第一篇：關于政府或有負債

將或有負債的概念用于政府，是將政府作為一個經(jīng)濟主體來看待的，但政府又是一個公共主體，它與企業(yè)等一般經(jīng)濟主體有著本質(zhì)上的區(qū)別。因而與企業(yè)或有負債相比，政府或有負債還有如下特點：

1．企業(yè)的或有負債是由企業(yè)的行為引起的，而政府的或有負債并不僅僅是政府行為引起的。政府是社會的管理者，也是公共風險的最終承擔者，社會其他主體不能承擔的風險最終會由政府來承擔。如金融機構發(fā)生風險，一旦引起社會動蕩，影響社會穩(wěn)定，政府往往基于道義的責任或其他目的而出面救助。因而政府或有負債并不僅僅源于政府行為。

2．企業(yè)的或有負債是顯性的，是企業(yè)承認的，并且可以估量。而政府的或有負債則有顯性和隱性之分。顯性或有負債是指政府對外擔保等依照法律、法規(guī)必須履行的義務，一般是政府以條規(guī)形式加以承諾，在某些事件發(fā)生時必定會支出的項目。隱性或有負債則是指政府雖未公開承諾，但若事件發(fā)生，政府經(jīng)過權衡得失或基于道義的責任，必須承擔的支出。如金融機構的不良資產(chǎn)、下級政府的財政收支缺口等。

3．對企業(yè)而言，或有負債轉化為現(xiàn)實債務的因素是不可控的，企業(yè)無能為力。但對政府而言，由于政府是政策、規(guī)則的制定者和市場運行的裁判，政府可以在一定程度上通過相應的制度安排和經(jīng)濟政策的調(diào)整來規(guī)范自身行為，以及加強對其他市場主體行為的監(jiān)管，以此管理、引導和控制或有負債的發(fā)生及轉化。

4．從管理上講，政府或有負債具有層次性。政府或有負債的層次性，源于國家統(tǒng)一領導與分級管理相結合的政權體制。由于實行分級管理，各級政府在管理自己的事務過程中就會形成自身的債權、債務關系。另一方面，在集中統(tǒng)一的政體下，上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔保關系，上一級政府不可能坐視下級政府陷入債務危機而不顧。當下級政府陷入債務危機時，上級政府必須給予救助，承擔下一級政府的債務清償責任。即下級政府的負債，包括直接負債與或有負債，都是上一級政府的或有負債。

政府或有負債的產(chǎn)生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風險的最終承擔者，社會政治經(jīng)濟運行中的各類突發(fā)事件，最終往往需要政府來處理，形成政府的支出。這類事件的發(fā)生，或有負債的形成并不以政府的意志為轉移。同時，政府作為社會管理者，不僅需要以預算、稅收股資等手段來調(diào)節(jié)和優(yōu)化資源配置，有時還需要以公債、擔保、承諾、貼息等信用形式，按市場化原則實施對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。這必然會形成大量的政府債務，包括直接債務，也包括或有債務。因此，政府或有負債也是市場經(jīng)濟條件下政府干預經(jīng)濟和體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控意圖的一種手段。

二、地方政府或有負債的一般構成從法律性質(zhì)來分析，地方政府或有負債可分為顯性和隱性兩大類。顯性或有負債是指以法律、合約等形式加以明確記載和規(guī)定的、在某些事件發(fā)生時政府必定要支付的債務，政府對此承擔直接的法律支付義務。隱性或有負債則是指未經(jīng)法律確認，但某些事件一旦發(fā)生，政府會出于道義責任、公眾期望以及政治壓力而不得不去承擔其他經(jīng)濟主體無法清償?shù)膫鶆?。對我國而言，政府或有負債是一個新的概念，對其基本構成還有不同看法。從對部分省市的調(diào)查來看，目前地方政府或有負債主要包括以下具體內(nèi)容：

（一）顯性或有負債。

1．地方企事業(yè)單位使用的外國政府貸款。目前，地方使用的外國政府貸款分為兩種類型：一種是政府轉貸和擔保，即政府財政部門委托國內(nèi)銀行轉貸給企業(yè)或項目單位，如果項目單位不能按時還款，國內(nèi)銀行又無力墊付，政府財政就要承擔最終還款責任；另一種是國內(nèi)銀行經(jīng)政府部門授權作為借款人，將貸款轉貸給項目單位，銀行對外作為債務人負責還款。由于主權外債是憑借國家信譽取得的，其借入、使用、償還都與國家財政有密切聯(lián)系，不論政府是否擔保，一旦發(fā)生償還困難，必須由地方政府償還。

2．國債轉貸資金。國債轉貸資金是由財政部統(tǒng)一發(fā)行并轉借給地方主要用于基礎設施建設的債務，其中由地方財政部門直接使用和還款的部分，構成地方直接債務。由地方財政部門擔保轉給地方企事業(yè)單位使用的部分構成地方政府或有負債。

3．地方政府擔保。主要是地方政府對企業(yè)事業(yè)單位融資提供各種形式的擔保。此外，有些地方政府為了完成招商引資目標，承諾如果外資在本地區(qū)投資，當?shù)卣ＷC投資項目每年達到一定的盈利率，且若干年后退還本金。這種政府承諾形成地方政府的或有負債。

4．核實的糧食企業(yè)虧損掛賬。主要是指財政部門已核實承認的糧食企業(yè)虧損掛賬。糧食企業(yè)虧損形成的原因十分復雜，既有政策性因素，也有企業(yè)經(jīng)營方面的原因。糧食企業(yè)的政策性虧損雖然政策上應由財政進行補貼，是政府的直接債務，但大部分地區(qū)財政補貼不足，長期作掛賬處理。而由于企業(yè)管理體制等方面原因造成的糧食企業(yè)經(jīng)營性虧損更是長期得不到彌補，為保證糧食企業(yè)正常運行，不得不也采取財政貼息、掛賬處理的辦法。目前，在大部分地區(qū)這兩種掛賬并沒有嚴格的分開。這部分虧損掛賬仍屬企業(yè)負債，如果未來企業(yè)經(jīng)營好轉，會逐步消化。如果企業(yè)自身不能消化，由于政府已經(jīng)核實，意味著政府已承諾承擔最終責任。因此這部分已經(jīng)財政核實的虧損掛賬劃為政府顯性或有負債。

5．公益性國有企業(yè)的救助。主要是城市公共交通、城市基礎設施建設。供熱、自來水等公益性國有企業(yè)的虧損。這些企業(yè)提供的產(chǎn)品介于公共產(chǎn)品和私人物品之間，其價格受政府控制。其能否正常運行，影響到千家萬戶的生活，甚至會影響到社會的安定。因而當其出現(xiàn)經(jīng)營危機時，政府必須出面救助。

6．社會保障資金收支缺口。主要是指養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險基金、下崗職工生活保障資金的收支缺口。一方面，由于這些基金由政府設立的機構負責運營，且其運營情況是否正常，養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等能否按時發(fā)放，會影響社會的安定。如果出現(xiàn)收支缺口，政府應予以彌補。同時，相應的社會保障法規(guī)也明確規(guī)定以上資金收支出現(xiàn)缺口時，由同級財政補助，因而這些基金的收支缺口構成政府顯性或有負債。

