第一篇：完善企業內控機制加強企業財務監管

完善企業內控機制加強企業財務監管

王懷國

企業內部控制制度，是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。只要存在企業經濟活動，就需要有相應的內部控制制度。我國企業內部控制起步較晚，加之對內部控制存在許多誤解、公司治理結構上存在先天不足以及組織結構和人員素質等方面的問題，使我國企業內部控制總體上顯得非常薄弱，與發達國家相比仍有一定的差距。

一、企業內部控制制度建設存在的主要問題及難點

（一）缺乏內部控制理念

在企業經營過程中，普遍缺乏內部控制理念，對內部控制的作用認識不足，甚至有些企業根本沒有建立內部控制制度。目前相當一部分企業雖然建立了內控制度，但不健全，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，使企業內部人員無章可循；還有的企業內部控制制度沒有從本單位實際情況出發或更新不及時，導致內部控制制度失去時效性；還有些企業意識到內部控制的重要性，制定了比較科學、全面的內部控制制度，但并未較好地執行，內部控制未能發揮有效的作用。

（二）產權關系不明

內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司創辦董事會似乎只是順應一種形式，并沒有發揮其應有的作用。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事的也屢見不鮮。許多企業的董事會成員大多由企業的經理人員擔任，董事會難以發揮監督經理人員的作用。

（三）由于人為因素而使內控制度失靈

內部控制制度重在執行，其中人的因素至關重要。有的企業內部控制制度建設得較為完善，但由于單位領導人不夠重視，或執行人員業務水平有限，職業道德素質不高，造成內部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實，單位內部管理依然失控。如有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的單位甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。一些觸目驚心的經濟案件，作案時間長，涉及金額大，都是內控制度不力的直接后果。

（四）監督機制不健全

首先，目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。第二，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業競爭力降低，經濟效益下滑。第三，企業領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做；第四，企業內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些企業不設立內部審計機構；一些企業雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因企業內部人員素質差別不一，在執行內部控制制度時難免有偏差、誤解；第五，由于內部控制機制不健全，制度的執行缺乏有效的監督、檢查，制定良好的控制制度流于形式，最終導致內部控制執行無效。

（五）內部控制制度建設滯后不能適應新的經濟情況

會計電算化已得到普及，互聯網迅猛發展，電子商務迅速興起，這些都帶來了新問題，對內部控制制度建設也提出了更高的要求。但從目前來看，面對層出不窮的經濟新情況，內部控制制度建設嚴重滯后。由于內部控制制度建設的滯后性，經濟生活當中出現了一些新問

題。如財務人員利用專業會計軟件公司的技術人員更改原始電子賬簿，制造虛假會計信息，使會計信息嚴重失真并很難恢復到真實情況。此外，犯罪手段智能化，犯罪分子能熟練運用高科技手段進行犯罪活動，犯罪金額增大，少則幾萬元，多則幾百萬元；犯罪年齡日趨低齡化，這些人大多受過高等教育，犯罪手段多樣化、復雜化，使案件偵破難度加大。

（六）法人治理結構不完善

規范的法人治理結構是在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，同時明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制約機制。由于長期計劃經濟的影響，許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變經營觀念，把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。許多企業雖然設立了董事會、監事會，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化。

二、完善內部控制制度的對策建議

（一）完善企業內部控制，提高會計信息質量

制定適合本單位實際的內部控制制度。企業應根據《內部會計控制規范》，結合自身情況，制定內部控制制度。首先，企業應實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責，不相容職務應嚴格分離。企業還應明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。其次，制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。最后，做好會計基礎工作，完善企業會計信息系統。規定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限。同時，建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業的運行、債權債務的管理等。切合實際的內部控制制度，使企業提供的會計信息能夠及時、準確的反映企業生產經營情況和財產物資狀況。

（二）規范法人治理結構，設立合理的組織機構。

完善內部控制制度，首先需要規范法人治理結構，從所有者的立場出發，不但要把企業最高管理者行使權力的過程納入內部控制制度的監控范圍，而且要將其作為內部控制制度的重點監控對象。確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織內部劃分責任權限制定辦法。建立產權清晰、代理關系明確的現代公司法人治理結構。充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營管理者的監督效力，使所有者監督到位。在這種情況下，經營者為適當的履行職責，避免被解聘，客觀上需要依據真實可靠的會計信息進行科學決策而不是主觀臆斷，需要依賴會計采取有效的手段對企業生產經營活動進行協調、監督，這樣就能使內部控制成為企業的內部需求和自發行動。

（三）建立違規必究的處罰機制

內部控制制度能否發揮其效能，執行是關鍵，因此一定要做到有法必依，執法必嚴，違法必究。企業領導人要轉變思想觀念，充分重視內部控制制度的作用，變被動的“要我建”為主動的“我要建”，按照《會計法》的有關規定，充分考慮本單位的規模、生產經營特點、經營戰略、員工素質等因素，設立相應的機構，通過招聘制、考評制、輪換制等，選拔綜合素質高、業務技術好、管理能力強的人員擔當相應職務。通過思想觀念的轉變，機構和人員的到位，直接將內部控制制度落到實處。對于拒不建立健全相應內部控制制度的單位，要嚴加懲處。而對嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。

（四）適應新的經濟情況，改善內部控制制度的方式方法

針對經濟生活當中出現的新情況、新問題，企業要迅速建立健全相應的內部控制制度，做到有法可依、有章可循。電算化會計的內部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對計算機這一應用工具進行控制，通過電算化軟件的編制，完善內部控制功能，以達到

