第一篇：X公司內(nèi)控失效案例剖析和對策

X公司內(nèi)控失效案例剖析和對策

摘 要：文章X公司內(nèi)控失效的實例出發(fā)，詳細剖析其在公司治理、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面存在的問題，并就 X公司完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全公司財務(wù)管控體系等方面提出如何完善內(nèi)控體系建設(shè)、提升公司執(zhí)行力的解決方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 公司治理企業(yè)文化

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層,為保護其經(jīng)濟資源的安全、完整,確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為,控制經(jīng)濟活動,利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。廣義地講,一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。通常在我國，一些業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的中小企業(yè)或家族企業(yè)不設(shè)專門的職能結(jié)構(gòu),是一種最簡單的集權(quán)式管理。正因如此,這些企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)和控制力度均不盡人意。從當前實際情況看,許多企業(yè)的內(nèi)控問題非常突出,進而影響其經(jīng)濟效益,阻礙了發(fā)展。與發(fā)達國家相比,我國中小企業(yè)的內(nèi)控制度存在很多問題,如:內(nèi)部控制的受益主體不明確,企業(yè)缺乏建立內(nèi)控制度的原動力;企業(yè)的規(guī)模小,人力、財力缺乏,管理水平較低,在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和職責劃分等方面容易產(chǎn)生遺漏和交叉,難以實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。但是,內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。下面，筆者將以X公司為例，深刻剖析其在公司治理和內(nèi)部控制等方面存在的問題，并提出解決的方案和對策。

一、X公司治理和內(nèi)部控制存在的問題

X 保健品有限責任公司成立于2001 年初，是一家在中國大中城市（以廣州為起點）經(jīng)營保健品連鎖銷售業(yè)務(wù)作為公司主營業(yè)務(wù)范圍的公司。該公司成立的初期（2001-2005）為家族式管理：最大股東李先生擔任董事長和總經(jīng)理。其妻子擔任直營店分部的總經(jīng)理，其弟擔任特許加盟分部的總經(jīng)理。從公司剛成立的時候，就確立了公司的銷售模式包括以下兩種模式，一種是直營店，一種是“特許加盟”。特許加盟采用的是滿足急劇擴張而相對松散的經(jīng)營形式，特許加盟模式的管理因為缺乏比較正規(guī)的管理體系而比較隨意，因此公司和加盟商的關(guān)系一直都比較緊張。在這個時期，李先生和他的親戚已經(jīng)明顯感覺到他們的精力和能力嚴重透支，身心俱疲。因此，重塑公司企業(yè)管理團隊，制定嚴密、切實可行的管理制度成為這一時期的戰(zhàn)略中心。公司逐漸“家族化”，但是沒有取得決定性的成功，主要是長期以來形成的家長式作風、拍腦袋決策的模式在公司已經(jīng)非常固化了。公司在內(nèi)部財務(wù)管理方面開始推行積極的“全面預(yù)算管理體系”，制定相對平衡、客觀和全面的“360度績效考核和管理體系”。遺憾的是，公司在關(guān)鍵崗位的人力資源招聘方面投入不夠，導(dǎo)致這些系統(tǒng)的設(shè)計從一開始就存在很大的問題。執(zhí)行力方面更是欠缺。導(dǎo)致實際上公司花了很多精力和成本來建立體系，但是效果卻非常不好。尤其是公司的兩種商業(yè)經(jīng)營模式：直營店和加盟店在體系統(tǒng)一和整合方面的要求非常復(fù)雜，差異也很明顯，很難融合。所以這一段時期，公司的內(nèi)部控制和財務(wù)管理體系非常混亂，公司的績效管理體系也形同虛設(shè)。公司的同事們覺得公司的整個績效管理體系經(jīng)常發(fā)生變化，并且承諾的獎勵都會因為一些自己不能控制、不應(yīng)該由自己負責任的因素而隨意更改，員工的積極性不

斷下降，員工的離職率一直在上升。上述綜合因素導(dǎo)致公司的主營業(yè)務(wù)戰(zhàn)略仍然以不斷擴充門店規(guī)模為主，公司的服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)營的產(chǎn)品品質(zhì)等都沒有太多的進步，在市場上口碑受到嚴重影響。

在這個時期，公司在財務(wù)績效方面的風險因為外部市場尚能維持較穩(wěn)定的增長而被抵消了相當大的一部分。公司領(lǐng)導(dǎo)層并沒有深刻意識到公司的財務(wù)風險。所以在相對混亂、重點不明、針對性不強的績效評估體系的運作下，公司的財務(wù)狀況的持續(xù)惡化并沒有引起公司戰(zhàn)略上的重視，而這個問題到了市場飽和及衰退期就集中爆發(fā)了。

二、X公司內(nèi)控失效的案例剖析

X公司的上述案例是一起典型的企業(yè)內(nèi)部控制失效案例。結(jié)合X保健品有限責任公司的具體情況，會發(fā)現(xiàn)該公司從初創(chuàng)時期到衰退期，嚴重缺乏內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在：

1、X公司的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，治理結(jié)構(gòu)的制衡機制失效。X公司在成立初期，設(shè)置的公司治理結(jié)構(gòu)十分簡單，缺少對權(quán)力機構(gòu)，決策機構(gòu)，執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)的明確劃分，公司的治理層與管理層人員相互交叉的現(xiàn)象嚴重。X公司的治理結(jié)構(gòu)明顯不能達到監(jiān)督與制衡的作用。在后期的發(fā)展過程中，公司也沒有對治理層結(jié)構(gòu)做出根本性的改變。

2、X公司有待建立科學(xué)的人力資源管理機制，其管理缺乏專業(yè)性人才。X公司在關(guān)鍵崗位的人力資源招聘方面投入不夠，缺乏全面型的管理型人才和財務(wù)型人才。

3、X公司缺乏完善的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和合理的權(quán)責分配。公司把全部重心放在市場和銷售上，對公司的其他組織機構(gòu)與部門未能進行合理的設(shè)計和劃分，無法確切落實具體權(quán)責。

4、X公司企業(yè)文化建設(shè)滯后，公司一直以利潤導(dǎo)向為主，忽視企業(yè)文化對公司的影響力，沒有樹立全員共同認可和遵循的信念、價值觀、道德觀等等，所以導(dǎo)致后來員工缺乏積極性而大量離職，使公司的凝聚力極度削弱。

5、X公司對應(yīng)收賬款和現(xiàn)金的管理和控制力度不夠，缺乏相應(yīng)的審批程序，導(dǎo)致公司與關(guān)聯(lián)人以及加盟店之間的應(yīng)收款項很大一部分無法追回，給公司帶來大量的虧損。

