第一篇：高級會計師《高級會計實務》模擬試題

案例

（一）1.紅星公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發生如下銷售業務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。

（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定，紅星公司為A企業建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規定，A企業在紅星公司 交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業，預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

（2）紅星公司本年度銷售給C企業一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與C企業，C企業已開出商業承兌匯 票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機 床的實際成本為35萬元。

（3）紅星公司本年度1月5日銷售給D企業一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規定，D企業于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，D企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

（4）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續費。該批零配件的實際成本為25萬元。

（5）紅星公司本年度銷售給×企業一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為15萬元。

（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商 品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知B企業在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。

（7）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發現商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。

（8）紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規定現金折扣條件為 2／10；l／20；n／30.買方于上年度12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產品 因質量嚴重不合格被退回。

要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現的營業收入、營業成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

「參考答案」

營業收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

營業成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

「分析」會計制度規定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

（1）中的購銷業務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

（2）中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業收入為50萬元、營業成本為35萬元。

（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業收人。根據合同D企業在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現營業收入200×60%萬元，營業成本120×60%萬元。

（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業收入。因而按代銷清單所列本年營業收入為40×80%萬元，營業成本為25×80%萬元。

（5）屬于訂貨銷售業務。按照訂貨銷售業務確認收入的原則，訂貨銷售業務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

（6）此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

（7）該項業務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業收入為76000元（80000-4000），同時結轉營業成本6萬元。

（8）此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業務涉及現金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。

案例

（二）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發生的有關交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經營協議，受托經營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002年度，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產為 12000萬元。2002年度，B公司實現凈利潤1000萬元（除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批 產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96％以上均銷往D公司，且市場 上無同類產品。

（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協議簽訂日起2個 月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

上述協議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計 2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元；未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的 合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅 額），其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟

件試運轉正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系 甲公司委托其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工 作，實際發生費用2560萬元

要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

「參考答案」

（1）甲公司與A公司

此項屬于受托經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下 三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受托經營協議確定的收益，②受托經營企業實現凈利潤，③受托經營企業凈資產收益率超過10％的，按凈資產的10%計 算的金額。

受托經營協議收益＝1000×70％＝700（萬元）

受托經營實現凈利潤＝1000（萬元）

凈資產收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業務收入）

（2）甲公司與D公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品 銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品賬 面價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

（3）甲公司與E公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯 方關系。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。

（4）甲公司與H公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯方關系。甲公司與H公 司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費 用）=2600（萬元）；

（5）甲公司與M公司

此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關系。上市 公司向關聯方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價 值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交 易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.（6）甲公司與W公司

此項甲公司與W公司不具有關聯方關系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝0（萬元）

本文出自http://ai.hezichen.com

第二篇：2006年高級會計師資格考試《高級會計實務》試題及答案

2006年高級會計實務試題及分析提示

(本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題； 第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答)答題要求：

1請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理； 2請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理； 3字跡工整、清楚；

4計算出現小數的，保留兩位小數。

案例分析題一(本題15分)ABC大學是某省屬高等院校，尚未實行國庫集中支付制度。有關情況如下：

(1)2004年1月，經有關部門批準，ABC大學決定在新校區建設一座綜合科研辦公樓。工程總預算8 000萬元，其中政府有關部門撥付專項建設資金3 000萬元，其余資金由學校自籌。2004年3月，經招投標后綜合科研辦公樓工程開工建設。2004年6月，已改制為獨立核算企業的ABC大學出版社因籌劃出版一套大型圖書急需資金，遂向ABC大學請求支持，借給其一筆短期資金。為支持出版社的發展，ABC大學決定從政府有關部門撥付的綜合科研辦公樓專項建設資金中暫支500萬元給出版社，期限為6個月。雙方簽訂了協議，約定期滿時出版社歸還此筆資金，并支付資金使用費20萬元。

2004年12月，出版社按期向ABC大學償還了500萬元借款，但資金使用費卻遲遲未付。在ABC大學的一再催促下，出版社提出以價值30萬元的圖書折價抵償應付的20萬元資金使用費，ABC大學研究后表示同意。校領導指定由校財務處接收出版社送來的圖書并負責處置。在ABC大學舉行一研討會期間，財務處將圖書推銷出去，取得現金收入24萬元。對于該筆收入如何處置，校長顧某與總會計師趙某、財務處長李某進行商議。總會計師趙某提出應統一核算并申報納稅；校長顧某認為，這筆收入無需入賬，鑒于年底各項活動較多，可用于業務招待等方面支出；財務處長李某表示贊同校長的意見。會后，財務處長李某根據校長顧某的意見，將24萬元現金由財務處另行保存，并在年底前全部用于各種活動經費支出。

(2)ABC大學決定，在綜合科研辦公樓建成后，將不再使用位于老校區的一棟臨街舊辦公樓。因老校區緊鄰商業區，房地產升值潛力巨大，有多家房地產開發公司非常看好舊辦公樓所處地塊的房地產開發項目。2004年7月，校長顧某主持召開校長辦公會，研究財務處提出的關于處置舊辦公樓所處地塊土地使用權的兩種方案。財務處長李某詳細匯報了兩種處置方案的具體情況。兩種處置方案的要點是：

方案一：將舊辦公樓地塊的土地使用權以5 000萬元的價格(ABC大學原先取得該地塊土地使用權的成本為3 000萬元)轉讓給房地產開發公司，以此獲得轉讓收益。

方案二：以舊辦公樓地塊的土地使用權作價5 000萬元出資入股，與房地產開發公司共同設立A房地產公司，以A房地產公司的名義運作寫字樓項目，雙方共擔風險，利益共享。寫字樓建成后，ABC大學作為股東，分享A公司的稅后收益。經研究討論，校長辦公會對舊辦公樓地塊土地使用權的處置方案作出了決定，在報有關部門批準后付諸實施。

(3)2005年3月，當地省級財政部門(以下簡稱財政部門)對ABC大學2004會計信息質量進行檢查，發現ABC大學在資金管理、會計核算等方面存在違法違規嫌疑，遂向財務處長李某了解情況。在檢查人員的一再追問下，財務處長李某迫于壓力道出實情。財政部門依據相關法律規定對ABC大學及有關責任人員進行了行政處罰。事后，校長顧某得知財務處長李某透露情況，批評其口風不嚴、辦事不靈活。

