第一篇：會計制度設計 分公司會計科目 子公司 區別

分公司會計科目設計

--------會計制度設計論文

一、分公司特點：

1.不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。

2.不具有企業法人資格，由隸屬公司依法設立，只是公司的一個分支機構。

3.分公司由于沒有自己獨立的財產，與隸屬公司在經濟上統一核算。

4.沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經營決策和業務執行機關。

5.沒有獨立的名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

6.設立不須依照公司設立程序，只要在履行登記和營業手續后即可成立。

7.分公司其人事、業務、財產受隸屬公司直接控制，在隸屬公司的經營范圍內從事經營活動。

二、會計科目設置差異

根據分公司的特點，對分公司會計科目設置產生如下影響：

1、投資資金

因為分公司是公司所設置的分支機構或附屬機構，不具有企業法人資格，不具有獨立的法律地位，沒有注冊資本，因此無“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等所有者權益類科目。

核算總機構向分支機構撥付的開辦費用和運營資金。分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“總機構投資資金”三級明細科目核算，收到投資資金時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內部往來——總機構投資資金；返還投資款時作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機構的投資款。

2、暫借款

分支機構為了特定項目需要，而向總機構借入一定金額的資金。在“其他應付款——內部往來”科目下設置“暫借款”三級明細科目核算，收到借款時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內部往來——暫借款；歸還借款時作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機構借入的資金。

3、不獨立開展業務

根據公司法的規定，分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經營決策和業務執行機關。在公司授權范圍內獨立開展業務活動，一般分公司無

投資決策權。所以與總公司相比，分公司無“交易性金融資產”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“應付債券”、“長期借款”、“應付股利”、“應付利息”“商譽”等及其相關科目。

4、內部交易

總公司設立分公司，可能是出于開拓公司業務的需要，也可能是出于公司專業業務活動的需要。分公司具有自己的業務場所和辦事機構，具有總公司撥付的營運資金和授予管理的財產，具有與總公司相對獨立的管理機構和負責人員，具備相對獨立開展業務活動的條件和能力。

關于分公司和總公司內部交易事項。內部交易事項主要包括公司總部與分公司之間、分公司與分公司之間發生的銷售貨物及收款，總公司向分公司撥付采購資金、撥付費用資金、撥付固定資產等經濟業務。這些業務都要通過一個科目進行過渡，如在“其他應付款”科目下設置“內部往來”二級明細科目，核算總機構撥付的投資款、向總機構上交利潤款、企業所得稅、暫借款等款項。有些分公司通過 “應付賬款”、“長期應付款”、“上級撥付資金”等科目來計入。

5、納稅

分公司不是獨立法人，就流轉稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。應交稅費的明細科目：

1)增值稅

總、分支機構在同一縣(市)，增值稅并統一核算，即匯總到總公司繳納。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2)消費稅：

一般在分公司所在地繳納。

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規定：納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。經國家稅務總局及所屬稅務分局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。

3)營業稅：原則上屬地征收

4)企業所得稅：

在分公司所在地繳納。

匯總回總公司合并繳納（經總公司同意并經稅務機關批準，由總公司向稅務機關統一申報納稅）：

a.對于生產性企業來說，如果其分公司從事的仍然是生產加工業務，分公司所得稅率適用分公司所在地規定；如果分公司從事的是購銷業務，則要區分計算，如銷售的產品系總公司的自產產品，所得稅額按總公司所在地所得稅率計算；如其銷售的產品非總公司的自產產品，所得稅額按分公司所在地所得稅率計算。

b.對于其它類型企業來說，所得稅額一律按分公司所在地所得稅率計算。

5）企業所得稅：

新的《企業所得稅法》實施后，由總機構按稅法規定的比率向分支機構分配所得稅款，分支機構將總機構分配的稅款向當地稅務機構繳納，分支機構不核算所得稅費用。

分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“企業所得稅”三級明細科目核算，收到稅款時，借：銀行存款，貸：其他應付款——內部往來——企業所得稅；繳納稅款時，借：其他應付款——內部往來——企業所得稅，貸：銀行存款。期末無余額。

6、匯總報表

分公司發生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即“匯總報表”。分支機構的經營成果歸總機構所有，分支機構所實現的利潤應當向總機構繳納，所形成的虧損應當由總機構進行彌補。

分支機構在“其他應付款——內部往來”科目下設置“向總機構上交利潤”三級明細科目核算，上交利潤時，借：其他應付款——內部往來——向總機構上交利潤，貸：銀行存款，收到撥付的彌補虧損款時作相反分錄；年末結轉報表利潤時，借：本年利潤，貸：其他應付款——內部往來——向總機構上交利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在借方，為向總機構上交的公司利潤及虧損款；如實現報表利潤全額上交總機構，該科目無余額。

第二篇：分公司與子公司的區別總結

一、在主體法律地位上的區別

根據《中華人民共和國公司法》(中華人民共和國主席令第42號)第十四條規定：“公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業執照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”

“公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。”

由此可見，在主體法律地位上它們是完全不同的：

1、子公司在法律上是一個獨立的法人，依法獨立承擔民事責任，即：以自己的名義進行各類民事經濟活動;獨立承擔公司行為所帶來的一切后果與責任。

2、分公司在法律上不是一個獨立的法人，不具有獨立承擔民事責任的資格，也就是說它在法律上是從屬于總公司的一個分支機構，不是獨立的個體。

二、在關聯關系上的區別

1、子公司：

母公司與子公司之間一般表現的是股份的控制與被控制關系，也許是全資控制，也許是最大股東的控制。子公司在經濟和決策上受母公司的支配與控制，但在法律上，子公司是獨立的法人。

子公司擁有獨立的名稱和公司章程;具有獨立的組織機構;擁有獨立的財產。

子公司實行獨立核算、自負盈虧。

2、分公司：

總公司與分公司之間一般表現為是總機構與分機構的關系，具有從屬的特性。分公司在本質上就是總公司的一個安置在異地的派出機構。

分公司一般都不是完全獨立核算單位，盈虧只是一種業績考核。

子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。

三、在稅務處理上的區別

(一)子公司的處理

子公司是作為獨立法人，實行獨立核算并獨立申報納稅，是完全獨立的納稅人，承擔全面的納稅義務。

(二)分公司的處理

分公司作為分支機構的一種，適用總分機構的相關政策。

總機構和分支機構應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關的監督和管理。

1、企業所得稅方面

(1)根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)(以下簡稱“稅總2012年57號公告”)規定，居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業(以下簡稱匯總納稅企業)。匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。

匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

(2)對于以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供“稅總2012年57號公告”第二十三條規定的相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。

(3)根據《浙江省國家稅務局浙江省地方稅務局關于省內跨市、縣經營匯總納稅企業所得稅征管問題的公告》(浙江省國家稅務局浙江省地方稅務局公告2013年第3號)規定，浙江省內匯總納稅企業所得稅計算、預繳、匯算清繳管理參照“稅總2012年57號公告”執行。

因此，對于分公司的企業所得稅管理：符合規定條件的匯總納稅的分公司，實行“就地預繳、匯總清算”;無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，又無法證明分支機構的，按照獨立納稅人就地繳納企業所得稅;分公司實行獨立核算、不匯總納稅的，按照獨立納稅人就地繳納企業所得稅。

對于列名企業的下屬二級分支機構均應按照企業所得稅的有關規定向當地主管稅務機關報送企業所得稅預繳申報表或其他相關資料，但其稅款由總機構統一匯總計算后向總機構所在地主管稅務機關繳納。如：《國家稅務總局關于中國工商銀行股份有限公司等企業企業所得稅有關征管問題的通知》(國稅函[2010]184號)的列名企業。

2、增值稅方面

1、分公司(屬于分支機構的組成部分，為便于與文件對接，以下統稱分支機構)銷售貨物、提供加工修理修配勞務的增值稅的納稅地點

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規定，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，分支機構的增值稅一般情況下就地申報納稅。

但是，該條同時規定，經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

《財政部、國家稅務總局關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》(財稅[2012]9號)對上述規定進一步明確：固定業戶的總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(區、市)范圍內的，經省(區、市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。省(區、市)財政廳(局)、國家稅務局應將審批同意的結果，上報財政部、國家稅務總局備案。

在實際工作中，增值稅由總機構統一匯總核算、統一申報繳納的主要是連鎖經營企業。如：《浙江省國家稅務局關于連鎖經營企業增值稅匯總納稅有關問題的通知》(浙國稅流[2005]76號)第三條規定，“經批準匯總繳納增值稅的連鎖經營企業總店應按統一核算的當月應繳增值稅總額向所在地主管國稅機關申報納稅，即總店應納增值稅=所有總、門店銷項稅額-所有總、門店進項稅額;門店應納增值稅為零。”因此，增值稅匯總繳納需要總機構統一核算，分支機構獨立核算的不能匯總繳納。

