第一篇：如何看待企業財務報表

如何看待企業財務報表

——參加小企業信貸審批會有感

三月二十六日下午，遼源市金池門業有限公司被安排上會審批。按照小企業部慣例，評價授信崗的客戶經理都要參加審批會，鮑峰經理的宗旨是讓客戶經理都能夠多學習和多了解，全面提升業務能力與素質。在這次審批會，風險主管塔懷申就該企業的財務報表提了幾個問題，讓我感觸頗多。到小企業部工作已經八個月了，先后從事了信貸授理、評價授信這兩個崗位，對小企業部的工作也有了較深的理解。從自身來說，要學習的地方、要懂的地方、要明白的地方太多了。由于本人從事信貸工作時間不長，對于分析企業財務報表方面的理解上還有很大欠缺，淺談一下個人看法，莫見笑。

對于企業財務報表，我個人認為，無所謂真假，要堅持的一個原則就是企業報表是真實的，否則，我們無法進行下一步操作。作為企業財務報表的編制只要是符合國家財經政策、符合新會計準則，那么這個財務報表就是真實的。企業財務報表=管理團隊+項目，一個好的管理團隊加上一個好的項目等于一個好的財務報表，當然管理團隊的核心是企業的負責人、團隊的負責人，這也是我們要關注調查的三品三表的原因所在，就是管理者是第一要素。同時，我們需要關注企業的歷史、企業的現在及企業的未來。

對于企業財務報表，我想它更象是一個穿著比基尼的美女。網絡流行語中的露透短，是對時下美女穿著一語中的。這樣的美女，我想男人都會怦然心動。美女之所以這樣穿著，是為了讓你看到她想你看得到的，不想讓你看的，她會小心地遮掩。作為客戶經理，一個企業的財務報表，它所顯現的是它想讓我們看得到的，有很多深層次的事物，不會體現在財務報表上，需要我們去探索那些藏在比基尼下的秘密。作為客戶經理的我們要把握兩多與兩少，就是多聽、多問與少說、少做判斷。通過與企業的實際控制人及財務人員等詢問交談，需要他們來表達事實，解釋變化。就象小沈陽的搞笑詞說的那樣，那是為什么呢？

周末我最喜歡看的一個檔電視節目是江蘇電視臺的“非誠勿擾”，看著電視里的男女嘉賓的問答及主持人孟非與樂嘉點評，很有意思。我就在想實際上企業與銀行的關系往來，在一定程度上來說就象“非誠勿擾”上的男女嘉賓相親一樣。男怕干錯行，女怕嫁錯郎，企業與銀行的關系，恰恰如此。男人就是那個企業，女人就是我所說的那個銀行。女人在尋覓她想要嫁的“高富帥”，而銀行也在尋找客戶、營銷客戶。女人找老公，重點關注的幾個方面無非是外表形象、收入能力、健康情況、發展潛力，也就是女人都想找“高富帥”這樣的老公。企業的財務報表組成為三部分，資產負債表、現金流量表、利潤表。資產負債表就是代表男人的外表形象，利潤表代表了男人的收入能力及創造價值的能力，現金流量表代表了男人的健康與持續發展能力。對于女人來說，沒有十全十美的男人，當需要女人來割舍的情況，我想這三方面可以割舍掉的依次是外表形象、收入能力，唯一不能割舍的就是健康。因為生命是最寶貴的，是無價的。所以我認為按其重要性來排的話就是資產負債表<利潤表<現金流量表，現金流量表是核心，是我們需要重點關注的。

我喜歡讀金庸的小說，上大學的時候曾和室友們探討在金庸的小說里，誰是真正的天下第一高手，我認為是《天龍八部》中的少林掃地老僧。因為一出手就制住了南慕容他老爸與北喬峰他老爹，人招合一，以臻化境。作為客戶經理來說，分析財務報表，就要做到心無報表，不能拘泥于企業所設置的那些條條框框，不能就數據而論數據，要跳出企業財務報表的框架，而分析、評價。要懂、要了解企業的管理者行為，要還原并去驗證企業管理者的管理行為，因為說到底，企業的財務報表是企業管理者的行為體現，是企業管理者的管理行為的數據化表現。

