第一篇：所得稅司2009年度工作要點(diǎn)

所得稅司2009年度工作要點(diǎn)

2009年所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收管理工作，要認(rèn)真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”主題，按照全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議工作的部署，全面貫徹落實(shí)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理和反避稅工作會(huì)議提出的“二十四字”工作方針，繼續(xù)貫徹落實(shí)個(gè)人所得稅“四一三”工作思路和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“十六字”工作方針。積極推進(jìn)個(gè)人所得稅改革研究，完善和落實(shí)所得稅政策，大力組織所得稅和社保費(fèi)收入，進(jìn)一步推進(jìn)所得稅和社保費(fèi)科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化管理，做好全年各項(xiàng)工作。

一、切實(shí)做好組織收入工作

（一）做好收入計(jì)劃的確定和分解工作。根據(jù)2008年企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社保費(fèi)收入完成情況，配合收入規(guī)劃核算司研究提出2009年度企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社保費(fèi)收入計(jì)劃。、（二）跟蹤各地收入組織入庫(kù)情況。在繼續(xù)堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則基礎(chǔ)上，按月跟蹤各地企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社保費(fèi)收入計(jì)劃完成情況，對(duì)完成收入計(jì)劃較慢的地區(qū)，實(shí)施重點(diǎn)督導(dǎo)，確保完成全年收入計(jì)劃。

（三）深化收入分析預(yù)測(cè)工作。在堅(jiān)持按月收入分析的基礎(chǔ)上，拓寬分析數(shù)據(jù)來(lái)源渠道，進(jìn)一步改進(jìn)收入分析的內(nèi)容和方法，深化按行業(yè)、按經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、按地區(qū)的細(xì)化分析，通過(guò)收入分析發(fā)現(xiàn)征管漏洞，改進(jìn)和加強(qiáng)征管。繼續(xù)做好宏觀經(jīng)濟(jì)、政策調(diào)整、征管措施等因素對(duì)收入變化的影響。深化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下滑趨勢(shì)、金融危機(jī)、企業(yè)利潤(rùn)下降等因素對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入影響的分析預(yù)測(cè)工作。加強(qiáng)對(duì)暫免征收利息稅和證券交易結(jié)算資金利息稅、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高等減收因素的分析，重視企業(yè)所得稅計(jì)稅工資制度取消后對(duì)個(gè)人所得稅收入影響的預(yù)測(cè)工作。及時(shí)采取應(yīng)對(duì)性措施，進(jìn)一步規(guī)范社保費(fèi)征收工作，保證企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社保費(fèi)收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（四）探索所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的收入入庫(kù)工作。研究企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的分級(jí)跟蹤管理制度，探索企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)管理，指導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅月度收入分戶臺(tái)賬管理。

二、進(jìn)一步研究完善企業(yè)所得稅政策

（五）加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策管理。會(huì)同財(cái)政部研究制訂非營(yíng)利組織管理辦法，規(guī)范非營(yíng)利組織減免所得稅的制度和管理。研究制訂企業(yè)所得稅加速折舊管理辦法。做好稅收優(yōu)惠政策的解釋指導(dǎo)工作，研究制訂相關(guān)管理辦法，稅收優(yōu)惠工作的管理與監(jiān)督，切實(shí)落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（六）研究完善涉及納稅人界定相關(guān)制度。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，研究制訂實(shí)際管理機(jī)構(gòu)具體判定標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)同國(guó)際稅務(wù)司，界定對(duì)外國(guó)企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)、研究

非居民企業(yè)在境外取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征免稅管理以及特殊納稅體（如信托、創(chuàng)投、QFII等）的征免稅問(wèn)題等。

（七）完善收入確認(rèn)相關(guān)制度。研究制定非貨幣性收入公允價(jià)值方法和特殊交易的收入確認(rèn)方法，明確其他不征稅收入的范圍和確定原則，切實(shí)加強(qiáng)收入的稅收管理。

（八）進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除政策。研究制定不征稅收入、免稅收入及與收入無(wú)關(guān)支出區(qū)分的原則和方法，細(xì)化完善資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和稅前扣除政策。

（九）研究完善特殊事項(xiàng)和特殊行業(yè)的所得稅政策。研究完善共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營(yíng)的所得稅政策。完善細(xì)化金融衍生產(chǎn)品所得稅、股份支付的稅前扣除等金融行業(yè)和金融工具所得稅政策。進(jìn)一步完善集團(tuán)公司管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)）稅務(wù)處理，研究制定礦業(yè)行業(yè)和其他特殊行業(yè)稅收政策。

三、強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理

（十）做好企業(yè)所得所稅征管范圍調(diào)整的落實(shí)工作。貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院和總局關(guān)于企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整方案，協(xié)調(diào)各地國(guó)、地稅機(jī)關(guān)做好征管范圍調(diào)整的溝通和配合工作，密切關(guān)注執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)研究解決。

（十一）做好起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范和行業(yè)操作指南工作。研究起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范，廣泛征求意見(jiàn)，成熟后下發(fā)執(zhí)行。及時(shí)了解《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》的執(zhí)行情況，不斷加以完善。研究制定其他行業(yè)操作指南。

（十二）做好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳工作。加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫(kù)。跟蹤企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表貫徹落實(shí)情況，及時(shí)研究完善。研究制定下發(fā)企業(yè)所得稅清算所得納稅申報(bào)表，會(huì)同國(guó)際司下發(fā)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易情況表、特別納稅調(diào)整情況項(xiàng)目表。整合原內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳制度和辦法，研究制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法，修訂下發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，修改企業(yè)所得稅匯算清繳軟件。組織完成2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在匯算清繳相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作中的作用，做好企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、統(tǒng)計(jì)、總結(jié)的通報(bào)工作。

（十三）研究完善企業(yè)所得稅分行業(yè)征管辦法和納稅評(píng)估。對(duì)金融保險(xiǎn)、建筑安裝等行業(yè)完善相關(guān)征管辦法，加強(qiáng)對(duì)各地企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作開(kāi)展情況的調(diào)研，研究推進(jìn)全國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系建設(shè)，指導(dǎo)各地開(kāi)展納稅評(píng)估工作。

（十四）加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理。調(diào)查了解跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)征管中存在的問(wèn)題，完善相關(guān)制度和辦法，提出解決的辦法。加強(qiáng)對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的合并納稅企業(yè)的審核和管理。

（十五）研究完善企業(yè)所得稅后續(xù)征管問(wèn)題。加強(qiáng)高新技術(shù)認(rèn)定、集團(tuán)分?jǐn)偧夹g(shù)開(kāi)發(fā)備案管理，非營(yíng)利組織免稅審核、非執(zhí)行核定征收行業(yè)劃定等后續(xù)管理，深入調(diào)查研究，了解新稅法實(shí)施后的有關(guān)征管問(wèn)題，及時(shí)加以明確。

四、推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，不斷完善個(gè)人所得稅政策

（十六）做好個(gè)人所得稅制改革的研究工作。按照個(gè)人所得稅制改革的總體要求和具體部署，切實(shí)加強(qiáng)實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革研究工作,充分發(fā)揮個(gè)人所得稅職能作用。進(jìn)一步做好相關(guān)改革方案的修改、完善和數(shù)據(jù)測(cè)算等工作。積極研究應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、拉動(dòng)內(nèi)需、刺激消費(fèi)的個(gè)人所得稅制改革應(yīng)急預(yù)案。

（十七）研究完善個(gè)人所得稅政策。積極研究商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)延遲納稅個(gè)人所得稅政策及在有關(guān)省市試點(diǎn)的實(shí)施方案，明確企業(yè)年金征收個(gè)人所得稅政策。研究規(guī)范外籍人員取得股息紅利所得征收個(gè)人所得稅政策。研究完善獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅政策。修訂個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法。明確股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)（包括股票增值權(quán)、限制性股票等）收入個(gè)人所得稅政策，完善資產(chǎn)評(píng)估增值和有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得特別是低價(jià)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅政策。明確采暖費(fèi)等補(bǔ)貼征免稅政策。進(jìn)一步完善個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅政策。明確農(nóng)墾企業(yè)職工承包收入征免稅政策。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，適時(shí)調(diào)整或制定相關(guān)個(gè)人所得稅政策。

五、做好個(gè)人所得稅征管工作

（十八）做好2008年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作。以自行納稅申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)檢查為突破口，抓住重點(diǎn)地區(qū)和重點(diǎn)行業(yè)，加強(qiáng)宣傳，優(yōu)化服務(wù)，完善目標(biāo)考核，確保2008年度年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)工作邁上新的臺(tái)階

