第一篇：財務會計教案流動負債

新課導入：流動負債

第一節應付賬款及應付票據

一、應付賬款

應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。應付賬款入賬時間的確定，應以所購買物資的所有權轉移，或接受勞務已發生為標志。分兩種情況：

(1)貨物與發票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發票賬單登記入賬；

(2)貨物與發票賬單不同時到達，待月份終了估計入賬。

應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發上記載的應付金額的總值記賬。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現金折扣，沖減財務費用。

二、應付票據

應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

由于真實交易而開出、承兌的商業匯票，通過“應付票

據”科目核算，應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。

1．帶息應付票據。應付票據如為帶息票據，其票據的面值就是票據的現值。

2．不帶息應付票據。不帶息票據其面值就是票據到期時的應付金額。

開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時，將“應付票據”賬面余額轉入“應付賬款”科目。第二節應交稅金

一、增值稅

增值稅是就其貨物或勞務的增值部分征稅的一種稅種。

企業購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：

（1）增值稅專用發票。

（2）完稅憑證。

（3）購進免稅農產品或收購廢舊物資，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。

1．科目及賬戶的設置

企業應交的增值稅，在“應交稅金”科目下設置“應交增 值稅”明細科目進行核算。

“應交稅金－應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

2．一般納稅企業一般購銷業務的賬務處理

實行增值稅的一般納稅企業，一是可以使用增值稅專用發票，企業銷售貨物或提供勞務可以開具增值稅專用發票；二是購入貨物取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；三是如果企業銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

一般納稅企業一般購銷業務的特點，一是購進階段價稅分離，價款計入購貨成本，稅款計入進項稅額；二是銷售階段以不含稅價作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

3．一般納稅企業購入免稅產品的賬務處理

企業購進免稅產品，一般情況下，不能扣稅，但按稅法規定，對于購入的免稅農業產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

4．小規模納稅企業的賬務處理

小規模納稅企業的特點：

①小規模納稅企業銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票；

②小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的6％計算；

③小規模納稅企業的銷售額不包括其應納稅額。

小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

小規模納稅企業的銷售收入按不含稅價格計算。

5．視同銷售的賬務處理

視同銷售會計核算時不作銷售處理，而是按成本轉賬，但是無論會計上是否作銷售處理，只要稅法規定需要交納增值稅的，應當計算交納增值稅銷項稅額，并計入“應交稅金――應交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。

6．不予抵扣項目的賬務處理

屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額記入購入貨物及接受勞務的成本。

如果屬于購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應交稅金---應交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應交稅金---應交增值稅（進項稅額轉出）”將其記入其他有關科目。

7．轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理

在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算月末轉入的當月未交或多交的增值稅，同時，在“應交稅金---應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

二、消費稅

消費稅的征收方法采用從價定率和從量定額兩種。

1．會計科目的設置

企業按規定應交的消費稅，在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算?！皯幌M稅”明細科目的借方余額，反映企業實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發生額，反映按規定應交納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。

2．產品銷售的賬務處理

（1）企業將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“主營業務稅金附加”科目核算。

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金－應交消費稅

（2）企業以應稅消費品換取生產資料和消費資料、抵償債務等，視同銷售進行會計處理。

（3）企業用應稅消費品換取生產資料和消費資料的，應按售價，借記“的資采購”等科目，貸記“主營業務收入”科目。

（4）以應稅消費品抵償債務的，按售價借記有關“應付賬款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。

（5）以應稅消費品支付代購手續費，按售價，借記“應付賬款”，“物資采購等科目，貸記“主營業務收入”科目。

3．委托加工應稅消費品的賬務處理

委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目，委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”、“生產成本”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定 準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金――應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅，企業應于向委托方交貨時，按規定應交納的消費稅，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目。

4．進出口產品的賬務處理

①交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該進口消費品的成本，借記“固定資產”、“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②免征消費稅的出口應稅消費品分別不同情況進行賬務處理。

