第一篇：養老保險 或有隱性負債

論政府隱性或有負債

——以養老保險基金為例

或有隱性負債是在特定的情況下政府承擔的非法定的責任或義務，它常常是由于政府行為導致的連帶性債務，可能發生，也可能不發生。政府只是在市場失靈、迫于來自公眾和利益集團的壓力，或者不這樣做的機會成本過高的情況下才會承擔這些負債。計劃經濟時期，我國的養老保障與就業連在一起。國有企業和部分集體企業職工享有終生的保障，國家統報統攬，養老金實行現收現付制，不存在積累。建立社會統籌和與個人帳戶相結合的型的養老保險制度，就是要改變現收現付制度，通過養老基金中的個人帳戶的預籌積累方式，地獄老齡化高峰來臨是的支付危機。按照新制度的設計運行，“隱性債務”由此產生。

眾所周知，退休金是退休人員退休后的主要經濟來源和應享受的基本權利，是退休人員對自己過去勞動成果的延期享用。對國家和社會而言，是對退休人員過去勞動價值的延期支付。那些退休人員在實行低工資政策時期，他們所創造的剩余價值，剩余產品，一利潤的形式商家國家財政，支援了國家建設，正是現在社會、政治、經濟發展的基礎，他們有權分享社會經濟發展的成果。國家必須償還這部分隱性債務。之所以稱之為隱性，是用為它不像明顯再無一樣寫在紙上，沒有法律的約束力，但卻是政府通過若干年兌現的一項社會和政治的義務。

我國城鎮基本養老保險實行的是現收現付制的資金運籌模式。所謂現收現付制是指當期的繳費收入全部用于支付當期的養老金支出開支, 不留或留很少的儲備基金。從資金角度看, 現收現付制的養老保險是一種靠后代養老的保險模式,上一代人沒有留下養老儲備基金的積累, 所以其養老金全部需要下一代人的繳費籌資。

為應對老齡化問題的挑戰, 我國改現收現付制為社會統籌和個人賬戶相結合的部分基金積累制籌資模式。對于新制度實施以后參加工作的在職職工，他們可以自工作之日起，就可以設立自己的賬戶，形成基金的積累。但是對于新制度實施前已退休的老職工，顯然沒有個人帳戶的積累，他們所享受的養老保險金的待遇便成為歷史債務，要么由國家支付，要么采用現收現付的辦法，由企業繳納保險費來承付；在新制度實施前已參加工作還未退休的職工，同樣沒有個人帳戶的實積累或未曾積累的有效年限，當他們退休時也缺了一筆需要支付的退休基金，這些需在一定時期支付卻沒有形成積累的養老金費用, 并不體現在政府公共部門財政狀況的評估中, 而是隱含在當前或未來的福利承諾中, 所以“養老金隱性負債”便產生了。

上海證券的一份研究報告計算顯示，2010年全年城鎮基本養老保險基金總收入13420

億元，2010年全年城鎮基本養老保險基金總支出10555億元，當年參保離退休人員6305萬人，當年全國65歲以上老人約為1.2萬億，如果實現“老有所養”的全民養老目標，當年養老保險支出將擴大1倍以上，達2萬億元以上，當年養老保險虧空將超8000億元。從人口結構比例看，當前我國的勞動人口比重已越過高峰期，養老保險基金償付壓力會越來越大；按當前預期平均壽命73歲計，全國僅65歲以上老人養老保險支出虧空靜態累計就達5.6萬億元以上；截至2010年，全國養老保險基金累計節余1.54萬億元，靜態缺口達4萬億元。這一測算并未計入大量未來將達到65歲以上的未參保人口，胡月曉稱，“如果計入，隱性負債量就更大了。我們現在只是靜態估算。”不過，社科院人口與勞動經濟研究所副所長張車偉認為：“靜態的計算沒有道理，老齡人口一直在增加，不可能一批人到了平均壽命，這筆支出就畫上句號。”

養老金負債的確認和披露是世界各國政府會計共同關注的焦點問題。目前, 關于養老津 貼負債的確認有3種方式可供選擇:(1)不把未來公共養老金確認為負債。(2)判斷支付公共養老金有哪些不同渠道的的財務來源, 進而分別確定是否應確認為負債, 可以只將準備金和政府補貼確認為負債。(3)將與過去時期相對應的養老金現值總額確認為負債。盡管采用第三種方法存在上述的困難, 但將部分未來養老金確認為負債完全附合定義和披露要求。

養老保險肩負穩定社會和保障生活的雙重職能，是廣大離退休人員的活命錢，也是我國養老保險制度的根本目的和核心任務。只有認真解決好養老保險基金缺口問題，才能確保離退休人員養老金的按時足額發放，才有利于我國社會主義市場經濟持續、快速、健康的發展。

第二篇：關于政府或有負債

將或有負債的概念用于政府，是將政府作為一個經濟主體來看待的，但政府又是一個公共主體，它與企業等一般經濟主體有著本質上的區別。因而與企業或有負債相比，政府或有負債還有如下特點：

1．企業的或有負債是由企業的行為引起的，而政府的或有負債并不僅僅是政府行為引起的。政府是社會的管理者，也是公共風險的最終承擔者，社會其他主體不能承擔的風險最終會由政府來承擔。如金融機構發生風險，一旦引起社會動蕩，影響社會穩定，政府往往基于道義的責任或其他目的而出面救助。因而政府或有負債并不僅僅源于政府行為。

2．企業的或有負債是顯性的，是企業承認的，并且可以估量。而政府的或有負債則有顯性和隱性之分。顯性或有負債是指政府對外擔保等依照法律、法規必須履行的義務，一般是政府以條規形式加以承諾，在某些事件發生時必定會支出的項目。隱性或有負債則是指政府雖未公開承諾，但若事件發生，政府經過權衡得失或基于道義的責任，必須承擔的支出。如金融機構的不良資產、下級政府的財政收支缺口等。

3．對企業而言，或有負債轉化為現實債務的因素是不可控的，企業無能為力。但對政府而言，由于政府是政策、規則的制定者和市場運行的裁判，政府可以在一定程度上通過相應的制度安排和經濟政策的調整來規范自身行為，以及加強對其他市場主體行為的監管，以此管理、引導和控制或有負債的發生及轉化。

