第一篇：IIA內(nèi)部審計新定義及其英文翻譯

IIA“內(nèi)部審計”定義中文翻譯修改說明

自1941年成立以來，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義，這些定義的修改和完善，記錄了國際內(nèi)部審計發(fā)展的進程。1999年6月，IIA理事會批準了關(guān)于內(nèi)部審計的新定義。其英文如下：“Internal Auditing is an independent, objective assurance andconsulting activity designed to add value and improve an

organization’s operations.It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach toevaluate and improve the effectiveness of risk management,control, and governance processes.”

該定義反映了國際內(nèi)部審計實務的重大變革，擴大了內(nèi)部審計的職能，它明確了內(nèi)部審計的宗旨、服務目標、工作范圍、技術(shù)方法和人員素質(zhì)要求。正因如此，該定義引起了世界各國內(nèi)部審計人員的廣泛關(guān)注。

過去幾年，由于種種原因，對IIA內(nèi)部審計定義存在多種不同的中文譯法。最近，我協(xié)會組織內(nèi)部審計領(lǐng)域的專家、學者和實務工作者對IIA《內(nèi)部審計實務標準》（以下簡稱《紅皮書》）的內(nèi)部審計定義及目錄的中文譯法進行討論。經(jīng)過認真細致的討論，大家對IIA內(nèi)部審計定義的中文譯法取得了較為一致的意見，即：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”

現(xiàn)將IIA內(nèi)部審計定義（1999年）中文譯法的修改說明如下：

一、“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，”說明內(nèi)部審計活動的兩項職能是確認、咨詢。所以將“保證”（assurance）一詞修改為“確認”，說明如下：

1、“保證”一詞對內(nèi)部審計的職能定位太高，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等因素，因此，內(nèi)部審計無法全面保證組織的各項經(jīng)營活動。實際上內(nèi)部審計活動是通過檢查，對審計的事項予以確認，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議，“確認”職能是內(nèi)部審計的一項傳統(tǒng)職責。

2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對其余內(nèi)部控制要素的再控制。內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項經(jīng)營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有關(guān)總體。因此，內(nèi)部審計的“保證”程度不可能高于內(nèi)部控制。

3、2005年7月11日，在美國芝加哥召開的IIA第64屆國際大會期間，IIA總部執(zhí)行主席（秘書長）大衛(wèi)理查德先生會見了我協(xié)會易仁萍副會長兼秘書長時指出，IIA內(nèi)部審計定義是內(nèi)部審計最基本的核心概念。IIA《紅皮書》是圍繞內(nèi)部審

計定義展開說明的，而CIA考試等產(chǎn)品又是為《紅皮書》和一些技術(shù)方法服務的。因此，將IIA內(nèi)部審計定義翻譯準確很重要，它有助于理解IIA的宗旨、職能和作用。對于IIA內(nèi)部審計定義中的“assurance”一詞，他不同意翻譯成“保證”，他強調(diào)該詞與“保證”（ensure、guarantee、safeguard）的意思無關(guān)，內(nèi)部審計不能“保證”任何事物。他解釋該詞的意思是管理層制定各項方針政策、制度和業(yè)務項目，經(jīng)過內(nèi)部審計人員檢查，對其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實現(xiàn)組織目標予以確認，出具結(jié)論性意見，以增強組織實現(xiàn)其目標的自信。在IIA總部工作的中國雇員也建議將“assurance”翻譯成“確認”。

鑒于上述情況，我協(xié)會考慮對IIA《紅皮書》的中文譯文進行修訂，按照IIA總部的要求將“assurance”翻譯成“確認”。

二、“旨在增加價值和改善組織的運營”，與原中文譯法“它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”相比，新的譯法簡明準確。具體說明如下：

1、在“增加價值”前面之所以刪除“為機構(gòu)”這三個字。一是因為英文中沒有“機構(gòu)”這個詞。二是因為內(nèi)部審計不僅要為本組織增加價值，還要促進本組織履行相應的社會責任，包括：遵守法律和規(guī)章；遵守公認的業(yè)務規(guī)范、道德觀念，并滿足社會期望；為社會提供總體福利，并增強利益相關(guān)者的長

期利益和短期利益；全面地向業(yè)主、執(zhí)法人員、其他利益相關(guān)者和一般公眾報告。從總體上說，所有這些要求都是指內(nèi)部審計為社會經(jīng)濟發(fā)展增值。

2、改善組織的運營”，原中文譯法將“Operations”一詞翻譯為“運作效率”不夠準確。該詞的中文意思是：經(jīng)營、操作、運營、營運，主要是指操作層面上整個組織日常業(yè)務工作的運轉(zhuǎn)，而不是超出組織正常的業(yè)務運營范圍去提高運作效率，因此，將“提高機構(gòu)的運作效率”修改為“改善組織的運營”。

三、它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，”即對“Disciplined”一詞的解釋。說明如下：

Disciplined（被動語態(tài)）的意思是：經(jīng)過訓練、訓導，使有紀律、被懲戒。該詞比較難譯，存在不同的譯法或漏譯現(xiàn)象。有人提出內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，需要經(jīng)過訓練或培訓，才能掌握和運用內(nèi)部審計活動所需的方法，建議將“a systematic，disciplined approach”譯為“一種系統(tǒng)的，經(jīng)過訓練的方法”。

經(jīng)過討論，專家學者們的意見仍傾向于將該詞翻譯為“規(guī)范的”方法，理由是從IIA《紅皮書》的整體框架看，對內(nèi)部審計人員不但在各種審計技術(shù)、審計流程、審計管理等方面有較高的要求，同時，對內(nèi)部審計人員還要有非常高的職業(yè)道德標準，即嚴格的自律約束要求。

另外，在與IIA總部執(zhí)行主席大衛(wèi)理查德先生會談時，他解釋該詞的意思是要求內(nèi)部審計人員用“標準的、統(tǒng)一的”方法，而不是隨意的、各行其是的方法來評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果。因此，該詞仍譯為“規(guī)范的”方法。

四、“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果”，原中文譯法為“??來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，”修改說明如下：

1、Effectiveness 應翻譯為“效果”而不是“效率”。效果是做正確的事，而效率是把正確的事做好。就像賽跑，先要把方向找對，然后才是盡可能地快跑。如果方向都錯了，跑得越快，離目標越遠。無論是組織的風險管理、控制和治理過程都有既定的目標，“效果”好壞的重要內(nèi)涵就是要看是否實現(xiàn)組織既定的目標，這也是內(nèi)審人員檢查和評價本組織“風險管理、控制和治理過程”的重要依據(jù)和內(nèi)容。

2、Processes強調(diào)的是“過程”，而不是“程序”，過程是動態(tài)的，是各種政策、規(guī)章制度被管理人員和員工執(zhí)行的過程，而程序是靜態(tài)的各種規(guī)章制度。

五、“幫助組織實現(xiàn)其目標”是內(nèi)部審計活動的宗旨和目的它表明內(nèi)部審計職能是為組織實現(xiàn)其目標服務的，因而要求內(nèi)部審計人員必須站在維護組織整體利益的立場上，幫助組織解決影響其實現(xiàn)既定目標的各種問題。

第二篇：對內(nèi)部審計新定義的理解(精)

對內(nèi)部審計新定義的理解(1)

審計就是以經(jīng)濟監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計也就變異了，國家審計是這樣，內(nèi)部審計是這樣，民間審計也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計要搞好服務，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務之中，而決不是放棄監(jiān)督。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年在修改后的《內(nèi)部審計實務標準》中對內(nèi)部審計作了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。論文百事通”而國際內(nèi)部審計師協(xié)會2000年6月召開的第59屆年會對內(nèi)部審計的定義則是：“內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的確認和咨詢活動，目的是改進單位的工作質(zhì)量和提高效益。”內(nèi)部審計的重新定義體現(xiàn)了不同環(huán)境下對內(nèi)部審計的不同要求和內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展趨勢。但是新定義出現(xiàn)后，理論界一些人認為，當代內(nèi)部審計已發(fā)展到增值型審計了，似乎為組織增加價值是內(nèi)部審計的唯一目標，而檢查財務收支的真實性合法性這一職能也似乎從內(nèi)部審計的視野中消失了。我們認為這種觀點有失偏頗，甚至會引起嚴重誤導。對新的內(nèi)部審計定義應該從以下幾方面來全面理解。

