第一篇：財政部會計司2012年工作要點

財政部會計司2012年工作要點

2012年是我國“十二五”時期承上啟下的重要一年。認真做好2012年的會計管理工作，對于實現(xiàn)“十二五”時期會計改革發(fā)展目標，促進會計管理工作科學化精細化，推動會計事業(yè)健康發(fā)展等，具有重要意義。我司將全面貫徹黨的十七大、十七屆五中、六中全會精神，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，認真落實全國財政工作會議精神，緊緊圍繞財政發(fā)展改革大局，把握機遇，迎接挑戰(zhàn)，繼續(xù)深化會計法制、會計準則、會計人才、注冊會計師行業(yè)管理、內(nèi)部控制、會計信息化、對外交流、會計研究等多個領(lǐng)域的會計改革，為我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)較快發(fā)展作出新的貢獻。

一、不斷完善會計法律法規(guī)體系，大力推動法規(guī)制度貫徹實施。一是推動《中華人民共和國注冊會計師法（修正案）》的出臺，啟動《注冊會計師法實施條例》的起草擬訂工作，對修正案有關(guān)條款進行必要的細化和補充，為順利貫徹落實奠定扎實的基礎(chǔ)。二是加快修訂或制定《總會計師條例》（國務(wù)院令第72號）、《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第26號）、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字[1996]19號）、《會計檔案管理辦法》（財會字[1998]32號）等會計法規(guī)規(guī)章和制度辦法，強化會計監(jiān)督，規(guī)范會計實踐，確保各項會計工作有法可依，有章可循。三是通過多種形式開展會計法律法規(guī)和制度辦法的宣傳教育；利用各種平臺，組織開展專題培訓，組織會計人員進行法律法規(guī)學習；鼓勵會計人員積極參與會計法律法規(guī)知識競賽，增強會計工作者的法律意識；通過會計人員繼續(xù)教育、會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）教育等渠道，宣傳會計法規(guī)制度，形成學法、用法、守法的長效機制。

二、宣傳培訓小企業(yè)會計準則，研究修訂企業(yè)會計準則。一是大力宣傳《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），組織小企業(yè)會計準則系統(tǒng)培訓，建立與有關(guān)部門共同推動小企業(yè)會計準則實施的工作機制。二是積極探索建立企業(yè)會計準則實施案例指導制度，為企業(yè)會計準則的實施提供規(guī)范、具體的參照。三是全面清理行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，努力構(gòu)建大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則的統(tǒng)一格局。四是根據(jù)國際會計準則理事會

1已發(fā)布的有關(guān)準則，啟動企業(yè)會計準則的修訂完善工作，廣泛開展調(diào)研并選取部分企業(yè)進行實施模擬測試，積極穩(wěn)妥地進行我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。五是制定發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，編寫制度講解，做好相應(yīng)的宣傳和培訓工作。六是繼續(xù)做好上市公司年報分析工作，探索開展非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)控分析。

三、深入貫徹實施會計人才規(guī)劃，加快建設(shè)符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的會計人才隊伍。一是革新全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)方式，啟動行政事業(yè)類（醫(yī)改班）培養(yǎng)項目，為我國醫(yī)療體制改革提供人才支撐，繼續(xù)招收一期企業(yè)類全國會計領(lǐng)軍（后備）人才。二是在全國全面實現(xiàn)會計從業(yè)資格無紙化考試和全國統(tǒng)一題庫，制定發(fā)布相應(yīng)的考試考務(wù)規(guī)則，啟動考試大綱修訂工作，對全國題庫進行更新和擴容。三是升級完善會計人員管理系統(tǒng)，實現(xiàn)調(diào)轉(zhuǎn)模塊與會計人員數(shù)據(jù)庫的對接，努力實現(xiàn)全國平臺與各省級管理系統(tǒng)之間的無縫對接；在試點基礎(chǔ)上逐步在全國范圍內(nèi)推廣會計從業(yè)資格電子證書。四是繼續(xù)做好高、中、初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試的日常工作，完善會計專業(yè)技術(shù)資格考試相關(guān)考務(wù)管理規(guī)定，全面推行網(wǎng)上評卷，探索建立正高級會計師資格評價制度。五是廣泛宣傳和推動實施新《會計從業(yè)資格管理辦法》，抓緊修訂《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》（財會[2006]19號）。六是積極推動高級會計碩士專業(yè)學位（EMPAcc）、會計博士專業(yè)學位（DPAcc）申報和建設(shè)，推動會計專業(yè)學位教育與會計相關(guān)資格考試“雙向掛鉤”。

四、加強注冊會計師行業(yè)管理，為我國會計師事務(wù)所做強做大創(chuàng)造良好環(huán)境。一是修改完善《關(guān)于修訂會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知的決定》，重新啟動證券資格會計師事務(wù)所審批，穩(wěn)步推進證券資格會計師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制工作。二是研究起草《關(guān)于加強內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)政策指導和監(jiān)督管理的通知》，規(guī)范H股企業(yè)審計行為，確保符合資格的內(nèi)地會計師事務(wù)所持續(xù)提供高質(zhì)量的H股審計報告，開展新一輪H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)審核推薦的前期調(diào)研和論證工作。三是會同有關(guān)部門進一步理清“四大”會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制可能涉及的法律、法規(guī)、稅務(wù)、工商、外匯、保險等問題，制定出臺轉(zhuǎn)制總體方案及相關(guān)政策文件并認真貫徹落實，確保轉(zhuǎn)制工作平穩(wěn)有序推進。四是協(xié)調(diào)出臺支持行業(yè)

發(fā)展各項扶持政策，加快推進醫(yī)院和高校審計制度試點；爭取稅務(wù)部門支持，進一步就普通合伙和特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后稅收政策銜接作出規(guī)范和說明；爭取保險監(jiān)管部門的支持，推動保險公司針對注冊會計師行業(yè)特點設(shè)計保險品種，會同行業(yè)協(xié)會研究行業(yè)投保制度。五是組織會計師事務(wù)所一體化管理及收費情況專項檢查，摸底會計師事務(wù)所一體化管理水平和存在問題，延伸檢查近年來財政部發(fā)布的各項行業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。

五、全面總結(jié)內(nèi)控建設(shè)與實施經(jīng)驗，不斷健全內(nèi)控規(guī)范體系。一是召開企業(yè)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗交流會，全面總結(jié)內(nèi)控實施一年來的情況和存在問題，交流工作經(jīng)驗。二是根據(jù)地方報送的內(nèi)部控制案例和2011年內(nèi)部控制建設(shè)有獎?wù)魑牡某晒硇纬梢慌哂行袠I(yè)代表性、具備一定典型特點或建成一套完整體系的優(yōu)秀案例，為內(nèi)控建設(shè)提供樣板參考和經(jīng)驗指導。三是對69家境內(nèi)外同時上市的公司披露的內(nèi)部控制評價報告和審計報告進行全面分析，形成分析報告。四是調(diào)研了解企業(yè)在實施過程中存在的問題，并針對有關(guān)問題發(fā)布有關(guān)解釋說明，指導和推動上市公司更好地實施內(nèi)部控制規(guī)范體系。五是制定印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，啟動研究行政事業(yè)單位內(nèi)控的實施評價機制，確保規(guī)范貫徹落實效果。六是跟蹤研究國外關(guān)于內(nèi)部控制的最新規(guī)定或有關(guān)報告，不斷健全完善我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系，爭取與國際主要資本市場建立互認機制，降低中國企業(yè)境外融資成本。

六、加強會計信息化的宣傳培訓，逐步擴大通用分類標準實施范圍。一是進一步擴大企業(yè)會計準則通用分類標準的實施范圍，重點推動企業(yè)會計準則通用分類標準在中央管理的大型國有企業(yè)、銀行業(yè)和部分省市的國有企業(yè)順利實施，穩(wěn)步推進銀行業(yè)擴展分類標準的制定工作。二是研究制定《會計信息化管理辦法》和《會計信息化工作規(guī)范》，進一步規(guī)范會計信息化流程，努力完善會計信息化工作頂層設(shè)計。三是組織開展全國會計信息化知識技能大賽和會計信息化先進案例征集評比工作，為全面推進會計信息化建設(shè)營造良好的社會氛圍。四是依托會計信息化標準化技術(shù)委員會，通過課題研究等形式，建立健全會計信息化領(lǐng)域的國家標準體系，積極做好會計信息化委員會和全國會計信息化標準化技術(shù)委員會秘書處辦公室工作。

七、推動政府及非營利組織會計改革，促進公共財政建設(shè)和社會

公益事業(yè)發(fā)展。一是適應(yīng)事業(yè)單位體制改革的需要，全面修訂《事業(yè)單位會計準則》（財預(yù)字[1997]286號）和《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字[1997]288號），發(fā)布新《高校會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》，整合事業(yè)單位行業(yè)會計制度。二是借鑒國際經(jīng)驗和我國企業(yè)會計改革的成功做法，研究起草以滿足政府財務(wù)管理和財務(wù)信息需求為目標、以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)、包括基本準則和若干具體準則在內(nèi)的政府會計準則體系。三是針對民間非營利組織發(fā)展過程中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新情況和社會關(guān)注的熱點，組織開展《民間非營利組織會計制度》（財會[2004]7號）修訂調(diào)研工作，以滿足政府監(jiān)管、社會公眾監(jiān)督和促進民間非營利組織業(yè)務(wù)健康發(fā)展為目標，完善現(xiàn)行會計制度。

八、深度參與國際財務(wù)報告準則修訂，全方位開展對外交流與合作。一是密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準則最新進展，積極參與國際準則的修訂與制定工作，加強與國際會計準則理事會在準則項目層面的技術(shù)交流，利用多種渠道反饋我國意見，全面參與國際會計準則理事會治理結(jié)構(gòu)改革與戰(zhàn)略審議工作。二是充分利用中歐會計準則最終等效成果，監(jiān)控雙方準則等效后的實際效果，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量；推動中歐審計監(jiān)管等效框架下的雙邊審計監(jiān)管合作談判；爭取啟動與美國及其他有關(guān)國家或地區(qū)的會計準則審計等效談判，深入實施《關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA）和《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》（ECFA）等框架協(xié)議下有關(guān)會計服務(wù)安排的條款，不斷拓展境外會計審計服務(wù)市場。三是繼續(xù)全方位開展對外交流與合作工作，充分利用好已有的多個平臺與機制，擴大會計國際交流與合作、以及內(nèi)地與港澳臺的會計交流與合作，深化與俄羅斯等在會計領(lǐng)域的雙邊交流與合作。四是響應(yīng)二十國集團和金融穩(wěn)定理事會的倡議，深入研究后金融危機時代相關(guān)會計問題與對策，參與國際金融監(jiān)管體系改革。