6、X公司雖然建立了全年預(yù)算管理體系卻未能很好的貫徹實施全面預(yù)算控制，缺少對經(jīng)營目標的劃分與落實，導(dǎo)致公司的經(jīng)營目標無法得到有效實現(xiàn)。

7、X公司沒有形成一套規(guī)范的績效考評機制，導(dǎo)致員工無法獲得與自己勞動相符的報酬，缺乏動力。

8、X公司有兩套經(jīng)營體系卻未能投入足夠的資源建立良好的會計信息系統(tǒng)，導(dǎo)致信息不能進行有效地傳遞和共享。

三、X公司內(nèi)控失效問題的建議和對策

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。針對X公司內(nèi)控失效的管理現(xiàn)狀和深層次原因，結(jié)合X公司的發(fā)展戰(zhàn)略，特提出如下解決方案：

1、完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立決策者的制衡機制。內(nèi)控制度的失效,很大程度上是內(nèi)控環(huán)境的不完善造成。由此可見,順利實施企業(yè)內(nèi)控制度,必須首先優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境,樹立誠信的原則和道德價值觀;體現(xiàn)“以人為本”的管理思想、優(yōu)化人力資源配置，建立建全法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理組織結(jié)構(gòu)合理授權(quán)，加強企業(yè)管理哲學(xué)與企業(yè)文化建設(shè)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控

制配套指引》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，并實施定期評估機制。

2、應(yīng)制定和實施適合自身的發(fā)展戰(zhàn)略。X公司在充分調(diào)查研究，科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標，以此制定戰(zhàn)略規(guī)劃，公司可專門設(shè)立戰(zhàn)略委員會負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，董事會履行好審議職責，公司在實施的同時應(yīng)加以監(jiān)控和調(diào)整。

3、X公司應(yīng)當重視人力資源建設(shè)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力資源現(xiàn)狀和未來需求預(yù)測，建立人力資源發(fā)展目標，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，優(yōu)化人力資源整體布局。在人力資源引進方面要根據(jù)人力資源能力框架要求招聘優(yōu)秀人才，尤其關(guān)注關(guān)鍵崗位所需要人才的引進。在人力資源開發(fā)方面要重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機制。另外還要建立一套科學(xué)有效的激勵約束機制、公司員工的科學(xué)選拔任用機制和嚴格的監(jiān)督檢查機制、定期述職機制與業(yè)績考核機制，嚴明紀律，嚴格獎懲。建立的激勵約束機制要涵蓋財務(wù)業(yè)績、企業(yè)文化建設(shè)的綜合性評價體系，促進公司健康發(fā)展。

4、X公司同時要加強企業(yè)文化建設(shè)。在X公司內(nèi)部，要形成積極向上，開拓創(chuàng)新的，誠實守信的企業(yè)文化。企業(yè)文化能夠提高企業(yè)的凝聚力和競爭力，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在公司的直營店和特許加盟店之間，總公司要優(yōu)先考慮加盟店的利益，要有公平公正的態(tài)度和政策，加強與加盟店的溝通才能處理好公司與加盟店的關(guān)系，實現(xiàn)雙贏。

5、X公司應(yīng)加強對資金運營全過程的管理，做好資金在采購，生產(chǎn)，銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率；充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，按照預(yù)算協(xié)調(diào)資金調(diào)度；定期召開資金調(diào)度會或資金安全檢查；加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金收支條件、程序和審批權(quán)限。

6、在公司的資產(chǎn)管理控制方面，X公司應(yīng)該以存貨管理為重點，可以采取以下措施：① 采用先進存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程；② 建立存貨管理崗位責任制，做到不相容崗位相互分離；③ 重視存貨驗收工作，規(guī)范存貨驗收程序和方法；④ 應(yīng)當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查⑤ 明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用審批權(quán)限，存貨出入庫記錄，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，建立存貨盤點清查制度。

7、X公司同時應(yīng)該加強銷售業(yè)務(wù)的管理。在銷售層面應(yīng)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，及時調(diào)整銷售策略，完善客戶服務(wù)制度，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量。在收款層面應(yīng)該完善應(yīng)收款項管理制度，嚴格考核，實行獎懲。加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，加強對應(yīng)收款項壞賬的管理，應(yīng)收款項無法收回時應(yīng)及時查明原因，明確責任。

8、X公司應(yīng)完善自己的信息系統(tǒng)。應(yīng)當重視信息系統(tǒng)的作用，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，優(yōu)化管理流程，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

四、結(jié)束語

內(nèi)控制度完善性和有效性直接影響企業(yè)的發(fā)展，同時內(nèi)控制度的完善與否也極大影響著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。目前我國很多類似于X公司的中小型企業(yè)的內(nèi)控中普遍存在的問題就是內(nèi)控制度的缺失，企業(yè)的內(nèi)控制度根本無法發(fā)揮應(yīng)有的作用正是由于這些問題的存在，并且讓企業(yè)出現(xiàn)運行成本增加、財產(chǎn)物資的完整性得不到保障、管理者徇私舞弊等問題。所以，只有加強內(nèi)控制度的建設(shè)，才能使企業(yè)得以健康快速發(fā)展。

第二篇：內(nèi)控失效原因分析

常見的內(nèi)部控制失效原因

一出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。之所以把這個問題列在十大問題之首，是因為它非常普遍且后果嚴重，但遺憾的是，直到今天，仍有很多單位根本沒有意識到這一問題，或雖然意識到了卻不以為然，低估了其可能造成的嚴重后果。

不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個基本原理，通常需要分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄，所謂“管錢不管賬，管賬不管錢”就是不相容職務(wù)分離原理的一個典型運用。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項資產(chǎn)，如果由出納來負責領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。

從筆者了解的情況看，80%以上的企業(yè)存在出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象，究其原因，主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種收付款，于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對賬單、編制余額調(diào)節(jié)表。殊不知這種習慣做法存在巨大風險隱患，其實要防范這種風險并不難，只要改由出納以外的人來負責銀行對賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識上重視起來。二領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”，表明看起來似乎控制很嚴格，不容易出問題，但事實上這種“一只筆”控制反映了單位內(nèi)部控制方式的落后。

首先，事無巨細都由領(lǐng)導(dǎo)來審批，囿于時間和精力，領(lǐng)導(dǎo)最后可能疲于應(yīng)付，分不清主次，審批“一只筆”變成簽字“一只筆”而已，控制流于形式。

其次，如果缺乏相關(guān)支撐信息，領(lǐng)導(dǎo)無法對收支合理性進行判斷，“一只筆”就會失去控制作用，例如經(jīng)辦人員申請購買某種設(shè)備，而領(lǐng)導(dǎo)沒有該設(shè)備經(jīng)濟可行性、價格合理性的相關(guān)數(shù)據(jù)，審批就會演變成一種過場。