(2)統一核算的總分機構之間的貨物移送作視同銷售的特殊規定

先將相關規定歸集：

①《增值稅暫行條例實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。

②《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發[1998]137號)規定，《實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第(3)項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發票;向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

③《國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》(國稅函[2002]802號)規定，納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，**資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發[1998]137號)規定的受貨機構向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。

一開始看實行統一核算納稅人的機構之間貨物移送視同銷售處理上述三個文件很難理解，感覺好饒口舌，慢慢思考后悟出了道道：

實行統一核算納稅人的總分機構之間，總機構將貨物移送到分支機構，如果分支機構將移送到的貨物對外銷售時使用分支機構當地的發票向購貨方開具發票或者向購貨方收取貨款，只要滿足這兩個條件之一的，這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機構所在地繳納稅款。總機構在貨物移送時就需要視同銷售，開具專用發票給分支機構抵扣。但如果總機構統一收款、統一開票，這部分貨物銷售應當在總機構所在地繳納增值稅。

(3)營改增(即應稅服務)納稅人總機構匯總繳納增值稅規定

根據《財政部 國家稅務總局關于重新印發〈總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法〉的通知》(財稅[2013]74號)規定，經財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構，可以按該辦法匯總計算申報繳納增值稅。

營改增納稅人總、分支機構匯總申報繳納增值稅時，僅對應稅服務項目進行匯總，總、分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅。

總機構將總分機構應稅服務業務的應交增值稅進行匯總,抵減各分支機構對應應稅服務業務已繳納的增值稅稅款后，在總機構所在地申報繳納增值稅。

各分支機構發生應稅服務業務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式如下：

應預繳的增值稅=應征增值稅銷售額×預征率

預征率由財政部和國家稅務總局規定，并適時予以調整。

總之，子公司是獨立的納稅人，完整的納稅主體。分公司是從屬于總公司的，一般情況下，在增值稅上按照屬地原則作為獨立納稅人就地獨立申報納稅，但經審核確認，符合條件的也可以匯總繳納，其中營改增應稅服務部分需要按預征率預繳;在所得稅上，獨立核算的作為獨立納稅人就地獨立申報納稅，統一核算的實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。

第三篇：工會會計制度會計科目使用說明

工會會計制度會計科目使用說明

一、資產類科目

第101號科目 庫存現金

一、本科目核算工會的庫存現金。

二、各級工會應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“行政支出”等有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

（三）因其他業務收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、本科目應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序，逐筆登記，每日終了，應計算當日的現金收入合計數、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。

五、有外幣現金的工會，按照折算后的人民幣金額記賬，并設立輔助賬登記外幣現金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來源簡要說明等。

六、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人等賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

七、本科目期末借方余額，反映工會實際持有的庫存現金。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算工會存入銀行或其他金融機構的各種款項。包括活期存款、定期存款等。

二、工會可以根據實際情況在本科目下設置經費集中戶等明細科目。設置經費集中戶的工會，應當先在經費集中戶中歸集工會經費，再按規定將屬于本級工會的經費轉入本級工會基本戶，屬于上級或下級工會的經費上繳上級工會或轉撥下級工會。

三、工會應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定，正確地辦理銀行存款收支結算。

四、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將現金存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。從銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（二）通過銀行轉賬方式取得工會經費，借記本科目，貸記“撥繳經費收入”、“應付上級經費”、“應付下級經費”科目。

通過銀行轉賬方式取得相關收入，借記本科目，貸記“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”等科目。

（三）通過銀行轉賬方式支付各項支出，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、各級工會應按開戶銀行、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次，如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會實際存在銀行或其他金融機構的款項。

第111號科目 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區，工會根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發生支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）終了，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如果工會本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。

下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

第112號科目 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的工會年終應收財政下返還的資金額度。

二、本科目應設置兩個明細科目：11201 財政直接支付、11202 財政授權支付，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年終結余資金的賬務處理 終了，根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。下恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年終結余資金的賬務處理

終了，根據代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年初根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收財政下返還的資金額度。

第121號科目 借出款

一、本科目核算工會因開展工作或發展工運事業的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

二、本科目應按借款單位設置明細賬。

三、借出款的主要賬務處理如下：

（一）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經批準認定確實無法收回，或者報經批準認定不再要求借款單位還款的，轉入相關支出科目，借記“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

四、各級工會應對借出款嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會尚未收回的借出款項。

第131號科目 應收上級經費

一、本科目核算工會應收未收的上級工會應撥付（或轉撥）工會經費、建會籌備金和補助。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

13101 應收上級補助：核算上級工會應撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入。

13102 應收上級轉撥經費：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

13103 應收建會籌備金：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

三、應收上級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關金額，借記本科目（應收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關明細科目。收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級補助）。

（二）根據上級工會經費轉撥通知中的相關金額，借記本科目（應收上級轉撥經費），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

收到上級工會轉撥的工會經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級轉撥經費）。

（三）根據上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額，借記本科目（應收建會籌備金），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”等科目。

收到上級工會轉撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收建會籌備金）。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收未收的上級經費、建會籌備金和補助。

第132號科目 應收下級經費

一、本科目核算工會按規定應收下級工會的上繳工會經費和建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應收經費、應收建會籌備金等明細科目。

三、應收下級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據下級工會經費收繳報告表中的相關金額，借記本科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

（二）收到下級工會的上繳經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映年末應收未收的下級工會上繳經費。

第135號科目 其他應收款

一、本科目核算工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。

二、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他應收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

結算收回或核銷轉列支出時，按收回的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關支出科目，按結算總額，貸記本科目。

（二）逾期三年以上、因債務人原因尚未收回的其他應收款，報經批準認定確實無法收回的，應作為呆賬及時進行賬務處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。核銷的呆賬，應保留備查賬簿中登記。

已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

四、各級工會應對其他應收及暫付款項嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收及暫付款項。

第141號科目 庫存物品

一、本科目核算工會取得的將在日常活動中耗用的材料、物品及達不到固定資產標準的工具、器具等。

二、本科目應按庫存物品的類別、品名設置明細賬，并根據出入庫單逐筆核算。

三、庫存物品的主要賬務處理如下：

（一）購入物品時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）領用物品時，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。

四、庫存物品每年至少盤點一次，盤盈、盤虧或報廢、毀損應查明原因，按規定程序批準后及時處理。

（一）發生盤盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未使用的庫存物品的實際價值。

第151號科目 投 資

一、本科目核算工會按照國家有關法律、行政法規和工會的相關規定，以貨幣資金、實物資產等方式向其他單位的投資。

二、本科目可按投資類別、投資單位等設置明細賬，進行明細核算。

三、投資的主要賬務處理如下：

（一）取得投資時：

1．購入國債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

2．以貨幣資金對外進行股權投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

3．以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

4．以庫存物品對外進行股權投資，按庫存物品的評估價等，借記本科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價等與賬面價值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

（二）實際收到利息、股利等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

（三）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

（四）投資出現損失,報經批準認定確實無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。已經核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責任。

已經核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，需重新進行評估，按公允價值入賬。

四、本科目期末借方余額，反映工會持有投資的金額。

第161號科目 在建工程

一、本科目核算工會進行在建工程所發生的實際支出。

二、本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記本科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發生的實際支出。

第162號科目 固定資產

一、本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產原值。

二、工會應設置固定資產明細賬，按類別、品名進行明細核算。

三、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）購入、有償調入固定資產，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造固定資產，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記本科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）無償調入、接受捐贈固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（四）以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（五）出售固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

四、固定資產每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢或毀損的，資產監督管理部門應當查明原因，寫出書面報告，按規定報經批準認定后及時進行賬務處理，同時將有關情況在會計報表說明中加以披露。

（一）盤盈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）盤虧的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（三）毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

五、工會可以設置專門的輔助賬記錄各項固定資產的原值、購入時間、預計使用年限、應計提折舊（一般采用直線法計提折舊）、固定資產凈值等。

六、本科目期末借方余額，反映固定資產的原值。

二、負債類科目

第201號科目 應付工資（離退休費）

一、本科目核算向本單位職工發放的工資或離退休費。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付工資（離退休費）的主要賬務處理如下：

實際發放工資（離退休費）時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第202號科目 應付地方（部門）津貼補貼

一、本科目核算向本單位職工發放的各類地方（部門）津貼補貼。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付地方（部門）津貼補貼的主要賬務處理如下：

實際發放地方（部門）津貼補貼時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第203號科目 應付其他個人收入

一、本科目核算向本單位職工發放除“201應付工資（離退休費）”和“202應付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付其他個人收入的主要賬務處理如下：

實際發放其他個人收入時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第211號科目 借入款

一、本科目核算工會借入的款項。

二、借入款的主要賬務處理如下：

（一）發生借入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未償還的借入款項。

第221號科目 應付上級經費

一、本科目核算工會按規定應上繳的工會經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應上繳經費、應上繳建會籌備金等明細科目。