三、營業稅

營業稅是對提供勞務，轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的稅種。

1．科目設置

企業按規定交納的營業稅，在“應交稅金”科目下設置“應交營業稅”明細科目。

2．其他業務收入相關的營業稅的賬務處理

工業企業經營工業生產以外的其他業務所取得的收入，按

規定應交的營業稅，通過“其他業務支出”和“應交稅金－應交營業稅”科目核算。

企業銷售不動產應交的營業稅，在“固定資產清理”科目中核算。

企業轉讓無形資產按規定應該交納營業稅，通過“其他業務支出”科目核算。

四、資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。通過“應交稅金---應交資源稅”科目核算。企業銷售應稅礦產品的應交資源稅，借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金――應交資源稅“科目；企業計算出自產知用的應稅產品應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅金――應交資源稅”科目。

企業收購未稅礦產品實際支付的收購款以及代扣代交的資源稅，作為收購礦產品的成本，將代扣代交的資源稅，記入“應交稅金――應交資源稅”科目。外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣，計入“應交資源稅”的借方。

五、土地增值稅

土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收，通過“應交稅金---應交土地增值稅”科目核算。

對于兼營房地產業務的企業，交納的土地增值稅記入“其他業務支出”；轉讓的土地使用權連同地上建筑物及附著物在“固定資產”、“在建工程”核算的，其稅款記入“固定資產清理”、“在建工程”。

六、房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅。記入“管理費用”的四個稅種。其中印花稅不通過“應交稅金”科目核算，直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

七、城市維護建設稅

企業按規定計算出的城市維護建設稅，借記“主營業務稅金及附加”，“其他業務支出”等，城市維護建設稅，貸記“應交稅金－應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅金－應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

八、所得稅

所得稅。企業應交納的所得稅，在“應交稅金”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算；當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。

第三節其他流動負債

一、短期借款

短期借款是指期限在一年以下的各種借款。

企業借入的短期借款，無論用于哪個方面，只要借入了這項資金，就構成了一項負債。歸還短期借款時，除了歸還借入的本金處，按照貨幣的時間價值，還應支付利息。短期借款的利息，應當按月預提計入財務費用和預提費用。

二、短期債券

企業發行不到一年的債券為短期債券。

由于發行短期債券在一年內還本付息，在核算時可以采取于實際收到發行的債券款時按實際收到的金額記入“應付短期債券”科目，待還本付息時，將應付的利息直接計入當期的“財務費用”，如果利息費用比較大，也可以按期預提債券利息計入當期損益，同時計入“應付短期債券”科目。

三、預收賬款

預收賬款是買賣雙方協議商定，購貨方預先支付給供應方而發生的一項負債?？梢栽O置“預收賬款”科目單獨核算，也可將

預收的貨款作為應收賬款的減項，記入“應收賬款”科目的貸方。

企業預收賬款業務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。單獨設置“預收賬款”科目的會計核算。

四、應付工資

應付工資是企業對職工個人的一種負債，是企業使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。

應付職工的勞動報酬，在會計上設置“應付工資”科目核算。

“應付工資”科目的貸方反映應付職工的工資，借方反映實際支付給職工的工資，包括基本工資、各種獎金、津貼等。

五、應付福利費

應付福利費，企業提取的職工福利費主要用于職工個人的福利，按職工工資總額的14％提取，設置“應付福利費”科目核算，提取的福利費，按照職工所在的崗位分配，計入有關成本、費用中。

六、應付股利

在會計核算中設置“應付股利”科目進行核算。

應付股利包括應付給投資者的現金股利、應付給國家以及其他單位的個人的利潤等。

應支付給其他單位或個人的利潤也通過“應付股利”科目核算。

七、預提費用

企業在日常經營活動中按受益期預提計入費用的金額，同時形成一筆負債，在我國實務中設置“預提費用”科目核算。預提費用包括預提大修理費用租金、保險費、借款利息等。

八、其他應交款

其他應交款包括教育費附加、礦產資源補償費、其他暫收及應付款等應交款項。

教育費附加按照企業交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。在會計核算時，應交的教育費附加在“其他應交款”科目下設置“應交教育費附加”明細科目。企業按規定計算出應交納的教育費附加，借記“主營業務稅金及附加”“其他業務支出”等科目，貸記“其他應交款—應交教育費附加”科目。

礦產資源補償費，按照礦產品銷售收入的一定比例計征，在“管理費用”和“其他應交款”科目下設置“礦產資源補償費”明細科目核算。

其他暫收及應付款企業除了應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等。這些暫收應付款，構成了企業的一項流動負債，在我國會計核算中，設置“其他應付款”科目進行核算。