控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。由于程序化內部控制主要與開發人員的專業水平有關，因此主要是選拔和培訓高技能的技術人員，選用先進的開發工具等。二是制度化控制。它主要是通過制定一系列的規章制度來進行管理，以達到控制的目的，包括組織控制、操作控制、系統維護控制、檔案管理控制、完善防病毒措施、建立健全機房管理制度等。其中組織控制主要是分離系統中不相容職務，按電算化運行程序建立嚴格的崗位責任制度，將系統操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務互相分離，互不兼任。操作控制主要是通過制定嚴格的上機守則和操作規程來實現，操作規程應明確職責權限、操作流程及注意事項等，如嚴禁越權操作，操作過程中出現的問題要詳細記錄并向管理人員報告，無關人員未經許可不得進入機房等。系統維護控制包括對硬件、軟件和數據的維護。對硬件的控制主要是按固定資產造冊登記，專人保管，制定設備使用、檢修制度；對數據的控制主要是對數據輸入項目和方法要有明確要求，對數據處理的輸出結果指定有關人員定期檢查；對軟件的控制主要在于防止對軟件的非法修改和刪除，建立應用軟件操作人員權限分級制度等。檔案管理控制是指對各種程序、軟件等資料應有專人負責保管，制定備份、歸檔及借閱制度等。完善防病毒措施包括安裝防病毒卡、備有常用殺毒軟件、定期檢測系統、消除病毒、避免使用來路不明的軟盤和非法拷貝的軟件等。健全機房管理制度包括未經授權批準人員不得進入機房、單位會計數據需保密并有特殊要求的、機房應有屏蔽設施等。

（五）營造良好的內部控制環境

任何企業的控制都存在于一定的控制環境之中。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。控制環境包括企業管理人員的品性、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念等。這就要求企業提高員工素質，改善人力資源的管理機制，從人員的聘用、工作的分配、協作、考核與監督等各個方面嚴格把關，而且在其中更要注重管理者的素質的提高。因為管理者的素質不同，企業的管理方式、對法規的反映、對企業財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深影響著內部控制的成效。

（六）加強企業的內部監督

監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。在內部控制的監督過程中，有兩項職能發揮著重要作用：一是內部審計。內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可以幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性、完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于提高會計信息質量。二是內部控制的自我評估。企業應定期或不定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，能更好地完成內部控制的目標。在內部控制報告中，管理當局應對企業的內部控制制度的設計和執行是否有效做出評估，并表明其對財務報告和資產的安全完整無重大不利影響，這實際是表明了管理當局的一種保證，可以在一定程度上減少財務報告舞弊的可能性。通過強化內部監督和自我評估，可以發現企業內部控制中存在的問題，并采取相應措施，從而改善企業的內部控制。

作 者：沙市區財政局

第二篇：商業銀行內控機制定位及完善策略.

商業銀行內控機制定位及完善策略

摘要：商業銀行實行股份制經營發展，一方面要建立科學的法人治理機制，另一方面要加強內部控制，形成內外結合良好的環境系統。在實施股份制改革發展過程中，必須對原有的內部控制制度的缺陷進行矯正和完善，使其在良好的制度環境中有效運行。商業銀行內部控制機制完善是一個不斷完善、修正的動態過程。對商業銀行內部控制機制薄弱和缺陷進行完善必須做到內部控制完善與業務經營發展的同步協調。

關鍵詞：商業銀行；內部控制；策略

隨著我國金融體制改革的進行，國有商業銀行股份制經營已進入實質性發展階段。商業銀行股份制經營發展，一方面要建立科學的法人治理機制，另一方面要加強內部控制，形成內外良好結合的環境系統。在實施股份制改革發展過程中，必須完善商業銀行內部控制機制的薄弱和缺陷環節，建立健全適應股份制經營發展的商業銀行內部控制機制，使其在良好的制度環境中有效進行，從而實現真正意義上的有效發展。

一、商業銀行內部控制機制的現狀及缺陷

內部控制制度是商業銀行的一種自律行為，是商業銀行為完成既定的經營目標和防范金融風險，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對內部各職能部門及其工作人員從事的業務活動進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。內部控制是商業銀行管理工作中不可分割的一部分，是商業銀行建立現代企業制度的客觀要求，也是商業銀行防范金融風險的有效手段。我國商業銀行普遍存在內部控制機制薄弱問題，表現在以下方面：

（一）內部控制的滯后性

經過20多年的發展，我國商業銀行逐步走向風險管理的軌道，但由于多年粗放經營的慣性，導致內部管理遠遠沒有跟上業務發展的步伐和需要。在業務經營發展中，往往把內部控制與業務發展對立起來，認為內部控制是對業務發展的約束，或者把內部控制作為階段性的工作，沒有把建立完善的內部控制機制作為業務發展的內在要求

來對待，在我國銀行業體系運作中，普遍存在著內部控制對業務經營監督管理的滯后性，導致內部控制對業務經營發展的監督矯正不到位，喪失了應有的有效性。

（二）風險控制管理的薄弱性

在我國銀行業務經營運行中，內部控制管理即為合規性監督檢查。合規性檢查是對經營分支機構執行有關政策、法律、法規情況所實施的監督和檢查。隨著商業銀行業務經營的創新和變革以及經濟全球化和金融業的進一步對外開放，合規性監督檢查的缺陷和不足逐漸顯現。這種基于對過去經營行為的事后監控方式的功能缺陷越來越明顯，而內部控制制度的最優功能——風險性控制管理也在銀行業過分關注對過去經營行為的合規性檢查中未能得到有效發展，成為其內部控制機制中的一大薄弱點。同時，也未能與商業銀行業務經營得到同步發展，使得商業銀行的經營風險未能得到及時的揭露，嚴重影響了商業銀行的經營效率。

