實施條例》第67條 自創商譽；外購商譽的支《企業所得稅法》第12條 出，在企業整體轉讓或清算時扣除
不可扣除 與經營活動無關的無形資產
《企業所得稅法實施條例》第67條 《企業所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業所得稅法實施條例》第62-64條
《企業所得稅法》第11條
規定范圍內可扣 不超過最低折舊年限
《企業所得稅法實施條例》第57-60條
1、已足額提取折舊的房《企業所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤
《企業所得稅法實施條例》第68條
2、租入房屋建筑物的改《企業所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費用 限額內可扣 余租賃期分攤
《企業所得稅法實施條例》第68條
3、固定資產大修理支出，《企業所得稅法》第13條 按固定資產尚可使用年限分攤
4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年
《企業所得稅法實施條例》第69條 《企業所得稅法》第13條 《企業所得稅法實施條例》第70條 《企業所得稅法》第8條
實際資產損失
資產損失
法定資產損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除
《企業所得稅法實施條例》第32條
《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）
《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）
開始經營當年一次性扣開辦費 可以扣除 除或作為長期待攤費用攤銷
低值易耗品攤銷 審計及公證費 據實
《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）
據實
加計扣除（未形成無
《企業所得稅法》第30條
形資產的，據被扣附從事國家規定項目的研研究開發后基礎上按研發費用發活動發生的研發費，年《企業所得稅法實施條例》第95條 費用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產的，按成扣 本的150%攤銷）
稅金 咨詢、訴訟費 差旅費 會議費 工作服飾費用 運輸、裝卸、包裝據實 費等費用 印刷費 咨詢費 訴訟費 郵電費 租賃費 水電費 取暖費/防暑降溫費 公雜費 車船燃料費 據實 據實 據實 據實 據實 據實
并入福利費算限額 據實 據實
屬職工福利費范疇，福利費超標需調增
可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除
會議紀要等證明真實的材料
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）
據實 據實 據實
據實
2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福
年以后的則作為職工福通費用 利費算限額
利費列支 電子設備據實
轉運費 修理費 安全防衛費 據實 據實
按服務協議或合同確認5%（一般企業）的收入金額的5%算限額，企業須轉賬支付，否則不可扣
按當年全部保費收入扣手續費和傭金支出 15%（財產保險企業）除退保金等后余額的15%算限額
按當年全部保費收入扣10%（人身保險企業）除退保金等后余額的10%算限額
為發行權益性證券支付不得扣除 給有關證券承銷機構的手續費及傭金
《財政部
投資者保護基金 0.5%～5% 營業收入的0.5%～5%
國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規定）《財政部
貸款資產余額的1%；允1% 許從事貸款業務，按規定范圍提取
國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）
（注：該文執行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規定）
委托貸款等不承擔風險不得扣除
貸款損失準備金（金融企業）
按比例扣除——
《財政部
關注類貸款2% 涉農貸款和中小企業（年銷售額和資產總額均不超過2億元）貸款
國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規定的執行期限至2013年12月31日止）
——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農業巨災25%
（同上）（同上）（同上）
本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產不得提取貸款損失準備在稅前扣除
《財政部
國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）
《財政部
國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據實 綠化費 據實 風險準備金（保險公司）用經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種
國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規定）
擔保賠償準備（中小企業信1% 用擔保機構）未到期責任準備（中小企50% 業信用擔保機構）煤礦企業維簡費支出 高危行業企業安全生產費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業公會會費 信息披露費 公告費 其他 據實 實際發生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除
《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總當年擔保費收入
（同上）
《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關當年年末擔保責任余額 準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：
該文執行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規定）
預提不得在稅前扣除 本，并按企業所得稅法規局公告[2011]第26號）
票據
按10年分攤
據實 票據
據實 據實 視情況而定
第四篇：企業所得稅稅前扣除政策
企業所得稅稅前扣除政策
一、工資薪金支出
企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應從如下三個方面理解上述規定：
一是允許稅前扣除的，必須是企業實際發生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應付工資，不能在其未支付的納稅內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。
二是工資薪金的發放對象必須是在本企業任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業提供特定勞務，能為企業帶來經濟利益流入的員工，才能作為企業工資薪金的支付對象，企業因此而發生的支出是符合生產經營活動常規的，是企業取得收入的必要與正常的支出。
三是工資薪金支出標準應該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業支付的工資薪金總額應與職工提供的勞務總量大體相當。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
⒈企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；
⒉企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
⒊企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
⒋企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
⒌有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
四是工資薪金支出不僅可以表現為現金支出，也可以表現為非現金支出。非現金形式的工資薪金支出應按照公允價值折合為現金支出。
二、職工福利費等三項經費支出
（一）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
本規定應從以下幾方面理解：
一是計算職工福利費支出的基數為企業實際發放的合理的工資薪金總額。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，“工資薪金總額”是指企業實際發放的合理工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
二是企業發生的職工福利費，應先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
三是企業職工福利費的用途包括以下幾個方面：
⒈尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
⒉為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
⒊按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
四是職工福利費支出應單獨核算。企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
（二）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業可以憑《工會經費撥繳款專用收據》稅前列支工會經費。
（三）除國務院財稅主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