（十九）積極推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)工作。通過(guò)對(duì)各地的督導(dǎo)，必要時(shí)采取檢查、通報(bào)、考核的方法，抓好《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的通知》的落實(shí)，在2009年底全面實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，堵塞征管漏洞，保證收入增長(zhǎng)。

（二十）切實(shí)加強(qiáng)非勞動(dòng)所得的征管。總結(jié)各地近年來(lái)加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理一些行之有效的特色做法，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施。在加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)高收入行業(yè)管理的同時(shí)，著重加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院、重點(diǎn)學(xué)校、中介機(jī)構(gòu)的征管，堵塞征管漏洞。主動(dòng)與工商行政管理部門(mén)協(xié)作，研究加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管的措施。利用財(cái)務(wù)報(bào)表比對(duì)分析，查找股東分紅信息，加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。加強(qiáng)拍賣(mài)所得、偶然所得等的征收管理。嚴(yán)厲查處以發(fā)票沖抵個(gè)人收入偷逃個(gè)人所得稅行為，防止稅款流失。

六、加強(qiáng)社保費(fèi)的征管工作

（二十一）做好社保費(fèi)征收的擴(kuò)面工作。積極參與《社會(huì)保險(xiǎn)法》的立法工作，圍繞《社會(huì)保險(xiǎn)法》的出臺(tái)，做好社保費(fèi)征收擴(kuò)面準(zhǔn)備工作。協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)指導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步理順和完善社保費(fèi)征收工作。

（二十二）進(jìn)一步加強(qiáng)社保費(fèi)征管。繼續(xù)推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)工作。理順社保費(fèi)征管體制，堅(jiān)持以法制化、規(guī)范化推動(dòng)社保費(fèi)征管制度的完善。繼續(xù)做好社保費(fèi)基礎(chǔ)工作，督促各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，抓好社保費(fèi)數(shù)據(jù)信息化管理工作。督導(dǎo)各地并配合人力資源部做好全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金專(zhuān)項(xiàng)檢查。結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀和農(nóng)村改革政策的發(fā)展，解決社保費(fèi)收入繳入國(guó)庫(kù)問(wèn)題，建立收支兩條線的管理機(jī)制。組織各地進(jìn)行互動(dòng)和經(jīng)驗(yàn)交流。有條件的地區(qū)適時(shí)開(kāi)展繳費(fèi)評(píng)估工

作。落實(shí)好中央關(guān)于社保費(fèi)緩繳工作的有關(guān)政策。

（二十三）大力做好社保費(fèi)征管的宣傳、培訓(xùn)工作。爭(zhēng)取與報(bào)社和出版社及相關(guān)媒體協(xié)商，通過(guò)此類(lèi)媒體介質(zhì)使各部門(mén)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的工作動(dòng)態(tài)。抓好社保費(fèi)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)。

七、推進(jìn)信息化建設(shè)

（二十四）做好企業(yè)所得稅相關(guān)管理軟件的業(yè)務(wù)需求編寫(xiě)工作。按照“金稅”三期總體規(guī)劃的總體要求，在納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)所得稅稅源管理、審核審批、匯算清繳、納稅評(píng)估、分類(lèi)管理等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)需求。根據(jù)下發(fā)的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策和征管文件，研究完善總局征管系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。

（二十五）完善、推廣企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)。深入研究企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問(wèn)題，做好匯算清繳信息系統(tǒng)升級(jí)及企業(yè)端納稅申報(bào)軟件開(kāi)發(fā)、推廣應(yīng)用工作，基本上在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行電子申報(bào)。在2008年試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)使用跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)的經(jīng)驗(yàn)，下半年推廣匯總納稅企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的所得稅管理工作。

（二十六）大力推廣全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)。將全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用作為2009年工作的重中之重，明確推廣進(jìn)度和時(shí)間表，加大對(duì)各地推廣工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，進(jìn)一步研究解決推廣應(yīng)用中遇到的問(wèn)題和困難，切實(shí)加大推廣應(yīng)用力度，逐個(gè)突破難點(diǎn)，為個(gè)人所得稅征管奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

八、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和培訓(xùn)工作，做好培訓(xùn)、會(huì)議組織工作

（二十七）做好培訓(xùn)工作和各類(lèi)會(huì)議組織工作。多方位組織所得稅和社保費(fèi)有關(guān)政策、征管政策培訓(xùn)，加大所得稅人才培養(yǎng)力度，建立所得稅和社保費(fèi)人才庫(kù)，為完成好各項(xiàng)稅收任務(wù)提供人力保障。組織完成計(jì)劃內(nèi)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全國(guó)會(huì)議。

（二十八）做好日常工作。完成日常文件運(yùn)轉(zhuǎn)、意見(jiàn)匯總（答復(fù)）、人大代表意見(jiàn)回復(fù)、稅務(wù)年鑒編寫(xiě)、會(huì)議紀(jì)要及領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項(xiàng)。

第二篇：2012所得稅要點(diǎn)

2012所得稅要點(diǎn)

一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，主要通過(guò)合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來(lái)界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類(lèi)，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類(lèi)憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實(shí)交易的行為；

3、符合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定。

（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險(xiǎn)一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問(wèn)題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問(wèn)題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

（三）企業(yè)跨工資支付的稅務(wù)處理

（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一的費(fèi)用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。

（四）企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問(wèn)題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規(guī)定之前，可暫按（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）、（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）規(guī)定處理：（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）第六條規(guī)定：“ 對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷(xiāo)等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五）返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅

（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號(hào)）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題”規(guī)定：（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定的對(duì)高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。這一政策僅適用于享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者；中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，對(duì)于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

（2011年第27號(hào)）的規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門(mén)的實(shí)踐差異性。

（六）見(jiàn)習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國(guó)發(fā)辦[2011] 16號(hào)）第八條明確規(guī)定：“見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）個(gè)人所得稅的處理

1、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個(gè)人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說(shuō)的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專(zhuān)門(mén)政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2、給離、退休人員支付按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

在會(huì)計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。（財(cái)企[2009]242號(hào)）

（二）企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。

五、企業(yè)取得跨的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理

首先，費(fèi)用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。

其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來(lái)處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報(bào)告內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡(jiǎn)化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)沒(méi)有批準(zhǔn)，則可以申請(qǐng)抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的控制

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報(bào)扣除和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)）(二）企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）取消終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

原來(lái)（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)取消。

（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報(bào)地點(diǎn) 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第十一條規(guī)定：“ 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

（五）逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。”第二十四條規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。”

（六）未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。”

（七）資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。”

七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱(chēng)生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個(gè)人所得稅的。

八、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

（一）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒(méi)有限額規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動(dòng)保護(hù)支出列支的限制條件

勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場(chǎng)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時(shí)還得代扣代繳個(gè)人所得稅。

九、解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買(mǎi)斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買(mǎi)斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

（二）個(gè)人所得稅的處理（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。”

個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。公告2011年第6號(hào)第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

十、企業(yè)租用個(gè)人私家車(chē)的財(cái)稅處理

企業(yè)租用職工私家車(chē)，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和停車(chē)費(fèi)允許在稅前扣除；而保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒(méi)有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個(gè)人的車(chē)輛，并支付車(chē)輛租賃費(fèi)的基本做法是：?jiǎn)挝幌蚵毠€(gè)人租用車(chē)輛，并簽訂租賃合同，出租車(chē)輛的個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具租賃發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅后，租車(chē)單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個(gè)人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車(chē)輛租賃合同時(shí)，約定使用個(gè)人車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車(chē)協(xié)議（需貼印花稅），繳納個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得稅；若無(wú)租車(chē)協(xié)議，則需繳納個(gè)人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的金額即是個(gè)人收入金額，應(yīng)并入報(bào)銷(xiāo)當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。

十一、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理

對(duì)納稅人內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：

1、會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

2、會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

3、會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問(wèn)題，如果是離開(kāi)公司到異地開(kāi)會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開(kāi)會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開(kāi)會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。

十二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（國(guó)稅總局2011年公告第30號(hào)）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

（國(guó)稅總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財(cái)辦行[2011]36號(hào)）規(guī)定，副部長(zhǎng)級(jí)以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)；正、副司（局）級(jí)人員可以乘坐一等座，并按照一等座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)；處級(jí)及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)。