實質重于形勢，但實際工作中則是形勢重于實質。作為客戶經理分析企業財務報表沒必要糾結于報表的那些數字，我們要做的是管控風險、減少風險。

小企業部王學剛

第二篇：企業財務報表分析指標

財務分析指標大全

一、變現能力比率

1、流動比率=流動資產÷流動負債

2、速動比率=（流動資產－存貨）÷流動負債

3、營運資本=流動資產－流動負債

二、資產管理比率

1、存貨周轉率（次數）=主營業務成本÷平均存貨

2、應收賬款周轉率=主營業務收入÷平均應收賬款

3、營業周期=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數

三、負債比率

1、產權比率=負債總額÷股東權益

2、已獲利息倍數=息稅前利潤÷利息費用=EBIT/I

四、盈利能力比率

1、凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產

五、杜邦財務分析體系所用指標

1、權益凈利率=資產凈利率×權益乘數=銷售凈利率×總資產周轉率×權益乘數

2、權益乘數=資產總額/股東權益總額=1+（負債總額/股東權益總額）=1/（1－資產負債率）

六、上市公司財務報告分析所用指標

1、每股收益（EPS）=（EBIT－I）（1－T）/普通股總股數=每股凈資產×凈資產收益率（當年股數沒有發生增減變動時，后者也適用）

2、市盈率=普通股每股市價/普通股每股收益

3、每股股利=股利總額/年末普通股股份總數

4、股利支付率=股利總額/凈利潤總額=市盈率×股票獲利率（當年股數沒有發生增減變動時，后者也適用）

5、股票獲利率=普通股每股股利/普通股每股市價

（又叫：當期收益率、本期收益率）

6、股利保障倍數=每股收益/每股股利

7、每股凈資產=末股東權益/末普通股數

8、市凈率=每股市價/每股凈資產

9、凈資產收益率=凈利潤/年末凈資產

七、現金流量分析指標

（一）現金流量的結構分析

1、經營活動流量=經營活動流入－經營活動流出

（二）流動性分析（反映償債能力）

1、現金到期債務比=經營現金流量凈額/本期到期債務

2、現金流動負債比（重點）=經營現金流量凈額/流動負債（反映短期償債能力）

3、現金債務總額比（重點）=經營現金流量凈額/債務總額

（三）獲取現金能力分析

1、銷售現金比率=經營現金流量凈額/銷售額

2、每股營業現金流量（重點）=經營現金流量凈額/普通股股數

3、全部資產現金回收率=經營現金流量凈額/全部資產×100%

（四）財務彈性分析

1、現金滿足投資比率

2、現金股利保險倍數（重點）=每股經營現金流量凈額/每股現金股利

（五）收益質量分析

2、現金營運指數=經營現金的凈流量/經營現金毛流量 幾個重要的財務指標的關系（1月9日劉正兵課堂小記）

四個常用比率的關系：

資產負債率 = 資產 / 負債

…… ① = 1－② = 1－1/④ 資產權益率 = 所有者權益 / 資產

…… ② = 1－① = 1/④

產權比率 = 負債 / 所有者權益 …… ③ = ④ － 1= ①×④

權益乘數 = 資產 / 所有者權益 …… ④ = 1/② =1+③ =1/（1－①）三個指標

1、息稅前利潤 = EBIT

2、息前稅后利潤 = EBIT（1－T）

3、息稅后利潤 = 凈利潤

財務分析指標詳解

1、變現能力比率

變現能力是企業產生現金的能力，它取決于可以在近期轉變為現金的流動資產的多少。

（1）流動比率

公式：流動比率=流動資產合計 / 流動負債合計

企業設置的標準值：2

意義：體現企業的償還短期債務的能力。流動資產越多，短期債務越少，則流動比率越大，企業的短期償債能力越強。

分析提示：低于正常值，企業的短期償債風險較大。一般情況下，營業周期、流動資產中的應收賬款數額和存貨的周轉速度是影響流動比率的主要因素。

（2）速動比率

公式 ：速動比率=（流動資產合計-存貨）/ 流動負債合計

保守速動比率=0.8（貨幣資金+短期投資+應收票據+應收賬款凈額）/ 流動負債

企業設置的標準值：1

意義：比流動比率更能體現企業的償還短期債務的能力。因為流動資產中，尚包括變現速度較慢且可能已貶值的存貨，因此將流動資產扣除存貨再與流動負債對比，以衡量企業的短期償債能力。

分析提示：低于1 的速動比率通常被認為是短期償債能力偏低。影響速動比率的可信性的重要因素是應收賬款的變現能力，賬面上的應收賬款不一定都能變現，也不一定非常可靠。

變現能力分析總提示：

（1）增加變現能力的因素：可以動用的銀行貸款指標；準備很快變現的長期資產；償債能力的聲譽。

（2）減弱變現能力的因素：未作記錄的或有負債；擔保責任引起的或有負債。

2、資產管理比率

（1）存貨周轉率

公式： 存貨周轉率=產品銷售成本 / [（期初存貨+期末存貨）/2] 企業設置的標準值：3

意義：存貨的周轉率是存貨周轉速度的主要指標。提高存貨周轉率，縮短營業周期，可以提高企業的變現能力。

分析提示：存貨周轉速度反映存貨管理水平，存貨周轉率越高，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉換為現金或應收賬款的速度越快。它不僅影響企業的短期償債能力，也是整個企業管理的重要內容。

（2）存貨周轉天數

公式： 存貨周轉天數=360/存貨周轉率=[360*（期初存貨+期末存貨）/2]/ 產品銷售成本

企業設置的標準值：120

意義：企業購入存貨、投入生產到銷售出去所需要的天數。提高存貨周轉率，縮短營業周期，可以提高企業的變現能力。

分析提示：存貨周轉速度反映存貨管理水平，存貨周轉速度越快，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉換為現金或應收賬款的速度越快。它不僅影響企業的短期償債能力，也是整個企業管理的重要內容。

（3）應收賬款周轉率

定義：指定的分析期間內應收賬款轉為現金的平均次數。

公式：應收賬款周轉率=銷售收入/[（期初應收賬款+期末應收賬款）/2] 企業設置的標準值：3

意義：應收賬款周轉率越高，說明其收回越快。反之，說明營運資金過多呆滯在應收賬款上，影響正常資金周轉及償債能力。

分析提示：應收賬款周轉率，要與企業的經營方式結合考慮。以下幾種情況使用該指標不能反映實際情況：第一，季節性經營的企業；第二，大量使用分期收款結算方式；第三，大量使用現金結算的銷售；第四，年末大量銷售或年末銷售大幅度下降。

（4）應收賬款周轉天數

定義：表示企業從取得應收賬款的權利到收回款項、轉換為現金所需要的時間。

公式：應收賬款周轉天數=360 / 應收賬款周轉率

=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2] / 產品銷售收入

企業設置的標準值：100

意義：應收賬款周轉率越高，說明其收回越快。反之，說明營運資金過多呆滯在應收賬款上，影響正常資金周轉及償債能力。

分析提示：應收賬款周轉率，要與企業的經營方式結合考慮。以下幾種情況使用該指標不能反映實際情況：第一，季節性經營的企業；第二，大量使用分期收款結算方式；第三，大量使用現金結算的銷售；第四，年末大量銷售或年末銷售大幅度下降。

（5）營業周期

公式：營業周期=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數

={[（期初存貨+期末存貨）/2]* 360}/產品銷售成本+{[（期初應收賬款+期末應收賬款）/2]* 360}/產品銷售收入

企業設置的標準值：200

意義：營業周期是從取得存貨開始到銷售存貨并收回現金為止的時間。一般情況下，營業周期短，說明資金周轉速度快；營業周期長，說明資金周轉速度慢。

分析提示：營業周期，一般應結合存貨周轉情況和應收賬款周轉情況一并分析。營業周期的長短，不僅體現企業的資產管理水平，還會影響企業的償債能力和盈利能力。

（6）流動資產周轉率

公式：流動資產周轉率=銷售收入/[（期初流動資產+期末流動資產）/2] 企業設置的標準值：1

意義：流動資產周轉率反映流動資產的周轉速度，周轉速度越快，會相對節約流動資產，相當于擴大資產的投入，增強企業的盈利能力；而延緩周轉速度，需補充流動資產參加周轉，形成資產的浪費，降低企業的盈利能力。