一、內(nèi)部審計的環(huán)境變化導致了新定義

進入20世紀90年代以后，西方企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，相應的對內(nèi)部審計也提出了新的要求。新定義是國際內(nèi)部審計師協(xié)會順應外部環(huán)境發(fā)展，為內(nèi)部審計職業(yè)界提供的發(fā)展指南。

1、企業(yè)經(jīng)營風險加大

90年代后，西方國家企業(yè)經(jīng)營中面臨的各種風險普遍加大。主要因為產(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，多元化、國際化經(jīng)營擴張戰(zhàn)略引起的兼并收購和資產(chǎn)重組，信息技術(shù)和電子商務的發(fā)展，所有這些業(yè)務使企業(yè)經(jīng)濟交易更加多樣化復雜化了，而相應的控制環(huán)節(jié)難以同步實施，這就大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風險上發(fā)揮積極作用，為內(nèi)部審計的職能提出了新的要求。因此新定義提出了內(nèi)部審計應評價和幫助改進企業(yè)的“風險管理”。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

西方國家為促進競爭提高經(jīng)濟活力實行的放松管制運動和隨之而來的企業(yè)兼并浪潮對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，出現(xiàn)了例如管理層的薪水補償計劃，董事會職能和結(jié)構(gòu)的變化，機構(gòu)投資者放棄消極投資開始參與企業(yè)的治理以及員工人力資本的激勵等新興的企業(yè)治理方式。作為企業(yè)內(nèi)部的評價機制，如何對企業(yè)治理方式提供有效的指引就成了內(nèi)部審計必須解決的問題之一。這也體現(xiàn)在新定義之中，即要求內(nèi)部審計應評價和幫助企業(yè)改進“治理程序”。

3、企業(yè)內(nèi)部組織戰(zhàn)略重組

適應以上情況，許多西方企業(yè)為了降低成本，增強競爭力，紛紛進行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)和調(diào)整，將一些非核心部分的管理活動轉(zhuǎn)由外部專業(yè)化公司承擔。其目的是為了提高組織的效率并為組織增加價值、增強競爭力。新定義中較充分地體現(xiàn)了這種要求，指出內(nèi)部審計的目的是“為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”，突出其在促進組織目標實現(xiàn)過程中的作用。

二、新定義的主要內(nèi)容要素及變化

內(nèi)部審計新定義的內(nèi)容十分豐富，主要要素包括：①內(nèi)部審計的本質(zhì):是一種“保證工作和咨詢活動”。這一認識比國際內(nèi)部審計師協(xié)會59屆年會提出的“確認與咨詢活動”似乎進了一步，用“保證工作”來代替“確認”，說明它更強調(diào)保證組織目標的實現(xiàn)，而“確認”則側(cè)重于證明會計事項的真實性與合法性。②內(nèi)部審計的目標：是為本機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。這與80年代美國內(nèi)部審計提出的三個服務的思想一脈相傳，即內(nèi)部審計要為加強企業(yè)管理服務、為企業(yè)決策服務和為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務，否則內(nèi)部審計就沒有存在的必要。這是因為，建立企業(yè)是為利益相關(guān)者創(chuàng)造價值和謀取利益，因此企業(yè)必須不斷增加自身的價值，為利益相關(guān)者謀求利益，同時也維系利益相關(guān)者的信心。增加價值的目標應由企業(yè)的各個組成部分來共同實現(xiàn)，內(nèi)部審計也不例外。內(nèi)部審計師在收集資料、識別并評價風險的過程中，比較其他組織成員，對組織如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生更深刻的見解。內(nèi)部審計師應將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來，為相應的經(jīng)營管理人員提供幫助。內(nèi)部審計新定義據(jù)此提出內(nèi)部審計活動的價值主張，要求其在公司治理、風險與控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法為組織增加價值服務，也就順理成章了。表面上看，它與59屆年會的提法（改進工作質(zhì)量和提高效益）并無多大差別，但“增加價值”比“提高效益”要具體得多，聯(lián)想到西方國家近些年提出的考核企業(yè)效益的EVA指標，這里的“增加價值”顯然是增加企業(yè)的EVA（經(jīng)濟增加值）。同時用“提高運作效率”來代替“改進工作質(zhì)量”也是意味深長的。③內(nèi)部審計的工作內(nèi)容：是對風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，而不僅僅是以前提出的只對內(nèi)部控制進行評價。可見內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容比以前大大拓寬了，這反映出內(nèi)部審計的責任更重、地位更高了。④內(nèi)部審計的方法：是運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。毫無疑問，要完成上述重要的任務并實現(xiàn)組織的目標，必須采用科學的方法，而科學的方法就應該是系統(tǒng)的和規(guī)范的，而不是零散的和隨心所欲的，所謂系統(tǒng)的和規(guī)范的方法如審計抽樣方法、風險評估方法和內(nèi)部控制方法等等。⑤內(nèi)部審計的主要職能:評價和咨詢。通過評價和咨詢職能的發(fā)揮，以服務于組織的最終目標——增加價值。⑥內(nèi)部審計的特點:獨立和客觀。內(nèi)部審計要完成以上任務，必須是獨立的機構(gòu)，只有獨立的機構(gòu)才能做到客觀的評價。因此，獨立是客觀的保證。

三、正確理解“保證工作”和“增加價值”

國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為一種保證工作和咨詢活動，目標是為組織增加價值，那么如何理解“保證工作”和“增加價值”？它是否就是有些人理解的內(nèi)部審計在今后只搞績效審計不搞財務審計了呢？或者說內(nèi)部審計只有評價和咨詢職能而沒有監(jiān)督職能了呢？回答應該是否定的。理由有三。

其一，繼續(xù)搞好財務審計是審計目標決定的，不斷發(fā)生的世界性財務丑聞為此作了反證。我們認為，現(xiàn)代內(nèi)部審計必須將工作重點放到效益審計上來，它是內(nèi)部審計發(fā)展的方向，但是不等于只搞效益審計，而不搞或放棄財務審計。道理很簡單，審計基本原理告訴我們，審計的基本目標是審查經(jīng)濟活動的真實、合法和有效。這里，人們往往忽視了為什么把真實和合法兩個目標放在前面，其實，只有在真實合法的基礎(chǔ)上才談得上效益。近兩年西方國家暴露出來的安然、世通等財務丑聞無不有力地說明了這一點。由于會計信息的虛假，使廣大投資人的利益受到損失和侵害，不但使公司股價一落千丈，甚至導致公司的破產(chǎn)和倒閉，企業(yè)都沒有了，哪里還有效益和增加價值可言！這無可辯駁地證明了作為企業(yè)自我制約機制之一的內(nèi)部審計應把真實性合法性作為首要目標，加強審計監(jiān)督，搞好財務審計。因此，我們理解，定義中的“保證工作”應該包括兩層含義。其一是保證本單位會計信息的真實性和合法性，其二是保證實現(xiàn)組織目標——增加價值。

其二，獨立性特點主要是針對具有監(jiān)督職能的財務審計而言的。內(nèi)部審計新定義中再次強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性特點，內(nèi)部審計部門為什么要獨立于被審計單位之外？就是因為它要進行財務收支的真實性合規(guī)性審計，以便客觀公正地發(fā)表審計意見。如果不進行財務審計，而只搞效益審計，只搞評價和咨詢工作，那內(nèi)部審計就不是審計、內(nèi)審部門就不是審計部門，而應該為它正名為內(nèi)部咨詢部門（機構(gòu)）或評價部門，這個部門是否獨立就無所謂了，它可以是獨立的，也可以是不獨立的，可以放在財務部門內(nèi)部，也可以放在公司辦公室下或公司決策部門下。可見，新定義中一如既往地強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性特點，說明即使在西方發(fā)達國家的內(nèi)部審計中，雖然財務審計所占用的資源（人力、時間等）大大下降，但仍然沒有放棄具有監(jiān)督職能的財務審計這個審計的根本。

其三，新修訂的《內(nèi)部審計實務標準》（以下簡稱紅皮書，中國時代經(jīng)濟出版社，2002年5月版，下文所注頁碼均為該書的頁碼）中仍有許多財務審計和舞弊審計的條款與內(nèi)容，說明財務審計仍是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容之一。下面我們摘錄一些條款來證明。

