第一篇：稅務總局所得稅司解答所得稅政策問題

稅務總局所得稅司解答所得稅政策問題 來源:國家稅務總局網站作者: 日期:2012-04-11

2012年4月11日上午9：30分，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云做客國家稅務總局網站，就企業所得稅、個人所得稅的相關政策與網友進行了在線交流。

[主持人]各位網友大家好，歡迎參與國家稅務總局網站在線訪談。今天我們非常榮幸地邀請到國家稅務總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關政策與網友在線交流。歡迎網友們踴躍提問，積極參與。[2012-04-1109:26:30]

[所得稅司巡視員盧云]主持人好，各位網友，大家好。今天我與我的同事非常高興來到國家稅務總局網站與大家溝通交流，回答網友提問。感謝大家長期以來對稅務工作的關心和支持。[2012-04-1109:28:01]

[主持人]盧巡視員，已經有很多網友向您提出了問題，我們現在開始回答問題好嗎？[2012-04-1109:30:06]

[所得稅司巡視員盧云]好的，歡迎大家提問。[2012-04-1109:30:06]

1、關于國稅函2009年3號文中的福利費范圍問題，文件中的列舉內容是部分列舉還是全部列舉？目前有的稅務機關執行時是按全部列舉來執行的，也就是文件中列舉的內容可以做為福利費在限額中扣除，不在范圍內的內容，屬于與收入無關的支出，不得稅前扣除。

[所得稅司巡視員盧云]根據《稅法》實施條例第四十條規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條僅列舉了職工福利費的部分內容。沒有列舉提問中提到的的費用項目如確實是為企業全體屬于職工福利性質的費用支出目的，且符合《稅法》規定的權責發生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。

2、企業所得稅實施條例第八十六條規定從事農、林、牧、漁業項目所得，可以免征、減征證企業所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費用可列？

[所得稅司巡視員盧云]《稅法》第五條規定，“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”因此，《稅法》實施條例第八十六條所稱的“企業從事農、林、牧、漁項目的所得”，可以免征或減征企業所得稅，是指該項目凈所得免征或減征企業所得稅。該項目凈所得為該項目取得的收入減除各項相關支出后的余額。

3、國稅函[2010]79號文件第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行”。請問：僅調整計稅基礎還是連同已提折舊一起調整？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”此條所指的調整包括，根據發票調整企業已投入使用的固定資產的計稅基礎以及折舊額。但從財會角度而言，該項項調整僅適用于未來適用法，不追溯。

4、補充醫療保險是否交納個人所得稅？是否比照補充養老保險方法交納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現行個人所得稅法和有關政策規定,單位替職工繳納補充醫療保險，應與當月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業年金（補充養老保險）的方法繳納個人所得稅。

5、財稅[2011]50號文件中，“關于企業促銷展示贈送禮品有關個人所得稅問題的通知”，企業贈送禮品免征個稅如何界定征免界限？

[所得稅司巡視員盧云]《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條規定了企事業單位在促銷展業過程中贈送禮品不征個人所得稅的情形。具體如下：

“1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。”

除上述規定情形外，其他贈送禮品的情形，均需要扣繳個人所得稅。無因收入均應征稅

6、企業增資擴股、稀釋股權是否征收企業所得稅？

[《中華人民共和國企業所得稅法》第六條及其實施條例相關條款規定了企業所得稅收入的不同類型，企業增資擴股（稀釋股權），是企業股東投資行為，可直接增加企業的實收資本（股本），沒有取得企業所得稅應稅收入，不做為企業應稅收入征收企業所得稅，也不存在征稅問題。

7、如何理解《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規定：金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。是否可以這樣理解，金融企業將貸款進行分類后，涉農貸款和中小企業類貸款適用財稅2011年104號文的規定，剔除上述貸款后的其他貸款依然可以按照財稅2012年5號文件的規定執行？

[所得稅司巡視員盧云]

（一）《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規定的“金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（金融企業凡需選擇執行財稅[2011]104號）文的，首先要將各類貸款區分為兩類：一類為涉農貸款和中小企業類貸款；另一類為涉農貸款和中小企業類貸款以外的其他貸款。對于涉農貸款和中小企業類貸款，只能按財稅[2011]104號文的規定計算扣除貸款損失準備金執行的，對于其他貸款，則按財稅[2012]5號文的規定執行。

（二）金融企業可以選擇不執行財稅[2011]104號文。如果不執行財稅[2011]104號文，可就其全部貸款余額按財稅[2012]5號文的規定計算扣除貸款損失準備金。“不再適用本通知第一條至第四條的規定。”是指，金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）規定，對涉農貸款和中小企業貸款損失準備金在稅前全額撥備的，不再適用財稅[2012]5號文相關規定。

8、單位給出差人員發的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經省級人民政府批準后，規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規定通訊費免稅標準，單位發放此項津貼，應予以征收個人所得稅。

9、納稅人從兩處以上取得收入應該在哪處交個人所得稅，是納稅人自己選擇還是在收入多的那處繳納？

[所得稅司巡視員盧云]您所述情況，《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2006]162號）第十一條第一款有明確的規定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務機關辦理相關納稅申報事宜。

10、申請加計扣除的研發費是否必須在管理費用核算？有何文件規定？

[所得稅司巡視員盧云]可申請加計扣除的研發費用必須按照國稅發[2008]116號文件規定的研究開發費用項目范圍進行歸集。至于是否在管理費用科目核算，稅法對此沒有具體要求。

11、我公司（集團）下屬的一家子公司系先進技術企業，所得稅執行15%的優惠稅率，該子公司五年前與外商合資成立了一家中外合資企業，外資出資比例為25%（下稱孫公司），子公司與孫公司生產同類產品，孫公司生產的產品全部銷售給子公司，由子公司集中對外銷售。現集團擬準備整體上市，為規避內部交易、減少同業競爭，子公司準備吸收合并該孫公司，外資股份不撤出。根據國稅發【1997】71號文規定，外商投資企業經營期不足十年的，已享受“二免三減半”優惠不用追回。我的問題是國家稅務總局令【2011】23號已宣布國稅發[1997]71號文失效，目前操作合并，對已享受的定期稅收優惠怎樣處理？

我們認為，子公司合并外商投資孫公司后，只要外資股份不撤出，“二免三減半”不應追回，我們的理解是否正確，懇請總局專家、領導給予解答！謝謝！

[所得稅司巡視員盧云]新企業所得稅法自2008年1月1日實施以來，由于尚存在按原稅法規定享受過渡期稅收優惠政策的情形，因此，在具體執行中原則上應按原稅法中相關規定的法理原則來處理。按照原國稅發[1997]71號文件的規定原則加以判斷，外國投資者持有的股權在企業重組業務中沒有退出，也符合存續經營的條件的，不屬于經營期不足十年的情形，不適用原外商投資企業和外國企業所得稅法第八條關于補繳已免征、減征的稅款的規定。

12、研發費人工支出中受雇的其它支出是否包括社保、住房公積、福利費？有何文件規定？

[所得稅司巡視員盧云]按照國稅發[2008]116號文件的規定，可加計扣除的研究開發費用不包括社保、住房公積、福利費等項費用。

13、《西部地區鼓勵類產業目錄》尚沒出臺，發改委令商務部令2011年第12號外商投資產業指導目錄（2011年修訂）可否作為外企申請2011年的企業所得稅優惠的申報依據？

[在《西部地區鼓勵類產業目錄》公布前，企業符合原產業目錄規定范圍的，經稅務機關確認后，其企業所得稅可暫按15%稅率預繳，但在進行匯算清繳時，原則上應按稅法規定適用稅率25%進行年度匯算清繳。《西部地區鼓勵類產業目錄》公布后，符合該目錄范圍且已按稅法規定的25%稅率進行企業所得稅匯算清繳的企業，可在履行相關程序后，按15%稅率重新計算申報。

14、請問在收到加油站、超市開具的卷筒發票未加蓋發票專用章，能否在企業所得稅前據實扣除？

[所得稅司巡視員盧云]按照《發票管理辦法》第二十二條規定，開具發票應該加蓋發票專用章。另外，所謂加油站、超市開具的卷筒發票很可能只是銷售水單，不是發票，請到加油站、超市換取發票后，按規定在稅前扣除。

15、我公司2010年經認定為高新技術企業，2011年是否可以直接繼續享受15％的企業所得稅優惠稅率？

[所得稅司巡視員盧云]2010年認定為高新技術企業，自認定批準的有效期當年開始，三年內可申請享受企業所得稅優惠。因此，企業在2011年及2012年是否可享受15%優惠稅率，需要依照國稅函[2009]203號文件規定的條件進行逐年判定。16、1、《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號），稅總在答疑時回復“按照國家有關規定成立的小額貸款公司屬于‘國家允許從事貸款業務的金融企業’可以適用此文件”。而新出臺的能否適用《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）、《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）和《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號），小額貸款公司是否適用呢？

2、稅總稅務總局公告2010年第23號）公告“逾期貸款利息以實際收到利息確認收入；逾期90天仍未收回，準予抵扣當期應納稅額。”，小額貸款公司是否適用呢？

3、《關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號），小額貸款公司是否適用呢？

[所得稅司巡視員盧云]鑒于《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失資金準備金企業所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅[2012]5號）、《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]第23號）和《國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）等三個文件均適用于金融企業，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業務，但國家有關部門未按金融企業對其進行管理，因此，在沒有新的政策規定之前，不得執行上述三個文件。即：小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文和財稅[2011]104號文的規定稅前扣除貸款損失準備金；也不得按國家稅務總局公告[2010]第23號的規定，將逾期90天的利息收入沖抵當期利息收入（應納稅所得額）。

考慮到小額貸款公司在促進經濟繁榮、支持中小企業發展方面的積極作用，我局將和財政部共同研究有關小額貸款公司的相關稅收政策。

17、現在的中國個人所得稅是不是只要是發給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

18、農產品加工企業屬于微利行業，且風險較高，關于農產品初加工企業應享受免所得稅的優惠政策，新疆甜菜制糖企業到目前為止均未享受到該政策，主要原因是在財稅【2008】149號文件中對“糖料植物初加工”描述為“通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產品”導致在執行該政策時對我國的制糖行業制成的制糖初級原料產品是什么有不同的理解，因為我國的制糖行業生產的產品均是白糖，沒有類似國際上的原糖，在財稅【2011】26號文對初加工的范圍補充通知中對制糖行業也未進行明確，在國家稅務總局公告2011年48號文件中對財稅【2008】149號文件中“糖料植物初加工”的工序進行了較為全面的描述，這恰恰完全符合我國北方甜菜制糖的工藝，在最近國務院關于支持農業產業化龍頭企業發展的意見中明確要求認真落實國家關于農產品初加工企業所得稅優惠政策，需國稅總局再次明確。[2012-04-1110:20:22]

[所得稅司巡視員盧云]目前適用于農產品初加工的所得稅優惠政策，需按照財稅[2008]149號、財稅[2011]26號和國家稅務總局公告2011年第48號等文件執行。是否屬于農產品初加工，需同時依據所用原材料、加工工序及產成品等環節來判定。實際判定中經常會遇到十分復雜的情形。因此，具體到該個案，需要稅務部門具體了解企業的實際情況后再研究確定。

19、針對根據《所得稅實施條例》第八十六條規定的免稅項目“農作物的新品種選育”各地政策執行不一，后總局發布《國家稅務總局關于實施農林牧漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第二條進一步進行了明確。但是，該公告發布以后，還是各省政策執行仍然不一，關鍵問題是“生產、初加工、銷售”“三位一體”，還是“選育、生產、初加工、銷售”“四位一體”才能享受享受該優惠？

[所得稅司巡視員盧云]國家稅務總局公告2011年第48號第二條已經做出明確規定，生產、初加工和銷售一體化是在選育形成的成果的基礎上完成的。

20、在進行企業研發費加計扣除的審核過程中，一般一個研發項目中會有一個或若干個項目負責人，分工職責為：全面主持（或協調）項目進行。請問類似于此類的人員算不算直接從事研發活動人員？如果不算那又如何理解“在職直接從事研發活動人員”？

[所得稅司巡視員盧云]此問題需依據實際情況具體分析和判定。原則上，如上述人員屬于為研發活動提供直接服務的管理人員，則屬于“直接從事研發活動人員”的范圍。

21、我公司成立后從2007年起執行企業所得稅減免政策，2011年是最后一個減半征收年度，2010年12月我公司獲批為高新技術企業，按規定企業所得稅可按15%的優惠稅率，請問2011年度的所得稅我公司是否按原未執行完的減免政策執行，即減半征收，2012年度的企業所得稅可否按高新技術企業15%的稅率征收？

[所得稅司巡視員盧云]根據財稅[2009]69號文件的規定，該企業2011年度可繼續按過渡期優惠政策執行，即按企業適用稅率（應為24%）減半繳納企業所得稅。由于該企業已選擇了享受過渡期優惠政策，因此，2012年度企業仍處于過渡期內，不能按高新技術企業15%的稅率繳納企業所得稅，而應繼續按過渡期適用稅率（2012年為25%）繳納企業所得稅。

22、請問，單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續簽，由此給予員工的經濟補償金要交個稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅政策規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地（設區的市）上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，要按照規定計算繳納個人所得稅。你所說單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續簽，由此給予員工的經濟補償金，由于雙方的勞務合同關系已經終結，單位支付的經濟補償金不符合上述文件精神，為此，實際上不應界定為補償金，對這部分收入應按照規定需要繳交納個人所得稅。

23、新辦軟件企業政策從2000年開始就有，2008年1號文件是對老政策的延續還是重發？因為國務院對發展軟件企業的鼓勵方向是一貫的，但因為企業所得稅法的出臺在稅收具體解釋上出現了政策斷層。如：2006年前設立的企業在2009年后取得軟件企業證書，能否享受兩免三減半？獲利年度是從認定年度開始算起還是取得營業執照開始生產經營算起？

[所得稅司巡視員盧云]按目前規定，企業享受定期減免稅的獲利年度，應依據企業取得營業執照開始生產經營之日起進入獲利的年度加以確定。企業在取得軟件證書前已進入獲利年度的，應就取得軟件證書后的剩余優惠期內，享受定期減免稅優惠。24、1、國有學校學歷教育是否免征企業所得稅？

2、國有非學歷教育是否免征企業所得稅？

3、民辦學歷教育是否免征企業所得稅?

4、民辦非學歷教育是否免企業所得稅?

5、國有民辦學校是否免企業所得稅?如果前4個問題答案不一致，最后這個問題可能復雜，希望至少得到指導意見。

[所得稅司巡視員盧云]依據新企業所得稅法的規定，對于從事教育事業的企業能否適用稅收優惠，不再按照教育性質或方式劃分，而應按照有關對非營利組織的所得稅政策規定執行。具體請參閱財稅[2009]122號和財稅[2009]123號文件，并且我們還擬在此文件基礎上進一步針對教育事業做細化規定。

25、請問房地產開發企業在小區內建造的地下停車產所的成本企業所得稅前是否可以作為公共配套設施進公攤成本處理?