九、建立健全會計學術(shù)交流機制，不斷探索會計改革與發(fā)展中的重大理論問題。一是做好中國會計學會第八次全國會員代表大會的各項工作，加強會計學術(shù)組織建設(shè)，健全會計學術(shù)活動和研討機制，更好地發(fā)揮學術(shù)組織在推動會計理論繁榮、服務(wù)會計改革與發(fā)展需要等方面的積極作用。二是根據(jù)當前財政和會計中心工作，組織重點課題研究，為企業(yè)會計準則修訂和完善、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)、政府及非營利組織會計改革等提供理論支持。三是組織開展會計文化

問題大討論、環(huán)境會計研究等一系列熱點與前沿問題的學術(shù)研究，推出一批原創(chuàng)性學術(shù)成果。四是積極倡導“理論聯(lián)系實際”的學術(shù)作風，推動政產(chǎn)學研戰(zhàn)略聯(lián)盟建設(shè)，組織政產(chǎn)學研相結(jié)合的研究基地開展相關(guān)研究，促進理論研究成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。五是完善與境外學術(shù)組織的交流機制，豐富對外會計學術(shù)交流的內(nèi)容，積極宣傳我國會計改革開放的成果，努力增強我國會計理論研究的國際影響力。

十、加強對地方會計管理工作的指導，促進地方橫向交流和提升管理水平。一是通過組織全國會計管理工作會議、地方片會、經(jīng)驗交流會，編制《會計管理動態(tài)》、《會計管理簡報》等內(nèi)部刊物印發(fā)地方（中央有關(guān)部門）等方式，加強與地方（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)的聯(lián)系溝通和對地方（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)的工作指導。繼續(xù)以省級（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)牽頭、其他省市（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)參與的方式，開展會計重點課題研究，調(diào)動地方力量，吸取基層經(jīng)驗，促進橫向交流；同時，我們將利用內(nèi)部刊物、行業(yè)媒體等及時宣傳地方（中央有關(guān)部門）一些好的經(jīng)驗做法和亮點工作，促進各地經(jīng)驗共享。二是采取年度考核、表彰評比等方式，督促各級會計管理部門建立健全會計法律法規(guī)監(jiān)督檢查制度、加強會計法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，健全會計執(zhí)法機構(gòu)和加強會計執(zhí)法隊伍建設(shè)。我們將不斷總結(jié)考核經(jīng)驗，改進考核方式和程序，強化考核結(jié)果運用，提高考核的公正性、準確性、引導性，督促省級（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)加強對本地區(qū)（本部門）的考核，尤其是調(diào)動市、縣級會計管理機構(gòu)的積極性，推動基層會計管理機構(gòu)做好農(nóng)村村級委托代理服務(wù)管理，會計準則制度等實施情況的信息收集匯總分析工作，形成上下聯(lián)動的有效機制。三是加強對各級會計管理隊伍的培養(yǎng)，采取多種形式對省級（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)人員進行輪訓，不斷提高會計管理隊伍綜合素質(zhì)，為會計改革發(fā)展提供有力的人員保障。

十一、積極推進建設(shè)學習型黨組織，強化廉政風險防控管理工作。一是積極推進學習型黨組織建設(shè)，在全司營造崇尚學習的濃厚氛圍。健全學習制度，豐富學習內(nèi)容，制定針對性較強、可行性較高的全年學習計劃并確保落實到位；通過全司集中學習、黨小組集中學習、個人自學、青年干部座談會、青年講壇、領(lǐng)導薦書等多種形式開展學習；鼓勵和支持司內(nèi)干部參加部內(nèi)和有關(guān)單位組織的培訓和實習，為全司

同志創(chuàng)造良好的學習環(huán)境。二是加強司領(lǐng)導班子和干部隊伍建設(shè)，完善干部培養(yǎng)和評價機制。加強領(lǐng)導班子思想政治建設(shè)，通過定期參加黨校學習、召開司長辦公會和司務(wù)會、進行談心談話等，增強班子成員顧全大局、團結(jié)協(xié)作的自覺性；建立領(lǐng)導班子定期務(wù)虛制度，加強對會計改革發(fā)展中重大問題的研究，提高謀劃發(fā)展、統(tǒng)籌發(fā)展、內(nèi)外協(xié)調(diào)的本領(lǐng)；注重多崗位鍛煉干部，建立干部輪崗機制，健全干部考核評價機制，堅持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊挠萌诉x人標準，引導領(lǐng)導干部樹立正確的政績觀。三是全面總結(jié)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的成功經(jīng)驗和有效做法，加大對先進事跡、先進典型的宣傳力度，繼續(xù)在全司保持爭創(chuàng)先進、爭當模范的良好氛圍。四是加強廉潔從政教育，把廉政教育列入學習計劃中，健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督機制，推進權(quán)力運行程序化和公開透明，按照《會計司廉政風險點及防控措施》所列風險點和制定的防控措施，健全相關(guān)制度，評估實施效果，不斷優(yōu)化流程、改進措施，從源頭上杜絕腐敗行為，確保做到依法用權(quán)、規(guī)范管理。

第二篇：財政部會計司2012年工作要點(財辦會[2012]1號)

財政部辦公廳

關(guān)于印發(fā)財政部會計司2012年工作要點的通知

財辦會[2012]1號

中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局財務(wù)司、鐵道部財務(wù)司，解放軍總后勤部財務(wù)部、武警部隊后勤部財務(wù)部：

2012年是我國“十二五”時期承前啟后的重要一年，認真做好2012年的會計管理工作，對于實現(xiàn)“十二五”時期會計改革與發(fā)展的目標，推進會計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，具有重大意義。結(jié)合2012年我國財政改革發(fā)展的主要任務(wù)和《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》(財會[2011]19號)確定的任務(wù)措施，研究制定了《財政部會計司2012年工作要點》，現(xiàn)予以印發(fā)。請各地區(qū)、各部門會計管理機構(gòu)在此基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)、本部門實際情況，科學制定本地區(qū)、本部門2012會計管理工作要點，切實加強對會計管理工作的領(lǐng)導，不斷創(chuàng)新機制體制，健全會計管理機構(gòu)，充實會計管理人員，強化會計管理在財政管理和經(jīng)濟管理中的基礎(chǔ)性地位，推動本地區(qū)、本部門會計管理工作再上新臺階。

附件：財政部會計司2012年工作要點

財政部辦公廳

二〇一二年一月九日

附件：

財政部會計司2012年工作要點

2012年是我國“十二五”時期承上啟下的重要一年。認真做好2012年的會計管理工作，對于實現(xiàn)“十二五”時期會計改革發(fā)展目標，促進會計管理工作科學化精細化，推動會計事業(yè)健康發(fā)展等，具有重要意義。我司將全面貫徹黨的十七大、十七屆五中、六中全會精神，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，認真落實全國財政工作會議精神，緊緊圍繞財政發(fā)展改革大局，把握機遇，迎接挑戰(zhàn)，繼續(xù)深化會計法制、會計準則、會計人才、注冊會計師行業(yè)管理、內(nèi)部控制、會計信息化、對外交流、會計研究等多個領(lǐng)域的會計改革，為我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)較快發(fā)展作出新的貢獻。

一、不斷完善會計法律法規(guī)體系，大力推動法規(guī)制度貫徹實施。一是推動《中華人民共和國注冊會計師法（修正案）》的出臺，啟動《注冊會計師法實施條例》的起草擬訂工作，對修正案有關(guān)條款進行必要的細化和補充，為順利貫徹落實奠定扎實的基礎(chǔ)。二是加快修訂或制定《總會計師條例》（國務(wù)院令第72號）、《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第26號）、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字[1996]19號）、《會計檔案管理辦法》（財會字[1998]32號）等會計法規(guī)規(guī)章和制度辦法，強化會計監(jiān)督，規(guī)范會計實踐，確保各項會計工作有法可依，有章可循。三是通過多種形式開展會計法律法規(guī)和制度辦法的宣傳教育；利用各種平臺，組織開展專題培訓，組織會計人員進行法律法規(guī)學習；鼓勵會計人員積極參與會計法律法規(guī)知識競賽，增強會計工作者的法律意識；通過會計人員繼續(xù)教育、會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）教育等渠道，宣傳會計法規(guī)制度，形成學法、用法、守法的長效機制。

二、宣傳培訓小企業(yè)會計準則，研究修訂企業(yè)會計準則。一是大力宣傳《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），組織小企業(yè)會計準則系統(tǒng)培訓，建立與有關(guān)部門共同推動小企業(yè)會計準則實施的工作機制。二是積極探索建立企業(yè)會計準則實施案例指導制度，為企業(yè)會計準則的實施提供規(guī)范、具體的參照。三是全面清理行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，努力構(gòu)建大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則的統(tǒng)一格局。四是根據(jù)國際會計準則理事會已發(fā)布的有關(guān)準則，啟動企業(yè)會計準則的修訂完善工作，廣泛開展調(diào)研并選取部分企業(yè)進行實施模擬測試，積極穩(wěn)妥地進行我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。五是制定發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，編寫制度講解，做好相應(yīng)的宣傳和培訓工作。六是繼續(xù)做好上市公司年報分析工作，探索開展非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)控分析。

三、深入貫徹實施會計人才規(guī)劃，加快建設(shè)符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的會計人才隊伍。一是革新全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)方式，啟動行政事業(yè)類（醫(yī)改班）培養(yǎng)項目，為我國醫(yī)療體制改革提供人才支撐，繼續(xù)招收一期企業(yè)類全國會計領(lǐng)軍（后備）人才。二是在全國全面實現(xiàn)會計從業(yè)資格無紙化考試和全國統(tǒng)一題庫，制定發(fā)布相應(yīng)的考試考務(wù)規(guī)則，啟動考試大綱修訂工作，對全國題庫進行更新和擴容。三是升級完善會計人員管理系統(tǒng)，實現(xiàn)調(diào)轉(zhuǎn)模塊與會計人員數(shù)據(jù)庫的對接，努力實現(xiàn)全國平臺與各省級管理系統(tǒng)之間的無縫對接；在試點基礎(chǔ)上逐