7．地方政府成立的為政府融資服務的金融公司的不良資產(chǎn)。20世紀90年代以來，為解決地方經(jīng)濟發(fā)展中資金需求問題，地方政府成立了一些信托投資公司，專門為政府融資服務。這些公司的不良資產(chǎn)屬政府顯性或有負債。

五、加強地方或有負債管理的思路與措施

（一）目標。

或有負債是客觀存在的，隨著改革的深入，各類經(jīng)濟風險的加大，作為公共風險的最后承擔者，政府面臨的風險會越來越多。同時，政府也會越來越多地利用擔保、貼息等手段干預經(jīng)濟的運行，主動性的或有負債也會增加?？傊S著經(jīng)濟市場化程度的提高，政府或有負債的規(guī)模將會呈上升趨勢。

因此，政府或有負債管理的目標并不是消滅或有負債，而是有效控制或有負債的規(guī)模，防范和化解由此帶來的風險，把或有負債風險控制在可承受的范圍之內(nèi)，以保證財政的可持續(xù)性。

（三）具體措施。

1．明確風險責任。地方政府或有負債風險不斷積聚和擴大與風險責任不清晰有密切關系。因此，一個重要的舉措就是要依法明確和強化各級政府和各職能部門在或有債務形成中的責權利關系，通過程序化管理來明晰債權，量化責任，堵塞漏洞。首先，要理順政府債務管理體制。凡屬于政府性債務，必須由財政部門統(tǒng)一管理，徹底扭轉目前多頭舉債、分散使用、財政兜底的局面。其次，應本著“誰借、誰還、誰受益”的原則，建立借、用、還相統(tǒng)一，責、權、利相結合的債務管理新機制，依法確立債權債務關系，明確償債責任及連帶責任。再次，要規(guī)范政府債務管理程序，完善政府擔保法規(guī)，整頓政府擔保行為，嚴格控制政府擔保的范圍和擔保事項的決策權。今后凡是由政府或政府職能部11擔保的債務，必須納入政府財政計劃。各級財政部門要切實履行職責，按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，加大擔保監(jiān)管力度，并對政府擔保項目實行從立項、計劃、投資、評估到運營的全程管理，確保被擔保人能按期償還到期債務。最后，強化風險意識和風險責任，各級地方政府應當根據(jù)財政部的要求，按照債務余額的一定比例建立地方政府財政風險準備金，增強各級地方財政抵御風險的能力。

2．清理債權，重整債務，明確責任。當前，或有負債的存量消化和增量控制是各級政府應著力解決的一個重要問題。在消化存量方面，對合理的或有負債，要在清理債權債務、明確償債主體、劃清償債責任的基礎上進行規(guī)范和整頓，使其合法化和公開化，并通過債務重組、債務轉換。債務轉移或政府直接支付等方式盤活和消化因轉貸、墊付、擔保而形成的債權和資產(chǎn)，盡可能地降低地方財政或有債務的負擔。對不合理的或有負債，應依法堅決取締，并從制度上鏟除不良或有負債產(chǎn)生的根源。對于新增債務，應實行嚴格的債務責任制，按市場化原則明確債務償還主體，理清償債責任，規(guī)范債務清償行為，堅決杜絕償債主體的轉移行為。

3．改革政府會計制度，編制政府債務預算。以收付實現(xiàn)制為核算基礎的現(xiàn)行政府會計制度，僅僅反映了政府當年發(fā)生的收入和支出活動，還有大量的政府活動，如政府擔保和承諾、政府或有負債等都沒有在會計中記錄和反映出來。這一方面造成政府會計信息的不完整，不能據(jù)此對政府的經(jīng)濟行為作出客觀的績效評價，另一方面，也使政府會計失去了及早鑒別和防范非正常支出，以及有效控制和降低財政風險的能力。因此，應改革現(xiàn)行政府會計的核算原則，由收付實現(xiàn)制變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，以完整反映政府在一個財政年度內(nèi)發(fā)生的全部收支活動，特別是政府資產(chǎn)和負債的變動情況。

同時，在編制現(xiàn)行年度預算之外，要單獨編制一套反映政府或有負債及其風險的預算，公開計入和反映政府或有負債的規(guī)模和數(shù)量，設計精確反映政府財務狀況、資產(chǎn)負債狀況、現(xiàn)金流量狀況的完整賬戶和財務報表，尤其是對地方政府為地方國有企業(yè)擔保、地方金融機構的不良資產(chǎn)。社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠導致地方政府或有負債的活動進行全面監(jiān)測和反映。

4．建立政府財政（債務）風險的確認、評估、報告和信息披露制度。IMF在1998年頒布的《財政透明度章程》中，特別強調(diào)各國政府應建立財政風險的確認、評估、報告和披露制度，要充分意識到財政風險的存在，通過一定的制度安排及時確認和評估風險，在政府預算編制中要對引發(fā)財政風險的關鍵性預測假設的變動、政府的或有負債、特定支出承諾規(guī)模及其他不測事件引起的不確定性給予明確反映。為了盡快與國際接軌，切實提高我國財政運行的透明度，我們應盡早研究和建立我國對財政風險的確認、評估、量化、報告和信息披露制度。

為此，一要加快設計一套符合國際慣例的財政風險預警和評價指標體系，確認財政風險的客觀存在。該體系應突出針對性、實用性、可比性和可操作性。二要建立政府或有負債評估機制，通過建立數(shù)據(jù)庫管理信息系統(tǒng)和平衡協(xié)調(diào)機制來量化各種財政風險。三要建立政府或有負債信息披露制度，除了個別需要依法嚴格保密的數(shù)據(jù)之外，所有的政府債務信息都應該定期、定例、分類向社會各界公布。這一方面幫助政府清醒認識和準確把握財政經(jīng)濟形勢，提高政府決策的科學性，另一方面也便于社會公眾了解政府的活動范圍和方向，了解政府或有債務的形成及化解對策，加強民主監(jiān)督。

一、政府或有負債的含義

1、政府或有負債概念。政府或有負債是指在現(xiàn)行財政體制下沒有被納入正常的政府預算內(nèi)，但一旦某一特定事件發(fā)生后會導致支付缺口，必然由政府承擔一部分最后的償還責任，從而有可能對政府財政構成壓力和風險的預算外債務，其突出特點是“條件下”和“不確定性”。政府或有負債概念的提出突破了傳統(tǒng)政府負債的內(nèi)涵和外延，實現(xiàn)了政府從僅僅注重確定性負債轉向對確定性和不確定性負債并重的負債管理理念的飛躍，也使得我們在控制政府債務和減少財政風險的過程中更具前瞻性。因此研究政府的或有負債具有很強的現(xiàn)實意義。

2、政府或有負債基本特征。

（1）政府或有負債具有不確定性。

（2）政府或有負債與政府的主觀評價有關。

（3）政府或有負債從管理上講具有層次性。我國政府實行分級管理，各級政府在管理自己的事務過程中就會形成自身的債權債務關系。另一方面，國家主權是唯一的，所以上下級政府之間又隱含著一層法律上的擔保關系，即下一級政府的所有負債都是上一級政府的或有負債。

（4）政府或有負債的產(chǎn)生具有一定的客觀必然性。政府作為公共風險的最終承擔者，最終往往需要處理社會政治經(jīng)濟運行中的各類突發(fā)事件，從而形成政府支出。這類或有負債的形成并不以政府的意志為轉移。