分析提示： 流動資產周轉率要結合存貨、應收賬款一并進行分析，和反映盈利能力的指標結合在一起使用，可全面評價企業的盈利能力。

（7）總資產周轉率

公式：總資產周轉率=銷售收入/[（期初資產總額+期末資產總額）/2] 企業設置的標準值：0.8

意義：該項指標反映總資產的周轉速度，周轉越快，說明銷售能力越強。企業可以采用薄利多銷的方法，加速資產周轉，帶來利潤絕對額的增加。

分析提示：總資產周轉指標用于衡量企業運用資產賺取利潤的能力。經常和反映盈利能力的指標一起使用，全面評價企業的盈利能力。

3、負債比率

負債比率是反映債務和資產、凈資產關系的比率。它反映企業償付到期長期債務的能力。

（1）資產負債比率

公式：資產負債率=（負債總額 / 資產總額）*100% 企業設置的標準值：0.7

意義：反映債權人提供的資本占全部資本的比例。該指標也被稱為舉債經營比率。

分析提示：負債比率越大，企業面臨的財務風險越大，獲取利潤的能力也越強。如果企業資金不足，依靠欠債維持，導致資產負債率特別高，償債風險就應該特別注意了。資產負債率在60％—70％，比較合理、穩健；達到85％及以上時，應視為發出預警信號，企業應提起足夠的注意。

（2）產權比率

公式：產權比率=（負債總額 /股東權益）*100% 企業設置的標準值：1.2

意義：反映債權人與股東提供的資本的相對比例。反映企業的資本結構是否合理、穩定。同時也表明債權人投入資本受到股東權益的保障程度。

分析提示：一般說來，產權比率高是高風險、高報酬的財務結構，產權比率低，是低風險、低報酬的財務結構。從股東來說，在通貨膨脹時期，企業舉債，可以將損失和風險轉移給債權人；在經濟繁榮時期，舉債經營可以獲得額外的利潤；在經濟萎縮時期，少借債可以減少利息負擔和財務風險。

（3）有形凈值債務率

公式：有形凈值債務率=[負債總額/（股東權益-無形資產凈值）]*100% 企業設置的標準值：1.5

意義：產權比率指標的延伸，更為謹慎、保守地反映在企業清算時債權人投入的資本受到股東權益的保障程度。不考慮無形資產包括商譽、商標、專利權以及非專利技術等的價值，它們不一定能用來還債，為謹慎起見，一律視為不能償債。

分析提示：從長期償債能力看，較低的比率說明企業有良好的償債能力，舉債規模正常。

（4）已獲利息倍數

公式：已獲利息倍數=息稅前利潤 / 利息費用

=（利潤總額+財務費用）/（財務費用中的利息支出+資本化利息）

通常也可用近似公式:

已獲利息倍數=（利潤總額+財務費用）/ 財務費用

企業設置的標準值：2.5

意義：企業經營業務收益與利息費用的比率，用以衡量企業償付借款利息的能力，也叫利息保障倍數。只要已獲利息倍數足夠大，企業就有充足的能力償付利息。

分析提示：企業要有足夠大的息稅前利潤，才能保證負擔得起資本化利息。該指標越高，說明企業的債務利息壓力越小。

4、盈利能力比率

盈利能力就是企業賺取利潤的能力。不論是投資人還是債務人，都非常關心這個項目。在分析盈利能力時，應當排除證券買賣等非正常項目、已經或將要停止的營業項目、重大事故或法律更改等特別項目、會計政策和財務制度變更帶來的累積影響數等因素。

（1）銷售凈利率

公式：銷售凈利率=凈利潤 / 銷售收入*100% 企業設置的標準值：0.1

意義：該指標反映每一元銷售收入帶來的凈利潤是多少。表示銷售收入的收益水平。

分析提示：企業在增加銷售收入的同時，必須要相應獲取更多的凈利潤才能使銷售凈利率保持不變或有所提高。銷售凈利率可以分解成為銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。

（2）銷售毛利率

公式：銷售毛利率=[（銷售收入-銷售成本）/ 銷售收入]*100% 企業設置的標準值：0.15

意義：表示每一元銷售收入扣除銷售成本后，有多少錢可以用于各項期間費用和形成盈利。

分析提示：銷售毛利率是企業是銷售凈利率的最初基礎，沒有足夠大的銷售毛利率便不能形成盈利。企業可以按期分析銷售毛利率，據以對企業銷售收入、銷售成本的發生及配比情況作出判斷。

（3）資產凈利率（總資產報酬率）

公式：資產凈利率=凈利潤/ [（期初資產總額+期末資產總額）/2]*100% 企業設置的標準值：根據實際情況而定

意義：把企業一定期間的凈利潤與企業的資產相比較，表明企業資產的綜合利用效果。指標越高，表明資產的利用效率越高，說明企業在增加收入和節約資金等方面取得了良好的效果，否則相反。

分析提示：資產凈利率是一個綜合指標。凈利的多少與企業的資產的多少、資產的結構、經營管理水平有著密切的關系。影響資產凈利率高低的原因有：產品的價格、單位產品成本的高低、產品的產量和銷售的數量、資金占用量的大小。可以結合杜邦財務分析體系來分析經營中存在的問題。

（4）凈資產收益率（權益報酬率）

公式：凈資產收益率=凈利潤/ [（期初所有者權益合計+期末所有者權益合計）/2]*100% 企業設置的標準值：0.08

意義：凈資產收益率反映公司所有者權益的投資報酬率，也叫凈值報酬率或權益報酬率，具有很強的綜合性。是最重要的財務比率。

分析提示：杜邦分析體系可以將這一指標分解成相聯系的多種因素，進一步剖析影響所有者權益報酬的各個方面。如資產周轉率、銷售利潤率、權益乘數。另外，在使用該指標時，還應結合對“應收賬款”、“其他應收款”、“ 待攤費用”進行分析。

5、現金流量分析

現金流量表的主要作用是：第一，提供本企業現金流量的實際情況；第二，有助于評價本期收益質量，第三，有助于評價企業的財務彈性，第四，有助于評價企業的流動性；第五，用于預測企業未來的現金流量。