——在《在評價合規(guī)項目時的法律考慮》標準中，紅皮書說：“合規(guī)項目（審計）可以協(xié)助機構(gòu)防止雇員過失違法，發(fā)現(xiàn)違法行為并打擊雇員的故意違法亂紀行為，還可以……確定董事和高級職員的責任，創(chuàng)建并加強機構(gòu)身份并決定懲罰性賠償?shù)暮线m性……，促進合規(guī)項目的有效執(zhí)行。”

——在《對控制過程的評價和報告》標準中，紅皮書說：內(nèi)部審計部門的這種評價應當包括“財務與運營信息的可靠性與完整性；運營的效果與效率；資產(chǎn)的護衛(wèi)情況；對法律、法規(guī)與合同的遵守情況。”同時，這四項評價內(nèi)容又在《對控制過程的充分性進行評價》標準中一字不漏地重復出現(xiàn)。

——在《分析與評價》標準中，紅皮書說：分析性審計程序在確認以下內(nèi)容時非常有用：“意外差異；潛在的錯誤；潛在的不合規(guī)或違法行為；其他異常或不重復發(fā)生的交易或事件。”接著，該標準還指出：“當分析性審計程序發(fā)現(xiàn)意外結(jié)果或關(guān)系時，內(nèi)部審計師應該檢查并評價這些結(jié)果或關(guān)系。……如果此類結(jié)果或關(guān)系無法得到解釋，則表明存在潛在錯誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等嚴重情形。內(nèi)部審計師應該將這些通過分析性審計程序發(fā)現(xiàn)的、無法得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系通報給合適層次的管理人員。”

——在《記錄信息》標準中，規(guī)定“如果內(nèi)部審計師正在報告財務信息，則審計工作底稿中記載會計記錄是否與此財務信息一致”

——在《發(fā)現(xiàn)舞弊》標準中指出，“內(nèi)部審計人員應該擁有充分的知識，發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象”，“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為。舞弊可以是為機構(gòu)謀利，也可以給機構(gòu)帶來損害。”并列舉了10多種舞弊的范例，提出了舞弊對公司形象的影響，即“舞弊調(diào)查的結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構(gòu)的財務狀況和經(jīng)營成果已年產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響。”。

以上這些簡短的引述中我們完全可以看出，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對真實性合法性的財務審計是十分關(guān)注的，并詳細規(guī)定了舞弊審計的方法和程序。雖然他們往往用“評價”一詞來解釋內(nèi)部審計，并作為內(nèi)部審計的主要職能，但是我們從以上引述中不難發(fā)現(xiàn)，“評價”中包含了濃重的“監(jiān)督”意義。本來，審計就是以經(jīng)濟監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計也就變異了，國家審計是這樣，內(nèi)部審計是這樣，民間審計也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計要搞好服務，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務之中，而決不是放棄監(jiān)督。

第三篇：內(nèi)部審計的定義和核心要點

內(nèi)部審計的定義和核心要點

答：內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。

1999年6月，內(nèi)部審計師學會董事會通過了內(nèi)部審計的如下定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。”

在我國內(nèi)部審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

內(nèi)部審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真，實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

內(nèi)部審計強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與被審計部門之間的獨立性，不強調(diào)審計機構(gòu)和審計人員與領(lǐng)導人之間的獨立性。因此內(nèi)部審計本質(zhì)上是單向獨立的。

內(nèi)部審計是“外部審計”的對應稱法，即：由部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專職機構(gòu)及人員，獨立地對本部門、本單位的財政財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查，用以健全內(nèi)部控制，維護財經(jīng)紀律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的綜合經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計在中國審計組織體系中，起著以國家審計為主導，以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的重要作用，支撐著企業(yè)的審計工作。內(nèi)部審計的本質(zhì)在于，作為企業(yè)指揮者管理機能的一部分，對企業(yè)管理手段妥善與否、有無弊漏和是否經(jīng)濟有效，進行經(jīng)常性的檢查、分析和評價。內(nèi)部審計的主要缺陷和特點是，由于在本單位領(lǐng)導下進行內(nèi)部審計活動，其獨立性表現(xiàn)稍弱；但具有及時性、連續(xù)性、針對性、預防性等特點。

1999年6月，內(nèi)部審計師學會董事會通過了內(nèi)部審計的如下定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。”

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準則》第二條 本準則所稱內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

第四篇：英文翻譯新

在首尾一英里換乘到公共交通的創(chuàng)新概念 馬修·柯蒂斯萊什 摘要

盡管燃料價格上漲、經(jīng)濟環(huán)境惡劣、能源安全問題嚴重，世界運輸系統(tǒng)中擁堵狀況持續(xù)惡化，證據(jù)表明，尾氣排放是造成環(huán)境惡化的原因之一。盡管有這些的問題，車輛行駛里程(VMT)單一乘員車輛（SOV）持續(xù)上升，過境乘客不斷占用道路。

個人有相關(guān)需求的運輸系統(tǒng)，既靈活又方便。多數(shù)旅客喜歡的汽車，它可以提供門對門的服務，是運輸?shù)淖羁煽俊⒆罘奖愕男问健５沁@樣一來就增加了車輛行駛里程、尾氣排放、車輛擁堵和相關(guān)的環(huán)境問題。

眾所周知，一個充滿活力的公交系統(tǒng)，如地鐵、通勤鐵路或快速公交（BRT）線路可以提供一種高效節(jié)能，安全，實用的完成必要的出行方式。然而，超出一個核心服務區(qū)的中轉(zhuǎn)服務，對用戶的吸引力和效率迅速降低。該0.5~1英里半徑的核心被稱為首尾一英里。個人要么選擇不走路到系統(tǒng)中，或覺得很難、不安全或不足以滿足他們的需求，并迅速轉(zhuǎn)向機動性強的汽車。

在美國，城市化地區(qū)外土地利用的分散模式占主導地位。學校、家庭、工業(yè)和零售區(qū)是分散的，除了用汽車很難起到相應的服務功能。這種趨勢也國際上越來越大。這種趨勢越來越國際化。郊區(qū)到郊區(qū)的通勤增長使固定路線運輸系統(tǒng)使用復雜化。在過去的四十年車輛行駛里程穩(wěn)步增長，直到最近因經(jīng)濟下滑而有所下降。

有許多正在開發(fā)政策和戰(zhàn)略或部署以滿足首尾一公里的挑戰(zhàn)。經(jīng)營策略和技術(shù)正在制定或加強，以滿足不斷增長的人口的流動性需求，預測需要的更清潔、更便宜、更靈活的選擇以應對越來越擁堵和環(huán)境問題。

介紹

在繁忙路段，機動車交通是最有效的中長距離出行。而另一方面，步行和自行車是短距離出行的有效選擇。步行和騎自行車中轉(zhuǎn)交通的組合，可以提供高整個行程時間內(nèi)的流動性。然而，這樣的組合并不總是可能實現(xiàn)的。對于許多人來說，站終點可能位于超出了他們舒適的步行或騎自行車的距離，因此中轉(zhuǎn)交通的使用并不方便。這導致門對門出行最方便的形式為私家車輛。此方案稱為公共交通的首尾一公里的窘境。它是無法充分與私人車競爭的，這導致公共交通乘客量較低。

因此，公共交通的成功，往往因“首尾一公里”不能安全接入到系統(tǒng)中而受限制。例如，缺乏安全行走和自行車的存取設(shè)施可以是阻礙公共交通使用率。如果沒有足夠的人行道，林蔭道，車行道或在周圍的交叉口，進入該地區(qū)交通可能是危險的、不友好的、無聊的、或者效率低下。如果想要交通工具的潛在用戶是用安全、方便、實用的方式接入路由到現(xiàn)有的系統(tǒng)中，有必要發(fā)展行人和自行車的基礎(chǔ)設(shè)施。給自行車和騎自行車的人在公交車站提供基礎(chǔ)設(shè)施可以比只提供機動車停車位更經(jīng)濟。提供安全存取可讓騎自行車的人有機會行駛更長的距離。而距離可以影響居民騎自行車旅行或上下班，公共汽車可以提供一個騎車到不了的目的地。這種關(guān)系提供了一個減少SOV使用，并且可以最終降低車輛行駛里程的環(huán)境。