第三，領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”會造成高度集權(quán)，不利于對領(lǐng)導(dǎo)的制約和監(jiān)督，可能導(dǎo)致fu敗。因此，合理的內(nèi)部控制應(yīng)當按照重要性程度大小，適當分層授權(quán)，逐級審批。三過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。

企業(yè)業(yè)務(wù)資源完全掌握在業(yè)務(wù)員個人手中，對企業(yè)來說是一件非常危險的事情，現(xiàn)實中經(jīng)常可以看到，不少企業(yè)的業(yè)務(wù)員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業(yè)務(wù)關(guān)系也被隨之帶走，形成企業(yè)對業(yè)務(wù)人員過于依賴的局面。更有甚者，有的企業(yè)業(yè)務(wù)員明地里使用單位各項資源，暗地里為自己或親友開拓業(yè)務(wù)、謀取私利，嚴重損害了企業(yè)利益。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)通過完善制度設(shè)計，例如采取建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務(wù)對業(yè)務(wù)過程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認的是企業(yè)本身而不是認個人，這樣企業(yè)的業(yè)務(wù)就不會依賴于某一兩個人，從而保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。2003年初，花旗銀行臺灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領(lǐng)二十多位主管集體跳槽，但在經(jīng)歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個月內(nèi)就基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開展，當年業(yè)績并未受到大的影響，盈利反而創(chuàng)下歷史新高，靠的就是花旗銀行內(nèi)部已經(jīng)形成完整的制度和流程，用制度來保障業(yè)務(wù)開展，而不是依賴于某個業(yè)務(wù)人員或主管。

四內(nèi)部控制制度文字描述性較多，清晰的流程圖和配套表單較少。

很多單位有這樣一種現(xiàn)象，員工在某個崗位工作久了后變得駕輕就熟，經(jīng)驗老到，工作起來游刃有余，而一旦這個員工因有事調(diào)離或辭職，后面接替的人員則需要花很長時間來熟悉情況，重新摸索工作方法。造成這種現(xiàn)象的原因是企業(yè)制度主要是文字性東西，缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，執(zhí)行的人往往憑自己的經(jīng)驗和別人“言傳身教” 來做事，崗位新手在開始階段工作不知從何入手，通常需要很長一段學(xué)習和熟悉過程。因此，一套完整的企業(yè)制度應(yīng)包括三部分：（1）文字描述的支撐制度文件；（2）工作流程圖或流程的文字描述；（3）相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。

通過繪制清晰的工作流程圖，可以讓每個人都能一目了然地知道辦事程序、涉及的部門、人員和規(guī)章制度，而且能夠?qū)⒐ぷ餍纬傻暮媒?jīng)驗固化下來，并且通過流程圖能比較容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處和風險點，從而有助于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進。

五內(nèi)部控制制度“救火式”較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性。

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問題，于是相應(yīng)地出臺一個制度來規(guī)范。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費高了，就制定一個通訊費管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費嚴重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法。

這種“救火式”的制度往往只能防范已發(fā)生過的風險，而對未發(fā)生的風險則考慮不足。此外，這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有科學(xué)合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的單位還有不同部門根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象，政出多門，相互打架。

筆者曾經(jīng)接觸過一個單位，僅是購買電腦一項，既可以通過信息科購買，因為信息科負責整個單位的計算機軟硬件系統(tǒng)；也可以通過行政辦公室，因為電腦屬于辦公用品，而辦公用品歸辦公室管理；還可以通過負責管理固定資產(chǎn)的設(shè)備科購買，因為電腦是一種固定資產(chǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項進行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。六員工臨時休假或出差時，缺乏明確的工作交接制度。任何一個崗位，總會出現(xiàn)員工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多單位在制度設(shè)計時都沒有考慮到員工暫時離崗時工作由誰接替的問題。

實際操作中，在遇到員工臨時休假或出差時，便臨時指派一位相關(guān)人員來兼任，但事實上，這種急時抱佛腳的做法，稍有不當，可能會給企業(yè)帶來風險。企業(yè)正常的工作安排中通常會將不相容職務(wù)由兩個以上的人來擔任，以便相互牽制，而臨時指派某人兼任做法，可能會導(dǎo)致不相容職務(wù)由同一人擔任。例如支票印鑒平常一般都由兩人分別保管，如果因其中一人臨時有事而指派另一人暫時兼任，由一人掌握所有空白支票和印鑒的話，盜用支票的風險就會大大增加。因此，企業(yè)有必要明確規(guī)定一些重要崗位的工作交接制度，防止員工臨時休假或出差時留下內(nèi)部控制“真空”的現(xiàn)象。

七、人員招聘注重筆試和面試，忽視背景調(diào)查

八、關(guān)鍵崗位沒強制輪休和帶薪休假制度

九、過分強調(diào)控制成本，并將其作為弱化或逾越內(nèi)控的理由

十、說一套做一套制度放空炮

第三篇：內(nèi)控案例

案例分析題

2011年3月15日，據(jù)中央曝光，盡管雙匯宣稱“十八道檢驗、十八個放心”，但按照雙匯公司的規(guī)定，十八道檢驗并不包括“瘦肉精”檢測，尿檢等檢測程序也形同虛設(shè)。此前，河南孟州等地添加“瘦肉精”養(yǎng)殖的有毒豬順利賣到雙匯集團旗下公司。該公司市場部負責產(chǎn)品質(zhì)量投訴及媒體宣傳的工作人員則向記者回應(yīng)說，原料在入場前都會經(jīng)過官方檢驗，央視所曝光的“瘦肉精”事件，公司正在進行調(diào)查核實。

與此同時，農(nóng)業(yè)部第一時間責成河南、江蘇農(nóng)牧部門嚴肅查辦，嚴格整改，切實加強監(jiān)督，并立即排除督察組趕赴河南獨到查處工作。農(nóng)業(yè)部還表示，將在徹查的基礎(chǔ)上，責成有關(guān)地方和部門對相關(guān)責任人員進行嚴肅處理，并隨后向社會公布結(jié)果。

受此影響，15日下午，雙匯旗下上市公司雙匯發(fā)展跌停，并宣布停牌。17日晚間，雙匯集團在此發(fā)表聲明：要求涉事子公司召回在市場上流通的產(chǎn)品，并在政府有關(guān)部門的監(jiān)管下進行處理。據(jù)了解，截至3月17日，已經(jīng)控制涉案人員14人，其中養(yǎng)豬場負責人7人、生豬經(jīng)紀人6人、濟源雙匯采購員1人。對于雙匯發(fā)展的投資者來說，不行只是剛剛開始，復(fù)盤后的雙匯發(fā)展更是連續(xù)兩天跌停。

瞬時間，雙匯被推到風口浪尖之上。作為國內(nèi)規(guī)模最大的肉制品企業(yè)，“瘦肉精”事件令雙匯聲譽大受影響。及三鹿之后，又一國內(nèi)重量級公司面臨著空前的危機。