（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級(jí)別在司局級(jí)以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長(zhǎng)以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車(chē)軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。

十三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用

（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

4、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

6、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；

7、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（二）不得加計(jì)扣除的費(fèi)用

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

2、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車(chē)等交通運(yùn)輸工具；

3、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；

4、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；

5、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；

6、在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員；

7、（國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅黄髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

（五）結(jié)論

1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門(mén)的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。

2、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類(lèi)似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。

4、(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出。

（二）股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國(guó)稅函[2010]79號(hào)第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

（三）公司開(kāi)辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購(gòu)產(chǎn)品時(shí)參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。

招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈(zèng)送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門(mén)票、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來(lái)證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，并同時(shí)保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

（五）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂(lè)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來(lái)聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

（財(cái)建[2006]317號(hào)）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

根據(jù)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件和財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)

1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

3、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

4、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

十六、利息費(fèi)用的財(cái)稅差異與納稅調(diào)整

（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理

1、向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開(kāi)立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2、開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。”（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開(kāi)出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。”條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

基于以上政策規(guī)定，在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方收取采購(gòu)方承擔(dān)的銷(xiāo)售方（持票人）向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購(gòu)方憑銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號(hào)）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)是沒(méi)有發(fā)票的，平常只開(kāi)收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會(huì)給申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的人開(kāi)發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過(guò)其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報(bào)

企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》融通資金表中反映。（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）

4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場(chǎng)價(jià)值支付利息。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門(mén)有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。且公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。（國(guó)稅總局2011年第34號(hào)公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅的處理

（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。” 第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。”

2、企業(yè)所得稅的處理

（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”

（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”該文件將統(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來(lái)的資金并支付利息，滿足以下3個(gè)條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說(shuō)，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個(gè)條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)

一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，主要通過(guò)合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來(lái)界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類(lèi)，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類(lèi)憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實(shí)交易的行為；

3、符合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定。

（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險(xiǎn)一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問(wèn)題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問(wèn)題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

（三）企業(yè)跨工資支付的稅務(wù)處理

（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一的費(fèi)用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。

（四）企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問(wèn)題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規(guī)定之前，可暫按（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）、（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）規(guī)定處理：（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）第六條規(guī)定：“ 對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷(xiāo)等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五）返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅

（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號(hào)）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題”規(guī)定：（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定的對(duì)高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。這一政策僅適用于享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者；中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，對(duì)于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

（2011年第27號(hào)）的規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門(mén)的實(shí)踐差異性。

（六）見(jiàn)習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國(guó)發(fā)辦[2011] 16號(hào)）第八條明確規(guī)定：“見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）個(gè)人所得稅的處理

1、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個(gè)人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說(shuō)的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專(zhuān)門(mén)政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2、給離、退休人員支付按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

在會(huì)計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。（財(cái)企[2009]242號(hào)）

（二）企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。

五、企業(yè)取得跨的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理

首先，費(fèi)用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。

其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來(lái)處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報(bào)告內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡(jiǎn)化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)沒(méi)有批準(zhǔn)，則可以申請(qǐng)抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的控制

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報(bào)扣除和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)）(二）企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）取消終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

原來(lái)（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)取消。

（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報(bào)地點(diǎn) 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第十一條規(guī)定：“ 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

（五）逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。”第二十四條規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。”

（六）未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。”

（七）資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。”

七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱(chēng)生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個(gè)人所得稅的。

八、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

（一）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒(méi)有限額規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動(dòng)保護(hù)支出列支的限制條件

勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場(chǎng)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時(shí)還得代扣代繳個(gè)人所得稅。

九、解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買(mǎi)斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買(mǎi)斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

（二）個(gè)人所得稅的處理（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。”

個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。公告2011年第6號(hào)第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

十、企業(yè)租用個(gè)人私家車(chē)的財(cái)稅處理

企業(yè)租用職工私家車(chē)，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和停車(chē)費(fèi)允許在稅前扣除；而保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒(méi)有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個(gè)人的車(chē)輛，并支付車(chē)輛租賃費(fèi)的基本做法是：?jiǎn)挝幌蚵毠€(gè)人租用車(chē)輛，并簽訂租賃合同，出租車(chē)輛的個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具租賃發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅后，租車(chē)單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個(gè)人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車(chē)輛租賃合同時(shí)，約定使用個(gè)人車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車(chē)協(xié)議（需貼印花稅），繳納個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得稅；若無(wú)租車(chē)協(xié)議，則需繳納個(gè)人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的金額即是個(gè)人收入金額，應(yīng)并入報(bào)銷(xiāo)當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。

十一、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理

對(duì)納稅人內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：

1、會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

2、會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

3、會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問(wèn)題，如果是離開(kāi)公司到異地開(kāi)會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開(kāi)會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開(kāi)會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。

十二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（國(guó)稅總局2011年公告第30號(hào)）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

（國(guó)稅總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財(cái)辦行[2011]36號(hào)）規(guī)定，副部長(zhǎng)級(jí)以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)；正、副司（局）級(jí)人員可以乘坐一等座，并按照一等座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)；處級(jí)及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)。

（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級(jí)別在司局級(jí)以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長(zhǎng)以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車(chē)軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。

十三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用

（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

4、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

6、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；

7、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（二）不得加計(jì)扣除的費(fèi)用

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

2、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車(chē)等交通運(yùn)輸工具；

3、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；

4、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；

5、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；

6、在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員；

7、（國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅黄髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

（五）結(jié)論

1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門(mén)的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。

2、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類(lèi)似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。

4、(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出。

（二）股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國(guó)稅函[2010]79號(hào)第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

（三）公司開(kāi)辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購(gòu)產(chǎn)品時(shí)參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。

招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈(zèng)送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門(mén)票、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來(lái)證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，并同時(shí)保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

（五）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂(lè)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來(lái)聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

（財(cái)建[2006]317號(hào)）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

根據(jù)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件和財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)

1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

3、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

4、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

十六、利息費(fèi)用的財(cái)稅差異與納稅調(diào)整

（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理

1、向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開(kāi)立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2、開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。”（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開(kāi)出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。”條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

基于以上政策規(guī)定，在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方收取采購(gòu)方承擔(dān)的銷(xiāo)售方（持票人）向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購(gòu)方憑銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號(hào)）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)是沒(méi)有發(fā)票的，平常只開(kāi)收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會(huì)給申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的人開(kāi)發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過(guò)其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報(bào)

企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》融通資金表中反映。（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）

4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場(chǎng)價(jià)值支付利息。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門(mén)有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。且公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。（國(guó)稅總局2011年第34號(hào)公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅的處理

（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。” 第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。”

2、企業(yè)所得稅的處理

（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”該文件將統(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來(lái)的資金并支付利息，滿足以下3個(gè)條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說(shuō)，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個(gè)條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)

一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，主要通過(guò)合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來(lái)界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類(lèi)，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類(lèi)憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實(shí)交易的行為；

3、符合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定。

（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險(xiǎn)一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問(wèn)題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問(wèn)題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

（三）企業(yè)跨工資支付的稅務(wù)處理

（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一的費(fèi)用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。

（四）企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問(wèn)題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規(guī)定之前，可暫按（財(cái)稅〔2006〕107號(hào)）、（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）規(guī)定處理：（國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）第六條規(guī)定：“ 對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷(xiāo)等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五）返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅

（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號(hào)）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題”規(guī)定：（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定的對(duì)高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。這一政策僅適用于享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者；中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，對(duì)于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

（2011年第27號(hào)）的規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門(mén)的實(shí)踐差異性。

（六）見(jiàn)習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國(guó)發(fā)辦[2011] 16號(hào)）第八條明確規(guī)定：“見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）個(gè)人所得稅的處理

1、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個(gè)人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說(shuō)的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專(zhuān)門(mén)政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2、給離、退休人員支付按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

在會(huì)計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。（財(cái)企[2009]242號(hào)）

（二）企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書(shū)刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。

五、企業(yè)取得跨的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理

首先，費(fèi)用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。

其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來(lái)處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報(bào)告內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡(jiǎn)化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)沒(méi)有批準(zhǔn)，則可以申請(qǐng)抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的控制

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報(bào)扣除和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)）(二）企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）取消終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

原來(lái)（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)取消。

（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報(bào)地點(diǎn) 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第十一條規(guī)定：“ 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

（五）逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。”第二十四條規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。”

（六）未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。”

（七）資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。”