三、應付上級經費的主要賬務處理如下：

（一）應上繳經費的處理 收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”等科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。實際上繳工會經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）應上繳建會籌備金的處理 收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規定應轉撥下級工會或需返還籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。實際上繳上級工會的經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會應繳上級但尚未上繳的經費。

第222號科目 應付下級經費

一、本科目核算工會應付下級工會的各項補助以及應轉撥下級工會的工會經費和建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

22201應付下級補助：核算工會應撥付給下級工會的回撥、專項和超收等各項補助。

22202應付下級轉撥經費：核算工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給下級工會作為下級工會撥繳經費收入的部分。

22203應付建會籌備金：核算工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給下級工會作為下級工會撥繳經費收入的部分和需返還給籌建單位工會的部分。

三、應付下級經費的主要賬務處理如下：

（一）本級工會年末清算對下級工會的補助時，根據補助通知中的相關金額，借記“補助下級支出”科目，貸記本科目（應付下級補助）。

次年，實際撥付補助時，借記本科目（應付下級補助），貸記“銀行存款”科目。

（二）采用稅務代收、財政劃撥方式收繳工會經費的：

1.本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的工會經費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記本科目（應付下級轉撥經費）。實際轉撥下級工會經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務部門代收的工會經費，按上級工會經費轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收上級轉撥經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記本科目（應付下級轉撥經費）。

實際轉撥下級工會的經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）采用稅務代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的：

1．本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應付建會籌備金）。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務部門代收的建會籌備金，按上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應付建會籌備金）。

3.對于需要返還基層單位工會的建會籌備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.對于不需返還基層單位的建會籌備金，借記本科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映應撥付下級但尚未撥付的經費。

第225號科目 其他應付款

一、本科目核算工會除應付上下級經費之外的其他應付及暫存款項。

二、本科目應按對方單位或個人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下： 發生其他應付及暫存款項，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應付及暫存款項。

第231號科目 代管經費

一、本科目核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經費，如代管的黨費、團費、職工互助金等。

二、本科目應按撥入代管經費的項目或單位設置明細賬。

三、收到代管的經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未使用的代管經費。

三、凈資產類科目 第301號科目 固定基金

一、本科目核算工會購入、調入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產所形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產等原因減少的固定基金。

二、固定基金的主要賬務處理如下：

（一）固定基金增加：

1．購入、有償調入固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目，同時借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行建造固定資產，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記本科目。

3．無償調入、接受捐贈固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。4．盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

（二）固定基金減少：

1．有償調出、出售的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目；取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

2．毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。3．以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。4．盤虧的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會擁有的固定基金總值。

第302號科目 在建工程占用資金

一、本科目核算工會在建工程完工前累計占用的資金。

二、本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程占用資金的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款時，按照實際支付的金額，借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發生的累計實際支出。

第311號科目 投資基金

一、本科目核算工會對外投資占用的基金。

二、投資基金的主要賬務處理如下：

（一）投資基金增加 1.購入國債等債券，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記本科目。

2.以貨幣資金對外進行股權投資，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記本科目。

3.以庫存物品對外進行股權投資。對外投出庫存物品，按庫存物品的評估價等，借記“投資”科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價與賬面價值的差額，借記或貸記本科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記本科目。

4.以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記本科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

（二）投資基金減少

1.投資出現損失,經確認無法收回的部分，按照工會呆賬處理的有關規定進行賬務核銷，借記本科目，貸記“投資”科目。

已經核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責任。已經核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，按公允價值入賬。

2.投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，同時借記本科目，貸記“結余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

三、本科目的貸方余額，核算工會尚未收回的投資款項。

第321號科目 專用基金

一、本科目核算根據國家和全國總工會有關規定，依法提取和使用的有專門用途的基金。

二、本科目應按專用基金種類設置以下明細科目： 32101 增收留成基金：核算提取的增收留成基金。32102 財務專用基金：核算提取的財務專用基金。32103 權益保障金：核算提取的工會干部權益保障金。

三、專用基金的主要賬務處理如下：

（一）提取增收留成基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（增收留成基金）。實際支出時，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。

（二）提取財務專用基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（財務專用基金）。實際支出時，借記本科目（財務專用基金），貸記“銀行存款”等科目。

（三）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記“維權支出”科目，貸記本科目（權益保障金）。接受社會募集、捐款增加工會干部權益保障金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（權益保障金）。

實際發放工會干部權益保障金時，借記本科目（權益保障金），貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會專用基金的數額。

第322號科目 后備金

一、本科目核算縣級以上工會按規定依法提取的特殊情況下使用的儲備金。

二、后備金的主要賬務處理如下：

（一）提取后備金時，借記“結余”科目，貸記本科目。

（二）按有關規定經批準動用后備金時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未動用的后備金數額。

第331號科目 結余

一、本科目核算工會各項收入與支出相抵后的余額。

二、結余的主要賬務處理如下：

（一）發生對外投資時，借記“投資”科目，貸記有關科目，同時，借記本科目，貸記“投資基金”科目。收回投資時，按照投資的賬面價值，借記“投資基金”科目，貸記本科目。

（二）期末結賬時，將各收入類科目的余額轉入本科目，借記“會費收入”、“撥繳經費收入”、“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”、“其他收入”等科目，貸記本科目。

將各支出類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”、“其他支出”等科目。

（三）提取后備金時，借記本科目，貸記“后備金”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會歷年滾存的結余。

四、收入類科目

第401號科目 會費收入

一、本科目核算工會會員依照規定向工會組織繳納的會費。

二、會費收入的主要賬務處理如下：

（一）取得會費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第402號科目 撥繳經費收入

一、本科目核算基層單位行政撥繳、下級工會按規定上繳及上級工會按規定轉撥的工會經費中歸屬于本級工會的經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

三、撥繳經費收入的主要賬務處理如下：

（一）工會經費的處理

1.采用自主收繳工會經費的： 收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

2.采用稅務代收、財政劃撥方式收取工會經費的：

（1）本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的工會經費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

（2）本級工會收到上級工會轉撥通過財政部門劃撥、稅務部門代收的工會經費，按上級工會經費轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收上級轉撥經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定屬于下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

（二）建會籌備金的處理

1.采用自主收繳方式收取建會籌備金的： 本級工會收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。2.采用稅務代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的：

（1）本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。

（2）本級工會收到上級工會轉撥通過財政部門劃撥、稅務部門代收的建會籌備金，按上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定屬于下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。3.（1）籌建單位在期限內建立工會，本級工會返還建會籌備金的，按實際返還的金額，借記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）籌建單位到期未建立工會，本級工會不需返還的建會籌備金，借記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

4.籌建單位按期建立工會，所建工會收到返還的建會籌備金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第403號科目 上級補助收入

一、本科目核算本級工會收到的上級工會補助的款項。

二、本科目應設置以下明細科目：

40301 回撥補助：核算上級工會按有關規定撥付的回撥補助。

40302 專項補助：核算上級工會撥付的指定專門用途的項目補助。

40303 超收補助：核算上級工會按有關超收增繳經費管理規定，撥付的超收補助。40304 幫扶補助：核算上級工會撥付的幫扶困難職工的補助。

40305 送溫暖補助：核算上級工會撥付的用于開展向困難職工和家庭送溫暖活動的補助。

40306 救災補助：核算上級工會撥付的用于慰問在自然災害中經濟財產遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補助。

40307 其他補助：核算上級工會撥付的除上述明細科目所述內容以外的其他補助。

三、上級補助收入的主要賬務處理如下：

（一）按銀行收款單或上級工會的補助通知書，借記“銀行存款”、“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記本科目相關明細科目。

（二）年末清算時，存在上級應付未付補助款項的，借記“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記本科目相關明細科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目的余額要與上級工會的補助下級支出科目金額核對一致。

五、本科目期末結轉后無余額。

第404號科目 政府補助收入

一、本科目核算各級人民政府按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。包括工會收到財政撥付的離退休人員離退休費和生活補貼、幫扶資金、送溫暖經費、療養事業補助、勞模補助、基建、維修及大型活動補助等。

二、工會可以根據需要在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

三、政府補助收入的主要賬務處理如下：

（一）在實行國庫集中支付的地區

1.收到財政直接支付的政府補助，根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關支出科目，貸記本科目。

2.收到財政授權支付的政府補助，根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）未實行國庫集中支付的地區，收到財政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第405號科目 行政補助收入

一、本科目核算工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。包括工會收到行政撥付的勞動競賽經費、工會開展活動的費用補助等。不包括行政方面按規定向工會撥繳的工會經費。

二、行政補助收入的主要賬務處理如下：

（一）收到行政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第406號科目 事業收入

一、本科目核算獨立核算的工會附屬事業單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業單位的各項事業收入。

二、本科目應按繳款項目或繳款單位名稱設明細賬。

三、事業收入的主要賬務處理如下：

（一）收到相關收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第407號科目 投資收益

一、本科目核算工會對外投資發生的損益。

二、投資收益的主要賬務處理如下：

（一）收到投資收益時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第408號科目 其他收入

一、本科目核算除上述收入以外的各項收入。如資產盤盈、固定資產處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入等。

