第一篇：12月分末計提未發工資在所得稅匯算時能否稅前扣除各地政策規定

12月份末計提未發工資在所得稅匯算時能否稅前扣除

中華人民共和國企業所得稅法實施條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函[2009]3號

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

企業在2009年發放2008年欠發的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？

答：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。”因此，企業只能在實際發放的年度扣除工資薪金。但企業如在匯算清繳期結束前發放已計提匯繳年度的工資，則可在匯繳年度扣除。

企業計提了職工工資，但是沒有發放，可以在企業所得稅稅前扣除嗎？

解答：根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，對企業工資、薪金的扣除時間為實際發放的納稅年度。因此，如果企業計提了職工的工資，當年沒有實際發放，不得在企業所得稅稅前扣除，但可以在以后實際發放年度申報扣除。如果企業當年計提的工資在企業所得稅年度納稅申報前（即次年5月31日前）實際發放的，可以在計提當年計算扣除。

1、跨年度發放的工資應在哪個期間扣除？

問：企業2010年底前已計提未發放的職工工資及獎金是否可在2010年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件規定：

“稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”

根據上述規定，如果企業在2010年底前已計提且明確到個人的工資費用、已經代扣了個人所得稅，符合上述5個原則，而且企業在匯算清繳期限內完成發放，可認定為納稅年度實際發生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放年度稅前扣除。

上一年度已經計提但未支付的工資、“五險一金”及類似的成本、費用、稅金、損失和其他支出，企業所得稅匯算清繳時是否允許稅前扣除？

如果在匯算清繳期結束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結束后仍未支付的，應在實際支付年度扣除。

工資薪金的稅前扣除問題

凡企業與職工簽訂勞動用工合同或協議的，其支付給在本企業任職或者受雇的員工的 合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資支出必須是實際發生，提取而未實際支付的，在當年納稅年度不得稅前扣除。實行下發薪的企業提取的工資可保留一個月。

納稅人當年應發并實際發放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發薪”制度的納稅人，提取但未發放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下年度1月份）。

⒉問：企業2010年1月發放2009年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發放的工資及獎金是否可在2009年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：企業在匯算清繳期限內發放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放年度稅前扣除。

企業所得稅法規定，企業實際發生的合理工資薪金支出，可以在企業所得稅稅前扣除。此規定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實際發放。請省局予以明確。

意見：實際發生的工資薪金支出是指企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。

年末已計提但未實際發放或已支付但未取得相關憑證的問題 企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。、問：匯算清繳終了后補發以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業材料成本未取得發票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結束后取得發票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業年末已計提但未實際發放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關費用，在匯算清繳結束之前發放或取得發票的可以在稅前扣除。

企業暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發票或發放的，如企業當年已做納稅調整，以后年度取得發票或實際發放可以進行納稅調減。

五、關于企業欠發工資的扣除問題

企業因故形成的欠發工資，按下列規定執行：即企業當年計提工資計入“應付工資”科目，實際發放工資的一部分，另一部分形成欠發工資。這部分欠發工資在次年匯算清繳期限內發放的，準予做為當年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發工資進行稅務處理。

1、關于跨年支付、繳納的有關費用扣除問題

企業由于資金困難等原因年內預提未支付，在匯算清繳期內（次年5月底前）實際支付的工資（包括年終績效考核獎金）、上繳的工會經費和“五險一金”準予扣除。

企業本年度已計提由于種種原因當年未發放給員工，但在匯算清繳期內（次年5月末前）發放的工資薪金支出，允許在當年的企業所得稅稅前扣除。企業與工資相關的其他稅前扣除項目，可參照上述規定執行。

關于企業跨年度補發工資的稅前扣除問題

企業的工資薪金支出稅前扣除應嚴格按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的規定執行。對企業在每一納稅年度發生的支付本企業任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發放數在所屬年度據實扣除。對企業按其規范的工資分配制度規定，確屬應計入并已計入到當期成本費用的與經營業績、考核指標等相關聯的工資薪金，在匯算清繳期內發放的，可在所屬年度稅前扣除。如果企業工資薪金的提取，以減少或逃避當期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取年度稅前扣除。

企業當年度提取的工資薪金未支付的，具體區分兩種情況處理：

1、國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障局等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數超過實際發放額的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作為納稅調減處理。

2、其他企業當年在成本列支數超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發生時，可作為納稅調減處理。

上海市稅務局2008年度企業所得稅匯算清繳若干政策

問：企業當年提取的工資薪金超過實際發放額的差額，次年實際發放時是否可作納稅調減？ 答：應區分兩種情況處理：

國有及國有控股企業在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內，其成本列支數與實際發放數的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時可作為納稅調減處理。