流動性分析

流動性分析是將資產迅速轉變為現金的能力。

（1）現金到期債務比

公式：現金到期債務比=經營活動現金凈流量 / 本期到期的債務

本期到期債務＝一年內到期的長期負債＋應付票據

企業設置的標準值：1.5

意義：以經營活動的現金凈流量與本期到期的債務比較，可以體現企業的償還到期債務的能力。

分析提示：企業能夠用來償還債務的除借新債還舊債外，一般應當是經營活動的現金流入才能還債。

（2）現金流動負債比

公式：現金流動負債比=年經營活動現金凈流量 / 期末流動負債

企業設置的標準值：0.5

意義：反映經營活動產生的現金對流動負債的保障程度。

分析提示：企業能夠用來償還債務的除借新債還舊債外，一般應當是經營活動的現金流入才能還債。

（3）現金債務總額比

公式：現金流動負債比=經營活動現金凈流量/ 期末負債總額

企業設置的標準值：0.25

意義：企業能夠用來償還債務的除借新債還舊債外，一般應當是經營活動的現金流入才能還債。

分析提示：計算結果要與過去比較，與同業比較才能確定高與低。這個比率越高，企業承擔債務的能力越強。這個比率同時也體現企業的最大付息能力。

獲取現金的能力

（1）銷售現金比率

公式：銷售現金比率=經營活動現金凈流量 / 銷售額

企業設置的標準值：0.2

意義：反映每元銷售得到的凈現金流入量，其值越大越好。

分析提示：計算結果要與過去比，與同業比才能確定高與低。這個比率越高，企業的收入質量越好，資金利用效果越好。

（2）每股營業現金流量

公式：每股營業現金流量=經營活動現金凈流量 / 普通股股數

普通股股數由企業根據實際股數填列。

企業設置的標準值：根據實際情況而定

意義：反映每股經營所得到的凈現金，其值越大越好。

分析提示：該指標反映企業最大分派現金股利的能力。超過此限，就要借款分紅。

（3）全部資產現金回收率

公式：全部資產現金回收率=經營活動現金凈流量 / 期末資產總額

企業設置的標準值：0.06

意義：說明企業資產產生現金的能力，其值越大越好。

分析提示：把上述指標求倒數，則可以分析，全部資產用經營活動現金回收，需要的期間長短。因此，這個指標體現了企業資產回收的含義。回收期越短，說明資產獲現能力越強。

財務彈性分析

（1）現金滿足投資比率

公式：現金滿足投資比率=近五年累計經營活動現金凈流量 / 同期內的資本支出、存貨增加、現金股利之和。

企業設置的標準值：0.8

取數方法：近五年累計經營活動現金凈流量應指前五年的經營活動現金凈流量之和；同期內的資本支出、存貨增加、現金股利之和也從現金流量表相關欄目取數，均取近五年的平均數；

資本支出，從購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金項目中取數；

存貨增加，從現金流量表附表中取數。取存貨的減少欄的相反數即存貨的增加；現金股利，從現金流量表的主表中，分配利潤或股利所支付的現金項目取數。如果實行新的企業會計制度，該項目為分配股利、利潤或償付利息所支付的現金，則取數方式為：主表分配股利、利潤或償付利息所支付的現金項目減去附表中財務費用。

意義：說明企業經營產生的現金滿足資本支出、存貨增加和發放現金股利的能力，其值越大越好。比率越大，資金自給率越高。

分析提示：達到1，說明企業可以用經營獲取的現金滿足企業擴充所需資金；若小于1，則說明企業部分資金要靠外部融資來補充。

（2）現金股利保障倍數

公式：現金股利保障倍數=每股營業現金流量 / 每股現金股利

=經營活動現金凈流量 / 現金股利

企業設置的標準值：2

意義：該比率越大，說明支付現金股利的能力越強，其值越大越好。

分析提示：分析結果可以與同業比較，與企業過去比較。

（3）營運指數

公式：營運指數=經營活動現金凈流量 / 經營應得現金

其中：經營所得現金=經營活動凈收益+ 非付現費用

=凈利潤營業外收入 + 營業外支出 + 本期提取的折舊+無形資產攤銷 + 待攤費用攤銷 + 遞延資產攤銷

企業設置的標準值：0.9

意義：分析會計收益和現金凈流量的比例關系，評價收益質量。

分析提示：接近1，說明企業可以用經營獲取的現金與其應獲現金相當，收益質量高；若小于1，則說明企業的收益質量不夠好。

一、財務效益狀況分析

1、凈資產收益率, 計算公式: 凈利潤/平均凈資產

2、總資產報酬率, 計算公式: 利潤總額+利息支出/平均資產總額

3、資本保值增值率, 計算公式: 扣除客觀因素后的年末所有者權益/年初所有者權益

4、營業利潤率, 計算公式: 營業利潤/營業收入凈額

5、成本費用利潤率, 計算公式: 利潤總額/成本費用總額

二、資產營運狀況分析

1、總資產周轉率, 計算公式: 營業收入凈額/平均資產總額

2、流動資產周轉率，計算公式：營業收入凈額/平均流動資產總額

3、存貨周轉率，計算公式：銷售成本/平均存貨

4、應收賬款周轉率，計算公式： 營業收入凈額/平均應收賬款余額

三、償債能力狀況分析

1、流動比率，計算公式：流動資產/流動負債

2、速動比率，計算公式：流動資產-存貨/流動負債

3、現金流動負債比率，計算公式： 本期現金凈流入/流動負債

4、資產負債率，計算公式：負債總額/資產總額

5、長期資產適合率，計算公式：所有者權益+長期負債/固定資產+長期投資

四、發展能力狀況分析

1、營業增長率，計算公式：本期營業增長額/上年同期營業收入總額

2、資本積累率，計算公式：本期所有者權益增長額/年初所有都權益

3、總資產增長率，計算公式：本期總資產增長額/年初資產總額

4、固定資產成新率，計算公式：平均固定資產凈值/平均固定資產原值

第三篇：房地產企業財務報表解析

房地產企業財務報表解析

房地產企業與其他企業相比,具有開發周期長、投入資金量大、投資回收期長等特點,其財務報表所顯示的信息往往與實際偏差較大,因此不能完全拘泥于財務報表常規的分析方法。

房地產企業財務報表的局限表現在：

1.大量預收賬款導致短期負債劇增，影響報表分析者對企業償債能力的判斷。2.開發成本準確計量和分攤難度比較大，影響報表分析者對企業真實資產總量的判斷。

3.期間費用全部計入當期損益，影響報表使用者對企業經營成果的判斷。按現行房地產開發企業會計制度規定，企業在開發經營過程中發生的管理費用、財務費用和銷售費用作為期間費用，直接計入當期損益。

房地產企業在項目尚未竣工驗收決算、大量預收賬款未轉銷售收入前將出現巨額虧損，特別是對于連續開發和滾動開發的企業，更難通過財務報表分析出企業真實的盈利能力，這樣勢必影響企業經營情況的客觀反映。