步在全國范圍內(nèi)推廣會計從業(yè)資格電子證書。四是繼續(xù)做好高、中、初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試的日常工作，完善會計專業(yè)技術(shù)資格考試相關(guān)考務(wù)管理規(guī)定，全面推行網(wǎng)上評卷，探索建立正高級會計師資格評價制度。五是廣泛宣傳和推動實施新《會計從業(yè)資格管理辦法》，抓緊修訂《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》（財會[2006]19號）。六是積極推動高級會計碩士專業(yè)學位（EMPAcc）、會計博士專業(yè)學位（DPAcc）申報和建設(shè)，推動會計專業(yè)學位教育與會計相關(guān)資格考試“雙向掛鉤”。

四、加強注冊會計師行業(yè)管理，為我國會計師事務(wù)所做強做大創(chuàng)造良好環(huán)境。一是修改完善《關(guān)于修訂會計師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知的決定》，重新啟動證券資格會計師事務(wù)所審批，穩(wěn)步推進證券資格會計師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制工作。二是研究起草《關(guān)于加強內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)政策指導和監(jiān)督管理的通知》，規(guī)范H股企業(yè)審計行為，確保符合資格的內(nèi)地會計師事務(wù)所持續(xù)提供高質(zhì)量的H股審計報告，開展新一輪H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)審核推薦的前期調(diào)研和論證工作。三是會同有關(guān)部門進一步理清“四大”會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制可能涉及的法律、法規(guī)、稅務(wù)、工商、外匯、保險等問題，制定出臺轉(zhuǎn)制總體方案及相關(guān)政策文件并認真貫徹落實，確保轉(zhuǎn)制工作平穩(wěn)有序推進。四是協(xié)調(diào)出臺支持行業(yè)發(fā)展各項扶持政策，加快推進醫(yī)院和高校審計制度試點；爭取稅務(wù)部門支持，進一步就普通合伙和特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后稅收政策銜接作出規(guī)范和說明；爭取保險監(jiān)管部門的支持，推動保險公司針對注冊會計師行業(yè)特點設(shè)計保險品種，會同行業(yè)協(xié)會研究行業(yè)投保制度。五是組織會計師事務(wù)所一體化管理及收費情況專項檢查，摸底會計師事務(wù)所一體化管理水平和存在問題，延伸檢查近年來財政部發(fā)布的各項行業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。

五、全面總結(jié)內(nèi)控建設(shè)與實施經(jīng)驗，不斷健全內(nèi)控規(guī)范體系。一是召開企業(yè)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗交流會，全面總結(jié)內(nèi)控實施一年來的情況和存在問題，交流工作經(jīng)驗。二是根據(jù)地方報送的內(nèi)部控制案例和2011年內(nèi)部控制建設(shè)有獎?wù)魑牡某晒硇纬梢慌哂行袠I(yè)代表性、具備一定典型特點或建成一套完整體系的優(yōu)秀案例，為內(nèi)控建設(shè)提供樣板參考和經(jīng)驗指導。三是對69家境內(nèi)外同時上市的公司披露的內(nèi)部控制評價報告和審計報告進行全面分析，形成分析報告。四是調(diào)研了解企業(yè)在實施過程中存在的問題，并針對有關(guān)問題發(fā)布有關(guān)解釋說明，指導和推動上市公司更好地實施內(nèi)部控制規(guī)范體系。五是制定印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，啟動研究行政事業(yè)單位內(nèi)控的實施評價機制，確保規(guī)范貫徹落實效果。

六是跟蹤研究國外關(guān)于內(nèi)部控制的最新規(guī)定或有關(guān)報告，不斷健全完善我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系，爭取與國際主要資本市場建立互認機制，降低中國企業(yè)境外融資成本。

六、加強會計信息化的宣傳培訓，逐步擴大通用分類標準實施范圍。一是進一步擴大企業(yè)會計準則通用分類標準的實施范圍，重點推動企業(yè)會計準則通用分類標準在中央管理的大型國有企業(yè)、銀行業(yè)和部分省市的國有企業(yè)順利實施，穩(wěn)步推進銀行業(yè)擴展分類標準的制定工作。二是研究制定《會計信息化管理辦法》和《會計信息化工作規(guī)范》，進一步規(guī)范會計信息化流程，努力完善會計信息化工作頂層設(shè)計。三是組織開展全國會計信息化知識技能大賽和會計信息化先進案例征集評比工作，為全面推進會計信息化建設(shè)營造良好的社會氛圍。四是依托會計信息化標準化技術(shù)委員會，通過課題研究等形式，建立健全會計信息化領(lǐng)域的國家標準體系，積極做好會計信息化委員會和全國會計信息化標準化技術(shù)委員會秘書處辦公室工作。

七、推動政府及非營利組織會計改革，促進公共財政建設(shè)和社會公益事業(yè)發(fā)展。一是適應(yīng)事業(yè)單位體制改革的需要，全面修訂《事業(yè)單位會計準則》（財預(yù)字

[1997]286號）和《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字[1997]288號），發(fā)布新《高校會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》，整合事業(yè)單位行業(yè)會計制度。二是借鑒國際經(jīng)驗和我國企業(yè)會計改革的成功做法，研究起草以滿足政府財務(wù)管理和財務(wù)信息需求為目標、以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)、包括基本準則和若干具體準則在內(nèi)的政府會計準則體系。三是針對民間非營利組織發(fā)展過程中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新情況和社會關(guān)注的熱點，組織開展《民間非營利組織會計制度》（財會[2004]7號）修訂調(diào)研工作，以滿足政府監(jiān)管、社會公眾監(jiān)督和促進民間非營利組織業(yè)務(wù)健康發(fā)展為目標，完善現(xiàn)行會計制度。

八、深度參與國際財務(wù)報告準則修訂，全方位開展對外交流與合作。一是密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準則最新進展，積極參與國際準則的修訂與制定工作，加強與國際會計準則理事會在準則項目層面的技術(shù)交流，利用多種渠道反饋我國意見，全面參與國際會計準則理事會治理結(jié)構(gòu)改革與戰(zhàn)略審議工作。二是充分利用中歐會計準則最終等效成果，監(jiān)控雙方準則等效后的實際效果，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量；推動中歐審計監(jiān)管等效框架下的雙邊審計監(jiān)管合作談判；爭取啟動與美國及其他有關(guān)國家或地區(qū)的會計準則審計等效談判，深入實施《關(guān)于建立更緊

密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA）和《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》（ECFA）等框架協(xié)議下有關(guān)會計服務(wù)安排的條款，不斷拓展境外會計審計服務(wù)市場。三是繼續(xù)全方位開展對外交流與合作工作，充分利用好已有的多個平臺與機制，擴大會計國際交流與合作、以及內(nèi)地與港澳臺的會計交流與合作，深化與俄羅斯等在會計領(lǐng)域的雙邊交流與合作。四是響應(yīng)二十國集團和金融穩(wěn)定理事會的倡議，深入研究后金融危機時代相關(guān)會計問題與對策，參與國際金融監(jiān)管體系改革。

九、建立健全會計學術(shù)交流機制，不斷探索會計改革與發(fā)展中的重大理論問題。一是做好中國會計學會第八次全國會員代表大會的各項工作，加強會計學術(shù)組織建設(shè)，健全會計學術(shù)活動和研討機制，更好地發(fā)揮學術(shù)組織在推動會計理論繁榮、服務(wù)會計改革與發(fā)展需要等方面的積極作用。二是根據(jù)當前財政和會計中心工作，組織重點課題研究，為企業(yè)會計準則修訂和完善、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)、政府及非營利組織會計改革等提供理論支持。三是組織開展會計文化問題大討論、環(huán)境會計研究等一系列熱點與前沿問題的學術(shù)研究，推出一批原創(chuàng)性學術(shù)成果。四是積極倡導“理論聯(lián)系實際”的學術(shù)作風，推動政產(chǎn)學研戰(zhàn)略聯(lián)盟建設(shè)，組織政產(chǎn)學研相結(jié)合的研究基地開展相關(guān)研究，促進理論研究成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。五是完善與境外學術(shù)組織的交流機制，豐富對外會計學術(shù)交流的內(nèi)容，積極宣傳我國會計改革開放的成果，努力增強我國會計理論研究的國際影響力。

十、加強對地方會計管理工作的指導，促進地方橫向交流和提升管理水平。一是通過組織全國會計管理工作會議、地方片會、經(jīng)驗交流會，編制《會計管理動態(tài)》、《會計管理簡報》等內(nèi)部刊物印發(fā)地方（中央有關(guān)部門）等方式，加強與地方（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)的聯(lián)系溝通和對地方（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)的工作指導。繼續(xù)以省級（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)牽頭、其他省市（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)參與的方式，開展會計重點課題研究，調(diào)動地方力量，吸取基層經(jīng)驗，促進橫向交流；同時，我們將利用內(nèi)部刊物、行業(yè)媒體等及時宣傳地方（中央有關(guān)部門）一些好的經(jīng)驗做法和亮點工作，促進各地經(jīng)驗共享。二是采取考核、表彰評比等方式，督促各級會計管理部門建立健全會計法律法規(guī)監(jiān)督檢查制度、加強會計法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，健全會計執(zhí)法機構(gòu)和加強會計執(zhí)法隊伍建設(shè)。我們將不斷總結(jié)考核經(jīng)驗，改進考核方式和程序，強化考核結(jié)果運用，提高考核的公正性、準確性、引導性，督促省級（中

央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)加強對本地區(qū)（本部門）的考核，尤其是調(diào)動市、縣級會計管理機構(gòu)的積極性，推動基層會計管理機構(gòu)做好農(nóng)村村級委托代理服務(wù)管理，會計準則制度等實施情況的信息收集匯總分析工作，形成上下聯(lián)動的有效機制。三是加強對各級會計管理隊伍的培養(yǎng)，采取多種形式對省級（中央有關(guān)部門）會計管理機構(gòu)人員進行輪訓，不斷提高會計管理隊伍綜合素質(zhì)，為會計改革發(fā)展提供有力的人員保障。