2005年4月，ABC大學對行政人員實行崗位輪換，將財務處長李某調任后勤處長，破格任命財務處工作人員陳某為財務處副處長并主持工作。陳某2003年從某財經大學會計專業畢業后到ABC大學財務處從事會計工作，當年取得會計從業資格證書，2004年5月取得助理會計師資格。

(4)2005年5月，ABC大學原財務處長李某因對輪換崗位不滿多次到財政部門上訪、申訴。其提交的申訴材料要點如下：第一，自己多年來嚴守會計職業道德和會計法律法規，服務領導，不貪不占，為加強學校財務管理作出了很大貢獻；第二，因向財政部門如實提供有關情況，被學校領導借輪崗之機貶到后勤部門，這是打擊報復行為，希望財政部門主持公道，為自己恢復崗位和職務。

(5)2005年9月，綜合科研辦公樓工程即將竣工，ABC大學校長辦公會決定：采購一批與綜合科研辦公樓配套的辦公家具、電腦、打印機等辦公設備，因采購量大，本購買設備的財政專項撥款資金不足，不足部分從本月尚未上繳財政的事業性收費收入中墊支；為保證設備質量，減少中間環節，降低成本費用，責成物資處直接從廠家購買。會后，物資處迅速辦妥辦公設備購買、裝配事宜。要求：

1根據會計、稅收、預算、政府采購法律制度有關規定，分析、判斷并指出ABC大學上述(1)、(3)、(5)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。

2根據稅收法律制度的有關規定，分析、判斷ABC大學在處置舊辦公樓地塊土地使用權的兩種方案中分別涉及哪些稅種?簡要說明理由。

3根據會計法律制度的有關規定和會計職業道德的有關要求，分析、判斷ABC大學原財務處長李某向財政部門提出的申訴理由是否成立?簡要說明理由。［分析提示］

1情形（1）不合法之處：

ABC大學將500萬元專項建設資金借給出版社的做法不符合規定。

理由：根據預算法律制度的規定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。

ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未納入學校統一財務核算，由財務處另行保存的做法不符合規定。

理由：根據《會計法》的規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未申報繳納任何稅款的做法不符合規定。

理由：根據稅收法律制度的有關規定，ABC大學應繳納營業稅、增值稅、企業所得稅、印花稅、城建稅及附加。情形（3）不合法之處：

ABC大學任用陳某為財務處副處長的做法不符合規定。理由：《會計法》規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。情形（5）不合法之處：

ABC大學將采購辦公家具、電腦、打印機等辦公設備的資金不足部分從本月尚未上繳財政的事業性收費收入中墊支的做法不符合規定。

理由：事業性收費收入應按規定的期限上繳財政，任何單位不得截留、挪用或坐支。ABC大學直接從廠家購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設備不符合規定。

理由：根據政府采購法律制度有關規定，ABC大學購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設備應當實行政府采購。

2根據稅收法律制度的有關規定，兩種方案涉及的稅種如下： 第一種方案：營業稅、企業所得稅、土地增值稅、城建稅及附加。理由：（1）根據稅收法律制度的有關規定，學校轉讓土地使用權應繳納營業稅；（2）轉讓收益繳納企業所得稅；

（3）轉讓土地使用權所產生的增值額繳納土地增值稅；（4）以實際繳納的營業稅稅額為依據繳納城建稅及附加。第二種方案：企業所得稅 理由：根據稅收法律制度的有關規定，學校應就土地使用權投資過程中產生的收益繳納企業所得稅。

3 ABC大學原財務處長李某向財政部門提出的申訴理由不成立。理由：（1）ABC大學原財務處長李某作為會計機構負責人，對于學校私設“小金庫”、隱瞞收入、偷逃稅款的行為非但不予抵制，反而積極配合，違反了會計職業道德的要求。

（2）ABC大學根據工作需要進行崗位輪換，與李某申訴所稱的打擊報復行為沒有直接因果關系。

案例分析題二(本題15分)隨著電視連續劇《喬家大院》的熱播，晉商再度成為熱門話題。晉商，因明清時期山西商人的叱咤風云、富甲國內、名揚海外而得名。早期的晉商，以創辦商號(含總號和分號，相當于總公司和分公司)、營銷商品為主，后逐步發展至開辦票號，經營銀兩匯兌、吸收存款、對外貸款等業務。晉商鼎盛時期，不僅壟斷了中國北方貿易和資金市場，而且在亞洲地區擁有廣泛影響，甚至將觸角伸向了歐洲市場。晉商在數百年的創業和發展中，逐步形成了以重誠信、尚勤儉、求開拓、嚴管理為主旋律的晉商文化。認真研究和借鑒晉商文化，對促進我國企業健康發展和做大做強，具有重要意義。2006年7月，某財經大學舉辦辯論賽，正、反雙方圍繞晉商在加強商號、票號內部管理，實施內部控制中的經驗教訓，分別以“晉商文化值得弘揚”和“晉商文化值得反思”為題展開了激烈辯論。現將雙方在辯論中的部分觀點摘錄如下： ??

(1)正方：晉商財東(即投資人，下同)與掌柜(即經理，下同)之間的關系體現了所有權與經營權相分離的思想，對今天加強企業管理仍有借鑒意義。財東往往把物色德才兼備、有謀有為的掌柜作為開辦企業的第一要務，為此費盡周折，反復考察、比較、篩選。財東一旦選定重操守、業務強的掌柜，就把企業的資金運用權、員工調動權、業務經營權等全權委托掌柜負責，讓掌柜放手經營。

反方：由掌柜包攬資金、人員、業務大權在實踐中也暴露出許多問題。據史料記載，由于財東不理號事(指商號或票號的日常經營管理事務)，曾多次發生掌柜營私舞弊、中飽私囊等問題。??