[所得稅司巡視員盧云]根據國稅發[2009]31號文第17條規定，地下停車場產權歸屬于業主的，可以作為公共配套設施進行公攤成本處理。產權歸企業所有的，或者沒有明確產權關系的，應按照開發產品或者固定資產進行稅務處理。

26、想請詳細解釋一下國家稅務總局2010年第27號公告：國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告中第二條

（二）項中3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；這其中如妻弟的關系是否包括在近親屬中

[所得稅司巡視員盧云]妻弟關系不包括在國家稅務總局2010年第27號公告第二條第二款所述情形范圍內。

27、個人獨資和合伙企業取得的政策性搬遷收入，能否比照企業所得稅的規定，遞延五年繳納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]應按照個人所得稅法處理，目前個人所得稅法沒有相關規定。

28、國家稅務總局領導：您好！請問個人所得稅各稅目之間如果有虧損是否可以抵免有收入的稅款？或者一個稅目內是否可以抵扣？比如財產轉讓所得科目里，如果有股權投資損失，同時又有房產轉讓收益，財產轉讓收益能否抵免股權投資損失，如果可以，是否有年限的規定，還有具體操作程序。因為相關法規及文件對這個問題沒有明確規定，請給予答復并指出相關依據。

[所得稅司巡視員盧云]我國現行個人所得稅制采用的是分類所得稅制，分11個應稅項目，適用不同的減除費用和稅率，分別計征個人所得稅。由于在分類所得稅制下，每一類所得都要單獨征稅，因此，不同的所得項目之間不得互相抵免，同一所得項目下不同所得也不可互相抵扣。

29、財稅〔2011〕58號《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》中第二條規定：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。《西部地區鼓勵類產業目錄》另行發布。”

請問稅局領導：《西部地區鼓勵類產業目錄》何時發布。

[所得稅司巡視員盧云]《西部地區鼓勵類產業目錄》的制訂工作具體由國家發展改革委牽頭負責，稅務總局會同財政部積極參與目錄的研究制訂工作。目前有關工作正加緊進行，待履行有關批準程序后，將正式對外公布。

30、您好，公司取得的土地使用權期限是40年，公司作為無形資產核算，請問該土地使用權可否按10年攤銷?

[所得稅司巡視員盧云]根據《條例》第67條，該土地使用權應當按40年攤銷。

31、請問，由于匯率變動，期末根據實際匯率調整形成的未實現匯兌損益，是否進行納稅調整？

[所得稅司巡視員盧云]根據《條例》第39條規定，期末根據實際匯率調整形成的匯兌損益，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分以外的部分，無論是否實現，均應計入當期應納稅所得額進行納稅調整。但該項項調整對匯算清繳顯然提出了較高要求。

32、安置殘疾人就業企業按照《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業所得稅，新企業所得稅法實施后，該條一直沒有公布廢止，請問福利企業即征即退的增值稅免征企業所得稅的規定是否應當繼續執行？該條規定實際和新企業所得稅法抵觸，是否繼續執行嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行稅法及財稅[2008]151號和財稅[2011]70號文件的規定，上述收入應當征收企業所得稅。根據目前浙江省匯算清繳政策視同免稅

33、我們公司在同一市不同縣區分別成立了幾個分公司，按要求所得稅匯算在總公司匯算繳納。請問：對于福利費、教育經費、對外公益捐贈、業務招待費等這些標準是以總分機構合并后的收入總額乘以相應比例還是只已分機構的收入乘以相應比例計算？

[所得稅司巡視員盧云]《企業所得稅法》第五十條規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。因此，你公司應該按照總分機構實現的收入總額，乘以相應比例計算扣除限額。

34、盧巡視員：您好！財政部國家稅務總局于2012年分別頒布了“關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知--財稅[2012]5號”和“關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知--財稅[2012]11號”。我相問一下“關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題”財稅[2009]62號已于2010年12月31日止到期，2012年是否也會出相關的政策？

[所得稅司巡視員盧云]目前我們已有初步意見，擬會同相關部門形成正式規定，在對財稅[2009]62號文件修訂完善的基礎上，繼續延長這一政策的執行期限。2010年底原文失效，新政要待2012年某一時間出臺，這一段對于信用擔保機構確實很煎熬。

35、有個問題請教：ABCD四個自然人設立了一個甲有限合伙企業，主要的經營活動就是購買在上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司發行的A股股票，假設甲合伙企業在2011年度拿出10萬元人民幣投資購買了上交所上市的a公司股票1萬股，截至2011年12月31日獲得分紅100萬元人民幣，然后甲合伙企業在取得前述100萬元人民幣分紅后，將所有的股票又在交易所賣掉了，獲得了300萬元人民幣的轉讓所得，請問：（1）針對100萬元人民幣的分紅，ABCD四個自然人是否要繳納個人所得稅，按多少的稅率繳納？（2）對ABCD四個自然人就前述100萬元分紅的納稅義務，甲合伙企業是否有代扣代繳義務，還是a上市公司有代扣代繳義務；（3）對于前述300萬元的股票轉讓所得，ABCD私人是否有納稅義務，誰是扣繳義務人？

[按照《國家稅務總局關于〈個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）規定，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按財稅[2000]91號第五條規定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。稅款由支付所得的單位扣繳。對以合伙企業名義取得的股票轉讓所得應按照個體工商戶的生產經營所得項目征收個人所得稅，由ABCD四人自行納稅申報。

36、企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。請問經過一定的生長周期具體為多少時間?

[所得稅司巡視員盧云]由于所涉及的種植、養殖品種種類不同，其生長周期也會長短不一，需要差別化對待。因此，稅務總局在相關規定中沒有對“一定的生長周期”劃定統一標準。在具體操作掌握中，應主要依據生物形態是否發生顯著變化或其使用價值是否明顯增加等因素，來確定其是否符合“一定生長周期”的要求。

37、個人轉讓自建房該如何計算個人所得稅？建造的材料等也沒有發票什么的，那是按核定征收還是收入減去稅金直接按財產轉讓20%征收個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據《個人所得稅法實施條例》規定，對于財產轉讓所得項目，如果納稅人無法提供財產原值，主管稅務機關可以核定財產原值，并據此征收個人所得稅。38、2012年所得稅起征點是多少？

[所得稅司巡視員盧云]你所說的起征點實際是指減除費用標準，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，目前工資薪金所得個人所得稅的減除費用標準為每人每月3500元。

39、對于3月計提的工資4月份發，是在4月份申報還是5月份申報個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現行個人所得稅法規定，工資薪金所得個人所得稅在次月15日內申報繳納。所以4月份發的工資應在5月份申報。

40、您好，我們是一家普通合伙生產出口企業，實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法，請問我們收到的退稅款需要交納個人所得稅嗎？如果需要繳納，依據是什么，不繳納，依據是什么？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅法規定，合伙企業實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款，不屬于合伙企業生產經營所得，不需要交納個人所得稅。

41、安置殘疾人福利企業收到的先征后退增值稅并不并入當期應納稅所得額

[所得稅司巡視員盧云]安置殘疾人就業的福利企業即征即退的增值稅不符合財稅【2011】70號規定的確認不征稅收入的三個條件，因此，應當作為征稅收入對待。該問題其實與第32問的解答與評述同出一轍。

42、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第一款規定：軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第二款規定：對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發[2008]116號)附件歸集表中,把企業從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款從可加計扣除數中減除。軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款是不是不征稅收入？還是免稅收入？

[所得稅司巡視員盧云]可作為不征稅收入處理。但根據目前企業的實務操作情況而言，很難達到稅法規定的不征稅收入核算要求，各地稅務機關的要求也不盡統一，有待稅務機關對此進一步明確。因為將不征稅收入納入收入，對其成本與費用的動態監管要求將相當高。有地方稅務機關要求企業將不征稅收入至于往來，相應成本費用與其對沖，雖不符合財會制度要求，但也確實屬于無奈之舉。

43、企業所得稅實施條例第八十六條規定從事農、林、牧、漁業項目所得，可以免征、減證企業所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費用可列？

[所得稅司巡視員盧云]此項優惠屬于針對企業從事特定項目取得的所得實施的減免稅優惠。根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例第102條的規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。期間費用的合理分攤也是一個見仁見智的問題，在實務中爭論很大。

44、公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據有那些？借款合同，利息收據可以嗎？

[所得稅司巡視員盧云]《發票管理辦法》第二十條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。所以，對外支付利息應該取得發票作為稅前扣除憑據。

45、在中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得如何判斷？如在A員工在總公司任職，總公司發工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時，總公司和分公司都各自發工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如同樣的情況，總公司派A員工到的不是分公司工作，而是派到別的不相關的B公司工作，A員工從B公司取得的是屬于按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅？還是按“勞務報酬”項目征收個人所得稅？是否有相關文件依據？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅規定，第一種情況屬于兩處以上工資薪金。第二種情況要區別情況處理，如果該員工以個人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動合同，按勞務報酬所得征稅。如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應認定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應屬于公司間的服務性支出；如果B公司對該個人屬于雇傭關系而發放報酬，為兩處以上工資薪金所得。這是一個很理論的話題，實務中應該參照著做，不過執行好壞值得商榷。

46、軟件生產企業所得稅兩免三減半的優惠政策會有變動嗎？[2012-04-1110:59:38]

[所得稅司巡視員盧云]根據國發[2011]4號文件的規定，該項稅收優惠將繼續執行。

47、《企業所得稅法》第三十條，《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用在計算應納稅所得額時可加計扣除50%。我司以前年度的研發費用未加計扣除，請問能追補享受前五年的研發費用加計扣除稅收優惠嗎？如果能，請問具體怎么操作？

[所得稅司巡視員盧云]原則上可以。但具體追補年限和操作程序應按照稅收征管法的規定執行。

48、請問，多個個人成立的合伙公司持有的非上市公司股權，出讓時繳納的個人所得稅，是在合伙企業注冊地？以發生股權變更企業所在地？還是個人身份證所在地？根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第三條規定：“個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。”的規定僅指“個人股東股權轉讓”，并沒說是合伙企業。

[所得稅司巡視員盧云]對您所提問題，應按照《財政部國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅[2000]91號)規定確定納稅地點。

49、資本公積轉增資本需要繳納個稅不？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）和《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）的規定，對股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。其他均應依法納稅。

50、境內孫公司授予員工境外母公司的股票期權，但員工還未行權前，母公司被其他境外公司收購。現原境外母公司股東支付收購價與行權價的差額給境內孫公司員工，請問孫公司員工取得的所得應按工資薪酬繳納個稅，還是按股權轉讓所得繳納個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅政策規定，該種情形應按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

51、自然人將技術評估后投資設立公司，請問此時是否認為應視同個人轉讓技術且需要繳納個稅，盡管個人并未取得現金？還是等將來股權轉讓獲取現金后，視同股權成本為零，對其股權轉讓所得征收個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅政策規定，自然人將技術評估后投資設立公司，應視同個人轉讓技術且需要繳納個稅。事實上也有背納稅必有資金原則，當然自稅總2010年19號公告之后，這個原則已漸漸淡出稅總的視野。

52、請問公司發放的交通、通訊補貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）文件規定，只有經省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費的實際發情況調查測算后，報經省級人民政府批準、國家稅務總局備案的一定標準之內的公務交通、通訊費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

53、我公司是有限公司，原股東A,B兩個自然人，公司注冊資本100萬元，A出資60萬，B出資40萬，2011年12月自然人股東C對本公司增資300萬，其中20萬為實收資本，280萬計入資本公積，2012年3月準備將280萬資本公積轉增資本，轉增后公司注冊資本為400萬，其中自然人A為200萬，即增資140萬，自然人B為133.33萬，即增資93.33萬，自然人C為66.67萬，即增資46.67萬，請問，自然人股東A,B,C需要就增資的部分繳納個人所得稅？

[按照國稅發[1997]198號和國稅函[1998]289號等文件規定的精神，對股份制企業用股票溢價發行收入形成的資本公積轉增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉增資本應征收個人所得稅。有限責任公司不被視為股份制企業，確實在情理上難以說通。

54、公司每月給符合條件的職工發放20元的獨生子女津貼（三優費），請問需要代扣代繳個人所得稅嗎？如何計稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]089號）第二條第二款的規定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨生子女補貼”，是指各地出臺的《人口與計劃生育條例》規定的數額發放的標準之內的補貼。

55、年終職工獎金的一次性發放計提個人所得稅，我們通常使用填單的方式上繳個人所得稅。請問可不可以在網上進行完稅。（是否有這個程序）

[所得稅司巡視員盧云]是否可以在網上進行完稅，應視當地信息化建設情況。您可以與主管稅務機關聯系詢問。

56、我單位現向引進的研究生發放一次性安家費3萬元，請問是否需要代扣個人所得稅？如需代扣，應如何代扣？

[所得稅司巡視員盧云]根據《個人所得稅法》第四條之“七”規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收納個人所得稅。你單位向引進的研究生發放一次性安家費,如符合上述規定,可以免納個人所得稅;如不符合上述規定或以“安家費”名義向員工發放收入，應作為“工資、薪金所得”項目由發放單位負責代扣代繳個人所得稅。國家統一規定究竟是什么？納稅人感到困惑

57、對于可以獨立承擔民事責任能力的分支機構（如分公司），其所得稅是否與總公司享受高新技術企業優惠？

[所得稅司巡視員盧云]分支機構在法律意義上不可能獨立承擔民事責任。按照國科發火[2008]172號、國科發火[2008]362號文件規定，符合高新技術企業認定條件的企業，按規定享受高新技術企業優惠，包括總機構和非法人分支機構。

58、單位每月發放給職工的誤餐補助是否并入工資薪金計征個人所得稅

[所得稅司巡視員盧云]根據《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）的規定，對個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據實際誤餐頓數，按合理的標準領取的誤餐費不征稅；對一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

59、個人所得稅起證點能再提高嗎？起碼也得到5000呀！3500元現在也就是中等低下收入水平啊！

[所得稅司巡視員盧云]由于我國東中西部發展不平衡，城鄉收入存在較大差距，個人所得稅3500元費用減除標準是綜合各方面因素后，經過全國人大常委會正式立法確定的。該標準基本符合當前實際情況。

60、Y企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的一個公共基礎設施項目投資經營，但該項目是2006年批準的，2010年才取得第一筆生產經營收入，請問Y企業能否根據《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號文）規定享受“三免三減半”的優惠政策？

[所得稅司巡視員盧云]該情況可以按照財稅[2012]10號文件的規定執行，即：從2010年取得第一筆生產經營收入起，享受“三免三減半”的優惠政策。

61、研發費加計扣除管理辦法（國稅發【2008】116號）與高新技術企業認定管理辦法（國科發火【2008】172號）、高新技術企業認定管理工作指引（國稅發【2008】362號）中所指的研發費口徑是否一致？高新技術企業認定、扣除及加計扣除過程中研發費的口徑是怎樣規定的？

[所得稅司巡視員盧云]上述文件中研究開發費的歸集口徑并不一致。具體口徑及歸集范圍可參照上述文件的規定。

62、針對技術轉讓減免企業所得稅事項，國稅函[2009]212號規定：“技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。”在實際中公司都未對轉讓的技術進行資本化處理而是費用化處理了，因此無法從賬面取得無形資產凈值，請問應如何確定技術轉讓的成本？

[所得稅司巡視員盧云]企業應按照國稅函[2009]212號文件的具體要求確定其無形資產的凈值，未按規定處理的，應通過賬目調整或其他合理方式加以確定。

第二篇：企業所得稅80個問題及其解答

張偉老師《企業所得稅80個問題及其解答》為財稅工作者提供了一些處理所得稅問題的思路，大家都很受啟發，下面把基層稅務機關對這些問題的處理方式和要求介紹給大家，使大家能在處理具體業務時，把握分寸，合理規劃，減少風險，以利于匯算清繳工作。