七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱(chēng)生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個(gè)人所得稅的。

八、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

（一）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒(méi)有限額規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動(dòng)保護(hù)支出列支的限制條件

勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場(chǎng)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時(shí)還得代扣代繳個(gè)人所得稅。

九、解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買(mǎi)斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買(mǎi)斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

（二）個(gè)人所得稅的處理（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。”

個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。公告2011年第6號(hào)第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

十、企業(yè)租用個(gè)人私家車(chē)的財(cái)稅處理

企業(yè)租用職工私家車(chē)，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和停車(chē)費(fèi)允許在稅前扣除；而保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒(méi)有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個(gè)人的車(chē)輛，并支付車(chē)輛租賃費(fèi)的基本做法是：?jiǎn)挝幌蚵毠€(gè)人租用車(chē)輛，并簽訂租賃合同，出租車(chē)輛的個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具租賃發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅后，租車(chē)單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個(gè)人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車(chē)輛租賃合同時(shí)，約定使用個(gè)人車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車(chē)協(xié)議（需貼印花稅），繳納個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得稅；若無(wú)租車(chē)協(xié)議，則需繳納個(gè)人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的金額即是個(gè)人收入金額，應(yīng)并入報(bào)銷(xiāo)當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。

十一、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理

對(duì)納稅人內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：

1、會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；

2、會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

3、會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問(wèn)題，如果是離開(kāi)公司到異地開(kāi)會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開(kāi)會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開(kāi)會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。

十二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（國(guó)稅總局2011年公告第30號(hào)）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

（國(guó)稅總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財(cái)辦行[2011]36號(hào)）規(guī)定，副部長(zhǎng)級(jí)以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)；正、副司（局）級(jí)人員可以乘坐一等座，并按照一等座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)；處級(jí)及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車(chē)票報(bào)銷(xiāo)。

（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級(jí)別在司局級(jí)以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長(zhǎng)以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車(chē)軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。

十三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用

（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

4、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

6、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；

7、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（二）不得加計(jì)扣除的費(fèi)用

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

2、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車(chē)等交通運(yùn)輸工具；

3、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；

4、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；

5、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；

6、在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員；

7、（國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在終了進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅黄髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

（五）結(jié)論

1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門(mén)的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。

2、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類(lèi)似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。

4、(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出。

（二）股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國(guó)稅函[2010]79號(hào)第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

（三）公司開(kāi)辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購(gòu)產(chǎn)品時(shí)參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。

招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈(zèng)送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門(mén)票、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來(lái)證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，并同時(shí)保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

（五）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂(lè)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來(lái)聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

（財(cái)建[2006]317號(hào)）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

根據(jù)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件和財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)

1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

3、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

4、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

十六、利息費(fèi)用的財(cái)稅差異與納稅調(diào)整

（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理

1、向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開(kāi)立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2、開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。”（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開(kāi)出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。”條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

基于以上政策規(guī)定，在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方收取采購(gòu)方承擔(dān)的銷(xiāo)售方（持票人）向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購(gòu)方憑銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號(hào)）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)是沒(méi)有發(fā)票的，平常只開(kāi)收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會(huì)給申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的人開(kāi)發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過(guò)其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報(bào)

企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》融通資金表中反映。（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）

4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場(chǎng)價(jià)值支付利息。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門(mén)有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。且公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。（國(guó)稅總局2011年第34號(hào)公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅的處理

（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。” 第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。”

2、企業(yè)所得稅的處理（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”

（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”該文件將統(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來(lái)的資金并支付利息，滿足以下3個(gè)條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說(shuō)，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個(gè)條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

第三篇：社會(huì)科學(xué)司2006年工作要點(diǎn)

社會(huì)科學(xué)司2006年工作要點(diǎn)

2006年的工作思路：以鄧小平理論和?三個(gè)代表?重要思想為指導(dǎo)，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，深入貫徹黨的十六大和十六屆三中、四中、五中全會(huì)精神，緊緊圍繞貫徹落實(shí)中發(fā)【2004】3號(hào)文件、16號(hào)文件精神及各項(xiàng)要求推進(jìn)工作；以教材建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)為主線，以質(zhì)量建設(shè)為核心，在原有的工作基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，狠抓落實(shí)，不斷深化，促進(jìn)提高，積極推進(jìn)高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的發(fā)展與繁榮。

一、全面實(shí)施高校思想政治理論課新課程方案，進(jìn)一步推動(dòng)馬克思主義中國(guó)化的最新成果進(jìn)課堂、進(jìn)教材、進(jìn)頭腦工作

今年是全面實(shí)施新課程方案的關(guān)鍵一年。根據(jù)中央的總體部署和要求，緊緊抓住教材建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為順利實(shí)施新課程方案開(kāi)好局、起好步，為全面加強(qiáng)高校思想政治理論課建設(shè)奠定基礎(chǔ)。要切實(shí)加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)，加強(qiáng)教學(xué)研究，改進(jìn)教學(xué)方法，力爭(zhēng)通過(guò)幾年努力，使思想政治理論課教育教學(xué)狀況有明顯改善。

1．全力做好高校思想政治理論課教材的編寫(xiě)、修改、送審、定稿、出版工作。及時(shí)掌握4門(mén)教材編寫(xiě)組的工作進(jìn)展情況，認(rèn)真做好組織協(xié)調(diào)和服務(wù)工作，按時(shí)保質(zhì)完成教材送審任務(wù)。加強(qiáng)教材出版環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，確保秋季開(kāi)學(xué) ?課前到書(shū)?。

2．全面展開(kāi)思想政治理論課教師培訓(xùn)工作。制定《高校思想政治理論課教師培訓(xùn)方案》。組織開(kāi)展教育部、省級(jí)教育行政部門(mén)和學(xué)校三個(gè)層次的培訓(xùn)，從2006年3月中旬起至7月底前，對(duì)全國(guó)高校思想政治理論課教師輪訓(xùn)一遍。加強(qiáng)與省級(jí)教育部門(mén)的工作協(xié)調(diào)，指導(dǎo)并督促高校做好本校教師的培訓(xùn)和集體備課工作。抓好試點(diǎn)學(xué)校及新課程教材試講工作。3．加強(qiáng)配套教材建設(shè)。組織征集、評(píng)選和制作4門(mén)課程的?精彩一課?全程教學(xué)示范光盤(pán)，推動(dòng)多媒體和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在教學(xué)中的廣泛有效應(yīng)用，逐步實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段現(xiàn)代化。組織研制教育教學(xué)資料數(shù)據(jù)庫(kù)。組織編寫(xiě)《學(xué)生輔學(xué)讀本》、《教師參考書(shū)》、《教學(xué)案例解析》、《熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解析》等系列叢書(shū)，為思想政治理論課教育教學(xué)提供全方位支撐。

4．切實(shí)加強(qiáng)教學(xué)研究工作。梳理新課程教材編寫(xiě)和教育教學(xué)中遇到的、青年學(xué)生普遍關(guān)心的重大理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，設(shè)立科研課題，集中力量，重點(diǎn)攻關(guān)，為日后教材不斷修訂完善創(chuàng)造條件。

5．加大對(duì)實(shí)施新課程方案的督導(dǎo)檢查力度。舉辦高校思想政治理論課主管副書(shū)記培訓(xùn)班，進(jìn)一步加強(qiáng)教育教學(xué)的組織領(lǐng)導(dǎo)和管理工作。研究制定《高校思想政治理論課教育教學(xué)質(zhì)量評(píng)估體系》，建立評(píng)估機(jī)制，探索科學(xué)有效、簡(jiǎn)便易行的操作辦法；將思想政治理論課的質(zhì)量建設(shè)納入高校黨建和思想政治工作考評(píng)以及教學(xué)評(píng)估工作之中；充分發(fā)揮專(zhuān)家作用，組建高校思想政治理論課督導(dǎo)檢查組，確保新課程方案順利實(shí)施。

6．組織專(zhuān)科層次思想政治理論課教學(xué)大綱和教材的編寫(xiě)工作，采取集中編寫(xiě)方式，于7月底前完成編寫(xiě)任務(wù)，保證秋季開(kāi)學(xué)時(shí)提供專(zhuān)科層次學(xué)校使用。

7．進(jìn)一步明確研究生層次思想政治理論課課程設(shè)置。在國(guó)務(wù)院學(xué)位辦調(diào)研的基礎(chǔ)上，召開(kāi)座談會(huì)，充分聽(tīng)取有關(guān)專(zhuān)家、教師和研究生對(duì)課程設(shè)置方案的意見(jiàn)和建議，提出加強(qiáng)和改進(jìn)意見(jiàn)。

