第一篇：所得稅司巡視員 盧云 關于個人所得稅有關問題在線訪談錄

所得稅司巡視員 盧云 關于個人所得稅有關問題在線訪談

錄

國稅總局重申出差交通餐費報銷免征個稅http://www.tmdps.cn 2012-04-11 20:43 來源: 法制晚報職工出差的交通費、餐費補貼如作為公司費用予以報銷，免收個人所得稅。這是今天上午國稅總局所得稅司相關負責人在接受網友在線提問時透露的。此外，其還對補充醫療保險是否交稅等問題作出回答。出差交通、餐費補貼報銷不征個稅網友提問：單位給出差人員發的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？所得稅司巡視員盧云表示，根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。關于通訊費補貼，盧云補充道，如果所在省市地方稅務局報經省級人民政府批準后，規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅，反之應予以征收個人所得稅。職工福利費支出不超薪金總額14%的部分準予扣除網友提問：企業發給員工的福利是否都要如數納入當月薪酬計算個人所得稅？盧云表示，根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅，“但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅”。另外，根據《稅法》實施條例規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！薄秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第三條僅列舉了職工福利費的部分內容。如果此項費用確實是企業全體職工福利性質的支出，且符合《稅法》規定的權責發生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。補充醫療保險需納個稅網友提問：補充醫療保險是否交納個人所得稅？盧云回答稱，按照現行個人所得稅法和有關政策規定，單位替職工繳納補充醫療保險，應與當月工資收入合并繳納個人所得稅?！疽韵率窃诰€訪談文字實錄】[ 主持人 ] 訪談將于9:30正式開始。[ 主持人 ] 各位網友大家好，歡迎參與國家稅務總局網站在線訪談。今天我們非常榮幸地邀請到國家稅務總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關政策與網友在線交流。歡迎網友們踴躍提問，積極參與。[ 主持人 ] 歡迎您盧巡視員，很高興今天您能參與我們這次的訪談節目，首先請與網友們打個招呼。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 主持人好，各位網友，大家好。今天我與我的同事非常高興來到國家稅務總局網站與大家溝通交流，回答網友提問。感謝大家長期以來對稅務工作的關心和支持。[ 主持人 ] 盧巡視員，已經有很多網友向您提出了問題，我們現在開始回答問題好嗎？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 好的，歡迎大家提問。[ 孫勇 ] 關于國稅函2009年3號文中的福利費范圍問題，文件中的列舉內容是部分列舉還是全部列舉？目前有的稅務機關執行時是按全部列舉來執行的，也就是文件中列舉的內容可以做為福利費在限額中扣除，不在范圍內的內容，屬于與收入無關的支出，不得稅前扣除。[ 所得稅司巡視員 盧云 ]

根據《稅法》實施條例第四十條規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！薄秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

》（國稅函[2009]3號）第三條僅列舉了職工福利費的部分內容。沒有列舉提問中提到的的費用項目如確實是為企業全體屬于職工福利性質的費用支出目的，且符合《稅法》規定的權責發生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。[ 斯特信 ] 企業所得稅實施條例第八十六條規定從事農、林、牧、漁業項目所得，可以免征、減征證企業所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？

是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費用可列？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 《稅法》第五條規定，“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”因此，《稅法》實施條例第八十六條所稱的“企業從事農、林、牧、漁項目的所得”，可以免征或減征企業所得稅，是指該項目凈所得免征或減征企業所得稅。該項目凈所得為該項目取得的收入減除各項相關支出后的余額。[ 張俊麗 ] 國稅函[2010]79號文件第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行”。請問：僅調整計稅基礎還是連同已提折舊一起調整？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行?！贝藯l所指的調整包括，根據發票調整企業已投入使用的固定資產的計稅基礎以及折舊額。[ 花開時節 ] 補充醫療保險是否交納個人所得稅？是否比照補充養老保險方法交納個人所得稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 按照現行個人所得稅法和有關政策規定,單位替職工繳納補充醫療保險，應與當月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業年金（補充養老保險）的方法繳納個人所得稅。[ 財稅問題 ] 財稅[2011]50號文件中，“關于企業促銷展示贈送禮品有關個人所得稅問題的通知”，企業贈送禮品免征個稅如何界定征免界限？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 《財政部

國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條規定了企事業單位在促銷展業過程中贈送禮品不征個人所得稅的情形。具體如下：“1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品?！背鲜鲆幎ㄇ樾瓮?，其他贈送禮品的情形，均需要扣繳個人所得稅。[ 334 ] 企業增資擴股、稀釋股權是否征收企業所得稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 《中華人民共和國企業所得稅法》第六條及其實施條例相關條款規定了企業所得稅收入的不同類型，企業增資擴股（稀釋股權），是企業股東投資行為，可直接增加企業的實收資本（股本），沒有取得企業所得稅應稅收入，不做為企業應稅收入征收企業所得稅，也不存在征稅問題。[ 劉永剛 ] 如何理解《財政部