第二篇：流動負債練習題

1,會計核算題

某企業為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本核算，銷售貨物的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，營業稅稅率為5%，本月發生以下經濟業務：

（1）向乙企業采購A種材料，增值稅專用發票上注明的增值稅為144500元，貨款為

850000元，發票賬單已經到達，貨物尚未運到，貨款已經支付。

（2）向丙企業采購B種材料，原材料價值50000元，增值稅專用發票上注明的增值稅款

為8500元，材料已經到達并驗收入庫，企業開出商業承兌匯票一張。

（3）企業銷售甲產品5000件，單位售價250元，單位銷售成本150元，該產品需要繳納

消費稅，貨款尚未支付。

（4）支付上述B種材料貨款

（5）購入設備一臺，增值稅專用發票上注明的貨款為90萬元，增值稅為153000元，發

生的安裝調試費用為3000元，設備及安裝調試費均以銀行存款支付，設備已交付使用。

（6）收購農產品，實際支付價款160000元，農副產品已驗收入庫。

（7）企業委托丁企業加工原材料，原材料成本為130000元，加工費用為50000元，增值

稅8500元，由受托單位代扣代繳消費稅。材料加工完畢驗收入庫，準備直接對外銷售。加工費和增值稅已用銀行存款支付。月末，出售全部該材料，收到價款250000元，增值稅42500元。

（8）出售辦公用房一棟，原價1500萬元，已提折舊1100萬元，出售所得收入955萬元，支付清理費用6萬，房屋已清理完畢。收支均通過銀行存款支付。

要求：根據以上材料，編制會計分錄。

2，某企業為增值稅一般納稅人，本月發生經濟業務如下：

（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發票，不含稅進價為1000萬元，當月通過認證。

（2）當月將一批商品銷售給百貨公司，取得含稅銷售收入為702萬元，該批商品成本為

500萬元。

（3）領用原材料自制機器設備一臺，實際成本10萬元；將自產的產品用于制造機器設備，賬面成本為8萬元，對外銷售價格為10萬元。

（4）補交上月月末未交增值稅20萬元

根據以上材料，編制會計分錄。

3，某企業通過銀行轉賬方式發放職工工資447100元，結轉代扣款75000元，結轉代扣個人所得稅7900元。月份終了，分配支付工資費用，其中生產工人工資350000元，車間管理人員工資90000元，廠部管理人員工資50000元，在建工程人員工資40000元。

根據上述業務編制會計分錄

第三篇：《中級財務會計》教案 第十章 負債

第十章 負債

基本要求：

1.掌握一般納稅企業應交增值稅的核算

2.掌握職工薪酬、長期借款、應付債券和長期應付款的核算 3.熟悉應付股利的核算

4.了解應交消費稅和應交營業稅的核算 5.了解小規模納稅企業增值稅的核算

第一節 負債概述

一、負債的定義及確認條件

1.含義：負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。

2．特征：

（1）負債是企業承擔的現時義務。（2）負債預期會導致經濟利益流出企業。（3）負債是由過去的交易或事項形成的。3.負債的確認條件：

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。（2）未來流出經濟利益的金額能夠可靠地計量。

二、負債的分類

負債根據流動性分為流動負債和非流動負債。

第二節 流動負債

一、短期借款

1.含義：短期借款，是指企業向銀行或者其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。

2.會計核算（1）借入 借： 銀行存款 貸： 短期借款

（2）計提利息 借： 財務費用 貸： 應付利息

（3）償還本息 借： 短期借款

應付利息 貸： 銀行存款

二、應付票據

1.簽發 借： 原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸： 應付票據

2.支付簽發票據手續費。借： 財務費用 貸： 銀行存款

3.票據到期，償還本息。借： 財務費用

應付票據 貸： 銀行存款

4.票據到期，無力償還。（1）銀行承兌匯票 借： 應付票據 貸： 短期借款

（2）商業承兌匯票 借： 應付票據 貸： 應付賬款

三、應付賬款

1.含義：是指企業因購買材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項。2.內容包括：價款、進項稅額、購貨應付單的運雜費和包裝費。3.賬務處理：