設(shè)施，如長椅、涼亭、車站照明也對行人的舒適性和安全性至關(guān)重要。最成功和最有用的公共運輸系統(tǒng)有安全、便捷的接入點，并提供舒適的等候區(qū)。在成功的例子中，車站有公交導向的開發(fā)方面（TOD）如零售和娛樂選擇，以鼓勵和支持更多地使用公共交通，吸引行人使用周圍傳輸節(jié)點區(qū)域。

當最基本的解決方案，如步行或騎自行車過境不可行時，其他的出行方案可以用來解決首尾一公里的困難。由于距離、地形、街道模式或安全隱患問題，有的出行者起訖點遠離公交車站以至于不能步行或騎車到達，這些替代方案可以幫助縮小這個距離。

本文將回顧當前和未來可能的在新技術(shù)和需求下的流動性解決方案。

這些移動選擇范圍的復雜性，增加了流體強化旅客的整體流動性，以及現(xiàn)有交通網(wǎng)絡(luò)的有效性和利用率。選項包括規(guī)劃和加強行人和自行車結(jié)合的訪問，如實施自行車共享系統(tǒng)、采用新的拼車戰(zhàn)略、旅客信息系統(tǒng)的開發(fā)、新形式和其他創(chuàng)造性的操作技術(shù)。

目前的移動解決方案

自行車共享

公共自行車是短期自行車租賃服務形式，人們可以使用一個自行車上的需要的基礎(chǔ)上共享車隊。這些系統(tǒng)提供了便利的自行車短途旅行，比如跑腿或公交上下班，所以用戶不必擔心使用自己的自行車或停車問題。在國際上，各種規(guī)模的城市已經(jīng)開始實驗公共自行車節(jié)目。直到最近，公共自行車系統(tǒng)計劃都經(jīng)歷很少成功，但在過去五年創(chuàng)新的技術(shù)已發(fā)出上升到新一代技術(shù)驅(qū)動的公共自行車項目。這些新方案可以顯著提高單車的知名度和降低使用障礙，只需要使用用戶有能力騎自行車和使用一些電子支付的形式（智能卡，信用卡或手機）。

45年前，公共自行車系統(tǒng)作為運輸方式出現(xiàn)在歐洲。自成立以來，公共自行車系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展到解決地域和技術(shù)需求。公共自行車系統(tǒng)已擴大到包括四大洲經(jīng)過3進化階段，包括：1）第一代白色自行車（或免費自行車系統(tǒng)），于1965年開始在阿姆斯特丹使用;2）第2代投幣式系統(tǒng)，1995年開始在丹麥哥本哈根使用;3）第三代基于IT系統(tǒng)的公共自行車系統(tǒng)。

新興的第四代系統(tǒng)包括所有出現(xiàn)在第三主成分代系統(tǒng)，但不同之處在于它們與公共交通相連。目標是公共自行車系統(tǒng)與公共交通及其他公共交通系統(tǒng)（如出租車和公共汽車）的無縫集成模式。如出租車和汽車共用。這意味著，公共自行車車站及停車場交通便利，靠近公交車站，交通計劃的協(xié)調(diào)，一個單一的支付智能卡就能獲得所有可用的使用權(quán)限。這些系統(tǒng)全球范圍內(nèi)不斷增長。截至2011年估計136 公共自行車項目存在于世界各地的165個城市。這些系統(tǒng)持續(xù)表現(xiàn)出其潛力，可以影響私家車的使用量以減少溫室氣體排放和燃料消耗。（沙欣，2011）。

公共自行車循環(huán)系統(tǒng)，在科羅拉多州丹佛的一個公共自行車系統(tǒng)，根據(jù)其成員的調(diào)查結(jié)果顯示，43.16％的公共自行車循環(huán)系統(tǒng)出行取代汽車出行，導致減少了大約300,000磅的二氧化碳排放量和出行使用的約15868加侖汽油。但是，這些系統(tǒng)將來的需求、長期可持續(xù)性是不確定的。存在的障礙包括限制和支持的基礎(chǔ)設(shè)施（如音響底座，自行車道）、盜竊、高科技成本，資金問題還有安全問題。對公共自行車系統(tǒng)進行更深入的了解和研究是必要的。這包括公共自行車系統(tǒng)的社會效益和環(huán)境效益的使它興旺的條件（例如，城市中騎自行車是作為日常模式下將較受歡迎，住宅/商業(yè)存儲空間限制）、商業(yè)模式、運營理解、先進的技術(shù)應用以及公眾的潛在作用政策在保持該模式，并支持其擴張。柔性或“休閑”拼車

靈活的拼車，也被稱為“猛擊”或散拼車，可以完善公共交通的現(xiàn)有模式。休閑拼車指一個驅(qū)動器和一個或更多的乘客，合伙乘車的地方搭車在個人之間未建立或預先安排提前做好，但行程是前不久協(xié)調(diào)的。游樂設(shè)施是共用的，并從普遍的起源點和目的地，如從居民區(qū)附近有巴士站到市中心商業(yè)區(qū)。休閑拼車提供了一種替代乘坐傳統(tǒng)的匹配和正規(guī)拼車/共乘方案。它不同于因為它的目的是提供一種即時的“實時”匹配傳統(tǒng)合伙用車潛在的司機和乘客前往和來自同一地區(qū)。該利用靈活的拼車超過正規(guī)“固定時間表”拼車是參與者不必滿足在固定的時間上車。拼車司機或乘客可以離開家里或在任何時間工作，仍然形成自己的拼車“對飛”在指定區(qū)域一般位于靠近公交車站。

而相比之下，正式的拼車方案，隨意拼車出行最大化靈活性和更好的適應偶爾的和/或不定期需要共享一個出行。休閑拼車也不同于正式的拼車和司空見慣在朋友和家人一起，司機和乘客分享游樂設(shè)施通常不認識對方事先并可能從未一起旅行一次。休閑拼車需要最少的預先規(guī)劃和容納可變旅行時間，相對于傳統(tǒng)的拼車降低了參與門檻。在2009年，近14萬美國人代表國內(nèi)工作出行的10％ 超過所有其他非SOV的工作出行方式相結(jié)合。

拼車還提供其他出行目的，如學校，娛樂，和購物。這是很重要的，因為71％的VMT發(fā)生非工作出行，占交通溫室氣體排放、能源消耗、家庭出行消費的大多數(shù)。（奧利芬特，2011）。

折疊自行車

折疊自行車擴展“自行車公交”選擇中乘客需要的靈活性、便利性、并獲得交通系統(tǒng)。騎自行車過境使用折疊自行車征途允許用戶登上客運車輛及完整無縫的能力首尾一公里連接。折疊自行車的多功能性可以解決存儲不足或騎自行車被盜的問題。自行車被“折疊”成一個緊湊大小時，可以讓用戶使用更少的空間很容易地運輸自行車。一個常見的問題是，人們不愿意走半英里到一中轉(zhuǎn)站或停車場，往往傾向于個人開車去中轉(zhuǎn)站。對于騎自行車，火車或公交車并不總是能夠提供可容納全尺寸自行車。折疊自行車開始緩解這些問題。

大多數(shù)公交公司允許帶折疊自行車乘坐他們的火車或公共汽車，甚至在高峰時段也可以。提供誘因以鼓勵折疊自行車的使用可以解決擬生產(chǎn)能力問題，并協(xié)助與自行車交通的關(guān)系。加州洛杉磯腳踏車補貼開發(fā)計劃將很快在加利福尼亞州帕薩迪納過境連接及周邊區(qū)域部署700折疊自行車。該計劃的目的是鼓勵和指導的推出全面的計劃。該計劃試圖確定對折疊自行車的需求根據(jù)一些指標，如位置、社會人口因素，并設(shè)計個別時可以應用不同的激勵方案計劃擴大自行車交通選項。圖1中，顯示了攜帶折疊自行車上火車的尺寸和易用性。