4．從管理上講，政府或有負債具有層次性。政府或有負債的層次性，源于國家統一領導與分級管理相結合的政權體制。由于實行分級管理，各級政府在管理自己的事務過程中就會形成自身的債權、債務關系。另一方面，在集中統一的政體下，上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔保關系，上一級政府不可能坐視下級政府陷入債務危機而不顧。當下級政府陷入債務危機時，上級政府必須給予救助，承擔下一級政府的債務清償責任。即下級政府的負債，包括直接負債與或有負債，都是上一級政府的或有負債。

政府或有負債的產生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風險的最終承擔者，社會政治經濟運行中的各類突發事件，最終往往需要政府來處理，形成政府的支出。這類事件的發生，或有負債的形成并不以政府的意志為轉移。同時，政府作為社會管理者，不僅需要以預算、稅收股資等手段來調節和優化資源配置，有時還需要以公債、擔保、承諾、貼息等信用形式，按市場化原則實施對經濟的宏觀調控。這必然會形成大量的政府債務，包括直接債務，也包括或有債務。因此，政府或有負債也是市場經濟條件下政府干預經濟和體現政府宏觀調控意圖的一種手段。

二、地方政府或有負債的一般構成從法律性質來分析，地方政府或有負債可分為顯性和隱性兩大類。顯性或有負債是指以法律、合約等形式加以明確記載和規定的、在某些事件發生時政府必定要支付的債務，政府對此承擔直接的法律支付義務。隱性或有負債則是指未經法律確認，但某些事件一旦發生，政府會出于道義責任、公眾期望以及政治壓力而不得不去承擔其他經濟主體無法清償的債務。對我國而言，政府或有負債是一個新的概念，對其基本構成還有不同看法。從對部分省市的調查來看，目前地方政府或有負債主要包括以下具體內容：

（一）顯性或有負債。

1．地方企事業單位使用的外國政府貸款。目前，地方使用的外國政府貸款分為兩種類型：一種是政府轉貸和擔保，即政府財政部門委托國內銀行轉貸給企業或項目單位，如果項目單位不能按時還款，國內銀行又無力墊付，政府財政就要承擔最終還款責任；另一種是國內銀行經政府部門授權作為借款人，將貸款轉貸給項目單位，銀行對外作為債務人負責還款。由于主權外債是憑借國家信譽取得的，其借入、使用、償還都與國家財政有密切聯系，不論政府是否擔保，一旦發生償還困難，必須由地方政府償還。

2．國債轉貸資金。國債轉貸資金是由財政部統一發行并轉借給地方主要用于基礎設施建設的債務，其中由地方財政部門直接使用和還款的部分，構成地方直接債務。由地方財政部門擔保轉給地方企事業單位使用的部分構成地方政府或有負債。

3．地方政府擔保。主要是地方政府對企業事業單位融資提供各種形式的擔保。此外，有些地方政府為了完成招商引資目標，承諾如果外資在本地區投資，當地政府保證投資項目每年達到一定的盈利率，且若干年后退還本金。這種政府承諾形成地方政府的或有負債。

4．核實的糧食企業虧損掛賬。主要是指財政部門已核實承認的糧食企業虧損掛賬。糧食企業虧損形成的原因十分復雜，既有政策性因素，也有企業經營方面的原因。糧食企業的政策性虧損雖然政策上應由財政進行補貼，是政府的直接債務，但大部分地區財政補貼不足，長期作掛賬處理。而由于企業管理體制等方面原因造成的糧食企業經營性虧損更是長期得不到彌補，為保證糧食企業正常運行，不得不也采取財政貼息、掛賬處理的辦法。目前，在大部分地區這兩種掛賬并沒有嚴格的分開。這部分虧損掛賬仍屬企業負債，如果未來企業經營好轉，會逐步消化。如果企業自身不能消化，由于政府已經核實，意味著政府已承諾承擔最終責任。因此這部分已經財政核實的虧損掛賬劃為政府顯性或有負債。

5．公益性國有企業的救助。主要是城市公共交通、城市基礎設施建設。供熱、自來水等公益性國有企業的虧損。這些企業提供的產品介于公共產品和私人物品之間，其價格受政府控制。其能否正常運行，影響到千家萬戶的生活，甚至會影響到社會的安定。因而當其出現經營危機時，政府必須出面救助。

6．社會保障資金收支缺口。主要是指養老保險基金、失業保險基金、醫療保險基金、下崗職工生活保障資金的收支缺口。一方面，由于這些基金由政府設立的機構負責運營，且其運營情況是否正常，養老保險金、失業保險金等能否按時發放，會影響社會的安定。如果出現收支缺口，政府應予以彌補。同時，相應的社會保障法規也明確規定以上資金收支出現缺口時，由同級財政補助，因而這些基金的收支缺口構成政府顯性或有負債。

7．地方政府成立的為政府融資服務的金融公司的不良資產。20世紀90年代以來，為解決地方經濟發展中資金需求問題，地方政府成立了一些信托投資公司，專門為政府融資服務。這些公司的不良資產屬政府顯性或有負債。

五、加強地方或有負債管理的思路與措施

（一）目標。

或有負債是客觀存在的，隨著改革的深入，各類經濟風險的加大，作為公共風險的最后承擔者，政府面臨的風險會越來越多。同時，政府也會越來越多地利用擔保、貼息等手段干預經濟的運行，主動性的或有負債也會增加。總之，隨著經濟市場化程度的提高，政府或有負債的規模將會呈上升趨勢。

因此，政府或有負債管理的目標并不是消滅或有負債，而是有效控制或有負債的規模，防范和化解由此帶來的風險，把或有負債風險控制在可承受的范圍之內，以保證財政的可持續性。