十一、積極推進建設(shè)學習型黨組織，強化廉政風險防控管理工作。一是積極推進學習型黨組織建設(shè)，在全司營造崇尚學習的濃厚氛圍。健全學習制度，豐富學習內(nèi)容，制定針對性較強、可行性較高的全年學習計劃并確保落實到位；通過全司集中學習、黨小組集中學習、個人自學、青年干部座談會、青年講壇、領(lǐng)導薦書等多種形式開展學習；鼓勵和支持司內(nèi)干部參加部內(nèi)和有關(guān)單位組織的培訓和實習，為全司同志創(chuàng)造良好的學習環(huán)境。二是加強司領(lǐng)導班子和干部隊伍建設(shè)，完善干部培養(yǎng)和評價機制。加強領(lǐng)導班子思想政治建設(shè)，通過定期參加黨校學習、召開司長辦公會和司務(wù)會、進行談心談話等，增強班子成員顧全大局、團結(jié)協(xié)作的自覺性；建立領(lǐng)導班子定期務(wù)虛制度，加強對會計改革發(fā)展中重大問題的研究，提高謀劃發(fā)展、統(tǒng)籌發(fā)展、內(nèi)外協(xié)調(diào)的本領(lǐng)；注重多崗位鍛煉干部，建立干部輪崗機制，健全干部考核評價機制，堅持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊挠萌诉x人標準，引導領(lǐng)導干部樹立正確的政績觀。三是全面總結(jié)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的成功經(jīng)驗和有效做法，加大對先進事跡、先進典型的宣傳力度，繼續(xù)在全司保持爭創(chuàng)先進、爭當模范的良好氛圍。四是加強廉潔從政教育，把廉政教育列入學習計劃中，健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督機制，推進權(quán)力運行程序化和公開透明，按照《會計司廉政風險點及防控措施》所列風險點和制定的防控措施，健全相關(guān)制度，評估實施效果，不斷優(yōu)化流程、改進措施，從源頭上杜絕腐敗行為，確保做到依法用權(quán)、規(guī)范管理。

第三篇：財政部會計司解讀16（共）

財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號擔保業(yè)務(wù)》

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔保》中所稱擔保，是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應(yīng)法律責任的行為。擔保制度起源于商品交易活動，但早期的簡單商品交易，往往是以物易物，或者是錢貨兩清的即時交易，交易主體間失信問題不突出，也就沒有擔保的必要。隨著商品交換形式不斷發(fā)展，非即時交易大量出現(xiàn)，商品和貨幣的交付有了時間差，債權(quán)債務(wù)應(yīng)運而生，隨之而來的問題就是，在對債務(wù)人沒有百分之百信賴的情形下，債權(quán)人需要通過某種方式確保債權(quán)的實現(xiàn)，而擔保制度正好滿足了這種需要。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，擔保一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風險，另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系。

但是，必須看到擔保業(yè)務(wù)具有“雙刃劍”特征，一些企業(yè)包括上市公司陷入擔保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn)，導致發(fā)生重大經(jīng)濟損失的案件時有發(fā)生。財政部會計司發(fā)布的《我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況分析報告》顯示，在1570家上市公司中，有287家存在預(yù)計負債，占18.28%，這287家上市公司2007年確認的預(yù)計負債總額為148.50億元，其中，因擔保事項確認的預(yù)計負債達到22.26億元，占到了14.99%。另有研究資料表明，我國上市公司擔保業(yè)務(wù)增速快、金額大、風險高、違規(guī)情況較為嚴重，僅2001～2004年，平均每年新增121家上市公司涉及擔保事項，年均增速達到35%；截至2004年10月，837家滬市上市公司中，有180家存在違規(guī)擔保情況，涉及金額為279.98億元，違規(guī)擔保金額占上市公司擔保總額的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及擔保的公司311家，擔保總額達420億元，其中違規(guī)擔保金額為131億元，占擔保總額的31.19%。鑒于擔保業(yè)務(wù)的“雙刃劍”特征，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔保業(yè)務(wù)》對嚴控擔保風險提出了一系列有針對性的管控措施。

一、擔保業(yè)務(wù)一般流程

企業(yè)辦理擔保業(yè)務(wù)，一般包括受理申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔保合同、進行日常監(jiān)控等流程。具體而言，一是擔保申請人提出擔保申請；二是擔保人對擔保項目和被擔保人資信狀況進行調(diào)查，對擔保業(yè)務(wù)進行風險評估；三是擔保人根據(jù)調(diào)查評估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔保政策和授權(quán)審批制度，對擔保業(yè)務(wù)進行審批，重大擔保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準；四是擔保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔保人簽訂擔保合同；五是擔保人切實加強對擔保合同的日常管理，對被擔保人經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和擔保項目執(zhí)行情況等進行跟蹤監(jiān)控；六是如果被擔保人不能如期償債，擔保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔保人追償債務(wù)；同時，應(yīng)當按照本企業(yè)擔保業(yè)務(wù)責任追究制度，嚴格追究有關(guān)人員的責任。具體流程如下圖所示，該圖列示的擔保流程適用于各類企業(yè)的一般擔保業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在開展擔保業(yè)務(wù)時，可以參照此流程并結(jié)合自身情況予以擴充和細化。

擔保業(yè)務(wù)流程圖

二、擔保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點和主要控制措施

（一）受理申請

受理申請是企業(yè)辦理擔保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口，其主要風險是：企業(yè)擔保政策和相關(guān)管理制度不健全，導致難以對擔保申請人提出的擔保申請進行初步評價和審核；或者雖然建立了擔保政策和相關(guān)管理制度，但對擔保申請人提出的擔保申請審查把關(guān)不嚴，導致申請受理流于形式。

這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要控制措施:第一，依法制定和完善本企業(yè)的擔保政策和相關(guān)管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項；第二，嚴格按照擔保政策和相關(guān)管理制度對擔保申請人提出的擔保申請進行審核。比如，擔保申請人是否屬于可以提供擔保的對象。一般而言，對于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關(guān)系的其他企業(yè)等，可以考慮提供擔保，反之，則必須十分慎重。又如，對擔保申請人整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平的了解情況。如果擔保申請人實力較強、經(jīng)營良好、恪守信用，可以考慮接受申請，反之不應(yīng)受理。再如，擔保申請人申請資料的完備情況，如果資料完備、情況翔實，可予受理，反之不予受理。

（二）調(diào)查和評估

企業(yè)在受理擔保申請后對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，是辦理擔保業(yè)務(wù)中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，在相當程度上影響甚至決定擔保業(yè)務(wù)的未來走向。這一環(huán)節(jié)的主要風險是：對擔保申請人的資信調(diào)查不深入、不透徹，對擔保項目的風險評估不全面、不科學，導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐，為擔保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患。

主要控制措施：第一，委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評估。調(diào)查評估人員與擔保業(yè)務(wù)審批人員應(yīng)當分離。擔保申請人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員不得參與調(diào)查評估。企業(yè)可以自行對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，也可以委托中介機構(gòu)承擔這一工作，同時應(yīng)加強對中介機構(gòu)工作情況的監(jiān)控。第二，對擔保申請人資信狀況和有關(guān)情況進行全面、客觀的調(diào)查評估。在調(diào)查和評估中，應(yīng)當重點關(guān)注以下事項：1.擔保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的要求，凡與國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策相抵觸的業(yè)務(wù)，一律不得提供擔保；2.擔保申請人的資信狀況，包括基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、信用程度、行業(yè)前景等；3.擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬；4.企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應(yīng)對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。企業(yè)應(yīng)當綜合運用各種行之有效的方式方法，對擔保申請人的資信狀況進行調(diào)查了解，務(wù)求真實準確。比如，在對擔保申請人財務(wù)狀況進行調(diào)查時，要深入分析其短期償債能力、長期償債能力、盈利能力、資產(chǎn)管理能力和可持續(xù)發(fā)展能力等核心指標，從而做到胸有成竹、防患未然。涉及對境外企業(yè)提供擔保的，還應(yīng)特別關(guān)注擔保申請人所在國家和地區(qū)的政治、經(jīng)濟、法律等因素，并評估外匯政策、匯率變動等可能對擔保業(yè)務(wù)造成的影響。第三，對擔保項目經(jīng)營前景和盈利能力進行合理預(yù)測。企業(yè)整體的資信狀況和擔保項目的預(yù)期運營情況，構(gòu)成判斷擔保申請人償債能力的兩大重要方面，應(yīng)當予以重視。第四，劃定不予擔保的“紅線”，并結(jié)合調(diào)查評估情況作出判斷。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔保》明確規(guī)定了以下5類不予擔保的情形：1.擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的；2.擔保申請人已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；3.擔保申請人財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的；4.擔保申請人與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；5.擔保申請人與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。各企業(yè)應(yīng)當將上述5類情形作為辦理擔保業(yè)務(wù)的“高壓線”，嚴格遵守、不得突破；同時，可以結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，進一步充實、完善有關(guān)管理要求，切實防范為“帶病”企業(yè)提供擔保。第五，形成書面評估報告，全面反映調(diào)查評估情況，為擔保決策提供第一手資料。企業(yè)應(yīng)當規(guī)范評估報告的形式和內(nèi)容，妥善保管評估報告，并作為日后追究有關(guān)人員擔保責任的重要依據(jù)。

（三）審批

審批環(huán)節(jié)在擔保業(yè)務(wù)中具有承上啟下的作用，既是對調(diào)查評估結(jié)果的判斷和認定，也是擔保業(yè)務(wù)能否進入實際執(zhí)行階段的必經(jīng)之路。這一環(huán)節(jié)的主要風險是：授權(quán)審批制度不健全，導致對擔保業(yè)務(wù)的審批不規(guī)范；審批不嚴格或者越權(quán)審批，導致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；審批過程存在舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