(2)正方：晉商在選聘和培訓員工方面體現的用人哲學和價值取向值得學習。為便于調查了解員工品行，晉商一般在總號所在地和鄰近地區選聘員工。選定人選后，先分配到各分號當學徒，一邊進行業務訓練，一邊進行職業道德教育。所有員工，必須遵守以“重信義、敦品行，貴忠誠、鄙利己，喜辛苦、戒奢華”為核心的職業道德準則，若有違背，輕者批評教育，重者開除出號。

反方：調查了解員工品行確有必要，但有的晉商片面強調對員工品行的“知根知底”并因此長年堅持在總號本土選聘員工的人事政策也不可取，限制了晉商在更大范圍內廣聚賢才；同時，一些晉商對員工的職業道德教育也并沒有抓好、抓實，導致講排場、比闊氣、奢侈浪費等不正之風日漸盛行并愈演愈烈，這與晉商倡導的職業道德準則是背道而馳的。??

(3)正方：重視對員工的激勵約束是晉商文化的核心內容之一。晉商創造性地發明了頂身股制度(即財東根據員工任職時間長短、業務能力和貢獻大小，賦予主要員工一定數額的股份并允許其參與利潤分紅)，大大激發了主要員工的積極性。每當賬期(即會計結算期，一般以34年為一個賬期)決算時，財東就要組織總結、分析最近一個賬期的經營業績和存在問題，作為評定員工功過的直接依據，并根據股份數額進行分紅，這種理念和做法在當時是十分先進的。反方：晉商對主要員工實行的頂身股制度雖然有一定積極意義，但不能掩蓋其在滿足普通員工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晉商規定偏遠分號的員工必須滿35年才可以回鄉省親一次(差旅費由總號承擔)，在早期交通條件不便的情況下，員工們對這一規定表示理解。隨著后來交通條件的逐步改善，員工們多次呼吁縮短省親周期，但這些晉商出于成本考慮拒絕改變這一明顯滯后的規定，使許多員工心灰意冷，工作熱情大大降低。??

(4)正方：晉商總號對分號的管理十分嚴格，不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號檢查工作。

反方：晉商總號對分號的檢查制度，受當時交通條件的限制，顯得象征意義大于實際意義。幾年才檢查一次，小問題也可能演變為致命缺陷了。??

(5)正方：晉商十分注重風險防范。一是慎重選擇長期合作的商業伙伴，正式合作之前，要對其資金實力和信用狀況進行反復了解和考察，經確認無誤后才建立業務合作關系。二是注意建立健全商情動態反饋制度，要求山西境內各分號三日一函，五日一信，月終匯報全月情況，既上報總號，又同時抄送其他分號，做到上下左右及時通氣。對山西境外各分號定期反饋商情動態也作了專門規定。三是制定、實施了一種叫做“預提護本”的利潤分配制度，即在每次分紅時，先按一定比例從利潤中提取一部分資金用于建立風險基金，并實行專款儲存，一旦發生重大意外事件，可以此作為保障，以維持正常經營。

反方：晉商的風險意識和應變能力也存在嚴重不足。一方面，晉商票號的貸款對象盡管多為長期合作伙伴，但出于淳樸的信任而隨意簡化貸款手續、實行“(放貸)萬兩銀子一句話”等看似豪爽、義氣的做法，實際上蘊藏著巨大的貸款風險；另一方面，清朝末年，沿海、沿江貿易迅速擴大，晉商傳統的內陸商路日漸冷落；同時，資本主義國家商品輸入加快，外國銀行入侵加劇，晉商的商品市場和票號市場大幅萎縮。面對這種形勢，晉商仍固守原有的經營方針和經營模式，以致終被市場淘汰，走向衰落。?? 要求：

根據正、反雙方在上述辯論中提供的信息，從現代內部控制理論和方法角度，分析、判斷并指出晉商在實施內部控制中的可取之處和不足之處。［分析提示］

1晉商在實施內部控制中的可取之處有：

（1）注意選擇重操守、業務強、德才兼備的掌柜；

（2）實行所有權與經營權相分離，明確投資者與經營者的職責權限；（3）重視員工的職業道德建設或業務勝任能力建設；

（4）創建頂身股制度，實施以業務能力、經營業績、貢獻大小評價員工功過并實施獎懲的人力資源政策和激勵約束機制；（5）實行經營業績定期分析的考核制度；

（6）總號對分號實行不定期的突擊性監督檢查；

（7）慎重選擇長期合作的商業伙伴、全面考察其資金實力和信用狀況；（8）建立健全商情動態反饋制度，重視信息收集工作；

（9）運用“預提護本”的利潤分配制度應對可能發生的風險。2晉商在實施內部控制中的不足之處有：（1）財東對掌柜授權過大或不當；

（2）財東對掌柜及日常經營情況監督不充分、不到位；

（3）片面強調了解員工品行并因此長年堅持在本土、鄉領選聘員工的做法，妨礙了其他地區優秀人才的引入；

（4）對員工遵守職業道德準則的情況缺乏持續性監控（且未能落實懲戒措施）；

（5）以34年為一個賬期進行總結考核，時效性較差，不利于及時了解生產經營情況；（6）忽視普通員工縮短省親周期的訴求，表明晉商與普通員工之間的有效溝通存在不足；（7）晉商的內部控制制度沒有隨著外部環境的變化而及時改進和完善；（8）總號對分號的監督檢查周期過長削弱了監督效能；（9）對長期合作伙伴實行“（放貸）萬兩銀子一句話”式的貸款，表明票號在風險評估或控制活動方面存在不足；

（10）未能充分認識市場競爭的嚴峻性和巨大的經營風險，且未采取正確的風險應對措施。

案例分析題三(本題12分)甲公司是一家以鋼鐵貿易為主業的大型國有企業集團，總資產100億元，凈資產36億元，最近3年凈資產收益率平均超過了10%，經營現金流入持續保持較高水平。甲公司董事會為開拓新的業務增長點，分散經營風險，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實施多元化投資戰略。

甲公司投資部根據董事會的決定，經過可行性分析和市場調研了解到，我國某特種機床在工業、農業、醫療、衛生、能源等行業使用廣泛，市場需求將進入快速發展階段，預計年均增長20%以上；但是，生產該特種機床的國內企業工藝相對落后，技術研發能力不足，質量難以保證；我國有關產業政策鼓勵中外合資制造該特種機床項目，要求注冊資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%；歐洲的歐龍公司是全球生產該特種機床的龍頭企業，其產品技術先進并占全球市場份額的80%，有意與甲公司設立合資企業。1甲公司與歐龍公司就設立合資企業進行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：