三、政府或有負債的形成

1、政府或有負債產(chǎn)生的客觀原因：

公共風險?，F(xiàn)代社會是一個充滿風險的社會，個人、企業(yè)、政府每天都面臨著各種各樣的風險。一般來說，根據(jù)風險的屬性及其化解、防范的方式，可以把風險分為兩類：私人風險和公共風險。通常，私人風險的分散、轉移和防范是通過市場機制來實現(xiàn)的。公共風險如通貨膨脹、金融動蕩和突發(fā)性公共事務等由于個人和企業(yè)這些微觀私人主體的能力有限而無法承擔，因此必須通過國家來承擔公共風險成本。

2、政府或有負債產(chǎn)生的制度基礎：收付實現(xiàn)制。就政府或有負債的控制而言，收付實現(xiàn)制存在著三個主要缺陷：一是財政預算的時間跨度太短，以至于無法考慮政府由于建立養(yǎng)老金制度和其他福利計劃、發(fā)放貸款或為貸款提供擔保以及對企業(yè)承諾補貼而引發(fā)的或有負債及其風險。二是傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預算編制方法僅僅記錄現(xiàn)金流量，而不考慮負債的形成、或有負債的積累以及因過去的承諾而給將來帶來的財政成本。三是會導致低估當期的財政支出，虛增可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務的成本耗費，造成會計信息不實等現(xiàn)象出現(xiàn)。這三個缺陷一方面使得政府對自身行為所造成的財政成本缺少預見性，另一方面也使得政府在不違背預算平衡的基礎上造成政府或有負債的積累。

3、政府或有負債產(chǎn)生的主觀原因：機會主義。現(xiàn)實中政府作為一個經(jīng)濟人，也有自己獨立的經(jīng)濟利益，故在政府行為特別是財政調(diào)整過程中也經(jīng)常采取機會主義行為，但這種機會主義行為常常被人們所忽略。

四、政府或有負債風險防范

通過以上分析，我們明晰了政府或有負債產(chǎn)生的原因,故也要集中在上述方面進行控制和防范。

第一，對于公共風險，關鍵是轉變政府職能，提高經(jīng)濟實力，增加抵御公共風險的能力。按照公共財政的基本要求, 調(diào)整財政支出結構，建立公共財政支出框架。同時，還要建立健全公共風險和突發(fā)事件的預警機制。

第二，對于收付實現(xiàn)制的預算編制，要將或有負債也納入預算會計核算和監(jiān)督的范圍之內(nèi)。對預算會計主體所從事的任何一項導致或有負債產(chǎn)生的活動，都要做出解釋性說明并對所擔負的債務風險進行合理的確認和計量，以防范和化解現(xiàn)實的和未來的償債風險。同

時，借鑒O E C D 等發(fā)達國家所實施的權責發(fā)生制的預算編制方法，從預算制度上杜絕政府所采取的機會主義行為。

第三, 對于政府的機會主義行為，我們要加強制度建設，用制度來約束政府的財政機會主義行為。要在公共項目決策和建設中廣泛聽取多方面意見和建議，并加強人們對決策執(zhí)行的監(jiān)督；另外，提高財政透明度，這不僅會對政府增加來自社會公眾的無形壓力或監(jiān)督，還會逐步提高民主理財?shù)囊庾R, 激發(fā)社會公眾的參與熱情，有效防止政府財政機會主義行為。

完善財務披露

我國應該完善或有債務的評估和披露,提高或有債務的信息披露程度有助于提高政府的財政透明度和政府對或有債務風險的管理水平。在條件允許的情況下,可以編制專門的或有債務預算,或公布后或有債務報告,其內(nèi)容應列示目政府或有債務的具體項目和測算的金額等,主要是指可量化的或有債務。在披露財政狀況時,應采用權責發(fā)生制的會計制度和使用風險度量方法對風險進行評估。權責發(fā)生制原則能使?jié)撛诘胤截斦杀竞驼[性補貼顯性化,通過把預算外擔保和承諾編入預算,政府能得長期成本、擔保的收益等指標,從而提高公共資金的使用效率。同時,財政狀況的公開能使公眾充分監(jiān)督財政業(yè)績,掌握預算外積累的財政風險。這樣,反過來間接地提高了預算質(zhì)量,減少財政風險。在編制現(xiàn)行年度預算之外,要單獨編制一套反映政府或有負債及其風險的預算,公開記入和反映政府或有負債的規(guī)模和數(shù)量,設計精確反映政府財務狀況、資產(chǎn)負債狀況、現(xiàn)金流量狀況的完整賬戶和財務報表,尤其是對地方政府為地方國有企業(yè)擔保、地方金融機構的不良資產(chǎn)、社會保障基金缺口以及民間高息集資等能夠導致地方政府或有負債的活動進行全面監(jiān)測和反映。

第二篇：養(yǎng)老保險 或有隱性負債

論政府隱性或有負債

——以養(yǎng)老保險基金為例

或有隱性負債是在特定的情況下政府承擔的非法定的責任或義務，它常常是由于政府行為導致的連帶性債務，可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。政府只是在市場失靈、迫于來自公眾和利益集團的壓力，或者不這樣做的機會成本過高的情況下才會承擔這些負債。計劃經(jīng)濟時期，我國的養(yǎng)老保障與就業(yè)連在一起。國有企業(yè)和部分集體企業(yè)職工享有終生的保障，國家統(tǒng)報統(tǒng)攬，養(yǎng)老金實行現(xiàn)收現(xiàn)付制，不存在積累。建立社會統(tǒng)籌和與個人帳戶相結合的型的養(yǎng)老保險制度，就是要改變現(xiàn)收現(xiàn)付制度，通過養(yǎng)老基金中的個人帳戶的預籌積累方式，地獄老齡化高峰來臨是的支付危機。按照新制度的設計運行，“隱性債務”由此產(chǎn)生。

眾所周知，退休金是退休人員退休后的主要經(jīng)濟來源和應享受的基本權利，是退休人員對自己過去勞動成果的延期享用。對國家和社會而言，是對退休人員過去勞動價值的延期支付。那些退休人員在實行低工資政策時期，他們所創(chuàng)造的剩余價值，剩余產(chǎn)品，一利潤的形式商家國家財政，支援了國家建設，正是現(xiàn)在社會、政治、經(jīng)濟發(fā)展的基礎，他們有權分享社會經(jīng)濟發(fā)展的成果。國家必須償還這部分隱性債務。之所以稱之為隱性，是用為它不像明顯再無一樣寫在紙上，沒有法律的約束力，但卻是政府通過若干年兌現(xiàn)的一項社會和政治的義務。

我國城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險實行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制的資金運籌模式。所謂現(xiàn)收現(xiàn)付制是指當期的繳費收入全部用于支付當期的養(yǎng)老金支出開支, 不留或留很少的儲備基金。從資金角度看, 現(xiàn)收現(xiàn)付制的養(yǎng)老保險是一種靠后代養(yǎng)老的保險模式,上一代人沒有留下養(yǎng)老儲備基金的積累, 所以其養(yǎng)老金全部需要下一代人的繳費籌資。

