第一篇：淺議企業內部控制制度的問題--提綱

淺議企業內部控制制度的問題

引 言：隨著市場經濟的快速發展和企業間競爭的日益加劇，內部控制在實現企業經營目標的過程中起著越來越重要的作用。大量的企業經營失敗等案例的發生在很大程度上都是緣由企業內部控制的缺失或失效，正所謂“得控則強、失控則弱、無控則亂”，內部控制作為企業管理的重要手段，建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。本文從內部控制的概念、基本特征、目標、存在的問題等方面入手，提出了建立健全我國企業內部控制制度、強化企業內部控制的對策。

一、內部控制概述

(一)內部控制的定義

(二)內部控制的基本特征

1、全面性

2、經常性

3、潛在性

4、關聯性

(三)內部控制的目標

按照COSO報告，內部控制目標包括：取得經營效果和效率；保證財務報告的可靠性；保證遵循適當的法規。

二、我國企業內部控制存在的問題

(一)企業對內部控制普遍重視不足，內部控制意識淡薄

(二)企業內部控制制度不健全、設計不合理，沒有形成內部控制的整體框架

(三)內部控制的監督機制不健全、內部控制執行不力

（四）企業管理層內部控制風險意識淡薄

三、我國企業內部控制失效的原因

(一)企業沒有形成良好的控制環境

(二)企業風險意識差，內部壓力不足

(三)沒有完善的內部控制評價機制

(四)外部監督乏力

(五)產權關系不明、法人治理結構不完善

四、完善企業內部控制的措施

(一)提高企業業主及管理層的素質，保證內部控制制度的有效實施

(二)完善法人治理結構，改善內部控制環境

(三)提高企業風險管理意識

(四)建立內部控制的監督與評審機制

(五)建設高素質的內控人才隊伍

結束語:總的來說，我國企業對內部控制的認識與國外相比還存在著一定的差距，雖然企業的長期的發展過程中總結出了一些行之有效的內部控制措施和方法，但是還是缺乏對內部控制的總體研究，內部控制機制和制度都很不完善。現實中存在著大量的企業經營失敗、會計信息失真及不守法經營的情況，這在很大程度上都可歸結為企業內部控制制度的缺乏或失效。加入WTO后，面對經濟全球呼和瞬息萬變的外部環境，我國企業將面臨著更加嚴峻的挑戰，企業必須建立和完善內部控制制度，才能增強企業的競爭力，才能在日益激烈的競爭中求得生存和持續發展，以實現其經營目標。因此建立全方位的內部控制制度已經成為我國企業當前的一項緊要任務。

第二篇：關于企業內部控制制度問題研究

內容摘要

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制不斷完善，在當今激烈的市場競爭環境下，許多企業的內部控制問題非常突出，企業經營管理者在組織機構、業務程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來加強企業內部控制制度的建設，通過制定科學完善的內部控制規范，強化關鍵控制點及重點環節的監督，全面提升信息質量，促進企業實現發展戰略，因此企業做好內部控制管理是企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文通過內部控制基本理論入手，分析探討了企業當前內部控制的部份不足，結合行業經驗提出了相對改進控制管理的方案與措施。

關鍵詞: 內部控制

監督治理 內部管理

Abstract

The deepening of the reform and opening up, along with our country market economy system constantly improve, in today's fierce market competition, many enterprises internal control problem is very outstanding, the enterprise operators and managers in such aspects as organization structure, business process to try the new method of management control, to strengthen the construction of enterprise internal control system, by making a scientific and perfect internal control standard, strengthen the supervision of critical control points and the key link, improve information quality, promote enterprises to implement development strategy, so the enterprise management of internal control is an effective way of constant for the sustainable development of enterprise, has the vital significance.Based on the basic theory of internal control, the analysis of the current internal control of enterprise is discussed part, combined with.Key words: internal control

supervision

internal management 關于企業內部控制制度問題研究

目錄

一、內部控制基本內容???????????????????1

（一）內部控制的定義與構成????????????????1

（二）內部控制作用????????????????????1

二、現行企業內部控制中存在的主要問題與原因分析??????2

（一）監督治理機制不健全?????????????????2

（二）制度體系缺乏系統性和完整性?????????????3

（三）企業對業務開展失去控制???????????????3

三、完善企業內部控制的措施????????????????4

（一）加強內部控制的監督與評審??????????????4

（二）建立規范的制度制定程序???????????????4

（三）建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統????????5

四、總結?????????????????????????5

六、參考文獻???????????????????????6

關于企業內部控制制度問題研究

關于企業內部控制制度問題研究

隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制不斷完善，在當今激烈的市場競爭環境下，許多企業的內部控制問題非常突出，進而影響了企業的經濟效益，阻礙了企業的發展，因此企業做好內部控制管理是企業可持續發展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。