(1)合資期限10年，注冊資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價格為2 000萬元的專有技術和價格為3 000萬元的設備投入；甲公司以5 000萬元現金投入。

(2)合資企業的生產管理、技術研發、國內外銷售由歐龍公司負責，關鍵零部件由歐龍公司從國外進口，租用歐龍公司在中國其他合資項目的閑置廠房。

(3)合資企業每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術轉讓費。

2甲公司財務部對設立合資企業進行了分析和測算，合資企業投產后預測數據如下：(1)合資企業投產后，第1年、第2年、第3年的凈利潤分別為2 040萬元、2 635萬元、3 700萬元，第410年各年的凈利潤均為5 750萬元。

(2)該項目無建設期；固定資產全部為歐龍公司投入的設備，在合資期限內固定資產總額不變，設備可使用10年，按平均年限法計提折舊，預計凈殘值為零；專有技術按10年平均攤銷。要求：

假如你是甲公司的總會計師，請根據上述資料回答下列問題： 1簡述甲公司制定多元化投資戰略應當注意哪些問題? 2計算合資企業的靜態投資回收期。

3針對歐龍公司提出的合資條款，從維護甲公司利益和加強對合資企業控制的角度，分析并指出存在哪些對甲公司不利的因素?甲公司應當采取哪些應對措施? ［分析提示］

1企業多元化投資戰略應注意的問題（1）有明確的多元化戰略目標：

獲得最大利潤；充分利用企業資源和優勢；增強企業競爭力；實現企業持續成長。（2）把握多元化風險。

（3）新進入行業與主業的相關性。（4）有人才、管理、技術。（5）有資金。

2靜態投資回收期

靜態投資回收期=3+［10 000-（2 540+3 135+4 200）］÷6 250=302年 3存在的問題與應采取的措施

（1）在進行合資談判時，應考慮盡可能利用甲公司現有資源。

（2）甲公司雖然占有50%的股權，但沒有對特種機床進行生產管理、質量管理和技術開發的能力，產品的關鍵技術、銷售渠道、原材料供應等都掌握在外方手中。甲公司必須在合資協議中明確參與技術研發和業務全流程，加強采購、生產和銷售等各環節的內部控制。

（3）合資企業成立后，特種機床的關鍵零部件還需從歐龍公司購進，甲公司應特別關注與防范歐龍公司有意提高零部件價格，進而轉移合資企業的利潤。

（4）加強對銷售價格的控制。國內外銷售由歐龍公司負責，甲公司應關注產品銷售價格、特別是外銷產品價格是否公允。

（5）歐龍公司已將技術作價入股（每年分得紅利），再收取技術提成費是重復收費。甲公司應在合資協議中取消該條款。

（6）歐龍公司投入設備和專有技術的先進性及定價要由中介機構評估。廠房的租金要按市場價收取。

案例分析題四(本題12分)某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產，B公司主營汽車零部件生產，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務。集團公司每年對A、B、C公司經理層進行績效評價。

假設A、B、C公司2005的有關財務數據如下表(金額單位：萬元)：

A公司B公司C公司損益：營業收入42 0008 60038 500營業成本35 5007 08035 600銷售和管理費用2 8109902 660財務費用960901 060利潤總額2 730440-820所得稅（稅率）4095（15%）132（30%）0（30%）凈利潤2 3205308-820投資資本（平均數）：股東權益（凈資產）4 0003 10010 000有息負債11 0001 20011 100投資資本總額15 0004 30021 100加權資本成本率9%8%8% 補充資料：

(1)B公司生產的零部件主要供應給A公司，剩余部分外銷，內銷和外銷價格相同，均以市場價定價；

(2)集團公司設定C公司對A公司整車的關聯采購價高于市場價格，市場價格僅為關聯采購價的95%(上表中A、C公司的財務數據均以關聯采購價為基礎計算得出)；(3)除企業所得稅外，不考慮其他稅費因素。要求：

1為了使績效評價更加具有客觀性，請按市場價格重新計算A公司、C公司2005的損益，并依據調整后的數據計算A公司、C公司2005的資產報酬率(計算時“資產總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產收益率和經濟利潤，將計算結果直接填寫答題紙第10頁表中相應欄目。

2根據要求1的計算結果，分析、判斷A公司、B公司、C公司中哪家公司的投資績效最好?簡要說明理由。［分析提示］

1按照市場價格定價標準，重新計算A和C兩家公司的損益數據及業績指標，填列如下：

A公司B公司C公司損益營業收入39 9008 60038 500營業成本35 5007 08033 820銷售和管理費用2 8109902 660財務費用960901 060所得稅（稅率）945（15%）132（30%）288（30%）凈利潤5355308672業績

指標凈資產收益率1339%994%672%資產報酬率106%123%957%經濟利潤1527-274 2按照上述計算結果，表明B公司的投資績效最好。理由：

三個業績評價指標中，經濟利潤評價指標考慮了全部投資資本成本和風險，綜合性最強。B公司經濟利潤最大。

案例分析題五(本題10分)某市衛生局所屬單位有三家醫院和一所護士學校。2006年5月，衛生局財務處長張某參加了財政部門組織的政府收支分類改革培訓。培訓結束后，張某按照2006年《財政部關于印發政府收支分類改革方案的通知》以及《財政部關于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》的精神，結合衛生局實際情況，組織模擬編制了2006支出預算，并擬訂了衛生局本級相關會計核算實施方案。1模擬編制預算資料如下：

(1)衛生局本級人員經費預算1 000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。

(2)衛生局本級新建一幢辦公樓，由市發展改革部門安排該項目預算2 000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。

(3)衛生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預算150萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。(4)衛生局本級科技三項費用中試驗材料經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列人“商品和服務支出”類。(5)衛生局本級離退休經費預算100萬元(該部門未實行離退休經費歸口管理)。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。

(6)所屬醫院日常辦公經費預算300萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。

(7)所屬醫院經財政部門安排設備購置經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。

(8)所屬醫院住房公積金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。

(9)所屬護士學校經財政部門安排房屋日常維修經費預算50萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護士學校助學金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。2衛生局本級相關會計核算實施方案主要內容