國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規定

：金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部

國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。是否可以這樣理解，金融企業將貸款進行分類后，涉農貸款和中小企業類貸款適用財稅2011年104號文的規定，剔除上述貸款后的其他貸款依然可以按照財稅2012年5號文件的規定執行？[ 所得稅司巡視員 盧云 ]

（一）《財政部

國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規定的“金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部

國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（金融企業凡需選擇執行財稅[2011]104號）文的，首先要將各類貸款區分為兩類：一類為涉農貸款和中小企業類貸款；另一類為涉農貸款和中小企業類貸款以外的其他貸款。對于涉農貸款和中小企業類貸款，只能按財稅[2011]104號文的規定計算扣除貸款損失準備金執行的，對于其他貸款，則按財稅[2012]5號文的規定執行。[ 所得稅司巡視員 盧云 ]

（二）金融企業可以選擇不執行財稅[2011]104號文。如果不執行財稅[2011]104號文，可就其全部貸款余額按財稅[2012]5號文的規定計算扣除貸款損失準備金。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 不再適用本通知第一條至第四條的規定。”是指，金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金按照《財政部

國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）規定，對涉農貸款和中小企業貸款損失準備金在稅前全額撥備的，不再適用財稅[2012]5號文相關規定。[ fu ] 單位給出差人員發的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。關于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經省級人民政府批準后，規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規定通訊費免稅標準，單位發放此項津貼，應予以征收個人所得稅。[ 銀勺子 ] 納稅人從兩處以上取得收入應該在哪處交個人所得稅，是納稅人自己選擇還是在收入多的那處繳納？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 您所述情況，《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2006]162號）第十一條第一款有明確的規定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務機關辦理相關納稅申報事宜。[ 下雨啦 ] 申請加計扣除的研發費是否必須在管理費用核算？有何文件規定？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 可申請加計扣除的研發費用必須按照國稅發[2008]116號文件規定的研究開發費用項目范圍進行歸集。至于是否在管理費用科目核算，稅法對此沒有具體要求。[ 李玉雷 ] 我公司（集團）下屬的一家子公司系先進技術企業，所得稅執行15%的優惠稅率，該子公司五年前與外商合資成立了一家中外合資企業，外資出資比例為25%（下稱孫公司），子公司與孫公司生產同類產品，孫公司生產的產品全部銷售給子公司，由子公司集中對外銷售?，F集團擬準備整體上市，為規避內部交易、減少同業競爭，子公司準備吸收合并該孫公司，外資股份不撤出。根據國稅發【1997】71號文規定，外商投資企業經營期不足十年的，已享受“二免三減半”優惠不用追回。我的問題是國家稅務總局令【2011】23號已宣布國稅發[1997]71號文失效，目前操作合并，對已享受的定期稅收優惠怎樣處理？ 我們認為，子公司合并外商投資孫公司后，只要外資股份不撤出，“二免三減半”不應追回，我們的理解是否正確，懇請總局專家、領導給予解答！謝謝！[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 新企業所得稅法自2008年1月1日實施以來，由于尚存在按原稅法規定享受過渡期稅收優惠政策的情形，因此，在具體執行中原則上應按原稅法中相關規定的法理原則來處理。按照原國稅發[1997]71號文件的規定原則加以判斷，外國投資者持有的股權在企業重組業務中沒有退出，也符合存續經營的條件的，不屬于經營期不足十年的情形，不適用原外商投資企業和外國企業所得稅法第八條關于補繳已免征、減征的稅款的規定。[ 354 ] 研發費人工支出中受雇的其它支出是否包括社保、住房公積、福利費？有何文件規定？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 按照國稅發[2008]116號文件的規定，可加計扣除的研究開發費用不包括社保、住房公積、福利費等項費用。[ XianghuiXing ] 《西部地區鼓勵類產業目錄》尚沒出臺，發改委令

