第一篇：國內外內部控制研究現狀分析

國內外內部控制研究現狀分析

內部控制是近年來研究的熱點，二十世紀以來，國內外頻頻發生財務丑聞，在大家把矛頭直指向財務會計報告時，也在探索企業內部治理等問題。并把問題的癥結和解決途徑歸到了內部控制。加強和完善企業內部控制，已成為理論界和實務界關注的焦點之一。隨著社會經濟的進步，內部控制也不斷發展起來，20世紀90年代后，企業內部控制理論在世界范圍內的發展速度超過了以往各個階段，以美國的研究成果最為顯著。

一、對國外內部控制的介紹（以美國為例）

1.美國內部控制研究發展：

（1）萌芽期：15世紀末到二十世紀初為內部牽制階段。該時期內部控制的主要特點是以任何人或部門不能單獨控制任何一項或一部分權力的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。（2）成長期：20世紀40年代至80年代初為內部控制制度階段。有權威機構給內部控制下出具有權威性的定義，幾經修改，完成時間塑造和理論完善兩大使命。（3）發展期：20世紀80年代為內部控制結構階段。（4）成熟期：20世紀90年代為內部控制整體框架階段。舊的COSO報告（要素五分法）COSO內部控制框架認為，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示.（5）最新成果：全面風險管理。

2.COSO內部控制基本原則：

（1）《美國薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）》（簡稱SOX）要求上市公司，無論大的還是小的，每年對財務報表內部控制的有效性進行評估和報告。幸運的是，公司可以依賴一個行業標準——內部控制集成框架，來評估和改進其內控體系。

（2）全國反欺詐財務報告（特雷得維）委員會下屬的發起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）于1992年頒布的這一框架，長期以來作為建立旨在提高效率、降低風險、幫助保證財務狀況報表可信性、遵從法律法規的內部控制的藍本。由于其全面性、有效性和普遍原則，框架受到世界上很多組織的稱贊并被接受。

框架頒布之后，財務報表、公司治理和法律環境發生了很多變化。薩班斯—奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財務報表內部控制的主要推動。

由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規范，所以在其資本市場上出現的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導作用，所以在我國文獻方面介紹這部分的內容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。比如，美國 SOA404條款執行成本的研究，認為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結構改變增加成本支出，運轉效率下降, 影響公司競爭力。雖然是對美國社會環境下，對SOA404的研究，但其中的思想

對我國內部控制政策制訂也有啟發作用。COSO報告下的內部控制新發展——從中航油事件看企業風險管理，也是用美國關于內部控制理論、實務的最新發展來解釋中航油內部控制失敗的案例，還有伊利股份、創維數碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認真學習ERM框架中的所有內容,并將其與企業經濟業務緊密結合起來,我們認為對我國企業內部控制制度的重新調整,有一定借鑒意義,也為我們在當前環境下如何建立起一套適合中國國情的內部控制措施,提供了一個新的理論基礎。

二、我國內部控制研究基本狀況分析

1.從發表時間來看，我國理論和實務界對內部控制的研究，多集中于二十世紀初期幾年。這可能要基于美國資本市場發生的幾宗大的財務丑聞和對公司內部控制的反思而推出相關的法律和政策規范，所以在對美國財務丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。

2.從論述內部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應用研究。一般有以下幾個角度的探討：(1)內部控制的概念的探討。(２)內部控制與公司治理的關系。(3)在應用研究方面，主要是內部控制制度的建設。

三、國內內部控制的理論探討

1.內部控制的概念探討

國外內部控制理論發展經過了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架和企業風險管理框架五個階段。國內在對內部控制文獻介紹時也主要是以引入內部控制在西方的發展歷史和權威機構對內部控制的定義來進行討論。比如內部會計與管理控制、內部控制結構和內部控制成分三種提法，就分別對應美國的二因素法、結構三分法和COSO報告，當然我國也具有中國特色的地方就是根據國情需要對會計控制和對內部控制實質的探討。

2.內部控制與公司治理的關系

在內部控制的文章中，以委托代理理論、外部性理論、風險管理理論、權力配置理論等為基礎,研究如何將內部控制與公司治理結合起來，對內部控制和公司治理關系探討的文章非常之多，因為內部控制是在一個企業中實施的，他的實施環境自然就是公司的治理情況，但是就是說公司治理就是內部控制的環境因素嗎？學者對這個問題還持有不同的看法。本人認為，根據所引文獻，研究者對兩者關系也有一個逐漸認識的過程。從開始的只是描述聯系的模糊界定到后來的界定邊界和分析相互作用，也見證了研究者們認識的逐漸成熟。

3.國內內部控制的制度建設探討

這幾年在我國在內部控制制度建設上有一些比較顯著的進展,如《會計法 》中規定，要求“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”,并把這一規定作為單位負責人必須承擔的會計法律責任之一。財政部在2001年～2006年先后頒布了《內部會計控制規范 》的“基本規范”、“貨幣資金”、“采購與付款 ”、“銷售與收款”、“成本費用”、“工程項目”、“固定資產”、“存貨 ”、“籌資”、“對外投資”、“擔保”等一系列用于指導開展內部控制建設的規范性文件。《內部會計控制規范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內容,并就內部控制與內部會計控制的關系、內部會計控制規范與其他相關會計法規的關系、內部會計控制規范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理論框架支撐、控制方法單