（1）貨物和發票同時達到。借： 原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸： 應付賬款

（2）發票先貨物到達。借： 在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸： 應付賬款

（3）貨物先發票到達，先不入賬。月末暫估入賬。借： 原材料 貸： 應付賬款

下月初紅字沖回。借： 應付賬款 貸： 原材料

發票達到，同單到貨到入賬。

4.附有現金折扣情況——總價法（折扣條件2/10；1/20；N/30）（1）采購 借： 原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸： 應付賬款（總價）

（2）10日內支付貨款 借： 應付賬款（總價

貸： 銀行存款（實際支付）財務費用（總價×2%）

（3）20日內支付貨款 借： 應付賬款（總價 貸： 銀行存款（實際支付）財務費用（總價×1%）

（4）30日內支付貨款 借： 應付賬款（總價）貸： 銀行存款

5.確實無法支付應付賬款。借： 應付賬款 貸： 營業外收入

四、預收賬款

1.含義：預收賬款，是企業按照合同規定預收的款項。

2.企業預收賬款不多的，可以不設置該科目，講發生的預收賬款直接記入“應收賬款”的貸方。

3.會計分錄（1）預收 借： 銀行存款 貸： 預收賬款

（2）銷售 借： 預收賬款

貸： 主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）多退 借： 預收賬款 貸： 銀行存款

（4）少補 借： 銀行存款 貸： 預收賬款

五、應付職工薪酬

（一）職工薪酬的含義及內容

1.含義：職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養入的福利等，也屬于職工薪酬。

這里的職工，不僅僅是與企業簽訂勞動合同的所有人員，也包括雖未與企業簽訂勞動合同但有企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員和內部審計委員會成員等。在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立正是勞動合同或尤其正式任命，但為企業提供與職工類似服務的人員，如勞務用工合同人員，也視同企業職工。

2.具體職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼

企業按規定支付的加班工資，企業在職工因病、工傷、產假等特殊情況下，按比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不應當從工資總額中扣除。

（2）職工福利費（3）社會保險費

五險（一金）：醫療保險費、養老保險費（包括基本養老保險費和補充養老保險費）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

（4）住房公積金

（5）工會經費和職工教育經費（6）非貨幣性福利（7）辭退福利

辭退福利是指企業由于分離辦社會、實施主輔業分離、輔業改制、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任 等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償計劃建議的計劃中給予職工的經濟補償。

辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。

（8）股份支付

股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算支付的股份支付：

以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。

以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務，承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定交付現金或其他資產義務的交易。

（二）職工薪酬的確認和計量 1.職工薪酬的確認原則

學習時要注意，絕大多數職工薪酬，都要按照職工提供服務的受益對象劃分，確定成本費用的歸屬。比如工資，生產工人的工資要計入生產成本，車間管理人員的工資計入制造費用，行政管理人員工資計入管理費用，專設銷售機構人員工資計入銷售費用，工程人員工資計入在建工程，無形資產研發人員工資計入研發支出。

但辭退福利不按受益對象劃分，辭退福利都計入管理費用。2.職工薪酬的計量標準（1）貨幣性職工薪酬

國家有關規定的，按國家規定計量。比如五險一金，按工資標準，乘以相應比例來計算，計入相關費用，形成企業負債。

國家沒有關規定計提基礎和計提比例的的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況合理預計。預計和實際不符的，再進行調整。

對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業應當將其折為現值入賬。

比如兩年發一次工資，第二年年末時發20萬元。這就需要把20萬元折為現值入賬。假如現值為15萬元。15萬元與20萬元差額比較大，就要折現；如果折為現值為19.5萬元，差額不大，也可按20萬元入賬。