從2007年1月1日起，衛生局本級有關會計科目應做如下調整：

(1)“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“類”級科目設置明細賬。(2)“經費支出”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。要求：

1分析、判斷該衛生局模擬編制的2006支出預算中，按政府收支分類科目進行分類的結果是否正確?如不正確，請說明正確的分類。

2分析、判斷衛生局本級相關會計核算實施方案中的不當之處，并簡要說明理由。［分析提示］ 1（1）正確。（2）正確。（3）不正確。

按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。（4）不正確。

按支出功能分類，應列入“科學技術”類。（5）不正確。

按支出功能分類，應列入“醫療衛生”類；

按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。（6）正確。（7）正確。（8）正確。（9）不正確。

按支出功能分類，應列入“教育”類；

按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類。（10）不正確。

按支出功能分類，應列入“教育”類；

按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。2衛生局本級的會計核算實施方案有不正確之處。“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。

案例分析題六(本題8分)A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對A公司2×07財務會計報告進行審計。A公司2×07財務會計報告批準報出日為2×08年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：(1)2×07年7月，A公司接到當地法院通知，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設備制造技術上使用了B公司已申請注冊的專利技術，要求法院判定A公司向其支付專利技術使用費350萬元。A公司認為其研制的新型設備并未侵犯B公司的專利權，B公司訴訟事由缺乏證據支持，其動機是為了應對A公司新型設備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2×07年10月向法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截2×07年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。

A公司的法律顧問認為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。

A公司就上述事項在2×07年12月31日確認一項資產125萬元，但未在附注中進行披露。A公司財務部經理對此解釋為：在該起反訴案件中預計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應當確認為一項資產。

(2)2×07年6月1日，A公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：A公司為C公司設計甲、乙兩種型號的設備，合同總價款為5 000萬元；設計項目于2×08年4月1日前完成，項目完成后由C公司進行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經C公司驗收合格后的次日付清。

2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同總價款的40%。

至2×07年12月31日，A公司整個項目設計完工進度為70%，實際發生設計費用2 500萬元，預計完成整個設計項目還需發生設計費用700萬元。

A公司就上述事項在2×07年確認勞務收5 000萬元并結轉勞務成本2 500萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現，應按合同總價款確認收入，并將已發生成本結轉為當期費用。

(3)2×07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定：A公司向D公司銷售一臺大型設備并負責進行安裝調試，該設備總價款為900萬元(含安裝費，該安裝費與設備售價不可區分)；D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，余款在設備安裝調試完成并經D公司驗收合格后付清。該設備的實際成本為750萬元。2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的設備總價款的20%。2×07年12月15日，A公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2×07年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。

2×08年1月5日，A公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2×08年2月20日完成，A公司共發生安裝費用10萬元。經驗收合格，D公司2×08年2月25日付清了設備余款。

A公司就上述事項在2×07年確認銷售收入900萬元，并結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該大型設備的安裝調試工作雖然在2×07年12月31日尚未開始，但在2×07財務會計報告批準報出日前完成并經驗收合格，屬于資產負債表日后調整事項，故將該大型設備總價款確認為2×07的銷售收入并結轉相關成本。

假定上述交易價格均為公允價格。要求：

分析、判斷A公司對事項(1)至(3)的會計處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。［分析提示］ 1 A公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：

A公司預計可獲得的賠款屬于或有資產，不應當確認為資產。根據企業會計準則規定，企業通常不應披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

正確的會計處理：A公司對事項（1）不應當確認一項資產，但應在附注中作相應披露。2 A公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：A公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入并結轉勞務成本。

正確的會計處理：A公司對事項（2）應在2×07年確認勞務收入3 500萬元，并結轉勞務成本2 240萬元。

3 A公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：

A公司銷售的設備需要安裝調試和檢驗且安裝勞務與設備銷售不可區分，在安裝調試完畢并經D公司驗收合格前，所售設備所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。A公司完成設備安裝調試工作并經驗收合格，不屬于資產負債表日后調整事項。正確的會計處理：

A公司應將2×07年從D公司收到的180萬元設備款確認為預收賬款，并將2×07年發出的設備作為發出商品處理。

A公司應在2×08年2月確認銷售收入900萬元并結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。

案例分析題七(本題8分)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內一家通信設備及產品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務部將編制的2×10財務會計報告提交公司總會計師審核。總會計師在審核中發現以下情況：

(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產H218手機而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發生加工成本160元。H218手機是A公司新開發的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2 300元。根據市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1 900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1 500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。

財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。

(2)A公司2×10年12月31日固定資產中包含了一條W型通信設備生產線。該生產線系2×07年12月31日建成投產，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產線采用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計凈殘值為600萬元。稅法規定，對該生產線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產線預計凈殘值為0。

2×09年，由于行業競爭對手推出了性價比更高的通信設備產品，對A公司產生不利影響，使W型通信設備生產線產生的未來現金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產線賬面價值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據此對該生產線計提固定資產減值準備2 000萬元。

2×10年，由于市場形勢好轉，A公司W型通信設備生產線經濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產線賬面價值為 11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。

財務部認為，既然導致W型通信設備生產線發生減值損失的因素在2×10年末已經消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產減值準備2 000萬元的范圍內轉回，為此，轉回了原計提的該生產線固定資產減值準備800萬元。

假定A公司將W型通信設備生產線作為單項固定資產進行核算和管理。要求：

1分析、判斷事項(1)中，A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

2分析、判斷事項(2)中，A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。

3確定事項(2)中W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎(假定該生產線在2×07年12月31日的計稅基礎為21 600萬元)。

4分析、判斷事項(2)中，2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并說明應就該差異確認遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，以及該差異導致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少。［分析提示］

1A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：

為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值低于成本的，該材料才應當按照可變現凈值計量。H218手機在 2×10年末的可變現凈值低于成本，H218手機配件應當按照可變現凈值計量。

H218手機配件的可變現凈值應當以H218手機每部1 900元的市場價格為基礎計算確定。正確的會計處理：A公司對H218手機配件應計提50萬元的存貨跌價準備。

2 A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理不正確。

理由：根據企業會計準則的有關規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

3 W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎為17 280萬元。

4 2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異。

對于該差異，應確認為遞延所得稅負債，該差異導致A公司 2×08年所得稅費用增加。

案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題

八、案例分析題九中應選一題作答)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。

(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

A公司。A公司的主營業務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。

C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。

D公司。D公司的主營業務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業務為石油開發和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯方關系。

