第一篇：關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人借款利息費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人借款利息費(fèi)用稅前扣除的問(wèn)題?

我市有一家房地產(chǎn)企業(yè),由于資金周轉(zhuǎn)困難,不得已向其它企業(yè)和私人借了一部分款項(xiàng),由于是向非金融機(jī)構(gòu)借款,并不能取得銀行的付息單據(jù),我想問(wèn)一下支付的利息(按銀行同期同類貸款的利率)直接以對(duì)方的收據(jù)作為記帳憑證能在所得稅前扣除嗎?謝謝!

歡迎您的提問(wèn):

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國(guó)家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)不一致的，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。”房地產(chǎn)企業(yè)向其它企業(yè)和私人借款支付利息，對(duì)方收取利息的行為屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)就收取的利息按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”對(duì)方應(yīng)給房地產(chǎn)企業(yè)出具符合稅收法規(guī)規(guī)定的發(fā)票，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法取得正式發(fā)票的，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函[2004]1024號(hào))規(guī)定，可以要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，或者房地產(chǎn)企業(yè)憑相關(guān)原始單據(jù)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票入帳稅前扣除。

根據(jù)新稅法及其實(shí)施條例明確企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除，且從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，此標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。以對(duì)方的收據(jù)作為記帳憑證是不能在所得稅前扣除的。

特別提醒：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個(gè)人的借款，支付利息時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人借款利息收入20%的個(gè)人所得稅。

第二篇：企業(yè)向個(gè)人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

企業(yè)向個(gè)人借款利息支出符合規(guī)定才能稅前扣除

近日，河南省某市國(guó)稅局在對(duì)某重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。

借款項(xiàng)目主要有：

（一）內(nèi)部職工一年期的借款利息支出30萬(wàn)元，借款利息為按年息10%（不超過(guò)同期同類貸款利率）一次性付清。利息預(yù)先在本金中進(jìn)行了扣除，企業(yè)實(shí)際收到內(nèi)部職工借款本金270萬(wàn)元，但按收到本金300萬(wàn)元、利息支出30萬(wàn)元記賬；

（二）向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是此為口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂合同。另外，利息支出沒(méi)有原始憑據(jù)，僅有代扣代繳利息所得的個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人領(lǐng)取利息的收據(jù)。

個(gè)人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務(wù)人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)的個(gè)人借款利息支出存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)證明依據(jù)，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應(yīng)正確把握該項(xiàng)稅收政策，高度關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前扣除的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實(shí)行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款的期間計(jì)算利息。

借款利息不得預(yù)先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整計(jì)算方法，按實(shí)際借款數(shù)額270萬(wàn)元計(jì)算利息，而不是按300萬(wàn)元計(jì)算利息，按270萬(wàn)元實(shí)收本金計(jì)算，借款利息為按年息10%計(jì)算，稅前扣除的利息支出也應(yīng)為27萬(wàn)元。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務(wù)往來(lái)的個(gè)體商戶借款100萬(wàn)元，利息也按利率10%處理支出10萬(wàn)元，但是只是口頭協(xié)議，沒(méi)有簽訂借款合同，也不能扣除。

稅務(wù)人員提醒納稅人注意：

（一）預(yù)先扣除的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)以實(shí)際借款數(shù)及期限確認(rèn)利息；

（二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應(yīng)當(dāng)視為原借款合同失效，企業(yè)與個(gè)人之間已沒(méi)有了借款合同，此時(shí)支付的利息支出也不能稅前扣除；

（三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息，此種逾期利息只要不超過(guò)國(guó)家利率標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除；

（四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應(yīng)以實(shí)際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。

利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

針對(duì)該企業(yè)利息支出稅前扣除沒(méi)有原始憑據(jù)的情況，稅務(wù)人員認(rèn)為，利息支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票扣除。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）也規(guī)定，對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非

法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

企業(yè)在付息時(shí)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅

另外，《國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，同時(shí)規(guī)定利息項(xiàng)目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時(shí)還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

稅務(wù)人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并申報(bào)納稅，此類自然人應(yīng)了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過(guò)程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不能扣除。

第三篇：企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)從個(gè)人處的借款，其利息支出可否在所得稅前扣除？

回復(fù)：企業(yè)除向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

1、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個(gè)人集資應(yīng)憑真實(shí)、合法有效憑證，在稅前扣除有關(guān)利息支出費(fèi)用。國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額。