二、其他收入的主要賬務處理如下：

（一）取得其他收入時

1.取得銀行存款利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2.接受捐贈，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3.盤盈的庫存物品，借記“庫存物品”科目，貸記本科目。

4.有償調出、出售的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目；清理過程中發生的凈收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；清理過程中發生的凈支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

五、支出類科目

第501號科目 職工活動支出

一、本科目核算工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發生的支出。基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，列入本科目核算。

二、本科目應設置以下明細科目：

50101 職工教育費：核算工會開展職工教育活動的各項支出。

50102 文體活動費：核算工會開展職工業余文體活動的各項支出。50103 宣傳活動費：核算工會開展職工宣傳活動方面的各項支出。

50104 其他活動支出：核算基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其他活動的各項支出。

三、職工活動費的主要賬務處理如下：

（一）發生職工活動支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第502號科目 維權支出

一、本科目核算工會直接用于維護職工權益的支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50201勞動關系協調費：核算工會在協調勞動關系爭議中發生的支出。50202勞動保護費：核算工會開展職工勞動保護發生的支出。

50203法律援助費：核算工會向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等發生的支出。50204困難職工幫扶費：核算工會對困難職工幫扶發生的支出。50205送溫暖費：核算工會向職工送溫暖發生的支出。

50206其他維權支出：核算以上各項維權活動之外的維權支出，如參與立法費等。

三、維權支出的主要賬務處理如下：

（一）發生維權、幫扶支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記本科目，貸記“專用基金——權益保障金”科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第503號科目 業務支出

一、本科目核算工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50301培訓費：核算工會干部、積極分子培訓等支出。

50302會議費：核算工會代表大會、委員會、經審會以及工會專業工作會議的各項支出。50303外事費：核算工會開展外事活動方面的費用。

50304專項業務費：核算工會開展工會組織建設、考核表彰、建家活動、大型專題調研、經審專用經費等專項業務發生的支出。

50305其他業務支出：不屬于以上業務開支的其他費用。

三、業務支出主要賬務處理如下：

（一）發生業務支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第504號科目 行政支出

一、本科目核算工會為行政管理、后勤保障等發生的各項日常支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50401 工資福利支出：核算工會開支的專職工作人員和聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。包括：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費等。

50402 商品和服務支出：核算工會購買商品和服務的支出（不包括用于購置固定資產的支出）。包括：辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、物業管理費、交通費（燃料費、保險費、修理費、其他交通費）、差旅費（住宿費、旅費、伙食補助費、雜費）、維修（護）費、租賃費、招待費（餐費、其他招待費）、專用材料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費等。

50403 對個人和家庭的補助：核算工會用于對個人和家庭的補助支出。包括：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、醫療費、住房公積金、提租補貼、購房補貼等。50404 其他行政支出：核算不能劃分到上述經濟科目的其他支出。

三、行政支出的主要賬務處理如下：

（一）支出人員經費時，借記本科目，貸記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目；同時，借記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（二）支出公用經費時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第505號科目 資本性支出

一、本科目核算工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建而發生的實際支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50501 房屋建筑物購建：核算工會用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、食堂等建筑物（含附屬設施，如電梯、通訊線路、電纜、水氣管道等）的支出。

50502 辦公設備購置：核算工會購置納入固定資產核算范圍的辦公家具和辦公設備的支出。

50503 專用設備購置：核算工會購置具有專門用途、納入固定資產核算范圍的各類專用設備的支出。50504 交通工具購置：核算工會用于購置各類交通工具的支出（含車輛購置稅）。50505 大型修繕：核算工會各類設備、建筑物等的大型修繕支出。

50506 信息網絡購建：核算工會用于信息網絡方面的支出。如計算機硬件、軟件購置、開發、應用支出等。購建的計算機硬件、軟件等不符合固定資產確認標準的，不在此科目核算。50507 其他資本性支出：核算工會其他上述科目中未包括的資本性支出。

三、資本性支出的主要賬務處理如下：

（一）購置房屋建筑物等，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造房屋建筑物、大型修繕等，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記本科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第506號科目 補助下級支出

一、本科目核算工會為解決下級工會經費不足或根據有關規定給予下級工會的各類補助款項。

二、本科目應設置以下明細科目：

50601回撥補助：核算工會按有關規定給下級工會的回撥經費補助。50602專項補助：核算工會對下級工會指定項目的補助。

50603超收補助：核算工會按有關超收增繳的規定對下級工會的超收補助。50604幫扶補助：核算工會按有關規定對下級工會的困難職工幫扶補助。50605送溫暖補助：核算工會撥付下級工會用于開展送溫暖活動的補助。

50606救災補助：核算工會撥付下級工會用于慰問在自然災害中經濟財產遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補助。

50607其他補助：核算工會撥付下級工會的除上述明細科目所述內容以外的其他補助。

三、補助下級支出的主要賬務處理如下：

（一）發生補助下級支出時，借記本科目相關明細科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第507號科目 事業支出

一、本科目核算工會對獨立核算的附屬事業單位的補助和非獨立核算的附屬事業單位的各項支出。

二、本科目應按單位或部門設置明細賬。

三、事業支出的主要賬務處理如下：

（一）發生相關支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第508號科目 其他支出

一、本科目核算各級工會以上支出項目以外的各項支出。如資產盤虧、固定資產處置凈損失、捐贈支出以及按規定計提有關專用基金等。

二、其他支出的主要賬務處理如下：

（一）發生其他支出時 1.盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記本科目，貸記“庫存物品”科目。

報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記本科目，按庫存物品賬面余額，貸記“庫存物品”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

2．毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記本科目。3.對外捐贈支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

4.提取增收留成基金、財務專用基金時，借記本科目，貸記“專用基金——增收留成基金、財務專用基金”科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第四篇：2014新舊行政單位會計制度會計科目對照表

附1：

2014新舊行政單位會計制度會計科目對照表

續表

*會計核算補充規定增設的會計科目。

附2：

行政單位“大賬”和基建賬會計科目對照表

續表

第五篇：政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表.doc

附件：

政府會計制度

——行政事業單位會計科目和報表

目錄

第一部分總說明

第二部分會計科目名稱和編號 第三部分會計科目使用說明 第四部分報表格式 第五部分報表編制說明

附錄：主要業務和事項賬務處理舉例

2第一部分總說明

一、為了規范行政事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根 據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準 則——基本準則》等法律、行政法規和規章，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類行政單位和事業單位（以下統稱單位，特別說明的除外）。

納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的單 位，不執行本制度。

本制度尚未規范的有關行業事業單位的特殊經濟業務或事項的會 計處理，由財政部另行規定。

三、單位應當根據政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規 定的原則和本制度的要求，對其發生的各項經濟業務或事項進行會計 核算。

四、單位對基本建設投資應當按照本制度規定統一進行會計核算，不再單獨建賬,但是應當按項目單獨核算,并保證項目資料完整。

五、單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現 財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務 信息和預算執行信息。

單位財務會計核算實行權責發生制；單位預算會計核算實行收付 實現制，國務院另有規定的，依照其規定。

單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核

3算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計 核算。

六、單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

七、單位應當按照下列規定運用會計科目：

（一）單位應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。在不影 響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據實際情況自行增設或 減少某些會計科目。

（二）單位應當執行本制度統一規定的會計科目編號，以便于填 制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。

（三）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科 目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科 目編號、不填列會計科目名稱。

（四）單位設置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規定外，還應當滿足權責發生制政府部門財務報告和政府綜合財務報告編制的 其他需要。

八、單位應當按照下列規定編制財務報表和預算會計報表：

（一）財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會 計核算生成的數據為準；預算會計報表的編制主要以收付實現制為基 礎，以單位預算會計核算生成的數據為準。

（二）財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資 產負債表、收入費用表和凈資產變動表。單位可根據實際情況自行選

4擇編制現金流量表。

（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變 動表和財政撥款預算收入支出表。

（四）單位應當至少按照編制財務報表和預算會計報表。

（五）單位應當根據本制度規定編制真實、完整的財務報表和預 算會計報表，不得違反本制度規定隨意改變財務報表和預算會計報表 的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定 的財務報表和預算會計報表有關數據的會計口徑。

（六）財務報表和預算會計報表應當根據登記完整、核對無誤的 賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、編報及時。

（七）財務報表和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工 作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

九、單位應當重視并不斷推進會計信息化的應用。

單位開展會計信息化工作，應當符合財政部制定的相關會計信息 化工作規范和標準，確保利用現代信息技術手段開展會計核算及生成 的會計信息符合政府會計準則和本制度的規定。

十、本制度自2019年1月1日起施行。第二部分會計科目名稱和編號

序號科目編號科目名稱

一、財務會計科目

（一）資產類 11001庫存現金 21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度 41021其他貨幣資金 51101短期投資 61201財政應返還額度 71211應收票據 81212應收賬款 91214預付賬款 101215應收股利 111216應收利息 121218其他應收款 131219壞賬準備 141301在途物品 151302庫存物品 161303加工物品