圖1 在加利福尼亞州洛杉磯搭乘輕軌列車的折疊自行車

公交導向發(fā)展（TOD）

公交導向發(fā)展（TOD）通常被定義為步行即可到達，或有半英里到達中轉(zhuǎn)站內(nèi)的高密度混合使用發(fā)展。TOD是有關(guān)創(chuàng)建有吸引力的、適合步行的、可持續(xù)發(fā)展的社區(qū)，讓居民有住房和交通的選擇。居民追求方便、價格實惠、舒適的生活與孩子們玩的地方和父母舒適的白頭到老。社區(qū)希望推行的TOD項目也應該增加“位置效率”，使人們可以步行、騎自行車和乘坐公共交通。提高交通載客量有助于減少交通擁堵。

在阿靈頓，弗吉尼亞州，羅斯林-巴爾斯頓走廊說明了TOD如何能適應了巨大的發(fā)展，有利于居民的方式。該走廊是建立在概念，創(chuàng)建可以方便地前往的社區(qū)以有益于公交乘客，私營企業(yè)和社區(qū)。當?shù)兔芏壬虡I(yè)走廊下降到30年前時，當?shù)卣疀Q定重點發(fā)展圍繞五個密集的鐵路車站。結(jié)果是非凡的。盡管發(fā)展迅速，獨棟街區(qū)被保存下來的僅有很短的步行路程，交通量也少量增加。增值收益已包括土地周圍站評估值比十年前增加81％，事實上50％居民乘坐公共交通上班，73％的步行到車站。通過協(xié)同定位密集的城市住宅并靠路邊經(jīng)營發(fā)展，幾十年前的牧場已成為歷史，現(xiàn)在由于交通的發(fā)展和漸進式的土地利用政策牧場已成為一個繁榮的城市中心。

創(chuàng)新性的移動性策略

動態(tài)搭車

實時搭車（也稱為瞬間搭車，動態(tài)搭車，自組織搭車，或者動態(tài)拼車）是用很短的通知安排一次性共享服務騎。這種類型的拼車一般使用三個最新的技術(shù)：GPS導航設(shè)備，以確定駕駛員的路線，智能手機以隨時隨地傳遞出行需要，社交網(wǎng)絡(luò)來建立乘客和司機之間的信任和責任心。

電動自行車

電動自行車已經(jīng)進入了主流。一些用電動馬達更換踏板，另一些則需要蹬踏，但放大一個騎自行車的努力。舊金山不用費力或訴諸一輛車就會很快有導航城市臭名昭著的山的一個新選擇。由聯(lián)邦政府資助的電動公共自行車計劃今年將開始運營。

自動運輸網(wǎng)絡(luò)（ATN）

自動交通網(wǎng)絡(luò)（ATN），通常被描述為個人快速交通（PRT）或布丁的汽車，新產(chǎn)生的一個新興的運輸技術(shù)。ATN，使用最少的土地和能量沿右側(cè)專用路不停站運送乘客。電磁動力，這些系統(tǒng)可以利用可再生能源，具有占用空間小的特點。

A版ATN已在摩根，西弗吉尼亞州已成功運營超過35年。新系統(tǒng)啟動并在馬斯達爾城，阿聯(lián)酋運行（2010年），并在倫敦希思羅機場（2011年）。ATN系統(tǒng)目前正在建設(shè)中的順天灣，韓國，印度阿姆利則，并根據(jù)考慮世界各地發(fā)展。

ATN的概念自1950年已經(jīng)出現(xiàn)，開發(fā)出的后二戰(zhàn)郊區(qū)的增長，但通常是航空航天公司的產(chǎn)品。由于成本、損失的地方或聯(lián)邦資金和利息、以及技術(shù)的限制，大多數(shù)系統(tǒng)就再也沒有過去的測試。一些這方面發(fā)生了變化，利率再次上升為高效運營的證據(jù)，并降低實施成本得以實現(xiàn)。

工作日平均載客量為摩根PRT達到每小時15,000人次，而系統(tǒng)可容納接近每小時7,000人次。雖然學生占大多數(shù)的出行，最近的數(shù)據(jù)顯示普通市民使用系統(tǒng)頻率增加。這表現(xiàn)在圖2中，在摩根PRT系統(tǒng)已經(jīng)成為歷史名城的一部分。

圖2 西維吉尼亞州摩根PRT系統(tǒng)是一個獨特的和易于使用的運輸

今天，有面積廣泛的ATN，包括機場，城市應用（尤其是進紙器/分配器）和校園。最近的研究表明顯著當他們被按需支持現(xiàn)有巴士及鐵路服務對ATN網(wǎng)絡(luò)有益。例如，在門框即進行了斯圖，英國的結(jié)論是一個21公里PRT網(wǎng)絡(luò)服務于城市內(nèi)部會增加高峰期使用的鐵路旅行168％和在非高峰的232％。

結(jié)論

城市交通是不斷變化的，正如證明了服務的演變和創(chuàng)新的前景進行的討論。從需求的創(chuàng)新莖用戶對高效，可靠和安全的移動性。機動車往往是最運輸?shù)母咝Ｊ健Ｈ欢瑱C動車是與不斷的競爭SOV作為最便捷的門對門的選擇。隨著用戶需求兩個效率和易用性，運輸必須繼續(xù)通過開發(fā)創(chuàng)新，令人鼓舞的是，解決首尾一公里接入的解決方案。解決方案存在，而其他的概念保持在示范的各個階段。城市，國家及機構(gòu)將需要為用戶創(chuàng)建引人注目的，無縫接入的系統(tǒng)。通過提供安全，便捷的移動性選擇存取交通工具，減少車輛行駛里程并最終減少有害溫室氣體排放。

第五篇：審計的定義

審計的基本定義 第一章總論

一、審計的定義

審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用于維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

(一)審計定義的相關(guān)問題 1審計的主體

審計的主體是審計人，是指國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，統(tǒng)稱為專職機構(gòu)和人員。

只有專職機構(gòu)和人員所從事的審查活動才稱為審計。

2、審計的客體

審計的客體是被審計人，包括各級政府機關(guān)、金融機構(gòu)和企事業(yè)單位等。

3審計的對象

審計的對象是被審計單位的財政、財務收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動。4審計的依據(jù)

從事審計活動必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，包括憲法、審計法、財政法規(guī)、經(jīng)濟法規(guī)、審計法規(guī)及其他有關(guān)的方針政策、規(guī)章制度。

5審計的目標審計的總目標是評價受托經(jīng)濟責任。審計的預期目標是審查、確認審計對象的真實性、合法性、效益性。

6．審計的職能審計的職能對審計客體和審計對象的監(jiān)督、評價和鑒證。

7審計的目的：審計的目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控。

8審計的性質(zhì)

審計的性質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

(二)審計的三方關(guān)系人審計關(guān)系人是指構(gòu)成一項審計活動的相互有責任關(guān)系的三方面的當事人，即審計人、被審計人和審計委托（或授權(quán)）人。

審計人對審計委托（或授權(quán)）人負責，驗證、審查被審計人履行經(jīng)濟責任的情況，并提出審計報告或管理建議書。

被審計人對審計委托（或授權(quán)）人負有受托經(jīng)濟責任，并由審計人對其受托經(jīng)

2014年注冊會計師考試指導

大綱解讀備考指導課件講義模擬試題歷年真題濟責任進行審計。審計委托（或授權(quán)）人一般是財產(chǎn)的所有者，當其財產(chǎn)委托（或受托）被審計人去經(jīng)營管理時，為了維護其利益，就要委托（或授權(quán)）審計人對被審計人受托經(jīng)濟責任的履行情況加以審計監(jiān)督。

（三）審計的基本特征

審計的三個基本特征為：獨立性、權(quán)威性、公正性，其中獨立性是審計的本質(zhì)特征，包括機構(gòu)獨立、人員獨立、工作獨立、經(jīng)濟獨立。

二、審計的對象和目的

（一）審計對象審計對象指審計的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。

審計客體特指為：國務院各部門、地方各級人民政府和財政金融機構(gòu)；全民

所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國人民解放軍、人民團體；有國有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、全民所有制與其他所有制聯(lián)營企業(yè)等；在接受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。審計對象的具體內(nèi)容包括三項：

一是被審計單位的財政、財務收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動； 二是被審計單位的各種作為提供財政、財務收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營活動信息載體的會計資料和其他資料；