主要控制措施：第一，建立和完善擔保授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各層級人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)不得以企業(yè)名義對外提供擔保。企業(yè)應(yīng)當加大對分公司對外提供擔保的管控力度，嚴格限制分公司擔保行為，避免因分公司違規(guī)擔保為本企業(yè)帶來不利后果。第二，建立和完善重大擔保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《公司法》等國家法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)章程和有關(guān)管理制度，明確重大擔保業(yè)務(wù)的判斷標準、審批權(quán)限和程序。上市公司的重大對外擔保，應(yīng)取得董會全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會批準，未經(jīng)董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)批準，不得對外提供重大擔保。第三，認真審查對擔保申請人的調(diào)查評估報告，在充分了解掌握有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，權(quán)衡比較本企業(yè)凈資產(chǎn)狀況、擔保限額與擔保申請人提出的擔保金額，確保將擔保金額控制在企業(yè)設(shè)定的擔保限額之內(nèi)。第四，從嚴辦理擔保變更審批。被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行調(diào)查評估程序，根據(jù)新的調(diào)查評估報告重新履行審批手續(xù)。

（四）簽訂擔保合同

擔保合同是審批機構(gòu)同意辦理擔保業(yè)務(wù)的直接體現(xiàn)，也是約定擔保雙方權(quán)利義務(wù)的基礎(chǔ)載體。簽訂擔保合同的主要風險是：未經(jīng)授權(quán)對外訂立擔保合同，或者擔保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)訴訟失敗、權(quán)利追索被動、經(jīng)濟利益和形象信譽受損。

主要控制措施：第一，嚴格按照經(jīng)審核批準的擔保業(yè)務(wù)訂立擔保合同。合同訂立經(jīng)辦人員應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見擬訂合同條款。第二，認真審核合同條款，確保擔保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴謹準確、相關(guān)手續(xù)齊備。在擔保合同中應(yīng)明確被擔保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔保人定期提供財務(wù)報告和有關(guān)資料，及時通報擔保事項的實施情況。如果擔保申請人同時向多方申請擔保的，企業(yè)應(yīng)當在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額和相應(yīng)的責任。第三，實行擔保合同會審聯(lián)簽。除擔保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門之外，鼓勵和倡導企業(yè)法律部門、財會部門、內(nèi)審部門等參與擔保合同會審聯(lián)簽，增強擔保合同的合法性、規(guī)范性、完備性，有效避免權(quán)利義務(wù)約定、合同文本表述等方面的疏漏。第四，加強對有關(guān)身份證明和印章的管理。比如，在擔保合同簽訂過程中，依照法律規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度，往往需要提供、使用企業(yè)法定代表人的身份證明、個人印章和擔保合同專用章等。從近年來暴露出來的一些擔保典型案例看，由于一些企業(yè)在有關(guān)人員身份證明、印章管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，導致身份證明和印章被盜用，造成了難以挽回的嚴重后果。因此，必須加強對身份證明和印章的管理，保證擔保合同用章用印符合當事人真實意愿。第五，規(guī)范擔保合同記錄、傳遞和保管，確保擔保合同運轉(zhuǎn)軌跡清晰完整、有案可查。

（五）日常監(jiān)控

擔保合同的簽訂，標志著企業(yè)的擔保權(quán)利和擔保責任進入法律意義上的實際履行階段。切實加強對擔保合同執(zhí)行情況的日常監(jiān)控，通過及時、準確、全面地了解掌握被擔保人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和擔保項目運行情況，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)擔保權(quán)益，最大限度地降低企業(yè)擔保責任，是一項艱巨而重要的任務(wù)。這一環(huán)節(jié)的主要風險是：重合同簽訂，輕后續(xù)管理，對擔保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當，導致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對被擔保人的異常情況，可能延誤處置時機，加劇擔保風險，加重經(jīng)濟損失。

主要控制措施：第一，指定專人定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風險等情況，促進擔保合同有效履行。企業(yè)財會部門要及時，最好是按月或者按季收集、分析被擔保人擔保期內(nèi)的財務(wù)報告等相關(guān)資料，持續(xù)關(guān)注被擔保人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及擔保合同的履行情況，積極配合擔保經(jīng)辦部門防范擔保業(yè)務(wù)風險。第二，及時報告被擔保人異常情況和重要信息。企業(yè)有關(guān)部門和人員在實施日常監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)被擔保人經(jīng)營困難、債務(wù)沉重，或者存在違反擔保合同的其他各種情況，應(yīng)當按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞》的要求，在第一時間向企業(yè)有關(guān)管理人員作出報告，以便于及時采取有針對性的應(yīng)對措施。

（六）會計控制

擔保業(yè)務(wù)直接涉及擔保財產(chǎn)、費用收取、財務(wù)分析、債務(wù)承擔、會計處理和相關(guān)信息披露等，決定了會計控制在擔保業(yè)務(wù)經(jīng)辦中具有舉足輕重的重要作用。這一環(huán)節(jié)的主要風險是：會計系統(tǒng)控制不力，可能導致?lián)I(yè)務(wù)記錄殘缺不全，日常監(jiān)控難以奏效，或者擔保會計處理和信息披露不符合有關(guān)監(jiān)管要求，可能引發(fā)行政處罰。

主要控制措施：第一，健全擔保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財會部門的信息溝通機制，促進擔保信息及時有效溝通；第二，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項；同時，及時足額收取擔保費用，維護企業(yè)擔保權(quán)益；第三，嚴格按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行擔保會計處理，發(fā)現(xiàn)被擔保人出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的，應(yīng)當合理確認預(yù)計負債和損失。屬于上市公司的，還應(yīng)當區(qū)別不同情況依法予以公告；第四，切實加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔保財產(chǎn)安全完整；第五，夯實擔保合同基礎(chǔ)管理，妥善保管擔保合同、與擔保合同相關(guān)的主合同、反擔保函或反擔保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，做到擔保業(yè)務(wù)檔案完整無缺。當擔保合同到期時，企業(yè)要全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔保關(guān)系。

（七）代為清償和權(quán)利追索

被擔保人在擔保期間如果順利履行了對銀行等債權(quán)人的償債義務(wù)，且向擔保企業(yè)及時足額支付了擔保費用，擔保合同一般應(yīng)予終止，擔保雙方可以解除擔保權(quán)利責任。但在實踐中，由于各方面因素的影響，部分被擔保人無法償還到期債務(wù)，“連累”擔保企業(yè)不得不按照擔保合同約定承擔清償債務(wù)的責任。因此，在代為清償后依法主張對被擔保人的追索權(quán)，成為擔保企業(yè)降低擔保損失的最后一道屏障。這一環(huán)節(jié)的主要風險是：違背擔保合同約定不履行代為清償義務(wù)，可能被銀行等債權(quán)人訴諸法律成為連帶被告，影響企業(yè)形象和聲譽；承擔代為清償義務(wù)后向被擔保人追索權(quán)利不力，可能造成較大經(jīng)濟損失。

主要控制措施：第一，強化法制意識和責任觀念，在被擔保人確實無力償付債務(wù)或履行相關(guān)合同義務(wù)時，自覺按照擔保合同承擔代償義務(wù)，維護企業(yè)誠實守信的市場形象；第二，運用法律武器向被擔保人追索賠償權(quán)利，在此過程中，企業(yè)擔保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門、財會部門、法律部門等應(yīng)當通力合作，做到在司法程序中舉證有力；同時，依法處置被擔保人的反擔保財產(chǎn)，盡力減少企業(yè)經(jīng)濟損失；第三，啟動擔保業(yè)務(wù)后評估工作，嚴格落實擔保業(yè)務(wù)責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務(wù)的部門及人員，嚴格追究其行政責任和經(jīng)濟責任，并深入開展總結(jié)分析，舉一反三，不斷完善擔保業(yè)務(wù)內(nèi)控制度，嚴控擔保風險，促進企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展。

第四篇：財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

切實做好內(nèi)部控制評價，不斷實現(xiàn)內(nèi)部控制自我提升

—— —財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

作者： 來源： 字數(shù)：7801 《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎。”是說君子能整天整日顯示出自強不息的行為狀態(tài)，是因為到晚間，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進第二天。對內(nèi)部控制的建立、實施進行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機制的一項重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實施，共同構(gòu)成有機循環(huán)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風險，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）。

《評價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

一、內(nèi)部控制評價概述

（一）內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實施中存在的問題，并持續(xù)地進行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標的各種風險，并舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。

第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負責任的企業(yè)形象，有利于增強投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。

第三，內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施的有效性進行監(jiān)督檢查。事實上，在有關(guān)政府部門，比如審計機關(guān)開展的國有企業(yè)負責人離任經(jīng)濟責任審計中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負責人組織領(lǐng)導內(nèi)控體系建立與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)督檢查的重點部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項管控的有效性等。實施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進一步改進企業(yè)內(nèi)控實施和評價工作，促進自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。

（二）內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當；內(nèi)部控制運行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)當著重考慮以下幾個方面：（１）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的；（２）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行；（３）實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

需要強調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計有效性和運行有效性標準的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標的最終實現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。

（三）內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

１．全面性原則。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

２．重要性原則。重要性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風險，突出重點。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風險導向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的高風險領(lǐng)域和風險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。

３．客觀性原則。客觀性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。

（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機構(gòu)或崗位的職責權(quán)限，落實責任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責安排，處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨立的人員對內(nèi)部控制有效性進行科學的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認定標準，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。

１．內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT機構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機構(gòu)”）負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點，決定是否單獨設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價機構(gòu)。對于單獨設(shè)有專門內(nèi)部控制機構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機構(gòu)來負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

為了保證評價的獨立性，負責內(nèi)部控制設(shè)計和評價的部門應(yīng)適當分離。

企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計委員會）應(yīng)加強對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機構(gòu)受托為企業(yè)實施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔。另外，為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

２．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（１）董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任。《評價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。董事會可以通過審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導、監(jiān)督職責。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。

（２）經(jīng)理層負責組織實施內(nèi)部控制評價工作，實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲嬑瘑T會的整改意見積極采取有效措施予以整改。

（３）內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認真組織實施；對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計委員會或經(jīng)理層溝通，并認定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計師，督促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進行整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。

（４）各專業(yè)部門應(yīng)負責組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計和運行缺陷提出整改方案及具體整改計劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機構(gòu)（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。

（５）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責任，建立日常監(jiān)控機制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進行考核。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計《評價指引》第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點從機構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理 性、有效實施和適當調(diào)整三方面進行；人力資源評價應(yīng)當重點從企業(yè)人力資源引進結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機制、激勵約束機制等方面進行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進行，從而促進誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實人文基礎(chǔ)；社會責任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護與資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等方面進行。