F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2／3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。

G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。

截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數；甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。

H公司。H公司系境外公司，主營業務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2 000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。

J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。

(2)按照公司發展戰略規劃，為進一步完善公司的產業鏈，優化產業結構，全面提升核心競爭力和綜合實力，甲公司在2×07年進行了以下資本運作：

2×07年5月，甲公司增發12億股A股股票，每股面值為1元、發行價為5元。甲公司以增發新股籌集的資金購買乙公司全部股權，實施對乙公司的吸收合并。乙公司為S集團公司的全資子公司。2×07年3月31日，乙公司資產的賬面價值為100億元，負債的賬面價值為60億元；國內評估機構以2×07年3月31日為評估基準日，對乙公司進行評估所確定的資產的價值為110億元，負債的價值為60億元。

甲公司與S集團公司簽訂的收購合同中規定，收購乙公司的價款為56億元。2×07年5月31日，甲公司向S集團公司支付了購買乙公司的價款56億元，并于2×07年7月1日辦理完畢吸收合并乙公司的全部手續。

2×07年7月，為拓展境外銷售渠道，甲公司與境外丙公司簽訂合同，以6 000萬美元購買丙公司全資子公司丁公司的全部股權，使丁公司成為甲公司的全資子公司。丁公司主要從事原油、成品油的儲運、中轉業務。2×07年6月30日，丁公司資產的賬面價值為20 000萬美元，負債的賬面價值為15 000萬美元；丁公司資產的公允價值為20 500萬美元，負債的公允價值為15 000萬美元。2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收購價款6 000萬美元，當日美元對人民幣匯率為1∶82。2×07年9月15日，甲公司辦理完畢丁公司股權轉讓手續。S集團公司與丙公司不存在關聯方關系。假定：資料(1)中所述的甲公司與其他公司的關系及有關情況，除資料(2)所述之外，2×07未發生其他變動；除資料(1)、(2)所述外，不考慮其他因素。要求：

1根據資料(1)，分析、判斷甲公司在編制2×07合并財務報表時是否應當將A、B、C、D、E、F、G、H、J公司納入合并范圍?并分別說明理由。

2根據資料(2)，分析、判斷甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。

3根據資料(2)，確定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司資產和負債入賬價值的確定原則，并說明甲公司所取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間差額的處理方法。

4。根據資料(2)，分析、判斷甲公司收購丁公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。5根據資料(2)，說明甲公司在編制2×07合并利潤表和合并現金流量表時如何確定對丁公司的合并范圍。［分析提示］

1應納入甲公司2×07合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司；不應納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。應納入合并范圍的理由：

A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。

C公司：甲公司接受委托全權負責C公司的生產經營和財務管理。

D公司：甲公司在D公司懂事會中委派有多數成員，能夠控制D公司的財務及生產經營重大決策。

G公司：甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。H公司：甲公司間接擁有H公司70%的有表決權股份。

J公司：甲公司直接和間接合計擁有J公司70%的有表決權股份。不應納入合并范圍的理由：

E公司：甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，且不能通過其他方式控制E公司財務和經營政策。F公司：甲公司對F公司的出資比例為50%，且不能通過其他方式控制F公司財務和經營政策。

2甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業合并。理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團公司控制。3甲公司吸收合并乙公司的合并日為2×07年7月1日。

甲公司對于合并日所取得的乙公司資產、負債應當按照其在乙公司的原賬面價值確認。甲公司對于合并日取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。4甲公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司與丁公司在合并前不受同一方最終控制。

5甲公司應當將丁公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤和現金流量分別納入甲公司2×07合并利潤表和合并現金流量表。

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題

八、案例分析題九中應選一題作答)甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業單位。除完成國家規定的科研任務外，甲單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業務，并對經營性業務的會計處理采用權責發生制。

2005年，財政部門批準的甲單位預算為3 000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數為2 600萬元，其中：2 100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經財政部門核定的用款計劃數為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。1至11月，甲單位累計經營虧損為300萬元。

甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經營收入適用營業稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：

(1)1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。

(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務；A公司應于合同簽訂之日起5日內向甲單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費；在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發票，甲單位直接增加事業支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發票，發票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。(5)9日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業支出，并增加財政補助收入110萬元。(6)15日，經批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元；增加經營支出75萬元，增加應交稅金(應交營業稅)75萬元。

(8)31日，甲單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配。

(9)31日，甲單位2005預算結余資金為40萬元，其中：財政直接支付年終結余資金為26萬元，財政授權支付年終結余資金為14萬元。甲單位進行了如下會計處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目26萬元，貸記“財政補助收入”科目26萬元；借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。(10)2006年1月2日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005財政直接支付額度26萬元；收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005財政授權支付額度14萬元。甲單位未進行會計處理。要求：

根據國家統一的會計制度及國庫管理制度的有關規定，分析、判斷事項(1)至(10)中甲單位的會計處理是否正確?如不正確，請說明正確的會計處理。［分析提示］（1）正確。（2）正確。（3）不正確。

正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。（4）不正確。

正確的會計處理：由于已經收到購貨發票，甲單位應增加固定資產110萬元，同時增加應付賬款110萬元。（5）不正確

正確的會計處理：甲單位在計入事業支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉已經確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。（6）不正確。正確的會計處理：事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業基金——投資基金25萬元；

同時減少固定基金和固定資產20萬元。（7）不正確。正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經營收入50萬元；

計入經營支出（或銷售稅金）10萬元，應交稅金（應交營業稅）10萬元。（8）不正確。

正確的會計處理：經營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。甲單位1月至12月份全年經營虧損110萬元，因此不予結轉。（9）正確。（10）甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理正確，但對恢復財政授權支付額度不做會計處理不正確。

正確的會計處理：2006年恢復財政授權支付額度時，甲單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，應增加“零余額賬戶用款額度”14萬，減少“財政應返還額度——財政授權支付”14萬。