三是被審計單位的內(nèi)部控制制度。

(二)審計的目的：審計目的是指審計工作要達到的預期結(jié)果。我國審計的目的：維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

(三)審計的職能：審計的職能是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計的基本職能有：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證。

1．經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟監(jiān)督是存在于各種審計形式之中的一種固有職能，也是審計最基本的職能，國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督是對社會再生過程中生產(chǎn)、交換、分配和消費等宏觀和微觀經(jīng)濟活動的全面監(jiān)察與督促。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督是對本部門、本單位的會計記錄和財務事項進行監(jiān)督。民間審計的經(jīng)濟監(jiān)督是代審計委托者對被審計單位的經(jīng)濟活動實行監(jiān)督。

2．經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、預測、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟評價應該力求準確、實事求是。．經(jīng)濟鑒證經(jīng)濟鑒證是指通過審查鑒證，確定被審計單位的會計資料及有關(guān)經(jīng)濟資料是否真實、合法和合理，是否可以信賴，并作出書面證明。審計的經(jīng)濟鑒證職能突出表現(xiàn)在民間審計中。

審計基本職能之間的聯(lián)系：經(jīng)濟監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是經(jīng)濟監(jiān)督的演進和發(fā)展

三、審計的作用

(一)審計的制約性作用

表現(xiàn)在：審計可以揭露損失浪費；可以揭露貪污舞弊，可以揭露失職瀆職，可以加強廉政建設(shè)。

(二)審計的促進性作用表現(xiàn)在：督促受托經(jīng)濟責任的正確確定和切實履行；督促經(jīng)濟秩序的正常運行和經(jīng)濟利益的正確處理；督促經(jīng)濟效益的充分實現(xiàn)和社會效益的正當保障；督促經(jīng)營管理的完善；督促加強宏觀調(diào)控。

第二章審計的分類與方法

一、審計的分類

（一）審計的基本分類國家審計：是指由國家審計機關(guān)依法實施的審計。內(nèi)部審計：是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或?qū)?/p>

1.按審計主體分類人員依照所在部門和行政最高負責人的指令所實施的審計。部門和單位審計必須獨立于財會部門之外。民間審計：是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準、注冊的社會審計組織受委托人委托所實施的審計。財政財務審計：是指對被審單位財政或財務收支活動的真實性、合法性和合規(guī)性的審計。

2.按審計的內(nèi)容財經(jīng)法紀審計：是指被審單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策、財經(jīng)和目的的劃分法紀情況所進行的專案審計。經(jīng)濟效益審計：是指被審單位經(jīng)營成果和資金使用效果等所進行的審計，主要包括：業(yè)務經(jīng)營審計、管理審計、績效審計。經(jīng)濟責任審計：是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任履行情況所進行的審計。

3.按審計機關(guān)或?qū)徲嫏C構(gòu)與外部審計：是指有被審計單位以外的國家審計被審單位的關(guān)系機關(guān)、部門審計機構(gòu)或民間審計組織所實施的審計內(nèi)部審計：由本單位或本部門的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T實施的審計

（二）審計的其他分類

1.按審計范圍分類：全部審計、局部審計、專項審計 2.按審計實施時間分類：事前審計、事中審計、事后審計 3.按審計執(zhí)行地點分類：就地審計、送達審計 4.按審計動機分類：強制審計、任意審計

5.按審計是否通知被審單位分類：預告審計、突擊審計

二、審計的方法

審計的方法是指完成審計任務，達到審計目的的手段。完整的審計方法體系，包括審計的基本方法和技術(shù)方法。

審計的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。

(1)順序檢查法

順查法逆查法

1．審查書面詳查法：適用于被審單位內(nèi)部控制制度和核算工資料作質(zhì)量較差的審計項目，以及經(jīng)濟業(yè)務的方法簡單、會計資料較少的審計項目。

(2)范圍檢查法抽查法：適用于審計樣本數(shù)目繁多的審計目審閱法：主要審查以下會計資料：原始憑證、記帳憑證、會計帳簿、會計報表和其它資料。在采用審閱法時要注意審查會計資料的合法性、合規(guī)性

(3)資料檢查法核對法：主要進行證證核對、帳證核對、帳帳核對、帳單核對、帳表核對，表表核對。審閱法要和核對法結(jié)合使用。查詢法：包括詢問法和函證法。函證法有兩種類型，即肯定式函證法和否定式函證法。分析法：是指通過對審計事項的相關(guān)指標對比、分析、評價，以便發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常情況，為進一步審計提供線索的一種審計方法。盤存法直接盤存法：是指由審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，以確定其實有數(shù)額的方法。間接盤存法：是指審計人員通過觀察盤點，借以確定實物實有數(shù)額的方法。調(diào)節(jié)法：主要應用于證實財產(chǎn)物資帳實是否相符，證實相關(guān)數(shù)據(jù)是否趨于一致。

2．證實觀察法：是指審計人員親臨審計現(xiàn)場對被審單位的經(jīng)濟管理客觀及業(yè)務活動進行實地觀察，借以查明被審事項的事事物實真相的一種審計方法。它適用于觀察內(nèi)部控制制的方法：度的執(zhí)行情況及觀察經(jīng)濟業(yè)務的運作過程。鑒定法：是指通過物理、化學技術(shù)鑒別等手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。

第三章審計組織與審計人員

一、國家審計機關(guān)

國家審計機關(guān)是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關(guān)。它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。

（一）我國國家審計機關(guān)主要有以下兩種：

．中央國家審計機關(guān)：審計署是我國最高國家審計機關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導、分級負責的原則組織和領(lǐng)導全國的審計工作。

2．地方國家審計機關(guān)：地方各級審計機關(guān)對上一級審計機關(guān)和本級人民政府負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關(guān)領(lǐng)導為主。

二、民間審計組織

民間審計組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準、注冊登記的會計師事務所。

(一)民間審計的業(yè)務范圍

1.審計業(yè)務：包括審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務，出具有關(guān)報告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計業(yè)務。

2.會計咨詢：會計服務業(yè)務，包括設(shè)計財務會計制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經(jīng)濟管理咨詢；代理納稅申報；代理記帳；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟文件；培訓財務會計人員；審核企業(yè)前景財務資料；資產(chǎn)評估。

3.其他法定審計業(yè)務：包括三資企業(yè)的驗資、會計報表的審計；股份制企業(yè)的驗資、改組審計，、中期、合并、分立及清算會計報表審計；企業(yè)對外報送的會計報表。

（二）中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，它是注冊會計師的全國性組織。它依法對民間審計進行行業(yè)管理，并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導和管理。實施注冊會計師的考試、注冊，以及對注冊會計師及其事務所的指導、監(jiān)督和管理工作。中國注冊會計師協(xié)會的職責為服務、協(xié)調(diào)、管理。

（三）審計人員 1.審計人員的職業(yè)道德

是指在審計實踐中應當遵循的行為規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面所規(guī)定的基本要求。我國審計人員應遵循的職業(yè)道德，在審計法、審計人員守則、注冊會計師職業(yè)道德守則中都作了明確的規(guī)定。

2.民間審計人員的職業(yè)道德：

指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的規(guī)定，民間審計人員的職業(yè)道德包括五方面內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任，應遵循獨立原則、客觀原則、公正原則。

對客戶的責任：（1）會計師事務所承接業(yè)務時，應與委托單位簽訂約定書，明確業(yè)務的范圍、要求和雙方各自的責任。注冊會計師應恪守各項約定，按時按質(zhì)完成所委托的各項業(yè)務。（2）注冊會計師對于執(zhí)業(yè)過程中得到的資料和情況，應當嚴格保守秘密。除非得到委托單位的書面允許或法律、法規(guī)要求公布者外，不得將任何資料和情況提供或泄露給第三者。（3）會計師事務所提供會計查帳驗證業(yè)務時，應以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)，按規(guī)定的標準收費。對同行的責任：

(1)配合同行工作；

(2)不得損害同行利益；

(3)不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；

(4)不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。其他責任(業(yè)務承接)：注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務。會計師事務所與委托單位之間的業(yè)務委托關(guān)系，應實行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干涉委托單位對會計師事務所的選擇或會計師事務所在業(yè)務承接上的自主權(quán)。會計師事務所及其注冊會計師在業(yè)務承接上：(1)不得有可能損害職業(yè)形象的行為；