（三）具體措施。

1．明確風險責任。地方政府或有負債風險不斷積聚和擴大與風險責任不清晰有密切關系。因此，一個重要的舉措就是要依法明確和強化各級政府和各職能部門在或有債務形成中的責權利關系，通過程序化管理來明晰債權，量化責任，堵塞漏洞。首先，要理順政府債務管理體制。凡屬于政府性債務，必須由財政部門統一管理，徹底扭轉目前多頭舉債、分散使用、財政兜底的局面。其次，應本著“誰借、誰還、誰受益”的原則，建立借、用、還相統一，責、權、利相結合的債務管理新機制，依法確立債權債務關系，明確償債責任及連帶責任。再次，要規范政府債務管理程序，完善政府擔保法規，整頓政府擔保行為，嚴格控制政府擔保的范圍和擔保事項的決策權。今后凡是由政府或政府職能部11擔保的債務，必須納入政府財政計劃。各級財政部門要切實履行職責，按照統一規范的原則，加大擔保監管力度，并對政府擔保項目實行從立項、計劃、投資、評估到運營的全程管理，確保被擔保人能按期償還到期債務。最后，強化風險意識和風險責任，各級地方政府應當根據財政部的要求，按照債務余額的一定比例建立地方政府財政風險準備金，增強各級地方財政抵御風險的能力。

2．清理債權，重整債務，明確責任。當前，或有負債的存量消化和增量控制是各級政府應著力解決的一個重要問題。在消化存量方面，對合理的或有負債，要在清理債權債務、明確償債主體、劃清償債責任的基礎上進行規范和整頓，使其合法化和公開化，并通過債務重組、債務轉換。債務轉移或政府直接支付等方式盤活和消化因轉貸、墊付、擔保而形成的債權和資產，盡可能地降低地方財政或有債務的負擔。對不合理的或有負債，應依法堅決取締，并從制度上鏟除不良或有負債產生的根源。對于新增債務，應實行嚴格的債務責任制，按市場化原則明確債務償還主體，理清償債責任，規范債務清償行為，堅決杜絕償債主體的轉移行為。

3．改革政府會計制度，編制政府債務預算。以收付實現制為核算基礎的現行政府會計制度，僅僅反映了政府當年發生的收入和支出活動，還有大量的政府活動，如政府擔保和承諾、政府或有負債等都沒有在會計中記錄和反映出來。這一方面造成政府會計信息的不完整，不能據此對政府的經濟行為作出客觀的績效評價，另一方面，也使政府會計失去了及早鑒別和防范非正常支出，以及有效控制和降低財政風險的能力。因此，應改革現行政府會計的核算原則，由收付實現制變為權責發生制，以完整反映政府在一個財政內發生的全部收支活動，特別是政府資產和負債的變動情況。

同時，在編制現行預算之外，要單獨編制一套反映政府或有負債及其風險的預算，公開計入和反映政府或有負債的規模和數量，設計精確反映政府財務狀況、資產負債狀況、現金流量狀況的完整賬戶和財務報表，尤其是對地方政府為地方國有企業擔保、地方金融機構的不良資產。社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠導致地方政府或有負債的活動進行全面監測和反映。

4．建立政府財政（債務）風險的確認、評估、報告和信息披露制度。IMF在1998年頒布的《財政透明度章程》中，特別強調各國政府應建立財政風險的確認、評估、報告和披露制度，要充分意識到財政風險的存在，通過一定的制度安排及時確認和評估風險，在政府預算編制中要對引發財政風險的關鍵性預測假設的變動、政府的或有負債、特定支出承諾規模及其他不測事件引起的不確定性給予明確反映。為了盡快與國際接軌，切實提高我國財政運行的透明度，我們應盡早研究和建立我國對財政風險的確認、評估、量化、報告和信息披露制度。

為此，一要加快設計一套符合國際慣例的財政風險預警和評價指標體系，確認財政風險的客觀存在。該體系應突出針對性、實用性、可比性和可操作性。二要建立政府或有負債評估機制，通過建立數據庫管理信息系統和平衡協調機制來量化各種財政風險。三要建立政府或有負債信息披露制度，除了個別需要依法嚴格保密的數據之外，所有的政府債務信息都應該定期、定例、分類向社會各界公布。這一方面幫助政府清醒認識和準確把握財政經濟形勢，提高政府決策的科學性，另一方面也便于社會公眾了解政府的活動范圍和方向，了解政府或有債務的形成及化解對策，加強民主監督。

一、政府或有負債的含義

1、政府或有負債概念。政府或有負債是指在現行財政體制下沒有被納入正常的政府預算內，但一旦某一特定事件發生后會導致支付缺口，必然由政府承擔一部分最后的償還責任，從而有可能對政府財政構成壓力和風險的預算外債務，其突出特點是“條件下”和“不確定性”。政府或有負債概念的提出突破了傳統政府負債的內涵和外延，實現了政府從僅僅注重確定性負債轉向對確定性和不確定性負債并重的負債管理理念的飛躍，也使得我們在控制政府債務和減少財政風險的過程中更具前瞻性。因此研究政府的或有負債具有很強的現實意義。

2、政府或有負債基本特征。

（1）政府或有負債具有不確定性。

（2）政府或有負債與政府的主觀評價有關。

（3）政府或有負債從管理上講具有層次性。我國政府實行分級管理，各級政府在管理自己的事務過程中就會形成自身的債權債務關系。另一方面，國家主權是唯一的，所以上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔保關系，即下一級政府的所有負債都是上一級政府的或有負債。

（4）政府或有負債的產生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風險的最終承擔者，最終往往需要處理社會政治經濟運行中的各類突發事件，從而形成政府支出。這類或有負債的形成并不以政府的意志為轉移。

三、政府或有負債的形成

1、政府或有負債產生的客觀原因：

公共風險。現代社會是一個充滿風險的社會，個人、企業、政府每天都面臨著各種各樣的風險。一般來說，根據風險的屬性及其化解、防范的方式，可以把風險分為兩類：私人風險和公共風險。通常，私人風險的分散、轉移和防范是通過市場機制來實現的。公共風險如通貨膨脹、金融動蕩和突發性公共事務等由于個人和企業這些微觀私人主體的能力有限而無法承擔，因此必須通過國家來承擔公共風險成本。