一、從資產負債表入手，對房地產企業稅收解析

1、貨幣資金科目分析。如期末余額較大，則要與企業所得稅申報的預計利潤結合進行分析，如存在貨幣資金的增加額乘以預計毛利率小于當期申報的預計利潤的現象，要對企業的預收帳款科目進行核實，是否存在收取預售房款未通過“預收帳款”科目記帳，少申報預計利潤，同時要求提供銀行對帳單，查閱是否存在貨幣資金已支出未入帳的情況，并查明該項支出是否屬于實質性的關聯企業。如期末余額較小，要分析是否可能存在貨幣資金不入帳的情況。應當要求企業提供銀行對帳單與企業銀行存款明細帳相核對，是否存在資金轉出不入帳，不記在其它應收款等往來科目，而放在銀行未達帳項中。另外也可以突擊實地盤點企業的庫存現金數并與現金日記帳帳面數核對，如相差較大，應當分析具體原因，是否存在帳外經營的情況。

2、應收帳款科目分析。由于近幾年房地產行業進入賣方市場，房地產產品供不應求，有的房地產開發商甚至在取得預售許可證之前就要求購房人一次性交清，所以房地產企業應收帳款科目一般余額比較小，應當對房地產企業的應收帳款進行明細分析，如期末應收帳款明細科目期末余額為貸方余額，則應重點分析，防止企業將收到的預收款放在應收帳款科目，而不放在預收帳款科目，需要通過分析相應銷售合同約定的付款方式、付款期限等分析判別真假，是否逃避預交企業所得稅。

3、其它應收款科目分析。一般來說，此科目期末金額不大，應認真分析明細。如發現期末余額較大及本期業務發生頻繁和發生額較大的往來，要審核業務發生的時間、往來的性質以及是彼此間是否屬于關聯企業，要防止部分資金寬裕的房地產企業將閑散資金無償對外拆借，計入其它應收款，不按關聯企業之間按獨立企業之間的業務往來計提利息收入。

4、存貨科目分析。此科目主要反映期末完工開發產品和期末未完工開發產品的情況。期末完工產品的余額一般是與預收帳款科目有對應關系的。由于目前房地產企業開發項目必須達到一定階段才能取得預售許可證，而房地產開發項目由于需要投入資本比較大，建筑商也需要及時按照工程進度與房地產企業開票結算工程款，所以房地產企業期末完工產品的余額一般是與預收帳款科目有對應關系的，存貨金額應當與預收帳款金額在保持一定比例的正相關關系。如果遠小于預收帳款期末金額，則有可能存在收入成本費用不配比的現象，存在前期多結轉銷售成本的可能。

這時要分析企業開發產品總成本、單位面積的開發成本等計算方法和分攤依據，是否將土地出讓金、前期工程配套費等一次性計入前期成本。有的房地產公司結轉銷售成本時，不按稅務規定的成本結轉方法進行結轉而是按成片開發的綜合毛利率進行結轉，就可能出現門面房在前期銷售時多結轉了成本；如果期末存貨金額遠大于預收帳款期末金額，則有可能存在預收款項不通過預收帳款科目核算，而通過其他科目核算的可能。同時在審核存貨科目時，還應注意將完工開發產品的貸方與主營業務成本的借方進行比對，兩者應當相等，如大于則有可能存在將開發產品用于抵債、贈送等未視同銷售的情況。

5、固定資產科目分析。一般情況下房地產公司的固定資產帳面數，相對于企業的注冊資本、開發規模來說，金額不會很大。如金額較大，應當分析其具體明細。房地產企業固定資產科目核算的內容主要是汽車、復印機、電腦、打印機、辦公桌等。房地產企業與其他工業企業相比,具有開發周期長的特點，但流動性也相對大一些。一個地方開發結束后，就轉到下一個地方開發，所以辦公用房一般都采取租賃方式。有些開發時間長的房地產公司也可能有辦公用房如售樓處和樣品房等，但對照2006年31號文件規定，建設售樓處時其成本必須單獨核算，否則應當視為開發產品而不作為固定資產來處理。根據房地產公司開發的特點來 說，開發單位和施工單位一般不會是同一家公司，因而明細帳上一般不應當有工程機械等設備。如發現則需多加審核相關手續并實地盤點以辯別其真偽。有些實行核定征收企業所得稅的建筑公司將購買的機械設備發票放在房地產公司入帳，少開具建筑業發票以達到少繳營業稅及附加的目的。另外如固定資產中有房屋，也應當認真分析是否是將開發產品轉為經營性資產，其產權關系是否真正屬于房地產公司。

6、短期借款科目分析。絕大多數房地產企業由于投入資金量大，一般都有銀行借款。對于短期借款科目的審核應重點圍繞兩個方面：一是企業是否有將預收款以借款的名義記入短期借款科目，逃避預交企業所得稅。一般來說企業短期借款為整數，而且以萬元為單位。分析中如發現企業短期借款金額準確到千位以下，則應重點審核短期借款記錄是否真實、規范，是否存在將預收合同外的購房款因公司經營需要轉入帳內運營，而計入該科目。二是對于金額比較大的借款，要認真分析借款的金額和付息方式。特別是向個人或非金融單位的借款，更要認真審核其合同的真假，對于由于借款利率超過基準利率而列支的利息，應不允許稅前列支。要認真分析企業與借款方是否有存在關聯關系，對超過注冊資本50%以上關聯方借款利息應不允許稅前列支。

7、其它應付款科目分析。一般來說，此科目期末金額不大，此科目如期末金額較大，應認真分析明細。一是看其它應付款是否核算關聯企業之間的往來，對于關聯企業的往來需要注意以下幾個方面：

一是部分房產企業將向關聯企業的借款放在此科目里并計提利息在稅前列支。需要審查企業向關聯企業的借款是否超過企業注冊資金的50%，計提利息的利率是否超過同期銀行貸款利率。

二是看其它應付款是否核算代其它部門收取的稅費。房地產公司代其它部門收取的稅費也一般放在此科目核算，要分析收取稅費時，誰開具收據以及分析是否屬于房價的組成部分。如果屬于房價的組成部分及由房地產公司領取的收據自已開具，則此部分需確認為收入。

三是需要分析其它應付款是否存在長期應付未付的情況。如有些房地產公司為了少繳納33%的企業所得稅，簽訂假的施工合同，由房地產公司支付稅金，讓建筑公司多開具建筑業發票金額入帳，由于業務虛假，相關應付款永遠是應付未付。四是部分房地產企業與購買方在簽訂購房合同時，為了達到雙方少繳相關稅費的目的，房屋的真實成交價往往高于開票價，其差額部分房產公司往往以收據形式收取，在房地產公司需要資金周轉時，以借款或集資款的名義，計入此科目。