要求：

請結(jié)合該案例，試分析內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，并闡釋內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義。（1）內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

（2）實施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平。（3）實施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風險防御能力。（4）實施內(nèi)部控制有助于維護社會公眾的利益。

2004年12月初，全球的財經(jīng)媒體都在錯愕中將注意力聚焦在一起爆炸性的事件：一家被譽為新加坡最具透明度的上市公司，卻因從事投機行為造成5.54億美元的巨額虧損；一個在層層光環(huán)籠罩之下的海外國企“經(jīng)營奇才”，卻淪為千夫所指的罪魁禍首。

分析人士認為，中國航空油料集團公司（簡稱“中航油”）的巨額虧損，有可能是其投機過度、監(jiān)管不力、內(nèi)控失效后落入了國際投機商設(shè)下的“陷阱”。中航油新加坡事件是一個內(nèi)部控制缺失的典型案例，監(jiān)控機制形同虛設(shè)，導(dǎo)致其違規(guī)操作一年多無人知曉。

中航油是經(jīng)我國政府批準于2003年開始從事油品套期保值業(yè)務(wù)的，以后擅自擴大了業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。相比較套期保值業(yè)務(wù)，衍生品期權(quán)交易風險極大，且不易控制、不論是中航油內(nèi)部，還是中航油集團，在內(nèi)部控制和風險管理上都暴露出重大缺陷。

根據(jù)中航油內(nèi)部規(guī)定，損失20萬美元以上的交易，要提交公司風險管理委員會評估；累計損失超過35萬美元的交易，必須得到總裁同意才能繼續(xù)；任何將導(dǎo)致50萬美元的交易，將自動平倉。在累計多達5億多美元的損失之后，中航油才向集團公司報告，而且中航油總裁陳久霖同時也是中航油集團的副總經(jīng)理，中航油經(jīng)過批準的套期保值業(yè)務(wù)是中航油集團給其授權(quán)的，中航油集團事先并沒有發(fā)現(xiàn)問題。

有一點可以肯定，和所有在衍生工具市場上發(fā)生的巨額虧損一樣，中航油事件的根本原因在于其內(nèi)部控制缺陷。不僅在衍生金融市場，在企業(yè)經(jīng)營的其他領(lǐng)域也不乏其例。千里之堤，毀于蟻穴。無數(shù)的事實一再證明，缺乏有效的內(nèi)部控制將會使一個個名噪一時的“企業(yè)帝國”崩塌于旦夕之間。要求：(1)請分析中航油新加坡公司發(fā)生巨虧的主要原因。

(2)這一案例反映了內(nèi)部控制存在何種局限性？如何克服這一局限性？(3)中航油作為母公司應(yīng)從這一案例中吸取哪些教訓(xùn)？ 分析提示：

原因是中航油的內(nèi)部控制存在缺陷。主要表現(xiàn)為：

1、企業(yè)組織架構(gòu)及公司治理結(jié)構(gòu)不完善；

2、忽視衍生金融工具的交易風險，風險評估機制未發(fā)揮應(yīng)有作用；

3、授權(quán)審批制度形同虛設(shè)；

4、內(nèi)部監(jiān)督審查無能為力。

（2）這一案例反映了內(nèi)部控制存在越權(quán)操作的局限性。采取以下措施解決這一局限性：

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強防范越權(quán)操作；

2、建立實施授權(quán)審批制度，集體決策審批制度；

3、建立嚴格的內(nèi)部監(jiān)督、審查和評價制度。

（3）該事件是一個國企監(jiān)管不到位的典型案例。母公司應(yīng)當建立科學(xué)的投資管控制度，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。

xx公司信息部門負責信息收集、傳遞及信息化建設(shè)，該信息部門制定有關(guān)信息資源管理制度，明確了各部門信息收集和傳遞的職責及權(quán)限，確定商業(yè)秘密范圍，以加強信息管理。主要包括以下方面：

(1)財務(wù)報告、經(jīng)營分析、業(yè)務(wù)表現(xiàn)等信息的溝通；(2)行政管理和人力資源政策等信息的溝通；(3)保密信息與溝通，包括確定保密信息的等級；(4)審計信息溝通；(5)雇員提供的信息；(6)報告信息；

(7)專業(yè)信息以及從客戶、供應(yīng)商、經(jīng)營伙伴、投資者所獲得的信息；(8)管理層與董事會以及職能部門間的溝通；

(9)與客戶、供應(yīng)商、律師、股東、監(jiān)管者、外部審計的溝通；(10)明確審計、內(nèi)部控制、財務(wù)等部門在反舞弊機制建設(shè)中的作用。要求：(1)內(nèi)部控制的要素包括哪些？并加以解釋。

(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的哪個要素？該要素在五個內(nèi)部控制要素中地位和作用是什么？ 分析提示：

(1)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略。它是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。控制活動是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，運用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實施控制。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。它是實施內(nèi)部控制的重要條件。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，企業(yè)應(yīng)評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。

(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息與溝通要素。信息與溝通在這五個要素中處于一個承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位。

酒鬼酒股份有限公司前身為始建于1956年的吉首酒廠，1997年7月在深證證券交易所上市，股票簡稱“酒鬼酒”，股票代碼為000799。

自上市以來，酒鬼酒不斷發(fā)展壯大，并成為“中國馳名商標”。2012年11月12日，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局發(fā)布公告，確定50度酒鬼酒樣品中含有塑化劑（DBP）成分，其中DBP最高檢出值為“1.08mg/kg”.2011年6月衛(wèi)生部在其簽發(fā)的551號文件《衛(wèi)生部辦公廳官員通報食品及食品添加劑中鄰苯二甲酸酯類物質(zhì)最大殘留量的函》中規(guī)定，DBP的最大殘留量為0.3mg/kg。酒鬼酒中塑化劑DBP明顯超標，超標為260%。

1事件回顧

2012年11月19日酒鬼酒被曝光被上海天祥質(zhì)量技術(shù)服務(wù)有限公司查出塑化劑超標2.6倍。

2012年11月19日酒鬼酒公司開始停牌。

2012年11月21日國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局發(fā)布公告，確定50度酒鬼酒樣品中含有塑化劑成分，其中DBP最高檢出值為1.08mg/kg。

2012年11月12日23點58分，酒鬼酒微博上發(fā)出一則聲明稱酒鬼酒股份有限公司衷心感謝廣大消費者、投資人、新聞媒體及社會各界人士長期以來給予的關(guān)心和支持，并“對近日發(fā)生的所謂酒鬼酒‘塑化劑’超標事件給大家造成的困惑與誤解表示誠摯的歉意”。酒鬼酒在聲明中強調(diào)“未發(fā)現(xiàn)人為添加‘塑化劑’”、“不存在所謂‘塑化劑’超標”等字眼。酒鬼酒同時還稱，“可以放心飲用”。2012年11月22日，酒鬼酒于晚間再發(fā)公告，表示就該事件向消費者及投資者道歉，稱公司將整改，但仍強調(diào)不存在限制酒類含塑化劑量的國家標準。