第四篇：一、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

2010所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)

為幫助企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅人做好2010所得稅匯算清繳工作，根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例、?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施條例等規(guī)定，現(xiàn)將所得稅匯算清繳有關(guān)注意事項(xiàng)告知如下：

一、匯算清繳范圍

凡由城區(qū)稅務(wù)分局征收管理，并實(shí)行查賬征收或核定應(yīng)稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算清繳。就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行匯算清繳。

二、匯算清繳的期限

企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)于2011年5月31日前向城區(qū)稅務(wù)分局報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。個(gè)人所得稅納稅人應(yīng)于2011年3月31日前匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

實(shí)行查帳征收的納稅人填報(bào)?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）?及其附表;實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)?企業(yè)所得稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）?。有關(guān)項(xiàng)目按規(guī)定須事后備案的，則應(yīng)同時(shí)報(bào)送相關(guān)備案資料。

?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）?附表三?納稅調(diào)整項(xiàng)目 明細(xì)表?及其二級(jí)附表，不論各項(xiàng)目有無(wú)調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額除按規(guī)定不需填寫外，均應(yīng)如實(shí)填寫，當(dāng)年未發(fā)生的，帳載金額填寫“0”。

（二）個(gè)人所得稅匯算清繳應(yīng)報(bào)送的資料

實(shí)行查帳征收的納稅人填報(bào)?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表?；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人填報(bào)?個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表（適用核定征收）?。

四、報(bào)批類優(yōu)惠項(xiàng)目

（一）招用下崗失業(yè)人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第一項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（二）招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（三）非居民享受稅收協(xié)定待遇審批：

具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第九項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（四）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十四項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

（五）轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批： 具體審批按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第十五項(xiàng)審批項(xiàng)目執(zhí)行

五、備案類優(yōu)惠項(xiàng)目

（一）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（二）非居民享受稅收協(xié)定待遇企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（三）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（四）動(dòng)漫企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十一項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（五）文化體制改革企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（六）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（七）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十四項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（八）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十五項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（九）企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十六項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十七項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十八項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十二）企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第七十九項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十四）小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十一項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十五）非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十二項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

（十六）企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

具體備案按照?減免稅費(fèi)基金政策匯編（2010年版）?第八十三項(xiàng)備案項(xiàng)目執(zhí)行

六、事后備案項(xiàng)目

（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

文件依據(jù)：?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）?（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算一份；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；

6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料；

7、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

8、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（二）企業(yè)支付所安置殘疾人員就業(yè)的工資加計(jì)扣除

文件依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?70號(hào)）執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù)；

3、實(shí)際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國(guó)殘疾人證?或?中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

7、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（三）安置殘疾人單位的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅

文件依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?70號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅［2007］92號(hào)）第二條第二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日 前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；

2、每月繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù)；

3、實(shí)際支付工資憑據(jù)；

4、已安置殘疾職工名單；

5、?中華人民共和國(guó)殘疾人證?或?中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）?復(fù)印件；

6、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

7、增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅憑據(jù)及復(fù)印件一份；

8、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（四）國(guó)債利息收入和免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資所得 法律依據(jù)：?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十六條第一、二款規(guī)定執(zhí)行。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、?浙江省地方稅務(wù)局備案類減免稅登記表?（WS055）一式三份；

2、書面申請(qǐng)報(bào)告（包括上減免稅政策的執(zhí)行情況）一份； 3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表各一份；

4、?2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?一份；

5、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

（五）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資料備案

文件依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）第四、五條規(guī)定和?浙江省 地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅有關(guān)管理問(wèn)題的通知?（浙地稅函?2009?64號(hào)）附件第五條規(guī)定。相關(guān)納稅人應(yīng)在2011年5月31日前向主管稅務(wù)分局報(bào)送以下資料：

1、書面說(shuō)明（包括產(chǎn)品（服務(wù)）屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍的說(shuō)明、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明、企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明和研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明）一份；

2、?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表?一式二份；

3、2010年12月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表各一份；

4、?營(yíng)業(yè)執(zhí)照?（副本）復(fù)印件一份。

七、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策

（一）關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法 實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

（二）關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

（三）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

（五）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（六）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

（七）關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題

根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（八）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損問(wèn)題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（九）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（十）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題 根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定精神和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

（十一）關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

（十二）關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題

1、企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

2、對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（十三）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次 性扣除。