為應對老齡化問題的挑戰(zhàn), 我國改現(xiàn)收現(xiàn)付制為社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的部分基金積累制籌資模式。對于新制度實施以后參加工作的在職職工，他們可以自工作之日起，就可以設立自己的賬戶，形成基金的積累。但是對于新制度實施前已退休的老職工，顯然沒有個人帳戶的積累，他們所享受的養(yǎng)老保險金的待遇便成為歷史債務，要么由國家支付，要么采用現(xiàn)收現(xiàn)付的辦法，由企業(yè)繳納保險費來承付；在新制度實施前已參加工作還未退休的職工，同樣沒有個人帳戶的實積累或未曾積累的有效年限，當他們退休時也缺了一筆需要支付的退休基金，這些需在一定時期支付卻沒有形成積累的養(yǎng)老金費用, 并不體現(xiàn)在政府公共部門財政狀況的評估中, 而是隱含在當前或未來的福利承諾中, 所以“養(yǎng)老金隱性負債”便產(chǎn)生了。

上海證券的一份研究報告計算顯示，2010年全年城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險基金總收入13420

億元，2010年全年城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險基金總支出10555億元，當年參保離退休人員6305萬人，當年全國65歲以上老人約為1.2萬億，如果實現(xiàn)“老有所養(yǎng)”的全民養(yǎng)老目標，當年養(yǎng)老保險支出將擴大1倍以上，達2萬億元以上，當年養(yǎng)老保險虧空將超8000億元。從人口結構比例看，當前我國的勞動人口比重已越過高峰期，養(yǎng)老保險基金償付壓力會越來越大；按當前預期平均壽命73歲計，全國僅65歲以上老人養(yǎng)老保險支出虧空靜態(tài)累計就達5.6萬億元以上；截至2010年，全國養(yǎng)老保險基金累計節(jié)余1.54萬億元，靜態(tài)缺口達4萬億元。這一測算并未計入大量未來將達到65歲以上的未參保人口，胡月曉稱，“如果計入，隱性負債量就更大了。我們現(xiàn)在只是靜態(tài)估算?！辈贿^，社科院人口與勞動經(jīng)濟研究所副所長張車偉認為：“靜態(tài)的計算沒有道理，老齡人口一直在增加，不可能一批人到了平均壽命，這筆支出就畫上句號?！?/p>

養(yǎng)老金負債的確認和披露是世界各國政府會計共同關注的焦點問題。目前, 關于養(yǎng)老津 貼負債的確認有3種方式可供選擇:(1)不把未來公共養(yǎng)老金確認為負債。(2)判斷支付公共養(yǎng)老金有哪些不同渠道的的財務來源, 進而分別確定是否應確認為負債, 可以只將準備金和政府補貼確認為負債。(3)將與過去時期相對應的養(yǎng)老金現(xiàn)值總額確認為負債。盡管采用第三種方法存在上述的困難, 但將部分未來養(yǎng)老金確認為負債完全附合定義和披露要求。

養(yǎng)老保險肩負穩(wěn)定社會和保障生活的雙重職能，是廣大離退休人員的活命錢，也是我國養(yǎng)老保險制度的根本目的和核心任務。只有認真解決好養(yǎng)老保險基金缺口問題，才能確保離退休人員養(yǎng)老金的按時足額發(fā)放，才有利于我國社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

第三篇：或有事項習題

或有事項習題

本章重點：

1.或有事項、或有資產(chǎn)、或有負債的概念和特點

或有事項強調(diào)過去的交易或事項引起的未來的不確定的事項；或有負債可能是潛在的義務，也可能是現(xiàn)時義務，作為現(xiàn)時義務時，未來經(jīng)濟利益不是很可能流出企業(yè)或者流出的金額不能可靠地計量。

2.預計負債的確認和計量

確認條件：三個；

預計負債計量：最佳估計數(shù)；預計獲得的補償。在確定最佳估計數(shù)時要注意不同情況的處理：（1）有上下限；（2）沒有上下限，是一個單一的項目；（3）不是一個單一的項目，有幾種可能的情況。

3.預計負債會計處理的具體應用 未決訴訟、產(chǎn)品包修、虧損合同、重組義務等的處理。典型例題

一、單項選擇題

【1】2010年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2010年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（）萬元。

A.90B.95

C.100D.105

【2】2009年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2009年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2 000萬元的可能性為70%，預計賠償1 800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-1 800B.-1 900

C.-1 940D.-2 000

【3】2009年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2011利潤總額的影響為（）萬元。

A.0B.120

C.240D.360

【4】企業(yè)因或有事項確認預計負債時，對于由第三方補償?shù)慕痤~，其單獨確認的條件是（）。

A.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%B.發(fā)生的概率大于5%但小于或等于50%

C.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%D.發(fā)生的概率大于95%但小于100%

【5】2010年10月，A公司因軟件版權問題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬元。在應訴過程中，甲公司認定關聯(lián)企業(yè)乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司對A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。據(jù)此，甲公司應確認的負債和資產(chǎn)分別是（）。

A.30 萬元和 30 萬元B.30 萬元和 35 萬元

C.40 萬元和 35 萬元D.40 萬元和 30 萬元

【6】甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預計負債的確認條件下，甲公司應確認預計負債的金額為（）元。

A.200B.300

C.500D.100

【7】下列有關或有事項的表述中，不正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，可能確認預計負債B.或有負債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務

C.或有事項的結果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實D.或有負債不可能確認為預計負債

【8】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當-1-

確認為預計負債的是（）。

A.自愿遣散費B.強制遣散費

C.剩余職工崗前培訓費D.不再使用廠房的租賃撤銷費

二、多項選擇題

【1】紅星公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，紅星公司不應確認預計負債的有（）。

A.甲公司運營良好，紅星公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，紅星公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務困難，紅星公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，紅星公司基本確定承擔還款責任

【2】下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

【3】下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不應確認為預計負債

C.因虧損合同預計產(chǎn)生的損失應于合同完成時確認

D.對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

【4】下列關于或有事項的說法中，正確的有（）。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實

B.企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債

C.待執(zhí)行合同轉為虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定計提減值準備

D.與或有事項有關的義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就應將其確認為一項負債

【5】下列關于或有事項的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債

B.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債

C.與重組有關的直接支出包括留用職工崗前的培訓、市場的推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入的支出

D.企業(yè)在重組業(yè)務過程中承擔重組義務的，應當確認預計負債

三、判斷題

【1】或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項所形成的潛在的資產(chǎn)，其存在需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（）

【2】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務應當確認為預計負債。（）

【3】或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在的義務，其存在需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或者是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或者該義務的金額不能夠可靠計量。（）

四、計算分析題

1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2×10有關事項如下：

（1）甲公司管理層于2×10年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2×11年1月1日起關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2×10年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。

2×10年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

（2）2×10年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；

12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

（3）2×10年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。

（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2×10利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。

2.甲公司于2007年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2008年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果違約，將向乙公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

要求：分別以下兩種情況確認該待執(zhí)行合同的預計負債，并作相關賬務處理。

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元；

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。

參考答案：

一、單項選擇題

1.『答案』D

『解析』此題中企業(yè)預計需要承擔的損失為105（100＋5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預計負債。

2.『答案』D『解析』該事項對甲公司2009年利潤總額的影響金額是可能性為70%的2 000萬元的損失。

3.『答案』D 『解析』屬于待執(zhí)行合同轉為虧損合同，且沒有合同標的物，應確認的損失為120×3＝360（萬元）。

4.『答案』D

『解析』或有事項“可能性”的層次分為：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%，“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.『答案』A