6171401待攤費用 181501長期股權投資 191502長期債券投資 201601固定資產 211602固定資產累計折舊 221611工程物資 231613在建工程 241701無形資產 251702無形資產累計攤銷 261703研發支出 271801公共基礎設施

281802公共基礎設施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資 301821文物文化資產 311831保障性住房 321832保障性住房累計折舊 331891受托代理資產 341901長期待攤費用 351902待處理財產損溢

（二）負債類 362001短期借款 372101應交增值稅

7382102其他應交稅費 392103應繳財政款 402201應付職工薪酬 412301應付票據 422302應付賬款 432303應付政府補貼款 442304應付利息 452305預收賬款 462307其他應付款 472401預提費用 482501長期借款 492502長期應付款 502601預計負債 512901受托代理負債

（三）凈資產類 523001累計盈余 533101專用基金 543201權益法調整 553301本期盈余 563302本年盈余分配 573401無償調撥凈資產 583501以前盈余調整

8（四）收入類 594001財政撥款收入 604101事業收入 614201上級補助收入 624301附屬單位上繳收入 634401經營收入

644601非同級財政撥款收入 654602投資收益 664603捐贈收入 674604利息收入 684605租金收入 694609其他收入

（五）費用類 705001業務活動費用 715101單位管理費用 725201經營費用 735301資產處置費用 745401上繳上級費用 755501對附屬單位補助費用 765801所得稅費用 775901其他費用

二、預算會計科目

9（一）預算收入類 16001財政撥款預算收入 26101事業預算收入 36201上級補助預算收入 46301附屬單位上繳預算收入 56401經營預算收入 66501債務預算收入

76601非同級財政撥款預算收入 86602投資預算收益 96609其他預算收入

（二）預算支出類 107101行政支出 117201事業支出 127301經營支出 137401上繳上級支出 147501對附屬單位補助支出 157601投資支出 167701債務還本支出 177901其他支出

（三）預算結余類 188001資金結存 198101財政撥款結轉

208102財政撥款結余 218201非財政撥款結轉 228202非財政撥款結余 238301專用結余 248401經營結余 258501其他結余

268701非財政撥款結余分配

11第三部分會計科目使用說明

一、財務會計科目

（一）資產類

1001庫存現金

一、本科目核算單位的庫存現金。

二、單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按 照本制度規定核算現金的各項收支業務。

本科目應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代管的現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行等金融機構，按照 實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

根據規定從單位零余額賬戶提取現金，按照實際提取的金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

將現金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，借記“零余 額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金 金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，借記“業務活動 費用”、“單位管理費用”等科目，按照實際借出的現金金額，貸記 “其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

（三）因提供服務、物品或者其他事項收到現金，按照實際收到 的金額，借記本科目，貸記“事業收入”、“應收賬款”等相關科目。

12涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

因購買服務、物品或者其他事項支付現金，按照實際支付的金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”、“庫存物品”等相關科 目，貸記本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值 稅”科目。

以庫存現金對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的現金，按照實際收到的金額，借記 本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的現金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸 記本科目（受托代理資產）。

四、單位應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款 憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金 收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數相 核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發現有待查明原因的現金短缺或溢余的，應當通 過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現金溢余，應當按照實際溢余 的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；屬于現金短缺，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科 目。待查明原因后及時進行賬務處理，具體內容參見“待處理財產損 溢”科目。

五、現金收入業務繁多、單獨設有收款部門的單位，收款部門的 收款員應當將每天所收現金連同收款憑據一并交財務部門核收記賬，或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存 現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。

六、單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設置“庫

13存現金日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業務的賬務處理參見 “銀行存款”科目的相關規定。

七、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。

二、單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存 款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

本科目應當設置“受托代理資產”明細科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行或者其他金融機構，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”、“事業收入”、“經 營收入”、“其他收入”等相關科目。涉及增值稅業務的，相關賬務 處理參見“應交增值稅”科目。

收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利 息收入”科目。

（二）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記 “庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業 務活動費用”、“單位管理費用”、“其他費用”等相關科目，貸記 本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用” 科目，貸記本科目。

（四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產），貸記“受托代理負債”科目；支付受托

14代理、代管的銀行存款，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債” 科目，貸記本科目（受托代理資產）。

四、單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人 民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用。

（一）以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支 付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科 目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確 認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業收入”等 相關科目。

（三）期末，根據各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本 科目，貸記或借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目。

“應收賬款”、“應付賬款”等科目有關外幣賬戶期末匯率調整 業務的賬務處理參照本科目。

五、單位應當按照開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業 務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬” 應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應當逐筆 查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融 機構的款項。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用 款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）收到額度

單位收到“財政授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

（二）支用額度

1．支付日常活動費用時，按照支付的金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目。

2．購買庫存物品或購建固定資產，按照實際發生的成本，借記“庫 存物品”、“固定資產”、“在建工程”等科目，按照實際支付或應 付的金額，貸記本科目、“應付賬款”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

3.從零余額賬戶提取現金時，按照實際提取的金額，借記“庫存 現金”科目，貸記本科目。

（三）因購貨退回等發生財政授權支付額度退回的，按照退回的 金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。

（四）年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務 處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。

年末，單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款 額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度—— 財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

16下年初，單位根據代理銀行提供的上注銷額度恢復到賬通知 書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度 ——財政授權支付”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余 額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權 支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款 額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。

1021其他貨幣資金

一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應當設置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行 匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

（一）單位按照有關規定需要在異地開立銀行賬戶，將款項委托 本地銀行匯往異地開立賬戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物品” 等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回本地銀行時，根據銀行 的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用 銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產時，按照實際支付金額，借 記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過 付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，17貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，按照實際支 付金額，借記“單位管理費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，按照續存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、單位應當加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于 逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應當按照規定及時轉回，并按照上述規定進行相應賬務處理。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算事業單位按照規定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。

二、本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。

三、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）取得短期投資時，按照確定的投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的 利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實際收到的 金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值 稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位持有短期投資的成本。

1201財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額 度，包括可以使用的以前財政直接支付資金額度和財政應返還的 財政授權支付資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個 明細科目進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

年末，單位根據本財政直接支付預算指標數大于當年財政直 接支付實際發生數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政 撥款收入”科目。

單位使用以前財政直接支付額度支付款項時，借記“業務活 動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

年末，單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款 額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政撥款收入”科目。

下年初，單位根據代理銀行提供的上注銷額度恢復到賬通知 書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。單位收到財政部門批復的上年未下達零 余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。

1211應收票據

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服 務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售產品、提供服務等收到商業匯票，按照商業匯票的 票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等 科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即 扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息金額，借 記“經營費用”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目（無 追索權）或“短期借款”科目（有追索權）。附追索權的商業匯票到期 未發生追索事項的，按照商業匯票的票面金額，借記“短期借款”科 目，貸記本科目。

（三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得 物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值 稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（四）商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1．收回票款時，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托 收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面金 額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收 票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付 款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼 現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。

應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金 額。

1212應收賬款

一、本科目核算事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，以及單位因出租資產、出售物資等應收取的款項。

二、本科目應當按照債務單位（或個人）進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）應收賬款收回后不需上繳財政

單位發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“事 業收入”、“經營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

（二）應收賬款收回后需上繳財政

1.單位出租資產發生應收未收租金款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“應繳財政款”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

2.單位出售物資發生應收未收款項時，按照應收未收金額，借記 本科目，貸記“應繳財政款”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記本科目。

涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

21四、事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬 款進行全面檢查，如發生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照 規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金 額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進 行全面檢查。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照 規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“應繳財政款”科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應收賬款。

1214預付賬款

一、本科目核算單位按照購貨、服務合同或協議規定預付給供應 單位（或個人）的款項，以及按照合同規定向承包工程的施工企業預 付的備料款和工程款。

二、本科目應當按照供應單位（或個人）及具體項目進行明細核 算；對于基本建設項目發生的預付賬款，還應當在本科目所屬基建項 目明細科目下設置“預付備料款”、“預付工程款”、“其他預付款” 等明細科目，進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

2（一）根據購貨、服務合同或協議規定預付款項時，按照預付金 額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購資產或服務時，按照購入資產或服務的成本，借 記“庫存物品”、“固定資產”、“無形資產”、“業務活動費用”

等相關科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際 補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值 稅”科目。

（三）根據工程進度結算工程價款及備料款時，按照結算金額，借記“在建工程”科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。

（四）發生預付賬款退回的，按照實際退回金額，借記“財政撥 款收入”[本年直接支付]、“財政應返還額度”[以前直接支付]、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、單位應當于每年年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確 鑿證據表明預付賬款不再符合預付款項性質，或者因供應單位破產、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉入其他應 收款，再按照規定進行處理。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位實際預付但尚未結算的款項。