依據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，軟件生產企業發生的職工教育培訓經費支出，可以據實扣除。
根據《國務院辦公廳關于促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務外包示范城市中的符合條件的技術先進型服務企業，職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除。
三、基本社會保險支出和住房公積金支出
企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
四、補充養老保險和補充醫療保險支出
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。
根據《關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
五、商業保險支出
除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
依照國家有關規定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業依照《建筑法》有關規定，為從事高危作業的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業依照《煤炭法》有關規定，為煤礦井下作業職工辦理的意外傷害保險等。
六、財產保險支出
企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。“財產”包括與生產經營活動有關的各類財產。與生產經營活動無關的財產保險支出，不得在稅前扣除。
七、借款費用支出
企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產進行折舊、攤銷、結轉成本等方式間接在稅前扣除。
企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅收規定扣除。
企業在生產經營過程中發生的下列利息支出，準予扣除：
一是非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。
二是非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定，金融企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過5；1；其他企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過2；1。
八、業務招待費
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
企業對業務招待費進行納稅調整時，需要分三步操作：
第一步，就企業實際發生的與生產經營活動無關、或者無法證明其真實性的業務招待費，全額調增應納稅所得額；
第二步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的40%，調增應納稅所得額；
第三步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的60%，與銷售（營業）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業）收入的5‰，則應當就大于的部分調增應納稅所得額。
舉例說明。甲公司2008發生與生產經營活動有關的業務招待費30萬元，當年按稅法規定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業務招待費納稅調整額計算如下：
第一步，調增業務招待費實際發生額的40%，即12萬元（30×40%）；
第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）
第三步，比較實際發生額的60%與銷售（營業）收入的5‰部分大小。實際發生額的60%為18萬元，而銷售（營業）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調增8萬元（18－10）。
綜合來看，業務招待費合計調增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。
九、廣告費和業務宣傳費
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財稅主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
值得注意的是，廣告費和業務宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內容有待國務院財稅主管部門進一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發布、實際支付且取得專用發票。考慮到某些行業的特殊性，特殊行業的廣告費和業務宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調查制定之中。
十、勞動保護支出
企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：
一是必須是確因工作需要發生的支出，如果企業發生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。
二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供勞動保護用品。
三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發放現金，則不允許稅前扣除。
十一、匯兌損失
除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，準予扣除。
十二、專項資金支出
企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
本條規定應從以下兩方面理解：
一是必須有依照法律、行政法規的專門規定。依照除法律、行政法規以外的地方性法規、部門規章、規范性文件規定提取的專項資金，不得稅前扣除。
二是提取的專項資金應限于環境保護、生態恢復等用途。
十三、租賃費支出
企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：
一是以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
二是以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產發生的租賃費，但企業在正常經營活動過程中所發生的與生產經營有關的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產等發生的租賃費仍可以按規定稅前扣除。
十四、公益性捐贈支出
企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，在其利潤總額12%以內的部分，準予扣除。
另外，根據國發〔2008〕21號文件規定，自2008年5月12日起，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災區的捐贈支出，準予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準予全額扣除。
本條規定應從如下三個方面來理解：
一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉贈，企業直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。
二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的用途。
三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業依照國家統一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災區的捐贈支出除外。
十五、不準予扣除的項目
在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
（二）企業所得稅稅款。
（三）稅收滯納金。
（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業因經濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。
（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規定標準的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。
（六）非廣告性質的贊助支出。
（七）未經國務院財稅主管部門核定的準備金支出。如資產減值準備、存貨跌價準備等均不得稅前扣除。
（八）與取得收入無關的其他支出。
除上述項目外，根據企業所得稅法實施條例有關規定，企業特別納稅調整加收的利息，企業之間支付的管理費，企業內設營業機構之間支付的租金、特許權使用費等均不得在稅前扣除。
十六、固定資產累計折舊的稅前扣除
在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。
本條應從以下五個方面正確理解：
一是稅收上講的固定資產，是指是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
二是固定資產的計稅基礎按以下方法確定。⒈外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；⒉自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；⒊融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；⒋盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；⒍改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。