一、內部控制基本理論內容

（一）內部控制的定義

企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。新的準則將企業的內部控制定義為：“內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。內部控制是有效執行組織策略的必備工具，是現代化企業重要的任務及管理方式與手段，是實現高效化、專業化、規范化和自動化的最基本條件。

（二）內部控制作用

1、保證生產和經管活動順利進行

內部控制系統通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監督手段等．可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。

2、保證企業既定方針的貫徹執行

企業決策層不但要制定管理經營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執行。內部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監督檢查等手段促使全體職工貫徹和執行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業領導和有關人員執行國家的方針、政策．在遵守國家法規紀律的前提下認真貫徹企業的既定方針。

3、為審計工作提供良好基礎 關于企業內部控制制度問題研究

審計監督必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤，揭露弊端，評價經濟責任和經濟效益，而只有具備了完備的內部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎。

二、現行企業內部控制中存在的實際問題與原因分析

雖然近年來我國十分重視對內部控制的研究，并提出了一系列規范性的指導意見，也正準備出臺內部會計控制的基本規范，但是，很大一部分經濟企業內部控制還 是很不完善，致使管理松懈，財務失控，企業的損失浪費、財產流失現象嚴重，會計資料不真實、經濟信息失真，也給不法分子以可乘之機，貪污、舞弊行為頻頻發生。內部控制制度存在的問題具體表現在:

（一）監督治理機制不健全

雖然很多企業能夠按規定制定一套完整的管理制度，但是對制度的實施卻缺乏有效監管，企業管理層往往會更多考慮成本方面的因素，如為了節約人力成本及提高辦事效率，往往倡導員工身兼數職，造成部門人員工作職責不明確，違反了內部控制要求的科學有效的職責分工與不相容職務的制衡機制，沒有明確有關人員的職責分工。決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約，存在管理職能、保管職能、會計職能、監督職能兼容現象，為以后內部舞弊埋下禍根。典型的案例是會計兼任出納工作，采購人員兼任倉庫保管員等，容易人為利用職務上的便利，鉆管理漏洞的空子，發生舞弊行為；有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業經營活動的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。這些現象將會導致公司資金周轉失去靈活性，更嚴重的還會使公司破產。案例：某公司出納員李X，給人印象兢兢業業、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內分外的事，她都主動去做，受到領導的器重、同事的信任。而事實上，李X在其工作的一年半期間，先后利用22張現金支票編造各種理由提取現金98.96萬元，均未記入現金日記賬，構成貪污罪。其具體手段如下：

1）隱匿3筆結匯收入和7筆會計開好的收匯轉賬單（記賬聯），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業務均未在銀行存款關于企業內部控制制度問題研究

日記賬和銀行余額調節表中反映； 2）由于公司財務印鑒和行政印鑒合并，統一由行政人員保管，李X利用行政人員疏于監督開具現金支票； 3）偽造銀行對賬單，將提現的整數金額改成帶尾數的金額，并將提現的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。公司在清理逾期未收匯時曾經發現有3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調節表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。李X之所以能在一年半的時間內作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機制和監督機制，從而使李X敏截留收入貪污得心應手，猖狂作案。