風險評估評價應(yīng)當對日常經(jīng)營管理過程中的目標設(shè)定、風險識別、風險分析、應(yīng)對策略等進行認定和評價。

控制活動評價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計有效性和運行有效性進行認定和評價。

信息與溝通評價應(yīng)當對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進行認定和評價。

內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認定的科學、客觀、合理進行認定和評價。

重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮作用。

企業(yè)應(yīng)當以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標體系，在以上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進一步細化，以下列舉了可供參考核心指標（見第4版附件１）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。

具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)《評價指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實現(xiàn)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序

《評價指引》第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。

（一）內(nèi)部控制評價的一般程序內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：１．準備階段（１）制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，確定檢查評價方法，制定科學合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準后實施。評價工作方案應(yīng)當明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。

（２）組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機構(gòu)領(lǐng)導下，具體承擔內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實施評價。評價工作組成員應(yīng)當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量建立長效內(nèi)部控制評價培訓機制。

２．實施階段（１）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機構(gòu)設(shè)置及職責分工、領(lǐng)導層成員構(gòu)成及分工等基本情況。

（２）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況進一步確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進行合理分工。

檢查重點和分工情況可以根據(jù)需要進行適時調(diào)整。

（３）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。

３．匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組負責人審核后簽字確認。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關(guān)責任人簽字確認后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)。

內(nèi)部控制評價機構(gòu)匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總；對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。

內(nèi)部控制評價機構(gòu)以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。

４．報告反饋和跟蹤階段對于認定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合董事會和審計委員會要求，提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已經(jīng)造成損失或負面影響的，企業(yè)應(yīng)當追究相關(guān)人員的責任。

（二）內(nèi)部控制評價的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控制進行評價并予以披露。但是內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

另外，如果內(nèi)部監(jiān)督程序無效，或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效，應(yīng)增加評價的頻率。

（三）內(nèi)部控制評價的方法《評價指引》第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當對被評價單位進行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

１．個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù)層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀要，記錄訪談的內(nèi)容。

２．調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工，應(yīng)注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為“是”、“否”、“有”、“沒有”等等）。

３．穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程（例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務(wù)入賬的全過程），以此了解控制措施設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點。

４．抽樣法抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。

隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。

５．實地查驗法實地查驗法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證進行核對的方法進行控制測試。如實地盤點某種存貨。

６．比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標準數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進行比較。

７．專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。

此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實際工作和檢查測試經(jīng)驗。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預(yù)防控制的，應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。

四、內(nèi)部控制缺陷的認定

內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進行整改。

內(nèi)部控制缺陷認定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運用職業(yè)判斷。為了指導企業(yè)科學、合理地認定內(nèi)部控制缺陷，切實幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價，《評價指引》第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認定作出專門的解釋。

（一）內(nèi)部控制缺陷的分類１．按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指設(shè)計有效（合理且適當）的內(nèi)部控制由于運行不當（包括由不恰當?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計的方式運行、運行的時間或頻率不當、沒有得到一貫有效運行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制存在設(shè)計缺陷和運行缺陷，會影響內(nèi)部控制的設(shè)計有效性和運行有效性。

２．按照影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。當存在任何一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應(yīng)當在內(nèi)部控制評價報告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。

重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。重要缺陷的嚴重程度低于重大缺陷，不會嚴重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當引起董事會、經(jīng)理層的充分關(guān)注。

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。

將內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認定標準，認定過程中還需要內(nèi)部控制評價人員充分運用職業(yè)判斷。一般而言，如果一個企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。

３．按照具體影響內(nèi)部控制目標的具體表現(xiàn)形式，還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告缺陷和非財務(wù)報告缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷的認定標準１．部控制缺陷的重要性和影響程度《評價指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應(yīng)當以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價機構(gòu)進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核，由董事會予以最終確定。

首先，內(nèi)部控制評價從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制評價倚重內(nèi)部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項監(jiān)督結(jié)果的基礎(chǔ)上，至少每年由內(nèi)部控制評價機構(gòu)對內(nèi)部控制的五要素相對獨立地進行評價，全面地、綜合地分析，提出認定意見，報董事會審定；第三，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)評價指引，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準。第四，根據(jù)具體認定標準認定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會最終審定。企業(yè)在確定內(nèi)部控制缺陷的認定標準時，應(yīng)當充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度。

內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標而言的。按照對財務(wù)報告目標和其他內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認定標準。

２．財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對財務(wù)報告目標而設(shè)計和實施的內(nèi)部控制。由于財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標集中體現(xiàn)為財務(wù)報告的可靠性，因而財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷。

換句話說，財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，是指不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報的內(nèi)部控制缺陷。

將財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認定標準直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導致的財務(wù)報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于兩個方面的因素：（１）該缺陷是否具備合理可能性導致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，確定是否具備合理可能性涉及評價人員的職業(yè)判斷。（２）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。另外，一些跡象通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（２）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；（３）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（４）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

一般而言，如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)管理層確定的財務(wù)報告的重要性水平。

一般企業(yè)可以采用絕對金額法（例如，規(guī)定金額超過１００００元的錯報應(yīng)當認定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過資產(chǎn)總額１％的錯報應(yīng)當認定為重大錯報）來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。

３．非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準非財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對除財務(wù)報告目標之外的其他目標的內(nèi)部控制。這些目標一般包括戰(zhàn)略目標、資產(chǎn)安全、經(jīng)營目標、合規(guī)目標等。非財務(wù)報告評價應(yīng)當作為企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點。

非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定具有涉及面廣、認定難度大的特點。企業(yè)可以根據(jù)風險評估的各項工作，對《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中每一篇應(yīng)用指引所闡述的風險，根據(jù)自身的實際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求，加以細化或按內(nèi)部控制原理補充，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定定性和定量的認定標準，根據(jù)其對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響程度認定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中：定量標準，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財產(chǎn)損失絕對金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤等的比率確定；定性標準，即涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴重程度，可根據(jù)其直接或潛在負面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；（２）企業(yè)決策程序不科學，如決策失誤，導致并購不成功；（３）違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；（４）管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；（５）媒體負面新聞頻現(xiàn)；（６）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。（７）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。

為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。

需要強調(diào)的是，在內(nèi)部控制的非財務(wù)報告目標中，戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)往往受到企業(yè)不可控的諸多外部因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制只能合理保證董事會和管理層了解這些目標的實現(xiàn)程度。因而，在認定針對這些控制目標的內(nèi)部控制缺陷時，我們不能只考慮最終的結(jié)果，而主要應(yīng)該考慮企業(yè)制定戰(zhàn)略、開展經(jīng)營活動的機制和程序是否符合內(nèi)部控制要求，以及不適當?shù)臋C制和程序?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標實現(xiàn)可能造成的影響。

（三）內(nèi)部控制缺陷的報告與整改１．內(nèi)部控制缺陷報告的格式和途徑《評價指引》第十九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見（針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，一般還應(yīng)當反映缺陷對財務(wù)報告的具體影響），并以適當?shù)男问较蚨聲⒈O(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺陷，應(yīng)當及時采取應(yīng)對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責任。

內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當采取書面形式，可以單獨報告，也可以作為內(nèi)部控制評價報告的一個重要組成部分。一般而言，內(nèi)部控制的一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期（至少每年）報告，重大缺陷應(yīng)立即報告。對于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應(yīng)向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。

對于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。

２．內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時采取整改措施，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責任。

企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報經(jīng)理層、董事會（審計委員會）、監(jiān)事會批準。獲批后，應(yīng)制定切實可行的整改方案，包括整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標應(yīng)明確近期和遠期目標以及相應(yīng)的整改工作內(nèi)容。

五、關(guān)于內(nèi)部控制評價報告

內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最終體現(xiàn)，按照編制主體、報送對象和時間，分為對內(nèi)報告和對外報告。對外報告的內(nèi)容、格式等強調(diào)符合披露要求，時間具有強制性，對內(nèi)報告則主要以符合企業(yè)董事會（審計委員會）、經(jīng)理層需要為主，編制主體層級更多、內(nèi)容上更加詳盡、格式更加多樣，時間可以定期或不定期。《評價指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準后對外報出。

（一）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式《評價指引》第二十一條和二十二條規(guī)定了對外披露的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價對外報告一般包括以下內(nèi)容：１．董事會聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性承擔個別及連帶責任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

２．內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織、領(lǐng)導體制、進度安排，是否聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進行獨立審計。

３．內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

４．內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項，及重點關(guān)注的高風險領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價的范圍如有所遺漏的，應(yīng)說明原因，及其對內(nèi)部控制評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等。

５．內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。

６．內(nèi)部控制缺陷及其認定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前保持一致或做出的調(diào)整及相應(yīng)原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

７．內(nèi)部控制缺陷的整改情況。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計且運行有效。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。

８．內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度，可能給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風險。自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內(nèi)部控制評價機構(gòu)予以核實，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整，說明董事會擬采取的措施。

內(nèi)部控制評價報告的參考格式（見附件２）。

對內(nèi)報告的格式、內(nèi)容應(yīng)該在符合以上要求的基礎(chǔ)上進一步詳盡地設(shè)計和表達。

（二）內(nèi)部控制評價報告的編制和報送《評價指引》第二十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。

１．評價報告的編制（１）內(nèi)部控制評價報告的編制時間企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告分為定期內(nèi)部控制評價報告和非定期內(nèi)部控制評價報告。

企業(yè)應(yīng)該定期進行內(nèi)部控制評價并發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)至少應(yīng)該每年進行一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當以１２月３１日作為基準日。

非定期內(nèi)部控制評價報告可以是因特殊事項或原因（如企業(yè)因目標變化或提升）而對外發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項內(nèi)部控制評價等向董事會（審計委員會）或經(jīng)理層報送的內(nèi)部報告（即內(nèi)部控制缺陷報告）。

（２）內(nèi)部控制評價報告的編制主體內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。單個企業(yè)內(nèi)部控制評價報告指某一企業(yè)以自身經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，屬于對內(nèi)報告；企業(yè)集團母公司內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)集團的母公司在匯總、復(fù)核、評價、分析后，以母公司及下屬（或控股子公司）的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，是對企業(yè)集團內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性的總體評價，可以是對內(nèi)或?qū)ν鈭蟾妗?/p>

２．評價報告的報送《評價指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報告及內(nèi)部控制審計報告對外報送的要求。