(2)不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；

(3)不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；

(4)不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務；

(5)不得向客戶收取服務費之外的任何利益；

(6)不得允許他人以本所或本人的名義承接業(yè)務。

3.審計人員的法律責任：

審計人員的法律責任是指審計人員(主要指注冊會計師)在履行職責過程中，因違約、過失或欺詐而導致委托單位或利益相關(guān)人損失而承擔的法律后果。民間審計人員的法律責任種類：

責任形成的原因不同違約責任過失責任欺詐責任責任性質(zhì)不同行政責任民事責任刑事責任民間審計人員法律責任的預防：①遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德要求，保持應有的職業(yè)認真與謹慎；②謹慎選擇委托單位，即只與正直的委托單位打交道，減少會計資料中存在舞弊的可能性；③建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度；④嚴格簽訂審計業(yè)務約定書，明確業(yè)務的性質(zhì)、范圍以及雙方的責任；⑤深入了解委托單位的業(yè)務，以便合理地安排工作，及時發(fā)現(xiàn)錯誤；⑥提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任保險是會計事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險；⑦聘請懂行的律師。會計師事務所有條件的話盡可能聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計師法律責任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重大法律問題，注冊會計師應同本所的律師或外聘的律師詳細討論所有潛在的危險情況并仔細考慮律師的建議；一旦發(fā)生法律訴訟，應請有經(jīng)驗的律師參與訴訟。第四章審計準則和審計依據(jù)

一、審計準則

審計準則，是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準繩。(一)審計準則的基本內(nèi)容一般公認審計準則，適用于民間審計實施的財務報表審計，主要包括三項：

1．一般準則：是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

2．工作準則：是指審計人員在實施審計行為時應遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制訂審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

3．報告準則：是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告內(nèi)容。

(二)我國審計準則

1．國家審計準則：是指由審計署頒布的，指導國家審計人員實施審計工作時應遵守的行為規(guī)范。國家審計準則包括一般準則、工作準則、報告準則三部分。

2．獨立審計準則：是指由中華人民共和國財政部制定頒布的，指導注冊會計師執(zhí)業(yè)時應遵守的行為規(guī)范。

獨立審計準則體系具體包括三個方面，即獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。

獨立審計準則和獨立審計實務公告是對注冊會計師的法定要求，具有強制性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強制性。

二、審計依據(jù)

審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據(jù)與審計準則的關(guān)系是：

審計依據(jù)包含審計準則，審計準則是審計依據(jù)的重要組成部分。審計依據(jù)的特點是：

相關(guān)性、時效性、地域性。

審計人員選用審計依據(jù)時，應遵循以下原則：準確性原則、針對性原則、辯證性原則、有效性原則、可靠性原則。第五章審計程序 審計程序

是指審計人員在審計過程中所采取的步驟和行動，一般包括三個階段，即：準備階段、實施階段、終結(jié)階段。

一、審計準備階段審計準備階段是指從確定審計任務開始，到具體實施審計工作之前的整個準備過程。審計準備階段是整個審計過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下方面：(一)明確審計任務，確定審計重點在此階段，審計人員應做的工作主要有：下達審計通知書、簽訂審計業(yè)務約定書。民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業(yè)務的性質(zhì)、審計范圍達成共識后，才可簽定審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書

是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認可，就具有法律效力，雙方應共同予以執(zhí)行。

(二)編制審計計劃

審計計劃指注冊會計師為了完成各項審計任務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃。由于審計計劃是對審計工作的一種預先規(guī)劃，而在執(zhí)行計劃時，實際情況與預期的計劃可能不一致，因此，需要及時對審計計劃進行修訂和補充。對審計計劃的修訂和補充，貫穿于整個審計工作的準備和實施階段之中。審計計劃分

總體審計計劃：包括以下內(nèi)容：被審單位概況，審計目的和范圍，重要性水平的確定和審計風險的評估，重要審計領(lǐng)域和帳戶，審計工作日程和時間安排，審計人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。具體審計計劃：包括：審計目標、審計程序、執(zhí)行人及執(zhí)行時間、審計工作底稿及索引號及其他有關(guān)內(nèi)容。編制審計計劃應遵循以下步驟：了解被審單位的基本情況，分析重要性：重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性量化指標稱作重要性水平，對重要性水平的判斷，是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。不同的注冊會計師對同一會計報表的重要性的判斷可能存在差異。考慮審計風險：審計風險指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括：固有風險、控制風險和檢查風險。審計風險之間的關(guān)系是：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險編制審計計劃

二、審計實施階段

審計實施階段是實現(xiàn)審計目標的中間過程，也是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。

在此階段主要做的工作有：進駐被審計單位，進一步了解被審單位的情況；對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試；對被審計單位會計資料及其反映的經(jīng)濟活動進行實質(zhì)性測試；收集審計證據(jù)，形成工作底稿。

三、審計終結(jié)階段審計終結(jié)階段主要內(nèi)容有：整理評價審計證據(jù)，并將其作為編制審計報告的依據(jù)復核審計工作底稿正確處理期后事項：期后事項指會計報表日與審計外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計外勤工作結(jié)束日到會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。期后事項很可能影響審計人員對被審計單位的審計意見，所以審計人員必須對期后事項予以充分關(guān)注。期后事項包括對會計報表有直接影響需調(diào)整的事項和對會計報表沒有直接影響但應予以披露的事項，期后事項的審核應在整個審計工作即將結(jié)束前完成。關(guān)注或有負債：或有負債指由某一特定經(jīng)濟業(yè)務造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計單位負責承擔的潛在損失。撰寫審計報告后續(xù)審計

第六章審計證據(jù)與審計工作底稿

一、審計證據(jù)

審計證據(jù)是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中采用各種方法獲取真實證據(jù)，用于證實或否定被審單位會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性、一貫性的一切資料。整個審計過程就是收集、鑒定、整理和分析審計證據(jù)的過程。

(一)審計證據(jù)的特點

審計證據(jù)具有以下特點：相關(guān)性、重要性、客觀性、足夠性、可靠性。

相關(guān)性：指所收集的審計證據(jù)要同審計目標和所提出的審計意見有關(guān)。重要性：指審計證據(jù)對審計評價和審計結(jié)論有重要影響。充分有效的審計證據(jù)必須在事實的性質(zhì)和數(shù)額兩個方面對審計評價和結(jié)論有重要的影響。客觀性：指審計證據(jù)必須是客觀存在的事實，不能是主觀虛構(gòu)的產(chǎn)物。可靠性：指審計證據(jù)本身及其來源必須是真實可靠的，是依據(jù)法定審計程序和科學的方法取得的。足夠性：也稱充分性，是針對審計證據(jù)應有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計人員的審計意見。

(二)審計證據(jù)的分類 1．按證據(jù)形式分類實物證據(jù)：是指實物的外部特征和內(nèi)在性能證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。書面證據(jù)：是指以文字記載的內(nèi)容來證明被審事項的各種書面資料。口頭證據(jù)：是指審計人員向被審計單位職員或其他有關(guān)人員提問而得到的口頭回答所形成的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)：是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。2．按證據(jù)相關(guān)程度分類直接證據(jù)：是指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真實性的證據(jù)。間接證據(jù)：是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真實性的證據(jù)。

3．按證據(jù)的來源渠道分類內(nèi)部證據(jù)：是指從被審計單位內(nèi)部取得的證據(jù)。外部證據(jù)：是指從被審計單位以外取得的證據(jù)。審計人員自己獲得的證據(jù)：是指審計人員在審計過程中自行獲得的證據(jù)。(三)審計證據(jù)的形成過程 1．審計證據(jù)的收集在收集審計證據(jù)時，必須遵循一定要求和基本原則。收集審計證據(jù)應滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。在進行收集時，可采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢與函證、計算、分析性復核等方法。分析性復核法是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，對分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是對異常變動進行調(diào)查，必要時要適當追加審 計程序。常用的分析性復核的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

比較分析法：是指通過某一會計報表項目與其既定標準的比較來獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法，包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預算數(shù)或注冊會計師的計算結(jié)果之間的比較，本期實際與同業(yè)標準之間的比較等。比率分析法：是指通過對會計報表中某一項目與其相關(guān)的另一項目相比所得到的值進行分析，以獲取審計證據(jù)的技術(shù)方法。趨勢分析法：是指通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和變動幅度，以獲取有關(guān)審計證據(jù)的技術(shù)方法。