一、在同一縣區設有兩個以上分支機構，總機構在其他地區，是否可以在本縣的某一分支機構匯總預繳企業所得稅？

張偉老師個人觀點：雖然稅法沒有明確界定，但是認為應該允許這樣做，因為這樣做沒有違反稅法的任何禁止性規定。

肖宏偉：一般征收局不會同意一個縣區內不同的二級機構匯總預繳的，因為一是國稅發（２００８）２８號第九條

總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅。文件有明確規定，要分別預繳；二是多一個納稅單位，稅務機關的權利調整空間要大一些。有利于管理。

二、查補收入是否可以作為計提業務招待費、廣告費和業務宣傳費的基數？能否彌補以前虧損？

張偉老師個人觀點：查補收入是否可以作為計提三項費用的扣除基數問題，其實由于當期納稅的時候是按照原來的收入作為基數的，已經對三費進行了調整，如果允許作為基數，意味著稽查是否同時要對企業進行調減處理？例如：某企業2008年收入為1000萬元，發生了廣告費20萬元，企業納稅調增5萬元廣告費，2010年進行檢查的時候發現，該企業2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補收入作為三項費用基數，則意味著2008年應該調增500萬元所得額，同時調減5萬元所得額，匯總調增495萬元所得額。建議，如果發文件的時候，最好將這層意思說清楚。

是否允許彌補以前虧損問題，國家稅務總局2010年第20號公告已經明確規定允許彌補。

肖宏偉：實際稽查工作中，查補收入大都不允許作為計提三項費用的扣除基數。

基層征管稽查一般認為三項費用是以企業在匯算時《企業所得稅納稅申報表》主表中填列的第一行營業收入為準。所以查補收入不能補提。

涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，沒有新的規定應適用以前的政策。

廣西國稅答疑：計算廣告費扣除限額、業務招待費用扣除限額的時候，查補的收入可否計入計算限額的基礎？2008-07-03

所得稅答復：

你好！依據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]079號）第一條規定，企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。

三、企業向非金融企業及個人借款發生的利息支出，在不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分允許扣除。由于各金融企業的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？

首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業借款的時候也存在該問題，因此應當增加“向非金融企業借款”。目前全國各省對該問題規定不一：

1、天津市國、地稅、河北地稅規定，只能在基準利率內扣除。

2、上海市稅務局規定，在總局沒有規定之前，實際發生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國、地稅規定：如果該企業既向金融機構借款，也向非金融企業或個人借款，就按照該金融機構的利率，如果全部都是向非金融機構或個人借款，則按照基準利率扣除。

4、河南省地稅局規定：按照該企業開戶行的利率扣除。

張偉老師個人意見，上海市的規定比較合理、人性化。

肖宏偉：實際操作中，上海市稅務局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性。“在基準利率內扣除”是基層稅務機關的處理尺度。建議大家使用基準利率，避免風險。

增加問題：企業向非金融企業或個人借款發生的利息支出，是否需要地稅局代開的發票在稅前扣除？對個人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個人所得稅的憑證作為企業所得稅扣除的憑證？

張偉老師個人觀點：所有的費用發生都應當提供證明業務真實發生的憑據，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業借款，應當提供代開的利息發票，向個人借款支付的利息應當提供代開的利息發票及個人所得稅扣稅憑證，方可在企業所得稅前扣除。

肖宏偉：無發票不能扣除。所得稅司解釋可以扣除。但（２００８）８０號文規定不能扣除。

實際執行，基層稅務機關大多會以征稅的角度理解文件。安全第一，要取得發票。

四、查賬征收企業改為核定征收后，以前尚未彌補完的虧損如何處理？以后如再轉為查賬征收能否繼續彌補？

張偉老師個人觀點：以前尚未彌補完的虧損，如果以后再轉為查賬征收的時候，如果沒有超過5年應當允許延續彌補，核定征收期間應當延續計算彌補期限。

肖宏偉：實際管理是：查賬征收企業改為核定征收后，企業所得稅管理如同新辦企業一樣，所有所得稅稅收優惠以及所得稅事項均不能延續，基層局大多不會允許彌補以前尚未彌補完的虧損。

五、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）文件規定，從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。“單筆數額較小”如何界定？

肖宏偉：實際操作中，各省市都有規定，請大家一定要按照本地區規定處理。

如：青島市地方稅務局轉發《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知青地稅發[2009]82號 2009-5-15 “

四、關于《企業資產損失稅前扣除管理辦法》中數額大小的具體量化問題

1、《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第十七條中涉及的“單筆數額較小”，具體量化標準為：單筆數額在5000元(含)以下的應收款項確認為“單筆數額較小”。等等。

六、農業種植企業直接減免的增值稅能否按照從事農林牧項目所得免征企業所得稅？

張偉老師個人觀點：不能免征企業所得稅。財稅【2008】1５1號文件明確規定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應當征收企業所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計算應納稅所得額的時候應當注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷項稅額-進項稅額），不是對銷項稅額的免征，例如：某企業2009年進項稅額為500萬元，銷項稅額為600萬元，應納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應當為100萬元，而不是600萬元，即使企業未按此進行會計核算，也應當按此計算計入應納稅所得額的財政性資金。

肖宏偉：“財稅【2008】1５1號文件明確規定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應當征收企業所得稅，在政策上該問題并無異議”，此項有爭議，而且爭議非常大。

實際執行一些省市縣區按照財稅【2008】1５1號“

（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”的規定處理了。由于財稅[2009]87號規定了：“對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”的條件，實際上財政部和總局把這個問題減免稅的權力下放給縣級政府了。而且對一些特殊企業減免退增值稅征收企業所得稅，引發一些社會問題，所很大多省市縣區減免退增值稅按不征稅收入執行，對其對應的成本費用不允許扣除，結果是：減免退增值稅部分正常在成本費用中用掉的部分不用征稅了。未用了的部分少量征收了一些稅。按不征稅收入處理稅務局和企業都能接受，下一步可能會發文明確。

七、房地產開發企業未簽訂預售合同收取的定金是否征稅？

張偉老師個人意見：根據國稅發【2009】31號文件規定，簽訂預售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應當征稅。對于收取的定金將來簽訂預售合同時，一并納入預收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業外收入處理。如果企業雖然沒有簽訂制式的預售合同，但是簽訂了相當于預售合同的協議，也應當認定為已經簽訂了預售合同，對此定金應該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個人對此持反對意見。

肖宏偉：大連的做法是基層局的通行做法，是正確的，同時是符合（２００９）３１號文件規定的。

大連市地方稅務局關于明確房地產開發經營業務企業所得稅相關問題的通知

大地稅函[2009]77號規定：“企業銷售未完工開發產品取得的收入（包括預收款定金、預約保證金、合同保證金）等按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關營業稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調整增加額計入當期應納稅所得額。

開發產品完工后，企業應及時將未完工開發產品收入結轉為完工開發產品收入并按規定結算其計稅成本，同時對其對應的預計毛利額扣除相關營業稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調整減少額并入當期應納稅所得額”。

來源于：３１號文的原話，我們理解３１號文也是這個精神：３１號“第九條

企業銷售未完工開發產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”。

特別注意：這里先也是說“收入”而不是“銷售收入”。在計算實際毛利率時用的是“銷售收入”而不是“收入”。大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規定并未將“定金”納入銷售收入范圍，只是按照總局３１號文規定納入的“收入”范圍。

納稅人未將定金計算預計毛利額，可能面臨補稅風險。

八、供水、供熱企業收取的一次性入網費如何處理？

張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條規定，企業所得稅除另有規定外，上采取權責發生制原則，因此企業應當對一次性收取的入網費，在服務合同期限內攤銷，服務合同未規定期限的，應該按照3年攤銷（3年的時間是參照其他省份的規定說的，并沒有法律依據，這個期限值得商榷）

肖宏偉：這是河北地稅冀地稅函（２００９）４８號文的規定，總局今年１９號公告以后，是否涉及此項業務還有待于實際執行的博弈。大家要密切關注。

本人觀點：供水、供熱企業收取的一次性入網費如何處理：采取權責發生制原則，企業應當對一次性收取的入網費，在服務合同期限內攤銷，服務合同未規定期限的，應該比照文本合山煤業收取補償款，按照１０年均勻計入收入。時間性差異。持續經營一般不影響十年的稅收總額。

九、企業購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結束前仍未取得發票，是否調增應納稅所得額？

張偉老師個人意見：沒有取得發票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應該按照該企業存貨結轉方法，視對應納稅所得額的影響數調整。例如，該企

業采取個別計價法，該筆貨物當年尚未領用，未進入銷售成本，則不調整應納稅所得額，如果領用，則要根據約當產量法計算進入銷售成本的比例，調整應納稅所得額。

肖宏偉：實際執行中，征管和稽查人員對企業購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結束前仍未取得發票，一定會調增應納稅所得額。合法的發票是征管稽查中對存貨進行稅前扣除的唯一依據。

十、高新技術企業取得認定證書的當年，主動放棄到稅務機關備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業所得稅優惠？

肖宏偉：能享受，但證書有效期是一定的，本批次少一年優惠，對企業不利。

十一、企業發生的在建工程試運行收入，是否允許沖減工程成本？

張偉老師個人意見：2008年以前，財稅【1996】79號文件規定試運行收入應當計入收入，而不是調減工程成本，新稅法實施后，對此問題沒有明確界定，但是根據《企業所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應當允許沖減工程成本。

肖宏偉：實際操作：會計處理沖減工程成本。稅務處理：在企業所得稅申報表中，列入收入和成本項目中，計算所得稅。

會計處理影響固定資產的計稅基礎，將影響折舊，并且可能影響房產稅。

十二、商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認收入？

張偉老師個人意見：根據國稅函【2010】148號文件規定，根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

財會函【2008】60號文件規定：企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結轉計入當期損益。

因此，在目前稅法對此沒有明確規定的情況下，應當按照財會函【2008】60號文件的規定執行。

肖宏偉：實際操作：不能按財會函（２００８）６０號文件執行。基層稅務局從來都不會認為稅法規定不明確。

“商場采取購貨返積分的形式銷售商品”實質上就是買一贈一銷售，應按照：國稅函[2008]875號企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。這里的“買一贈一”包括了“買一贈二”、“買二贈一”等多種形式。實際操作中一般都是簡化處理，贈品做成本扣除，商品銷售收入按實際取得的收入計算。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？

張偉老師個人意見：如果簽訂了勞動合同，并且報勞動部門備案，可以按照工資扣除，否則應當按照勞務費扣除。

肖宏偉：實際操作：單位雇傭返聘的離退休人員，不能簽訂勞動合同，即使簽訂了勞動合同，勞動部門也不給備案。況且有的省規定，單位支付的工資總額做為繳納單位負擔部分的社會保險基數。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。無論從合法性還是從合理性出發，為離退休人員返聘支付的工資是企業的錯誤決策。實踐中，支付勞務費是一種方式，當然還有很多渠道。支付工資是最不可取的。

十四、企業為離退休人員發放的報刊費以及報銷的醫療費如何扣除？

張偉老師個人意見：離退休人員已經納入社會統籌，為其發放的報刊費以及報銷的醫療費不允許在企業所得稅前扣除。

肖宏偉：實際就是這樣執行的。

十五、企業為職工報銷通訊補貼，如何扣除？

張偉老師個人意見：應該納入職工福利費扣除。

肖宏偉：實際操作：拿發票報銷，這是與經營活動有關的通訊支出，計入管理費用。直接發放現金補貼，計入職工福利費，并繳納個人的得稅。

提示：報銷與補貼是兩個不同的概念，３號文、２４２號文及各類政策文件對福利費的提法均稱：“補貼”。其實質就是發現金。

十六、企業為離家遠的職工租房負擔的租金，如何扣除？

張偉老師個人意見：納入福利費在稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：以單位名義租房，計入管理費；以職工個人名義租房，單位負擔，計入職工福利費。

理由：單位租房，是單位生產經營用房。職工在租房里工作，順帶著休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，誰能區分工作還是生活？如睡覺就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領導和員工提供休息的房間，可不可以計算房租，計入福利費呢。

基層執法者應懂得善意的疏忽。這個問題還是主管稅務機關的取向問題。

十七、有的單位未參加社會統籌，單獨設置一個醫療中心，按照國家規定計提醫療保險，對在職職工發生的醫療費憑票報銷，如何扣除？

張偉老師個人意見：只能按照福利費在稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：１；計提醫療保險，不能稅前扣除。

２；在職職工發生的醫療費憑票報銷，在福利費中列支。

十九、核定征收企業取得的股權轉讓所得、轉讓土地使用權等非經常經營所得，是否可以減除其股權成本？

張偉老師個人意見：國稅函【2009】377號文件規定。即核定征收企業的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業，取得轉讓土地使用權、轉讓股票、股權所得，或許是平價轉讓，如果完全按照文件執行，對納稅人不利，應當如何執行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業如果取得大小非解禁的股權轉讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業利益影響極大。

這個問題，政策其實很清楚。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實際出發，出臺了照顧納稅人的規定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規定這些偶然所得可以扣除其成本計入應納稅所得額，單獨計算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規定，必須嚴格按照國稅函【2009】377號文件處理。

肖宏偉：實際操作：一個納稅人不能有兩種征收方式？沒有法律支持。

核定自由裁量權太大，要按主管稅務機關規定辦。

二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應當如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設某企業土地使用權計稅基礎為1億元，取得政府補償為1.5億元，該企業用該筆款項在異地重建支出款項1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計入應納稅所得額即可。

張偉老師個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實就是免稅收入，因此以上案例中應當將1000萬元計入應納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計入應納稅所得額。

肖宏偉：與實際操作一致。

二十一、福利企業返還的增值稅和營業稅是否作為財政性資金繳納企業所得稅？

張偉老師個人意見：根據財稅【2008】151號文件規定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應當納入應納稅所得額征稅。

肖宏偉：實際操作：很多地區將福利企業返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對應的成本費用不允許扣除。這樣比較合理一些。

二十二、向關聯企業或非關聯企業的無償借款是否需要核定利息支出，納入應納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關聯企業，沒有收取利息。

張偉老師個人意見：第一，如果兩個公司不是關聯企業，沒有法定依據核定利息調整應納稅所得額；第二，如果兩個公司是關聯企業，則按照《特別納稅調整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業，且稅負相同，不宜進行關聯交易調整。

肖宏偉：實際操作：調整的案例還不多見。所得稅一般可不用調整。但：前些天有一房地產，稽查調整了利息。依據的是征管法和營業稅條例。補營業稅。

二十三、計提的利息是否允許企業所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業借款第一年記賬，借：財務費用100萬，貸：應付賬款100萬。

張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條規定，除非特別規定，企業所得稅遵循權責發生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據《營業稅暫行條例實施細則》第24條規定，該項利息收入應該按照書面合同規定的收款日期確認營業稅收入的實現，因此當年債權人沒有營業稅納稅義務，不應當開具發票，因此企業可以憑借合同協議扣除。但是如果該企業在第三年按照合同規定應該支付利息費用，債權人應當確

認營業稅義務并開具發票，如果債務人未支付費用，未取得發票的，應當調整前期已經扣除的應納稅所得額。

肖宏偉：實際操作：未支付的利息不允許扣除。

二十四、計提的租金是否允許企業所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業借款第一年記賬，借：營業費用100萬元，貸：應付賬款100萬元。