一、層次還比較低的不足。

參考文獻:

[1]李若山徐明磊:2005.COSO報告下的內部控制新發展—從中航油事件看企業風險管理.會計研究,2

[2]李連華聶海濤:2007.我國內部控制研究的思想主線及其演變:1985～2005.會計研究,3

[3]程新生:2004.公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究.會計研究,4

[4]李心合:2007.內部控制:從財務報告導向到價值創造導向.會計研究,4

[5]林鐘高鄭軍:2007.基于契約視角的企業內部控制研究.會計研究,10

[6]閻達五宋建波:2000.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考.會計研究,3

[7]謝志華:2007.內部控制、公司治理、風險管理:關系與整合.會計研究,10

[8]李連華.2002.股權配置中心論:完善公司治理結構的新思路.會計研究,10

[9]馮培根:2000.會計控制的委托代理分析.會計研究,11

[10]劉明輝張宜霞:2002.內部控制的經濟學思考.會計研究,8

[11]高霞趙妍：內部控制國內外現狀分析

內部控制國內外現狀分析

姓名:古雪

班級：080507

學號：080507112

第二篇：內部控制的國內外研究現狀分析

1.內部控制的國內外研究現狀分析

摘要：內部控制可謂是近年來研究的熱點，特別是在二十世紀以來國內外頻頻發生財務丑聞時，在把矛頭直指向財務會計報告時，也在探索企業內部治理等問題。并把問題的癥結和解決途徑歸到了內部控制。加強和完善企業內部控制，已成為理論界和實務界關注的焦點之一。內部控制作為企業管理中的一個重要內容，就越來越受到人們的關注。本文對國內有關內部控制研究做了一個簡要的整理和分析。

[關鍵詞]內部控制；理論探討；應用探討

一、我國內部控制研究基本狀況分析

本文所選的樣本主要是中國知識資源總庫中的中國期刊全文數據庫作為總樣本選取的，以內部控制為篇名搜索，從1999年到2008年，總共有9912篇文章，其中核心期刊有2153篇。這些文章基本上能夠代表我國這些年來研究內部控制的水平，本文期望能夠從中把握我國研究內部控制的脈搏，對內部控制的研究現狀作一個較全面的分析。

1.從發表時間來看，就筆者收集的資料，我國理論和實務界對內部控制的研究，多集中于二十世紀初期幾年。這可能要基于美國資本市場發生的幾宗大的財務丑聞和對公司內部控制的反思而推出相關的法律和政策規范，所以在對美國財務丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。筆者認為這也體現了我國內部控制研究人員的前瞻性，從國外的經驗教訓中就能讓我們避免這樣的錯誤發生，美國一直是一個在健全法律和制定政策方面做得比較前沿，涉及內部控制的就先有COSO報告，后有SOX法案的頒布和COSO委員會出臺的ERM，目前都被認為是規范內部控制的高質量標準。除了美國以外，我國也發生了諸如“銀廣廈 ”、“中航油事件 ”等事件，針對這些個案，在諸如《會計研究》這樣的期刊上都有深入的分析，當然也有針對我國現實的關于內部控制理論和實務的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更要有現實意義。

2.從論述內部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應用研究。一般有以下幾個角度的探討：(1)內部控制的概念的探討。(3)內部控制與公司治理的關系。(3)在應用研究方面，主要是內部控制制度的建設。由于關于內部控制的文章比較多，本文首先選擇會計類國家級核心期刊《會計研究》上涉及內部控制的文章進行綜述，還有一部分文章取自《會計之友》、《財會通訊》等會計類核心期刊。論述的方面也主要是按照上述(二)中的分類進行闡述。

二、對國外內部控制的介紹和借鑒

由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規范，所以在其資本市場上出現的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導作用，所以在我國文獻方面介紹這部分的內容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。比如，美國 SOA404條款執行成本的研究，認為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結構改變增加成本支出，運轉效率下降, 影響公司競爭力。（黃京菁，2005）雖然他是對美國社會環境下，對SOA404的研究，但其中的思想對我國內部控制政策制訂也有啟發作用。COSO報告下的內部控制新發展——從中航油事件看企業風險管理（李若山，徐明磊,2005）也是用美國關于內部控制理論、實務的最新發展來解釋中航油內部控制失敗的案例，還有伊利股份、創維數碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認真學習ERM框架中的所有內容,并將其與企業經濟業務緊密結合起來,我們認為對我國企業內部控制制度的重新調整,有一定借鑒意義,也為我們在當前環境下如何建立起一套適合中國國情的內部控制措施,提供了一個新的理論基礎。

另外，在《會計研究》期刊上，還有一些財政部以考察團形式對國外不同特點的國家內部控制進行考察、分析。不同國家國情，不同內部控制制度和實踐也將給我國內部控制制度的建立給予啟示。如：美國內部控制信息披露的發展及其借鑒，英國和法國企業內部控制考察報告，英美上市公司內控信息披露制度對我國的啟示，美國會計國際趨同、注冊會計師