2、政府或有負債產生的制度基礎：收付實現制。就政府或有負債的控制而言，收付實現制存在著三個主要缺陷：一是財政預算的時間跨度太短，以至于無法考慮政府由于建立養老金制度和其他福利計劃、發放貸款或為貸款提供擔保以及對企業承諾補貼而引發的或有負債及其風險。二是傳統的收付實現制預算編制方法僅僅記錄現金流量，而不考慮負債的形成、或有負債的積累以及因過去的承諾而給將來帶來的財政成本。三是會導致低估當期的財政支出，虛增可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業單位提供公共產品和服務的成本耗費，造成會計信息不實等現象出現。這三個缺陷一方面使得政府對自身行為所造成的財政成本缺少預見性，另一方面也使得政府在不違背預算平衡的基礎上造成政府或有負債的積累。

3、政府或有負債產生的主觀原因：機會主義。現實中政府作為一個經濟人，也有自己獨立的經濟利益，故在政府行為特別是財政調整過程中也經常采取機會主義行為，但這種機會主義行為常常被人們所忽略。

四、政府或有負債風險防范

通過以上分析，我們明晰了政府或有負債產生的原因,故也要集中在上述方面進行控制和防范。

第一，對于公共風險，關鍵是轉變政府職能，提高經濟實力，增加抵御公共風險的能力。按照公共財政的基本要求, 調整財政支出結構，建立公共財政支出框架。同時，還要建立健全公共風險和突發事件的預警機制。

第二，對于收付實現制的預算編制，要將或有負債也納入預算會計核算和監督的范圍之內。對預算會計主體所從事的任何一項導致或有負債產生的活動，都要做出解釋性說明并對所擔負的債務風險進行合理的確認和計量，以防范和化解現實的和未來的償債風險。同

時，借鑒O E C D 等發達國家所實施的權責發生制的預算編制方法，從預算制度上杜絕政府所采取的機會主義行為。

第三, 對于政府的機會主義行為，我們要加強制度建設，用制度來約束政府的財政機會主義行為。要在公共項目決策和建設中廣泛聽取多方面意見和建議，并加強人們對決策執行的監督；另外，提高財政透明度，這不僅會對政府增加來自社會公眾的無形壓力或監督，還會逐步提高民主理財的意識, 激發社會公眾的參與熱情，有效防止政府財政機會主義行為。

完善財務披露

我國應該完善或有債務的評估和披露,提高或有債務的信息披露程度有助于提高政府的財政透明度和政府對或有債務風險的管理水平。在條件允許的情況下,可以編制專門的或有債務預算,或公布后或有債務報告,其內容應列示目政府或有債務的具體項目和測算的金額等,主要是指可量化的或有債務。在披露財政狀況時,應采用權責發生制的會計制度和使用風險度量方法對風險進行評估。權責發生制原則能使潛在地方財政成本和政府隱性補貼顯性化,通過把預算外擔保和承諾編入預算,政府能得長期成本、擔保的收益等指標,從而提高公共資金的使用效率。同時,財政狀況的公開能使公眾充分監督財政業績,掌握預算外積累的財政風險。這樣,反過來間接地提高了預算質量,減少財政風險。在編制現行預算之外,要單獨編制一套反映政府或有負債及其風險的預算,公開記入和反映政府或有負債的規模和數量,設計精確反映政府財務狀況、資產負債狀況、現金流量狀況的完整賬戶和財務報表,尤其是對地方政府為地方國有企業擔保、地方金融機構的不良資產、社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠導致地方政府或有負債的活動進行全面監測和反映。

第三篇：企業無隱性負債承諾書

承諾書

本人并代表本公司鄭重承諾：

1、本人及本公司在民間借貸市場沒有高額借貸，也無欠款不還的狀況發生；

2、本人及本公司承諾所借款項只會按照借款合同所承諾的借款用途進行使用，不會用于房地產的再投資、債務的償還以及金融機構貸款限制性方面的使用；

3、本人及本公司與正瀕臨破產或陷入重大訴訟案件的企業沒有緊密資金往來；

4、如有以上情況發生，則取消本人及本公司借款資格，已經發生的借款出借方有權提前收回，由此產生的一切后果本人及本公司自愿承擔。

承諾人：

日期： 年 月 日

第四篇：銀行都是這樣識別借款企業的隱性負債的!

導致信貸逾期的原因有很多，未調查出借款人的隱性負債是很常見的一個原因，其中識別企業是否涉及民間借貸的負債存在諸多困難，需從觀察企業主經營行為、與客戶溝通、開展外圍調查、分析企業財務報表、現金流向、融資情況等方面入手甄別，并采取強化貸前調查、貸款審查、授后管理、改進監測技術和完善內控體系等措施加以防范。

民營企業財務不透明的一個重要方面就是存在民間借貸。由于缺乏有效監管，民間借貸游離于正規金融之外，存在信息不夠透明、銀行間共享程度低、資金流向查實難，交易隱蔽、缺乏必要的登記和管理制度，法律地位不確定、風險不易監控，容易滋生非法融資、洗錢犯罪等諸多問題。商業銀行如何防民間借貸風險之患于未然，已成為當前信用風險管理不可回避且急需解決的問題。

一、對授信客戶民間借貸風險的識別

盡管識別企業民間借貸存在諸多困難，但仔細分析企業經營管理、融資等情況，觀察企業主（實際控制人或法人）的個人行為，仍然可以發現一些端倪。

1.觀察企業主個人行為

一是觀察企業主的經營行為。如基本游離主業，經營小額貸款、擔保公司或投資性行業，或外流外遷，甚至轉向國外，在高息利益驅使下，熱衷于掙快錢，將利用實業平臺謀得的銀行貸款直接轉手用于民間借貸等。

二是觀察業主的投資行為。若企業主投資偏好激進，熱衷于房地產開發以及股票、貴金屬、藝術品等高風險行業跨界投資，或存在炒原材料、大宗商品等投機行為，則該企業將生產經營資金挪用于民間借貸的可能性就比較大；如果投資涉及行業眾多、投資分散且其自有資金不能滿足投資欲望時，為了維持投資欲望和正常生產經營，在通過正常融資渠道得不到信貸資金支持的情況下，勢必會進行民間融資甚至是“高利貸”借款。