張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條和《企業所得稅法實施條例》47條規定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據《營業稅暫行條例實施細則》第24條規定，該項租金收入應該按照書面合同規定的收款日期確認營業稅收入的實現，由于當年出租人沒有營業稅納稅義務，不應當開具發票，因此企業可以憑借合同協議扣除。但是如果該企業在第三年按照合同規定應該支付租金費用，出租人應當確認營業稅義務并開具發票，如果承租人未支付費用，未取得發票的，應當調整前期已經扣除的應納稅所得額。

肖宏偉：實際操作：無發票不能扣除；未支付也不能扣除。

二十五、賠償金支出，沒有發票是否允許按照合同協議在企業所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權轉讓協議將其全資子公司M公司轉讓，A公司違約不再轉讓，根據合同規定A公司應當支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉稅義務，不能開具發票，A公司是否可以允許按照合同協議在所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：取得收入一方在當年具有納稅義務的，支付一方應當取得發票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當年沒有繳納流轉稅義務的，支付方無法取得發票，應該允許以合同協議以及支付憑證在所得稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：必須有發票才能扣除。因為現行稅收體制下，“支付方無法取得發票”的情況不存在，除非不想取得。

二十六、2009年12月已經計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

張偉老師個人意見：《企業所得稅法實施條例》第34條規定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規定，實際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計差異，如果在匯算清繳結束前支付的，應當允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結束后仍未支付的，應當在支付扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。

二十七、2009年12月31日之前已經計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：五限一金的性質同工資相似，因此應當比照工資費用的規定在企業所得稅前扣除。即：在實際繳納扣除，但比例應按照所屬比例計算扣除限額。

肖宏偉：與實際操作一致。

二十八、以自己的產品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產品做為宣傳品贈送，企業記賬，借：營業費用—廣告宣傳費60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業對該筆業務視同將成本為60萬元的產品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業應當視同銷售調增40萬所得額，然后營業費用按照100萬元扣除，即：再調減40萬元應納稅所得額，這種理解是否正確？

張偉老師個人意見：這種理解是正確的。

肖宏偉：實際操作：是否將產品認同為廣告宣傳費，還在看是否符合以下條件：(一)廣告費支出，必須同時符合下列條件：

1.廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

2.已實際支付費用，并已取得相應發票；

3.通過一定的媒體傳播。

(二)納稅人申報扣除的業務宣傳費支出，必須同時符合下列條件：

1.已實際支付費用，并已取得相應發票；

2.通過一定的載體傳播的廣告性支出。

二十九、房地產企業的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數？

張偉老師個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第6條規定，已經簽訂預售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項費用的扣除基數，因此房地產企業的未完工收入允許作為三項費用扣除基數。但是，待完工該項收入結轉為會計收入時，不能再次作為三項費用扣除基數。

此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉發31號文件過程中，均發文件明確未完工收入允許作為三項費用扣除基數。

肖宏偉：實際操作：以主管稅務機關規定為準。不允許扣除的地區也有一些。關鍵在于對何謂“已銷開發產品”理解不同。

三

十、地產企業以地下人防設施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產權的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？

張偉老師個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第33條規定，企業以地下基礎設施作為停車場所的，作為公共配套設施處理，而公共配套設施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產權的地下人防設施，還是有產權的地下車庫，都是以地下基礎設施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。

肖宏偉：實際操作：看是否屬于單獨建造的地下車庫。

三

十一、財稅【2008】001號文件規定，企事業單位購買的軟件，經稅務機關核準可以按照2年計提折舊，稅務機關的核準手續如何辦理？

張偉老師個人意見：企業在納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續。

肖宏偉：與實際操作一致。

三

十二、企業工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？

張偉老師個人意見：根據國稅函【2009】003號文件規定，合理的工資薪金支出要件之一為已經代扣代繳了個人所得稅，因此企業發放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業所得稅前扣除。

肖宏偉：實際操作：企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。包括自行繳納、未達起征點等。履行義務就可以扣除。

三

十三、企業購買一年期以上的國債，每年按權責發生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉讓，該企業取得的持有利息收入是否可以享受免稅優惠？

張偉老師個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優惠。

肖宏偉：實際操作：如何理解持有“到期”國債取得的利息收入？何謂“到期”？

三

十四、企業分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應當如何進行稅務處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進行稅務處理？如果M公司分配了160萬元現金，A公司應當如何進行稅務處理？

張偉老師個人意見：企業超分配利潤部分應當作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應當作為股權轉讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權轉讓所得處理。

肖宏偉：實際操作：股權未做變更登記，稅務處理不確認股權轉讓所得與損失。分配全部做為投資收益處理。

三

十五、善意接受虛開的增值稅專用發票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業所得稅前扣除。如果企業能夠重新從實際銷售貨物方取得發票，可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。

三

十六、企業接受捐贈所得、對外投資的資產評估增值所得如果超過當年應納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內遞延納稅？

張偉老師個人意見：國稅發【2004】82號文件曾經規定，接受捐贈所得、對外投資的資產評估增值、債務重組所得如果超過應納稅所得額的50%可以在5年內遞延納稅，而《企業所得稅法》實施后，國稅發【2004】82號文件已經作廢，根據國家稅務總局2010年第19號公告規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

肖宏偉：與實際操作一致。

三

十七、納稅人當年發生了費用、成本支出，但取得發票在第二年，是追溯調整扣除在費用發生，還是扣除在發票取得？

張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條規定，除財政部、國家稅務總局另行規定為，企業所得稅遵循權責發生制原則，因此如果企業的發票是在匯算清繳結束前取得的，允許在當年扣除，如果企業的發票在匯算清繳結束時仍未取得發票的，不允許在當年扣除，待以后取得發票時，追溯調整扣除在費用發生，不允許改變稅款所屬。

肖宏偉：實際操作：匯算清繳期以后取得發票時，在取得扣除。是合法性原則。

三

十八、企業支付的差旅費補貼，按照什么標準在稅前扣除？

張偉老師個人意見：應當由企業自行制定標準，并且在企業所得稅納稅申報時附報稅務機關，按照該標準發放的差旅費補貼，并且有規范的領取手續，允許在企業所得稅前扣除。

肖宏偉：與實際執行一致。

三

十九、企業為投資借款發生的借款費用，計入長期股權投資成本，還是作為財務費用在企業所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：《企業所得稅法實施條例》第37條規定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。而為投資發生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發生的借款費用應當計入財務費用扣除。

企便函【2009】33號文件規定，為投資發生的利息應該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內部便函，且與《企業所得稅法實施條例》第37條有抵觸，因此不應執行。

肖宏偉：實際操作，計入財務費用，合法但不合理。遲早會按企便函【2009】33號文件規定執行

四

十一、企業與其他企業或個人共用水電，無法取得水電發票的，是否允許用分割單作為企業所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機構租用房屋作為營業廳無法取得發票情況很多。

張偉老師個人意見：企業與其他企業或個人共用水、電，無法取得水、電發票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。

這一點，企便函【2009】33號文件中對大企業自查的政策也是這樣規定的。肖宏偉：與實際操作一致。

四

十二、企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是否繳納企業所得稅？ 張偉老師個人意見：企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入，屬于勞務收入，應當作為應稅收入計入應納稅所得額。肖宏偉：與實際操作一致。

四

十三、企業購買古董陳設在展覽室，是否允許計提折舊在企業所得稅前扣除？ 張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法》第八條規定，只有同企業經營相關的支出才能在企業所得稅前扣除，因此企業購買古董計提的折舊，屬于同企業經營無關的支出，不允許在企業所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致

四

十四、企業計入生產成本的當年未發放的工資、或者機器設備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費用，是否需要區分是否該項生產成本或制造費用是否影響損益，以視是否調整應納稅所得額? 張偉老師個人意見：無需區分該項生產成本或制造費用是否影響當年損益，直接進行納稅調整即可。

肖宏偉：與實際操作一致。必須調整。

四

十四、計入開辦費中的業務招待費，是否受60%和千分之五的限制？

張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第43條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。條例并未區分計入管理費用中的業務招待費還是計入開辦費中的業務招待費，因此即使是計入開辦費中的業務招待費，也要受條例43條比例限額的限制。肖宏偉：與實際操作一致

四

十五、企業籌辦期的結束以什么作為標志？

張偉老師個人意見：應當以企業取得第一筆收入作為標志，在此之前的作為開辦費處理，在此之后的作為正常的費用處理。

肖宏偉：實際操作：取得第一筆收入作為標志無法律依據，以正式經營的營業執照成立日期為準。

參考：（國稅函[2003]1239號）關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復： 北京《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發〔1997〕191號）執行以來，各地對新辦企業、單位生產經營之日理解不一，為便于各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為納稅人取得營業執照上標明的設立日期。

四

十六、國稅發【2010】79號文件規定:企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

如果企業在固定資產投入使用后12個月后仍未取得發票的，是否需要追溯調整此前計提的折舊，還是只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可？

張偉老師個人意見：應當參照會計準則的規定，無須對此前計提的折舊進行追溯調整，只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可。

肖宏偉：實際操作，無發票不能扣除。基層一般會調整折舊補稅。依據（２００８）８０號文精神。

四

十七、國稅發【2010】79號文件規定，從事股權投資的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業分得的股息紅利及轉讓股權的所得允許作為計算業務招待費的扣除基數，該項收入是否允許作為計算廣告宣傳費的扣除基數？

張偉老師個人意見:從事股權投資的企業，股息紅利所得及股權轉讓所得即是該企業的主營業務收入，因此該項收入不但可以作為業務招待費的扣除基數，也

可以作為廣告費業務宣傳費的扣除基數。肖宏偉：與實際操作一致。

四

十八、煤礦企業提取的安全費用是否允許在企業所得稅前扣除? 張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法》第八條規定，只有實際發生的費用方可在企業所得稅前扣除；《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規定，“根據《實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費用未實際發生，不允許在企業所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。但不合理，以后政策會調整。

四

十九、企業支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數? 張偉老師個人意見:解聘費用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十、《企業所得稅法》實行法人稅制，分支機構不是獨立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機構發起檢查，如果允許發起檢查，查補的收入或調減的費用，是否可以就地補稅？

張偉老師個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發【2009】114號文件規定，分支機構所在地稅務機關應當配合總機構所在地稅務機關對匯總納稅企業進行稅務稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個規定來看，依然得不出分支機構所在地稅務機關稽查局可以發起檢查的結論。因此分支機構所在地不能對分支機構單獨發起檢查，而應當由總機構所在地稅務機關發起檢查，分支機構稅務機關應當配合檢查。

這個問題，只能深化分級分類稅務稽查制度進行解決。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十一、企業向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業的合法資質，是否允許在企業所得稅前扣除？例如：醫藥企業向沒有資質的個人支付手續費。張偉老師個人意見：根據財稅【2009】29號文件規定，企業只有同具有合法經營資格中介服務機構或個人簽訂合同或協議，才允許傭金手續費按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續費，個人應當具有合法經營資格，否則企業支付的傭金手續費，不允許在企業所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：一般按服務費開發票，允許列支。按傭金開發票，不能列支。

五

十二、企業實行勞務外包，支付給勞務公司派遣勞務人員的工資是否可以作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數？

張偉老師個人意見：企業支付給勞務公司派遣勞務人員的工資，實際上是支付勞務費的一部分，企業未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業的正式職工，因此支付給勞務派遣人員的工資不得作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十三、企業取得無形資產土地使用權，如果土地出讓合同規定該土地使用年限為50年，企業是否可以按照10年進行攤銷？

張偉老師個人意見：《企業所得稅法實施條例》第67條規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

因此，土地出讓合同規定該土地使用年限為50年，根據合理性原則，企業應當按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十四、企業自有房屋的裝修費，如何在企業所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第70條規定，其他長期待攤費用，自支出發生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費如果是發生在投入使用前的，應當納入房屋原值，如果是發生在投入使用后，應當在下一次裝修前的期間內攤銷，攤銷年限不短于3年。

肖宏偉：各地執行不一，有的規定計入房產原值。涉及今后的房產稅。五

十五、企業組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業所得稅前扣除? 張偉老師個人意見:該項支出應當納入職工教育經費，在企業所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：看票據的取得，如列支機票、車票、宿費票據，計入差旅費。餐費計入業務招待費（雖然看起來好象不合理，實際就這樣）。景點門票――自費。培訓費――職工教育費。旅游公司發票計入職工福利費。五

十六、企業組織職工旅游的支出是否允許在企業所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產率的作用，屬于同其企業生產經營相關的支出，其性質屬于屬于非貨幣性福利，根據國稅函【2009】003號文件規定，應當納入職工福利費在企業所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作同上。旅游、學習、培訓、出差、革命教育、出國考察都用票據說話。什么票據，進什么科目。

五

十七、企業購進舊固定資產的折舊年限應當如何確定? 張偉老師個人意見：應當按照該項固定資產最低折舊年限乘以成新折舊率確定

折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經使用過的年限。肖宏偉：與實際操作一致。

五

十八、接受投資的房屋，是否需要發票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？ 張偉老師個人意見：根據財稅【2002】191號文件規定，房屋對外投資，不征收營業稅，因此接受投資的房屋無法取得發票，應該憑投資合同協議以及評估報告扣除。

肖宏偉：實際操作：無發票折舊不能扣除。無合法計稅基礎。

五

十九、企業只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業所得稅前扣除？

張偉老師個人意見：財稅【2009】27號文件規定：“企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。

六

十、企業的房屋會計上按照40年計提折舊，稅務上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進行納稅調減，是否允許？

張偉老師個人意見：按照最低折舊年限計提折舊在企業所得稅前扣除，會計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計折舊年限長于稅收折舊年限，應當允許納稅人在納稅申報時做納稅調減處理。

江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務部門要求納稅調整，該企業提出申訴，經過總局所得稅司、納稅服務司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權利，納稅人有權做納稅調減。

肖宏偉：實際操作，不能調減。基層局一般按會計與稅法孰長的原則計算允許扣除的折舊額。

六

十一、集團公司資金轉貸的扣稅憑證問題？

張偉老師個人意見：根據財稅【2000】007號文件規定，符合條件的集團公司資金轉貸不繳納營業稅，集團公司無法為下屬企業開具營業稅發票，因此總機構按使用銀行借款金額分配給下屬企業的利息，可以憑借款合同協在企業所得稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。不過原因不是無法開具發票，而是規定如此。想開發票就可以開到。

六

十二、超過三年以上的應付款項，是否需要調增應納稅所得額？

張偉老師個人意見：根據國稅發【2009】88號文件規定，超過三年以上的應付款項，并不一定能夠符合資產損失扣除的條件，因此超過三年以上的應付款項，如果債權方沒有將該項應收債權作為資產損失在企業所得稅前扣除，債務人無需調增應納稅所得額。

肖宏偉：與實際操作一致。不過有些納稅人為了增加當當期利潤而將三年應付款轉為收入，想減少利潤時再確認支付。

六

十三、企業借用汽車發生的汽油費、維修費問題？

張偉老師個人意見：企業借用個人的車輛，企業與個人之間必須簽定租賃協議，如租賃協議中明確規定該車發生的汽油費、修車費由企業負擔的，則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

肖宏偉：與實際操作一致。天津蘇州好象不可以。

六

十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產，是否認定為固定資產？ 張偉老師個人意見：企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