其他企業當年在成本中列支的工資薪金超過實際發放額（合理的工資支出范圍內的）的差額，當年應調增應納稅所得額，次年實際發放時，可作納稅調減處理。

問：某企業2009年發放給管理人員的工資通過“借：管理費用；貸：應付工資”進行核算，對于該企業2009年已計入“應付工資”科目但尚未發放的工資按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）的規定，不得從2009年度稅前扣除，當年該企業進行了納稅調增。2010年2月，該企業向員工發放了這部分已于2009年做納稅調增的工資，其在2010年度納稅申報時能否進行納稅調減？

答：按照國稅函[2009]3號的規定，該企業2009年已計入“應付工資”科目但未發放，并已做納稅調增的工資，在2010年2月向本企業任職的員工發放時允許從稅前扣除。因2010年會計核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報時可以通過納稅調減的方式將此部分工資從稅前扣除。

關于跨年度發放的工資及獎金稅前扣除的問題

答：根據《實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨年度發放的工資及獎金應該在支付年度稅前扣除。）

問：企業在2008年發放的屬于以前年度的工資薪金，或在2009年發放的屬于2008年度的工資薪金能否在2008年度稅前扣除 答：新稅法《實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

在納稅年度內支付是指在當年實際發放并為員工代扣代繳個人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據新稅法《實施條例》是按照收付實現制原則計算扣除，而在2008年度以前根據原企業所得稅有關法律法規及規范性文件(以下簡稱“原稅法”)，是按照權責發生制原則計算扣除。因此在2008年度發放但屬于以前年度的工資薪金，在計算2008年度應納稅所得額時不得稅前扣除(按稅收規定可實行工效掛鉤工資辦法企業2006年以前年度形成的工資儲備基金在2008年度發放的除外)。屬于2008年度，但是在2009年發放的 關于企業在年末（12月31日）前已經計提但尚未發放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題

企業在年末（12月31日）前已經計提但尚未發放的工資，如果在匯算清繳結束（次年5月31日）前已經支付的，允許在計提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結束后仍未支付的，不允許在計提年度作所得稅稅前扣除，應當在支付年度扣除。

第二篇：存貨盤虧損失能否在企業所得稅稅前扣除

存貨盤虧損失所得稅扣除及增值稅問題

外資制造企業，主要從事零部件的組裝，生產成品，因此原材料主要以個為單位，數量可計算；公司經常每月幾乎都發生存貨盤虧，數額一年有幾百萬元。根據25號公告的規定。

1、盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準備專項報告？

2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明盤虧損失的合理性？

3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉出？

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。第二十六條規定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第四十八條規定，企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

根據上述規定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標準，實務中，企業應就該標準與主管稅務機關溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。存貨盤虧損失扣除責任人賠償后應由企業承擔的金額，可以按上述規定稅前扣除。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。根據上述規定，管理不善造成的盤虧損失，相應進項稅額不得抵扣，應進行轉出處理。

第三篇：企業支付給臨時工的工資如何在所得稅稅前扣除(精)

企業支付給臨時工的工資如何在所得稅稅前扣除? 問：我公司多年來一直聘用臨時工和返聘退休人員，需要到稅務局開具勞務發票支付給他們。但從2012年起稅務局就不再給我公司開具勞務發票，說支付給臨時工和返聘退休人員的工資可以作為本公司正式人員的工資進行核算，我公司遂將支付的這部分工資正常列入了工資、薪金總額，但2012年匯算清繳后的稅務稽查又將其中的一部分要求列入職工福利費支出，讓我公司補繳了所得稅。請問，稅法在支付給臨時工的費用方面是怎樣規定的？我公司在2013匯算清繳中應該注意哪些問題？

答：2012年4月下旬，國家稅務總局發布了《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），國家稅務總局公告2012年第15號文第二條規定：“ 企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業工資、薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”2012年5月上旬，國家稅務總局辦公廳又對國家稅務總局公告2012年第15號文全文作了解讀，其中對上述規定的解讀是：“ 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）第三十四條的規定，企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資、薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此國家稅務總局公告2012年第15號文明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資、薪金支出和職工福利費支出后，準予按《企業所得稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業工資、薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。” 然而，盡管稅總作了規定并予以了解讀，但實務中對上述規定的理