此外，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)監(jiān)管部門，例如國有控股企業(yè)應(yīng)按要求報送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財政部門、金融企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險監(jiān)督管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應(yīng)報送證券監(jiān)督管理部門。

（三）內(nèi)部控制評價報告的披露和使用１．評價報告的披露公司的價值創(chuàng)造能力不僅取決于現(xiàn)有的經(jīng)營基礎(chǔ)和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內(nèi)部控制評估報告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各類風險的能力的需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。

２．評價報告的使用企業(yè)內(nèi)部控制評價對外報告的使用者包括政府有關(guān)監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。對內(nèi)報告的使用者主要是企業(yè)董事會（審計委員會）、各層級管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評價報告也因此只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制注冊會計師審計報告、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，以起到全面分析、綜合判斷、相互驗證的效果。

《評價指引》第二十七條規(guī)定，建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當妥善保管，報告應(yīng)永久保存。

第五篇：財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

切實做好內(nèi)部控制評價，不斷實現(xiàn)內(nèi)部控制自我提升—財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎。”是說君子能整天整日顯示出自強不息的行為狀態(tài)，是因為到晚間，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進第二天。對內(nèi)部控制的建立、實施進行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機制的一項重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實施，共同構(gòu)成有機循環(huán)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風險，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）。

《評價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

一、內(nèi)部控制評價概述

（一）內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實施中存在的問題，并持續(xù)地進行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標的各種風險，并舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。

第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負責任的企業(yè)形象，有利于增強投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。

第三，內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施的有效性進行監(jiān)督檢查。事實上，在有關(guān)政府部門，比如審計機關(guān)開展的國有企業(yè)負責人離任經(jīng)濟責任審計中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負責人組織領(lǐng)導內(nèi)控體系建立與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)督檢查的重點部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項管控的有效性等。實施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進一步改進企業(yè)內(nèi)控實施和評價工作，促進自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。

（二）內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當；內(nèi)部控制運行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)當著重考慮以下幾個方面：（１）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的；（２）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行；（３）實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

需要強調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計有效性和運行有效性標準的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標的最終實現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。

（三）內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

１．全面性原則。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

２．重要性原則。重要性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風險，突出重點。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風險導向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的高風險領(lǐng)域和風險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。

３．客觀性原則。客觀性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。

（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機構(gòu)或崗位的職責權(quán)限，落實責任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責安排，處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨立的人員對內(nèi)部控制有效性進行科學的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認定標準，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。

１．內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT機構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機構(gòu)”）負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)臵條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點，決定是否單獨設(shè)臵專門的內(nèi)部控制評價機構(gòu)。對于單獨設(shè)有專門內(nèi)部控制機構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機構(gòu)來負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

為了保證評價的獨立性，負責內(nèi)部控制設(shè)計和評價的部門應(yīng)適當分離。

企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計委員會）應(yīng)加強對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機構(gòu)受托為企業(yè)實施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔。另外，為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

２．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（１）董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任。《評價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。董事會可以通過審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導、監(jiān)督職責。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。

（２）經(jīng)理層負責組織實施內(nèi)部控制評價工作，實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲嬑瘑T會的整改意見積極采取有效措施予以整改。

（３）內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認真組織實施；對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計委員會或經(jīng)理層溝通，并認定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計師，督促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進行整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。

（４）各專業(yè)部門應(yīng)負責組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計和運行缺陷提出整改方案及具體整改計劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機構(gòu)（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。

（５）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責任，建立日常監(jiān)控機制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進行考核。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計《評價指引》第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點從機構(gòu)設(shè)臵的整體控制力、權(quán)責劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實施和適當調(diào)整三方面進行；人力資源評價應(yīng)當重點從企業(yè)人力資源引進結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機制、激勵約束機制等方面進行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進行，從而促進誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實人文基礎(chǔ)；社會責任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護與資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等方面進行。

風險評估評價應(yīng)當對日常經(jīng)營管理過程中的目標設(shè)定、風險識別、風險分析、應(yīng)對策略等進行認定和評價。

控制活動評價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計有效性和運行有效性進行認定和評價。

信息與溝通評價應(yīng)當對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進行認定和評價。

內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認定的科學、客觀、合理進行認定和評價。

重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮作用。

企業(yè)應(yīng)當以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標體系，在以上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進一步細化，以下列舉了可供參考核心指標（見第4版附件１）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。

具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)《評價指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實現(xiàn)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序

《評價指引》第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。

（一）內(nèi)部控制評價的一般程序內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：１．準備階段（１）制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，確定檢查評價方法，制定科學合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準后實施。評價工作方案應(yīng)當明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。

（２）組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機構(gòu)領(lǐng)導下，具體承擔內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實施評價。評價工作組成員應(yīng)當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量建立長效內(nèi)部控制評價培訓機制。

２．實施階段（１）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機構(gòu)設(shè)臵及職責分工、領(lǐng)導層成員構(gòu)成及分工等基本情況。

（２）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況進一步確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進行合理分工。

檢查重點和分工情況可以根據(jù)需要進行適時調(diào)整。

（３）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。

３．匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組負責人審核后簽字確認。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關(guān)責任人簽字確認后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)。

內(nèi)部控制評價機構(gòu)匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總；對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。

內(nèi)部控制評價機構(gòu)以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。

４．報告反饋和跟蹤階段對于認定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合董事會和審計委員會要求，提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已經(jīng)造成損失或負面影響的，企業(yè)應(yīng)當追究相關(guān)人員的責任。

（二）內(nèi)部控制評價的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控制進行評價并予以披露。但是內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

另外，如果內(nèi)部監(jiān)督程序無效，或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效，應(yīng)增加評價的頻率。

（三）內(nèi)部控制評價的方法《評價指引》第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當對被評價單位進行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

１．個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù)層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀要，記錄訪談的內(nèi)容。

２．調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工，應(yīng)注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為“是”、“否”、“有”、“沒有”等等）。

３．穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程（例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務(wù)入賬的全過程），以此了解控制措施設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點。

４．抽樣法抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。

隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。

５．實地查驗法實地查驗法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證進行核對的方法進行控制測試。如實地盤點某種存貨。

６．比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標準數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進行比較。

７．專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。

此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實際工作和檢查測試經(jīng)驗。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預(yù)防控制的，應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。

四、內(nèi)部控制缺陷的認定

內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進行整改。

內(nèi)部控制缺陷認定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運用職業(yè)判斷。為了指導企業(yè)科學、合理地認定內(nèi)部控制缺陷，切實幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價，《評價指引》第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認定作出專門的解釋。

（一）內(nèi)部控制缺陷的分類１．按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指設(shè)計有效（合理且適當）的內(nèi)部控制由于運行不當（包括由不恰當?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計的方式運行、運行的時間或頻率不當、沒有得到一貫有效運行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制存在設(shè)計缺陷和運行缺陷，會影響內(nèi)部控制的設(shè)計有效性和運行有效性。

２．按照影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。當存在任何一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應(yīng)當在內(nèi)部控制評價報告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。

重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。重要缺陷的嚴重程度低于重大缺陷，不會嚴重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當引起董事會、經(jīng)理層的充分關(guān)注。

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。

將內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認定標準，認定過程中還需要內(nèi)部控制評價人員充分運用職業(yè)判斷。一般而言，如果一個企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。

３．按照具體影響內(nèi)部控制目標的具體表現(xiàn)形式，還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告缺陷和非財務(wù)報告缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷的認定標準１．內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度《評價指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應(yīng)當以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價機構(gòu)進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核，由董事會予以最終確定。

首先，內(nèi)部控制評價從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制評價倚重內(nèi)部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項監(jiān)督結(jié)果的基礎(chǔ)上，至少每年由內(nèi)部控制評價機構(gòu)對內(nèi)部控制的五要素相對獨立地進行評價，全面地、綜合地分析，提出認定意見，報董事會審定；第三，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)評價指引，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準。第四，根據(jù)具體認定標準認定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會最終審定。企業(yè)在確定內(nèi)部控制缺陷的認定標準時，應(yīng)當充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度。

內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標而言的。按照對財務(wù)報告目標和其他內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認定標準。

２．財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對財務(wù)報告目標而設(shè)計和實施的內(nèi)部控制。由于財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標集中體現(xiàn)為財務(wù)報告的可靠性，因而財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷。

換句話說，財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，是指不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報的內(nèi)部控制缺陷。

將財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認定標準直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導致的財務(wù)報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于兩個方面的因素：（１）該缺陷是否具備合理可能性導致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，確定是否具備合理可能性涉及評價人員的職業(yè)判斷。（２）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。另外，一些跡象通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（２）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；（３）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（４）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

一般而言，如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)管理層確定的財務(wù)報告的重要性水平。

一般企業(yè)可以采用絕對金額法（例如，規(guī)定金額超過１００００元的錯報應(yīng)當認定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過資產(chǎn)總額１％的錯報應(yīng)當認定為重大錯報）來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。

３．非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準非財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對除財務(wù)報告目標之外的其他目標的內(nèi)部控制。這些目標一般包括戰(zhàn)略目標、資產(chǎn)安全、經(jīng)營目標、合規(guī)目標等。非財務(wù)報告評價應(yīng)當作為企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點。

非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定具有涉及面廣、認定難度大的特點。企業(yè)可以根據(jù)風險評估的各項工作，對《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中每一篇應(yīng)用指引所闡述的風險，根據(jù)自身的實際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求，加以細化或按內(nèi)部控制原理補充，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定定性和定量的認定標準，根據(jù)其對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響程度認定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中：定量標準，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財產(chǎn)損失絕對金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤等的比率確定；定性標準，即涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴重程度，可根據(jù)其直接或潛在負面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；（２）企業(yè)決策程序不科學，如決策失誤，導致并購不成功；（３）違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；（４）管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；（５）媒體負面新聞頻現(xiàn)；（６）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。（７）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。

為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。

需要強調(diào)的是，在內(nèi)部控制的非財務(wù)報告目標中，戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)往往受到企業(yè)不可控的諸多外部因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制只能合理保證董事會和管理層了解這些目標的實現(xiàn)程度。因而，在認定針對這些控制目標的內(nèi)部控制缺陷時，我們不能只考慮最終的結(jié)果，而主要應(yīng)該考慮企業(yè)制定戰(zhàn)略、開展經(jīng)營活動的機制和程序是否符合內(nèi)部控制要求，以及不適當?shù)臋C制和程序?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標實現(xiàn)可能造成的影響。