『解析』甲公司對A公司的賠償符合預計負債確認三個條件，應確認的負債金額為 30 萬元。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的資產(chǎn)金額為 30 萬元。

6.『答案』A

『解析』如果甲公司履行合同，那么虧損的金額是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司選擇違約，違約金是300元，因此甲公司會選擇履行合同，故確認預計負債200元。

7.『答案』B

『解析』或有負債既可能是潛在義務，也可能是現(xiàn)時義務。如果一項現(xiàn)時義務，未來經(jīng)濟利益不是很可能流出企業(yè)，或者流出的金額不能可靠計量，那么也屬于或有負債。因此，選項B不正確。

8.『答案』C

『解析』企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

二、多項選擇題

1.『答案』AB

『解析』對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。

2.『答案』ACD『解析』或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。

3.『答案』ABD『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

4.『答案』ABC『解析』選項D，確認為負債應同時滿足三個條件。

5.『答案』AB

『解析』選項C，與重組有關的直接支出不包括留用職工崗前的培訓、市場的推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入的支出；選項D，承擔了重組義務還必須滿足預計負債的其他確認條件才能確認為預計負債。

三、判斷題

1.『答案』√

『解析』注意：或有負債與或有資產(chǎn)的定義不同?；蛴胸搨赡苁菨撛诘牧x務，也可能是現(xiàn)時的義務，但或有資產(chǎn)不能講它是一項現(xiàn)時的資產(chǎn)，它一定是一項潛在的資產(chǎn)。

2.『答案』×

『解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，首先應看企業(yè)是否存在標的資產(chǎn)，若存在標的資產(chǎn)，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定計提減值準備，此時通常不需要確認預計負債。

3.『答案』√

四、計算分析題

1.『答案』

（1）甲公司有關的直接支出有：

①因辭退員工將支付補償款800萬元； ②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元； 因重組義務確認的預計負債=800+25=825（萬元）。注意：本題目中發(fā)生的因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元、因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關的支出中。

（2）因重組計劃而減少的2×10利潤總額的金額=25+800+150=975（萬元）

相關分錄：

借：管理費用825

貸：應付職工薪酬800

預計負債25

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：固定資產(chǎn)減值準備150

（3）資料（2）需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數(shù)=（450+550）/2=500（萬元）

借：營業(yè)外支出500

貸：預計負債500

資料（3）不需要確認預計負債。

理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。

2.『答案』

（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元 履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）應確認預計負債8 000元。貸：預計負債8 000 支付違約金時： 借：預計負債8 000貸：銀行存款8 000借：營業(yè)外支出8 000

（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）

不履行合同發(fā)生的損失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）

應確認預計負債5000元。

借：營業(yè)外支出5 000

貸：預計負債5 000

待產(chǎn)品完工后：

借：預計負債5 000

貸：庫存商品5 000

第四篇：縣域政府性負債的黑洞到底有多大？

縣域政府性負債的黑洞到底有多大？

縣域政府性負債的黑洞到底有多大？——關于湘潭縣縣級政府性負債情況的調(diào)查與思考楚國良(湘潭市委黨校 411100)改革開放以來的第二次全國性的地方政府性債務審計于2013年8月展開。此次審計，遵循“見人、見賬、見物、逐筆、逐項”的原則，審計的范圍是中央、省、市、縣、鄉(xiāng)政府。截至2013年6月底的政府性債務情況，8月1日起全部進點審計，并于8月20日前將本部門政府性債務情況報審計署，10月中旬前向國務院提交審計報告。本文選取了湖南省湘潭縣作為樣本，通過調(diào)閱資料、實地調(diào)研和座談，對湘潭縣的縣級政府性負債情況進行了調(diào)研?，F(xiàn)講調(diào)查情況報告如下：

一、地方政府債務概述

（一）地方政府債務的含義 所謂地方政府債務是指地方政府作為債務人要按照協(xié)議或合同的約定，依照法律的規(guī)定向債權人承擔的資金償付義務。目前在我國主要包括省（以及省級政府）、地（或地級市）、縣（或縣級市）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）四級政府負債。世界銀行專家哈納·波拉科瓦（HanaPolaekova）把政府承擔的所有債務分為兩類：直接債務和或有債務。根據(jù)我國現(xiàn)行的《預算法》第三條規(guī)定“，各級政府預算應當做到收支平衡”；第二十八條規(guī)定“，地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”。因此除國務院特批之外，地方政府不得舉債，而國務院至今并沒有特批的案例。但在現(xiàn)實中，我國地方政府債務問題已出現(xiàn)嚴重的收支不均的問題。

（二）地方政府債務的分類地方債務是指地方政府作為債務人按照合同或協(xié)議的約定或者依據(jù)法律的規(guī)定向債權人（可以是各類民事主體）承擔資金的償付義務。地方債務按照不同的標準或依據(jù)，可以有以下幾種分類。1.依據(jù)債務發(fā)生是否需要特定的條件，可以將地方政府債務分為或有債務和直接債務?；蛴袀鶆帐腔谔囟ㄊ录陌l(fā)生而形成的債務，即這類債務的出現(xiàn)與否取決于特定的事件的發(fā)生與否。這類債務要由其他事項的狀況來決定，因而其發(fā)生的概率和規(guī)模往往很難預測。直接債務是指不需要特定的條件，即在經(jīng)濟運行中不依附于任何條件而地方政府都需要承擔的債務。表一

地方政府債務的分類2.依據(jù)債務的發(fā)生是否屬于法定義務，地方政府債務分為隱性債務和顯性債務。隱性債務是指沒有法律或政府簽訂的合同明確規(guī)定，但某些事件發(fā)生，政府出于公眾期望、政府壓力和道義責任而承擔的債務。顯性債務是指由法律或政府簽訂的合同明確規(guī)定，由政府承擔的債務。3.依據(jù)債務產(chǎn)生的預算級次，地方政府債務可以分為省（市、區(qū)）級、地（市）級、縣級、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級四級債務。地方政府債務包括?。ㄊ?、區(qū)）、地（市）、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)各級債務，而不僅僅只包括某一級次的債務。原因在于，在我國中央統(tǒng)一領導與地方分級管理相結合的單一制政治體制下，各級政府雖然可以相對獨立地履行各自職能，統(tǒng)籌安排其轄區(qū)內(nèi)的各項事務，包括債權債務關系，然而當下級政府一旦出現(xiàn)債務危機時，出于對國家主權、政治統(tǒng)一和社會穩(wěn)定的清償責任，從這個意義上講，下級政府的債務，都是上一級政府的債務。4.依據(jù)債務的表現(xiàn)形式，地方政府的債務分為赤字性債務和融資性債務。赤字性債務是指既包括賬面赤字的債務（各種欠款），又包括掛賬形式存在的債務。融資性債務是指以資金的融通為特征的地方政府債務，包括地方政府的借款和擔保款項。