（2）非貨幣性職工薪酬

應當根據受益對象，按照公允價值，計入相關成本或費用，同時形成一項應付職工薪酬。支付職工薪酬后，進行沖減。

企業為職工提供住房使用，該住房有可能是自由的住房，也可能是租賃的。自有的住房，每期應計提折舊；租賃的住房，需要支付租金。

無論是自有住房，還是租賃的住房，為管理人員提供計入管理費用，為生產人員提供計入生產成本，為研發人員提供住房計入研發支出。

如果提供的住房受益對象不明確，則不需要區分，全部計入管理費用。能分開的，還要區分開：

借：管理費用/生產成本等

貸：應付職工薪酬

（1）提供自有住房的： 借：管理費用

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊

（2）提供的是租賃來的住房 借：應付職工薪酬

貸：銀行存款（庫存現金）

（三）辭退福利的確認和計量

辭退福利同時滿足下列條件的，才進行處理：

1.企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。2.該計劃或建議是不可撤銷的，即企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。要注意：前面所講，無論是貨幣性福利還是非貨幣性福利，都按受益對象進行分配，計入相關成本費用。但辭退福利全部計入管理費用，不區分人員類別。

（四）以現金結算的股份支付

要注意幾個時點的核算內容：授予日、等待期內的每一個資產負債表日、可行權日、行權日以后的每一個資產負債表日。

1.授予日通常不進行會計處理。

2.等待期（從授予日到可行權日）內的每一個資產負債表日要進行相關處理： 借：生產成本、制造費用、管理費用等科目

貸：應付職工薪酬 3.可行權日后，支付現金。

六、應交稅費

1.含義：應交稅費，包括企業依法交納的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代扣代繳的個人所得稅等。

（一）應交增值稅 1.一般納稅人

（1）賬戶設置：應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級明細科目，注意沒有未交增值稅的說法了?！皯欢愘M——應交增值稅”明細賬內，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。這里要結合前面的存貨和后面的收入學習。

（2）適用稅率：基本17%，低稅率13%；零稅率。（3）公式：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額

（4）常見視同銷售行為：將貨物交付其他單位或個人代銷；將自產、委托加工的貨物用于不動產在建工程；轉讓無形資產、提供非應稅勞務、集體福利或個人消費等非應稅項目；將自產、委托加工或者購進的貨物對外投資、利潤分配或對外捐贈等。

（5）常見的進項稅額轉出情況（不得抵扣）：購進貨物或者接受應稅勞務用于不動產在建工程、轉讓無形資產、提供非應稅勞務、集體福利或個人消費等非應稅項目；購進的貨物因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質而發生的非正常損失等。

（6）繳納增值稅和期末結轉的會計核算。（1）期末，企業應當將本期應交未交增值稅結轉：

借： 應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸： 應交稅費——未交增值稅

（2）期末，企業當期多交的增值稅結轉。借： 應交稅費——未交增值稅 貸： 應交稅費——應交增值稅（轉出多繳增值稅）

（3）期末，應交稅費——未交增值稅科目借方余額：本月多交增值稅；貸方余額：當期應交未交增值稅。

2.小規模納稅人（1）適用稅率：3%；（2）公式：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納增值稅額=銷售額×3%。

（二）應交消費稅 1.計算方法：（1）從價定率： 稅率：5%——56%不等。

公式：應納消費稅額=銷售額×比率稅率。（2）從量定額： 公式：應納消費稅額=銷售數量×定額稅率（3）復合計征。2.會計分錄： 借： 營業稅金及附加 貸： 應交稅費——應交消費稅

3.特例：委托加工

委托加工應稅消費品，要區分支付的消費稅是計入委托加工物資成本，還是計入應交稅費-應交消費稅的借方抵扣，取決于收回后是否繼續加工。

（三）應交營業稅

1.轉讓無形資產、固定資產中的不動產都曾涉及到。2.稅率：3%——20%之間不等。3.提供應是勞務的會計分錄： 借： 營業稅金及附加 貸： 應交稅費——應交營業稅

4.轉讓無形資產的會計分錄：

（1）對外出租：通過其他業務成本核算；

（2）對外銷售：通過營業外收入或營業外支出核算。5.銷售不動產的會計分錄：通過固定資產清理核算。

七、應付利息

1.籌建期：計入管理費用賬戶。2.經營期：

（1）符合資本化條件的：計入在建工程等科目；（2）.不符合資本化條件的：計入財務費用科目。

八、應付股利

注意幾個時點：

在董事會或類似機構通過利潤分配方案時不做賬務處理，只需要在附注中披露即可。股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，尤其是現金股利，要進行相關處理：