監管和內部控制考察報告等。

三、國內內部控制的理論探討

1.內部控制的概念探討

國外內部控制理論發展經過了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架和企業風險管理框架五個階段。國內在對內部控制文獻介紹時也主要是以引入內部控制在西方的發展歷史和權威機構對內部控制的定義來進行討論。比如內部會計與管理控制、內部控制結構和內部控制成分三種提法（朱榮恩，2001），就分別對應美國的二因素法、結構三分法和COSO報告，當然我國也具有中國特色的地方就是根據國情需要對會計控制和對內部控制實質的探討。

在中國較早期的文獻中對內部控制概念的討論較多，且先是主要以會計控制為討論對象的。廣義的會計控制既包括“會計控制”,也包括“對會計的控制”。“會計控制”是指通過會計工作和利用會計信息對企業生產經營活動所進行的指揮、調節、約束和促進等活動,以使企業實現效益最大化的目標；所謂“對會計的控制”則是指對會計工作及其質量所進行的控制 ,這是對控制者所進行的一種再控制。（閻達五，宋建波,2000）這種定義主要還是在會計概念和功能的基礎上來認識控制，把控制的方法和途徑局限在會計這個領域，這也主要基于我國對內部控制的應用，主要還是會計內部控制。再比如從實質上來看,用契約理論解釋，企業是一系列契約的組合,是個人之間交易產權的一種方式。就契約本身而言,企業與市場的區別主要在于契約的完備性程度不同。所以,企業的存在有其必然性,這種不完備性也就視為減少交易成本收益的一種代價或成本。為了在取得低交易成本收益的同時彌補企業契約的不完備性,就需要在企業內部存在一個控制機制,來彌補企業契約的不完備性,以保證企業的正常運作和發展。（劉明輝，張宜霞 2002）可見我國學者也在使用實踐和理論來深化對內部控制的理解。

2.內部控制與公司治理的關系

在內部控制的文章中，以委托代理理論、外部性理論、風險管理理論、權力配置理論等為基礎,研究如何將內部控制與公司治理結合起來，對內部控制和公司治理關系探討的文章非常之多，因為內部控制是在一個企業中實施的，他的實施環境自然就是公司的治理情況，但是就是說公司治理就是內部控制的環境因素嗎？學者對這個問題還持有不同的看法。本人認為，根據所引文獻，研究者對兩者關系也有一個逐漸認識的過程。從開始的只是描述聯系的模糊界定到后來的界定邊界和分析相互作用，也見證了研究者們認識的逐漸成熟。本人認為有下面幾個有代表性的階段、觀點。

認為內部會計控制是解決委托代理問題的解決方法，對于出資者（企業所有者），他希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計手段間接地進行控制。而會計控制是以一定的市場經濟博弈規則來約束和規范企業行為的，這個博弈規則就是市場經濟參與者共同遵守和不斷創新的委托代理合約。出資者對經營者的控制，主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導經營者行為是現代企業會計控制的主要方法。并提出廣義的會計內部控制制度原則，要結合企業內部與外部的會計環境。（馮培根，2000）我覺得應該是沒有把公司治理與內部控制嚴格加以分析、區分，只是點出了他們之間不可忽視的聯系和作用，即用內部會計控制來加強公司治理，但卻沒有明確給出兩者的區別是什么。

公司治理是源頭(高層組織結構源于公司治理),內部控制是中間機制,執行層組織結構則是末端,三者之間有兩個交叉區域,公司治理結構變革追求治理效率,組織結構變革追求經營效率,這些變革共同推動了內部控制演進的根本原因。（程新生，2004）這個論述就不僅僅局限與公司治理與內部控制有關系，而是界定了他們的范圍、區別和聯系，又更走深了一步。或者把這種觀點叫做“環境論”，持有這種觀點的學者還包括(閻達

五、楊有紅, 2001)、劉明

輝、張宜霞(2002)、張安明(2002)。

公司治理結構和內部控制是相互鏈接或關聯的，主要表現在目標上具有的銜接性，內部控制的目標是公司治理結構目標的進一步延伸和具體化。公司治理結構所追求的公平和效率目標,是建立在內部控制的目標即信息真實、資產安全和效益提高基礎上的。內容也關聯。在公司治理結構三種權力的實施過程中,除了監督權主要由股東、監事會行使而獨立于企業的業務系統外 , 決策權和執行權都要落實到具體的部門、崗位和個人,并通過內部控制制度加以規范和管理。上述可知,公司治理結構和內部控制, 既有不同點,也有相同點,既有分離區域,也有交叉領域。并認為：“嵌合”更能準確地描述公司治理結構和內部控制的相互關系。（李連華，2005）這種觀點可以說是在前面環境論的基礎上，更突出了內部控制與公司治理之間相互作用、相互依賴、相互包含的關系。