（三）地方政府債務的界定。目前學術界對地方政府債務的界定存在一定的分歧，國際上普遍采用世界銀行經(jīng)濟學家Hana提出的財政風險矩陣法，可以將地方政府債務的內(nèi)容界定為以下幾項。1.直接隱性債務。主要包括跨公共項目的追加投資、社會保障資金缺口。2.直接顯性債務。主要包括地方政府出面借入的債務、國債轉貸資金（是由財政部統(tǒng)一發(fā)行并轉借給地方主要用于基礎設施建設的債務）、地方政府欠款。3.或有隱性債務。主要包括下級政府的財政收支缺口和所有未償債務、地方非國有金融機構未償債務的最后清償、以政府名義融資違規(guī)運作形成的或有債務、地方國有商業(yè)銀行和部分國有企業(yè)的救助、對非公共部門債務的清償。4.或有顯性債務。主要包括地方政府擔保債務、地方國有金融機構的不良資產(chǎn)和支付缺口、糧食企業(yè)虧損掛賬、國有企業(yè)拖欠的養(yǎng)老保險基金、對自然災害突發(fā)事件的救助。

二、湘潭縣縣級政府性負債現(xiàn)狀分析

（一）湘潭縣縣級政府性負債基本情況調(diào)查結果顯示，截至2010年末湘潭縣縣級政府性債務總額達到了二十多億元。雖與全國地方政府負債11萬多億相比是個很小的數(shù)字。但對于一個“農(nóng)業(yè)大縣、工業(yè)小縣、經(jīng)濟弱縣、財政窮縣”卻足以令人震驚。這個負債總額數(shù)據(jù)相當于其2009年湘潭縣財政一般預算收入的4倍有余。

（二）湘潭縣縣級政府性負債成因分析1.財政可用財力增長低于財政支出的增長速度形成負債。被調(diào)查對象2007年至2009年財政數(shù)據(jù)顯示，2007年財政供養(yǎng)人員人均可用財力為2.22萬元，2008年財政供養(yǎng)人員人均可用財力為2.36萬元，2009年財政供養(yǎng)人員人均可用財力為2.79萬元。財政總收入2008年比2007年增長26%，2009年比2008年增長20%，但財政總支出2008年比2007年增35%，2009年比2008年增長26%。雖然財政收入和可用財力逐年提高，但收入增長幅度與支出增長幅度不成正比。增加的可用財力尚不能保證工資性支出的增長，且公務員最低檔的津補貼也沒有能實現(xiàn)全部到位。2.歷年舉債的還本付息，導致沉重的歷史負債。一是上世紀九十年代的世界銀行造林貸款還本付息形成的負債。雖然，貸款當時已全部用到了造林項目，但產(chǎn)生的經(jīng)濟效益在林場，迄今為止，貸款所產(chǎn)生的收益基本上只能解決基層林場員工的經(jīng)費開支，縣級財政則根本沒有直接收益。二是農(nóng)村合作基金會的撤銷，為解決善后問題舉債形成的負債。由于農(nóng)村合作基金會從成立到撤銷時間短，機構不完善，制度和管理均存在缺陷或混亂，撤銷時是大量舉債解決善后問題。雖然，設立了專門機構、配備了專職人員，對沒有歸還的貸款進行了清理追還，但除當時集中行動時取得的收效外，后來的清欠工作收效并不理想，至目前止，舉債已償還90%，卻仍欠本金約一個億。三是九十的年代種子商業(yè)化世行貸款到期的還本付息形成的負債。四是國債轉貸項目的還本付息負債。這些還本付息都是在財政體制結算時扣劃，國債轉貸每年也要扣還幾百萬元。由于財政的可用財力無法作預算安排，這些還本付息的內(nèi)容又都是在體制結算時扣減，故成了財政應支未支增加的一個重要原因。3.配套資金的安排造成政府性負債增加而形成的負債。近年來國家出臺了一系列惠民政策以及面對國際金融危機而采取的4萬億擴大內(nèi)需資金的安排，使農(nóng)村的道路建設、水利建設、農(nóng)民養(yǎng)老看病、農(nóng)村飲水、農(nóng)業(yè)保險、廉租住房等得到了改善和保障，但同時需各級政府配套安排資金，如通暢工程國家按修路造價每公里補助60%（沒有包括基礎工程），實際有50%以上靠地方配套和自籌，而且必須是配套和自籌資金到位后項目才能啟動。人飲安全工程、水庫除險保安工程等必須是縣級財政配套資金到位項目才能驗收，廉租住房建設資金全部由中央、省、市、縣配套安排，新型農(nóng)村合作醫(yī)療是國家補助，省、市、縣配套和農(nóng)民籌集相結合，新型農(nóng)民養(yǎng)老保險縣級財政每年也要配套幾百萬元。這些都是國家的惠民政策，但在要靠轉移支付才能平衡財政收支的縣級財政，這些惠民工程帶來的配套壓力是難以想象的。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，該縣2007年安排配套資金3000多萬元，2008年為8000多萬元，2009年為1億多元。在可用財力不足的情況形成了拆東墻補西墻，這也是近年來應支未支大幅增加的重要原因。4.城市基礎設施建設的大量資金投入形成的負債。一是新城區(qū)建設投入了大量資金。打造新城鎮(zhèn)的新面貌，城區(qū)管網(wǎng)建設、道路建設、污水處理等既是政績工程，同時也是關系到群眾生活質(zhì)量的民生工程，工程建設投入了大量的資金。二是工業(yè)園區(qū)的基礎設施建設。為了縣域經(jīng)濟發(fā)展，設立工業(yè)園區(qū)，招商引資發(fā)展經(jīng)濟，不僅加快了城鎮(zhèn)化進程，同時也能增加財政收入，但基礎設施建設是做好招商引資的重要基礎。近年，投入園區(qū)基礎設施建設資金達5.4億元，除少部分由財政直接投入外，主要向銀行融資的形式投入。三是公路建設的投入。長株潭“兩型”社會實驗區(qū)的批準，是中部崛起的重要決策。調(diào)查對象位于“長株潭”三市的交界處，“兩型”社會實驗區(qū)的中心位置，為抓住實驗區(qū)建設的有利時機發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，利用有利的地理位置和交通發(fā)達的便利條件，在縣內(nèi)興修道路連接各主要交通干線。因此，大量的基礎設施建設也是負債迅速增加的重要原因。

（三）湘潭縣縣級政府性負債效益分析

1、湘潭縣政府性舉債發(fā)揮的積極作用一是保持地方收支平衡，促進經(jīng)濟社會發(fā)展。通過政府舉借等方式形成的融資，不僅增加了政府直接或間接支配運用的資源量，還緩解了政府的財政支出壓力。二是加強基礎設施建設，城市面貌變化巨大。加大了對城鄉(xiāng)基礎設施投入力度，增加了人們休閑、娛樂、教育、鍛煉的活動場所，豐富了人民群眾的文化生活；五年來新建、改造道路468 公里，改善了城市基礎設施，加快了城市化進程；部分債務用于廉租住房、經(jīng)濟適用房等保障性住房工程的建設，緩解了低收入家庭的住房壓力。三是改善民生和生態(tài)環(huán)境建設，促進經(jīng)濟社會和諧發(fā)展。進一步提高了城鄉(xiāng)居民收入，擴大居民的消費需求，著力優(yōu)化投資結構。促進了教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化等社會事業(yè)的發(fā)展。