8、預收帳款科目分析。此科目是房地產行業最為敏感的涉稅科目。需要與存貨、主營業務收入、主營業務稅金及附加、應交企業所得稅等科目一起綜合分析。這幾個會計科目之間都有一定的對應關系。在分析中，一是要通過預收帳款明細帳以及相應的購房合同上注明的付款方式，分析判別主營業務收入應當確認的時間。二是要將資產負債表預收帳款科目數據與企業申報表數據進行比對，分析收到的預收款是否及時足額預交了企業所得稅。

具體方法是將資產負債表預收帳款科目本期增加額乘以預計毛利率后的金額，與企業申報表中預收帳款納稅調增金額減去預收帳款納稅調減金額后的余額進行比對，兩者金額應該一致。

9、資本公積科目分析。要將年初數與期末數進行比較，如增加較多，則應當分析增加的原因，是否符合交納企業所得稅的條件。

二、從損益表入手，對房地產企業稅收解析。

1、主營業務收入科目分析。分析已出售開發產品是否及時結轉銷售收入。一般的房地產公司都會盡可能推遲確認主營業務收入，其確認的依據和金額與開具的正式房屋銷售發票的金額一般是相等的。大部分房地產公司對確認收入時間的理解是必須開具正式發票時才確認，開具發票前取得的收入只算是預收款。對照31號文件精神，房地產公司確認收入的時間和金額分很多情況，需要對房地產企業的銷售方式、與購房戶的購銷合同的內容等進行認真分析。

2、主營業務成本科目分析。此科目可能存在的最大的問題是結轉的主營業務成本被人為加大或提前。對于連續開發或滾動開發的房地產企業，較多房地產企業不按照收入成本配比原則，不能分項目進行成本費用的歸集和分配，從而導致前期開發項目的利潤人為調低，無法保證企業所得稅的均衡入庫。

3、主營業務稅金及附加分析。此科目與主營業務收入和預收帳款科目有一定的邏輯關系。從理論上測算，主營業務收入及預收帳款當期的增加額乘以5%的營業稅稅率，加上當年實際交納的土地增值稅和地方綜合規費，此金額應與申報的主營業務稅金及附加基本相等。如相差較大，應當分析原因，有無人為加大稅金及附加的行為。

4、主營業務利潤科目分析。房地產企業的毛利率是比較高的，要根據掌握行業利潤參考值，并結合同地段其它房地產公司的經營情況，分析判斷所評估企業的毛利率是否合理?

5、期間費用科目分析。管理費用過高過低都可能存在問題，過高了可能有虛列支出的情況，需對大額的支出審核票據的合法性和其業務的真實性。管理費用過低了也有可能企業將前期發生的業務招待費、業務宣傳費、廣告費全部計入了開發成本中的前期工程費，而沒有單獨歸集此部分費用，并于正式銷售收入確認后配比進入當期費用列支。對于財務費用，要著重分析利息支出的合理性，要注意開發產品完工前發生的利息費用只能進入開發成本，而不能作為期間費用全額于當期列支。因而要結合開發產品完工確認的時間，通過分析利息列支的情況分析判斷是否按稅法規定列支。

6、營業外收入分析。一是分析代收契稅等手續費用是否準確記錄。現在一般地方政府都將需收取的契稅等費用委托房地產公司在收取房款時一并收取。地方政府給予一定比例的返還。部分房地產公司都將此返還的手續費計入了小金庫，瞞報了此部分收入。二是分析固定資產盤盈，固定資產處臵收益，非貨幣性資產交易收益，出售無形資產收益，罰款凈收入和其他應計入營業外收入的項目是否屬于視同銷售應當確認的范圍。

第四篇：企業財務報表審閱分析法初探

企業財務報表審閱分析法初探

比率分析法是財務報表分析中最常用的方法，然而，比率指標在分析財務問題時過于抽象，它主要關注問題的數量特征，忽視問題質量特征的解讀，往往會導致錯誤的判斷，比如，流動比率和速動比率指標如果離開流動資產和速動資產結果的分析是無法用于判斷企業短期支付能力的。為了解決比率分析法的局限性，同時從數量特征和質量特征上分析企業的財務情況，本文對兼具這兩種功能的財務報表審閱分析法及其應用問題進行探討。

一．財務報表的審閱分析法

財務報表分析是通過各種方法和手段對財務報表的數據進行解讀、解釋，以判斷企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況，進而分析、評價企業的經營環境、企業的經營活動和企業經營管理水平，不斷地總結經驗、發現問題，幫助改進決策，最終提高企業的管理水平和經營績效的財務管理活動。

目前，企業財務報表分析最常用的方法是比率分析法，但是，比率分析法不容易被非財務人員所掌握，很多經理人員不能很好地對一些財務比率指標作出恰當的判斷，造成了對問題的誤判，對決策的誤導；財務比率指標具有抽象性和綜合性等特點，很容易使人們對企業的財務情況作出數量特征的判斷，但忽略對其進行質量特征的分析，比如，在分析流動比率和速動比率時，具體地剖析企業的流動資產與速動資產的內部構成是十分重要的，又如，在分析銷售收入利潤率、總資產報酬率和凈資產收益率時，很好地分析銷售收入和利潤的質量（銷售收入和利潤中有多少對應的是應收賬款，有多少對應的是現金）也是十分必要的。否則，分析人員只會看到財務問題的表象，而無法掌握財務問題的本質。近年來作者積極向財務分析人員推廣財務報表的審閱分析法，尤其是對非財務的經理人員介紹財務報表的審閱分析法，頗受人們歡迎。

財務報表的審閱分析是財務報表的分析方法之一。它不需要以財務報表數據為基礎進行各種財務指標的重新計算，然后再判斷企業的償債能力、盈利能力和資產運營能力，而是一種直接由分析人員閱讀財務報表數據及其與財務報表相關的資料，邊閱讀、邊思考、邊下結論，通過對財務報表數據的審閱直接分析、評價企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況的財務報表分析方法。這種分析方法簡單、直觀、易掌握；而且可以使分析人員同時對企業的財務情況進行數量特征的分析和質量特征的評判（比如同時對收入和利潤的數量與質量進行分析），容易得出較為客觀的分析結論。對財務報表實施審閱分析時，如能同時閱讀兩年或兩年以上的報表，進行對比分析，效果會更好。