借：利潤分配－應付股利

貸：應付股利

九、其他應付款

1.核算內容：企業應付租入包裝物的押金、企業發生的存入保證金、企業采用售后回購方式融入的資金、企業代職工繳納的社會保險費和住房公積金等。

第三節 非流動負債

一、長期借款

注意幾點：長期借款賬戶不反映利息了。和應付債券不同。

長期借款賬戶只反映本金和利息調整，計算的利息在應付利息中反映。借：在建工程、財務費用等

貸：應付利息

和應付債券相同的地方：借方在建工程、財務費用等，也是按攤余成本×實際利率計算；貸方應付利息是按借款本金×名義利率計算，差額計入長期借款－利息調整。

二、應付債券 一、一般公司債券

一定要與前面所講金融資產的持有至到期投資、可供出售金融資產聯系在一起學習。它們是一個問題的兩個方面：一個是債券投資，一個是債券發行。

核算核算相同的的地方：持有至到期投資、可供出售金融資產都有二級科目：面值（成本）、利息調整、應計利息等。

同樣，應付債券也是同樣的思路：在應付債券下開設面值、利息調整、應計利息三個二級科目。

（一）公司債券的發行

現在實際上還有折價、溢價發行，但不按折價、溢價的思路講解。折價、溢價實際都是對利息費用的調整，所以現在都是利息調整。發行費用也是對利息的調整。

※ 發行費用問題：是發行費用凈額。

發行費用大于凍結存款利息收入，說明發行費用大，應把差額作為籌資費用處理。發行費用小于凍結存款利息收入，當作溢價，還是對利息費用的調整。

注意幾個時點：發行時的處理，期末計息和利息攤銷時的處理，債券到期歸還本金和利息的處理。

發行債券時的會計處理：

借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應付債券－面值

應付債券－利息調整（或在借方）

（二）利息調整的攤銷 注意：

（1）利息費用=攤余成本×實際利率（2）應付利息/應計利息=面值×票面利率

分次付息計入“應付利息”；到期一次還本付息，計入“應付債券-應計利息”。（3）差額就是“應付債券-利息調整”，可能在借方，也可能在貸方。資產負債表日：

借：在建工程或財務費用(攤余成本×實際利率)貸：應付債券－應計利息或應付利息（面值×票面利率）

應付債券－利息調整（或在借方）（差額）

（三）債券的償還 債券到期歸還本金和利息： 借：應付債券－面值

應付債券－應計利息 貸：銀行存款

三、長期應付款

（一）應付融資租入固定資產

融資租賃固定資產入賬價值，是按最低付款額現值與租賃資產日公允價值兩者較低者，貸方長期應付款按最低租賃付款額入賬，差額作為未確認融資費用。

（二）具有融資性質的延期付款購買固定資產

前面也講過：延期付款情況下，固定資產入賬價值按購買價款的現值入賬，長期應付款按長期應付款的價款入賬的，差額計入未確認融資費用。本章總結：

負債有兩個比較重要的內容：

1.應付職工薪酬：薪酬內容記一個“廣”字：包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬、在職的薪酬和辭退福利的薪酬等。

2.應付債券：一般的債券一定要結合金融資產的問題來學。

第四篇：負債教案

§7—1 負債概述

教學目的：熟悉負債的概念、特征及內容 教學重點：負債的分類 教學難點：負債的特征 教學方法：任務驅動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

引入：回顧負債的概念及分類

一、負債的概念

1、負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利息流出企業的現時義務。

2、負債的特征

a.由已經發生的經濟業務引起的企業現時的經濟義務

b.在將來某個時日履行的強制性責任

c.必須有確切的或合理估計的債權人及到期日

d.金額能夠可靠計量，在將來用債權人所能接受的方式清償。

3、確認條件：

與該義務有關的經濟利益很可能流出企業； 未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

二、負債的分類

企業的負債按其流動性分為流動負債和非流動負債。

流動負債：指將在1年（含1年）或者超過1年的一個會計期間內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款和一年內到期的長期借款等。

非流動負債：指償還期在1年或者超過1年的一個會計期間以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。教后記

§7—2 應付職工薪酬1 教學目的：理解職工薪酬的概念、內容

掌握職工薪酬的確認及科目的設置 知道應付工資的核算所需原始憑證 會計算實發工資

教學重點：應付職工薪酬的內容和科目的設置 教學難點：對職工薪酬各個內容的理解 教學方法：任務驅動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