（三）內部控制的重視程度 不夠

在商業銀行的運營管理中，內部控制的重要性程度 未得到應有的體現。體現

在新業務的創辦中，未將風險控制核心的內部控制作為中心予以重視，未進行事前的風險評估，同時也未制定相應的監督管理體系，而在其運作中出現風險后進行事后的補救工作，業務開展與內控制度建設缺乏同步性。尤為重要的是，基本上每項新業務的最初運營都缺乏相應的監督管理體系，導致該項業務的運行缺乏必要的監督引導，而使其運行的有效性降低，成長性受到影響。

（四）內部控制的完備性不足

商業銀行正常經營所必須的若干基本規章制度，在某些方面還存在盲點，內部控制制度漏洞風險較大，同時，許多

制度設計漏洞較多，只是從方便自身管理出發，而對方便客戶和防范風險考慮的較少，使內部控制的市場敏感性較弱，從而使內部控制缺乏積極的適應性管理功能。從另一個不可忽視的層面上看，內部控制制度的整體性體現

不夠，對所屬分支機構控制不力，對決策管理層缺乏有效的監督，對業務人員監督的多，而對各級管理人員監督的較少，使制約力不強，內部控制缺乏剛性。

（五）內部控制缺陷形成了滯后性發展障礙

內部控制制度在某種情況下成為商業銀行管理層為調節風險而非化解風險工具，如利用

信貸資產、表外及中間業務和科目調節真實風險狀態，造成風險遞延積累。同時，也可成為其掩蓋風險而非揭示風險的工具，對內部控制發現的問題，經營層有選擇地少報告、多延壓，致使許多

掩蓋的問題不能被管理層及時發現，這樣勢必會形成風險的積累，形成滯后性管理漏洞，波及后續經營管理和發展。

二、健全完善的內部控制機制是商業銀行穩健有效發展的保障

完善的內部控制機制將風險管理放在首位，對經營中面臨的風險包括信貸風險、流動性風險、利率風險、市場風險、操作風險、法律風險、策略風險、信譽風險等進行有效的識別和評估，對商業銀行內部控制制度和風險管理技術的重視程度

提高到一個新的高度，有助于內部控制制度和職能的有效執行。

將內部控制管理的要求

和措施真正落實到實處。健全完善的商業銀行內部控制機制能夠以內部管理要求

為宗旨，能夠對法人治理結構下的各方進行真實的監督和控制，通過內部控制管理的實施到位，能夠有效提高商業銀行風險預警和風險化解能力。

商業銀行股份制改革中，建立股份制經營的相關機構只是股份制經營的開始，按照國際標準，實現經營機制和管理體制的根本性轉變才是國有商業銀行股份制改造的核心內容。作為經營機制內容之一，商業銀行內部控制機制的根本性轉變是指其內控制度的完善和內控體系的健全，內部控制機制的健全完善應該是商業銀行股份制改革的同步內容和要求。

完善的商業銀行內部控制機制能夠有效協調和約束股份制經營管理中的董事會、股東和經理等方面的關系，即利益相關者的關系，使委托代理下的各方利益能夠得到有效的保證和協調。商業銀行股份制經營模式下，董事會、股東和經理人存在著利益相關的委托代理關系，利益相關人之間在非正常情況下必然存在利益的對抗和沖突，這種利益的對抗和沖突必須要以適當 的方式來調節。內部控制機制在股份制經營理念對董事會、股東及經理人三方權利和責任的規定指導下，通過對三方的行為監督和控制，從而實現對三方利益的相應調節，使商業銀行股份制經營中的委托代理關系平穩發展和延續。

在完善的現代法人治理結構下，通過完善健全的商業銀行內控機制的監督控制，商業銀行的企業信息得以充分批露，在這種完善的內部控制體系下，披露的信息具有較高的真實公平性，從而會引導銀行監管部門如中央銀行、銀監會的監管深度、頻度、廣度加深，有利于提升法人治理結構的有效性，最終提升商業銀行資本資源效率。

三、適應股份制經營的商業銀行內控機制定位與探索

股份制改革后，商業銀行內部控制機制應定位在：以健全完善的內部控制機制為商業銀行股份制穩健發展搭建科學管理平臺，適應金融業高風險行業特征，健全商業銀行內部控制體系，為商業銀行股份制經營穩健發展創造組織環境，完善內部控制制度為商業銀行股份制經營穩健發展形成制度保障。完善其內部控制機制應從以下方面著手：

（一）完善內部控制的程序和內容

有效的內部控制措施應該貫穿于商業銀行業務經營活動的每一個環節，即全過程當中。這是保障商業銀行經營目標順利實現的動態過程，積極有效的內部控制管理就是商業銀行業務經營發展中“三道防線”（業務操作崗位人員的合規性操作、業務管理部門的事后監督檢查和稽核監察部門的再監督管理）的有機結合。

第一道防線的定位要確保每一位員工對業務操作規章制度的熟練掌握，這是內部控制管理的關鍵和要害，內部控制的最核心要求

便是業務操作崗位人員的自率性規范和約束。第二道防線是指業務部門的事后監督管理，強化對一線操作的檢查、輔導以及事后監督部門的內部控制作用。同時，要做好對各項業務的經營狀況和例外情況進行經常性檢查，改進檢查手段，充分運用以計算機為手段的檢查檢測體系。第三道防線是稽核監察部門的再監督。在內部稽核部門的完善策略上，一是適應商業銀行業務電子化的發展趨勢，完善對電子信息系統的稽核，確保信息系統的真實有效。二是根據商業銀行內部控制的基本原則，對每個環節、每個崗位逐一檢查，及時發現內部控制各個環節中的薄弱點，及時進行有效的糾正，達到內部稽核的最終目標，為商業銀行穩健經營和有效發展提供保障。