3.國內內部控制的制度建設探討

這幾年在我國在內部控制制度建設上有一些比較顯著的進展,如《會計法 》中規定，要求“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”,并把這一規定作為單位負責人必須承擔的會計法律責任之一。財政部在2001年～2006年先后頒布了《內部會計控制規范 》的“基本規范”、“貨幣資金”、“采購與付款 ”、“銷售與收款”、“成本費用”、“工程項目”、“固定資產”、“存貨 ”、“籌資”、“對外投資”、“擔保”等一系列用于指導開展內部控制建設的規范性文件。《內部會計控制規范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內容,并就內部控制與內部會計控制的關系、內部會計控制規范與其他相關會計法規的關系、內部會計控制規范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理論框架支撐、控制方法單

一、層次還比較低的不足。

此外，除了在內部控制制度。目前我國證監會在強制要求上市公司披露內部控制信息方面，只局限于商業銀行、證券公司和保險公司等金融類上市公司,要么局限在招股說明書中披露。針對普通上市公司而言,報告的披露,雖然規定“上市公司監事會應就公司內控制度是否完善”發表獨立意見,但是該披露要求僅僅限于“是否建立完善的內部控制制度”,并未要求公司披露內部控制的詳細信息以及監事會的具體評價意見；對于年報摘要,更是允許公司監事會在認為企業已建立完善的內控制度時免于披露。一般上市公司在報告中披露內部控制信息仍處于自愿披露階段。我國內部控制的法制化建設進程較為緩慢,對內部控制的重視程度相比國外尚存較大差距。就目前的內部控制相關政策中，對于有關內部控制信息披露的法規性要求,我國至今尚未出臺具有操作性的強制性文件。對比美國更具強制性和規范性的披露制度，我國要財務報告內部控制信息披露作為定期報告的重要內容,建議隨同報告一起披露，增強他的強制性，財務報告內部控制報告宜采取相對固定的格式，要研究探討應該予以披露的內容 還要統一財務報告內部控制評價和審核的標準。

2006年7月15日,我國企業內部控制標準委員會正式成立,歷時幾年的討論，新的內部控制規范標準也已出臺并于2009年7月1日正式實施，這標志著我國內部控制的制度化建設又向前邁進了一步，也必將引起學術界和理論的一輪新的討論和實踐。

參考文獻：

[1]李若山徐明磊:2005.COSO報告下的內部控制新發展—從中航油事件看企業風險管理.會計研究,2

[2]李連華聶海濤:2007.我國內部控制研究的思想主線及其演變:1985～2005.會計研究,3

[3]程新生:2004.公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究.會計研究,4

[4]李心合:2007.內部控制:從財務報告導向到價值創造導向.會計研究,4

[5]林鐘高鄭軍:2007.基于契約視角的企業內部控制研究.會計研究,10

[6]閻達五宋建波:2000.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考.會計研究,3

[7]謝志華:2007.內部控制、公司治理、風險管理:關系與整合.會計研究,10

[8]李連華.2002.股權配置中心論:完善公司治理結構的新思路.會計研究,10

[9]馮培根:2000.會計控制的委托代理分析.會計研究,11

[10]劉明輝張宜霞:2002.內部控制的經濟學思考.會計研究，8

[11]劉造林，董明．2009中關內部控制發展及比較研黨[J]．財會通訊，3

[12]鄭君國．2009中熒內部控制規范比較研究[J]．中國農業會計6

2.內部控制的國內外研究現狀分析

一、內部控制理論國外研究狀況分析

內部控制概念的提出至今已有五十多年歷史。內部控制, 是在內部牽制的基礎上, 由企業管理人員在經營管理實踐中創造, 并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。在其漫長的產生和發展過程中, 大體經歷了萌芽期、發展期和成熟期三個歷史階段, 即內部控制、內部控制結構和內部控制整體框架三個階段。

從1949 年美國會計師協會(AICPA)的審計程序委員會在《內部控制: 一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中,首次對內部控制作了定義。內部控制在50 年時間內分為三個發展階段, 第一階段到第二階段經歷近40 年, 而第二階段到

第三階段只有5 年時間。內部控制之所以有這么快的發展速度, 除企業內部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推動亦是關鍵因素。在美國20 世紀70 年代到80 年代, 政府通過一系列措施推動內部控制的實施。80 年代一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件導致美國國會一些議員對財務報告制度的恰當性提出了疑問,尤其是上市公司內部控制的恰當性, 由此成立Treadway 委員會(即反對虛假財務報告委員會),并發表了著名的COSO 報告。20 世紀80 年代證券交易管理委員會(SEC)也對內部控制產生一定的影響。SEC 在1980 年的S—X 規則303 條款中要求上市公司披露“管理當局討論和分析(MD&A)”的信息。MD&A 要求揭示上市公司財務和經營相關的當前和未來的流動性和其它情況, 所以要求向公眾提供更多未來經管責任的情況, 包括內部控制等內容。“安然”事件發生后, 美國國會于2002年7 月通過《薩班斯—奧克斯利法案 》(Sarbanes-Oxley Act), 強化了一系列控制措施, 如完全由獨立董事組成的審計委員會對財務報告、內部控制檢查等。