2012年11月23日，酒鬼酒復(fù)牌跌停。

2012年11月25日，酒鬼酒受訪時表示已找到塑化劑的三大來源“包裝線上嫌疑最大”。

2012年11月27日，酒鬼酒否定全面停產(chǎn)，稱不會召回問題酒。2012年11月28日，酒鬼酒發(fā)布《股票異常波動公告》，表示公司未全面停產(chǎn)，正積極進行整改，將于11月30日前完成整改工作。酒鬼酒股票于當月的23日、26日、27日、28日均跌停。

2關(guān)于塑化劑

塑化劑，又稱增塑劑，是工業(yè)上被廣泛使用的高分子材料助劑，在塑料加工中添加這種物質(zhì)，可以使塑料產(chǎn)品柔韌性增強，容易加工，可合法用于工業(yè)用途。而塑化劑加入白酒之中，會使酒類黏性更強，留香更久，看上去提高了白酒的檔次和品質(zhì)。長期食用塑化劑超標的食品會損害男性生殖能力，促使女性性早熟，并且會對人體免疫系統(tǒng)和消化系統(tǒng)造成傷害，甚至會擾亂人類的基因。塑化劑對于健康的危害有相當廣泛的動物實驗數(shù)據(jù)，不過對于人體的健康風險，無法進行實驗研究，只能根據(jù)動物實驗數(shù)據(jù)來估計。食品添加劑專家表示，塑化劑的毒性就像汞具有毒害一樣已經(jīng)被業(yè)內(nèi)人士廣泛認可。

要求：

（1）根據(jù)上述材料，分析酒鬼酒股份有限公司經(jīng)營中可能存在的風險有哪些？應(yīng)怎樣進行風險識別？

（2）試對酒鬼酒股份有限公司的風險應(yīng)對措施作出評價，并給出你的建議。分析提示：

（1）酒鬼酒存在的風險包括外部風險和內(nèi)部風險。從材料中可以看出，酒鬼酒的外部風險主要是法律法規(guī)風險。酒鬼酒的內(nèi)部風險主要表現(xiàn)為經(jīng)營風險和決策風險。

風險識別的過程包括以下幾個方面：1.發(fā)現(xiàn)或者調(diào)查風險因素。2.減少風險因素增加的條件。

3、預(yù)見危害或者危險

4、重視風險暴露

（2）酒鬼酒在事故發(fā)生后及時采取了下列措施：

1、股市停牌，讓機構(gòu)和散戶措手不及。

2、沒有積極引導(dǎo)輿論導(dǎo)向，道歉存在一些問題。

3、沒有承擔積極責任。

4、濫用危機公關(guān)手段，反而起到相反的效果。

建議：企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的風險評估與控制。樹立企業(yè)與產(chǎn)品形象。防止情況進一步惡化。

據(jù)《浙商》雜志報道，2008年10月7日，被稱為紹興“雷曼”的江龍控股總部工廠全面停產(chǎn)，董事長夫婦一夜之間神秘失蹤，企業(yè)瀕臨倒閉，留下的是4000多名職工、至少12億元銀行欠款和8億元民間借貸。據(jù)了解，在江龍的治理框架中，企業(yè)控制權(quán)力集中于陶壽龍一人手中，機構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，毫無權(quán)利制衡機制。陶與其妻一首創(chuàng)辦了江龍控股，二人分別是江龍集團的董事長和總裁。作為元老，他們完全將企業(yè)當做自己的兒子，把握所有的決策權(quán)。要資本運作，企業(yè)就得資本運作；要舉債，企業(yè)就得舉債，就連進貨驗收也是單憑陶壽龍一句話。

在資金運作方面，陶壽龍采取過于激進的融資方式，卻沒有任何防范風險的配套方案。2006年9月7日，江龍印染以“中國印染”之名在新加坡主板成功上市。但就在上市前一月，陶壽龍再次斥資4億元買下南方控股集團位于紹興柯橋的南方科技公司。2007年，傳來南方科技正在籌備美國納斯達克上市的消息。時隔不到兩年時間，陶壽龍就計劃在兩家證交所上市融資，這樣的融資計劃連底子很厚的老企業(yè)也難以實施。

公司的會計賬簿完全由陶壽龍夫婦控制。面臨公司破產(chǎn)而又無力回天時，他們在逃離之前，燒毀了江龍控股所有賬簿。

要求：從內(nèi)部控制活動的角度分析該公司存在的內(nèi)部控制缺陷，并簡要說明理由。

分析提示：

（1）違背了授權(quán)審批控制中對于重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者連簽制度。但該公司卻出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象，權(quán)力過于集中。

（2）沒有進行有效的預(yù)算控制。公司進行融資、投資等大額資金活動應(yīng)該編制相應(yīng)預(yù)算，統(tǒng)籌規(guī)劃，控制風險。但從該公司這樣激進的融資方式來看，很可能在資本運作方面缺乏合理預(yù)算和規(guī)劃。

（3）會計系統(tǒng)控制不到位。會計賬簿等會計檔案應(yīng)該由專門的檔案部門管理。但該公司卻完全由陶壽龍夫婦控制，導(dǎo)致會計賬簿在缺乏監(jiān)管的情況下被全部燒毀。

2.某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料是，沒有要求使用領(lǐng)料單，可直接到倉庫領(lǐng)取。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。

要求：

（1）從內(nèi)部控制活動角度，分析企業(yè)在存貨管理方面存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端。

（2）針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進措施。

分析提示：

（1）存在的問題及其可能導(dǎo)致的弊端：

①存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù)，企業(yè)未對二者實施分離控制。②存貨入庫環(huán)節(jié)會計系統(tǒng)控制不健全，倉庫保管員收到存貨時應(yīng)該填制入庫通知單，而不是簡單地以驗收單作為記賬依據(jù)。可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。