解和執行還存在一些疑惑，為此，筆者從四個方面對上述規定談一談自己的看法。

一、對企業雇傭五類用工工資、薪金處理問題的再解讀

從上述規定可以看出，國家稅務總局公告2012年第15號文及其解讀對《企業所得稅法實施條例》第三十四條所述“ 在本企業任職或者受雇員工” 的范圍作了較為全面的解釋或延伸，即“ 企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇”，所以，對于企業今后雇傭這五類用工發生的工資、薪金等支出，在稅前扣除的問題上，不再區分勞務用工還是合同用工，即不管企業與相關用工簽訂的是勞務合同還是勞動合同，其支付給這些用工的“ 所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資、薪金，準予在稅前扣除”.由此可見，此規定實際上打破了此前多年來形成的對上述五類用工發生的費用需至稅務機關開具勞務發票，憑勞務發票列入稅前扣除的傳統規定和習慣做法（接受勞務派遣公司勞務，并由勞務派遣公司開具勞務發票的除外），同時，企業可以比照對本企業正式員工列支工資的會計處理方法，直接憑自制的工資表將這些用工的相關勞動報酬列入成本費用并計提相關費用，相關會計處理分錄為，計提時：“ 借：生產成本、勞務成本或管理費用等科目，貸：應付職工薪酬”，發放時：“ 借：應付職工薪酬，貸：現金或銀行存款等”.但必須注意的是，會計處理時對于計提和支付給這五類用工人員的勞務報酬，企業應區分清楚工資、薪金支出還是職工福利費等其他相關費用，即需對“ 應付職工薪酬” 分“ 工資”“ 職工福利”“ 職工教育經費”“ 工會經費”“ 社會保險費” 和“ 住房公積金” 等二級科目進行明細核算，對其中屬于工資、薪金支出的，準予計入企業工資、薪金總額的基數，并作為計提其他各項相關費用扣除的依據。而對不屬于工資、薪金的支出，如屬于支付給五類用工人員的職工福利費等其他相關費用，則不可以計入工資、薪金總額基數作為計提其他各項相關費用的依據。

從上述規定可以看出，國家稅務總局公告2012年第15號文不僅在很大程度上減輕了企業今后雇傭上述五類用工發生工資、薪金支出涉稅處理的繁瑣，而且也在一定程度上減輕了企業雇傭上述五類用工的成本和稅收負擔，是對企業的一

大利好。

二、對支付給勞務派遣公司相關費用的考慮

盡管稅總辦公廳對國家稅務總局公告2012年第15號文作了專門的解讀，但仍然有人提出了這樣的疑問：由于勞務派遣公司收取的勞務費很可能包含了發放給派遣勞務工的職工福利費等相關費用，而在正常情況下，如無特別規定或明確約定，勞務派遣公司給用工企業開具的勞務發票不可能區分其中的工資、薪金和職工福利費等相關費用各是多少，如果用工企業直接按照發票上注明的勞務費總額計提職工福利費等相關費用，不僅會將其中包含的職工福利費等相關費用作為基數再次計提職工福利費等費用，從而擴大了計提職工福利費等相關費用的基數，而且實際上也使得企業重復列支了職工福利費等相關費用，對于該問題，國家稅務總局公告2012年第15號文及其解讀未能明確，應如何解決？

在日常實務中，企業支付接受外部勞務派遣用工發生的費用主要有兩種情況：一是僅憑勞務公司的勞務發票支付給勞務公司，企業不再支付其他任何費用；二是除憑勞務公司的發票支付給勞務公司一定的費用外，還很可能按照約定直接支付給勞務派遣員工一定的費用。如果屬于直接支付給勞務派遣員工費用的情形，毫無疑問，可以按照國家稅務總局公告2012年第15號文及其解讀的規定，在區分其中的工資、薪金支出和職工福利費支出后，按規定稅前扣除，同時，對其中屬于工資、薪金支出的，還應準予計入企業工資、薪金總額的基數，作為計提職工福利費等其他各項相關費用稅前扣除的依據。但現在的問題是，由于現行制度下開具的勞務發票不可能區分其中的工資、薪金和職工福利費等相關費用各是多少，所以，對憑勞務發票支付的勞務費究竟應該如何處理成為難題。筆者認為，對于該情況，在稅總沒有作出明確規定以前，各地稅務機關可以借鑒上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于企業發生的派遣員工工資薪金等費用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所[2012]1號）規定的相關做法，即“ 勞務派遣單位在提供給用工單位的發票上應分別列明工資、薪金數額、職工福利費等三項經費數額、社保費及住房公積金的數額。” 同時，“ 用工單位需在企業所得稅匯算清繳申

報時一并提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件、勞務派遣單位開具的發票復印件（發票上須列明代發工資、社保費的金額。本通知下發前已填開的發票未列明代發工資、社保費金額的，應作情況說明）”.否則，用工單位在企業所得稅稅前不得將勞務派遣公司開具的勞務費金額列入扣除。這樣，只要勞務發票上分別注明了其中的工資、薪金、職工福利費等數額，企業可以據其中的工資、薪金作為計提職工福利費等相關費用的依據，稅務機關也可以在所得稅匯算清繳時作為對相關問題進行判斷的依據。