一般應認可企業會計賬簿對固定資產和低值易耗品的分類，如果企業分類明顯不合理的，稅務機關有權調整。肖宏偉：與實際操作一致。

六

十七、關于無償劃撥非貨幣性資產的所得稅問題？

張偉老師個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產，劃出方應當視同銷售，對劃撥資產公允價值同計稅基礎的差額，調增應納稅所得額，劃撥資產不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業所得稅前扣除；無償接受劃撥資產方按照公允價值接受捐贈處理，計入應納稅所得額。

（河北省地稅認為可以按照資產的計稅基礎作為視同銷售處理，個人認為這種處理不符合稅法基本原則，相當于自定義遞延納稅待遇）

肖宏偉：河北地稅正確，８２８號、８７５號、以購入價格做為視同銷售價格。六

十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個人意見：法院判決書法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業務的真實性，企業牽涉經濟糾紛或民事案件，未取得相關合規票據、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內容，作為成本費用在稅前扣除。

肖宏偉：實際操作中，只有判決書不可以，還要附發票，或類似的實際支付憑

證。

六

十九、財稅【2009】59號文件規定的股權支付，4號公告將控股企業解釋為直接持有股份的企業，這里的控股企業控股股份是否有比例限制？

張偉老師個人意見：這里的控股企業應當是相對控股的概念，即：被投資企業持有股份最大的企業。

如果不對控股公司的股份比例進行限制，資產收購方可以購進股票作為股權支付的對價，實際上屬于現金支付，違背了59號文件的立法本意。

肖宏偉：立法本意是在實踐中不斷變化的。實際操作，基層稅務機關只能按文件的字面去解釋，按照自己的理解去執行。５９號文件和４號公告執行中會發生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務機關方便征管的方向轉變。

七

十、財稅【2009】59號文件規定的75%比例，是按照公允價值的比例計算，還是按照資產的計稅基礎比例，抑或是按照資產的賬面價值計算？ 張偉老師個人意見：應該按照公允價值的比例計算。

肖宏偉：實際操作，按照資產的計稅基礎計算。歷史成本原則。原因方便征管，其它方法容易造假，執法風險大。

七

十一、打包收購資產時，資產包中的負債是否屬于非股權支付額？ 張偉老師個人意見：資產收購是收購凈資產的概念，如果資產包構成業務，則資產包中的負債不屬于非股權支付額。例如，A公司收購M公司100%資產，資產公允價值為1億元，負債為6000萬元，凈資產公允價值為4000萬元，A公司定向增發價值4000萬元的股票進行收購，應該理解為股權支付比例為100%，而不能理解為股權支付額4000萬元，非股權支付額6000萬元，股權支付比例為40%。

此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產的概念，即上述案例中股權支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產收購不是凈資產收購概念，上例中股權支付比例應為40%。個人還是贊同何處長的意見。

肖宏偉：實際操作：如正常處理，基層稅務機關一般會認定資產收購不是凈資產收購概念，上例中股權支付比例應為40%。從基層局的角度看，文件字面就是這個意思。

七

十二、企業在重組未在稅務機關備案的，自行采取特殊性稅務處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業補充備案，從而享受特殊性稅務處理？

張偉老師個人意見：國家稅務總局4號公告規定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據財稅【2009】

59號文件第11條規定，一律不得按照特殊性稅務處理。

資產重組分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，企業沒有在重組備案即選擇了一般性稅務處理，不允許以后補充備案。肖宏偉：與實際操作一致。

七

十三、在股權收購和資產收購中，收購方如果以控股公司的股權作為支付對價，其收購的股權或者資產計稅基礎如何確定？

張偉老師個人觀點：應該按照支付股權的計稅基礎確定，而不是按照收購資產或股權的原有計稅基礎確定。否則就會出現在特殊性稅務處理中，股權支付部分居然會出現損益問題。

肖宏偉：實際操作：計稅基礎應符合一貫性原則。原有計稅基礎不變才能進行特殊重組。

七

十四、享受過渡期優惠政策的合并，如果采取特殊性稅務處理，根據國家稅務總局2010年4號公告第28條，稅收優惠按照合并企業和被合并企業的資產比例分別計算，這里的資產比例是按照公允價值還是按照計稅基礎計算？ 張偉老師個人觀點：應當按照公允價值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業資產可能不進行評估，因此可以按照賬面計稅基礎確定資產比例。

雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優惠在理論上更為合理。肖宏偉：實際操作：只能按計稅基礎計算。

七

十五、企業分立中，取得股權支付一方如果在12個月轉讓股權，是否符合特殊性稅務處理？

張偉老師個人觀點：企業分立分為讓產分股與讓產贖股，前者為企業分家股東不分家，后者是企業分家股東也分家。59號文件明確規定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務處理的條件，即讓產贖股不符合特殊性稅務處理條件。如果取得股權支付一方在12個月轉讓股權，實際上是讓產贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規定的：原主要股東在重組后連續12個月內，不能轉讓取得的股份，因此取得股權支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內轉讓股份的，不符合特殊性稅務處理條件。肖宏偉：與實際操作一致。

七

十六、房地產企業預售是否允許扣除未完工收入繳納的營業稅及附加？ 張偉老師個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第12條規定，允許扣除未完工收入繳納的營業稅金及附加。

肖宏偉：實際操作：按各地主管稅務機關規定執行。扣和不扣沒有對和錯之分。３１號文：第十二條

企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。“已銷開發產品”是指完工產品，還是包括未完工產品，各地理解不同。

七

十七、暫時性差異在納稅調整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產企業2007年為預售，其預計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調整稅率變動因素？

張偉老師個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。

肖宏偉：與實際操作一致。

七

十八、房地產企業是否允許在完工對整個項目進行匯算，多退少補？ 張偉老師個人意見：對整個項目進行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業稅款計算方式，國稅發【2009】31號文件對未完工收入按照預計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。即使完工虧損，也只能用以后的所得彌補虧損，而不能退稅。肖宏偉：與實際操作一致。

七

十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設施預提成本？

張偉老師個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第26條規定，園林綠化工程屬于基礎設施建造費，不屬于公共配套設施，因此不允許預提成本。肖宏偉：與實際執行一致

八

十、房地產企業完工未取得全額發票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經取得全額發票，400萬元的合同未取得發票，是按照總合同金額1000萬元預提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預提40萬元，當年稅前扣除640萬元呢？

張偉老師個人意見：這里的合同應該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓會上做了明確說明。

肖宏偉：各地意見不一。本人支持張偉老師觀點。感謝張偉老師的觀點，不對的地方請批評指正。

第三篇：企業所得稅80個問題及其解答

企業所得稅80個問題及其解答（張偉）

一、在同一縣區設有兩個以上分支機構，總機構在其他地區，是否可以在本縣的某一分支機構匯總預繳企業所得稅？

個人觀點：雖然稅法沒有明確界定，但是認為應該允許這樣做，因為這樣做沒有違反稅法的任何禁止性規定。

二、查補收入是否可以作為計提業務招待費、廣告費和業務宣傳費的基數？能否彌補以前虧損？

個人觀點：查補收入是否可以作為計提三項費用的扣除基數問題，其實由于當期納稅的時候是按照原來的收入作為基數的，已經對三費進行了調整，如果允許作為基數，意味著稽查是否同時要對企業進行調減處理？例如：某企業2008年收入為1000萬元，發生了廣告費20萬元，企業納稅調增5萬元廣告費，2010年進行檢查的時候發現，該企業2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補收入作為三項費用基數，則意味著2008年應該調增500萬元所得額，同時調減5萬元所得額，匯總調增495萬元所得額。建議，如果發文件的時候，最好將這層意思說清楚。是否允許彌補以前虧損問題，國家稅務總局2010年第20號公告已經明確規定允許彌補。

三、企業向非金融企業及個人借款發生的利息支出，在不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分允許扣除。由于各金融企業的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？

首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業借款的時候也存在該問題，因此應當增加“向非金融企業借款”。目前全國各省對該問題規定不一：

1、天津市國、地稅、河北地稅規定，只能在基準利率內扣除。

2、上海市稅務局規定，在總局沒有規定之前，實際發生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國、地稅規定：如果該企業既向金融機構借款，也向非金融企業或個人借款，就按照該金融機構的利率，如果全部都是向非金融機構或個人借款，則按照基準利率扣除。

4、河南省地稅局規定：按照該企業開戶行的利率扣除。

個人意見，上海市的規定比較合理、人性化。增加問題：企業向非金融企業或個人借款發生的利息支出，是否需要地稅局代開的發票在稅前扣除？對個人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個人所得稅的憑證作為企業所得稅扣除的憑證？

個人觀點：所有的費用發生都應當提供證明業務真實發生的憑據，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業借款，應當提供代開的利息發票，向個人借款支付的利息應當提供代開的利息發票及個人所得稅扣稅憑證，方可在企業所得稅前扣除。

四、查賬征收企業改為核定征收后，以前尚未彌補完的虧損如何處理？以后如再轉為查賬征收能否繼續彌補？

個人觀點：以前尚未彌補完的虧損，如果以后再轉為查賬征收的時候，如果沒有超過5年應當允許延續彌補，核定征收期間應當延續計算彌補期限。

五、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函?2010?196號）文件規定，從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。“單筆數額較小”如何界定？

六、農業種植企業直接減免的增值稅能否按照從事農林牧項目所得免征企業所得稅？

個人觀點：不能免征企業所得稅。財稅【2008】121號文件明確規定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應當征收企業所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計算應納稅所得額的時候應當注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷項稅額-進項稅額），不是對銷項稅額的免征，例如：某企業2009年進項稅額為500萬元，銷項稅額為600萬元，應納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應當為100萬元，而不是600萬元，即使企業未按此進行會計核算，也應當按此計算計入應納稅所得額的財政性資金。

七、房地產開發企業未簽訂預售合同收取的定金是否征稅？

個人意見：根據國稅發【2009】31號文件規定，簽訂預售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應當征稅。對于收取的定金將來簽訂預售合同時，一并納入預收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業外收入處理。如果企業雖然沒有簽訂制式的預售合同，但是簽訂了相當于預售合同的協議，也應當認定為已經簽訂了預售合同，對此定金應該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個人對此持反對意見。

八、供水、供熱企業收取的一次性入網費如何處理？

個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條規定，企業所得稅除另有規定外，上采取權責發生制原則，因此企業應當對一次性收取的入網費，在服務合同期限內攤銷，服務合同未規定期限的，應該按照3年攤銷（3年的時間是參照其他省份的規定說的，并沒有法律依據，這個期限值得商榷）

九、企業購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結束前仍未取得發票，是否調增應納稅所得額？

個人意見：沒有取得發票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應該按照該企業存貨結轉方法，視對應納稅所得額的影響數調整。例如，該企業采取個別計價法，該筆貨物當年尚未領用，未進入銷售成本，則不調整應納稅所得額，如果領用，則要根據約當產量法計算進入銷售成本的比例，調整應納稅所得額。

十、高新技術企業取得認定證書的當年，主動放棄到稅務機關備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業所得稅優惠？

十一、企業發生的在建工程試運行收入，是否允許沖減工程成本？

個人意見：2008年以前，財稅【1996】79號文件規定試運行收入應當計入收入，而不是調減工程成本，新稅法實施后，對此問題沒有明確界定，但是根據《企業所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應當允許沖減工程成本。

十二、商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認收入？

個人意見：根據國稅函【2010】148號文件規定，根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

財會函【2008】60號文件規定：企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結轉計入當期損益。

因此，在目前稅法對此沒有明確規定的情況下，應當按照財會函【2008】60號文件的規定執行。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？ 個人意見：如果簽訂了勞動合同，并且報勞動部門備案，可以按照工資扣除，否則應當按照勞務費扣除。

十四、企業為離退休人員發放的報刊費以及報銷的醫療費如何扣除？

個人意見：離退休人員已經納入社會統籌，為其發放的報刊費以及報銷的醫療費不允許在企業所得稅前扣除。

十五、企業為職工報銷通訊補貼，如何扣除？ 個人意見：應該納入職工福利費扣除。

十六、企業為離家遠的職工租房負擔的租金，如何扣除？

個人意見：納入福利費在稅前扣除。

十七、有的單位未參加社會統籌，單獨設臵一個醫療中心，按照國家規定計提醫療保險，對在職職工發生的醫療費憑票報銷，如何扣除？

個人意見：只能按照福利費在稅前扣除。

十八、金融機構同類同期貸款利率是否包括浮動利率？

十九、核定征收企業取得的股權轉讓所得、轉讓土地使用權等非經常經營所得，是否可以減除其股權成本？

個人意見：國稅函【2009】377號文件規定。即核定征收企業的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業，取得轉讓土地使用權、轉讓股票、股權所得，或許是平價轉讓，如果完全按照文件執行，對納稅人不利，應當如何執行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業如果取得大小非解禁的股權轉讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業利益影響極大。

這個問題，政策其實很清楚。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實際出發，出臺了照顧納稅人的規定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規定這些偶然所得可以扣除其成本計入應納稅所得額，單獨計算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規定，必須嚴格按照國稅函【2009】377號文件處理。

二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應當如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設某企業土地使用權計稅基礎為1億元，取得政府補償為1.5億元，該企業用該筆款項在異地重建支出款項1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計入應納稅所得額即可。

個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實就是免稅收入，因此以上案例中應當將1000萬元計入應納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計入應納稅所得額。

二十一、福利企業返還的增值稅和營業稅是否作為財政性資金繳納企業所得稅？

個人意見：根據財稅【2008】151號文件規定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應當納入應納稅所得額征稅。

二十二、向關聯企業或非關聯企業的無償借款是否需要核定利息支出，納入應納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關聯企業，沒有收取利息。個人意見：第一，如果兩個公司不是關聯企業，沒有法定依據核定利息調整應納稅所得額；第二，如果兩個公司是關聯企業，則按照《特別納稅調整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業，且稅負相同，不宜進行關聯交易調整。

二十三、計提的利息是否允許企業所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業借款第一年記賬，借：財務費用100萬，貸：應付賬款100萬。

個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條規定，除非特別規定，企業所得稅遵循權責發生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據《營業稅暫行條例實施細則》第24條規定，該項利息收入應該按照書面合同規定的收款日期確認營業稅收入的實現，因此當年債權人沒有營業稅納稅義務，不應當開具發票，因此企業可以憑借合同協議扣除。但是如果該企業在第三年按照合同規定應該支付利息費用，債權人應當確認營業稅義務并開具發票，如果債務人未支付費用，未取得發票的，應當調整前期已經扣除的應納稅所得額。

二十四、計提的租金是否允許企業所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業借款第一年記賬，借：營業費用100萬元，貸：應付賬款100萬元。

個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條和《企業所得稅法實施條例》47條規定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據《營業稅暫行條例實施細則》第24條規定，該項租金收入應該按照書面合同規定的收款日期確認營業稅收入的實現，由于當年出租人沒有營業稅納稅義務，不應當開具發票，因此企業可以憑借合同協議扣除。但是如果該企業在第三年按照合同規定應該支付租金費用，出租人應當確認營業稅義務并開具發票，如果承租人未支付費用，未取得發票的，應當調整前期已經扣除的應納稅所得額。

二十五、賠償金支出，沒有發票是否允許按照合同協議在企業所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權轉讓協議將其全資子公司M公司轉讓，A公司違約不再轉讓，根據合同規定A公司應當支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉稅義務，不能開具發票，A公司是否可以允許按照合同協議在所得稅前扣除？