COSO 報告指出：內部控制是一個過程, 受企業董事會、管理當局和其他員工影響, 旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。COSO 報告首次把內部控制從原來的平面結構發展為立體框架模式, 代表著國際上在內部控制方面的最高研究水平。此后發布的其他一些有關內部控制的報告(如加拿大的COSO, 英國的Cadbury, 南非的King, 法國的Vienot 等等)均以COSO 的報告為模本。我國的《內部會計控制規范和巴塞爾銀行監管委員會的》銀行組織的內部控制系統框架 也是以COSO 的報告為基礎的。但我國大部分企業管理層甚至許多內審人員對內部控制的內涵與外延的理解還停留在內部牽制的第一階段,認為內部控制就是“職責分工、崗位分離、授權授信、內部審計等”, 與國際水平還有相當的差距。

根據COSO 報告, 內部控制應理解為: “ 由管理當局設計(devised), 董事會核準, 董事會、管理當局和其他員工共同實施(maintained)的, 旨在為實現組織目標提供合理保證的一個過程(pro—cess)”。可見, 內部控制是為了達到目的的一個過程, 但它本身不是目的;它幫助實現的是多種既互相區分而又緊密聯系和相互重疊的目標;它由人實施并影響著人們的行為, 組織內的所有人員對內控都有相應的責任;而且內部控制為企業管理層只能提供合理的保證, 而不是絕對的保證。

二、內部控制理論國內研究狀況分析

我國的內部控制管理仍以政府為主導, 通過政府頒布的法規從外部要求企業進行內部控制規范。已制定并實施內部控制制度相關的法規或政策為:

1986 年財政部頒發《會計基礎工作規范》, 其中對內部控制制度作了明確規定;1997 年1 月中國注冊會計師協會實施《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》 , 以便于會計師事務所評估審計風險, 提高審計效率, 保證執業質量;1997 年1 月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準則》 , 其中將對內控制度的測試當作“作業準則”予以規定;1999 年全國人民代表大會通過新《會計法 》, 將內控制度當作保障會計消息“真實和完整”的基本手段之一;2000 年11 月證監會發布《公開發行證券公司消息披露編報規則》 ,要求公開發行證券的商業銀行、保險公司, 證券公司應建立健全內部控制制度, 在招股說明書中專設一部分, 用來說其內控制度的完整性、合理性和有效性;2001 年6 月財政部發布《內部會計控制——基本規范(試行)》 和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》。

由此看出, 我國在正式法規中最早使用內控的為1986 年財政部頒發的《會計基礎工作規范》。該規范只提到內部會計控制, 并定義為“單位為了提高會計信息質量, 保護資產的安全、完整, 確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。該定義被以后財政部發布的其它內控文件以及《會計法》所使用, 而在這些文件及《會計法》中基本將內部會計控制作為會計監督的一部分。

中注協對內部控制的定義比較寬泛, 在1997年實施的《獨立審計具體準則第9 號——內部控制與審計風險》中稱內部控制為“被審計單位為了保證業務活動的有效進行, 保護資產的安全和完全,防止、發現、糾正錯誤與舞弊, 保證會計資料的真實、合法, 完整而制定和實施的政策與程序”, “包括控制環境、會計制度和控制程序”。這是從審計角度定義的, 應用了AICPA 在1988 年提出的內控定義。

證監會、國家審計署、中組部、中紀委等部門的內容控制概念與上述兩種大同小異: 證監會主要防范上市公司及金融、保險機構的會計信息失真;國家審計署主要防范政府機關和國有事業單位資產流失和信息失真;中紀委和中組部主要防范領導干部貪污腐敗等方面。財政部于2001 年6 月22 日頒布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》, 有如下特點:

第一, 以單位(企業)自身為出發點。《內部會計控制規范》出臺以前的相關法規, 其對企業內部控制要求基本上是從其行業相關角度, 而非從企業自身角度出發。《獨立審計具體準則第9 號——內部控制和審計風險》是從制度基礎審計的角度來要求對企業的內部控制進行評價。中國證監會《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》 與《公開發行證券公司信息披露編報規則》等法規是從信息披露的角度來對企業的內部控制予以要求。而《內部會計控制規范》是從企業自身的角度, 即從加強企業管理, 完善單位內部會計控制,改進企業經營方式的角度為出發點來要求。從內部控制的產生來看, 它是由企業管理人員在經營管理實踐中產生并在實踐中完成其主體內容構造的。

第二, 目標定位明確具體。控制目標的定位是內部控制存在及存在形式的根本所在, 也是建立內部控制框架體系以及進行內部控制設計、評價和考核的原則指導與參照。在我國提出《內

部會計控制規范》之前, 《獨立審計具體準則第9 號——內部控制和審計風險》將內部控制定義為: 是指被審計單位為了保證業務活動約有效進行, 保護資產的安全和完整, 防止、發現、糾正錯誤與舞弊, 保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序。審計準則對要求進行評價的內部控制的限定處于內部控制理論發展的內部控制結構階段。COS0委員會在其報告中對內部控制的目標定位為: 為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循性。COS0 委員會報告對內部控制的目標包括的范圍更為寬泛, 尤其是取得經營的效率效果, 企業達到這一目標需涉及與此有關的社會的各個方面, 特別是與企業經營有關的社會文化等“軟環境”, 同時也涉及到確定經營效果的考核和經營業績的評價指標體系問題。