8．切實(shí)加強(qiáng)高校形勢(shì)與政策教育。繼續(xù)組織編寫(xiě)《高等學(xué)校形勢(shì)與政策教育教學(xué)要點(diǎn)》，于春、秋兩季開(kāi)學(xué)前印發(fā)全國(guó)各地教育部門(mén)和高等學(xué)校，作為教學(xué)參考資料。繼續(xù)舉辦全國(guó)高校 2 形勢(shì)與政策課骨干教師培訓(xùn)班。繼續(xù)組織制作《時(shí)事》VCD，作為學(xué)生學(xué)習(xí)輔導(dǎo)資料。

二、進(jìn)一步繁榮發(fā)展高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)

繼續(xù)辦好2006年中央部委高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)教學(xué)科研骨干研修班，推動(dòng)地方高校研修工作；啟動(dòng)?高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究質(zhì)量提升計(jì)劃?，大力提高科研質(zhì)量、增強(qiáng)創(chuàng)新能力；繼續(xù)加強(qiáng)人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地建設(shè)，大力推進(jìn)管理創(chuàng)新、增強(qiáng)研究活力。

1．貫徹落實(shí)《中組部中宣部中央黨校教育部總政治部關(guān)于組織高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)教學(xué)科研骨干研修的意見(jiàn)》，繼續(xù)舉辦六期高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)教學(xué)科研骨干研修班；加強(qiáng)地方高校的教學(xué)科研骨干研修工作。成立聯(lián)合調(diào)研組，總結(jié)、推廣典型經(jīng)驗(yàn)，大力加強(qiáng)高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究隊(duì)伍建設(shè)。

2．在總結(jié)?十五?科研工作的基礎(chǔ)上，制訂?關(guān)于貫徹落實(shí)教育部‘十一五’規(guī)劃，進(jìn)一步繁榮發(fā)展高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的實(shí)施意見(jiàn)?；對(duì)全國(guó)普通高等學(xué)校編制哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究?十一五?規(guī)劃綱要進(jìn)行部署。

3．推進(jìn)科研管理創(chuàng)新，建立健全哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究管理體系。下發(fā)《關(guān)于大力提高高等學(xué)校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究質(zhì)量的意見(jiàn)》以及《人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目管理辦法（修訂）》、《人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)基地管理辦法（修訂）》、《哲學(xué)社會(huì)科學(xué)后期資助項(xiàng)目實(shí)施辦法》等，著力提高科研質(zhì)量，增強(qiáng)創(chuàng)新能力。

4．加強(qiáng)人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地建設(shè)。召開(kāi)基地主任工作會(huì)議；開(kāi)展重點(diǎn)研究基地項(xiàng)目評(píng)審、中檢、結(jié)項(xiàng)工作；對(duì)優(yōu)秀重點(diǎn)研究基地的典型經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)推廣。

5．做好2006哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重大課題攻關(guān)項(xiàng)目的招投標(biāo)評(píng)審工作；啟動(dòng)后期資助研究項(xiàng)目評(píng)審工作。做好2006規(guī)劃基金項(xiàng)目、博士點(diǎn)基金項(xiàng)目、青年基金項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)研究項(xiàng)目申報(bào)、評(píng)審和立項(xiàng)工作；做好2006年項(xiàng)目中期檢查、結(jié)項(xiàng)和項(xiàng)目成果的鑒定、宣傳推廣工作；組編《社科要報(bào)》。繼續(xù)做好國(guó)家社科基金項(xiàng)目的申報(bào)和成果鑒定工作。

6．營(yíng)造良好氛圍，鼓勵(lì)精品力作，組織實(shí)施第四屆中國(guó)高校人文社會(huì)科學(xué)研究?jī)?yōu)秀成果評(píng)獎(jiǎng)工作，推動(dòng)高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究進(jìn)一步繁榮發(fā)展。

7．積極推動(dòng)高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和研究能力建設(shè)。制定《高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)專(zhuān)題數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)計(jì)劃》和《高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)文科綜合實(shí)驗(yàn)室建設(shè)計(jì)劃》，重點(diǎn)建設(shè)一批國(guó)內(nèi)一流、國(guó)際上有影響的大型專(zhuān)題數(shù)據(jù)庫(kù)、案例庫(kù)、模擬仿真系統(tǒng)和文科實(shí)驗(yàn)室。

8．加強(qiáng)?高校人文社會(huì)科學(xué)信息網(wǎng)?、高校社會(huì)科學(xué)評(píng)價(jià)中心、人文社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)中心、人文社會(huì)科學(xué)圖書(shū)基金、外文原版圖書(shū)期刊中心書(shū)庫(kù)及社科服務(wù)與管理中心等的建設(shè)；召開(kāi)CSSCI工作會(huì)議；進(jìn)一步做好高校人文社會(huì)科學(xué)研究統(tǒng)計(jì)年報(bào)工作，不斷提高科研管理的信息化水平。

9．進(jìn)一步發(fā)揮教育部社會(huì)科學(xué)委員會(huì)的咨詢作用，召開(kāi)社會(huì)科學(xué)委員會(huì)工作會(huì)議；召開(kāi)社科委學(xué)風(fēng)建設(shè)委員會(huì)成立大會(huì)，繼續(xù)推進(jìn)學(xué)風(fēng)建設(shè)。組編《中國(guó)高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)發(fā)展報(bào)告（2006年）》；繼續(xù)編發(fā)《社科委專(zhuān)家建議》。

三、切實(shí)加強(qiáng)教育新聞出版和教育電視管理工作

教育出版和教育電視工作具有顯著的意識(shí)形態(tài)屬性，必須堅(jiān)持正確的導(dǎo)向。同時(shí)，要認(rèn)真貫徹中央《關(guān)于文化體制改革的意 4 見(jiàn)》的要求，通過(guò)積極穩(wěn)妥地改革，推動(dòng)教育出版和教育電視事業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)一步繁榮、壯大與發(fā)展。

1．會(huì)同新聞出版總署召開(kāi)全國(guó)高校出版工作會(huì)議。指導(dǎo)高校出版社研制 ?十一五?出版規(guī)劃。分類(lèi)召開(kāi)座談會(huì)，總結(jié)高校出版單位在轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新機(jī)制，提高質(zhì)量等方面的經(jīng)驗(yàn)和作法并積極加以推廣。繼續(xù)實(shí)施?高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)名刊建設(shè)工程?，評(píng)選第二批名刊。推動(dòng)實(shí)施?走出去?戰(zhàn)略，充分利用兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，加強(qiáng)對(duì)外合作與交流，努力促進(jìn)我國(guó)高校優(yōu)秀出版物走向世界。繼續(xù)協(xié)調(diào)解決高校出版社優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)政策的工作。支持?中國(guó)高校教材圖書(shū)網(wǎng)?的建設(shè)。

2．按照中央關(guān)于文化體制改革的部署和要求，配合行業(yè)主管部門(mén)做好高校出版社體制改革的試點(diǎn)工作。深入調(diào)查研究，積極探索高校出版改革的整體思路，明確改革的目標(biāo)、要求和政策措施，推動(dòng)高校出版單位的體制創(chuàng)新和機(jī)制改革。協(xié)助中宣部做好對(duì)部直屬出版單位的調(diào)研工作。

3．完成市（地）、縣（市）教育電視播出機(jī)構(gòu)職能轉(zhuǎn)變工作。配合中國(guó)教育電視臺(tái)研究改革發(fā)展問(wèn)題。分級(jí)（省、市、縣）召開(kāi)教育電視改革發(fā)展研討會(huì)，探索新形勢(shì)下教育電視事業(yè)的改革發(fā)展思路，理順教育電視機(jī)構(gòu)的管理體制。

4．建立并完善主管主辦制和屬地管理相結(jié)合的高校出版管理體系，促進(jìn)高校出版事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。按照中宣部和新聞出版總署的要求，對(duì)出版社和出版物進(jìn)行質(zhì)量檢查和協(xié)查工作。建立通氣會(huì)制度，及時(shí)向全國(guó)高校出版單位進(jìn)行問(wèn)題、政策和情況通報(bào)。做好高校出版社選題的審核、審批以及書(shū)號(hào)管理和出版單位的年檢工作。