（二）制度體系缺乏系統性和完整性

很多企業的內部控制制度都是在發展中逐步建立起來，經常是發現管理中出現了某種問題，于是相應地出臺一個制度來規范。例如今天發現電話費高了，就制定一個通訊費管理辦法，明天發現辦公用品浪費嚴重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法，這樣的制度體系無論在內容上還是形式上，都缺乏系統性和完整性，沒有科學合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現象。有的單位還有不同部門根據自身需要制定制度現象。政出多門，相互打架。例如，某些金融保險公司，制定業務傭金制度按要求是跟據保監局規定進行規范調控的，但保險公司經常是各自為政、滲入個人主意，經理人為提高市場競爭力同一地域不同的分支機構傭金制度不同，甚至同一時期不同制度、同一產品不同的傭金比例制度。這種分配不均的程況下造成市場人員競爭性對比往往是惡性循環，甚至造成公司內部經濟利益相互斗爭等等，這都是因為企業沒有一套規范的傭金制度制定程序和形式規范，包括制度的編號、格式、分類、內容、適用范圍與時限、審批程序、執行及其他應注意事項進行統一的規范化管理，并以書面形式予以約束。

（三）企業對業務開展失去控制

企業業務資源集中掌握在少數業務員手里，蘊藏著很大的經營風險，因為業務員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業務，現實中經常可以看到，不少企業的業務員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業務關系也被隨之帶走，形成企業對業務人員過于依賴的局面。更有甚者，有的企業業務員明地里使用單位各項資源，暗地里為自己或親友開拓業務、謀取私利，嚴重損害了企業利益。嚴重影響管理制度的有效實施；部分企業業務過于分散, 放松了對客戶信用背景調查,增加企業的收帳風險，如旅客運輸行業，若對業務風險管理控制不好，其面對的客戶群體可能是個人或是小型的單位，數關于企業內部控制制度問題研究

目眾多，且普遍是先服務后付款的經營模式，若客戶違約，將使企業處于被動局面。例如，目前很多財產保險公司他們的業務員都是手拿著客戶資源在保險市場比價，他們不是為客戶比價而是為自己能獲得多少傭金做價格選擇，業務員往往是手里拿著客戶資源向自己公司索要高額傭金，同時在市查訪對比有沒有更理想的傭金制度進行轉賣客戶等等。公司不能清楚統計業務員到底有多少客戶向外發，業務員又理想當然地經營中價角色為自己牟利，企業非常被動。這樣下來既不能保證公司發展利益，也不能保證消費者的售后服務，是一個非常不健康的經濟交易。這都是因為企業過份依賴業務員，沒有及時建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統、同一筆業務有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務對業務過程的控制等措施，將業務員手中的客戶資源轉化為企業資源，企業對業務開展失去控制。

三、完善企業內部控制的措施

（一）加強內部控制的監督與評審

監督與評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估執行質量的過程。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。

（二）建立規范的制度制定程序

針對內部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統性和完整性，甚至政出多門，相互打架。企業應有一套規范的制度制定程序和形式規范，包括制度的編號、格式、分類、內容、審批程序、執行及其他應注意事項進行統一的規范化管理，并以書面形式予以約束。讓所有流程規范化、制度化,減少人的主觀差異和自由裁量，減少關于企業內部控制制度問題研究

人為干擾因素，杜絕腐敗產生，使制度制定程序化、科學化、規范化,保證文件質量,提高工作效率。

（三）建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統

針對過于依賴業務人員，企業資源掌握在個人手中，企業對業務開展失去控制，企業應通過完善制度設計，例如采取建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統、同一筆業務有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務對業務過程的控制等措施，將業務員手中的客戶資源轉化為企業資源，讓客戶認的是企業本身而不是認個人，這樣企業的業務就不會依賴于某一兩個人，從而保持持續穩定的發展。2003年初，花旗銀行臺灣區總經理陳圣德率領二十多位主管集體跳槽，但在經歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個月內就基本恢復了業務正常開展，當年業績并未受到大的影響，盈利反而創下歷史新高，靠的就是花旗銀行內部已經形成完整的制度和流程，用制度來保障業務開展，而不是依賴于某個業務人員或主管。

四、總結

內部控制制度是現代企業管理的一項重要組成內容。一套設計嚴密、執行嚴格的內部控制制度使企業經營管理更科學，推動企業實現經營目標。要使自己在市場競爭中立于不敗之地，企業要不斷完善的控制制度管理，練好內功，提高業務能力與風險判斷能力，加強監督與評審，深入解決內部管理問題。例如對資金保護機制實行銀行賬戶收支兩線分開維護監控防止財務舞弊，對敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機制防止個人主意行為，對客戶資源管理建立統一的客戶檔案和客戶關系管理系統控制業務客戶穩定，對于制度定制要多部門共同按規范提議與審理控制制度統一性，對企業所有部門進行定期審計保證數據完整性與真實性等等，這都是一系列科學的內部控制制度樣板。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”企業按自身需求通過反復研究，嚴格執行管理，定期檢討與評價，不斷更新完善內部控制制度，增強企業核心競爭能力，企業要持之以恒，將自己推向更長遠更輝煌的發展道路上,使企業達到更好的經營效果。