第三, 基本構成直接以內容而非要素形式存在。COS0 報告中關于內部控制的內容構成是要素式的, 由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成。《內部會計控制規范》的構成并未以要素的形式存在, 而是直接列出了內部控制的內容, 這些內容包括: 貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本、費用、擔保等經濟業務的會計控制, 并且每一條款都將制定相應的具體規范。《內部會計控制規范——基本規范》突出部分是強調了建立風險控制系統, 強化風險管理, 確保單位各項業務活動的健康運行, 對風險控制系統的建立作為獨立的內部控制的條款加以強調。這與我國當前企業在運轉過程中忽視風險控制, 造成巨大隱患甚至損失有關, 適合當前的現實需要, 能夠在很大程度上促進國有企業的改革和公司治理結構的完善。

第四, 內部控制條款有利于以業務循環進行設置。企業內部控制的設置, 需要考慮企業自身的經營特點來進行, 同時應當兼顧可操作性和控制成本的合理性。《內部會計控制——基本規范》要求: “內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位, 并應針對業務處理過程中的關鍵控制點, 落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節”。而《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》 作為內部控制規范的具體規范, 依照其規定的相應程序, 可按照業務循環設置相應的流程圖式, 在各個環節上設立互相制約的職能崗位, 確定其中的關鍵控制點來進行內部控制。

第三篇：國內外研究現狀

對農村經濟發展問題的研究，國內外學者都是承認發展中國家二元經濟結構的前提下，以西方發展經濟學理論為理論基礎，探討了農村經濟發展的道路和方向，而且在不斷研究和分析后，對農村經濟發展具有寶貴的借鑒意義。從總體上來看，對農村經濟和農村經濟問題的研究雖然各有側重，但主要著眼點還是比較集中。傅晨（2001）指出，“由于資源稟賦不一樣，各國農業現代化的道路差異很大。在我國，農業發展必須走一條能夠增加農產品的產出，同時又能夠吸引大量農村勞動力就業的農業現代化發展道路。”把農業產業化經營作為農村地區市場農業的基本經營方式，以成為農村經濟發展的熱點問題。顧煥章（1998）指出，“農業產業化是農業和農村經濟發展的必然選擇。”他認為，“從改革的實踐來看，農業產業化經營對于改變我國農業的經濟增長方式，促進農業的可持續發展具有重要意義。”他還認為，“農業產業化經營的市場化特征,并不意味著政府對農業產業化聽之任之，無所作為。相反，農業產業化經營也是政府職能的轉變，政府作為宏管理主體，對農業產業化應加強政策指導，并制定可行的政策，加快農業產業化的發展。” 國外：關于農村剩余勞動力流入城市的問題，美國著名經濟學家托達羅創立了人口流動模型，這個模型解釋了在城市失業率上升的情況下，農村勞動力還不斷流入城市的這種矛盾現象。托達羅的建議是增加農村的就業機會，提高農村居民收入，發展農村工業。劉易斯二元經濟結構理論

1.1.2模型分析

劉易斯模型的勞動力轉移過程分為兩個階段，第一個階段是勞動力無限供給的階段，即城市的勞動供給曲線是水平的，如圖中WS所示。

最初的資本為K1，雇傭的勞動為OL1時，資本家的利潤所得為D1WF。因為假設利潤全部用作新資本投資，資本量由K1增加到K2，繼而增加到K3，勞動的邊際生產率曲線即勞動需求曲線也相應地由D1(K1)外移到D2(K2)和D3(K3)，這三條曲線和勞動供給曲線WS分別相交于L1、L2、L3，OL3>OL2>OL1，說明勞動就業隨著工業部門擴張而增加了，增加的數量及勞動力轉移量分別為L1L2和L2L3。因為勞動供給曲線WS是水平的，L1L2和L2L3是可能存在的最大的勞動轉移量。直到農村的剩余勞動轉移完之后，農業的邊際生產率就會提高，從而農村勞動者的收入也會相應增加。這時工業部門再想得到更多的勞動力，就必須得提高工資水平，這樣勞動供給曲線開始往右上傾斜，如圖中虛線SS′所示。這時就到了勞動力轉移的第二個階段，這個階段的勞動和資本一樣都屬于稀缺要素。

1.2、劉易斯模型是否適用于中國實際？

劉易斯模型假設發展中國家存在現代工業部門和傳統農業部門，即二元經濟結構，這和我國的實際情況是相符的。我國的工業化模式是一種政府高度介入的模式，農業起初為了貢獻工業而成為一個被剝奪的產業，隨后又成為被拯救的產業，始終處于經濟的“瓶頸”部門。因此形成了工業發展超前、農業發展滯后的二元經濟，并且伴隨著產生了具有剛性的二元經濟結構。