第三篇：2018高級會計師《高會實務》案例分析試題

案例一

某市環保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產采購業務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批復的預算)。9月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：

(1)擬購買一批專用環境檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯系本地供應商采購該批設備。

(2)擬購買一批環境監測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經批復的采購項目預算為1 100萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。

(3)擬購置公務筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產筆記本電腦在性能上更優，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口筆記本電腦的要求。

(4)該局于當年6月份收到某企業捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2×12年收取的租金撥付給下屬環境保護監測中心彌補其項目資金缺口。

(5)下屬環保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為環保研究所提供借款擔保。

要求：

根據政府采購、行政事業單位國有資產管理等相關規定，逐項判斷某市環保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

1.該局直接聯系本地供應商采購設備的決議不正確。

理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。

2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。

理由：該采購項目預算金額超過了1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購。

3.該局要求集中采購機構購買進口筆記本電腦的決議不正確。

理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物。

4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。

理由：行政單位將國有資產對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。

(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環境保護監測中心的決議不正確。

理由：行政單位出租國有資產形成的收入實行“收支兩條線”管理。

5.該局以舊辦公樓對下屬環保研究所提供借款擔保的決議不正確。

理由：除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。

案例二

1、格蘭仕前身是梁慶德在1979年成立的廣東順德桂洲羽絨廠。1991年，格蘭仕最高決策層普遍認為，羽絨服裝及其他制品的出口前景不佳，并達成共識：從現行業轉移到一個成長性更好的行業。經過市場調查，初步選定家電業為新的經營領域(格蘭仕所在地廣東順德及其周圍地區已經是中國最大的家電生產基地);進一步地，格蘭仕選定小家電為主攻方向(當時，大家電的競爭較為激烈);最后確定微波爐為進入小家電行業的主導產品(當時，國內微波爐市場剛開始發育，生產企業只有4家，其市場幾乎被外國產品壟斷)。

1993年，格蘭仕試產微波爐1萬臺，開始從紡織業為主轉向家電制造業主為主。自1995年至今，格蘭仕微波爐國內市場占有率一直居第1位，且大大超過國際產業、學術界確定的壟斷線(30%)，達到60%以上，1998年5月市場占有率達到73.5%.格蘭仕頻頻使用價格策略在市場上獲得了領導地位。1996年到2000年，格蘭仕先后5次大幅度降價，每次降價幅度均在20%以上，每次都使市場占有率總體提高10%以上。

格蘭仕的規模經濟首先表現在生產規模上。據分析，100萬臺是車間工廠微波爐生產的經濟規模，格蘭仕在1996年就達到了這個規模，其后，每年以兩倍于上一年的速度迅速擴大生產規模，到2000年底，格蘭仕微波爐生產規模達到 1200萬臺，是全球第2位企業的兩倍多。生產規模的迅速擴大帶來了生產成本的大幅度降低，成為格蘭仕成本領先戰略的重要環節。格蘭仕規模每上一個臺階，價格就大幅下調。當自己的規模達到125萬臺時，就把出廠價定在規模為80萬臺的企業的成本價以下。此時，格蘭仕還有利潤，而規模低于80萬臺的企業，多生產一臺就多虧一臺。除非對手能形成顯著的品質技術差異，在某一較細小的利基市場獲得微薄贏利，但同樣的技術來源且連年虧損的對手又怎么能夠搞出差異來?當規模達到300萬臺時，格蘭仕又把出廠價調到規模為200萬臺的企業的成本線以下，使對手缺乏追趕上其規模的機會。格蘭仕這樣做的目的是要構成行業壁壘，要摧毀競爭對手的信心，將散兵游勇的小企業淘汰出局。格蘭仕雖然利潤極薄，但是憑借著價格構筑了自己的經營安全防線。

要求：

(1)逐一簡述競爭戰略的基本類型及其內涵。并指出格蘭仕集團在微波爐市場上采取的是哪種競爭戰略;

(2)簡述格蘭仕集團在微波爐市場上采取的競爭戰略類型適用的條件。

【正確答案】

(1)競爭戰略，是指在給定的一個業務或行業內，企業用于區分自己與競爭對手業務的方式，或者說是企業在特定市場環境中如何營造、獲得競爭優勢的途徑或方法。企業在市場競爭中獲得競爭優勢的途徑雖然很多，但有三種最基本的戰略，即成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。

成本領先戰略也稱為低成本戰略，是指企業通過有效途徑降低成本，使企業的全部成本低于競爭對手的成本，甚至是在同行業中最低的成本，從而獲取競爭優勢的一種戰略。

差異化戰略是指企業針對大規模市場，通過提供與競爭者存在差異的產品或服務以獲取競爭優勢的戰略。

集中化戰略是針對某一特定購買群、產品細分市場或區域市場，采用成本領先或差異化以獲取競爭優勢的戰略。

格蘭仕集團在微波爐市場上采取的是成本領先戰略。

(2)企業選擇成本領先戰略必須考慮企業外部環境條件和內部資源與技能條件。

外部條件：

①現有競爭企業之間的價格競爭非常激烈;②企業所處產業的產品基本上是標準化或者同質化的;③實現產品差異化的途徑很少;④多數顧客使用產品的方式相同;⑤消費者的轉換成本很低;⑥消費者具有較大的降價談判能力。

內部資源與技能條件：

①持續的資本投資和獲得資本的途徑;②生產加工工藝技能;③認真的勞動監督;④設計容易制造的產品;⑤低成本的分銷系統;⑥培養技術人員。

【答案解析】

【該題針對“成本領先戰略”知識點進行考核】

第四篇：2018高級會計師考試模擬試題帶答案

2018備考高級會計師考試的考生需要適當做模擬試題鞏固知識，今天小編為大家整理了2018高級會計師考試模擬試題帶答案。

2018高級會計師考試模擬試題

1.某省省級事業單位在2014年發生了如下經濟業務，請針對下列業務事項進行相應的會計處理。

(1)2014年1月1日，支付價款60萬元購入5年期債券，另支付相關交易費用1萬元，上述金額均以銀行存款支付。該批債券面值總額為60萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息。