5．進(jìn)一步加強(qiáng)高校出版人才和隊(duì)伍建設(shè)。協(xié)助行業(yè)主管部門(mén)建立優(yōu)秀出版人才培養(yǎng)機(jī)制和高校出版從業(yè)準(zhǔn)入及退出機(jī)制。5 加強(qiáng)高校出版人力資源建設(shè)，實(shí)施人才培養(yǎng)工程，特別要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、專(zhuān)業(yè)技術(shù)和版權(quán)貿(mào)易等方面的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。有計(jì)劃地做好高校出版社和期刊主管領(lǐng)導(dǎo)以及編輯、發(fā)行人員的培訓(xùn)工作。舉辦第九屆社長(zhǎng)總編輯崗位培訓(xùn)班和高校學(xué)報(bào)主編培訓(xùn)班。

6．進(jìn)一步發(fā)揮大學(xué)出版社協(xié)會(huì)、人文社科學(xué)報(bào)學(xué)會(huì)、高校校報(bào)學(xué)會(huì)、教育電視協(xié)會(huì)和教育音像出版委員會(huì)的橋梁與紐帶作用，推動(dòng)教育新聞出版電視單位相互學(xué)習(xí)借鑒，開(kāi)展聯(lián)合與合作。指導(dǎo)大學(xué)出版社協(xié)會(huì)、教育音像出版工作委員會(huì)辦好第十八屆全國(guó)大學(xué)出版社定貨會(huì)和教育音像電子出版物定貨會(huì)。

四、做好司內(nèi)建設(shè)工作

盡快完成司組建的?三定?工作，進(jìn)一步加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)政治責(zé)任、責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，建設(shè)學(xué)習(xí)型司局，進(jìn)一步提高工作的質(zhì)量和效率。

加強(qiáng)思想政治工作和黨支部建設(shè)，鞏固保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動(dòng)的成果，努力營(yíng)造團(tuán)結(jié)和諧、積極向上的工作氛圍與環(huán)境。

2006-2-16 6

第四篇：2013年文化市場(chǎng)司工作要點(diǎn)

2013年，文化市場(chǎng)司將深入貫徹落實(shí)黨的十八大精神，按照文化部工作要點(diǎn)，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，推進(jìn)政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，以文化市場(chǎng)信息化、規(guī)范化建設(shè)為重點(diǎn)，加強(qiáng)文化市場(chǎng)監(jiān)管。

一、推進(jìn)文化市場(chǎng)技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺(tái)建設(shè)

（一）繼續(xù)開(kāi)展全國(guó)文化市場(chǎng)技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，啟動(dòng)文化市場(chǎng)地理信息、移動(dòng)執(zhí)法、演出經(jīng)紀(jì)人、輿情監(jiān)控、決策支持、績(jī)效考評(píng)和游藝娛樂(lè)市場(chǎng)電子標(biāo)簽化管理等系統(tǒng)建設(shè)。

（二）鞏固和推廣2012年開(kāi)發(fā)成果，組織平臺(tái)應(yīng)用測(cè)試“大會(huì)戰(zhàn)”，試點(diǎn)運(yùn)行全國(guó)文化市場(chǎng)技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺(tái)。

（三）下發(fā)《文化部關(guān)于全國(guó)文化市場(chǎng)技術(shù)監(jiān)管與服務(wù)平臺(tái)建設(shè)的實(shí)施意見(jiàn)》，開(kāi)展監(jiān)管平臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、信息化指導(dǎo)目錄、黑名單機(jī)制等研究。

二、開(kāi)展文化市場(chǎng)規(guī)范化建設(shè)

（四）出臺(tái)《娛樂(lè)場(chǎng)所管理辦法》，并組織開(kāi)展學(xué)習(xí)貫徹實(shí)施工作。

（五）修訂《互聯(lián)網(wǎng)文化管理暫行規(guī)定》、《網(wǎng)絡(luò)游戲管理暫行辦法》，啟動(dòng)修訂《互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所管理?xiàng)l例》；調(diào)研起草《藝術(shù)品市場(chǎng)管理?xiàng)l例》，啟動(dòng)《文化市場(chǎng)綜合行政執(zhí)法管理?xiàng)l例》起草論證工作。

（六）開(kāi)展全國(guó)文化市場(chǎng)審批工作大檢查，完善審批管理工作規(guī)范，推進(jìn)以“依法、高效、優(yōu)質(zhì)、清廉”為目標(biāo)的文化市場(chǎng)政風(fēng)建設(shè)。

（七）開(kāi)展全國(guó)文化市場(chǎng)綜合行政執(zhí)法崗位大練兵、技能大比武，推進(jìn)以“依法行政、文明執(zhí)法、執(zhí)政為民、服務(wù)基層”為目標(biāo)的綜合執(zhí)法隊(duì)伍行風(fēng)建設(shè)。

（八）開(kāi)展2012年—2013年文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法案卷評(píng)查活動(dòng)。

三、強(qiáng)化文化市場(chǎng)管理和執(zhí)法人員培訓(xùn)

（九）舉辦娛樂(lè)演出藝術(shù)品、網(wǎng)絡(luò)文化市場(chǎng)管理和執(zhí)法人員專(zhuān)題培訓(xùn)班。

（十）開(kāi)展文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法師資人員調(diào)整培訓(xùn)等工作；組織地市級(jí)文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人培訓(xùn)班。

（十一）依托全國(guó)文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法培訓(xùn)基地（上海），組織文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法創(chuàng)新管理高級(jí)研修班、文化市場(chǎng)突發(fā)事件應(yīng)急處置現(xiàn)場(chǎng)模擬培訓(xùn)班。

（十二）重新核驗(yàn)網(wǎng)絡(luò)執(zhí)法業(yè)務(wù)骨干，開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)文化市場(chǎng)以案施訓(xùn)活動(dòng)；組織文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法數(shù)據(jù)、信息及辦公系統(tǒng)應(yīng)用等系列專(zhuān)題培訓(xùn)班。

四、指導(dǎo)監(jiān)督文化市場(chǎng)監(jiān)管

（十三）對(duì)省級(jí)文管辦工作開(kāi)展專(zhuān)題督查，召開(kāi)第三次全國(guó)省級(jí)文化市場(chǎng)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)人座談會(huì)。

（十四）定期發(fā)布文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法工作要點(diǎn)、綜合執(zhí)法工作通報(bào)和網(wǎng)吧監(jiān)管平臺(tái)監(jiān)管通報(bào)，加強(qiáng)對(duì)綜合執(zhí)法工作的督導(dǎo)檢查。

（十五）組織開(kāi)展文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法交叉檢查，督導(dǎo)檢查2012年出臺(tái)的文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法規(guī)范化系列文件落實(shí)情況。

（十六）結(jié)合兩節(jié)、兩會(huì)、暑假、國(guó)慶等重要節(jié)點(diǎn)，組織專(zhuān)項(xiàng)督查，加強(qiáng)網(wǎng)吧、娛樂(lè)、演出、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)音樂(lè)等市場(chǎng)監(jiān)管；加大棋牌類(lèi)網(wǎng)絡(luò)游戲市場(chǎng)整治力度。

五、加強(qiáng)娛樂(lè)演出藝術(shù)品網(wǎng)絡(luò)文化市場(chǎng)建設(shè)與管理

（十七）進(jìn)一步調(diào)整完善游戲游藝機(jī)管理政策，改進(jìn)機(jī)型機(jī)種準(zhǔn)入制度。

（十八）培育區(qū)域演出市場(chǎng)，指導(dǎo)中西部地區(qū)建立面向中小城市和農(nóng)村為主的演出交易平臺(tái)。

（十九）開(kāi)展藝術(shù)品鑒定管理工作試點(diǎn)；舉辦第二屆藝術(shù)品市場(chǎng)法制宣傳周。（二十）舉辦第二屆中國(guó)國(guó)際文化休閑周。

（二十一）深入研究加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具管理；出臺(tái)棋牌類(lèi)網(wǎng)絡(luò)游戲管理規(guī)范。（二十二）下發(fā)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)音樂(lè)管理工作的通知，改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)音樂(lè)內(nèi)容審查和備案制度。（二十三）規(guī)范移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)文化產(chǎn)品的內(nèi)容審查與備案并開(kāi)展試點(diǎn)。