（二）健全完善商業銀行內部控制體系

建立合理的組織結構，完善各項規章制度，是商業銀行內部控制機制完善的必要前提。組織構架是進行管理的基礎，必須建立一個合理的框架體系，使得商業銀行在這個體系中開展經營管理活動。健全董事會、監事會、信貸管理委員會、資產負債管理委員會、資產風險管理委員會等職能部門，充分發揮董事會的決策作用、行長領導下的各項管理委員會的經營管理作用和監事會的監督作用，從組織機構上完善和保障內部控制機制的有效運作。同時，成立由行長任主任委員的內部控制委員會及辦公室，各分支機構、各部門都要成立以主要負責人為第一責任人的內部控制組織機構，形成上下聯動、條塊結合、縱橫交錯的內部控制管理網絡。要形成完善的股東大會董事會、監事會和經營管理組織，明確各自的職責和權限，充分發揮其職能作用。只有健全完善的內部控制體系才能為商業銀行股份制經營發展創造良好的內部控制環境。

（三）嚴格內部控制責任制

制定并落實內部控制責任制是股份制經營下商業銀行內部控制機制有效性的真正提升。內部控制責任制在商業銀行內控管理中具有極其重要的作用和意義，各級機構和部門負責人要切實承擔起內控責任，對本機構、本部門的內控建設負總責，并將內部控制責任層層落實，各級經營機構、各專業部門、各崗位，都要明確內控責任人和內控職責。尤為重要的是，在商業銀行股份制經營發展中，對內部控制管理的領導和負責工作應由以前的相應分支機構副職分管改為由各分支機構的主要負責人領導，這樣的管理方式能夠避免內部控制管理工作的實施受到其他業務部門和管理部門的干擾和牽制，從而影響到商業銀行整體內控管理和風險控制能力。同時，要形成上級行對其分支機構的有效約束控制。上級行在對下級分支機構授權時，要做到授權規范、權責明確、不同的職能采取分類授權、分檔授權、差別授權、權責對應。應根據業務經營能力和管理水平確定授權范圍。應根據責權利相結合的原則，對各分支機構進行授權，從約束力上確保內控管理運行上下順暢到位。

（四）內部控制完善與業務經營發展的同步協調

內部控制是對商業銀行業務經營的規范性和合規性進行管理，但內部控制必須做到與商業銀行業務經營的協調發展，這樣才能使內部控制管理在適應不斷變化的環境中對業務經營管理狀況做出及時的反應，及時調整和修正與業務經營發展不相適應的部分和環節，從而使內部控制管理始終與業務經營發展相適應。這種調整和修正主要包括：完善內部控制制度，梳理整合業務經營規章制度，及時修訂完善各項規章制度，制定細化崗位職責等，從制度上完善內控機制；調整內部控制制度中的不適應部分，使內部控制制度在部門與部門之間運行暢通，不相互沖突和悖離；完善和修正內部控制的制度指標標準；內部控制管理環節的完善和修正包括對各種信息的反饋途徑和方式的調整，對內部控制操作方式的調整；調整和完善內部控制體系，包括調整組織結構體系的，內部控制管理人員的配備和調整，內部控制管理運作方式的調整和創新等。總之，一個良好的內部控制系統不僅在控制業務經營活動中是動態的，而且其自身也是一個不斷完善、修正的動態過程。

參考文獻：

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第三篇：完善內控機制_提高財務管理能力

完善內控機制 提高財務管理能力

摘要：如何提高財務管理水平，是擺在財務管理者面前的一個基本課題，通過建立完善的內部控制制度，有效進行日常財務管理、強化財務重大事項的監控、規避財務風險、加強會計基礎工作和財會隊伍建設，從而達到提高財務管理水平的目的。本文就如何從完善內部控制制度入手，來提高財務管理水平，談談自己的看法。

一、建立內部控制制度體系，形成良好的財務管理環境 對現有的內部控制制度進行梳理、補充，建立和完善適應本單位發展的經濟運行管理文件。如：建立綱領性管理制度(如“單位經濟運行機制與政策”、“員工守則”、“員工考核辦法”等)；建立財會人員管理體制；建立財務管理和財務監督制度；建立規范的會計核算制度等。從而形成一整套閉環的內部控制制度體系，形成 “制度管人、制度管事”的工作氛圍和良好的財務管理環境。

二、執行內控制度，降低成本費用，提高經濟效益

(一)從制度上嚴格約束，降低成本費用。(1)完善成本控制體系。每年都有針對性的對成本管理制度進行完善和修訂，明確和細化成本責任主體，與各個成本中心簽定目標責任書，使成本管理做到組織有保障、內容無遺漏、數據真實可靠，提高制度的科學性、實用性和有效性，從而達到減低成本的目的。(2)嚴格成本費用核算與管理。成本費用按管理部門和業務性質進行分類核算與管理，從部門管理職責上要明確費用的范圍和標準、如何進行費用控制、職能