二．財務報表審閱分析的要點

基于個人經驗，作者將企業資產負債表、收益表和現金流量表的審閱要點歸納如下：

1．資產負債表的審閱要點

（1）審閱資產負債表的總計與小計項目。通過審閱資產負債表的總計與小計項目，從企業的資產規模、資金來源及其整體的變化情況等方面對企業的整體財務狀況作出初步評判。比如，武漢某上市公司1997、1998、1999和2000年的資產合計分別是4·53億元、7·51億元、10·30億元和15·16億元，說明公司屬于中型企業，而且，公司近年來獲得快速發展，尤其在資產規模上大幅增加，使得企業在經營規模方面上了一個大的臺階[1]；該公司四年來負債及少數股東權益合計分別為2·58億元、3·87億元、6·67億元和9·02億元，股東權益合計分別為1·95億元、3·64億元、3·63億元和6·14億元，說明企業資產與經營規模的增長是由股權籌資和債權籌資共同推動的，盡管股權籌資與債權籌資的比率有所變化，但是，總體上基本處于同步增長的狀態。該公司為上市公司，于1998年上市。沒有股權籌資的增加，債權籌資的能力就難以保障，因此，上市籌資及其良好的利用資本市場籌資的能力是推動公司高速發展的根本原因。

（2）審閱資產負債表中貨幣資金的狀況。通過審閱資產負債表上貨幣資金的大小及其變化情況，可以判斷公司的短期支付能力。貨幣資金有三個基本的用途：正常支付、應付急需、獲取機會的支付準備。因此，對貨幣資金進行專門的審閱分析是很重要的。在對貨幣資金進行分析時，可以審閱其絕對額的大小、與上期相比的增長額、增長比率，貨幣資金占流動資產、總資產和流動負債的比率，從而研判貨幣資金的儲備是否合適。

（3）通過資產負債表審閱企業的資本結構。審閱資產負債表中所反映的資本結構就是閱讀、分析資產負債表右邊的項目及其數據，評價企業的融資能力和資金來源的結構。在審閱分析的過程中可以從時間結構的角度進行分析，辨別短期資金融通（流動負債）與長期資金融通（長期負債與股東權益之和）的比率；可以從資本性質的角度進行分析，考察債權融資與股權融資的比率；可以從資本具體來源的視角進行分析，有些資金是企業通過自身的經營活動從內部生成的，比如留存收益的提取（包括盈余公積和未分配利潤），有些資金是通過新、老股東的繼續投資獲得的，比如股本與資本公積的增加，有些資金是企業向金融機構或長期債券的持有者借入的，比如短期借款、長期借款和應付債券，有些資金是企業在經營過程中向供應商、往來客戶或內部職工融通的，比如應付賬款、預收賬款和應付工資、應付福利費等。對資產負債表右邊的項目和數據進行認真、詳細的審閱分析，可以對企業資本結構的合理性形成準確的判斷。

（4）通過資產負債表審閱企業的資產結構。審閱資產負債表中所反映的資產結構就是閱讀、分析資產負債表左邊的項目及其數據，評價企業的資產質量、各種資產的匹配性，進而透視企業經營活動和投資活動的狀況。在審閱分析過程中可以對各種主要的資產類型分別進行分析。對貨幣資金的審閱可以判斷企業的短期支付能力，由于貨幣資金在企業中的特殊地位，應該單獨列項進行重點分析。對應收賬款（包括其他應收款）和存貨的金額及其變化情況進行分析，可以考察企業經營活動的好壞，判斷經營活動對資產質量的影響。應收賬款和存貨金額同時很大，說明企業日常的經營管理與經營活動具有較大的問題，企業產品對市場的適應性差，企業的經營活動以消極的方式影響資產的質量。對對外投資項目的審閱，結合投資收益和對外投資分得股利或利潤收回現金的分析，可以判斷企業未納入合并范圍的對

外投資的資產質量。對在建工程、固定資產和固定資產清理的審閱分析，可以評價企業新增生產能力的狀況，評價企業固定資產的利用程度。對無形資產的審閱分析，可以評價企業購入無形資產的多少以及擁有土地使用權的情形。對待攤費用和遞延資產的審閱分析，可以判斷企業清產時很難轉化出任何現金流入的資產的數量。

（5）審閱資產負債表中資產結構與資本結構的匹配性。審閱資產負債表中資產結構與資本結構的匹配性，就是對資產負債表左右兩邊的項目和數據同時進行閱讀，考察企業的籌資與投資及其資產分布之間的對稱性。一般地，短期資金的占用應和短期資金的來源匹配，長期資金的占用應和長期資金的來源匹配。值得指出的是穩定而長期的生產經營資金凈占用屬于長期資金占用，季節性波動形成的生產資金占用屬于短期資金占用。資金的分布狀態與資金來源的結構相匹配時，企業采用了匹配型財務戰略；一部分短期資金占用通過長期資本來源保障時，企業采用了穩健型財務戰略；一部分長期資金占用通過短期資本來源保障時，企業采用了激進型財務戰略。穩健型財務戰略會影響企業資產的產出效率，激進型財務戰略會使企業面臨太大的財務風險。對資產負債表進行審閱分析，可以有效地幫助分析人員判斷資產結構與資本結構之間地匹配程度。

（6）審閱資產負債表時要為收益表與現金流量表的分析提供準備。企業的資產負債表、收益表和現金流量表之間具有密切的關系，因此，資產負債表的審閱分析要為收益表和現金流量表的審閱分析提供前導性支持。比如，應收賬款過大可能意味著收入與收益質量的低下，待攤費用、存貨和逾期應收賬款過多可能意味著企業短期償債能力的降低。資產負債表審閱分析提供的前導準備可以提高收益表和現金流量表審閱分析的效率與效果。

2．收益表的審閱要點

（1）審閱收入與收益變化的數量特征。從數量的視角審閱收入與收益變化的狀況，就是通過對損益表上收入與利潤絕對額、以及增減變化程度的閱讀，評價企業的盈利能力。這種評價顯然僅關注了盈利的數量特征，忽略了對盈利質量的考慮。

（2）審閱收入與收益變化的質量特征。從質量的視角審閱收入與收益變化的情況，就是將損益表上收入和收益的絕對額、以及增加變化的程度與同期應收賬款的金額、增加變化的程度、以及應收賬款的賬齡結構進行比較分析，判斷銷售收入的回款程度與回款速度，考察企業收入與收益的質量狀況，避免只有賬面利潤、缺乏真實現金流入的現象。