③領(lǐng)用原材料未進行授權(quán)審批控制。

④在領(lǐng)用輔助材料方面缺乏會計系統(tǒng)控制及相應(yīng)的授權(quán)審批控制。⑤為建立定期盤點清查制度。（2）建議：

①對存貨的保管和記賬實施不相容職務(wù)分離控制。②完善存貨管理環(huán)節(jié)的會計系統(tǒng)控制。

③對原材料和輔助材料等各種存貨的零用實行授權(quán)審批控制。④建立存貨的定期與不定期相結(jié)合的盤點清查制度。

陳某原是南京某加油站站長兼出納。自2012年以來，他私自截留銷售款，利用現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金，將單位公款用于賭博，造成國家直接經(jīng)濟損失70余萬元。經(jīng)調(diào)查，陳某挪用公款的手段很簡單：（1）直接挪用銷售款，陳某自2012年擔任站長起，多次從加油站油款中直接拿走現(xiàn)金，兩年的時間里挪用公款50多萬元用于賭博；（2）隱匿5筆出口結(jié)匯收入共計20萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使其13筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行存款余額調(diào)節(jié)表中反映；（3）偽造11張銀行對賬單，將其體現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”或外匯買賣的代碼“18”。

要求：根據(jù)上述資料分析該企業(yè)的內(nèi)部控制缺失主要表現(xiàn)在哪些方面。分析提示：

（1）沒有加強對銷售收入款項的控制。（2）缺乏嚴格的監(jiān)督檢查制度。（3）沒有將不相容崗位分離。（4）印鑒管理失控。

（5）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。（6）業(yè)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。實行輪崗制度。

第四篇：內(nèi)控案例

1、某生物制品廠廠長盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。盛某通過少開發(fā)票的手段，截留貪污了銷售款400多萬元，并通過代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開的企業(yè)。該廠財務(wù)管理混亂為盛某貪污行為大開了方便之門：財務(wù)科根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票，盛說多少就是多少；倉庫里沒有庫存明細帳及貨物進出庫記錄，銷售成本按估算的毛利率計算；產(chǎn)成品因為只有總賬，所以產(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少，誰也說不清，以至于通過庫存盤點，實物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計算出的產(chǎn)品單位成本大大超過售價。

分析要求：

1、分析該案例的根據(jù)是什么？

2、你認為該企業(yè)存在什么問題？

3、你有何建議？

（要求500字左右，請同學(xué)們在WORD文檔上作答，然后上傳附件）答:根據(jù)已下理論：

1.內(nèi)部控制：單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

2.內(nèi)部控制的目標和原則：目標，建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。原則，內(nèi)部控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并還怎對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必去遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利；內(nèi)部控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制應(yīng)當正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

3.內(nèi)部控制的內(nèi)容：主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經(jīng)紀業(yè)務(wù)活動的控制。內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部管理報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

2、你認為該企業(yè)存在什么問題？ 答：存在如下問題：

1.會計基礎(chǔ)工作比較混亂，倉庫沒有明細賬，也沒有進出貨記錄單。2.產(chǎn)成品只有總賬，而沒有明細分類賬。3.銷售成本按毛利率計算，是不可行的。

4.財務(wù)科根據(jù)盛某的指令開出發(fā)票，違反會計法，是不可行的。

5.內(nèi)部控制制度，銷售制度、存貨制度不健全，發(fā)票管理制度存在問題，盛某作為廠長帶頭違反制度，更是缺乏檢查及監(jiān)督。

3、你有何建議？ 答：有如下幾點建議：

1． 盛某本人不僅政治品德較差，還貪污，用嚴肅處理。

2． 應(yīng)加強會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)做好完善信息記錄，建立好財務(wù)制度。

3． 應(yīng)加強內(nèi)部控制，除了完善內(nèi)部會計，管理制度，應(yīng)加強專項管理以及監(jiān)督。規(guī)劃。

第五篇：內(nèi)控案例

目的：練習內(nèi)部控制制度的案例分析

1．某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負責的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時，她將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元已經(jīng)收到。

10天后，她編制了一筆會計分錄，借：銀行存款 12000，貸：應(yīng)收賬款——李偉 12000，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對賬單高列12000元。

月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達帳項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。

要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會計控制制度中存在哪些重要的缺陷。

題解：

1、印章與支票應(yīng)分開存放加強控制，付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；

2、應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會計員執(zhí)行；

3、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項工作應(yīng)由會計員完成；

4、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)負責銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

5、每一筆付款都要經(jīng)過審核、審批、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對、對賬這幾個必要步驟、其中審核、核對、對賬尤為重要，應(yīng)對其加強管理，由專人負責，以此形成有效的內(nèi)部控制制度和體系。、張麗的這種行為也說明了該企業(yè)內(nèi)部控制中的人員自身素質(zhì)差的原因，單位內(nèi)部會計控制體系不完整，應(yīng)提高職員專業(yè)、素質(zhì)各方面的需求。

7．應(yīng)加強對大額現(xiàn)金收付審核力度，對由出納員負責的公司零用現(xiàn)金、銀行存款戶以及大筆現(xiàn)金流動加大日常審計監(jiān)督。

2。某工廠分4個車間，每一車間約有工人250人，每日開工8小時，必要時部分工人需加班工作。工人上下班均有計時鐘打卡，考勤登記由勞動工資部門登記，每月匯總后交財務(wù)部門編工資單，出納員發(fā)放工資。該廠發(fā)加班費處理原程序如下：

（1）工人加班由車間主任決定，每月由車間主任開列清單，直接送至財務(wù)部門。

（2）財務(wù)部門根據(jù)上述清單直接計算加班費，填入工資單，直接送交出納。（3）出納員將各人應(yīng)得工資以現(xiàn)金裝入封袋后，連同工資表交給車間主任發(fā)放，由工人在工資單上簽收或代簽。

要求：（1）根據(jù)上述發(fā)加班費情況，請說明該廠內(nèi)部會計控制上存在的問題，以及可能發(fā)生的錯弊。

（2）該廠為加強它的內(nèi)部會計控制，應(yīng)作如何改進？

題解：

（1）該廠內(nèi)控制度上存在的問題以及可能發(fā)生的錯弊：

①該廠工人加班由車間主任決定，每月由車間主任開列清單直接送到財務(wù)部門。這種做法明顯不妥，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制制度。如果車間主任在清單上虛列加班工時而多領(lǐng)加班費就無從發(fā)現(xiàn)。

②財務(wù)部門未設(shè)專人進行審核，就直接根據(jù)清單計算加班費。同時“工資結(jié)算單”編制后未經(jīng)會計主管審核就直接送交出納人員。

③出納分發(fā)加班費后，就直接交給車間主任去發(fā)放，如果有虛列情況，車間主任可以直接到手，不易被人發(fā)覺。（2）該廠應(yīng)加強內(nèi)部控制的措施：

①加班由車間主任決定，但要填制“加班通知單”；

②加班工時應(yīng)由勞動工資部門根據(jù)“加班通知單”，加班結(jié)束后填制“加班情況表”，并與考勤卡相互核對之后，每月匯編加班工時清單；

③財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)審核后的加班工時清單編入工資清單，交會計主管審核后送交出納；