三是觀察企業主的管理行為。若公司治理結構混亂，如法人代表經常更換，生產經營處于停產或半停產狀態，向銀行借款后不能提供有效證明真實貿易背景的支付憑證，申請的貸款金額明顯超出實際有效需求，賬戶往來異常，財務信息失真；或者實際控制人和法人代表非同一人，公司大小事務由實際控制人決定，其他高管對公司財務、管理狀況不了解的，則存在逃避監管嫌疑，應對其經營管理、資本運作情況做進一步深入了解。

四是觀察企業主是否存在失范行為。包括經常以各種名義誘導員工辦理個人貸款或集資，與小額貸款公司、擔保公司、典當行、財務公司等過從甚密，上下游企業反映其行為反常；嗜好賭博，如部分企業主出入境記錄顯示近年頻繁往返澳門，個人賬戶晚上 12點以后或者在境外頻繁波動；嗜好奢侈品消費，尤其是部分年輕企業主財富積累時間較短，父母、親朋也無高額收入來源，但卻擁有大量奢侈品，消費水平遠超收入水平。如存在這些情況，那么企業參與民間借貸的可能性非常大，所謂“花別人的錢不心疼”，靠自己一分一厘辛苦積累起財富的企業主，行事往往比較低調，也不鋪張奢華。

2.與客戶有效溝通

無論是貸前調查還是貸后檢查，客戶經理在與企業主、財務人員、負責融資人員、公司員工、公司股東等接觸過程中，通過一些有針對性的提問等方式，套取企業資金往來信息，是了解企業有無內外部集資（股）或民間借貸最簡單的方式。詢問的時候要注意方法：

一要背靠背地詢問。問企業負責人時避開其財務人員，問財務負責人時避開其會計人員，然后根據詢問的情況進行對比分析，以發現問題。

二是詢問時要講究策略。可在交談中突然單刀直入地提高問題，在其驟不及防中發現蛛絲馬跡。三是因人而異，突出重點。如向企業主了解投資理念、從業經歷、人際關系，對企業財務重點了解多元化投資及資金緊缺情況；向管理人員重點了解企業主生活習慣、異常動向等，對分析是否參與民間借貸、內部集資有很大作用。

此外，在與企業財務人員，特別是負責資金調度的人員交流過程中，發現其通過電話與資金中介溝通頻繁，話語中經常出現“價格、金額、期限”等字眼；或曾經側面向客戶經理咨詢資金調頭渠道；或其對民間融資利率十分熟悉等，往往預示著企業已經介入民間借貸。

3.開展外圍調查

外圍調查是了解企業有無民間借貸有深度的方式。企業民間借貸的來源主要是企業控制人或股東的親朋好友、業務往來單位和不規范的擔保公司、小額貸款公司、典當行等機構。

對于企業控制人或股東的親朋好友，客戶經理可以個人的名義進行非正式的調查，調查中注意拜訪的禮節,爭取得到其配合。

對于企業的業務往來單位和民間借貸機構，可以通過上門走訪、函件等正規的方式開展調查。此外，要利用人民銀行的征信系統、應收賬款質押登記系統，以及稅務、工商等部門或媒體信息，了解企業和企業控制人、主要股東的債務情況，通過關聯企業、當地監管部門、地方政府、人民法院等外圍獲取相關信息；

也可以借助互聯網、報紙雜志、廣播電視等公眾媒體發布的資訊了解企業的相關信息。例如某工業企業，財務報表反映的借款余額為4000萬元，通過人民銀行征信系統查詢顯示為3300萬元，經調查核實700萬元為民間借入款。

4.分析信貸企業財務報表

財務報表是企業經營成果的靜態反映，企業提供給金融機構未經審計的財務報表與企業的實際可能會存在一定差距，但通過企業財務報表的深入分析，并借助征信系統、稅務系統等查詢平臺，也能從中發現企業是否參與民間借貸的蛛絲馬跡。

第一，分析企業應付款項等流動負債明細，重點要對明細中無業務關聯的應付款項進行核實。企業的應付賬款和預收賬款產生于經營活動，一般與生產規模相當，與生產周期的變動一致，并在短期內就要支付。對于下面情況應引起注意：

一是企業的應付賬款或預收賬款長期固定不變；

二是應收、應付款科目余額較大或者有大額進出，與企業規模和生產經營實際不相匹配；

三是應付款突然增加，表面掛股東或關聯公司，股東通過個人借款再“轉借”公司等，可以通過財務審計報告附注中應付款債權人明細情況，進一步分析判斷企業是否存在民間借貸行為。

其他應付款也是一樣的道理，若所列的其他應付款對象非企業股東等正常的應付款項，而是與企業生產經營毫無關聯的企業或個人，則此類應付款很有可能成為民間借貸款項。

第二，分析財務費用與融資額的匹配度，三費是否異常增加。正常情況下，若企業在銀行無信貸業務，財務費用應為負值（表示企業所取得的銀行存款利息），而實際上為正值且金額較大，則極有可能是為民間借貸所支付的利息。

若企業在銀行有信貸業務，應根據企業在銀行的融資規模，結合融資成本（包括支付的借款利息、費用等）匡算出企業的財務費用，與列支的財務費用進行比較，若后者明顯高于前者，則企業很有可能為了支付民間借貸利息而使財務費用高漲；

如果企業經營沒有顯著變化，銷售穩定，但管理費用、銷售費用、財務費用增長明顯，超出其經營規模的合理范圍；或者呈規律性的變動，如季度性地增加一個相對固定的金額，則可能企業將民間融資利息支出攤入其中。

第三，資本公積與實收資本不匹配。資本公積主要來源于資本溢價、接受捐贈等，一般應與企業財富積累經歷保持一致。如果企業實收資本較小，而資本公積金迅速增加，或者無故提高資本公積金，或者大額、連續增資，與企業發展不符，則其中可能有民間借貸資金進入。如某紡織企業注冊資本1000萬元，2012年以前資本公積金科目余額呈現緩慢增長趨勢，但2013年年底的報表反映企業資本公積金由原來的565萬元一下子增加到了2165萬元，經調查核實，該企業通過職工以及其他社會集資方式借入了民間借貸資金。

5.分析信貸企業資金流向

按月定期監測企業賬戶資金是銀行貸后管理的重要內容之一。一要分析相關企業的銀行賬戶明細和流水，對與其經營范圍明顯不符的交易對手逐一核實，重點關注超過正常需要的異狀情況和無業務背景的資金轉賬情況，分析企業是否存在民間借貸的可能。