（3）審閱各種性質的企業活動對利潤貢獻的大小。企業的各種活動共同創

造了企業的利潤，具體包括主營業務活動、附營業務活動和對外投資活動，有些企業的利潤還受到營業外收支的影響。對損益表進行審閱時，要分析各種活動對利潤的貢獻程度，哪些活動從積極的方向影響利潤，哪些活動從消極的方向影響利潤，營業活動、尤其是主營

業務活動對利潤貢獻的大小，以及該貢獻力的長期穩定性。如果主營業務活動無法對企業的利潤形成長期而穩定的貢獻，就說明企業的發展處于不成熟的狀態。

（4）審閱各項成本與費用的變動情況。企業的成本、費用主要是在企業內

部生成的，成本、費用的內部化程度較高，與收入相比其可控性較強。審閱損益表上各項成本、費用的金額，成本、費用變化的程度，成本、費用與收入之間的關系，可以判斷一個企業的內部管理水平和內部控制能力。

（5）審閱企業的對外投資收益和少數股東本期收益的狀況。通過審閱企業

對外投資收益和少數股東本期收益項目及其金額，可以分別評價企業對不納入合并范圍的子公司投資的收益水平和對納入合并范圍的子公司投資的收益水平，判斷該企業對外投資的盈利能力，以及企業對對外投資的管理能力。

（6）審閱企業所承擔的所得稅負擔。通過對所得稅項目及其金額的審閱，可以判斷企業的稅收負擔，分析政府對該企業的稅收政策對股東利益的影響。

3．現金流量表的審閱要點

（1）審閱企業本期現金及現金等價物的凈增加額。對本期現金及現金等價物凈增加額的審閱，分析企業本期現金及其等價物的凈積累額，將其與企業規模的增長狀況進行比較可以初步判斷現金儲備的合理性；將現金及現金等價物的凈增加額與資產負債表上的貨幣資金與短期投資及其它們的內部構成進行比較分析，可以了解企業真實的短期支付能力，判斷貨幣資金和短期投資中不能即時動用的金額。

（2）審閱企業經營、投資和籌資三大活動對本期現金流量的積極與消極影響。企業本期現金及現金等價物的凈增加額是經營活動、投資活動和籌資活動現金流量共同作用的結果。有的活動從正面累計企業的凈現金流，有的活動從負面抵減企業的凈現金流；企業不同發展階段現金流的圖景也不一樣。一般地，成熟、健康企業的現金流圖景是籌資活動的現金流入與現金流出基本平衡，經營活動的凈現金流為正數，投資活動的凈現金流為負數，企業用經營活動凈現金流的積累保障投資擴張的現金需要。從三大活動凈現金流的審閱中，可以分析企業增長的類型（內涵增長還是外延增長，靠內部積累推動還是靠外部籌資推動）和企業增長的可持續性。

（3）審閱企業經營、投資和籌資三大活動內部大金額項目的狀況。一個企業現金流量表的項目很多，但影響其現金流狀況的主要項目、即金額大的項目卻不多。重點關注金額大的現金流項目就能夠基本掌握企業過去一年的重大投資、籌資活動，以及經營活動中影響現金流的重要項目。一般地，企業重要的現金流項目是銷售商品、提供勞務收到的現金，購買商品、接受勞務支付的現金，購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金，權益性投資所支付的現金，吸收權益性投資所收到的現金，借款所收到的現金，償還債務所支付的現金等。不同的企業在各期經營、投資、籌資活動的特點會有差異，金額大的重要現金

流項目也會不同，但是，對其大金額項目進行認真審閱，可以分析其經營、投資、籌資活動的基本概況。

（4）從現金流的視角分析判斷企業的資產運營能力、盈利能力和償債能力。盡管資產負債表和損益表的分析也可以評價企業的資產運營能力、盈利能力和償債能力，但是，通過對現金流量表的審閱、從現金流的視角評判企業的各種能力，對分析人員客觀地評價企業的財務情況是有益的。比如，經營活動凈現金流的正負、金額有助于對企業盈利質量的判斷，這是對基于利潤進行盈利分析的重要補充。銷售商品、提供勞務收到現金的金額與本期銷售收入進行比較，也可以很好地判斷企業運營應收賬款的能力。企業經營活動的凈現金流長期為負，企業償債能力就難以切實得到保障。可見，審閱現金流量表可以幫助人們從現金流的視角分析、評價企業的資產運營能力、盈利能力和償債能力。

（5）審閱影響利潤、但不影響現金流動的重要因素。這主要是通過對現金流量表附注的審閱，尤其是對金額大項目的審閱，分析評價企業一定時期內影響企業利潤，但不影響現金流量的項目，幫助分析人員掌握導致利潤和經營活動凈現金流之間差異的核心因素，避免形成“有利潤，就有現金”的錯誤判斷。

盡管財務報表的審閱分析具有簡單、直觀、易懂等優點，但其經驗性、零散性的缺點也是存在的，在使用審閱法分析財務報表時要盡量發揮其優勢，避開其不足。有效地將各種財務報表的分析方法有機地結合在一起，取長補短，對企業財務情況的評價效果可能是最好的。

第五篇：2013年一般企業財務報表如何填報

2013年一般企業財務報表如何填報

（1）“本期金額”欄次按當年企業1月1日至本月末累計數填列，以2013年3月份月報為例，填寫企業2013年1月1日至2013年3月31日的累計數，依此類推.（2）“上期金額”欄次即上年同期金額，以2013年3月份月報為例，填寫企業2012年1月1日至2012年3月31日的累計數，依此類推。

如納稅人發生財務報表報送有誤的情形需要修改的，需到辦稅廳申請刪除原報表，報表刪除后請直接到主管稅務機關辦稅大廳前臺報送新的報表電子數據（使用企業所得稅申報軟件生成財務報表電子數據文件）。

另外，根據《廣東省國家稅務局關于延長2013年第一季度財務報表報送期限的通告》（2013年第2號）的規定，由于財務報表的報送要求及報送方式發生了較大變化，加上新的財務報表網上報送系統不穩定，廣東省（深圳市除外）所屬期為2013年第一季度的財務報表報送截止期限統一延長至2013年7月15日。

因此，建議廣州市納稅人待系統調整完畢后再申報財務會計報表并留意最新的通知。