1215應收股利

一、本科目核算事業單位持有長期股權投資應當收取的現金股利 或應當分得的利潤。

3二、本科目應當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應收股利的主要賬務處理如下：

（一）取得長期股權投資，按照支付的價款中所包含的已宣告但 尚未發放的現金股利，借記本科目，按照確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目。

收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發放的現 金股利時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發放現金股利或 利潤的，按照應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本 法下）或“長期股權投資”（權益法下）科目。

（三）實際收到現金股利或利潤時，按照收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應當收取但尚未收到的 現金股利或利潤。

1216應收利息

一、本科目核算事業單位長期債券投資應當收取的利息。事業單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利 息，應當通過“長期債券投資——應計利息”科目核算，不通過本科 目核算。

二、本科目應當按照被投資單位等進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理如下：

（一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債 券投資”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利 息，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

24收到取得投資時實際支付價款中所包含的已到付息期但尚未領取 的利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）按期計算確認長期債券投資利息收入時，對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計算確定的應 收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（三）實際收到應收利息時，按照收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應收未收的長期債券投 資利息。

1218其他應收款

一、本科目核算單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如 職工預借的差旅費、已經償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥 付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的 可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他各種應收及暫付款項時，按照實際發生金額，借 記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現 金”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值 稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）收回其他各種應收及暫付款項時，按照收回的金額，借記 “庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應 當及時到財務部門報銷并補足備用金。

財務部門核定并發放備用金時，按照實際發放金額，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。

根據報銷金額用現金補足備用金定額時，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補 數都不再通過本科目核算。

（四）償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，按照償還的款項，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目； 持卡人報銷時，按照報銷金額，借記“業務活動費用”、“單位管理 費用”等科目，貸記本科目。

（五）將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記本科目，貸 記“預付賬款”科目。具體說明參見“預付賬款”科目。

四、事業單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查，如 發生不能收回的跡象，應當計提壞賬準備。

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，按 照規定報經批準后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。核銷的其他應收款應當在備查簿中保留登記。

（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照實際收回 金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、行政單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查。對 于超過規定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規定報 經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）經批準核銷其他應收款時，按照核銷金額，借記“資產處 置費用”科目，貸記本科目。

（二）已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，按照收回金額，26借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應收款。

1219壞賬準備

一、本科目核算事業單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其 他應收款提取的壞賬準備。

二、本科目應當分別應收賬款和其他應收款進行明細核算。

三、事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬 款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的 壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

四、事業單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個 別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨 意變更。如需變更，應當按照規定報經批準，并在財務報表附注中予 以說明。

五、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下： 按照期末應收賬

當期應補提本科目本科目

款和其他應收款

期末貸方（或+ 期末 或沖減的壞=

借方余額 計算應計提的壞 余額

賬準備

賬準備金額

六、壞賬準備的主要賬務處理如下：

（一）提取壞賬準備時，借記“其他費用”科目，貸記本科目； 沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“其他費用”科目。

（二）對于賬齡超過規定年限并確認無法收回的應收賬款、其他 應收款，應當按照有關規定報經批準后，按照無法收回的金額，借記 本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

已核銷的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回的，按照實際

27）收回金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目； 同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款” 科目。

七、本科目期末貸方余額，反映事業單位提取的壞賬準備金額。

1301在途物品

一、本科目核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業匯 票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。

二、本科目可按照供應單位和物品種類進行明細核算。

三、在途物品的主要賬務處理如下：

（一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，借記本科目，按照實際支付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業務的，相關 賬務處理參見“應交增值稅”科目。

（二）所購材料等物品到達驗收入庫，按照確定的庫存物品成本 金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，按照使得入庫物品達到目前場所和狀態所發生的其他支出，貸記“銀 行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。

1302庫存物品

一、本科目核算單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售 而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資 產標準的用具、裝具、動植物等的成本。

已完成的測繪、地質勘察、設計成果等的成本，也通過本科目核 算。

28單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不 通過本科目核算。

單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算，不通過本科目核算。

單位受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資，應當通過“受托代 理資產”科目核算，不通過本科目核算。

單位為在建工程購買和使用的材料物資，應當通過“工程物資” 科目核算，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照庫存物品的種類、規格、保管地點等進行明 細核算。

單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易 耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進行明細核 算。

三、庫存物品的主要賬務處理如下：

（一）取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。1.外購的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸 記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應 付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理 參見“應交增值稅”科目。

2.自制的庫存物品加工完成并驗收入庫，按照確定的成本，借記 本科目，貸記“加工物品——自制物品”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品——委托加工物品”等科目。

4．接受捐贈的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“捐贈收入”科目。

29接受捐贈的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目；同時，按照發生的相關稅費、運輸 費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.無償調入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其 差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

6．置換換入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤 銷”科目），按照置換過程中發生的其他相關支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他 收入”科目。涉及補價的，分別以下情況處理：

（1）支付補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產 的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按 照支付的補價和置換過程中發生的其他相關支出，貸記“銀行存款” 等科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他 收入”科目。

（2）收到補價的，按照確定的成本，借記本科目，按照收到的補 價，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產的賬面余額，貸記相關 資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資 產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按照置換過程中發生的 其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補價扣減其他相關支 出后的凈收入，貸記“應繳財政款”科目，按照借貸方差額，借記“資 產處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物品在發出時，分別以下情況處理： 1．單位開展業務活動等領用、按照規定自主出售發出或加工發出 庫存物品，按照領用、出售等發出物品的實際成本，借記“業務活動 費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。

采用一次轉銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領用時將其 賬面余額一次性攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目。

采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領用時，將其 賬面余額的50%攤銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目； 使用完時，將剩余的賬面余額轉銷計入有關成本費用，借記有關科目，貸記本科目。

2.經批準對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發 出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記 本科目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處 置過程中發生的相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應繳財政款”科目。

3.經批準對外捐贈的庫存物品發出時，按照庫存物品的賬面余額 和對外捐贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用合計數，借記“資 產處置費用”科目，按照庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照對外 捐贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀行存款”等科 目。

4.經批準無償調出的庫存物品發出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調撥凈資產”科目，貸記本科目；同時，按照無償調出過 程中發生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

5.經批準置換換出的庫存物品，參照本科目有關置換換入庫存物 品的規定進行賬務處理。

31（三）單位應當定期對庫存物品進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當先計入“待 處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。

1.盤盈的庫存物品，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有 相關憑據、但按照規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定； 沒有相關憑據、也未經過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法 采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。

盤盈的庫存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待 處理財產損溢”科目。

2.盤虧或者毀損、報廢的庫存物品，按照待處理庫存物品的賬面 余額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因導致的庫存物品 盤虧或毀損，還應當將與該庫存物品相關的增值稅進項稅額轉出，按 照其增值稅進項稅額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“應交增 值稅——應交稅金（進項稅額轉出）”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實際成本。

1303加工物品

一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成 本。

未完成的測繪、地質勘察、設計成果的實際成本，也通過本科目 核算。

二、本科目應當設置“自制物品”、“委托加工物品”兩個一級 明細科目，并按照物品類別、品種、項目等設置明細賬，進行明細核 算。

本科目“自制物品”一級明細科目下應當設置“直接材料”、32“直接人工”、“其他直接費用”等二級明細科目歸集自制物品發生 的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費）等直接費 用；對于自制物品發生的間接費用，應當在本科目“自制物品”一級 明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，期末，再 按照一定的分配標準和方法，分配計入有關物品的成本。

三、加工物品的主要賬務處理如下：

（一）自制物品

1．為自制物品領用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物 品——直接材料），貸記“庫存物品”科目。

2．專門從事物品制造的人員發生的直接人工費用，按照實際發生 的金額，借記本科目（自制物品——直接人工），貸記“應付職工薪酬” 科目。

3．為自制物品發生的其他直接費用，按照實際發生的金額，借記 本科目（自制物品——其他直接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4．為自制物品發生的間接費用，按照實際發生的金額，借記本科 目（自制物品——間接費用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行 存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計 攤銷”等科目。

間接費用一般按照生產人員工資、生產人員工時、機器工時、耗 用材料的數量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或產品產量 等進行分配。單位可根據具體情況自行選擇間接費用的分配方法。分 配方法一經確定，不得隨意變更。

5．已經制造完成并驗收入庫的物品，按照所發生的實際成本（包 括耗用的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和分配的間接 費用），借記“庫存物品”科目，貸記本科目（自制物品）。

3（二）委托加工物品

1．發給外單位加工的材料等，按照其實際成本，借記本科目（委 托加工物品），貸記“庫存物品”科目。

2．支付加工費、運輸費等費用，按照實際支付的金額，借記本科 目（委托加工物品），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

3．委托加工完成的材料等驗收入庫，按照加工前發出材料的 成本和加工、運輸成本等，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目（委托加工物品）。

四、本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但 尚未完工的各種物品的實際成本。

1401待攤費用

一、本科目核算單位已經支付，但應當由本期和以后各期分別負 擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付航空保險費、預付租金等。