2、湘潭縣縣級政府性過度舉債的消極影響一是影響政府運轉。不斷加重的地方政府的債務負擔,嚴重影響了地方財政運轉,導致地方政府缺乏履行其正常職能所需要的基本手段與能力,影響了地方政府的正常運轉。二是政府誠信受損。地方政府長期超財力舉債，無法及時歸還債務，造成政府誠信度在人民群眾中急劇下降,極大地損害了政府的公信力。調(diào)查情況表明，有的商店因收不回貨款而不愿意與政府的一些部門做生意，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)欠集資款的矛盾、糾紛使現(xiàn)任鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導頭痛。三是危及社會穩(wěn)定。地方政府債務既存在顯性風險,又存在隱性風險,但更多的表現(xiàn)為隱性風險。由于通常情況下大部分債務風險處于隱蔽狀態(tài),這造成各部門對防范化解財政風險的意識不強,加劇了財政風險的累積和膨脹。如果地方政府債務風險的積聚沒有得到及時有效的控制和化解,必然會牽連上級財政的正常運轉,從而引發(fā)整體財政風險,使政府陷入危機之中,進而危及到社會穩(wěn)定。四是降低投資效益。一些地方政府不顧經(jīng)濟發(fā)展條件和自身承受能力，盲目舉債建設。有的項目極度超前，與當前經(jīng)濟社會發(fā)展不相適應；有的項目重復建設，浪費國家資財，投資效益低下。盲目投資在給當?shù)卣成狭烁映林氐膫鶆肇摀耐瑫r，也降低了經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益。

三、防范和化解縣級地方政府債務風險的幾點建議近年來，地方政府債務問題引起了各方關注，縣級地方政府作為基層政權，財力相對薄弱，由于多種原因舉借，債務規(guī)模膨脹迅速，已成為制約縣域經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展和誘發(fā)各種不穩(wěn)定事件的重要因素。為此，本文就防范和化解地方債務風險提出以下四點建議。

（一）清查存量債務，積極化解債務風險根據(jù)先清理后規(guī)范的要求，把妥善處理地方政府的存量債務，作為當前地方政府工作的一項重點內(nèi)容。一是摸清債務底數(shù)，分清類別結構。掌握各種類型債務的特點及成因，以確認償債風險，劃分層次、區(qū)別對待，有針對性地研究制訂相應化解措施。二是區(qū)分舉債主體，落實償還責任。本著“誰舉債，誰償還”的原則，對政府部門、機構和全額撥款事業(yè)單位的債務，以及由差額撥款事業(yè)單位、融資平臺公司因提供公共服務產(chǎn)生且無償債資金來源的債務，由地方政府承擔直接償債責任；對各類融資平臺公司因基礎設施、公益性項目建設而產(chǎn)生，且有償債資金來源的債務，地方政府按計劃、合同的要求落實好償債責任。三是制定償債計劃，全力化解風險。根據(jù)債務類別，分門別類地制定償還計劃，科學籌措償債資金，按時履行償債義務。對承擔直接償還責任和承擔兜底責任的債務，地方政府應根據(jù)自身財力狀況安排償債資金，逐步化解；對舉債人承擔償債責任的債務，要加強償債的督促。

（二）嚴控新增債務，建立健全債務制度建立健全地方政府債務的管理體系，實現(xiàn)債務增長適度，管理規(guī)范。一是完善地方政府債務管理辦法，作為縣級地方政府舉債的指導性文件，并依據(jù)執(zhí)行。二是明確管理機構，歸口統(tǒng)一管理。明確財政部門為地方政府性債務的主要管理部門，強化集中、統(tǒng)一管理力度，全面負責地方債務的統(tǒng)計分析、舉債審查、登記備案、規(guī)模控制、償債資金籌措、債務資金使用監(jiān)控、風險預警等工作。三是合理確定地方政府債務規(guī)模，實行債務風險預警，風險預警指標主要選取負債率、債務率、償債率等進行風險控制。凡是超過預警線上的，不能舉債。四是建立償債準備金，從縣級部門預算、土地出讓金、舉債項目資金中提取一定比例的資金，作為償債準備。五是嚴格執(zhí)行舉債審批程序。地方政府舉債必須經(jīng)過審批程序，舉債籌措的資金用途、投向及償還等必須明確,舉債的用途應集中于解決公益事業(yè)和民生問題。500萬元以上的舉債項目必須報經(jīng)同級人大審核批準。六是加強金融機構向地方政府放貸的監(jiān)管。督促金融機構建立起以項目風險、融資平臺公司自身風險和地方政府財政風險為一體的綜合風險評估模式，嚴格審查新增貸款，并對既有貸款重新進行風險評估，完備手續(xù)。

（三）納入預算管理，確保債務規(guī)范透明一是將政府債務資金全部納入預算管理，將政府的舉債數(shù)量、舉債項目、舉債投向、舉債效益納入本級預算管理，規(guī)范政府舉債行為，靠政府預算機制強化對政府債務的舉借、使用和償還行為的約束，實現(xiàn)地方政府債務總體的計劃性、規(guī)范性和有效性，保證債務收支集中和管理透明。二是實行嚴格的項目審批制度。凡是政府投資范圍內(nèi)的項目，都應組織專家進行可行性研究和經(jīng)濟效益分析，確保項目投資預算科學準確、合理合法、切實可行。三是建立債務預算編制體系。對債務進行確認、記錄、報告，不僅反映債務數(shù)量金額的變動，而且反映債務對其資產(chǎn)負債狀況及風險的影響，并據(jù)此統(tǒng)籌財力狀況與舉債規(guī)模、債務結構。對直接債務，應納入債務專項預算管理;對或有負債中的顯性負債，應在預算附表中顯示, 并應對各類擔保的數(shù)額、結構和基本運行情況進行詳細說明。四是加強債務預算審批。債務預算與公共預算、基金預算一同納入財政預算體系，提交人大常委會審議批準后執(zhí)行。

（四）加強績效評價，強化審計問責機制一是將政府負債管理的內(nèi)容納入政府干部政績考核項目中，地方政府要明確舉債人的責任、權利和義務，進行舉債評審論證，建立償債責任制和責任追究制度，將債務的“借、用、還”等環(huán)節(jié)的指標納入領導干部任期經(jīng)濟責任審計的范圍，作為評價、考核、任用干部的一個方面的內(nèi)容。二是加強問責。為了改變因缺乏問責機制所導致的地方政府領導干部無視舉債規(guī)模、存在風險的現(xiàn)狀，應強化在領導干部經(jīng)濟責任審計中對地方政府舉債行為的評價力度，將地方債務的相關指標、風險狀況、化解舊債情況等納入地方領導干部經(jīng)濟責任審計的指標體系，建立完善領導干部任期內(nèi)長期的財政績效評估機制，避免地方政府的短期行為。對政府負債管理混亂、惡性負債膨脹的行為，要追究相應的地方政府和部門領導和當事人的責任。促進地方政府樹立科學的發(fā)展觀和正確的政績觀，從全局、長遠、戰(zhàn)略的高度，合理確定當?shù)卣搨囊?guī)模、研究使用方向、使用成效，使政府負債能得到有效的控制，促進完善政府負債管理體制，防范政府償債風險。三是加強專項審計。將債務審計納入預算執(zhí)行審計的法定范圍，是加強對地方舉債約束、推動地方政府加強債務管理、推進預算公開、透明的重要舉措。審計機關每年應對地方政府債務進行專項審計，以便及時掌握規(guī)模及結構、控制風險。四是加快政府職能轉變和投資體制改革。首先要合理界定和劃分地方政府的職能范圍，準確把握政府與市場的邊界，將政府職能真正轉到提供公共產(chǎn)品和公共服務上來；按照構建社會主義市場經(jīng)濟體制和公共財政制度的基本要求，改變目前縣級以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府活動范圍的“越位”和“缺位”現(xiàn)象。其次，規(guī)范地方政府的投資行為和擔保行為, 實行嚴格的債務投資決策機制，制止地方政府違規(guī)擔保承諾的行為，加強對違規(guī)決策投資和擔保的責任追究。作者介紹：楚國良（1962---），男、湖南湘潭人。中共湘潭市委黨校經(jīng)濟學講師，主要從事中國特色社會主義理論，區(qū)域經(jīng)濟，“三農(nóng)”問題的研究。通聯(lián)地址：湖南湘潭省市解放北路馬坡里6號郵箱：2004cgl@163.com 郵編：411100鄭重聲明：本人文章謝絕收取版面費的期刊刊載，文章發(fā)表后敬請及時支付稿酬并奉寄樣刊兩本