如果企業銀行賬戶存在整筆劃款，但并非劃轉給上下游企業或用于歸還銀行貸款，則企業有民間借貸可能。

如果發現企業銀行賬戶對外有規律地劃款，在特定日期向特定對象支付等量小額資金，往往可以判斷企業是在支付民間借貸利息；如為大額提現，則有可能是融出資金給其他企業、個人或者歸還民間融資。

二 分析銀行授信轉貸時點的企業資金進出活動，在銀行貸款到期前幾日有資金劃入，貸款存量周轉后原來劃入賬戶的資金又等量劃出，可見企業轉貸資金源于民間借貸。

三 通過查詢法定代表人、實際控制人、主要經營者（包括股東、財務及銷售人員等）的個人賬戶流水，分析明顯不符個人正常運作所需的異狀資金流轉和大額現金存入和支取等行為，看是否存在高利貸現象。

四 要特別關注其銀行存款賬戶的資金往來信息，對企業與私募基金、合會抬會、資金中介機構、地下錢莊、私人貸款公司、典當行、擔保公司等機構的大額資金往來，或出現異常大額現金進賬用于歸還到期貸款或同戶名轉賬等情形，應及時跟蹤調查企業是否涉足民間（借貸）融資或非法集資。

6.分析信貸企業融資情況

分析銀行負債程度。通常，企業過度負債、過度擴張或重大投資失誤都會直接導致企業流動性困難，使企業陷入財務困境，如無法取得正規金融機構的新增授信，往往會迫使企業走上大額民間借貸的不歸路。

通過對企業實際控制人所涉及的行業及其資金實力分析判斷是否存在民間借貸行為。如企業主業不突出，經營情況、行業前景一般，但銀行負債高，該類企業往往利用信貸資金涉足民間融資、高利貸，甚至已將此作為主業。如果融資平臺多、融資飽和度高，但企業的資產卻同負債規模背離較大，企業可能存在抽取資金用于歸還民間借款及利息的情況。如果對外投資大，且資金來源不明，在企業投資項目的資金缺口和銀行債務嚴重不匹配的情況下，應對企業對外投資規模和來源構成進行仔細分析，看資金是否來源于民間融資。

分析對授信周轉的時效性要求。一般要求客戶經理在一天內完成授信周轉，或者要求在營業結束前將信貸資金整筆轉出。尤其是部分企業在向銀行申請授信時附帶了時間點的要求，如“最好在X月X日前完成審批或放款”，可能暗示其在該時間段左右需要歸還高利貸資金。

分析表外業務融資。部分涉及民間融資高利貸企業在表內融資飽和的情況下，往往利用虛假的貿易背景或者為融資而制造貿易背景，如通過關聯企業交易開立國內證等進行“假貿易真融資”。

分析貸款擔保方式。很多參與民間借貸的企業在辦理銀行信貸的時候，采用了第三方抵押，一是因為抵押人自身沒有融資平臺，或者對外融資過度，不符合銀行準入條件，通過相互合作獲取銀行貸款后，借款人將貸款資金出借給抵押人，并獲取一定的費用。二是抵押人與借款人合作，獲取銀行貸款后，從事民間借貸或者對外投資獲取回報。這種情況下，信貸客戶與提供抵押或保證擔保的第三方除了私人關系因素外，存在借貸關系或者其他利益關系的可能性較大，一旦抵押人和借款人之間出現了矛盾，很容易引發信用風險事件。

二、借款企業涉及民間借貸的風險防范

1.強化貸前調查 提升風險識別能力

判斷是否存在民間融資情況，貸前調查是關鍵。除了常規調查外, 要針對民營企業的特點, 通過對非財務因素的收集、監測、分析, 獲得和掌握影響貸款償還的信息：

一是強化調查力度，對新增貸款、首筆貸款還要著重調查企業主的道德品質、誠信度、投資理念和經營管理能力，真正做到“了解你的客戶”。

二是要拓展調查寬度，把調查工作延伸到稅務、工商部門、有業務往來的相關企業以及業主的左鄰右舍等，順藤摸瓜，從企業的上下游和周邊企業旁敲側擊，廣泛獲取信息。

三是挖掘調查深度，提高現場調查的頻率，除抽調原始憑證、實地核查庫存商品等手段外，還可以要求企業提供水電費賬單、納稅憑證、購銷合同、以及資產權屬證明等材料，以及通過行業協會等外部相關信息，全面摸清企業有效資產和真實現金流狀況，用于發現涉及民間借貸的蛛絲馬跡。

2.加強貸款審查 提升風險防范能力

首先，提高審查質量。貸款審查、審批人員應加強對主要財務科目及其關聯企業間應收應付明細的審核，努力實現 “兩個匹配”：

一是企業（股東）經營歷史與現有經營規模及資產規模的匹配。對歷史積累不足以支撐現有經營及資產規模的企業，重點分析其資金來源，判斷是否通過民間集資籌措資金；

二是企業經營狀況與授信額度及借貸成本的匹配。對行業前景一般，經營并不存在快速擴張條件的企業，重點分析其授信額度的合理性，判斷其授信的真實用途。對銀行綜合借貸成本超過企業產品毛利率的授信申請，結合企業周轉水平，判斷企業是否能以主營業務承擔該財務成本，對主營業務無法承擔該財務成本的企業，拒絕授信，以防止可能的不良用途。

其次，優化授信方案。應針對不同的授信客戶，設定合理的產品組合，盡可能采用信用證、銀行承兌匯票、應收賬款融資、動產融資等基于真實貿易背景的供應鏈融資產品替代資金不易監控的流動資金貸款產品；要把抵質押、保證等手續辦到位，不留瑕疵。

第三，嚴把審批關口。對存在融資成本超出國家法律保護的民間借貸的企業，應直接予以否決。

3.強化授后管理 提升風險緩釋能力

首先，在貸后階段，嚴格執行貸款新規，努力實現“兩個結合”。一是受托支付與企業日常資金進出管理的結合。除貸款資金嚴格執行貸款新規、落實受托支付外，嚴格監控授信企業的日常資金流轉，重點監控與企業主營無關的大額資金進出，通過資金流向和金額分析，判斷企業是否存在民間借貸行為；