六、加強(qiáng)理論研究與行業(yè)自律

（二十四）開(kāi)展文化市場(chǎng)管理績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方式研究。（二十五）開(kāi)展文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法規(guī)范化研究，編撰綜合執(zhí)法手冊(cè)和典型案例，印發(fā)文化市場(chǎng)綜合執(zhí)法培訓(xùn)教材。

（二十六）開(kāi)展演出市場(chǎng)區(qū)域一體化、藝術(shù)品立法等問(wèn)題調(diào)研；完成游戲機(jī)涉賭問(wèn)題、藝術(shù)品鑒定、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)音樂(lè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等課題研究。

（二十七）指導(dǎo)、督促各地開(kāi)展文化市場(chǎng)基礎(chǔ)信息采集、研究發(fā)布和報(bào)告編撰工作；發(fā)布演出、藝術(shù)品、網(wǎng)吧、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)音樂(lè)等市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告。

（二十八）指導(dǎo)中國(guó)演出行業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所行業(yè)協(xié)會(huì)依法開(kāi)展活動(dòng),提高行業(yè)協(xié)會(huì)服務(wù)能力；推動(dòng)全國(guó)藝術(shù)品、娛樂(lè)等行業(yè)協(xié)會(huì)的籌建。

廣州游戲機(jī)http://

第五篇：2013年就業(yè)促進(jìn)司工作要點(diǎn)

2013年就業(yè)促進(jìn)司工作要點(diǎn)

2013年就業(yè)工作總體思路是：深入貫徹落實(shí)黨的十八大精神，貫徹勞動(dòng)者自主就業(yè)、市場(chǎng)調(diào)節(jié)就業(yè)、政府促進(jìn)就業(yè)和鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的方針，實(shí)施就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略和更加積極的就業(yè)政策，大力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，完善覆蓋城鄉(xiāng)的公共就業(yè)服務(wù)體系，統(tǒng)籌做好以高校畢業(yè)生為重點(diǎn)的青年就業(yè)工作和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力、城鎮(zhèn)困難人員等群體就業(yè)工作，努力完成城鎮(zhèn)新增就業(yè)900萬(wàn)人以上、失業(yè)人員再就業(yè)500萬(wàn)人、就業(yè)困難人員就業(yè)120萬(wàn)人、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在4.6%以內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的就業(yè)。

一、深入實(shí)施就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略和更加積極的就業(yè)政策

（一）健全目標(biāo)責(zé)任制，抓好任務(wù)分解落實(shí)。指導(dǎo)各地逐級(jí)逐項(xiàng)細(xì)化分解就業(yè)目標(biāo)任務(wù)，明確責(zé)任分工，完善工作機(jī)制，層層抓好落實(shí)；定期調(diào)度和分析目標(biāo)任務(wù)完成情況，加大工作指導(dǎo)和推進(jìn)力度，確保各項(xiàng)任務(wù)按期完成；深入推進(jìn)就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)劃落實(shí)，指導(dǎo)各地按照規(guī)劃要求健全就業(yè)考核指標(biāo)體系，完善考核辦法，將就業(yè)目標(biāo)任務(wù)作為政府政績(jī)考核的重要內(nèi)容。

（二）在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中多渠道開(kāi)發(fā)就業(yè)崗位。把促進(jìn)充分就業(yè)放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展更加優(yōu)先的位置，指導(dǎo)各地積極參與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的制定，探索建立經(jīng)濟(jì)政策對(duì)就業(yè)影響評(píng)價(jià)機(jī)制、政府投資和重大項(xiàng)目帶動(dòng)就業(yè)考核機(jī)制。會(huì)同有關(guān)部門(mén)做好產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和梯度轉(zhuǎn)移中的就業(yè)工作，在加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)中擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模，大力支持勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)、服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展帶動(dòng)就業(yè)。

（三）全面落實(shí)更加積極的就業(yè)政策。加大積極就業(yè)政策實(shí)施力度，組織開(kāi)展督促檢查、政策宣傳、經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，指導(dǎo)各地結(jié)合實(shí)際加強(qiáng)政策梳理，優(yōu)化政策流程，簡(jiǎn)化審批程序，跟蹤政策實(shí)施效果，充分發(fā)揮政策效力。著力推進(jìn)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)群體政策落實(shí)，對(duì)資源型城市、獨(dú)立工礦區(qū)、集中連片貧困地區(qū)政策落實(shí)情況進(jìn)行重點(diǎn)督導(dǎo)。研究完善促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠、小額擔(dān)保貸款等政策，探索對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)、中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)給予特

殊扶持。密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和就業(yè)形勢(shì)的變化，研究做好相關(guān)政策儲(chǔ)備，建立應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)對(duì)各地的分類(lèi)指導(dǎo)。積極推進(jìn)頂層設(shè)計(jì)，重點(diǎn)開(kāi)展就業(yè)質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與擴(kuò)大就業(yè)、就業(yè)應(yīng)急預(yù)警機(jī)制等重大課題研究。

（四）加強(qiáng)就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理，提高資金使用效益。積極爭(zhēng)取財(cái)政部加大中央財(cái)政就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金支持，督促地方進(jìn)一步調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，加大對(duì)就業(yè)工作的投入。總結(jié)就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)估試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，完善績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系并逐步推廣。按照就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金管理紀(jì)律規(guī)定，督促地方嚴(yán)格落實(shí)完善資金管理、使用和監(jiān)督的各項(xiàng)制度，做好審計(jì)調(diào)查、紀(jì)檢監(jiān)察、群眾舉報(bào)等渠道所反映問(wèn)題的處理工作，確保資金安全運(yùn)行。

二、大力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)

（五）完善和落實(shí)各項(xiàng)創(chuàng)業(yè)政策。完善和落實(shí)鼓勵(lì)勞動(dòng)者創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅、金融、工商、場(chǎng)地等扶持政策，規(guī)范小額擔(dān)保貸款操作辦法，推進(jìn)其健康發(fā)展，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境。發(fā)揮政策扶持、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)服務(wù)的聯(lián)動(dòng)作用，重點(diǎn)扶持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)和農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)。

（六）健全創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系。總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)，研究擬訂創(chuàng)業(yè)公共服務(wù)體系建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)創(chuàng)業(yè)公共服務(wù)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、資源配置、管理運(yùn)行、供給方式以及績(jī)效評(píng)價(jià)等作出制度安排，健全創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系。指導(dǎo)各地繼續(xù)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)孵化基地建設(shè)。

（七）深入推進(jìn)創(chuàng)業(yè)型城市創(chuàng)建工作。推廣首批創(chuàng)業(yè)型城市創(chuàng)建工作經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)推進(jìn)創(chuàng)業(yè)型城市建設(shè)。進(jìn)一步完善創(chuàng)業(yè)型城市評(píng)價(jià)體系和績(jī)效考評(píng)辦法，加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)型城市創(chuàng)建工作的引導(dǎo)，更好地發(fā)揮其示范引領(lǐng)作用。

三、把高校畢業(yè)生就業(yè)放在首位，統(tǒng)籌做好各類(lèi)群體就業(yè)工作

（八）全力做好高校畢業(yè)生就業(yè)工作。全面落實(shí)促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的政策措施，進(jìn)一步完善高校畢業(yè)生檔案服務(wù)、就業(yè)見(jiàn)習(xí)等政策。拓寬高校畢業(yè)生就業(yè)渠道，引導(dǎo)高校畢業(yè)生到城鄉(xiāng)基層、中小企業(yè)就業(yè)。改進(jìn)就業(yè)服務(wù)方式和手段，開(kāi)展公共就業(yè)和人才服務(wù)進(jìn)校園活動(dòng)，全面做好離校未就業(yè)畢業(yè)生實(shí)名制就業(yè)服務(wù)工作。組織實(shí)施新一輪高校畢業(yè)生就業(yè)見(jiàn)習(xí)計(jì)劃。加強(qiáng)高校畢業(yè)生就業(yè)政策宣傳和培訓(xùn)，組織各地開(kāi)展“百場(chǎng)就業(yè)政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)”、“百名人社局長(zhǎng)校園行”、“千名企業(yè)人力資源經(jīng)理校園行”等活動(dòng)。充分發(fā)揮對(duì)口支援機(jī)制的作用，統(tǒng)籌做好不同地區(qū)少數(shù)民族高校畢業(yè)生就業(yè)工作。