攤銷期限在1年以上的租入固定資產改良支出和其他費用，應當 通過“長期待攤費用”科目核算，不通過本科目核算。

待攤費用應當在其受益期限內分期平均攤銷，如預付航空保險費 應在保險期的有效期內、預付租金應在租賃期內分期平均攤銷，計入 當期費用。

二、本科目應當按照待攤費用種類進行明細核算。

三、待攤費用的主要賬務處理如下：

（一）發生待攤費用時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸 記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。

4（二）按照受益期限分期平均攤銷時，按照攤銷金額，借記“業 務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”等科目，貸記本科 目。

（三）如果某項待攤費用已經不能使單位受益，應當將其攤余金 額一次全部轉入當期費用。按照攤銷金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位各種已支付但尚未攤銷的分 攤期在1年以內（含1年）的費用。

1501長期股權投資

一、本科目核算事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不 含1年）的股權性質的投資。

二、本科目應當按照被投資單位和長期股權投資取得方式等進行 明細核算。

長期股權投資采用權益法核算的，還應當按照“成本”、“損益 調整”、“其他權益變動”設置明細科目，進行明細核算。

三、長期股權投資的主要賬務處理如下：

（一）長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為初始投 資成本。

1.以現金取得的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記本科 目或本科目（成本），按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現 金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀 行存款”等科目。

實際收到取得投資時所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現 金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

2.以現金以外的其他資產置換取得的長期股權投資，參照“庫存

物品”科目中置換取得庫存物品的相關規定進行賬務處理。

3.以未入賬的無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加相 關稅費作為投資成本，借記本科目，按照發生的相關稅費，貸記“銀 行存款”、“其他應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科 目。

4.接受捐贈的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。

5.無償調入的長期股權投資，按照確定的投資成本，借記本科目 或本科目（成本），按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

（二）長期股權投資持有期間，應當按照規定采用成本法或權益 法進行核算。

1.采用成本法核算

被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照應收的金額，借記 “應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“應收股利”科目。

2.采用權益法核算

（1）被投資單位實現凈利潤的，按照應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。

被投資單位發生凈虧損的，按照應分擔的份額，借記“投資收益” 科目，貸記本科目（損益調整），但以本科目的賬面余額減記至零為限。發生虧損的被投資單位以后又實現凈利潤的，按照收益分享額彌 補未確認的虧損分擔額等后的金額，借記本科目（損益調整），貸記“投 資收益”科目。

36（2）被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，按照應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。

（3）被投資單位發生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動 的，按照應享有或應分擔的份額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記本科目（其他權益變動）。

3.成本法與權益法的轉換

（1）單位因處置部分長期股權投資等原因而對處置后的剩余股權 投資由權益法改按成本法核算的，應當按照權益法下本科目賬面余額 作為成本法下本科目賬面余額（成本）。

其后，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，屬于單位已計入 投資賬面余額的部分，按照應分得的現金股利或利潤份額，借記“應 收股利”科目，貸記本科目。

（2）單位因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為 權益法的，應當按照成本法下本科目賬面余額與追加投資成本的合計 金額，借記本科目（成本），按照成本法下本科目賬面余額，貸記本科 目，按照追加投資的成本，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按照規定報經批準處置長期股權投資

1.按照規定報經批準出售（轉讓）長期股權投資時，應當區分長 期股權投資取得方式分別進行處理。

（1）處置以現金取得的長期股權投資，按照實際取得的價款，借 記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權投資的賬面余額，貸記 本科目，按照尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方 差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（2）處置以現金以外的其他資產取得的長期股權投資，按照被處 置長期股權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記本科

37目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚 未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照發生的相關 稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應繳 財政款”科目。按照規定將處置時取得的投資收益納入本單位預算管 理的，應當按照所取得價款大于被處置長期股權投資賬面余額、應收 股利賬面余額和相關稅費支出合計的差額，貸記“投資收益”科目。

2.因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資 發生損失，按照規定報經批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股 權投資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記本科目。

3.報經批準置換轉出長期股權投資時，參照“庫存物品”科目中 置換換入庫存物品的規定進行賬務處理。

4.采用權益法核算的長期股權投資的處置，除進行上述賬務處理 外，還應結轉原直接計入凈資產的相關金額，借記或貸記“權益法調 整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期股權投資的 價值。

1502長期債券投資

一、本科目核算事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不 含1年）的債券投資。

二、本科目應當設置“成本”和“應計利息”明細科目，并按照 債券投資的種類進行明細核算。

三、長期債券投資的主要賬務處理如下：

（一）長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成 本。

取得的長期債券投資，按照確定的投資成本，借記本科目（成本），38按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收 利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

實際收到取得債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取 的利息時，借“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。

（二）長期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率 計算確認利息收入時，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科 目（應計利息），貸記“投資收益”科目；如為分期付息、到期一次還 本的債券投資，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

收到分期支付的利息時，按照實收的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“應收利息”科目。

（三）到期收回長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相 關應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記“投資 收益”科目。

（四）對外出售長期債券投資，按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按照長期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照已 記入“應收利息”科目但尚未收取的金額，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。涉及增值稅業務的，相 關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期債券投資的 價值。

1601固定資產

一、本科目核算單位固定資產的原值。

二、本科目應當按照固定資產類別和項目進行明細核算。固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；

39文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

三、固定資產核算時，應當考慮以下情況：

（一）購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目 核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。

（二）以借入、經營租賃租入方式取得的固定資產，不通過本科 目核算，應當設置備查簿進行登記。

（三）采用融資租入方式取得的固定資產，通過本科目核算，并 在本科目下設置“融資租入固定資產”明細科目。

（四）經批準在境外購買具有所有權的土地，作為固定資產，通 過本科目核算；單位應當在本科目下設置“境外土地”明細科目，進 行相應明細核算。

四、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。1.購入不需安裝的固定資產驗收合格時，按照確定的固定資產成 本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產，在安裝完畢交付使用前通過“在建 工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。

購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按 照確定的固定資產成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科 目[需要安裝]，按照實際支付或應付的金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”[不含質量保證金]、“銀行 存款”等科目，按照扣留的質量保證金數額，貸記“其他應付 款”[扣留期在1年以內（含1年）]或“長期應付款”[扣留期超過 1年]科目。

質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應

付款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產交付使用時，按照在建工程成本，借記本 科目，貸記“在建工程”科目。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價 值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調整原來的暫估價值。

3．融資租賃取得的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定 的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該 項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協議或者合同確定的租賃付 款額，貸記“長期應付款”科目，按照支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等金額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時，按照實際支付金額，借記“長期應付款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 科目。

4.按照規定跨分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資 租入固定資產。

5.接受捐贈的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發生的相關稅費、運 輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“捐贈收入”科目。

接受捐贈的固定資產按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記 本科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

41等科目。

6.無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目 [不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發生的相關稅費、運 輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照 其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

7.置換取得的固定資產，參照“庫存物品”科目中置換取得庫存 物品的相關規定進行賬務處理。

固定資產取得時涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增 值稅”科目。

（二）與固定資產有關的后續支出 1.符合固定資產確認條件的后續支出

通常情況下，將固定資產轉入改建、擴建時，按照固定資產的賬 面價值，借記“在建工程”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“固 定資產累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建 等后續支出，借記“在建工程”科目，貸記“財政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

固定資產改建、擴建等完成交付使用時，按照在建工程成本，借 記本科目，貸記“在建工程”科目。

2.不符合固定資產確認條件的后續支出

為保證固定資產正常使用發生的日常維修等支出，借記“業務活 動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“財政撥款收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）按照規定報經批準處置固定資產，應當分別以下情況處理： 1.報經批準出售、轉讓固定資產，按照被出售、轉讓固定資產的 賬面價值，借記“資產處置費用”科目，按照固定資產已計提的折舊，42借記“固定資產累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記本科 目；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過 程中發生的相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記 “應繳財政款”科目。

2.報經批準對外捐贈固定資產，按照固定資產已計提的折舊，借 記“固定資產累計折舊”科目，按照被處置固定資產賬面余額，貸記 本科目，按照捐贈過程中發生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀 行存款”等科目，按照其差額，借記“資產處置費用”科目。

3.報經批準無償調出固定資產，按照固定資產已計提的折舊，借 記“固定資產累計折舊”科目，按照被處置固定資產賬面余額，貸記 本科目，按照其差額，借記“無償調撥凈資產”科目；同時，按照無 償調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用” 科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.報經批準置換換出固定資產，參照“庫存物品”中置換換入庫 存物品的規定進行賬務處理。

固定資產處置時涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增 值稅”科目。

（四）單位應當定期對固定資產進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入“待 處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。

1.盤盈的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有 相關憑據、但按照規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定； 沒有相關憑據、也未經過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法 采用上述方法確定盤盈固定資產成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

盤盈的固定資產，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待

43處理財產損溢”科目。

2.盤虧、毀損或報廢的固定資產，按照待處理固定資產的賬面價 值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“固定資 產累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映單位固定資產的原值。