二是常規檢查與企業重大行為排查相結合。除依照業務流程進行首次檢查、定期檢查外，對企業的重大經營變化和重大事件，尤其對企業重大投資行為的資金落實情況、管理層重大變化、法律訴訟等事件進行重點分析和排查，防止因民間借貸引發授信風險。

其次，加強資金管控。對自主支付的一定要求企業提供購銷合同、發票、發貨清單等佐證資料，以檢查貸款實際用途與合同約定的用途是否一致；加強銷貨資金歸行的管理，將資金歸行率作為授信的前提條件和持續用款條件，對達不到持續用款條件的要分析原因，要求企業整改，發現有民間借貸的要及時采取措施；加強日常資金支付的管理，強化跟單支付的意識，對企業達到一定金額的支付必須要客戶經理審核簽字后前臺才能付款。

第三，銀行客戶經理應密切關注貸款企業資金流出流入動向。監控銀行貸款資金用途的合規性，防止貸款資金流向與其生產經營無關的企業或個人，甚至流向民間借貸市場。第四，寓服務于監督之中，通過給企業辦理結算、融資、咨詢、理財等綜合性業務，及時關注企業的生產經營及資金使用情況，增強民間借貸風險識別的敏感性。

4.改進監測技術 提升風險監控威懾力

民間借貸活動較為隱秘，檢查人員僅憑交易憑證很難判斷一筆交易是否為民間借貸，特別是在每天大量的賬務交易中，更難識別出風險疑點。當前非現場監測手段的主要問題是，監測點和監測條件設立過于寬泛，缺乏針對民間借貸風險特點的精確識別、監測和管理。而運用非現場技術，根據非民間借貸資金特征和運作規律進行識別和監測，對疑點進行精確打擊，效率較高。

一是有針對性地改進監測技術，重點采取對資金鏈的上下游密切跟蹤、模型精細特征識別、多渠道技術手段配合、日常監測與累計識別相結合等方式，提高監測技術水平；

二是加強監測疑點核實管理，建立以疑點性質和風險權重為標準的分類疑點核實機制，加強疑點核實的過程規范管理，并通過建立模型設計者、運用者和疑點核實者三方之間的溝通和反饋橋梁，不斷對監測模型進行總結、優化、提升； 三是將監測結果運用于員工行為排查和教育，以及客戶信貸管理中，提升管理工作執行效能和威懾力。

5.完善內控體系 提高制度執行力

為保障貸款的安全，首先應提升員工執業素養。一個良好的信貸體系由業務素質不高的信貸人員執行，也會偏離既定的方向和目標。而一個優秀的信貸人員能夠彌補信貸政策、管理制度的缺陷。企業民間融資、虛假申請貸款材料能夠順利在多家銀行瞞天過海，關鍵在于信貸人員不能切實做到實地調查借款人經營及資產情況，并進行真實性核對和審查，如果信貸人員切實認真做好調查核實工作，完全能夠避免因此而產生的信貸風險。為此，需從典型案例分析入手，提高員工深入分析和發現企業參與民間借貸的能力。

二是要完善內控體系。要制定具體、規范、全面的民營企業涉及民間借貸的識別程序和管理制度，明確和細化各崗位、各業務環節的風險點和控制措施，優化風險管理流程，完善利益分配和協調管理機制。

三是要完善獎懲制度。要求經辦行在申報民營企業授信業務前，將企業是否涉及民間借貸作為一項重要調查內容并在申報材料中予以說明，對于認真履行職責、在防范和化解民間融資風險中作出貢獻的員工要給予特殊獎勵。要建立健全責任追究機制，對在信貸管理中存在調查不盡職、隱瞞不報行為的，依紀依規嚴肅問責；對參與民間融資活動、充當資金掮客的客戶經理，一律予以開除，涉嫌違法犯罪的移送司法機關處理，決不手軟，維護執行制度的嚴肅性。

四是各金融機構之間建立信貸黑名單等信息溝通交流機制，增強對民間借貸風險的共同防御能力。

本文原載于《中國銀行業》雜志2015年第6期。作者：連育青 建設銀行福建分行資深風險經理

第五篇：或有事項習題

或有事項習題

本章重點：

1.或有事項、或有資產、或有負債的概念和特點

或有事項強調過去的交易或事項引起的未來的不確定的事項；或有負債可能是潛在的義務，也可能是現時義務，作為現時義務時，未來經濟利益不是很可能流出企業或者流出的金額不能可靠地計量。

2.預計負債的確認和計量

確認條件：三個；

預計負債計量：最佳估計數；預計獲得的補償。在確定最佳估計數時要注意不同情況的處理：（1）有上下限；（2）沒有上下限，是一個單一的項目；（3）不是一個單一的項目，有幾種可能的情況。

3.預計負債會計處理的具體應用 未決訴訟、產品包修、虧損合同、重組義務等的處理。典型例題

一、單項選擇題

【1】2010年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2010年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（）萬元。

A.90B.95

C.100D.105

【2】2009年11月，甲公司因污水排放對環境造成污染被周圍居民提起訴訟。2009年12月31日，該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2 000萬元的可能性為70%，預計賠償1 800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-1 800B.-1 900

C.-1 940D.-2 000

【3】2009年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2011利潤總額的影響為（）萬元。

A.0B.120

C.240D.360

【4】企業因或有事項確認預計負債時，對于由第三方補償的金額，其單獨確認的條件是（）。

A.發生的概率大于0%但小于或等于50%B.發生的概率大于5%但小于或等于50%

C.發生的概率大于50%但小于或等于95%D.發生的概率大于95%但小于100%

【5】2010年10月，A公司因軟件版權問題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬元。在應訴過程中，甲公司認定關聯企業乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司對A公司予以賠償的可能性在 50%以上，最有可能發生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。據此，甲公司應確認的負債和資產分別是（）。

A.30 萬元和 30 萬元B.30 萬元和 35 萬元

C.40 萬元和 35 萬元D.40 萬元和 30 萬元

【6】甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預計負債的確認條件下，甲公司應確認預計負債的金額為（）元。