2．審計證據(jù)的鑒定所收集到的證據(jù)并非都有證明力，因而必須對其從客觀性、充分性、相關(guān)性、可靠性、重要性、經(jīng)濟性等方面加以鑒定。

3．審計證據(jù)的綜合綜合審計證據(jù)使審計證據(jù)成為有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)系的證據(jù)，以對被審計單位進行評價，得出正確的審計意見。

二、審計工作底稿

(一)審計工作底稿的概念審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。

(二)審計工作底稿的作用

1．有利于組織協(xié)調(diào)審計工作。

2．有利于形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見：審計結(jié)論和審計意見是根據(jù)審計人員獲取的各種審計證據(jù)及審計人員一系列的專業(yè)判斷形成的，而審計人員所搜集到的審計證據(jù)和所做出的專業(yè)判斷，都完整地記載在審計工作底稿中。

3．有利于審計工作質(zhì)量控制：會計師事務所進行審計質(zhì)量控制，主要是指導和監(jiān)督注冊會計師選擇實施審計程序，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿進行嚴格復核；注冊會計師協(xié)會或其他有關(guān)單位依法進行審計質(zhì)量檢查，也主要是對審計工作底稿的檢查。因此，沒有審計工作底稿，審計質(zhì)量的控制與檢查就無法落到實處。

4．有利于減輕審計人員的責任及評價審計人員的工作成績。審計人員專業(yè)能力的大小、工作業(yè)績的好壞，主要體現(xiàn)在對審計程序的選擇、執(zhí)行和有關(guān)的專業(yè)判斷上，而審計人員是否實施了必要的審計程序，審計程序的選擇是否合理，專業(yè)判斷是否準確都必須通過審計工作底稿來體現(xiàn)和衡量。

5．有利于未來審計業(yè)務的開展。審計業(yè)務有一定的連續(xù)性，同一被審計單位前后的審計業(yè)務具有眾多聯(lián)系或共同點。因此，當?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘澹瑢σ院髮徲嫎I(yè)務具有很大的參考或備查作用。(三)審計工作底稿的分類按審計工作底稿的類別分類為：綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿備查類工作底稿

(四)審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容審計工作底稿沒有標準的格式，任何工作底稿都應具備以下基本內(nèi)容：被審單位名稱、審計項目名稱、審計項目的時間或期間、審計記錄、審計標識及其說明、審計結(jié)論、索引號及頁次、編制者姓名及編制日期、其它應說明事項。(五)審計工作底稿的審核審核審計工作底稿主要是為了減少人為誤差，降低審計風險，協(xié)調(diào)審計進度，提高審計效率，便于管理人員對審計人員工作業(yè)績考評。審計工作底稿審核采用三級復核制度，即會計師事務所建立以主任會計師、部門經(jīng)理和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核。通過三級復核，審計工作底稿得到充分地補充和完善，為審計報告提供了強有力的保證。

第七章內(nèi)部控制的評審

一、內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指為了保護具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟主體的資產(chǎn)完整，保證會計資料和其他有關(guān)資料的真實性和正確性，提高經(jīng)營效率，促進經(jīng)營方針的貫徹實施，在經(jīng)濟主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為規(guī)則。

內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風險估價、控制活動、信息交流、監(jiān)督。

內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。

二、內(nèi)部控制的調(diào)查調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問的方法。調(diào)查內(nèi)容包括：界定職權(quán)范圍、不相容業(yè)務分工、內(nèi)部會計控制、行政控制。內(nèi)部控制的描述可以采用文字描述法、調(diào)查表法、流程圖法，應當注意各種方法的適用范圍及其優(yōu)缺點。

三、內(nèi)部控制的測試與評價

內(nèi)部控制的測試與評價主要包括：內(nèi)部控制的初評、內(nèi)部控制的符合性測試及內(nèi)部控制的總評

(一)內(nèi)部控制符合性測試符合性測試的內(nèi)容包括業(yè)務測試和功能測試，是在對被審單位內(nèi)部控制進行初評的基礎(chǔ)上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進行的測試活動。(二)內(nèi)部控制的總評內(nèi)部控制總評是在符合性測試的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制進行的總體評價，主要包括依據(jù)程度評價和強弱點評價等。依據(jù)程度評價的種類包括：高信賴程度評價、中信賴程度評價及低信賴程度評價。內(nèi)部控制總評的要點有：健全性、科學性、層次性、適用性、經(jīng)濟性、協(xié)調(diào)性、有效性、系統(tǒng)性第八章審計抽樣

審計抽樣是指審計人員在實施測試時，從被審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進行審計，通過樣本的審計結(jié)果來推斷被審計總體特征的一種審計技術(shù)方法。抽樣審計通常可運用于逆查、順查、函證盤點等審計程序，不適用詢問、觀察、分析性復核等程序。

一、審計抽樣的種類 從技術(shù)上分類為統(tǒng)計抽樣是根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計抽樣技術(shù)。非統(tǒng)計抽樣是指根據(jù)審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和判斷能力來確定需要抽查的樣本量，選取樣本和推斷總體的審計抽樣方法。從內(nèi)容上分類為屬性抽樣：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣用于內(nèi)部控制的符合性測試，目的是確定被審計單位的內(nèi)部控制的有效程度。變量抽樣：是指用來估計總體金額而采用的一種方法。變量抽樣用于帳戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。

二、樣本的設(shè)計與選取

(一)樣本設(shè)計樣本設(shè)計是指審計人員在具體計劃指導下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進行的計劃工作。在設(shè)計樣本時，要考慮以下基本因素： 1．審計目的。

2．審計對象總體與抽樣單位。審計對象總體是指審計人員為形成審計結(jié)論，準備采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務及有關(guān)會計或其他資料的全部項目。抽樣單位是指構(gòu)成審計對象總體的個別項目。在確定抽樣單位時，要考慮被審計單位的實際情況和具體的審計目的。

3．抽樣風險與非抽樣風險。抽樣風險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎe誤運用審計證 據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。

4．可信賴程度。可信賴程度是指預計由樣本的推斷結(jié)果能夠代表總體特征的百分比，如抽樣結(jié)

果有95％的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果有95％的可能性代表了總體的特征，有5％的可能性沒有代表總體的特征。

5．可容忍誤差。可容忍誤差是指審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在進行符合性測試時，可容忍誤差是審計人員不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。在進行實質(zhì)性測試時，可容忍誤差是審計人員能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟業(yè)務總體特征做出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。

6．預期總體誤差。

預期總體誤差是指審計人員應根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計單位經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度的評價及分析性復核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果存在預期誤差，則應當選取較大的樣本量。

7．分層。

分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計人員可以利用分層著重審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量，如為函證應收帳款，可以將應收帳款賬戶按應收帳款帳戶金額的重要性分層，分為三層，即帳戶金額在50000元以上的，在10000元～50000元以內(nèi)的，10000元以下的。對應收帳款帳戶金額在50000元以上的帳戶進行全部函證。

(二)樣本的選取在選取樣本時，可采用以下方法：利用隨機數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。

三、屬性抽樣屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試，其目的是確定被審單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：

1．固定樣本量抽樣：其步驟為：確定審計目的和抽樣總體；定義“違反”的標準，確定相關(guān)因素；確定樣本量；選取并審查樣本。

2．停—走抽樣：其步驟為：確定審計目的與抽樣總體，定義“違反”的標準，確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率，確定初始樣本量。在采用停—走抽樣法中，注意一個公式的運用，即：風險系數(shù)＝樣本量×總體的最大誤差率

四、變量抽樣

變量抽樣用于帳戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試，其目的是通過樣本審查的結(jié)果估算被審總體的數(shù)額，常用于應收帳款、存貨或費用等實質(zhì)性審查。變量抽樣的方法主要有：單位平均數(shù)估計抽樣、差額估計抽樣及比率估計抽樣。

五、抽樣結(jié)果的評價評價抽樣結(jié)果的步驟為： 1．分析樣本誤差。2．判斷總體誤差。3．重估抽樣風險。4．形成審計結(jié)論。