權限等內容，對所管理的成本費用按內控制度嚴格控制，逐步降低；會計部門按費用發生的部門和費用性質進行分類明細核算，并定期(如按月)向關人員和部門進行通報，使費用控制人員和部門及時了解，適時調整做到心中有數。(3)建立成本管理考核辦法。各下屬單位和部門根據總的考核指標，按照各自實際特點，規定相應的費用控制預算及考核細則，從而實現有預算、有控制、有執行、有考核的全過程管理。(4)建立采購中心，直接降低原材料成本。要專門成立物資采購比價中心，開展原材料采購價格分析工作，通過采購中心走訪供應商、網絡查詢、貨比三家，建立物資信息平臺，尋求產品成本中性價比最優的原材料，同時將現有庫存信息直接與設計生產人員工作平臺相連接，整合物資資源，降低原材料成本。(二)目標成本與經濟效益掛鉤。(1)嚴格執行目標成本責任制，對各項成本進行主動的、科學的分析測算和目標確定，與責任掛鉤作為考核獎懲的，加強過程控制，做到人人有約束，應實現事前有策劃、事中有監控、事后有總結。(2)制定目標成本管理指南，明確成本制定的方法、數據來源、流程程序及審定過程，科學合理確定各項成本費用的具體目標并與費用預算相統一，同時按有利于控制、有利于核算、有利于考核，來進一步系統確定子目標和分目標。

三、依托內控制度，建立全面預算管理體系

1.有專門的管理機構，成立由單位法人負責的全面預算管理委員會和以財務部門為主的預算管理辦公室。2.確立科學合理、真實準確、收支平衡、保證重點、統籌兼顧、應對風險、協調統一、持續發展的預算編制原則。3.預算編制機構根據上級下達的任務目標，在以往預算經驗的基礎上，按預算編制原則，確定預算責任人各個預算指標，編制全面預算書，使全面預算橫向涉及到邊、縱向延伸到底，業務事事有預算，預算筆筆有監控。4.過程控制貫穿預算執行的始終，將全面預算指標，層層分解到每個責任人身上，據此在發生經濟事項時，業務管理部門和財務部門進行適時審核控制，對于每一個項目、每一個批次產品在實施或投產前，對單元成本進行預算，并按工作結點進行階段考核控制，以達到全過程的控制和全面考核。

四、按現金流量表構成資金要素進行控制，構建資金運營管理體系 1.經營收入的控制，制定有關經營收入管理制度，包括銷售合同管理、發貨或提供勞物過程管理、資金收入入賬管理、應收賬款管理、客戶信用和催賬分析管理等，對經營收入從發生到最后取得全過程管理。2.籌集資金的控制，銀行籌資嚴格內部審批程序，包括立項、可行性研究報告、資金項目預算、用款計劃、還款計劃等全過程審核監管。3.經營性支出的控制，應嚴格按費用預算和內部支出審批流程和前文提到的成本費用管理辦法進行控制；對墊付資金支出，應建立責任人制度，從申請、審批、支付、跟蹤到收回全過程控制，確保資金安全。4.對外投資的控制，建立投資管理制度，明確投資戰略、投資方向，控制選項和項目評估，控制資金的投放、回收、完成全過程，對股權投資制定綜合績效評價實施辦法，對股權投資負責人簽訂任期責任書進行考核和獎懲。

五、完善內控制度，提高會計工作質量和水平

1.完善會計制度，規范會計基礎工作，包括會計人員崗位責任制、原始記錄管理、發票票據銀行印鑒管理、財務處理程序、財務收支審批權限、內部牽制制度、內部稽核制度、會計分析評價制度、會計檔案和會計電算化管理。2.完善會計機構，加強財務內部控制，建立會計主管、會計核算、稽核、綜合分析、制單、錄入、檔案保管、出納等崗位，制定相應的崗位作業指導書，明確崗位的主要職責、作業流程、衡量標準等，并建立崗位輪換、崗位考核等制度，強化會計人員職業操守，提高會計人員監管能力。3.完善會計信息系統，提高會計工作質量。從會計信息實用性、及時性、全面性的角度出發，形成比較完整、全覆蓋的會計信息服務系統，按各種管理要求及時報出不同用途的會計報告，包括對外用的財務決算、經營成果報告、稅務報告等，對內經營決策考核使用的內部管理報表，內部管理報表應充分滿足內部控制、考核、評價的要求，隨著內控制度的完善，內部管理報表應不斷的豐富和完善。4.完善財務監控制度，控制財務風險。制定多層次、多方位的內部監控制度，嚴格遵循崗位不相容原則，落實財務內部牽制制度，并開展財務自查、互查、抽查等橫向縱向的財務監督檢查；定期對下屬單位進行內部審計；接受上級單位和主管部門的財務檢查和審計；配合中介機構的審計和檢查。及時發現問題，解決問題，防范財務風險。

第四篇：完善內控機制建設(酒泉 李明)

加強和完善內控機制建設 著力構建國稅系統大預防格局

酒泉市國家稅務局紀檢組長 李 明

稅務機關部門內控機制，是指由各級稅務機關領導班子、職能部門及其工作人員共同參與，以明確責任為基礎，以權力制衡為核心，以流程控制為主線，以完善制度為根本，以公開透明為保障，最大限度的把預防腐敗的要求融入到權力結構和運行機制各個環節，形成權力層層分解、工作環環相扣、相互聯系制約的科學嚴密的管理鏈條，構建責任明晰、制度完備、合理分權、流程規范、制約有力的權力監控制約機制，從源頭和機制上防范腐敗風險，保證國家的稅收安全，保證權力的正確行使，為廣大稅務干部干事創業創造一個良好安全的廉政環境。