劉易斯模型還假定農村的邊際生產率很低，接近于零，且農業部門向工業部門提供無限的勞動供給，這一點與我國的現實情況也基本相符。我國人口眾多，人均土地資源十分有限，農村人口占總人口的三分之二，勞動力非常豐富。在我國大部分農村，就業不足的現象十分嚴重，很多農民只是在兩個農忙季節才真正參與農業勞動生產，加一塊兒不足兩個月的時間，農閑季節就成了“失業者”，因此我國農村實際上存在大量的隱蔽失業者，即剩余勞動力。

并且在農村一家的農活根本不需要一家所有的勞動力參與就能完成得很好，這說明勞動邊際生產率很低，接近于零。劉易斯曾表示，他說的勞動邊際生產率為零不是指一個人時的邊際生產率，而是指一個人的邊際生產率。當農業部門撤出一部分勞動力后，剩下的勞動力會通過增加勞動時間來保持總產出不變。這和我國農村的實際情況是一致的。再者，我國農村勞動者的收入水平很低，城鄉收入差距可高達幾十倍，因此在這樣的城市工資水平上，如果沒有人為干涉，會有無數勞動力愿意由農村轉移到城市就業。即農村對城市的勞動供給是無限的。

劉易斯還有一個假設和我國現實情況是極為相似的，即資本的稀缺性。我國屬于具有勞動力稟賦的國家，但是我國的資本卻是非常稀缺的。然而資本對于經濟發展的作用是非常巨大的，所以在發展的過程中，尤其是早期階段，我國把大量的資本投在了城市的工業部門上，對于農業的資本投資是很少的，甚至于犧牲農業發展工業。這和劉易斯的傳統農業部門沒有資本投入的假設是基本一致的。

由此可見，劉易斯的二元經濟結構模型是比較適用于當前的中國國情的，是有一定的指導意義的。當然，任何一個理論都有其缺陷，劉易斯模型雖然受到許多發展經濟學家的贊揚，但是同時也受到了種種的批評。而且各國的實踐也早已告訴我們，不同國家基本國情、發展階段、社會經濟條件等因素的差異決定了要利用某個特定的理論和模型對所有國家的農村勞動力轉移問題作出具有普適性的解釋并找出具有普適性的對策幾乎是不可能的。這一點對于廣大發展中國家來說更是如此。因此，我們在利用劉易斯理論指導中國的改革時，應該有所考慮，制定適合我國實際情況的政策。

1.3、劉易斯模型的政策指導意義

劉易斯認為發展中國家的經濟發展應該分為兩個階段，第一個階段是勞動力無限供給的階段，城市工業部門擴大生產，農業剩余勞動力不斷向工業部門轉移，農村人口不斷進入城市，從而實現了工業化和城市化。在傳統農業部門中，伴隨農業剩余勞動力的不斷流出，勞動邊際生產率將逐漸與工業工資水平接近，農民生活水平逐步提高，農業部門逐漸進步，從而傳統農業部門得到了改造，二元經濟結構的痕跡慢慢消失。至此達到經濟發展的第二個階段，勞動和資本一樣成為稀缺要素。這說明一個國家要想從勞動力豐富的以傳統農業為主的經濟發展到具有發達的現代工業部門和服務部門的經濟，政府必須鼓勵勞動力由農村向城市的轉移，至少不能阻礙這種轉移。

劉易斯模式把工業化和城市化密切結合在一起。該模式所說的農業部門等同于農村部門，工業部門等同于城市部門，即把勞動力的職業轉換與人口的地域遷移看做是同步進行的。這樣有助于避免城市化滯后和過度城市化問題。我國改革開放以前相比較其他產業而言過于重視工業化發展，所以現在我國工業化的目標已經達到，但是城市化卻嚴重滯后。劉易斯模式對于我國這種現狀的改變是具有參考意義的。

劉易斯模式另外一個積極的政策含義是重視資本的作用。劉易斯認為資本是發展中國家經濟發展的首要條件，把資本積累看成是經濟發展和勞動力轉移的唯一動力。并且劉易斯注意到了技術知識增進對經濟增長的積極意義，在他的分析中，“生產資本的增長與技術知識的增長被看成是單一現象”。因此，可以通過擴大投資，增加資本積累，從而拉動就業的增長，這對我國的經濟發展和農村剩余勞動力轉移問題解決具有深刻的參考意義。

第四篇：國內外研究現狀（本站推薦）

1.3 本文研究的內容

本課題的研究是以實現闊葉材橫切面圖像中軸向薄壁組織的提取為目的，在總結、分析國內外先進研究成果和方法的基礎上，結合計算機視覺技術，最終探究出軸向薄壁組織的提取算法。本文主要的研究內容如下：

(1)深入的了解木材顯微構造、木材細胞圖像以及軸向薄壁組織的特點，為軸向薄壁的提取奠定了一定的基礎。

(2)分析了數字圖像處理的常見的幾種算法，但是傳統的算法不適合軸向薄壁的提取。考慮到木材微觀圖像中細胞的特點以及數學形態學在木材解剖學上應用比較廣泛等因素，本文提出了基于形態學的軸向薄壁組織和導管提取的算法。為了更好的提取軸向薄壁組織和導管的形態，本文對圖像預處理操作、結構元素的選取都做了一定的研究。