關于企業內部控制制度問題研究

參考文獻：

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第三篇：企業內部控制制度

企業內部控制制度

一、現金的日常管理

(一)出納人員負責公司的現金收支與保管、銀行存款的結算與核對工作、現金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當天發生的現金收支，必須及時入賬，不得無故拖延。

(三)庫存現金實行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現金結存數不得超過核定限額，超過部分應及時送存銀行，以保證現金安全;也不得低于限額，不足部分應及時補足。

(四)庫存現金應做到日清月結，由財務主管人員進行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實相符。

(五)出納人員對銀行存款余額應做到心中有數，不得簽發空頭支票或簽發與預留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時對賬，盡量做到賬賬相符;月底按時與銀行對賬，打印對賬單。

二、現金的收入管理

(一)各種收入都應由出納集中辦理，其他任何部門和個人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯，其中一聯給客戶，一聯留存，另一聯交會計入賬。

(三)凡屬于公司的所有現金收入，都要入賬。

(四)收到現金或支票應及時交存銀行。

(五)收到貨款，約定時間給銷售內勤和財務相關人員，及時記錄往來明細賬。

三、現金支出管理

(一)支付款項按公司財務制度執行，分現金支付和銀行轉賬兩種方式，銀行轉賬分對公和對私兩種方式，要求無論對私或者對公，必須要有最后一手領導簽字，可過后補簽字。

(二)付款應從庫存現金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當天的現金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發應有出納員、會計負責人、公司領導三人簽章，不得簽發空白支票;支票簽發后，除登記銀行帳外，還要登記支票領用簿，以便查詢。

(四)出納人員應根據手續齊全、審核無誤的原始憑證支付款項;如無正當理由不得無故拒付、延付;款項支付后，應在付款憑證上加蓋“現金付訖”或“轉賬付訖”，并打印“回單”通知相關部門，以免重復付款。

四、現金盤點制度

(一)盤點前，應由出納將現金集中起來存入柜。

(二)盤點金額與現金日記賬金額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。

(三)若有沖抵現金的借條、未做報銷的原始單據，應在約定時間內及時沖帳、報賬。

五、檢查與監督

(一)每天下班之前，主管人員負責監督清點現金余額工作，包括帶走現金數量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監督檢查賬實是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對公或者對私匯款憑據，并且做好記錄，檢查時存款回單與短信提醒結合起來，做到零漏洞，保證現金真實入賬。

六、獎罰規定

(一)盤點工作按期執行，如未執行或執行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執行較好，給予1-5級獎勵。

(二)如發現現金丟失或者漏記，根據情節嚴重情況，罰款10-5000元。如季度執行較好，給予3-5級獎勵。

第四篇：《淺談企業內部控制制度》

淺談企業內部控制制度

【摘要】內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，企業制定內部控制制度目的在于保證經濟活動的正常運轉，確保企業資產的合理、有效運用，從而達到利益最大化。本論文試從內部控制的內容、作用、所面臨的問題以及內部控制制度的建立做初步的探討。

【關鍵詞】 企業：內部控制：內部控制制度

企業的內部控制制度是企業管理現代化的必然產物，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。但是現今，有相當一部分且對建立內部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違紀違法現象的發生，管理失控，資金得不到有效的運用，企業運營的失敗。因此，建立和完善企業內部控制制度是當前企業管理面臨的一個重要問題。

一、企業內部控制的概述

（一）內部控制的含義

內部控制是是指單位為保證各項經濟活動的效率和效果，保證財務報告的可靠性，保證資產的安全和完整，保證經營方針的貫徹執行，防范、規避經營風險，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