完善內控機制建設是貫徹落實中央建立健全懲防體系五年工作規劃和國家稅務總局實施辦法的具體體現，是有效防范國稅系統管理風險的重要舉措。國稅部門內控機制要結合自身工作特點，通過明確權責分配、規范權力運行程序、強化風險管理、加強信息化建設、健全規章制度，使部門權力運行實現分權制衡、流程制約、風險管理、信息化運行，從而在稅收執法和行政管理各項權力運行中，構建國稅系統預防工作的格局。

一、目前稅收工作的執法風險和存在的問題

1.執法不規范。目前稅收工作中最大的風險，是執法不規 范的風險。國稅機關代表國家行使權力，執法具有高度的嚴肅性，應該嚴格按照法律法規的規定依照程序規范執法。但在實際執法過程中有重事實、輕程序，引用法律條文不準確、文書不規范、處罰隨意性大、執法上不到位等問題。

2.行政管理隨意性。在行政管理上制度落實不到位，該按程序的不按程序，該報批的不報批，管理隨意性大，管理不嚴，監督不力。

3.責任心不強。工作中個別干部責任心差，麻痹大意，僥幸心理重，對企業的異常情況應該發現而未發現，甚至麻木不仁。在日常管理中，對于企業短期內發票用量猛增，頻繁申請發票增版增量，稅負明顯偏低等異常現象，沒有引起足夠重視等問題。

二、完善內控機制建設是全面落實兩權監督的必由之路 1.加強內控機制建設是懲防體系建設的重要內容。內控機制建設緊貼稅收工作實際，把反腐倡廉建設的目標要求融入到各項業務工作的重點領域和關鍵環節，貫穿于權力行使的全過程，體現了中央《工作規劃》和總局《實施辦法》的精神，是懲防體系建設重要內容和主導機制。

2.加強內控機制建設是“到權力運行的各個環節，實現標本兼治、有效預防、長效管理兩權”監督制約工作的深化和提升。國稅機關在“兩權”監督制約機制建設的基礎上，按照內控機制建設的要求，鞏固成果，深化內涵，提升層次，全面整 合、修訂、充實、完善各項制度，構建全面覆蓋、關聯制約、協調互動、科學管用的管理機制，保證 “兩權”正確運行。

3.加強內控機制建設是是從源頭上防治腐敗的有效措施。內控機制建設重在治權，源頭防范。通過明晰權力運行程序，強化制約措施，落實崗位責任，把預防腐敗的要求落實，從源頭上防范腐敗行為的發生。

4.加強內控機制建設是提高反腐倡廉工作能力的重要途徑。國稅機關內控機制建設能夠充分發揮各部門抓反腐倡廉建設的積極性和主動性，形成各部門發現問題、自我糾正、持續改進的內生機制，實現內部制約和外部監督的有機統一，使決策更加科學，執行更加有效，監督更加有力，從根本上提升反腐倡廉的能力和水平。

三、加強內控機制建設的對策及建議

防范和化解稅收執法風險的就在于保障我們有一個安全的稅收執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力，增強執行力的目的，從而提高稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。

（一）強化預防風險意識。

1.牢固樹立兩個意識。一是樹立憂患意識。在風險面前，任何人都不能掉以輕心、高枕無憂，務必一定要清醒地認識到，崗位風險不是遠在天邊，而是近在眼前；風險控制不是無關緊要，而是當務之急。一定要自尊自愛，自我保護，在執法上把 握住方向，在感情上把握住原則，在行動上把握住分寸，在生活上把握住小節，真正從主觀上避免問題發生。二是樹立法治意識。當今社會是一個法治社會。法就是原則，違法是最大的風險。工作決策、稅收執法和行政管理，都必須嚴格按照法律、法規規定辦事，規范辦事程序。凡事做到言必循法、慮必及法、行必守法，自然就會遠離風險。

2．克服三種不良觀念。克服僥幸心理觀念。忽視風險，麻痹大意，就一定會出問題，甚至出大錯。要清醒認識風險形勢嚴峻的大氣候，嚴格自律，一定不能受不良的小氣候影響。克服經驗主義觀念。要自覺克服不良的習慣性做法，堅持用制度規范自己的行為，依法行政，依法辦事，自覺接受監督，提前化解崗位風險。克服輕視失職瀆職犯罪的觀念。有的干部認為只要不貪不拿，即使執法不規范，也不存在風險。任何執法過錯實質上都是違反法律法規，都可能損害國家和納稅人的利益。

（二）規范權責、細化流程、排查風險

1、規范權責。各個定崗、定職、定責，明確崗位職責，融入廉政要求，實現權力與責任的有機結合；合理配置權力，實現權力運行的相互關聯和相互制衡。

2.細化流程。完善細化流程，圍繞深化“兩權”監督，充分發揮內控機制的功能。主要是對以往權力行使過于集中、程序不夠科學合理、自由裁量權較大、過程不夠透明公開、責任 不夠清晰等問題進行流程再造，完善重點環節、重點崗位各類權力運行的制度，逐步建立一項權力一項制度保證。將日常管理中已經形成的對策和措施轉化為制度規定，用客觀標準代替以往的主觀裁量。

3.排查風險。開展單位自查、互查和集體排查等方式，梳理權力事項，排查廉政風險，確定關注和控制的重點；密切關注本級業務流程和業務鏈條發生的違法違規行為，深入查找剖析在制度機制、崗位職責、業務操作等方面存在或可能發生的執法風險；重點圍繞行政管理權“人、財、物”等方面，排查履行行政管理職責過程中可能存在的廉政風險。

（三）制約風險點，實時監控。

1、注重規范。對排查的所有風險點進行定量和定性分析，建立風險點權力運行圖，從受理到辦結，步驟要清晰，程序要嚴密，使每一項權力背后都配有一套制度。形成縱向授權制約、橫向流程控制的權力運行機制，使公務和業務活動均在制度約束下規范運行。