三是固定資產的折舊方法除符合稅收特殊規定外，按直線法計提的折舊準予稅前扣除。業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
根據企業所得稅法規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
四是固定資產的折舊年限，除國務院財稅主管部門另有規定外，不應低于稅法規定的最低折舊年限。企業所得稅法實施條例規定固定資產計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；⒊與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設備，為3年。
根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可適當縮短，最短可為3年。
五是與生產經營活動無關的固定資產不得計算折舊扣除，其主要包括以下內容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；⒉以經營租賃方式租入的固定資產；⒊以融資租賃方式租出的固定資產；⒋已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；⒌與經營活動無關的固定資產；⒍單獨估價作為固定資產入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產。
十七、無形資產攤銷的稅前扣除
企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
本條應從以下四個方面正確理解：
一是稅收上講的無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
二是無形資產的計稅基礎按以下方面確定：⒈外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；⒉自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
三是無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。
根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。
四是與生產經營活動無關的無形資產攤銷費用不得稅前扣除，其主要內容包括：⒈自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；⒉自創商譽；⒊與經營活動無關的無形資產；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除
企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產的改建支出；⒉租入固定資產的改建支出；⒊固定資產的大修理支出；⒋其他應當作為長期待攤費用的支出。
本條應從以下三個方面正確理解：
一是固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除上述規定外，應當適當延長折舊年限。
二是固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；⒉修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
三是其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除
企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
本條應從以下幾個方面正確理解：
一是稅收上講的存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
二是存貨的成本應按以下方法確定：⒈通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；⒉通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；⒊生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。
三是銷售或使用的存貨成本結轉方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
二十、彌補虧損的稅收規定
企業所得稅法所稱的虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。
納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補，但彌補虧損期限以發生虧損的下一年開始計算，5年內不論盈虧或者改變征收方式，均連續計算彌補年限。
第五篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法
國家稅務總局
關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號
為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。
特此公告。
國家稅務總局 2018年6月6日
企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法
第一條 為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。
第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。
第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。
第五條 企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。
第六條 企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。
第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。
外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。
稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。
第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。
第十一條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
第十二條 企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。
第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。
第十四條 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
（二）相關業務活動的合同或者協議；
（三）采用非現金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸的證明資料；
（五）貨物入庫、出庫內部憑證；
（六）企業會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。
第十七條 除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。
第十八條 企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。
第十九條 企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。
關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀
近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F解讀如下：
一、出臺背景
2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
三、主要內容
（一）適用范圍
《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系
企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。
（五）稅前扣除憑證的種類
根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。
（六）取得稅前扣除憑證的時間要求
企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。
（七）外部憑證的稅務處理
企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：
1.匯算清繳期結束前的稅務處理
（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。
（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。
（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。
2.匯算清繳期結束后的稅務處理
（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。
（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。
（八）特殊規定
1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。
2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。
四、施行時間
《辦法》自2018年7月1日起施行。
點擊咨詢 