個人意見：取得收入一方在當年具有納稅義務的，支付一方應當取得發票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當年沒有繳納流轉稅義務的，支付方無法取得發票，應該允許以合同協議以及支付憑證在所得稅前扣除。

二十六、2009年12月已經計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

個人意見：《企業所得稅法實施條例》第34條規定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規定，實際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計差異，如果在匯算清繳結束前支付的，應當允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結束后仍未支付的，應當在支付扣除。

二十七、2009年12月31日之前已經計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業所得稅前扣除？

個人意見：五限一金的性質同工資相似，因此應當比照工資費用的規定在企業所得稅前扣除。即：在實際繳納扣除，但比例應按照所屬比例計算扣除限額。

二十八、以自己的產品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產品做為宣傳品贈送，企業記賬，借：營業費用—廣告宣傳費60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業對該筆業務視同將成本為60萬元的產品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業應當視同銷售調增40萬所得額，然后營業費用按照100萬元扣除，即：再調減40萬元應納稅所得額，這種理解是否正確？ 個人意見：這種理解是正確的。

二十九、房地產企業的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數？

個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第6條規定，已經簽訂預售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項費用的扣除基數，因此房地產企業的未完工收入允許作為三項費用扣除基數。但是，待完工該項收入結轉為會計收入時，不能再次作為三項費用扣除基數。此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉發31號文件過程中，均發文件明確未完工收入允許作為三項費用扣除基數。

三

十、地產企業以地下人防設施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產權的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？ 個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第33條規定，企業以地下基礎設施作為停車場所的，作為公共配套設施處理，而公共配套設施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產權的地下人防設施，還是有產權的地下車庫，都是以地下基礎設施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。

三

十一、財稅【2008】001號文件規定，企事業單位購買的軟件，經稅務機關核準可以按照2年計提折舊，稅務機關的核準手續如何辦理？

個人意見：企業在納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續。三

十二、企業工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？

個人意見：根據國稅函【2009】003號文件規定，合理的工資薪金支出要件之一為已經代扣代繳了個人所得稅，因此企業發放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業所得稅前扣除。

三

十三、企業購買一年期以上的國債，每年按權責發生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉讓，該企業取得的持有利息收入是否可以享受免稅優惠？ 個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優惠。

三

十四、企業分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應當如何進行稅務處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進行稅務處理？如果M公司分配了160萬元現金，A公司應當如何進行稅務處理？

個人意見：企業超分配利潤部分應當作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應當作為股權轉讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權轉讓所得處理。

三

十五、善意接受虛開的增值稅專用發票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業所得稅前扣除？ 個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業所得稅前扣除。如果企業能夠重新從實際銷售貨物方取得發票，可以在稅前扣除。三

十六、企業接受捐贈所得、對外投資的資產評估增值所得如果超過當年應納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內遞延納稅？ 個人意見：國稅發【2004】82號文件曾經規定，接受捐贈所得、對外投資的資產評估增值、債務重組所得如果超過應納稅所得額的50%可以在5年內遞延納稅，而《企業所得稅法》實施后，國稅發【2004】82號文件已經作廢，根據國家稅務總局2010年第19號公告規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

三

十七、納稅人當年發生了費用、成本支出，但取得發票在第二年，是追溯調整扣除在費用發生，還是扣除在發票取得？

個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第9條規定，除財政部、國家稅務總局另行規定為，企業所得稅遵循權責發生制原則，因此如果企業的發票是在匯算清繳結束前取得的，允許在當年扣除，如果企業的發票在匯算清繳結束時仍未取得發票的，不允許在當年扣除，待以后取得發票時，追溯調整扣除在費用發生，不允許改變稅款所屬。

三

十八、企業支付的差旅費補貼，按照什么標準在稅前扣除？ 個人意見：應當由企業自行制定標準，并且在企業所得稅納稅申報時附報稅務機關，按照該標準發放的差旅費補貼，并且有規范的領取手續，允許在企業所得稅前扣除。

三

十九、企業為投資借款發生的借款費用，計入長期股權投資成本，還是作為財務費用在企業所得稅前扣除？

個人意見：《企業所得稅法實施條例》第37條規定，企業為購臵、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購臵、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。而為投資發生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發生的借款費用應當計入財務費用扣除。

企便函【2009】33號文件規定，為投資發生的利息應該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內部便函，且與《企業所得稅法實施條例》第37條有抵觸，因此不應執行。

四

十、金融機構超過90天的利息收入是否允許沖減應納稅所得額？ 個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第十八條規定，利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。新企業所得稅法實施后，《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅有關業務問題的通知》（國稅函[2002]960號）規定已失效。因此，金融機構超過90天的利息收入不允許沖減應納稅所得額。這一點企便函【2009】33號文件對大企業自查的政策也是這樣規定的。

四

十一、企業與其他企業或個人共用水電，無法取得水電發票的，是否允許用分割單作為企業所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機構租用房屋作為營業廳無法取得發票情況很多。

個人意見：企業與其他企業或個人共用水、電，無法取得水、電發票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。這一點，企便函【2009】33號文件中對大企業自查的政策也是這樣規定的。

四

十二、企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是否繳納企業所得稅？ 個人意見：企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入，屬于勞務收入，應當作為應稅收入計入應納稅所得額。

四

十三、企業購買古董陳設在展覽室，是否允許計提折舊在企業所得稅前扣除？

個人意見：根據《企業所得稅法》第八條規定，只有同企業經營相關的支出才能在企業所得稅前扣除，因此企業購買古董計提的折舊，屬于同企業經營無關的支出，不允許在企業所得稅前扣除。

四

十四、企業計入生產成本的當年未發放的工資、或者機器設備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費用，是否需要區分是否該項生產成本或制造費用是否影響損益，以視是否調整應納稅所得額? 個人意見：無需區分該項生產成本或制造費用是否影響當年損益，直接進行納稅調整即可。

四

十四、計入開辦費中的業務招待費，是否受60%和千分之五的限制？

個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第43條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。條例并未區分計入管理費用中的業務招待費還是計入開辦費中的業務招待費，因此即使是計入開辦費中的業務招待費，也要受條例43條比例限額的限制。

四

十五、企業籌辦期的結束以什么作為標志？ 個人意見：應當以企業取得第一筆收入作為標志，在此之前的作為開辦費處理，在此之后的作為正常的費用處理。

四

十六、國稅發【2010】79號文件規定:企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

如果企業在固定資產投入使用后12個月后仍未取得發票的，是否需要追溯調整此前計提的折舊，還是只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可？

個人意見：應當參照會計準則的規定，無須對此前計提的折舊進行追溯調整，只需要調整之后計提折舊的計稅基礎即可。

四

十七、國稅發【2010】79號文件規定，從事股權投資的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業分得的股息紅利及轉讓股權的所得允許作為計算業務招待費的扣除基數，該項收入是否允許作為計算廣告宣傳費的扣除基數？ 個人意見:從事股權投資的企業，股息紅利所得及股權轉讓所得即是該企業的主營業務收入，因此該項收入不但可以作為業務招待費的扣除基數，也可以作為廣告費業務宣傳費的扣除基數。

四

十八、煤礦企業提取的安全費用是否允許在企業所得稅前扣除? 個人意見：根據《企業所得稅法》第八條規定，只有實際發生的費用方可在企業所得稅前扣除；《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規定，“根據《實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費用未實際發生，不允許在企業所得稅前扣除。

四

十九、企業支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數? 個人意見:解聘費用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費、職工教育經費、工會經費計算扣除的基數。五

十、《企業所得稅法》實行法人稅制，分支機構不是獨立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機構發起檢查，如果允許發起檢查，查補的收入或調減的費用，是否可以就地補稅？

個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發【2009】114號文件規定，分支機構所在地稅務機關應當配合總機構所在地稅務機關對匯總納稅企業進行稅務稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個規定來看，依然得不出分支機構所在地稅務機關稽查局可以發起檢查的結論。因此分支機構所在地不能對分支機構單獨發起檢查，而應當由總機構所在地稅務機關發起檢查，分支機構稅務機關應當配合檢查。

這個問題，只能深化分級分類稅務稽查制度進行解決。

五

十一、企業向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業的合法資質，是否允許在企業所得稅前扣除？例如：醫藥企業向沒有資質的個人支付手續費。個人意見：根據財稅【2009】29號文件規定，企業只有同具有合法經營資格中介服務機構或個人簽訂合同或協議，才允許傭金手續費按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續費，個人應當具有合法經營資格，否則企業支付的傭金手續費，不允許在企業所得稅前扣除。

五

十二、企業實行勞務外包，支付給勞務公司派遣勞務人員的工資是否可以作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數？

個人意見：企業支付給勞務公司派遣勞務人員的工資，實際上是支付勞務費的一部分，企業未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業的正式職工，因此支付給勞務派遣人員的工資不得作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數。

五

十三、企業取得無形資產土地使用權，如果土地出讓合同規定該土地使用年限為50年，企業是否可以按照10年進行攤銷？

個人意見：《企業所得稅法實施條例》第67條規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，土地出讓合同規定該土地使用年限為50年，根據合理性原則，企業應當按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。五

十四、企業自有房屋的裝修費，如何在企業所得稅前扣除？

個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第70條規定，其他長期待攤費用，自支出發生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費如果是發生在投入使用前的，應當納入房屋原值，如果是發生在投入使用后，應當在下一次裝修前的期間內攤銷，攤銷年限不短于3年。

五

十五、企業組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業所得稅前扣除? 個人意見:該項支出應當納入職工教育經費，在企業所得稅前扣除。

五

十六、企業組織職工旅游的支出是否允許在企業所得稅前扣除？

個人意見：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產率的作用，屬于同其企業生產經營相關的支出，其性質屬于屬于非貨幣性福利，根據國稅函【2009】003號文件規定，應當納入職工福利費在企業所得稅前扣除。五

十七、企業購進舊固定資產的折舊年限應當如何確定? 個人意見：應當按照該項固定資產最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經使用過的年限。

五

十八、接受投資的房屋，是否需要發票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？

個人意見：根據財稅【2002】191號文件規定，房屋對外投資，不征收營業稅，因此接受投資的房屋無法取得發票，應該憑投資合同協議以及評估報告扣除。五

十九、企業只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業所得稅前扣除？

個人意見：財稅【2009】27號文件規定：“企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。

六

十、企業的房屋會計上按照40年計提折舊，稅務上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進行納稅調減，是否允許？

個人意見：按照最低折舊年限計提折舊在企業所得稅前扣除，會計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計折舊年限長于稅收折舊年限，應當允許納稅人在納稅申報時做納稅調減處理。

江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務部門要求納稅調整，該企業提出申訴，經過總局所得稅司、納稅服務司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權利，納稅人有權做納稅調減。

六

十一、集團公司資金轉貸的扣稅憑證問題？ 個人意見：根據財稅【2000】007號文件規定，符合條件的集團公司資金轉貸不繳納營業稅，集團公司無法為下屬企業開具營業稅發票，因此總機構按使用銀行借款金額分配給下屬企業的利息，可以憑借款合同協在企業所得稅前扣除。

六

十二、超過三年以上的應付款項，是否需要調增應納稅所得額？

個人意見：根據國稅發【2009】88號文件規定，超過三年以上的應付款項，并不一定能夠符合資產損失扣除的條件，因此超過三年以上的應付款項，如果債權方沒有將該項應收債權作為資產損失在企業所得稅前扣除，債務人無需調增應納稅所得額。

六

十三、企業借用汽車發生的汽油費、維修費問題？ 個人意見：企業借用個人的車輛，企業與個人之間必須簽定租賃協議，如租賃協議中明確規定該車發生的汽油費、修車費由企業負擔的，則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

六

十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產，是否認定為固定資產？

個人意見：企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

一般應認可企業會計賬簿對固定資產和低值易耗品的分類，如果企業分類明顯不合理的，稅務機關有權調整。

六

十五、企業支付的電力增容費、管網建設費、集中供熱初裝費攤銷期限如何界定？

個人意見：根據《企業所得稅法實施條例》第70條規定，其他長期待攤費用自發生之日起，按照不短于3年攤銷。因此對一次性支付的費用，如果有合同規定服務年限的，應該服務合同年限內攤銷，如果合同沒有規定服務年限的，作為其他長期待攤費用不短于3年攤銷。六

十七、關于無償劃撥非貨幣性資產的所得稅問題？

個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產，劃出方應當視同銷售，對劃撥資產公允價值同計稅基礎的差額，調增應納稅所得額，劃撥資產不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業所得稅前扣除；無償接受劃撥資產方按照公允價值接受捐贈處理，計入應納稅所得額。

（河北省地稅認為可以按照資產的計稅基礎作為視同銷售處理，個人認為這種處理不符合稅法基本原則，相當于自定義遞延納稅待遇）

六

十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個人意見：法院判決書法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業務的真實性，企業牽涉經濟糾紛或民事案件，未取得相關合規票據、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內容，作為成本費用在稅前扣除。六

十九、財稅【2009】59號文件規定的股權支付，4號公告將控股企業解釋為直接持有股份的企業，這里的控股企業控股股份是否有比例限制？

個人意見：這里的控股企業應當是相對控股的概念，即：被投資企業持有股份最大的企業。如果不對控股公司的股份比例進行限制，資產收購方可以購進股票作為股權支付的對價，實際上屬于現金支付，違背了59號文件的立法本意。

七

十、財稅【2009】59號文件規定的75%比例，是按照公允價值的比例計算，還是按照資產的計稅基礎比例，抑或是按照資產的賬面價值計算？

個人意見：應該按照公允價值的比例計算。七

十一、打包收購資產時，資產包中的負債是否屬于非股權支付額？

個人意見：資產收購是收購凈資產的概念，如果資產包構成業務，則資產包中的負債不屬于非股權支付額。例如，A公司收購M公司100%資產，資產公允價值為1億元，負債為6000萬元，凈資產公允價值為4000萬元，A公司定向增發價值4000萬元的股票進行收購，應該理解為股權支付比例為100%，而不能理解為股權支付額4000萬元，非股權支付額6000萬元，股權支付比例為40%。

此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產的概念，即上述案例中股權支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產收購不是凈資產收購概念，上例中股權支付比例應為40%。個人還是贊同何處長的意見。七

十二、企業在重組未在稅務機關備案的，自行采取特殊性稅務處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業補充備案，從而享受特殊性稅務處理？

個人意見：國家稅務總局4號公告規定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據財稅【2009】59號文件第11條規定，一律不得按照特殊性稅務處理。

資產重組分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，企業沒有在重組備案即選擇了一般性稅務處理，不允許以后補充備案。

七

十三、在股權收購和資產收購中，收購方如果以控股公司的股權作為支付對價，其收購的股權或者資產計稅基礎如何確定？

個人觀點：應該按照支付股權的計稅基礎確定，而不是按照收購資產或股權的原有計稅基礎確定。否則就會出現在特殊性稅務處理中，股權支付部分居然會出現損益問題。

七

十四、享受過渡期優惠政策的合并，如果采取特殊性稅務處理，根據國家稅務總局2010年4號公告第28條，稅收優惠按照合并企業和被合并企業的資產比例分別計算，這里的資產比例是按照公允價值還是按照計稅基礎計算？

個人觀點：應當按照公允價值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業資產可能不進行評估，因此可以按照賬面計稅基礎確定資產比例。

雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優惠在理論上更為合理。

七

十五、企業分立中，取得股權支付一方如果在12個月轉讓股權，是否符合特殊性稅務處理？

個人觀點：企業分立分為讓產分股與讓產贖股，前者為企業分家股東不分家，后者是企業分家股東也分家。59號文件明確規定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務處理的條件，即讓產贖股不符合特殊性稅務處理條件。如果取得股權支付一方在12個月轉讓股權，實際上是讓產贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規定的：原主要股東在重組后連續12個月內，不能轉讓取得的股份，因此取得股權支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內轉讓股份的，不符合特殊性稅務處理條件。七

十六、房地產企業預售是否允許扣除未完工收入繳納的營業稅及附加？

個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第12條規定，允許扣除未完工收入繳納的營業稅金及附加。

七

十七、暫時性差異在納稅調整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產企業2007年為預售，其預計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調整稅率變動因素？

個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。

七

十八、房地產企業是否允許在完工對整個項目進行匯算，多退少補？

個人意見：對整個項目進行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業稅款計算方式，國稅發【2009】31號文件對未完工收入按照預計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。即使完工虧損，也只能用以后的所得彌補虧損，而不能退稅。

七

十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設施預提成本？ 個人意見：根據國稅發【2009】31號文件第26條規定，園林綠化工程屬于基礎設施建造費，不屬于公共配套設施，因此不允許預提成本。

八

十、房地產企業完工未取得全額發票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經取得全額發票，400萬元的合同未取得發票，是按照總合同金額1000萬元預提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預提40萬元，當年稅前扣除640萬元呢？

個人意見：這里的合同應該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓會上做了明確說明。

第四篇：浙江地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答

浙江省地方稅務局關于2009年所得稅政策有關問題的解答

各市、縣(市)地方稅務局(不發寧波),省地方稅務局直屬稅務一分局、稽查局、直屬稅務稽查局：

為便于各地統一掌握和理解所得稅政策，我們對各地反映的普遍性問題進行了歸集，提出了處理意見，并在2009年12月的全省所得稅工作會議上專門進行了討論，統一了意見，現以問答的形式印發你們。

一、企業所得稅部分

(一)企業資產損失相關問題

1、股權轉讓損失是否需要經主管稅務機關審批后才能稅前扣除？其損失的稅前扣除額是否需要以股權投資收益為限？

意見：在國家稅務總局尚未明確的情況下，企業發生股權轉讓損失除按照有關規定通過證券交易所買賣股票等發生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。新企業所得稅法實施后，資產損失在實際發生當年全額申報扣除，不再以股權投資收益為限。

2、《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發〔2009〕88號)文件對無形資產損失的稅前扣除未涉及，2009年無形資產損失的稅前扣除如何把握？

意見：企業無形資產正常轉讓損失，報經主管稅務機關批準后，允許按稅法規定扣除。因其他原因造成的無形資產損失，主管稅務機關在審批時，對企業提供的證明資產損失確屬已實際發生的合法證

據，應從嚴審核。

(二)總分機構相關問題

1、省內跨縣市經營建筑安裝企業以總機構名義外出經營，未在當地領取非法人營業執照，已按當地的規定(如按營業收入的一定比例)就地繳納的所得稅款(在省局[2009]52號文件下發前)，如何處理？

意見：為妥善處理遺留問題，對省內跨縣市經營(在省局[2009]52號文件下發前)的項目經理部(包括指揮部等)已按當地的規定就地繳納的企業所得稅款，應作為預繳稅款處理，但當總機構出現虧損或總機構盈利但匯繳后應納稅額小于各項目經理部就地預繳稅款時，可由總機構出具證明，經總機構所地在主管稅務機關確認后，向項目經理部主管稅務機關申請多繳的所得稅。

(三)研究開發費加計扣除相關問題

1、與研究開發相關的差旅費是否可以加計扣除？

意見：國家稅務總局國稅發〔2008〕116號第四條已經列舉了可以加計扣除的費用，未列舉的費用不得加計扣除。

2、如果專門用于研發的設備儀器在研發結束后繼續用于生產是否屬于非專用，不得加計扣除？

意見：根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)規定，專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費可以加計扣除；研發活動結束后，該儀器、設備用于生產經營后所發生的折舊費不得加計扣除。

3、國稅發[2008]116號第十條要求“專賬管理”，企業研究開發費

賬面上未歸集，只有備查賬簿是否可以加計扣除？

意見：允許企業用備查賬簿作為專賬管理的賬簿。

(四)高新技術企業相關問題

1、根據《高新技術企業認定管理工作指引》-《高新技術企業認定申請書》填報說明中“銷售收入”是指產品收入和技術服務收入之和。這里的產品收入是否就是指企業生產的產品銷售取得的收入？

意見：根據企業會計制度和稅法的有關規定，產品收入主要是針對以制造業為主的生產產品而言。因此，產品收入就是指企業銷售本企業生產的產品取得的收入。

(五)福利費相關問題

1、對目前企業普遍存在的人人享受的節日費、節日福利，在計算所得稅時如何扣除？

意見：對企業發放給職工并按國家財務管理規定納入工資總額管理的節日補助，在稅收上也允許納入實際發生的職工工資總額處理。

2、我市地處海島，有許多單位在海島都有職工，發放了住勤補貼，應在工資總額還是福利費列支？

意見：根據企業所得稅法實施條例規定，工資薪金是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。因此，上述住勤補貼應計入工資總額。

3、本企業職工因工致殘，企業按一定標準所支付的殘疾補償金、營養費等支出屬于職工福利費支出還是營業外支出在稅前扣除？

意見：允許作為營業外支出在稅前扣除。

(六)其他問題

1、企業所得稅法規定，企業實際發生的合理工資薪金支出，可以在企業所得稅稅前扣除。此規定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實際發放。請省局予以明確。

意見：實際發生的工資薪金支出是指企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。

2、企業所得稅法規定，企業在生產經營活動中發生的符合條件的利息支出，可以在企業所得稅稅前扣除。為方便管理，對納稅內發生的符合條件的利息支出，只要在匯算清繳前已實際支付，建議允許在納稅內稅前扣除，在匯算清繳前未實際支付，建議在支付時的納稅內稅前扣除，是否妥當，請省局予以明確。

意見：根據企業所得稅法及其實施條例規定，利息支出稅前扣除應以權責發生制為原則，即：屬于當期的利息費用，不論是否已經支付，均作為當期的利息費用在稅前扣除；不屬于當期的利息費用，即使在當期已經支付，也不作為當期的利息費用扣除。

3、不征稅收入所形成的支出，不能在所得稅前列支，比如油價補貼作為不征稅收入，其用于油價支出的部分，從稅前扣除項目中轉回，造成計稅所得額增加，對企業來說，視同征稅，這怎么理解？

意見：根據企業所得稅實施條例第二十八條規定，企業的不征稅

收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

4、福利企業按規定直接減免的增值稅、營業稅是否繼續按財稅[2007]92號文件規定執行？

意見：福利企業按規定取得的增值稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。福利企業進行納稅申報時，在企業所得稅納稅申報表附表五《稅收優惠明細表》的免稅收入“其他”項目中填報。

5、出口企業取得的增值稅退稅款是否要計入應納稅所得額？如果是實行免、抵的企業，實際抵減的內銷產品應納稅額部分是否并計應納稅所得額？

意見：企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或應交增值稅稅金，不并入利潤征收企業所得稅。

6、對企業向沒有簽訂勞動合同的職工發放的勞動報酬，是否計入工資總額？

意見：工資薪金的發放對象是在本企業任職或受雇的員工，這是判斷企業支付的勞動報酬是否屬于工資薪金支出的主要依據。

7、對于企業享受的購置環保設備、節能節水設備、安全生產設備的所得稅優惠政策，由于稅務機關在此方面沒有專業性，所以只能就企業提供的資料，按圖索驥，無法真正提出有針對性意見，所以可否請有關部門配合，在技術層面上給予指導？還包括企業自主立項的技術開發項目，其技術是否具有先進性我們都沒有辦法核實。

意見：(1)考慮到實際執行中，基層稅務人員對企業購置并實際

使用的節能節水、安全生產、環境保護專項設備是否屬于優惠政策范圍，難于確認，并將增加稅務執法風險，對此省局在制定《浙江省地方稅務局關于明確企業所得稅減免稅有關管理問題的通知》(浙地稅函[2009]64號)時，已經充分考慮了這方面因素，因此專門商省發改委、省經貿委、省環保局、省安全監督管理局同意，要求企業在報送備案時，應出具政府有關主管部門的相關認定材料。省發改委、省經貿委、省環保局、省安全監督管理局在各自系統內還專門印發了浙地稅函[2009]64號文件，要求各地遵照執行。(2)對于企業研發項目，根據國稅發〔2008〕116號第十三條規定，主管稅務機關對企業申報的研發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

8、企業所得稅以核定征收方式的單位，其取得的搬遷補償收入能否按國稅函〔2009〕118號文件進行所得稅處理？

意見：可按財稅〔2009〕118號文件進行所得稅處理的搬遷補償收入，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業。按照《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發[2008]30號)繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，其取得的搬遷補償收入暫不適用按財稅〔2009〕118號文件進行所得稅處理。

9、企業購入以環境保護為主要目的的花卉樹木，是否為公益性生物資產？是否可以理解為購入公益性生物資產發生的支出可作為費用直接扣除？以保護企業財產為主要目的的防護犬是否也認定為公益性生物資產？

意見：可按照企業會計制度的相關規定處理。

10、稅務機關在實際工作中發現企業在年末保留預提費用科目余額，其中主要列支集資利息、物業費、水電費等(有合同，但支付期有的明確，有的不明確)，上述費用在沒有收到正式票據以前是否屬于企業所得稅法第八條規定的企業實際發生的費用？

意見：除企業所得稅法及其實施條例、財政部、國家稅務總局另有規定者外，應按照權責發生制原則處理，即在會計上將應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期的成本費用，在稅法上也允許據實扣除。

11、稅務機關在工資薪金比對中發現企業未足額代扣代繳，對未足額扣繳的工資性支出，如果企業跨補扣繳了個人所得稅，這部分工資性支出企業能否稅前扣除？

意見：補扣繳了個人所得稅后，允許在工資薪金實際發生稅前扣除。

12、園林企業購買植物，一次性支出較大，應作為固定資產列支還是作為成本一次性轉入成本，其平時的養護費用可否直接進入成本？

意見：園林企業購買的植物，屬于消耗性生物資產，應按消耗性生物資產的有關規定處理。

13、對租賃收入目前存在兩種情形：一是新稅法出臺前已預收的租金是否要一次性并計收入，計算企業所得稅；二是現在新招標的市場攤位一次性計入收入確有困難，原因為有的市場攤位使用期較長，達十年以上，在一次性計入收入后，后期的管理人員工資，市場維護

修理支出等如何列支？

意見：第一種情形國稅函〔2009〕98號已有明確規定；第二種情形，企業所得稅實施條例第十九條已有明確規定，即：按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

14、國稅函[2009]377號第一條第五款中的其他經濟鑒證類社會中介機構是否包括拍賣公司、工程監理、質量監督、招標代理、擔保公司？

意見：根據國辦發〔2000〕51號規定，經濟鑒證類社會中介機構是指：利用專業知識和專門技能對經濟組織或經營者的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明效力的意見，實行有償服務并承擔相應法律責任的機構或組織；利用專業知識和專門技能接受政府部門、司法機關的委托，出具鑒證報告或發表專業技術性意見，實行有償服務并承擔法律責任的機構或組織；利用專業知識和專門技能，為經濟組織或經營者代理委托事項，出具證明材料，實行有償服務并承擔相應法律或其他責任的機構或組織。

15、商業企業銷售的購物卡已售出，但貨物不一定已售出，購物卡的銷售收入時間如何確認？

意見：根據國稅函[2008]875號規定，銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

16、新稅法實施后，納稅人按照經濟合同規定支付給對方的違約金和引起經濟糾紛時支付的訴訟費是否稅前扣除？

意見：根據企業所得稅法第十條規定，在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除，但不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費。

17、財稅[2009]87號對專項用途財政性資金有關企業所得稅處理作了規定，對企業收到的財政性資金同時符合三個條件的作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，主管稅務機關是否要求企業在年終時報送有關符合三個條件的證明資料進行控管？

意見：申報時不需提供相關證明，由企業根據財稅[2009]87號文件自行判斷是否符合不征稅收入條件；稅務機關進行納稅評估和稅務稽查時，可要求企業提供相關證明資料。

18、小型微利企業所得稅預繳時，是否可以享受稅率優惠，即：浙地稅函〔2008〕147號文件是否繼續執行？

意見：浙地稅函〔2009〕80號已有明確規定。

19、因政府原因拆遷取得的補貼收入，用于重置固定資產的支出后的余額，計入應納稅所得額。企業反映對拆遷前已購置的土地用于拆遷廠房的搬置，可否考慮當作重置固定資產來處理？

意見：不可以。

20、根據財稅[2009]34號文件的規定，經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。執行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。問2009年1月1日前已轉制的企業是否繼續按此條款在2013年12月31日前享受免征企業所得稅的優惠政策？

意見：浙財稅政字[2009]22號已有明確規定。

21、根據財稅[2009]62號文件第一點的規定，中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除。請明確計提口徑？一是按照當年年末擔保責任余額1%的比例計算可在稅前扣除的擔保賠償準備，如上年年末擔保賠償準備余額已超過該金額，則不得補提并將超過部分沖回；如上年年末擔保賠償準備余額未超過該金額，則按差額補提。二是不管以前擔保賠償準備余額，按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例全額計提擔保賠償準備。

意見：納稅人當年提取的擔保賠償準備金不超過當年年末擔保責任余額1%的部分，允許稅前扣除。

22、企業與非金融企業、個人之間的借款利息支出在2009是否仍暫按浙地稅函[2004]548號文件規定執行？

意見：在國家稅務總局未明確前，企業向非金融企業(包括企業和自然人)的借款利息支出稅前扣除標準仍暫按省局浙地稅函[2004]548號規定執行。企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除須符合《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規定。

23、投資控股企業(主要以收購及買賣股權獲利為目的)，在報表反映無主營業務收入，投資收益反映虧損的情況下，該企業發生的業務招待費如何稅前扣除？

意見：無法稅前扣除。

24、企業在一個納稅發生的轉讓、處置持有5年以上的股

權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得額。這一政策2009年還有效嗎？

意見：在未有新規定前，可繼續執行

25、企業將自有資金(不包括銀行借款)無償讓渡他人使用，即借出方沒有取得任何貨幣、貨物或者其他經濟利益，在企業所得稅匯算清繳時，是否一定要確認利息收入？

意見：首先判斷是否屬于關聯方，如是關聯方，相關交易應受特別納稅調整相關規定的限制；否則，確認收入沒有法律依據。

26、企業發生的債務重組損失在報批時，除了雙方簽署的債務重組協議外，還需提供哪些證明材料？

意見：對于企業發生的債務重組損失，根據國稅發[2009]88號第三十四條第(十)款規定，企業依法進行債務重組而發生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

27、根據企業所得稅法規定，企業從事農產品初加工項目取得的所得可以享受免征企業所得稅優惠政策，如果初加工的農產品是通過一般貿易進口的，該農產品初加工可否享受免征企業所得稅優惠政策？

意見：在國家稅務總局尚未明確的情況下，對通過一般貿易進口的農產品進行的初加工，若符合《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍(試行)》的，暫允許享受農產品初加工所得稅優惠政策。