2.流程控制。不讓重大事項“一兩個人說了算”，將權力運行的各個部位劃分為若干個必經環節，進一步強化在分權基礎上的流程控制。

3.分級防控。落實防控責任，各部門針對不同等級的廉政風險源點，構建分級防控模式。針對不同等級的廉政風險源點，劃分為行政決策類、稅收執法類、稅務處罰類和日常工作類等 四個等級，構建一級風險抓全面，二級風險抓程序，三級風險抓規范，四級風險抓公開的分級防控模式。

4．動態防控，強化預警跟蹤。預警組織機構將定期排查中發現的問題，及時錄入違規記錄查詢系統，督促被檢查對象認真整改，并從內控方式方法等方面進行剖析，持續整改，確保權力運行到哪里，防控措施就跟進到哪里。

5.科技防控，提升風險控制的科技含量，逐步實現以機器管人，以機器制約人的執法行為。

（四）完善考核、獎罰分明。

1.內部控制考核是推動國稅部門內部控制機制建立健全的重要手段。在推進內部控制機制建設中，有加強對內部控制的考核，探索國稅部門內部控制機制評價指標體系、標準體系和評價方法體系與程序，建立在一整套規范的、具有可操作性和指導性的內部控制評價考核體系。國稅部門內部控制建設是一個動態的過程，加強內部控制管理應當堅持實事求是的原則，因地制宜，區別對待，以保證內部控制管理的針對性和有效性。

2、以績效考核為抓手，加大責任追究力度。要按照績效考核責任追究制度以及執法責任制予以處理。強化評價考核結果運用，獎罰分明。通過績效考核激勵約束干部，該獎勵的要獎勵，該行政問責的要問責，該處罰的要處罰，要把內控機制評價考核結果作為評先樹優的重要依據。

總之，開展內控機制工作是構建國稅系統大預防工作的重 要保證，不能流于形式，做表面文章。要長遠規劃，克服困難，全力以赴，真抓實干。加強崗位風險控制，進一步規范“兩權”監督，增強干部隊伍的凝聚力和戰斗力，努力形成干部隊伍穩定、國稅事業興旺的良好局面。

第五篇：吊銷營業執照處罰完善企業退市監管機制思考

吊銷企業營業執照是工商部門對違法情節嚴重的企業經營資格的一種較為嚴厲的行政處罰措施，也是現行登記實踐中強令企業解散的制度，它普遍存在于與企業相關的法律法規之中。我國現行立法明確規定工商部門是企業準入和退出的監督管理機關，有權依法核發和吊銷企業營業執照。現實生活中我們不難發現，在每年的企業年檢期限截止之后，大家可以通過報紙、電

視等新聞媒體看到工商部門催促企業補辦年檢的通知，經過一系列的法律程序后，一些企業的名單就會出現在工商部門的案件處罰決定書上，絕大部分企業的市場主體資格就這樣被吊銷了，直至完全退出市場。

在構建社會主義和諧社會、確保地方經濟可持續發展的今天，工商部門按照

“一條主線”和“四個統一”的指導方針，在推動地方經濟發展、維護市場競爭秩序作出努力的同時，還應當對自己的工作進行回顧和反思，將監管思維定位于服務經濟建設大局，為企業提供高效、靈活、周到的服務，實現其職能從管理型向服務型的轉變。筆者就工商部門在行使吊銷企業營業執照權、監管企業退市工作中存在的不足和今后如何改進作一番粗淺的探討。

一、工商部門在行使吊銷企業營業執照權、監管企業退市工作中存在的問題

（一）強制退市比例畸高。這表現在目前因被吊銷營業執照而退出市場的企業數量大大高于其他原因而退出的企業數量，然而這并不是一個健康發展、秩序井然的法治社會應有的現象。出現這種本末倒置的局面的主要原因是工商部門對企業強制退市關注過多，自愿退市關注不夠。工商部門習慣于從管理者角度監管企業的市場行為，動輒吊銷違法企業的營業執照，于是我們經常可以看見“一次公告、成批吊照”的奇怪現象，有人戲稱為“吊照批發”，有的工商部門吊照的數量已經超過同年新開企業的數量。

（二）注銷手續繁瑣且無強制性。企業是以營利為目的、趨利避害的理性的經濟主體。在我國，許多不打算繼續經營的企業認為注銷不如吊銷好，除去守法理念匱乏等因素影響外，主要原因是：首先，申辦正常的注銷手續相當麻煩，花費時間長、提交的資料文件多，相比之下吊銷營業執照的后果輕、成本小；其次，企業被吊銷營業執照后，一般情況下應當主動注銷，但為節約成本考慮，其大多不會主動申請注銷，而關于強制注銷的法律規定又十分缺乏，企業的負責人對吊銷營業執照的法律后果認識不足，于是即使那些沒有逃債動機的企業也不主動辦理注銷登記，而是采取“銷聲匿跡”的方式坐等工商部門吊銷營業執照。