④出納員根據(jù)工資單分裝現(xiàn)金及發(fā)放工資，由工人在領(lǐng)取工資時親自簽收或代簽，工資發(fā)放后將應(yīng)發(fā)工資與實發(fā)工資相互核對，多領(lǐng)未發(fā)的待領(lǐng)工資及時解繳銀行。⑤加強員工素質(zhì)教育，提高工作效率和效果，杜絕不必要的加班加點。3．審計人員審查長運機械廠材料采購業(yè)務(wù)事前控制時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的材料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要，提出材料采購申請，填寫一份“請購單”，然后將“請購單”交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科負責采購材料 要求：1。請指出該廠材料采購事前控制中存在的問題

2． 請指出“請購單”合理的處理程序

題解： 該廠在材料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進行分離，即負責材料采購審批和實施材料采購都由供應(yīng)科承擔 2 “請購單”合理的處理程序為：

（1）倉庫填寫“請購單”一式三聯(lián)后，交生產(chǎn)計劃科或主管副廠長審批；（2）生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)；

（3）倉庫將批準的“請購單”與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對；（4）請購單內(nèi)容若同采購計劃不符，須報廠長特殊批準

4、某工廠材料采購程序為：每月生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，填寫請購單，寫明原材料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽訂合同；材料運到后，由采購部門采購員驗收，開出驗收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財會部門辦理付款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉庫登記材料明細賬，驗收的原材料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。

要求：指出上述某工廠在材料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改進。

題解：某工廠材料采購內(nèi)部控制有以下問題及改進建議 一 請購

請購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由生產(chǎn)車間根據(jù)下月生產(chǎn)計劃所需各種原材料填寫請購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為生產(chǎn)老產(chǎn)品因材料有儲備最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在材料達到最低儲備量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定儲備定額，倉庫沒有正常儲備，因而可由生產(chǎn)部門根據(jù)下月生產(chǎn)計劃計算所需各種原材料，并填寫請購單。二 訂購

采購員根據(jù)請購單同供貨工廠簽訂合同。應(yīng)改進，要經(jīng)過供應(yīng)部門負責人審批或授權(quán)，才能同供貨工廠簽訂合同。三 收料

收料原定由采購員驗收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將材料送交倉庫，由倉庫保管員驗收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再增加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購材料有否如期到達。

5、審計人員在對某廠材料采購業(yè)務(wù)進行審計時發(fā)現(xiàn)，該廠材料采購內(nèi)部控制制度的實施方法如下：

（1）首先由倉庫根據(jù)生產(chǎn)需要和庫存情況，提出材料采購申請，填寫1份“請購單”，并交供應(yīng)科審核批準。（2）供應(yīng)科根據(jù)事前制定的采購計劃，對“請購單”進行審核。如果符合計劃，則批準、組織采購；如果與計劃不符，則單獨請廠長審批。

（3）決定采購的材料，供應(yīng)科填寫的一式二聯(lián)的“訂購單”，一聯(lián)由供應(yīng)科留存，另一聯(lián)由采購員交供貨單位，采購員持“訂購單”與供貨單位協(xié)商采購并簽訂購貨合同。

（4）購貨合同的正本留供應(yīng)科，并與“訂購單”核對，副本分別交倉庫和財務(wù)科，以備將來備考。

（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫，將運抵的材料與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對，然后填寫一式三聯(lián)的“驗收單”一聯(lián)由倉庫留存，作為登證材料明細賬的依據(jù)，一聯(lián)交供應(yīng)科，一聯(lián)交財務(wù)科。（6）供應(yīng)科收到“驗收單”后，將“驗收單”與購貨合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證相核對，根據(jù)核對結(jié)果，確定此項采購業(yè)務(wù)的完成情況。（7）財務(wù)科接到“驗收單”后，由主管材料核算的會計人員，將“驗收單”與購貨合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證相核對。如果核對相符，則如數(shù)支付貨款，否則拒付貨款。

（8）應(yīng)支付貨款的，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款，在進貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，現(xiàn)轉(zhuǎn)交會計人員記賬。（10）將財務(wù)科的材料的明細賬，定期與倉庫的材料明細賬相核對。要求：

（1）評審該該廠材料采購內(nèi)部控制制度，指出材料采購內(nèi)部控制的強點和弱點。（2）針對弱點，提出改進意見。

題解：

（1）材料采購控制弱點：

①材料采購按計劃進行，不符合計劃需經(jīng)廠長特殊批準，可防止盲目采購。②由供應(yīng)科填寫訂貨單，采購員持訂貨單進行訂購采購，可以防止采購員按個人意愿選擇采購品種、數(shù)量、質(zhì)量、價格等問題的發(fā)生。

③倉庫、供應(yīng)科、財務(wù)科各自取得采購合同和驗收單，便于核對所購材料是否為該廠生產(chǎn)所需品種、數(shù)量、質(zhì)量、價格等，有無差錯，也便于3個部門相互之間進行檢查，防止出現(xiàn)差錯和舞弊。（2）材料采購控制弱點

①倉庫只填寫一聯(lián)請購單，無法核對供銷科所訂的材料是否為本廠當前生產(chǎn)所需，也不易發(fā)現(xiàn)供應(yīng)科在廠領(lǐng)導(dǎo)批準前自行訂貨的現(xiàn)象。

②雖然要求材料采購按計劃進行，但對此相應(yīng)配套的檢查措施，加上采購業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行這兩項不相容職務(wù)由供應(yīng)科一個部門負責，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部牽制。③供應(yīng)科未設(shè)材料明細賬，不便于隨時掌握材料收發(fā)存動態(tài)情況，也不便于確定適當?shù)牟少彆r間。（3）提出改進意見：

①倉庫填寫“請購單”應(yīng)當設(shè)計為一式三聯(lián)

②采購業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計劃科負責，供應(yīng)科只負責采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行。③ “請購單”的處理程序為：

A.倉庫填寫一聯(lián)三式“請購單”交生產(chǎn)計劃科審批。B.生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供應(yīng)科，以便辦理訂貨和供貨手續(xù)。

C.倉庫將批準的“請購單”與供應(yīng)科交來的合同副本相互核對。D.“請購單”內(nèi)容若與采購計劃不符，需報廠長特殊批準。

④增加1份采購合同副本給生產(chǎn)計劃科，以便生產(chǎn)計劃科與批準的“請購單”進行核對。

⑤供應(yīng)科增設(shè)材料明細賬，以便隨時掌握材料收發(fā)存增減變動，確定最佳采購時間。

6。A和B注冊會計師于2006年12月1日至7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部會計控制進行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總帳和明細帳。

（2）會計人員乙負責開據(jù)銷售發(fā)票。在開據(jù)銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額。

要求：根據(jù)上述摘錄，請指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會計控制方面的缺陷，并提出改進建議。