（二）內部控制的特征

內部控制制度是以一個獨立核算的經濟單位為主體建立的、以經濟單位的經濟活動為控制對象的綜合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即內部控制是對企業組織一切業務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產、人事等政策計劃執行情況，還要進行各種工作分析和作業研究，并及時提出改善措施。

經常性。即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業務的日常作業與各種管理職能的經常性檢查考核。

潛在性。即內部控制行為與日常業務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執行何種業務，均有潛在的控制意識與控制行為。

關聯性。即企業的任何內部控制，彼此之間都是相互管聯的，一種控制行

為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

二、內部控制的作用

（一）保證企業會計信息的真實完整

企業管理者在對企業經營管理時，必須及時掌握各種信息，確保決策的正確性。使企業在高深莫測的市場競爭中占據有效的地位。因此，建立內部控制制度能保證會計信息的真實性和完整性。

（二）提高生產經營的效率

內部控制制度通過確立職責分工嚴格各種制度、工藝流程、審批程序、監督檢查手段等。可以有效的控制本單位的生產、經營活動，實現企業經營目標。并通過適當方法對資金的流入、支出加以控制，防止盜竊、貪污、濫用等不法行為的發生，確保的財務財產的安全，提高的生產經營的效率。

（三）為審計工作提供良好基礎

企業的審計監督以真實可靠地會計信息為依據，檢查對錯，揭露弊端，確定經濟效益。只有具備完善的內部控制制度，才能確保信息的真實性、可靠性，使審計工作得以順利實施。

所以，良好的內部控制制度能夠有效的防止資源浪費和錯漏舞弊發生，提高生產、經營、管理效率，降低企業成本費用，使企業利益最大化。

三、內部控制的局限性

企業的生存發展，必須要建立完善的內部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。內部控制制度有很多因素離不開人的主觀意識，所有存在一定的局限性。主要有下三個因素

（一）管理越權因素

如果一個企業存在管理人員濫用職權進行舞弊，那么這個企業無論在內部控制制度的設計做得多么好，它也得不到很好的發揮。在企業經營的管理中，內部控制是重要的組成部分。管理人員的決策在內部控制的實施中起主導作用，或多的就會出現管理者利用自己的職權越權控制，造成內部控制的實效。

（二）串通舞弊因素

在內部控制中一個重要的原則就是職責的分離不相容。但在實際工作中，卻出現了有關人員利用職權上下串通舞弊，使得內部控制沒有發揮應有的作用。

（三）人為錯誤因素

企業內部控制的有效性，也受人為因素的影響。存在相關工作人員的素質不高，不能適應崗位的需求。使得在專業技術上達不到內部控制的基本要求，導

致在實施過程中出現錯誤斷，影響內部控制作用的充分發揮。

四、內部控制面臨的問題

（一）對內部控制的認識不足，存在一定的偏差

長期以來,由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，很多的企業對內部控制制度的理論學習不夠,知識掌握不多,認識上還存在差距。沒有建立正確的、規范化的內部控制程序。對內部控制的建立和實施重視不足,即使制訂了一些相關制度,但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度,甚至和業務脫離,和具體實施差距較大，使得內部控制制度形同虛設。

（二）內部控制制度執行乏力，人員素質不高

內部控制制度的建立及有效運行,有賴于內部良好的法人治理結構。現代企業所有權與經營權的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個規范的法人治理結構,加強內部控制,以保障所有者、債權人等的合法權益。但是，我國有許多企業受利益驅動，重經營輕管理，自我防范自我約束機制尚未建立，內部控制制度不健全。另外，企業管理人員素質不高，出現會計信息失真、專權獨斷、貪污腐敗等現象,阻礙了企業的發展,影響了經濟秩序。

（三）企業的監督機制不夠完善

內部控制重在執行,有的單位雖然內部控制制度建立得較為完善,但由于外部監督環境不到位,內部控制沒有得到很好的執行,以至于很多企業出現會計造假行為。如有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫,資金管理嚴重失控;有的單位甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。另外，在內審的職能下，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業各組織機構職能的效率等方面，未充分發揮應有作用。雖然設立了審計部門，但由于體制的不完善，使企業經營活動的管制制度監督執行不力，決策者只有權利而沒有明確的責任。