（三）責任追究機制不力。企業營業執照被吊銷后，應進入清算程序，清算結束后，辦理注銷登記，企業才能消亡，才能完全退出市場。由于工商部門普遍存在后續手段不力、相關的責任條款缺位等現象，致使相當多的企業在營業執照被吊銷后，仍處于“半死不活”的狀態。這種對吊銷執照企業的放任態度，造成企業被吊銷執照后，往往不去清算，不進行注銷登記，營業執照和印章等證明企業主體資格的文件和證章也無法收回，企業仍然可以大搖大擺地持有這些“合法”的證明從事非法的經營活動。例如我市某房地產公司在2005年11月7日被工商部門依法吊銷營業執照后，依然打著原公司的幌子從事房屋銷售活動，老百姓從該公司購買房屋后卻不能依法辦理產權證明，導致老百姓的合法權益受到損害而引起激烈沖突，市政府至今仍未徹底解決好此問題。更有甚者，一些企業因債務纏身等原因故意不參加年檢，等著被吊銷執照，借以逃避債務，給市場監管留下隱患。被吊銷營業執照的企業的法定代表人或投資者未清算企業財產，采取不了了之的逃避手段，在未真正承擔法律責任的情況下，又“改頭換面”在異地其他企業擔任起法定代表人或投資者來。市場退出機制的不健全，既對已然和未然的債權人的保護產生障礙，又會給市場帶來更多的不確定性，導致市場的運營成本增加，最終既降低市場效率，又損害市場的安全機制。

二、工商部門將構建社會主義和諧社會和完善企業退市監管機制進行有機結合的策略

構建社會主義和諧社會是一個系統工程，企業的生存和發展離不開社會主義和諧社會為之提供良好的環境，構建社會主義和諧社會也同樣離不開企業發揮積極作用。市場經濟體制的良性運行，客觀上要求市場主體依法而生、依法消亡。現代經濟社會如同一張編織的網，每一個企業都是一個網扣。隨意割掉任何一個網扣而不處理好其與周邊的各種社會關系，都會影響到整個經濟社會的秩序與安全。因此，站在構建社會主義和諧社會的角度，工商部門如何完善企業退市監管機制就顯得刻不容緩，成為落實“一條主線”、“四個統一”要求、打造和諧工商的重中之重。

1、轉變監管方式，逐步建立“自愿為主、強制為輔”的正常退市機制。維護企業生存權的基本主張，一個正常的退市機制應當是以“自愿退市為主、強制退市為輔”，兩

者至少應當維持適當平衡。如果一個國家的商事主體主要依賴強制方式、批量性地退市，那么，不是這個社會的法律出了問題，就是社會本身有問題。因此，筆者認為，工商部門應檢討當前大規模強制退市的監管思維。在這場以“治亂世用重典”為指導哲學的市場整頓斗爭中，盡管違法者因其違法行為而遭受了一定懲罰，但全社會卻為此付出了代價。批量吊照的做法加大了社

會成本，浪費了企業設立資源，對社會整體而言并非一種經濟合算的監管約束。而且，從商法的角度觀察，該種監管政策完全背離了“企業維持”原則。任何企業的解散都會導致員工離崗、設立成本浪費、社會不穩定因素增加等不良后果。工商部門應在日常的監管過程中努力增強服務意識，提高行政效能，因勢利導地幫助企業及時解決生產經營過程中出現的“小問題”，抵制和改造“企業退市泛化”的不良現象。

2、適用替代處罰，壓縮吊銷營業執照處罰措施的運用。吊銷營業執照處罰將直接導致企業消亡，實際上是讓所有利害關系人對企業的違法行為承擔責任，該種處罰措施實質上引入了一種“連坐”機制，對違法行為主觀上無過錯的利害關系人(如企業員工、債權人等)損傷過大，應當慎設和慎用。對必須退市的企業，筆者認為可以借鑒青島市工商局對未年檢企業實行“黃牌警告”的做法，采取較為溫和的處罰措施，限制其入市資格或入市領域，不要輕易剝奪其主體資格。例如：對違法企業，可以更多地采用責令停產、停業、暫扣營業執照、建議吊銷特別許可等措施，限制或禁止其在一定期限內從事特定經營活動，至于吊銷營業執照、撤銷登記等徹底終止其主體資格的處罰措施則應慎用。在執法實踐中，工商部門應堅持企業維持原則，依法采取“教育為主、治病救人”的態度實施處罰，變“堵”為“疏”，改變以往“一吊了之”的做法。對企業提出整改或處罰措施，在執法中不能簡單地一概而論，而應具體問題具體分析，這樣將有利于穩定和發展大局，更有利于建立和完善長效管理機制。

3、重整退市秩序，促成企業自愿清算和申請注銷。構建和諧社會絕不僅僅是政府的事情，每個企業和個人都有自己的責任和義務。奧克斯汽車退市所引起的維權事件讓我們清楚地意識到，在市場經濟條件下，企業和產品的優勝劣汰是必然發生的事，企業退市與否固然是企業行為，但不能一退了之，把本來應由企業承擔的責任、風險和負擔轉嫁到社會、政府乃至消費者身上。作為社會的存在物，企業不能也不應自生自滅，特別是在企業被吊銷執照后、注銷登記前，不能存在法律調整的空白和登記管理的盲區。現行《中華人民共和國公司登記管理條例》、《中華人民共和國企業法人登記管理條例》等法規，雖然對企業的清算、注銷登記作出了規定，但是在實踐中，眾多被吊銷執照的企業基于自身利益的考慮，就是不進行清算，不申請注銷登記。為此，工商部門應當盡力削減企業清算和注銷的成本，積極進行制度創新，通過合理的制度設計引導市場主體正常消亡。而且應當為不盡清算義務的人員設置更重的法律責任，尤其是可對其從事經濟活動的資格予以限制，從而促使清算義務人員衡量利弊得失，主動選擇進行清算和注銷登記。工商部門在完善相關制度的基礎上，還應建立健全消費者維權援助機制，降低維權成本和門檻，提高違法和退市成本，讓企業為構建和諧社會和維護消費者權益承擔更多的社會責任。