A.200B.300

C.500D.100

【7】下列有關或有事項的表述中，不正確的是（）。

A.待執行合同變為虧損合同時，可能確認預計負債B.或有負債不包括或有事項產生的現時義務

C.或有事項的結果只能由未來不確定事件的發生或不發生予以證實D.或有負債不可能確認為預計負債

【8】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各項支出中，不應當-1-

確認為預計負債的是（）。

A.自愿遣散費B.強制遣散費

C.剩余職工崗前培訓費D.不再使用廠房的租賃撤銷費

二、多項選擇題

【1】紅星公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，紅星公司不應確認預計負債的有（）。

A.甲公司運營良好，紅星公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發生暫時財務困難，紅星公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發生財務困難，紅星公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發生嚴重財務困難，紅星公司基本確定承擔還款責任

【2】下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有資產由過去的交易或事項形成B.或有負債應在資產負債表內予以確認

C.或有資產不應在資產負債表內予以確認

D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

【3】下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

D.對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

【4】下列關于或有事項的說法中，正確的有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實

B.企業不應確認或有資產和或有負債

C.待執行合同轉為虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應先對標的資產進行減值測試，并按規定計提減值準備

D.與或有事項有關的義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，就應將其確認為一項負債

【5】下列關于或有事項的說法中，正確的有（）。

A.企業承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規定的，應當確認預計負債

B.企業應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債

C.與重組有關的直接支出包括留用職工崗前的培訓、市場的推廣、新系統和營銷網絡投入的支出

D.企業在重組業務過程中承擔重組義務的，應當確認預計負債

三、判斷題

【1】或有資產是指過去的交易或事項所形成的潛在的資產，其存在需要通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。（）

【2】待執行合同變為虧損合同的，該虧損合同產生的義務應當確認為預計負債。（）

【3】或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在的義務，其存在需要通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，或者是過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或者該義務的金額不能夠可靠計量。（）

四、計算分析題

1.甲公司為一家電生產企業，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司2×10有關事項如下：

（1）甲公司管理層于2×10年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2×11年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于2×10年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。

2×10年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元；因推廣新款B產品將發生廣告費用2500萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元。

（2）2×10年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；

12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。

（3）2×10年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。

要求：

（1）根據資料（1），判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。

（2）根據資料（1），計算甲公司因業務重組計劃而減少2×10利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

（3）根據資料（2）和（3），判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。

2.甲公司于2007年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2008年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產品1 000件，如果違約，將向乙公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價。

要求：分別以下兩種情況確認該待執行合同的預計負債，并作相關賬務處理。

（1）若生產A產品的單位成本為50元；

（2）若生產A產品的單位成本為45元。

參考答案：

一、單項選擇題

1.『答案』D

『解析』此題中企業預計需要承擔的損失為105（100＋5）萬元，企業從第三方很可能收到的補償金額不影響企業確認的預計負債。

2.『答案』D『解析』該事項對甲公司2009年利潤總額的影響金額是可能性為70%的2 000萬元的損失。

3.『答案』D 『解析』屬于待執行合同轉為虧損合同，且沒有合同標的物，應確認的損失為120×3＝360（萬元）。

4.『答案』D

『解析』或有事項“可能性”的層次分為：“基本確定”指發生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指發生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指發生的可能性大于5%但小于或等于50%，“極小可能”指發生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.『答案』A

『解析』甲公司對A公司的賠償符合預計負債確認三個條件，應確認的負債金額為 30 萬元。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的資產金額為 30 萬元。

6.『答案』A

『解析』如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會選擇履行合同，故確認預計負債200元。

7.『答案』B

『解析』或有負債既可能是潛在義務，也可能是現時義務。如果一項現時義務，未來經濟利益不是很可能流出企業，或者流出的金額不能可靠計量，那么也屬于或有負債。因此，選項B不正確。

8.『答案』C

『解析』企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

二、多項選擇題

1.『答案』AB

『解析』對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。

2.『答案』ACD『解析』或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產負債表中體現。

3.『答案』ABD『解析』待執行合同變為虧損合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

4.『答案』ABC『解析』選項D，確認為負債應同時滿足三個條件。

5.『答案』AB

『解析』選項C，與重組有關的直接支出不包括留用職工崗前的培訓、市場的推廣、新系統和營銷網絡投入的支出；選項D，承擔了重組義務還必須滿足預計負債的其他確認條件才能確認為預計負債。

三、判斷題

1.『答案』√

『解析』注意：或有負債與或有資產的定義不同。或有負債可能是潛在的義務，也可能是現時的義務，但或有資產不能講它是一項現時的資產，它一定是一項潛在的資產。

2.『答案』×

『解析』待執行合同變為虧損合同的，首先應看企業是否存在標的資產，若存在標的資產，應先對標的資產進行減值測試，并按規定計提減值準備，此時通常不需要確認預計負債。

3.『答案』√

四、計算分析題

1.『答案』

（1）甲公司有關的直接支出有：

①因辭退員工將支付補償款800萬元； ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元； 因重組義務確認的預計負債=800+25=825（萬元）。注意：本題目中發生的因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元、因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元、因推廣新款B產品將發生的廣告費2500萬元、因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元均不包括在重組有關的支出中。

（2）因重組計劃而減少的2×10利潤總額的金額=25+800+150=975（萬元）

相關分錄：

借：管理費用825

貸：應付職工薪酬800

預計負債25

借：資產減值損失150

貸：固定資產減值準備150

（3）資料（2）需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=（450+550）/2=500（萬元）

借：營業外支出500

貸：預計負債500

資料（3）不需要確認預計負債。

理由：由于丙公司經營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。

2.『答案』

（1）若生產A產品的單位成本為50元 履行合同發生的損失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同發生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）應確認預計負債8 000元。貸：預計負債8 000 支付違約金時： 借：預計負債8 000貸：銀行存款8 000借：營業外支出8 000

（2）若生產A產品的單位成本為45元

履行合同發生的損失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）

不履行合同發生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）

應確認預計負債5000元。

借：營業外支出5 000

貸：預計負債5 000

待產品完工后：

借：預計負債5 000

貸：庫存商品5 000