五、如何建立有效的內部控制制度

（一）正確的認識企業內部控制制度

企業的負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求，也是規范經營、降低企業風險、提高管理效率、保證企業經營目標順利實現的重要舉措。必須建立企業內部控制制度，相關人員責任制，將企業內部控制管理的好壞與主要負責人的業績考核結合起來，把內部控制管理工作落實。

（二）明確控制目標

企業應著眼于全局，建立全面的內部控制制度體系。由于企業所處的行業類型、規模、地域等方面的不同，各企業的特征不同，甚至同一個企業在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業要首先確定內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部控制制度設計和建設的方向。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮其控制制度是否符合基本原則，檢查關鍵控制點是否進行有效控制，所有的控制目標時候達到。

（三）完善內部控制環境

企業會計造假屢禁不止,歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。雖然造假有風險,但會計造假帶來的收益可能是幾何級數放大,與造假被查后的違法違規成本相比,前者依然誘惑難擋。因此，企業內部控制應當建立在共同道德規范的基礎上，加強各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調動企業成員的積極性。只有企業成員發揮團隊精神的力量時，才能使成員的工作目標明確，最終利益相同，促使內部控制的有效實施。

（四）提高會計人員素質

會計人員素質是健全企業內部控制制度的關鍵，企業要通過科學的培訓、考核、輪崗、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員的整體素質。不僅要選擇業務能力強的人，還要注重具有良好道德觀、價值觀的新一輩人才。在工作的安排上，要實施崗位輪換制，及時發現問題，抑制部分人員的不良動機。建立獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行道德培養，專業技能的擴充。

（五）強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度

從傳統意義上說，對內部控制體系的監督主要應依賴于企業的內部審計部門。但種種原因使內部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現。財政、稅務、審計等部門應統一協調，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力。應注重對企業內部控制的了解、檢查和監督，加大執法力度，增強威懾力。同時，要大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公正和監督職能。

參考文獻

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第五篇：企業內部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業財務內部控制的問題。文中表達的基本觀念是根據《企業內部控制基本規范》對企業財務風險進行有效控制，通過內部控制流程對企業財務工作進行全方位再認識；通過制定科學完善的內部控制規范，強化關鍵控制點及重點環節的監督，全面提升會計信息質量，以便我們在實際工作中趨利弊害，促進企業實現發展戰略。

【關鍵詞】企業財務 內部控制 完善

《企業內部控制基本規范》由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會2008年6月28日財會[2008]7號發布，自2009年7月1日起實施。企業內部控制制度的建立與實施已成為現代企業管理的必然，其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

內部控制的核心是有效地控制風險，而企業內部控制制度的核心是財務內部控制制度。財務風險主要的控制點應該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調度等實行嚴格控制，防止資金體外循環，造成企業失血，所涉及到的業務流程有“籌資業務管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應收賬款”、“擔保業務”等；二是成本費用管理，對支出項目及金額嚴格監督，防止循私舞弊，所涉及到的業務流程有“采購業務”、“生產成本”、“修理費”、“人工成本”、“科技開發費”、“管理費用”、“銷售費用”、“銷售業務”、“存貨管理”、“固定資產 ”、“無形資產”等；三是權力使用，防止濫用職權，造成經濟損失，制訂《權限指引》落實分級授權制度，分層分級自上而下延伸權限，須按照“更嚴、更細、更具體”的原則設置權限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責任、有什么提升機會。

有效控制以上三個主要風險的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務分離控制

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制 ”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

《企業內部控制基本規范》第二十九條規定要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。一般情況下，企業的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。企業要對各項經濟業務進行梳理并按業務類型歸類，使各項經濟業務都有相應的業務流程來控制，然后把每項業務流程分解成數個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，使責任落實到責任人或責任部門。企業在經濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：

1.授權進行某項經濟業務和執行該項業務的人員、職務要分離。如決定或審批采購物資的人員與執行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現金。

2.執行某項經濟業務的人員和審核這些經濟業務的人員要分離。如經濟業務的經辦人不能兼任審核人員。

3.執行某項經濟業務和記錄該項業務的人員、職務要分離。如業務經辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。

4.保管財產物資和對其進行記錄的人員、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。

5.保管財產物資和核對實存數與賬存數的人員、職務要分離。現金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。

6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。

7.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。

二、授權審批控制

授權審批是指企業的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制。《企業內部控制基本規范》第三十條規定要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