1602固定資產累計折舊

一、本科目核算單位計提的固定資產累計折舊。

公共基礎設施和保障性住房計提的累計折舊，應當分別通過“公 共基礎設施累計折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計折舊”科目 核算，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照所對應固定資產的明細分類進行明細核算。

三、單位計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資 產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定 資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法 合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃 期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

四、固定資產累計折舊的主要賬務處理如下：

（一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“業 務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“加工物品”、“在 建工程”等科目，貸記本科目。

（二）經批準處置或處理固定資產時，按照所處置或處理固定 資產的賬面價值，借記“資產處置費用”、“無償調撥凈資產”、“待處理財產損溢”等科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固 定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映單位計提的固定資產折舊累計數。

41611工程物資

一、本科目核算單位為在建工程準備的各種物資的成本，包括工 程用材料、設備等。

二、本科目可按照“庫存材料”、“庫存設備”等工程物資類別 進行明細核算。

三、工程物資的主要賬務處理如下：

（一）購入為工程準備的物資，按照確定的物資成本，借記本科 目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（二）領用工程物資，按照物資成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。

（三）工程完工后將剩余的工程物資轉作本單位存貨等的，按照 物資成本，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。

涉及增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

四、本科目期末借方余額，反映單位為在建工程準備的各種物資 的成本。

1613在建工程

一、本科目核算單位在建的建設項目工程的實際成本。

單位在建的信息系統項目工程、公共基礎設施項目工程、保障性 住房項目工程的實際成本，也通過本科目核算。

二、本科目應當設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待 攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資” 等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。

（一）“建筑安裝工程投資”明細科目，核算單位發生的構成建

設項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設 備本身的價值以及按照合同規定支付給施工單位的預付備料款和預付 工程款。本明細科目應當設置“建筑工程”和“安裝工程”兩個明細 科目進行明細核算。

（二）“設備投資”明細科目，核算單位發生的構成建設項目實 際支出的各種設備的實際成本。

（三）“待攤投資”明細科目，核算單位發生的構成建設項目實 際支出的、按照規定應當分攤計入有關工程成本和設備成本的各項間 接費用和稅費支出。本明細科目的具體核算內容包括以下方面：

1．勘察費、設計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期 費用。

2．土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、森林植被恢復費 及其他為取得土地使用權、租用權而發生的費用。

3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規定 繳納的其他稅費。

4．項目建設管理費、代建管理費、臨時設施費、監理費、招投標 費、社會中介審計（審查）費及其他管理性質的費用。

項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建之日起至辦理竣工 財務決算之日止發生的管理性質的支出，包括不在原單位發工資的工 作人員工資及相關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞 動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、招募生產工人費、技 術圖書資料費（含軟件）、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費等。

5．項目建設期間發生的各類專門借款利息支出或融資費用。6．工程檢測費、設備檢驗費、負荷聯合試車費及其他檢驗檢測類 費用。

7．固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、單項工程或

46單位工程報廢、毀損凈損失及其他損失。

8．系統集成等信息工程的費用支出。9．其他待攤性質支出。

本明細科目應當按照上述費用項目進行明細核算，其中有些費用（如項目建設管理費等），還應當按照更為具體的費用項目進行明細核 算。

（四）“其他投資”明細科目，核算單位發生的構成建設項目實 際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發和不能計入設備投資的軟 件購置等支出。單位為進行可行性研究而購置的固定資產，以及取得 土地使用權支付的土地出讓金，也通過本明細科目核算。本明細科目 應當設置“房屋購置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公 生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產購置”、“無形資 產”等明細科目。

（五）“待核銷基建支出”明細科目，核算建設項目發生的江河 清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目整體報廢等不能形成資產部分的基 建投資支出。本明細科目應按照待核銷基建支出的類別進行明細核算。

（六）“基建轉出投資”明細科目，核算為建設項目配套而建成 的、產權不歸屬本單位的專用設施的實際成本。本明細科目應按照轉 出投資的類別進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）建筑安裝工程投資

1.將固定資產等資產轉入改建、擴建等時，按照固定資產等資產 的賬面價值，借記本科目（建筑安裝工程投資），按照已計提的折舊或 攤銷，借記“固定資產累計折舊”等科目，按照固定資產等資產的原

47值，貸記“固定資產”等科目。

固定資產等資產改建、擴建過程中涉及到替換（或拆除）原資產 的某些組成部分的，按照被替換（或拆除）部分的賬面價值，借記“待 處理財產損溢”科目，貸記本科目（建筑安裝工程投資）。

2.單位對于發包建筑安裝工程，根據建筑安裝工程價款結算賬單 與施工企業結算工程價款時，按照應承付的工程價款，借記本科目（建 筑安裝工程投資），按照預付工程款余額，貸記“預付賬款”科目，按 照其差額，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀 行存款”、“應付賬款”等科目。

3．單位自行施工的小型建筑安裝工程，按照發生的各項支出金額，借記本科目（建筑安裝工程投資），貸記“工程物資”、“零余額賬戶 用款額度”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

4.工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續交付使用時，按照建筑安裝 工程成本（含應分攤的待攤投資），借記“固定資產”等科目，貸記本 科目（建筑安裝工程投資）。

（二）設備投資

1.購入設備時，按照購入成本，借記本科目（設備投資），貸記“財 政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；采 用預付款方式購入設備的，有關預付款的賬務處理參照本科目有關“建 筑安裝工程投資”明細科目的規定。

2.設備安裝完畢，辦妥竣工驗收交接手續交付使用時，按照設備 投資成本（含設備安裝工程成本和分攤的待攤投資），借記“固定資產” 等科目，貸記本科目（設備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程）。

將不需要安裝的設備和達不到固定資產標準的工具、器具交付使 用時，按照相關設備、工具、器具的實際成本，借記“固定資產”、“庫存物品”科目，貸記本科目（設備投資）。

（三）待攤投資

建設工程發生的構成建設項目實際支出的、按照規定應當分攤計 入有關工程成本和設備成本的各項間接費用和稅費支出，先在本明細 科目中歸集；建設工程辦妥竣工驗收手續交付使用時，按照合理的分 配方法，攤入相關工程成本、在安裝設備成本等。

1.單位發生的構成待攤投資的各類費用，按照實際發生金額，借 記本科目（待攤投資），貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”、“應付利息”、“長期借款”、“其他應交稅 費”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目。

2.對于建設過程中試生產、設備調試等產生的收入，按照取得的 收入金額，借記“銀行存款”等科目，按照依據有關規定應當沖減建 設工程成本的部分，貸記本科目（待攤投資），按照其差額貸記“應繳 財政款”或“其他收入”科目。

3.由于自然災害、管理不善等原因造成的單項工程或單位工程報 廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報 經批準后計入繼續施工的工程成本的，按照工程成本扣除殘料價值和 過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤投資），按照 殘料變價收入、過失人或保險公司賠款等，借記“銀行存款”、“其 他應收款”等科目，按照報廢或毀損的工程成本，貸記本科目（建筑 安裝工程投資）。

4.工程交付使用時，按照合理的分配方法分配待攤投資，借記本 科目（建筑安裝工程投資、設備投資），貸記本科目（待攤投資）。

待攤投資的分配方法，可按照下列公式計算：

（1）按照實際分配率分配。適用于建設工期較短、整個項目的所 有單項工程一次竣工的建設項目。

實際分配率=待攤投資明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額+

49安裝工程明細科目余額+設備投資明細科目余額）×100％

（2）按照概算分配率分配。適用于建設工期長、單項工程分期分 批建成投入使用的建設項目。

概算分配率=（概算中各待攤投資項目的合計數-其中可直接分配 部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設備投資合計）×100％

（3）某項固定資產應分配的待攤投資=該項固定資產的建筑工程 成本或該項固定資產（設備）的采購成本和安裝成本合計×分配率

（四）其他投資

1.單位為建設工程發生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購 置、飼養、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發和 不能計入設備投資的軟件購置等支出，按照實際發生金額，借記本科 目（其他投資），貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.工程完成將形成的房屋、基本畜禽、林木等各種財產以及無形 資產交付使用時，按照其實際成本，借記“固定資產”、“無形資產” 等科目，貸記本科目（其他投資）。

（五）待核銷基建支出

1.建設項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造 林、水土保持、城市綠化等不能形成資產的各類待核銷基建支出，按 照實際發生金額，借記本科目（待核銷基建支出），貸記“財政撥款收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.取消的建設項目發生的可行性研究費，按照實際發生金額，借 記本科目（待核銷基建支出），貸記本科目（待攤投資）。

3.由于自然災害等原因發生的建設項目整體報廢所形成的凈損失，報經批準后轉入待核銷基建支出，按照項目整體報廢所形成的凈損失，借記本科目（待核銷基建支出），按照報廢工程回收的殘料變價收入、50 保險公司賠款等，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照報 廢的工程成本，貸記本科目（建筑安裝工程投資等）。