第五篇：負債教案

§7—1 負債概述

教學目的：熟悉負債的概念、特征及內(nèi)容 教學重點：負債的分類 教學難點：負債的特征 教學方法：任務驅動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

引入：回顧負債的概念及分類

一、負債的概念

1、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利息流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

2、負債的特征

a.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務

b.在將來某個時日履行的強制性責任

c.必須有確切的或合理估計的債權人及到期日

d.金額能夠可靠計量，在將來用債權人所能接受的方式清償。

3、確認條件：

與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

二、負債的分類

企業(yè)的負債按其流動性分為流動負債和非流動負債。

流動負債：指將在1年（含1年）或者超過1年的一個會計期間內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款和一年內(nèi)到期的長期借款等。

非流動負債：指償還期在1年或者超過1年的一個會計期間以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。教后記

§7—2 應付職工薪酬1 教學目的：理解職工薪酬的概念、內(nèi)容

掌握職工薪酬的確認及科目的設置 知道應付工資的核算所需原始憑證 會計算實發(fā)工資

教學重點：應付職工薪酬的內(nèi)容和科目的設置 教學難點：對職工薪酬各個內(nèi)容的理解 教學方法：任務驅動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

引入：回顧預收賬款的核算

一、應付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼

構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。（2）職工福利費

企業(yè)為職工集體提供的福利，如職工生活困難補助、職工醫(yī)藥費等。（3）社會保險費

企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和計算比例，向社會保險機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、生育保險費和工傷保險費等社會保險費。（4）住房公積金

企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務素質(zhì)開展工會活動和職工教育技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。（6）非貨幣性福利

企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自

己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務。如向職工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品等。

（7）辭退福利

因解除與職工的勞動關系給予的補償。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

二、職工工資核算的原始憑證

職工工資核算的原始憑證主要包括：

考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資單、工資匯總表等。

考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄是工資核算的主要原始記錄，是編制工資單的主要依據(jù)；

工資單是前三項原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是工資發(fā)放的原始依據(jù)；

工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，是編制工資發(fā)放付款記賬憑證和分配工資轉賬記賬憑證的重要依據(jù)。

三、應付職工薪酬的核算

“應付職工薪酬”賬戶用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工各種薪酬的提取、結算、使用等情況。該賬戶貸方反映以分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

“應付職工薪酬”賬戶應當按照應付職工薪酬項目設置明細：

“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶中核算。鞏固練習

1、下列各項中，應納入職工薪酬核算的內(nèi)容有（）。A.工會經(jīng)費

B.職工差旅費補助 C.職工住房公積金

D.辭退職工經(jīng)濟補償

2、下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償

B.住房公積金 C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

D.職工福利

3、為了核算職工薪酬，應設置的科目是（）。

A.應付工資

B.應付福利費

C.應付職工薪酬

D.其他應付款

4、下列屬于“應付職工薪酬”科目的明細科目有（）等。

A.工資

B.工會經(jīng)費 C.辭退福利

D.職工福利

5、下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。（2010年）

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

【答案】ABCD

【解析】應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過“應付職工薪酬”科目核算。

6、下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（）。(2008年)A.支付的工會經(jīng)費 B.支付的職工教育經(jīng)費 C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務 【答案】ABCD 【解析】應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。

7、企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）

【答案】√

教后記

§7—2 應付職工薪酬2

教學目的：會進行工資結算和分配的總分類核算 教學重點：工資結算和分配的總分類核算 教學難點：對于代扣款項的賬務處理 教學方法：任務驅動法 使用教具：多媒體 教學時長：2課時 教學過程：

（一）貨幣性職工薪酬的核算

1、企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

2、貨幣性職工薪酬

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目； 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目； 應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

3、職工工資的發(fā)放與分配

①職工工資的發(fā)放（以現(xiàn)金發(fā)放）

提取現(xiàn)金 發(fā)放工資

借：庫存現(xiàn)金 借：應付職工薪酬—工資（實發(fā)工資）

貸：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金（以存款發(fā)放）

借：應付職工薪酬—工資（實發(fā)工資）

貸：銀行存款 注：支付退休人員工資

借：管理費用

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 ②結轉各項代墊代扣款項 借：應付職工薪酬—工資

貸：其他應收款（代墊款項：代墊醫(yī)藥費、房租等）

其他應付款（代扣款項：代扣水電費等）

應交稅費—應交個人所得稅

應付職工薪酬—住房公積金等

代墊款項時： 上交代扣款項時： 借：其他應收款 借：其他應付款

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 應交稅費—應交個人所得稅

應付職工薪酬—住房公積金

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 ③收回職工未領工資

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應付款

職工領取未領的工資 借：其他應付款

貸：庫存現(xiàn)金 ④月末分配工資

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人的工資）

制造費用（車間管理人員工資

管理費用（廠部管理人員、長病假人員工資）

銷售費用（專設銷售部門人員工資）

應付職工薪酬—職工福利（醫(yī)務福利人員工資）

在建工程（工程人員工資）

固定資產(chǎn)清理（清理人員工資）

研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）

貸：應付職工薪酬—工資（應付工資）

實發(fā)工資＝應付工資－代扣代墊款項合計

例：乙企業(yè)本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費用 70 000 管理費用 60 400 銷售費用 11 600 貸：應付職工薪酬——工資 462 000

2、某公司2009年7月8日，從銀行提取現(xiàn)金20萬元，于當日發(fā)放工資；由職工個人承擔的房租3000元，托幼費6000元，以及企業(yè)代墊的水電費20000元從應付工資扣還；7月30日分配工資，其中：生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人120000元，車間管理人員30000元，管理人員50000元，專設銷售機構人員10000元，食堂后勤人員9000元，基建部門人員10000元。練習并分析例題：

借：庫存現(xiàn)金

200000

貸：銀行存款

200000

借：應付職工薪酬—工資

200000

貸：庫存現(xiàn)金

200000

借：應付職工薪酬—工資

29000

貸：其他應收款

29000

借：生產(chǎn)成本

120000

制造費用

30000

管理費用

50000

銷售費用

10000

應付職工薪酬—職工福利

9000

在建工程

10000

貸：應付職工薪酬—工資

229000