授權必須具備以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經營業務和交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是權責要對應，“權”、”與“責”要相聯系，機構或個人被授予了權力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期給授權人匯報執行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統的有效性，可能出現下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權為主。

三、會計系統控制

會計系統控制是指企業依據《會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化工作規范》和國家有關法律法規、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的控制職能，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計系統控制。會計系統控制主要包括：

1.財務報告：建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經濟活動分析報告、對賬單、經營信息快報等，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整，按照規定的時間與方法編制及報送財務報告，對外的報表必須有單位負責人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計政策：公司要按照國家統一的會計制度，結合企業實際情況，選擇適合企業的會計政策，并在公司中統一頒布實施，嚴格要求會計人員統一使用會計科目，防止企業調控經營業績，確保會計政策統一和企業經營業績真實。

3.會計核算：公司應當建立賬務處理體系，正確使用會計憑證控制、會計賬簿控制、會計復核控制等手段，有效控制會計記賬程序。在國家統一的科目基礎上，結合企業經營管理需要，統一設置明細科目、部門核算、項目核算等，確保口徑統一，核算辦法統一，以提高會計報表合并的時效性和準確性。通過憑證設計、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經濟業務，明確經濟責任。

4.人事管理：財務人員包括倉庫人員和車間統計人員，他們都是內部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關性更緊密），為確保內部控制信息的真實性、完整性、準確性和安全性，按照內部控制原則要求，財務人員人事管理應該執行垂直管理機制。以充分調動員工的積極性、主動性和創造性，提高員工的忠誠度、向心力、創造力和綜合素質。注重財務人員的進出、培訓、激勵、輪崗等工作。

5.會計檔案：會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計檔案信息審核機制，特別是對會計憑證、會計賬簿和財務報表相關勾稽數據的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財產保護控制

財產保護是指為了確保財產物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發、保管制度、定期盤點制度、資產處置制度等。《企業內部控制基本規范》第三十二條規定要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。財務財產實物保護控制的內容主要有：

1.大型企業集團可以建立內部銀行或資金結算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進行統一管理，由企業統一開設銀行賬戶，各二級單位實行內部結算制度，加強企業的償債能力和營運能力，資金可在企業二級單位間有效調配，提高資金使用效率，節約財務費用。

2.建立盤點制度，定期或不定期盤點（具體指年、季、月度終了后數日內）所進行的財產清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符。

3.應收賬款催收制度，根據應收賬款的賬齡進行賬齡分析，并根據合同，建立誰經辦誰負責與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發生壞帳。

五、全面預算控制

全面預算控制涵蓋企業活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協調企業人、才、物等各項資源落實經營戰略方針，實現企業價值最大化，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。是現代財務管理的重要標志。《企業內部控制基本規范》第三十三條規定要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。

1.明確責任：成立預算委員會，企業負責人為預算責任人；全面預算方案上報董事會審批；全面預算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負責執行和控制，財務部門負責監控和反饋，預算管理委員會在經過授權批準情況下對預算進行調整，企業負責人負責總指揮和總協調。

2.預算統籌圖：明確預算編制時間、預算上報時間、預算審核審批時間、預算調節時間和預算執行結果信息反饋時間；全面預算采取自上而下下達指標和自下而上上報方案兩種方法相結合，并根據實際情況在季度終了進行預算調節。

3.明確權限：在預算額度內，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權，但應當按照企業內部相關的管理流程進行運作，而不是任由個人行使權利。

六、運營分析控制

運營分析控制是通過企業營銷、生產、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發現偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業務統計分析模型的設計及運用，定期編制各類分析報告，供高層決策參考，建立管理信息系統及運營模塊的日常管理，做好行業相關信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運用科學方法，對企業或其分（子）公司一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價，績效考評作為一個反饋控制手段在內部控制中作用顯著。以人為本科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據，形成公開、公正、公平的競爭機制。

總之，建立與完善財務內部控制制度是創建現代企業的根基，是有效控制財務各類風險的防火墻，是企業進行現代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計信息真實、可靠，維護資產安全、完整，促進企業健康發展，增強自身的國際競爭力，使企業在新的經濟環境中立于不敗之地，最終實現“ 企業可持續發展”的目標。