(3)經過形態學處理圖像后，軸向薄壁組織和導管形態就會成功地提取出來。本文研究了兩者的特點，提出基于封閉區域面積直方圖的算法來分離出軸向薄壁組織的形態。對標記封閉區域、計算封閉區域的面積以及確定面積區域都做了相關的研究工作。

(4)經過上述兩種算法的結合，就成功地從闊葉材圖像中分離出軸向薄壁組織。本文對算法的每一步都進行了分析，并通過實驗數據來分析和驗證。

第五篇：國內外研究現狀

1.關于群文閱讀的研究

群文閱讀是最近兩年在國內悄然興起的新型閱讀教學模式。最早，是2007年，臺灣地區的陳易志老師上了一節“群文閱讀”課，他讓學生讀了6篇文章——《石頭湯》《雷公糕》《南瓜湯》《敵人派》《肉丸子湯》《兔子蛋糕》（繪本），然后鼓勵學生進行比較閱讀（內容、敘寫手法、文學要點的比較），引導學生進行交錯的分析（《石頭湯》里的和尚會如何解決敵人派里的困難）。聽了這樣一堂閱讀課，老師們有很大爭議，有的老師認為，這樣的課如果放到我們的公開課評審系統中，估計連入場的資格都沒有。但是有的老師認為，這的的確確是一節閱讀課，一節真正讓學生學習閱讀的閱讀課。而且很多老師直覺到它的巨大價值。于是，群文閱讀教學模式研究掀起了高潮。

首先，在臺灣地區，眾多學者走在了研究的先列。臺灣國家教育研究院研究員吳敏老師認為：“大部分的學生都是透過閱讀教科書來學習，然而，為了拓展知識、學習者必須超越教科書的內容，進行課外閱讀；而課外閱讀要能發揮最大功效，學生必須整合眾多文本里的細小信息，建構出較直觀的圖像。進行學科領域的課外閱讀時，學生連結他們從教科書里學到的東西跟補充讀物里的“新”信息。在連結的過程中，他們在建構屬于自己的意義，并運用此意義來支持、輔助其他的學習歷程；學生建構的意義成為進行新學習的一項工具，可以幫助學生澄清先前學科知識里的錯誤概念，或發展有關社會議題的批判思考，發展閱讀策略本身。因此，進行文本之間的連結是從閱讀中學習的關鍵能力。” 趙鏡中先生也在《從課文教學走向真正的閱讀教學》一文中道出閱讀教學的轉變：由“教教材”轉向“用教材教”、由重視識字教學轉向理解教學、由精熟學習轉向策略學習、由單文教學轉向群文閱讀、由講授教學轉向合作學習。對其中的“單文教學轉向群文閱讀”，趙鏡中指出隨著圖書出版及學生閱讀量的增加，教師開始嘗試群文的閱讀教學活動，結合教材及課外讀物，針對相同的議題，進行多文本的閱讀教學。從原先的“一篇”到現在的“一群”，群文閱讀的教學價值決不止閱讀數量的增加，閱讀形式的革新，更是教師對語文閱讀教學理念的更新。

2.關于群文閱讀中課內閱讀與課外閱讀結合策略的研究

內地教育先進地區也開始了對群文閱讀的研究，并總結一些理論知識與實踐經驗。比如，很多學者研究得出了很多課內閱讀與課外閱讀結合的議題：同一主題、同一寫作手法、同一作者等等。

重慶市武隆縣實驗中學校的冉啟均老師在《運用群文閱讀理念指導初中學生開展課外閱讀》一文中提出：結合群文閱讀這一先進教學理念，指導學生開展有效的課外閱讀。首先是指導學生選擇好閱讀內容。其次加強閱讀方法指導。為了更好的落實課外閱讀，還應加強檢查督促。群文閱讀下開展的課外閱讀，一般都是老師有計劃有步驟的開展的，但學生閱讀效果如何，老師還應加強檢查和督促。

貴州省六盤水市第二十中學的肖峰老師在《群文閱讀中課內閱讀與課外閱讀的結合》一文中指出：

（1）通過閱讀式預習，實現有用信息的準確提煉，促進閱讀主體意識的增強；（2）對課外閱讀收獲積極交流，存精神與語言協同發展目標的實現。3）抓準課文各項拓展點，在資源整合中促進有效閱讀的實現。

河南省滎陽市第三小學的張振敏和馬飛燕老師也在《群文閱讀中課內外閱讀結合的策略》一文中提出了策略如下：

1、構建教學模式，實施閱讀計劃；

2、推薦合適書籍，培養閱讀興趣；

3、把握學段特點，找準閱讀方法；

4、搭建展示舞臺，提升閱讀能力。

由此可見，前人的研究中理論闡述分析多，實證干預研究少。不過前人的研究還是帶給我們很多啟示，也為我們在中學階段開展本項課題提供了很好的研究基礎。在前期的研究基礎上，我們希望通過教育實驗的方式來實施研究，相信通過長期的“群文閱讀”教育實踐來培養學生的閱讀力這一創新的嘗試會激發閱讀教育研究的靈感，引起更多有價值的思考，探索出閱讀教育的新思路。