（三）內(nèi)部控制缺陷的報告與整改１．內(nèi)部控制缺陷報告的格式和途徑《評價指引》第十九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見（針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，一般還應(yīng)當反映缺陷對財務(wù)報告的具體影響），并以適當?shù)男问较蚨聲⒈O(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺陷，應(yīng)當及時采取應(yīng)對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責任。

內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當采取書面形式，可以單獨報告，也可以作為內(nèi)部控制評價報告的一個重要組成部分。一般而言，內(nèi)部控制的一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期（至少每年）報告，重大缺陷應(yīng)立即報告。對于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應(yīng)向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。

對于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。

２．內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時采取整改措施，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責任。

企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報經(jīng)理層、董事會（審計委員會）、監(jiān)事會批準。獲批后，應(yīng)制定切實可行的整改方案，包括整改目標、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標應(yīng)明確近期和遠期目標以及相應(yīng)的整改工作內(nèi)容。

五、關(guān)于內(nèi)部控制評價報告

內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最終體現(xiàn)，按照編制主體、報送對象和時間，分為對內(nèi)報告和對外報告。對外報告的內(nèi)容、格式等強調(diào)符合披露要求，時間具有強制性，對內(nèi)報告則主要以符合企業(yè)董事會（審計委員會）、經(jīng)理層需要為主，編制主體層級更多、內(nèi)容上更加詳盡、格式更加多樣，時間可以定期或不定期。《評價指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準后對外報出。

（一）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式《評價指引》第二十一條和二十二條規(guī)定了對外披露的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價對外報告一般包括以下內(nèi)容：１．董事會聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性承擔個別及連帶責任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

２．內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織、領(lǐng)導體制、進度安排，是否聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進行獨立審計。

３．內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

４．內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項，及重點關(guān)注的高風險領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價的范圍如有所遺漏的，應(yīng)說明原因，及其對內(nèi)部控制評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等。

５．內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。

６．內(nèi)部控制缺陷及其認定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前保持一致或做出的調(diào)整及相應(yīng)原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

７．內(nèi)部控制缺陷的整改情況。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計且運行有效。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。

８．內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度，可能給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風險。自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內(nèi)部控制評價機構(gòu)予以核實，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整，說明董事會擬采取的措施。

內(nèi)部控制評價報告的參考格式（見附件２）。

對內(nèi)報告的格式、內(nèi)容應(yīng)該在符合以上要求的基礎(chǔ)上進一步詳盡地設(shè)計和表達。

（二）內(nèi)部控制評價報告的編制和報送《評價指引》第二十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。

１．評價報告的編制（１）內(nèi)部控制評價報告的編制時間企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告分為定期內(nèi)部控制評價報告和非定期內(nèi)部控制評價報告。

企業(yè)應(yīng)該定期進行內(nèi)部控制評價并發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)至少應(yīng)該每年進行一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當以１２月３１日作為基準日。

非定期內(nèi)部控制評價報告可以是因特殊事項或原因（如企業(yè)因目標變化或提升）而對外發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項內(nèi)部控制評價等向董事會（審計委員會）或經(jīng)理層報送的內(nèi)部報告（即內(nèi)部控制缺陷報告）。

（２）內(nèi)部控制評價報告的編制主體內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。單個企業(yè)內(nèi)部控制評價報告指某一企業(yè)以自身經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，屬于對內(nèi)報告；企業(yè)集團母公司內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)集團的母公司在匯總、復(fù)核、評價、分析后，以母公司及下屬（或控股子公司）的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，是對企業(yè)集團內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性的總體評價，可以是對內(nèi)或?qū)ν鈭蟾妗?/p>

２．評價報告的報送《評價指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報告及內(nèi)部控制審計報告對外報送的要求。

此外，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)監(jiān)管部門，例如國有控股企業(yè)應(yīng)按要求報送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財政部門、金融企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險監(jiān)督管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應(yīng)報送證券監(jiān)督管理部門。

（三）內(nèi)部控制評價報告的披露和使用１．評價報告的披露公司的價值創(chuàng)造能力不僅取決于現(xiàn)有的經(jīng)營基礎(chǔ)和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內(nèi)部控制評估報告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各類風險的能力的需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。

２．評價報告的使用企業(yè)內(nèi)部控制評價對外報告的使用者包括政府有關(guān)監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。對內(nèi)報告的使用者主要是企業(yè)董事會（審計委員會）、各層級管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評價報告也因此只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制注冊會計師審計報告、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，以起到全面分析、綜合判斷、相互驗證的效果。

《評價指引》第二十七條規(guī)定，建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當妥善保管，報告應(yīng)永久保存。附件1：內(nèi)部控制評價的核心指標 附件２：內(nèi)部控制評價報告的參考格式

.××股份有限公司２０××內(nèi)部控制評價報告

××股份有限公司全體股東：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)的要求，我們對本公司（下稱“公司”）內(nèi)部控制的有效性進行了自我評價。

一、董事會聲明

公司董事會及全體董事保證本報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對報告內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。

建立健全并有效實施內(nèi)部控制是公司董事會的責任；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導公司內(nèi)部控制的日常運行。

公司內(nèi)部控制的目標是：?一般包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對達到上述目標提供合理保證。

二、內(nèi)部控制評價工作的總體情況

公司董事會授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)?或其他專門機構(gòu)?負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，對納入評價范圍的高風險領(lǐng)域和單位進行評價?描述評價工作的組織領(lǐng)導體制，一般包括評價工作組織結(jié)構(gòu)圖、主要負責人及匯報途徑等?。

公司?是／否?聘請了專業(yè)機構(gòu)?中介機構(gòu)名稱?實施內(nèi)部控制評價，并編制內(nèi)部控制評價報告；公司?是／否?聘請會計事務(wù)所?會計師事務(wù)所名稱?對公司內(nèi)部控制有效性進行獨立審計。

三、內(nèi)部控制評價的依據(jù)

本評價報告旨在根據(jù)中華人民共和國財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“評價指引”）的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度和評價辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對公司截至２０××年１２月３１日內(nèi)部控制的設(shè)計與運行的有效性進行評價。

四、內(nèi)部控制評價的范圍

內(nèi)部控制評價的范圍涵蓋了公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，重點關(guān)注下列高風險領(lǐng)域：?列示公司根據(jù)風險評估結(jié)果確定的前“十大”主要風險?納入評價范圍的單位包括：?描述公司及其所屬單位的明確范圍?納入評價范圍的業(yè)務(wù)和事項包括（根據(jù)實際情況充實調(diào)整）：

（一）組織架構(gòu)

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

（三）人力資源

（四）社會責任

（五）企業(yè)文化

（六）資金活動

（七）采購業(yè)務(wù)

（八）資產(chǎn)管理

（九）銷售業(yè)務(wù)

（十）研究與開發(fā)

（十一）工程項目

（十二）擔保業(yè)務(wù)

（十三）業(yè)務(wù)外包

（十四）財務(wù)報告

（十五）全面預(yù)算（十六）合同管理（十七）內(nèi)部信息傳遞（十八）信息系統(tǒng)上述業(yè)務(wù)和事項的內(nèi)部控制涵蓋了公司經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。

（如存在重大遺漏）公司本未能對以下構(gòu)成內(nèi)部控制重要方面的單位或業(yè)務(wù)（事項）進行內(nèi)部控制評價：?逐條說明未納入評價范圍的重要單位或業(yè)務(wù)（事項），包括單位、或業(yè)務(wù)（事項）描述、未納入的原因、對內(nèi)部控制評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等?

五、內(nèi)部控制評價的程序和方法

內(nèi)部控制評價工作嚴格遵循基本規(guī)范、評價指引及公司內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序執(zhí)行?描述公司開展內(nèi)部控制檢查評價工作的基本流程?。

評價過程中，我們采用了（個別訪談、調(diào)查問題、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析）等適當方法，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，如實填寫評價工作底稿，分析、識別內(nèi)部控制缺陷?說明評價方法的適當性及證據(jù)的充分性?。

六、內(nèi)部控制缺陷及其認定

公司董事會根據(jù)基本規(guī)范、評價指引對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風險水平等因素，研究確定了適用本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并與以前保持了一致?描述公司內(nèi)部控制缺陷的定性及定量標準?，或作出了調(diào)整?描述具體調(diào)整標準及原因?。

根據(jù)上述認定標準，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況，我們發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在?數(shù)量?個缺陷，其中重大缺陷?數(shù)量?個，重要缺陷?數(shù)量?個。重大缺陷分別為：?對重大缺陷進行描述，并說明其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度?。

七、內(nèi)部控制缺陷的整改情況

針對報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷（含上一期間未完成整改的內(nèi)部控制缺陷），公司采取了相應(yīng)的整改措施?描述整改措施的具體內(nèi)容和實際效果?。對于整改完成的重大缺陷，公司有足夠的測試樣本顯示，與重大缺陷?描述該重大缺陷?相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計且運行有效（運行有效的結(jié)論需提供９０天內(nèi)有效運行的證據(jù)）。

經(jīng)過整改，公司在報告期末仍存在?數(shù)量?個缺陷，其中重大缺陷?數(shù)量?個，重要缺陷?數(shù)量?個。重大缺陷分別為：?對重大缺陷進行描述?。

針對報告期末未完成整改的重大缺陷，公司擬進一步采取相應(yīng)措施加以整改?描述整改措施的具體內(nèi)容及預(yù)期達到的效果?。

八、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評價指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對公司截至２０××年１２月３１日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行了自我評價。

（存在重大缺陷的情形）報告期內(nèi)，公司在內(nèi)部控制設(shè)計與運行方面存在尚未完成整改的重大缺陷?描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度?。由于存在上述缺陷，可能會給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風險?描述該風險?。

（不存在重大缺陷的情形）報告期內(nèi)，公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達到了公司內(nèi)部控制的目標，不存在重大缺陷。

自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間?是／否?發(fā)生對評價結(jié)論產(chǎn)生實質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。?如存在，描述該事項對評價結(jié)論的影響及董事會擬采取的應(yīng)對措施?。

我們注意到，內(nèi)部控制應(yīng)當與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。?簡要描述下一內(nèi)部控制工作計劃?未來期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進公司健康、可持續(xù)發(fā)展。