引入：回顧預收賬款的核算

一、應付職工薪酬的內容

職工薪酬：是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼

構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。（2）職工福利費

企業為職工集體提供的福利，如職工生活困難補助、職工醫藥費等。（3）社會保險費

企業按照國家規定的基準和計算比例，向社會保險機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、生育保險費和工傷保險費等社會保險費。（4）住房公積金

企業按照國家《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。（5）工會經費和職工教育經費

企業為了改善職工文化生活、提高職工業務素質開展工會活動和職工教育技能培訓，根據國家規定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。（6）非貨幣性福利

企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利，向職工無償提供自

己擁有的資產使用、為職工無償提供類似醫療保健等服務。如向職工發放自產產品等。

（7）辭退福利

因解除與職工的勞動關系給予的補償。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

二、職工工資核算的原始憑證

職工工資核算的原始憑證主要包括：

考勤記錄、工時記錄、產量記錄、工資單、工資匯總表等。

考勤記錄、工時記錄、產量記錄是工資核算的主要原始記錄，是編制工資單的主要依據；

工資單是前三項原始記錄的貨幣表現，是工資發放的原始依據；

工資匯總表是根據工資單匯總編制的，是編制工資發放付款記賬憑證和分配工資轉賬記賬憑證的重要依據。

三、應付職工薪酬的核算

“應付職工薪酬”賬戶用來核算企業根據有關規定應付給職工各種薪酬的提取、結算、使用等情況。該賬戶貸方反映以分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方反映實際發放職工薪酬的數額。該賬戶期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

“應付職工薪酬”賬戶應當按照應付職工薪酬項目設置明細：

“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等。

外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。鞏固練習

1、下列各項中，應納入職工薪酬核算的內容有（）。A.工會經費

B.職工差旅費補助 C.職工住房公積金

D.辭退職工經濟補償

2、下列職工薪酬中，不應當根據職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償

B.住房公積金 C.工會經費和職工教育經費

D.職工福利

3、為了核算職工薪酬，應設置的科目是（）。

A.應付工資

B.應付福利費

C.應付職工薪酬

D.其他應付款

4、下列屬于“應付職工薪酬”科目的明細科目有（）等。

A.工資

B.工會經費 C.辭退福利

D.職工福利

5、下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。（2010年）

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經費和職工教育經費

【答案】ABCD

【解析】應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過“應付職工薪酬”科目核算。

6、下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（）。(2008年)A.支付的工會經費 B.支付的職工教育經費 C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫療保健服務 【答案】ABCD 【解析】應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。

7、企業為職工交納的基本養老保險金、補充養老保險費，以及為職工購買的商業養老保險，均屬于企業提供的職工薪酬。（）

【答案】√

教后記

§7—2 應付職工薪酬2

教學目的：會進行工資結算和分配的總分類核算 教學重點：工資結算和分配的總分類核算 教學難點：對于代扣款項的賬務處理 教學方法：任務驅動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

（一）貨幣性職工薪酬的核算

1、企業應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放職工薪酬的數額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

2、貨幣性職工薪酬

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目； 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目； 應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