（九）促進(jìn)農(nóng)業(yè)富余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)。針對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和梯度轉(zhuǎn)移中農(nóng)村勞動(dòng)力流動(dòng)就業(yè)新特點(diǎn)，改進(jìn)就業(yè)服務(wù)，加強(qiáng)信息引導(dǎo)，根據(jù)形勢(shì)變化及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。完善農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)示范縣工作機(jī)制，總結(jié)推廣工作經(jīng)驗(yàn)。指導(dǎo)各地推進(jìn)跨區(qū)域勞務(wù)合作，幫助輸出地和輸入地供需對(duì)接，引導(dǎo)農(nóng)村勞動(dòng)力有序轉(zhuǎn)移就業(yè)和穩(wěn)定就業(yè)。開(kāi)展被征地農(nóng)民就業(yè)問(wèn)題研究，促進(jìn)其順利就業(yè)。

（十）幫扶就業(yè)困難群體就業(yè)。健全就業(yè)援助制度，對(duì)不同就業(yè)困難群體實(shí)施分類(lèi)幫扶，全面落實(shí)崗位補(bǔ)貼和社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼等各項(xiàng)扶持政策，推進(jìn)就業(yè)援助工作制度化、精細(xì)化，增強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)效性。完善公益性崗位開(kāi)發(fā)管理制度，研究制定公益性崗位規(guī)范管理指導(dǎo)意見(jiàn)，解決好就業(yè)困難人員、零就業(yè)家庭就業(yè)問(wèn)題。落實(shí)殘疾人就業(yè)扶持政策，多渠道促進(jìn)殘疾人就業(yè)。

（十一）統(tǒng)籌做好其他各類(lèi)群體就業(yè)工作。做好外國(guó)人來(lái)華及港澳臺(tái)居民在內(nèi)地就業(yè)管理工作。落實(shí)維護(hù)乙肝表面抗原攜帶者合法就業(yè)權(quán)利政策措施，配合有關(guān)部門(mén)共同做好退役軍人、婦女、刑釋解教、戒毒康復(fù)人員等各類(lèi)群體就業(yè)工作。

（十二）組織實(shí)施公共就業(yè)和人才服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)。以高校未就業(yè)畢業(yè)生、農(nóng)村轉(zhuǎn)移就業(yè)勞動(dòng)力、就業(yè)困難人員為重點(diǎn)，聯(lián)合有關(guān)部門(mén)和團(tuán)體開(kāi)展“就業(yè)援助月”“春風(fēng)行動(dòng)”“民營(yíng)企業(yè)招聘周”“高校畢業(yè)生就業(yè)服務(wù)月”“高校畢業(yè)生就業(yè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)招聘月”和“高校畢業(yè)生就業(yè)服務(wù)周”等6個(gè)全國(guó)性公共就業(yè)和人才服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)。

四、全面推進(jìn)公共就業(yè)和人才服務(wù)均等化

（十三）加強(qiáng)公共就業(yè)和人才服務(wù)體系建設(shè)。制定加強(qiáng)公共就業(yè)服務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)，明確推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)，指導(dǎo)地方全面加強(qiáng)公共就業(yè)服務(wù)體系建設(shè)和制度建設(shè)。推動(dòng)落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步完善公共就業(yè)服務(wù)體系有關(guān)問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)[2012]103號(hào)）精神，指導(dǎo)地方重點(diǎn)加強(qiáng)縣級(jí)以下公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)和經(jīng)費(fèi)保障工作。繼續(xù)開(kāi)展創(chuàng)建充分就業(yè)社區(qū)工作。

（十四）加強(qiáng)公共就業(yè)和人才服務(wù)能力建設(shè)。推進(jìn)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，制定公共就業(yè)和人才服務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程，開(kāi)發(fā)實(shí)施公共就業(yè)和人才服務(wù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，組織開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化試點(diǎn)，認(rèn)定首批國(guó)家級(jí)公共就業(yè)和人才服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化示范基地。加強(qiáng)企業(yè)用工指導(dǎo)和高校畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)，搭建全國(guó)職業(yè)指導(dǎo)師在線服務(wù)平臺(tái)，創(chuàng)新服務(wù)方式，擴(kuò)大服務(wù)范圍。加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)，組織開(kāi)展公共就業(yè)和人才服務(wù)工作人員政策業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，指導(dǎo)地方對(duì)一線工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)。

（十五）推進(jìn)公共就業(yè)和人才服務(wù)信息化建設(shè)。制定實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的就業(yè)信息系統(tǒng)技術(shù)指標(biāo)體系，指導(dǎo)各地推進(jìn)就業(yè)服務(wù)管理工作全程信息化。依托全國(guó)就業(yè)信息監(jiān)測(cè)平臺(tái)，建立勞動(dòng)人事檔案信息全國(guó)共享平臺(tái)，提高就業(yè)信息監(jiān)測(cè)和管理服務(wù)水平。加強(qiáng)全國(guó)公共招聘網(wǎng)建設(shè)，組建全國(guó)就業(yè)信息公共服務(wù)聯(lián)盟，推進(jìn)就業(yè)信息公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

（十六）提高公共就業(yè)和人才服務(wù)質(zhì)量效率。研究制定公共就業(yè)和人才服務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)體系和管理辦法，組織部分地區(qū)開(kāi)展服務(wù)績(jī)效考核管理試點(diǎn)。指導(dǎo)地方組織開(kāi)展“強(qiáng)化人本服務(wù)，提高群眾滿意度”服務(wù)活動(dòng)，推進(jìn)服務(wù)方式多樣化、服務(wù)過(guò)程精細(xì)化、服務(wù)手段信息化。指導(dǎo)部分重點(diǎn)城市探索建立就業(yè)服務(wù)新機(jī)制，樹(shù)立一批全國(guó)公共就業(yè)和人才服務(wù)示范窗口。

五、強(qiáng)化就業(yè)基礎(chǔ)工作

（十七）加強(qiáng)就業(yè)信息統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)和形勢(shì)分析。健全就業(yè)統(tǒng)計(jì)制度，完善統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，全面執(zhí)行2013年就業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)管理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。完善就業(yè)信息監(jiān)測(cè)制度，加快建設(shè)就業(yè)信息監(jiān)測(cè)平臺(tái)，擴(kuò)大監(jiān)測(cè)指標(biāo)范圍，完善人力資源市場(chǎng)供求、企業(yè)用工情況監(jiān)測(cè)和農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)監(jiān)測(cè)機(jī)制，探索開(kāi)展31個(gè)大中城市就業(yè)形勢(shì)統(tǒng)計(jì)月報(bào)制度，加強(qiáng)信息統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)用，為決策提供

有力支持。健全就業(yè)形勢(shì)分析制度，深入研究就業(yè)政策與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的內(nèi)在聯(lián)系。

（十八）充分發(fā)揮就業(yè)工作協(xié)調(diào)機(jī)制的作用。完善溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)就業(yè)工作聯(lián)席會(huì)議成員單位協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)就業(yè)系統(tǒng)上下聯(lián)動(dòng)，積極動(dòng)員社會(huì)力量，充分發(fā)揮各方優(yōu)勢(shì)，共同做好就業(yè)工作。協(xié)調(diào)總工會(huì)和工商聯(lián)繼續(xù)推動(dòng)三方合作，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展吸納就業(yè)。

（十九）加強(qiáng)就業(yè)宣傳，引導(dǎo)勞動(dòng)者轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念。充分利用各類(lèi)媒體，開(kāi)展形式廣泛、靈活多樣的輿論宣傳活動(dòng)，大力宣傳國(guó)家促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策措施，宣傳各地促進(jìn)就業(yè)的經(jīng)驗(yàn)做法和成效，宣傳勞動(dòng)者就業(yè)創(chuàng)業(yè)的生動(dòng)事跡，引導(dǎo)勞動(dòng)者轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念，營(yíng)造全社會(huì)尊重勞動(dòng)、支持就業(yè)的良好氛圍。做好部門(mén)戶網(wǎng)站建設(shè)、信息發(fā)布和管理運(yùn)行工作，及時(shí)回應(yīng)勞動(dòng)者關(guān)切。

（二十）加強(qiáng)作風(fēng)和能力建設(shè)。密切聯(lián)系群眾，改進(jìn)工作作風(fēng)。深入基層、深入群眾，深入實(shí)際，加強(qiáng)調(diào)查研究，傾聽(tīng)群眾和地方意見(jiàn)，了解真實(shí)情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以良好的作風(fēng)抓好工作落實(shí)。加強(qiáng)對(duì)就業(yè)系統(tǒng)工作人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)，開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，提高業(yè)務(wù)能力和工作水平。