題解：甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有：

1、會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

2、會計人員乙開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價目表，因為實際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與發(fā)貨數(shù)量和價目表上的價格不一致。應(yīng)建議甲公司會計人員乙應(yīng)先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和單價計算出金額。

3、7。ABC會計師事務(wù)所這冊會計師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ公司2006會計報表進行審計。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控會計制度，描述如下： 1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付建議銷售部填制一式五聯(lián)出庫單，第五聯(lián)隨貨同行，作為原始清單。

款條件、結(jié)算方式等詳細審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù) 2）倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須由管理員乙根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式五聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二、三聯(lián)送會計部；第四聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第五聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù) 3）會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證 4）應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票和銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存 要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會計控制中存在的缺陷（3）針對上述存在的缺陷，提出改進完善措施

題解：

XYZ公司內(nèi)控會計制度分析

一、缺陷： 1.2.3.4.5.6.不應(yīng)由銷售經(jīng)理審核

銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不能代替裝運憑證 貨物的發(fā)貨與裝運的職責不應(yīng)由同一部門承擔

會計部門開具銷售發(fā)票時，沒有核定裝運憑證、銷售單和商品價目表 負責銷售賬和收款兩項不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理 沒有對銷售收款循環(huán)進行獨立稽核

二、改進措施如下： 1.銷售部門必須根據(jù)批準的訂單編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的銷售通知單，分別用于批準賒銷、審核、發(fā)貨與裝運貨物、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開具賬單 2.3.貨物的發(fā)貨與裝運，由倉庫和運輸部門分別辦理

運輸部門必須根據(jù)已批準的銷售單一式多聯(lián)連續(xù)編號提貨單，裝運貨物；倉庫部門核對經(jīng)批準的銷售單與提貨單后發(fā)貨 4.會計部門必須在核對裝運憑證（提貨單）、銷售單和商品價目表無誤的情況下，才能開具發(fā)票 5.6.8.ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責審計甲公司2006會計報表。2006年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到了下列情況：

（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2006年也計劃不安排審計。（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：

（1）甲公司在以前未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄。

（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄。

（3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄。將收款業(yè)務(wù)和負責銷售賬的業(yè)務(wù)分開

設(shè)置獨立稽核人員，專門審核銷售發(fā)票的單價、加總、入賬日期（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象。

（6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。【要求】

（1）A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？請作出判斷并簡要說明理由。

（2）對于上述情況中確定存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的會計報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標。

題解：(1)情況序號(1)是否構(gòu)成缺陷

理由

保證存貨賬實相構(gòu)成缺陷（甲公司以前未對存貨實施盤點）

符是內(nèi)部控制的重要目標。而定期盤點是實現(xiàn)該目標的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進行盤點屬于嚴重的內(nèi)控缺陷(2)構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄）發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整，未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況(3)構(gòu)成缺陷（對委托代管材料的變動未進行會計記錄）只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進行相應(yīng)的記錄，而甲公司對由XYZ公司代管的C材料未對其變動進行記錄，則不能反映C材料的購入和發(fā)出會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證C材料的安全、完整(4)構(gòu)成缺陷（存貨明細賬與財務(wù)部門的會計記錄不符）

在一個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細賬應(yīng)與財務(wù)部門的會計記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財務(wù)賬上未記錄則會導(dǎo)致資產(chǎn)負債表日記賬、賬實不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計記錄的及時、完整(5)構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒有按既定計價方法核算的現(xiàn)象）

發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性(6)構(gòu)成缺陷（受托保管的材料計入企業(yè)會計記錄）

甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料，實際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實

（2）

情況序號 實質(zhì)性測試審計程序

審 計 目 標

（1）監(jiān)盤存貨 存貨的真實性、完整性等

（2）銷售業(yè)務(wù)的截止測試（將12月31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進行核對），并檢查存貨賬簿 存貨的完整性、真實性及存貨成本的正確性（3）向XYZ公司函證C材料及增減變動情況；并檢查C材料的明細賬及原始憑證進行核對 C材料的所有權(quán)及其價值

（4）檢查12月25日后的出庫單、核對倉庫明細賬和財務(wù)部門的存貨明細賬，進行截止測試 存貨的真實性、完整性及存貨成本的正確性（5）對發(fā)出存貨進行計價審計 存貨估價的正確性和計價方法的一貫性（6）向XYZ公司函證E材料，并檢查E材料明細賬

9、ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A、B，執(zhí)行時XYZ股份有限公司2006會計報表審計，在了解該公司的內(nèi)部控制時，了解到下表所列內(nèi)部控制，請指出，這些內(nèi)部控制所影響到的認定。

內(nèi)部控制 認定

E材料的所有權(quán)

1信用部門的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準賒銷 2驗收報告單經(jīng)過連續(xù)編號

3按批準的商品價目表所列價格開具賬單

4銀行存款支出交易同編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表相分離 5保持存貨的永續(xù)記錄

題解：

9、內(nèi)部控制 認定

1、信用部門的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準賒銷

2、驗收報告單經(jīng)過連續(xù)編號

3、按批準的商品價目表所列價格開具賬單

4、銀行存款支出交易同編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表相分離

5、保持存貨的永續(xù)記錄 存在或發(fā)生，估價或分攤

完整性 估價或分攤 完整性

存在或發(fā)生

10．審計人員2005年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，該公司2006“固定資產(chǎn)”帳戶反映以下增減事項（10分）

（1）三月份：增加數(shù)控車床兩臺，每臺50000元

（2）四月份：報廢C620車床一臺，原值16000元，已提折舊9600元（3）六月份：調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，價值2400元，查明原值16000元，已提折舊7200元

（4）九月份：進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺20kw電動機一臺，原值2600元，已提折舊1500元，作盤產(chǎn)處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機卡車運出，當時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。（5）十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值56000元，即未收取租金，也未計提折舊。

（6）要求：根據(jù)上述資料，你認為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在什么問題，應(yīng)該如何進一步審查？為什么？

題解：

從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:（（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)

（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也不按規(guī)定計提折舊 根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以下幾點著手審查:（1）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實

（3）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價2,400元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處

（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電動機（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.11．某廠供應(yīng)科將成品送交門市部時，由門市部給出回單，并記入存貨卡。門市部銷售成品時，只收現(xiàn)款，但不開發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷貨卡，隔天將銷售日報連同銷售現(xiàn)金送該廠財務(wù)科收款（由財務(wù)科做銷售收入的記賬憑單）并取得回單。同時，由門市部主任根據(jù)銷售日報留底記存貨卡。經(jīng)了解，門市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷售日報；售貨員兩名，兼記銷貨卡。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任介紹進廠的。三人生活開支明顯超過工資收入。門市部主任經(jīng)常向廠領(lǐng)導(dǎo)請吃送禮。

要求：該廠門市部銷售收入和產(chǎn)成品內(nèi)部控制上存在的問題及改進意見