（十四）關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（十五）關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（十六）關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的?中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄?（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（十七）關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題

1、自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、小型微利企業(yè)，是指符合?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

諸暨市地方稅務(wù)局城區(qū)稅務(wù)分局

2011年2月25日

第五篇：個(gè)人向企業(yè)借款,企業(yè)向個(gè)人借款相關(guān)問(wèn)題

個(gè)人向企業(yè)借款，企業(yè)向個(gè)人借款相關(guān)問(wèn)題

【個(gè)人向企業(yè)借款】

企業(yè)借款給個(gè)人購(gòu)房、購(gòu)車或投資人個(gè)人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等，雖不是經(jīng)常、普遍業(yè)務(wù)，但其中的涉稅問(wèn)題不可小視。

例如：某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責(zé)任公司。2010年，兩個(gè)自然人股東分別從該公司借款500萬(wàn)元，2014年6月歸還。2014年8月，該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)借款并未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，責(zé)成該公司依法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200萬(wàn)元。該公司對(duì)稅務(wù)輔導(dǎo)處理意見產(chǎn)生分歧。

個(gè)人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅，要根據(jù)實(shí)際情況并從以下兩個(gè)方面來(lái)把握和處理：

一、個(gè)人借款征收個(gè)人所得稅問(wèn)題，目前主要有以下三個(gè)稅收政策作出了特別規(guī)定：

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定：納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、【國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知】國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)文規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》財(cái)稅[2008]83號(hào)規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定：

一是明確了納稅人范圍。即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是，對(duì)于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無(wú)規(guī)定。

二是明確了應(yīng)征收個(gè)人所得稅的稅目歸屬。根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)和不同借款人，分別按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

三是對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確的界定。即：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員借款期限“超過(guò)一年”的;對(duì)其他企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，在借款“終了”后未歸還的。

四是對(duì)借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項(xiàng)未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

二、借款企業(yè)是否按金融機(jī)構(gòu)同期同類基準(zhǔn)利率計(jì)算并收取利息，應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的另一條件：

上述稅收政策雖明確了個(gè)人向企業(yè)借款超過(guò)規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)其征稅，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，個(gè)人向企業(yè)借款，有無(wú)息和有息借款之分。我認(rèn)為，凡根據(jù)借款協(xié)議收取了金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率利息的，應(yīng)視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)性借款行為，不應(yīng)視其為個(gè)人所得征稅，反之，則應(yīng)按所得依法征稅。

通過(guò)上述分析并結(jié)合本案例來(lái)看，一是股東借款期限近四年，超過(guò)了在借款“納稅終了后”未歸還的時(shí)間要求，其納稅義務(wù)早已發(fā)生;二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，符合征收個(gè)人所得稅的前提條件;三是借款人無(wú)償占用企業(yè)資金。在納稅輔導(dǎo)時(shí)借款雖已歸還，但稅法中并沒(méi)有規(guī)定超期后歸還的不征稅，因此，應(yīng)按照財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定視同分配處理，依“利息、股息、紅利所得”補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人向企業(yè)借款的涉稅處理問(wèn)題，大多發(fā)生在事后，有些具體問(wèn)題還有待進(jìn)一步明確，比如：對(duì)超過(guò)規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)投資人個(gè)人借款，在檢查期前歸還了的怎樣規(guī)范處理?對(duì)視同分配征收了個(gè)人所得稅的借款，當(dāng)企業(yè)后期作實(shí)際分配時(shí)是否抵扣問(wèn)題等等，急需總局明確，便于稅務(wù)處理和納稅遵從。

【企業(yè)向個(gè)人借款】

企業(yè)向個(gè)人借款，涉及以何種票據(jù)入賬，企業(yè)能否稅前扣除，以及企業(yè)是否必須代扣代繳個(gè)人所得稅等問(wèn)題。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人借款時(shí)，可憑借款收據(jù)及借款合同作為記賬依據(jù)。

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。個(gè)人在取得利息時(shí)，應(yīng)向企業(yè)出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的“金融保險(xiǎn)業(yè)”發(fā)票。

企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除時(shí)，就根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕777號(hào))的規(guī)定，企業(yè)向股東或其 他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為支付所得的單位，屬于個(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人。

會(huì)計(jì)處理如下：

(1)取得借款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——某某。

(2)支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(代扣代繳)。