(2)2014年2月，購入一棟辦公樓，原價3000萬元，以財政直接支付方式支付，折舊年限50年，采用年限平均法計提折舊。

(3)2014年3月，購入一臺需要安裝的設備(已列入經批準的項目購置預算)，價款為30萬元，支付的運輸費為0.25萬元，均以財政直接支付方式支付。安裝設備時，支付有關材料費2.6萬元，支付外單位安裝人員工資為0.5萬元，均以財政直接支付方式支付。3月底，安裝完畢，經調試可正常運行，隨即交付使用。假定不考慮其他因素。

(4)假定該單位按相關規定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補經營虧損。該單位2014年收入、支出情況如下:

收入情況:財政補助收入6000萬元(其中:項目支出補助2000萬元)，事業收入16000萬元(其中:專項事業收入2300萬元)，上級補助收入140萬元，附屬單位上繳收入230萬元，經營收入360萬元，其他收入100萬元。

支出情況:事業支出18000萬元[其中:基本支出14000萬元(其中:財政補助支出3500萬元);項目支出4000萬元(其中:財政項目補助支出650萬元、專項事業資金支出350萬元)]，經營支出260萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出150萬元，其他支出25萬元。假定不考慮所得稅。

2.甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2015年財務報告時，內審部門就2015年以下有關金融資產的分類和會計處理提出異議:

(1)2015年12月1日，甲公司從活躍市場購入乙上市公司5%有表決權股份，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司管理層打算隨時出售該股票。鑒于市場行情，甲公司管理層改變持有意圖，打算長期持有乙公司的股票，并將其重分類為可供出售金融核算。

(2)2015年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2015年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。甲公司準備長期持有丙公司債券，但沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，因此，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。

(3)2015年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。

甲公司2015年下半年資金周轉困難，遂于2015年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。

(4)2014年7月，甲公司支付1980萬美元從市場上以折價方式購入一批A國W汽車金融公司2014年1月發行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為2000萬美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。

2015年年初，A國汽車行業受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國際公認的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調至BAA3，認為W汽車金融公司的清償能力較弱，風險相對越來越大，對經營環境和其他內外部條件變化較為敏感，容易受到沖擊，具有較大的不確定性。

綜合考慮上述因素，甲公司認為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業績表現存在相當大的不確定性，繼續持有這些債券會有較大的信用風險。為此，甲公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售，但未將其他持有至到期投資進行重分類。

(5)2015年11月，甲公司采用控股合并方式合并了己公司，在合并前甲公司和己公司無關聯關系，甲公司的管理層在發生合并后也作了調整。甲公司的新管理層認為，己公司的某些持有至到期債券時間較長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產負債表內，甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產。

要求:根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產的分類是否正確，并簡要說明理由。

3.乙公司是一家專門從事軟件開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理和技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2014年12月31日，乙公司決定實施股權激勵計劃。主要內容如下:

(1)激勵對象:高級管理人員20人、技術骨干50人，共70人。

(2)激勵方式:

方式一:虛擬股票計劃

①虛擬股票設置目的:著重于公司的未來戰略發展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。

②虛擬股票的授予:公司授予50名技術骨干每人1000份虛擬股票，股權激勵協議規定技術骨干在公司工作3年，即可獲得1000股股票按行權日的市值計算的現金。該虛擬股票在2014年12月31日的公允價值為每股15元，在2015年12月31日公允價值為每股18元，2015年年末前已有5名技術骨干離開乙公司，估計到2016年12月31日前還將有10人離開。

方式二:股票增值權計劃

①股票增值權設置目的:著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業績，就有資格按照當時股價增長幅度獲得現金。

②股票增值權的授予:公司授予20名高級管理人員每人1000份股票增值權，股權激勵協議規定高級管理人員在公司工作5年，即可按當時股價的增長幅度獲得現金。該股票增值權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，在2015年12月31日的公允價值為每份20元，在2015年有2名高級管理人員離開了公司，估計至可行權日還將有6人離開。

要求:

(1)根據上述資料，分別指出乙公司兩種激勵方式的特征。

(2)計算乙公司的股權激勵計劃2015年計入當期損益的金額(要求列出計算過程)。

4.甲公司為上市公司。2×12年至2×14年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下:

(1)2×12年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

(2)2×14年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量以乙公司2×14年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2×14年1月20日同時批準上述協議。

(3)乙公司2×14年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62 000萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

(4)2×14年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經相關監管部門批準。2×14年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日，乙公司實現凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現金股利;乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。

(6)至2×14年6月30日，甲公司所有者權益“資本公積(股本溢價)”科目的貸方余額為3 000萬元。

本題不考慮稅費和其他因素。

要求:

(1)判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據。

(2)計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2×14年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。

(3)計算甲公司2×14年6月30日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

第五篇：2014高級會計師考試實務 練習題一（模版）

二零一四年高級會計師考試《實務》練習題一

【股權激勵】

案例一

甲公司是一家專門從事網絡信息技術開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理、技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃高級會計師交流群244486918。主要內容為：

1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，共計20人。

2.激勵方式：

方式一：虛擬股票計劃

(1)虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業績，就有資格獲得虛擬股票。

(2)虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業績表現，從2010年1月1日開始，于每年年底公司業績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10%。

方式二：股票期權計劃 

(1)股票期權設置目的：著重于公司的未來戰略發展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。

(2)股票期權的授予：依據每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數。2010年1月1日高級會計師交流群244486918，甲公司向其15名技術骨干授予合計10萬份股票期權;這些技術骨干必須從2010年1月1日起在甲公司連續服務三年，服務期滿時才能以每股10元的價格購買10萬股甲公司股票。

該股票期權在授予日(2010年1月1日)的公允價值為每份30元。2010年沒有技術骨干離開甲公司，估計2011年至2012年離開的技術骨干為3人，所對應的股票期權為2萬份。假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。

2.計算2010年甲公司股票期權計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)。案例一答案

1.(1)虛擬股票的特征：

①是一種享有企業分紅權的憑證。

或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權和表決權，也不能轉讓和出售，且在離開公司時自動失效。

②本質上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。

③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。

(2)股票期權的特征： 來源：考試大

①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件買公司一定數量股票的權利。

②最終價值體現為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。

③風險高回報也高。

④適合于成長初期或擴張期的企業。

2.計入資本公積的金額：(100 000-20 000)×30×l/3=800 000(元)