3、職工工資的發放與分配

①職工工資的發放（以現金發放）

提取現金 發放工資

借：庫存現金 借：應付職工薪酬—工資（實發工資）

貸：銀行存款 貸：庫存現金（以存款發放）

借：應付職工薪酬—工資（實發工資）

貸：銀行存款 注：支付退休人員工資

借：管理費用

貸：庫存現金 / 銀行存款 ②結轉各項代墊代扣款項 借：應付職工薪酬—工資

貸：其他應收款（代墊款項：代墊醫藥費、房租等）

其他應付款（代扣款項：代扣水電費等）

應交稅費—應交個人所得稅

應付職工薪酬—住房公積金等

代墊款項時： 上交代扣款項時： 借：其他應收款 借：其他應付款

貸：庫存現金 / 銀行存款 應交稅費—應交個人所得稅

應付職工薪酬—住房公積金

貸：庫存現金 / 銀行存款 ③收回職工未領工資

借：庫存現金

貸：其他應付款

職工領取未領的工資 借：其他應付款

貸：庫存現金 ④月末分配工資

借：生產成本（生產車間工人的工資）

制造費用（車間管理人員工資

管理費用（廠部管理人員、長病假人員工資）

銷售費用（專設銷售部門人員工資）

應付職工薪酬—職工福利（醫務福利人員工資）

在建工程（工程人員工資）

固定資產清理（清理人員工資）

研發支出（研發人員工資）

貸：應付職工薪酬—工資（應付工資）

實發工資＝應付工資－代扣代墊款項合計

例：乙企業本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。該企業有關會計分錄如下： 借：生產成本——基本生產成本 320 000 制造費用 70 000 管理費用 60 400 銷售費用 11 600 貸：應付職工薪酬——工資 462 000

2、某公司2009年7月8日，從銀行提取現金20萬元，于當日發放工資；由職工個人承擔的房租3000元，托幼費6000元，以及企業代墊的水電費20000元從應付工資扣還；7月30日分配工資，其中：生產車間生產工人120000元，車間管理人員30000元，管理人員50000元，專設銷售機構人員10000元，食堂后勤人員9000元，基建部門人員10000元。練習并分析例題：

借：庫存現金

200000

貸：銀行存款

200000

借：應付職工薪酬—工資

200000

貸：庫存現金

200000

借：應付職工薪酬—工資

29000

貸：其他應收款

29000

借：生產成本

120000

制造費用

30000

管理費用

50000

銷售費用

10000

應付職工薪酬—職工福利

9000

在建工程

10000

貸：應付職工薪酬—工資

229000

第五篇：負債管理制度

負債核算管理制度

第一章

總則

第1條

負債是公司承擔以貨幣計量并以本公司資產或勞務進行償還的債務。

第2條

負債的分類。

（1）長期性債務包括長期的借款、應付的債券等。

（2）短期性債務包括短期借款，預收、應付的賬款，應付票據，應付職工薪酬、股利，應繳納的稅金，預提費用以及1年內到期的長期借款等。

第二章

長期性債務管理

第3條

屬于下列所述的長期借款，直接計入財務費用，即當期損益。

（1）用于建造固定資產且已達到預定可使用狀態的借款費用；一定時間內未能達到銷售狀態的存貨。

（2）用于投資的借款費用。（3）清算期內發生的借款。

第4條

用于建造固定資產，且此時未達到可使用狀態的借款應計入固定資產價值內。

第5條

長期性債務的應計利息應按月預提，債券的溢價、折價在存續期間按直線法攤銷。

第6條

長期應付款主要包括補償貿易引進設備的貨款及融資租賃固定資產的租金。國家撥入的或其他來源獲得的具有專門用途的專項應付款，撥款后轉入資本公積金或其他相應科目進行核算。

第7條

長期性債務的本金、利息，債券的面值、溢價、折價，分別按照長期借款和應付款下的二級科目進行核算。

第三章

短期性債務管理

第8條

短期性債務按照實際發生的數量進行核算。實際負債數額不確定時，應客觀合理地進行預計，最后按照實際發生的數額進行調整。

第9條

應正確計算盈虧情況，將需支付的利息按月預提，計入當期損益。

第10條

應付賬款要持憑證到財務部結算，如購買原材料或者商品，要有驗收入庫單等。

第11條

應付職工薪酬及應付股利的核算管理方法。1．應付職工薪酬按照勞動法及公司的工作規定進行確定。以下內容不得計入工資的范疇內。

1）國務院規定、頒發的各種獎項，如自然科學獎。2）職工所享受的各種保險、福利及補貼。3）職工勞動保護方面的費用支出。4）出差、職務調動引發的各種費用補助。5）離退休職工的待遇。

6）因用工向提供用工單位支付的費用。7）解除勞動合同所引發的補助費用。

2.應付股利，在實際未支付前形成的負債，不在本處核算。第12條

應繳納的稅金應依法繳納。

第13條

預提費用是根據公司規定預先提出尚未支付的費用，如長期性債務中按月預提的利息費用。

第14條

短期性債務還包括各項經費、代收代扣款項和存入保證金等應付款項。

第四章

附則

第15條

本管理制度最終解釋權歸公司財務部所有，即日執行。