三、如何區分工資、薪金支出和職工福利費支出

解決了用工企業憑勞務發票將勞動報酬如何列入稅前扣除的問題，那對于用工企業直接支付給上述五類用工的勞動報酬，又應該如何區別其中的工資、薪金和職工福利費等費用呢？國家稅務總局公告2012年第15號文第一條規定：“ 企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。” 由此可見，國家稅務總局公告2012年第15號文實際上已經把區分工資、薪金支出和職工福利費等支出的權利交給了用工企業，所以，用工企業首先應該按照用工合同的約定（或書面或口頭），區分發放的是工資、薪金還是職工福利費等其他費用。如果發放的內容或名目較多，還可以結合區分發放的是貨幣還是非貨幣入手，如果是貨幣，則只要是屬于與其所提供的勞動服務相匹配的對價部分，應該屬于工資、薪金，超過部分或發放時明確屬于醫、食、住、行等的補貼，則應該作為職工福利費支出，不得作為計提職工福利費的工資、薪金基數。而如果屬于非貨幣，最為典型的是發放的各類實物，對于此類情況不能一概而論，如果屬于抵算五類用工人員工資的，則應該屬于工資、薪金，否則，就應該全部作為職工福利費支出，且不得作為計提職工福利費的工資、薪金基數。

四、對是否涉及個人所得稅處理的疑問

由于國家稅務總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動報酬定性為工資、薪金支出，所以，有人認為，用工企業對上述五類人員支付的勞動報酬

也應該按照工資、薪金來繳納個人所得稅。但是，國家稅務總局公告2012年第15號文僅是對企業支付勞動報酬給上述五類人員涉及企業所得稅稅前扣除問題作出的規定，僅是在涉及企業所得稅稅前扣除時，將對上述五類人員支付的勞動報酬視為或比照為工資、薪金列入稅前扣除的專門規定，不是對個人所得稅各稅目應稅范圍的重新劃定和征收范圍的調整，更不是對上述五類人員支付的勞動報酬在征收個人所得稅方面的定性，所以，國家稅務總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動報酬定性為工資、薪金支出不應該適用于對個人所得稅的處理，企業對上述五類人員支付的勞動報酬仍應按照現行稅法對個人所得稅的相關規定進行處理，即仍應以是否有雇傭關系來區分工資、薪金所得和勞務報酬所得來計征個人所得稅。

第四篇：企業給員工報銷的個人醫藥費,能否在企業所得稅稅前扣除？（模版）

企業給員工報銷的個人醫藥費，能否在企業所得稅稅前扣除？ 問：企業給員工報銷的個人醫藥費，能否在企業所得稅稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。另外根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規定，職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，若企業未參加醫療統籌，員工報銷的個人醫藥費可以列入職工福利費，按規定在企業所得稅稅前扣除；若企業已參加醫療統籌，在繳納醫療保險費之外又給員工報銷醫療費用，不能在企業所得稅前扣除。

第五篇：我公司工資實行后發薪制度即12月的工資在次年1月份發放12月份計提的工資薪金能否在企業所得稅前扣除

我公司工資實行“后發薪”制度，即12月的工資在次年1月份發放，12月份計提的工資薪金能否在企業所得稅前扣除？

答：《企業所得稅實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

第一條規定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定“實際發放”給員工的工資薪金。《大連市國家稅務總局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第三條規定，對企業在每一納稅發生的支付給本企業任職或者受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發放數在企業所得稅前據實扣除。企業已經計入當期成本費用的工資并在匯算清繳期內發放的，則發放的工資在所屬可稅前扣除。若該部分工資超過匯算清繳期發放，則在所屬不允許稅前扣除，應并入發放扣除，如果有關工資薪金的安排，以減少或逃避稅款為目的，工資薪金支出不允許稅前扣除。

《江蘇省地方稅務局所得稅處2008匯繳明確政策》第二條第（七）款規定：企業在匯算清繳期內發放的上工資，均認定為企業“實際發生”，在工資所屬予以扣除。在匯算清繳期后補發上年或者以前工資，作為工資發放工資稅前扣除。

《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅函[2009]9號）第五條規定，企業因故形成的欠發工資，按下列規定執行，即企業當年計提工資計入“應付工資”科目，實際發放工資的一部分，另一部分形成欠發工資，這部分欠發工資在次年匯算清繳期限內發放的，準予作為當年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發工資進行處理。根據上述規定，雖然企業所得稅法強調“實際發放”原則，即必須是實際發放的工資薪金才允許在稅前扣除，但是，企業內未實際發放的工資，在次年匯算清繳期申報前發放的，可以作為實際發放的工資薪金稅前扣除。各地對此問題有變通的處理，建議企業在實際執行時與主管稅務局溝通解決。