(七)稅友2006相關問題

1、當前在企業所得稅匯算清繳申報中，有一些企業對不需納稅調整的項目(如工資等)，在附表三的賬載金額、稅收金額等欄目中均未填寫，導致系統取數工資等項目為零，建議對企業所得稅匯算清繳申報系統中進行關聯，減少企業漏填或不填。

意見：已經提請信息中心修改，對附表三《納稅調整項目明細表》第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”，除“＊”外均設為必填項，若納稅人申報不填，由系統進行提示。

2、目前“稅友2006”中尚無小型微利企業認定的功能，這既增加了納稅人匯算清繳的工作量，也使“稅友2006”缺少相關認定信息，進而影響稅務機關對其所得稅的長效管理。

意見：在納稅申報表中，已經設置了系統自動校驗功能。即：只有在企業資產總額、從業人數、應納稅所得額三項同時符合政策規定要求時，附表五《稅收優惠明細表》第34行中的“符合條件的小型微利企業”才允許納稅人填寫，否則為不可填入項。

二、個人所得稅部分

1、根據國家稅務總局《關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]865號)的規定，購房個人因解除商品房買賣合同而取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。是否對各種未完全履行合同而取得的違約金(賠償金)收入，都比照上述規定，按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅？

意見：國稅函[2006]865號規定的所得情形較為具體，政策適用

上不宜擴大到對所有未完全履行合同而取得違約金(賠償金)的情形。

2、對于實報實銷的通訊費是否要受到限額的制約？

意見：浙地稅發[2001]118號已有明確規定，即：個人取得各種形式(包括現金補貼和憑票報銷等)的通訊費補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

3、自然人股東在企業資產進行評估后按評估后凈資產的比例進行增資，是否要申報繳納個人所得稅？還是繼續按照未實現現金流，暫不納稅的政策操作，等股權實際轉讓時征收個人所得稅？

意見：浙地稅函[2006]82號已作明確，即：企業將其非貨幣性資產評估增值轉增企業注冊資本，屬于個人股東的評估增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉讓其股份或企業清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。

4、對于向外地工作的職工發放的住勤補貼，是否要納入個人所得稅的計稅范圍？

意見：根據個人所得稅法實施條例規定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，對于向外地工作職工發放的住勤補貼，要并計工資薪金所得計征個人所得稅。

5、我市有許多海運企業，由于季節性的影響，海員工資普遍較高，但不是全年都在海上工作的，一般情況下能取得4-6個月的工資，其他月份在岸上休整，只取得基本工資，如果按照工資薪金繳納個人所得稅會出現大月和小月的情況，是否可以全年統算，先預繳，年終

結算的辦法？

意見：符合《個人所得稅法實施條例》第四十條規定的遠洋運輸業，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。

6、根據財稅[2008]7號文件：“對高級專家從勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同退休工資,免征個人所得稅”，我市某區有一國有控股公司董事長兼總裁，屬于1996年經國務院批準享受政府特殊津貼的高級工程師，經勞動人事局批準，延期五年退休。經了解，該企業是工效掛鉤企業，該人員延長退休的五年期間，社保局不對他發放退休工資，由企業自行發放。那么他的工資薪金所得是否可以按照財稅[2008]7號文件精神，免征個人所得稅，如何理解文件中的“國家有關規定” ？

意見：根據財稅[2008]7號、財稅字[1994]20號、國發[1983]141號、國辦發〔1991〕40號等一系列文件規定精神，對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的國家沒有規定具體標準的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，如果已經國資委、勞動人事部門或財政部門批準，可視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

7、根據浙地稅函[2006]82號文件規定，“個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值”。請問：投資企業接受上述資產的計稅基礎是評估后的價值還是評估前的價

值？如果是個人獨資企業發生上述投資行為，其評估增值部分將如何進行稅務處理？

意見：接受投資企業資產的入賬價值應按相關企業會計制度規定執行。個人獨資企業發生上述投資行為參照企業所得稅相關規定執行。

8、個人唯一生活用房滿5年免稅問題，贈與或法定繼承的房產再轉讓，其起始時間是否可參照營業稅的相關規定執行，還是必須受贈人或繼承人自己居住滿5年？

意見：符合財稅[2009]78號文件第一條規定情形的受贈房屋再轉讓，在判斷“個人唯一生活用房是否滿5年”時，其起始時間可參照營業稅的相關規定執行。

第五篇：所得稅司2009工作要點

所得稅司2009工作要點

2009年所得稅和社會保險費征收管理工作，要認真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會和中央經濟工作會議精神，深入貫徹科學發展觀，圍繞“服務科學發展，共建和諧稅收”主題，按照全國稅務工作會議工作的部署，全面貫徹落實全國稅務系統企業所得稅管理和反避稅工作會議提出的“二十四字”工作方針，繼續貫徹落實個人所得稅“四一三”工作思路和社會保險費“十六字”工作方針。積極推進個人所得稅改革研究，完善和落實所得稅政策，大力組織所得稅和社保費收入，進一步推進所得稅和社保費科學化、專業化和精細化管理，做好全年各項工作。

一、切實做好組織收入工作

（一）做好收入計劃的確定和分解工作。根據2008年企業所得稅、個人所得稅和社保費收入完成情況，配合收入規劃核算司研究提出2009企業所得稅、個人所得稅和社保費收入計劃。、（二）跟蹤各地收入組織入庫情況。在繼續堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則基礎上，按月跟蹤各地企業所得稅、個人所得稅和社保費收入計劃完成情況，對完成收入計劃較慢的地區，實施重點督導，確保完成全年收入計劃。

（三）深化收入分析預測工作。在堅持按月收入分析的基礎上，拓寬分析數據來源渠道，進一步改進收入分析的內容和方法，深化按行業、按經濟類型、按地區的細化分析，通過收入分析發現征管漏洞，改進和加強征管。繼續做好宏觀經濟、政策調整、征管措施等因素對收入變化的影響。深化經濟形勢變化、經濟增長下滑趨勢、金融危機、企業利潤下降等因素對企業所得稅和個人所得稅收入影響的分析預測工作。加強對暫免征收利息稅和證券交易結算資金利息稅、費用扣除標準提高等減收因素的分析，重視企業所得稅計稅工資制度取消后對個人所得稅收入影響的預測工作。及時采取應對性措施，進一步規范社保費征收工作，保證企業所得稅、個人所得稅和社保費收入持續穩定增長。

（四）探索所得稅重點稅源行業和企業的收入入庫工作。研究企業所得稅重點稅源行業和企業的分級跟蹤管理制度，探索企業所得稅重點稅源企業管理，指導加強對重點稅源企業所得稅月度收入分戶臺賬管理。

二、進一步研究完善企業所得稅政策

（五）加強企業所得稅稅收優惠政策管理。會同財政部研究制訂非營利組織管理辦法，規范非營利組織減免所得稅的制度和管理。研究制訂企業所得稅加速折舊管理辦法。做好稅收優惠政策的解釋指導工作，研究制訂相關管理辦法，稅收優惠工作的管理與監督，切實落實好各項稅收優惠政策。

（六）研究完善涉及納稅人界定相關制度。根據《企業所得稅法》及其實施條例，研究制訂實際管理機構具體判定標準。會同國際稅務司，界定對外國企業駐華代表機構納稅義務、研究

非居民企業在境外取得財產轉讓收益征免稅管理以及特殊納稅體（如信托、創投、QFII等）的征免稅問題等。

（七）完善收入確認相關制度。研究制定非貨幣性收入公允價值方法和特殊交易的收入確認方法，明確其他不征稅收入的范圍和確定原則，切實加強收入的稅收管理。

（八）進一步規范稅前扣除政策。研究制定不征稅收入、免稅收入及與收入無關支出區分的原則和方法，細化完善資產計稅基礎和稅前扣除政策。

（九）研究完善特殊事項和特殊行業的所得稅政策。研究完善共同控制資產和共同控制經營的所得稅政策。完善細化金融衍生產品所得稅、股份支付的稅前扣除等金融行業和金融工具所得稅政策。進一步完善集團公司管理費（服務費）稅務處理，研究制定礦業行業和其他特殊行業稅收政策。

三、強化企業所得稅的征收管理

（十）做好企業所得所稅征管范圍調整的落實工作。貫徹落實國務院和總局關于企業所得稅征管范圍調整方案，協調各地國、地稅機關做好征管范圍調整的溝通和配合工作，密切關注執行中存在的問題，及時研究解決。

（十一）做好起草企業所得稅管理規范和行業操作指南工作。研究起草企業所得稅管理規范，廣泛征求意見，成熟后下發執行。及時了解《企業所得稅行業管理操作指南》的執行情況，不斷加以完善。研究制定其他行業操作指南。

（十二）做好企業所得稅預繳和匯算清繳工作。加強企業所得稅預繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫。跟蹤企業所得稅納稅申報表、企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表貫徹落實情況，及時研究完善。研究制定下發企業所得稅清算所得納稅申報表，會同國際司下發關聯企業交易情況表、特別納稅調整情況項目表。整合原內資企業、外資企業所得稅匯算清繳制度和辦法，研究制定統一的企業所得稅匯算清繳管理辦法，修訂下發企業所得稅匯算清繳匯總表，修改企業所得稅匯算清繳軟件。組織完成2008年企業所得稅匯算清繳工作，進一步發揮中介機構在匯算清繳相關事項審計鑒證工作中的作用，做好企業所得稅匯算清繳匯總、統計、總結的通報工作。

（十三）研究完善企業所得稅分行業征管辦法和納稅評估。對金融保險、建筑安裝等行業完善相關征管辦法，加強對各地企業所得稅納稅評估工作開展情況的調研，研究推進全國企業所得稅納稅評估指標體系建設，指導各地開展納稅評估工作。

（十四）加強匯總納稅企業所得稅的征收管理。調查了解跨地區經營匯總納稅企業征管中存在的問題，完善相關制度和辦法，提出解決的辦法。加強對國務院批準的合并納稅企業的審核和管理。

（十五）研究完善企業所得稅后續征管問題。加強高新技術認定、集團分攤技術開發備案管理，非營利組織免稅審核、非執行核定征收行業劃定等后續管理，深入調查研究，了解新稅法實施后的有關征管問題，及時加以明確。

四、推進個人所得稅制改革，不斷完善個人所得稅政策

（十六）做好個人所得稅制改革的研究工作。按照個人所得稅制改革的總體要求和具體部署，切實加強實行綜合與分類相結合的個人所得稅制改革研究工作,充分發揮個人所得稅職能作用。進一步做好相關改革方案的修改、完善和數據測算等工作。積極研究應對金融危機、拉動內需、刺激消費的個人所得稅制改革應急預案。

（十七）研究完善個人所得稅政策。積極研究商業養老保險延遲納稅個人所得稅政策及在有關省市試點的實施方案，明確企業年金征收個人所得稅政策。研究規范外籍人員取得股息紅利所得征收個人所得稅政策。研究完善獨資企業、合伙企業征收個人所得稅政策。修訂個人所得稅計稅辦法。明確股權獎勵（包括股票增值權、限制性股票等）收入個人所得稅政策，完善資產評估增值和有關股權轉讓所得特別是低價轉讓所得個人所得稅政策。明確采暖費等補貼征免稅政策。進一步完善個人住房轉讓所得個人所得稅政策。明確農墾企業職工承包收入征免稅政策。根據國民經濟形勢發展的需要，適時調整或制定相關個人所得稅政策。

五、做好個人所得稅征管工作

（十八）做好2008年所得12萬元以上自行納稅申報工作。以自行納稅申報專項檢查為突破口，抓住重點地區和重點行業，加強宣傳，優化服務，完善目標考核，確保2008年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作邁上新的臺階

（十九）積極推進全員全額扣繳明細申報工作。通過對各地的督導，必要時采取檢查、通報、考核的方法，抓好《國家稅務總局關于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》的落實，在2009年底全面實行全員全額扣繳申報管理，堵塞征管漏洞，保證收入增長。

（二十）切實加強非勞動所得的征管。總結各地近年來加強個人所得稅管理一些行之有效的特色做法，在全國范圍內推廣實施。在加強對傳統高收入行業管理的同時，著重加強對醫院、重點學校、中介機構的征管，堵塞征管漏洞。主動與工商行政管理部門協作，研究加強股權轉讓所得個人所得稅征管的措施。利用財務報表比對分析，查找股東分紅信息，加強股息、紅利所得征收管理。加強拍賣所得、偶然所得等的征收管理。嚴厲查處以發票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為，防止稅款流失。

六、加強社保費的征管工作

（二十一）做好社保費征收的擴面工作。積極參與《社會保險法》的立法工作，圍繞《社會保險法》的出臺，做好社保費征收擴面準備工作。協調有關部門指導重點地區進一步理順和完善社保費征收工作。

（二十二）進一步加強社保費征管。繼續推進稅務機關全責征收社保費工作。理順社保費征管體制，堅持以法制化、規范化推動社保費征管制度的完善。繼續做好社保費基礎工作，督促各地結合當地實際情況，抓好社保費數據信息化管理工作。督導各地并配合人力資源部做好全國社會保險基金專項檢查。結合科學發展觀和農村改革政策的發展，解決社保費收入繳入國庫問題，建立收支兩條線的管理機制。組織各地進行互動和經驗交流。有條件的地區適時開展繳費評估工

作。落實好中央關于社保費緩繳工作的有關政策。

（二十三）大力做好社保費征管的宣傳、培訓工作。爭取與報社和出版社及相關媒體協商，通過此類媒體介質使各部門了解稅務機關征收社保費的工作動態。抓好社保費干部隊伍的培養和建設。

七、推進信息化建設

（二十四）做好企業所得稅相關管理軟件的業務需求編寫工作。按照“金稅”三期總體規劃的總體要求，在納稅申報的基礎上，完善企業所得稅稅源管理、審核審批、匯算清繳、納稅評估、分類管理等環節的業務需求。根據下發的企業所得稅業務政策和征管文件，研究完善總局征管系統業務需求。

（二十五）完善、推廣企業所得稅管理信息系統。深入研究企業所得稅匯算清繳工作存在的問題，做好匯算清繳信息系統升級及企業端納稅申報軟件開發、推廣應用工作，基本上在全國范圍內實行電子申報。在2008年試點的基礎上，總結使用跨區經營匯總納稅企業信息交換平臺的經驗，下半年推廣匯總納稅企業所得稅管理信息系統，進一步加強跨區經營匯總納稅企業的所得稅管理工作。

（二十六）大力推廣全國統一的個人所得稅管理系統。將全國統一的個人所得稅管理系統的推廣應用作為2009年工作的重中之重，明確推廣進度和時間表，加大對各地推廣工作的指導和監督，進一步研究解決推廣應用中遇到的問題和困難，切實加大推廣應用力度，逐個突破難點，為個人所得稅征管奠定堅實基礎。

八、加強人才培養和培訓工作，做好培訓、會議組織工作

（二十七）做好培訓工作和各類會議組織工作。多方位組織所得稅和社保費有關政策、征管政策培訓，加大所得稅人才培養力度，建立所得稅和社保費人才庫，為完成好各項稅收任務提供人力保障。組織完成計劃內的企業所得稅、個人所得稅、社會保險費全國會議。

（二十八）做好日常工作。完成日常文件運轉、意見匯總（答復）、人大代表意見回復、稅務年鑒編寫、會議紀要及領導交辦的其他事項。