商務部令2011年第12號外商投資產業指導目錄（2011年修訂）可否作為外企申請2011年的企業所得稅優惠的申報依據？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 在《西部地區鼓勵類產業目錄》公布前，企業符合原產業目錄規定范圍的，經稅務機關確認后，其企業所得稅可暫按15%稅率預繳，但在進行匯算清繳時，原則上應按稅法規定適用稅率25%進行年度匯算清繳?！段鞑康貐^鼓勵類產業目錄》公布后，符合該目錄范圍且已按稅法規定的25%稅率進行企業所得稅匯算清繳的企業，可在履行相關程序后，按15%稅率重新計算申報。[ syj333 ] 請問在收到加油站、超市開具的卷筒發票未加蓋發票專用章，能否在企業所得稅前據實扣除？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 按照《發票管理辦法》第二十二條規定，開具發票應該加蓋發票專用章。另外，所謂加油站、超市開具的卷筒發票很可能只是銷售水單，不是發票，請到加油站、超市換取發票后，按規定在稅前扣除。[ 黃波 ] 我公司2010年經認定為高新技術企業，2011年是否可以直接繼續享受15％的企業所得稅優惠稅率？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 2010年認定為高新技術企業，自認定批準的有效期當年開始，三年內可申請享受企業所得稅優惠。因此，企業在2011年及2012年是否可享受15%優惠稅率，需要依照國稅函[2009]203號文件規定的條件進行逐年判定。[ fzzcs ]

1、《財政部

國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號），稅總在答疑時回復“按照國家有關規定成立的小額貸款公司屬于‘國家允許從事貸款業務的金融企業’可以適用此文件”。而新出臺的能否適用《財政部

國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）、《財政部

國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知

》（財稅[2012]5號）和《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告

》（《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號），小額貸款公司是否適用呢？

2、稅總稅務總局公告2010年第23號）公告“逾期貸款利息以實際收到利息確認收入；逾期90天仍未收回，準予抵扣當期應納稅額?！?，小額貸款公司是否適用呢？

3、《關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號），小額貸款公司是否適用呢？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 鑒于《財政部

國家稅務總局關于金融企業貸款損失資金準備金企業所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅[2012]5號）、《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]第23號）和《

國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）等三個文件均適用于金融企業，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業務，但國家有關部門未按金融企業對其進行管理，因此，在沒有新的政策規定之前，不得執行上述三個文件。即：小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文和財稅[2011]104號文的規定稅前扣除貸款損失準備金；也不得按國家稅務總局公告[2010]第23號的規定，將逾期90天的利息收入沖抵當期利息收入（應納稅所得額）?？紤]到小額貸款公司在促進經濟繁榮、支持中小企業發展方面的積極作用，我局將和財政部共同研究有關小額貸款公司的相關稅收政策。[ 123 ] 現在的中國個人所得稅是不是只要是發給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。[ 陳佰濤 ] 農產品加工企業屬于微利行業，且風險較高，關于農產品初加工企業應享受免所得稅的優惠政策，新疆甜菜制糖企業到目前為止均未享受到該政策，主要原因是在財稅【2008】149號文件中對“糖料植物初加工”描述為“通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產品”導致在執行該政策時對我國的制糖行業制成的制糖初級原料產品是什么有不同的理解，因為我國的制糖行業生產的產品均是白糖，沒有類似國際上的原糖，在財稅【2011】26號文對初加工的范圍補充通知中對制糖行業也未進行明確，在國家稅務總局公告2011年48號文件中對財稅【2008】149號文件中“糖料植物初加工”的工序進行了較為全面的描述，這恰恰完全符合我國北方甜菜制糖的工藝，在最近國務院關于支持農業產業化龍頭企業發展的意見中明確要求認真落實國家關于農產品初加工企業所得稅優惠政策，需國稅總局再次明確。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 目前適用于農產品初加工的所得稅優惠政策，需按照財稅[2008]149號、財稅[2011]26號和國家稅務總局公告2011年第48號等文件執行。是否屬于農產品初加工，需同時依據所用原材料、加工工序及產成品等環節來判定。實際判定中經常會遇到十分復雜的情形。因此，具體到該個案，需要稅務部門具體了解企業的實際情況后再研究確定。[ longman4240 ] 針對根據《所得稅實施條例》第八十六條規定的免稅項目“農作物的新品種選育”各地政策執行不一，后總局發布《國家稅務總局關于實施農

林

牧

漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第二條進一步進行了明確。但是，該公告發布以后，還是各省政策執行仍然不一，關鍵問題是“生產、初加工、銷售”“三位一體”，還是“選育、生產、初加工、銷售”“四位一體”才能享受享受該優惠？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 國家稅務總局公告2011年第48號第二條已經做出明確規定，生產、初加工和銷售一體化是在選育形成的成果的基礎上完成的。[ sunhao000 ] 在進行企業研發費加計扣除的審核過程中，一般一個研發項目中會有一個或若干個項目負責人，分工職責為：全面主持（或協調）項目進行。請問類似于此類的人員算不算直接從事研發活動人員？如果不算那又如何理解“在職直接從事研發活動人員”？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 此問題需依據實際情況具體分析和判定。原則上，如上述人員屬于為研發活動提供直接服務的管理人員，則屬于“直接從事研發活動人員”的范圍。[ 寧霞 ] 我公司成立后從2007年起執行企業所得稅減免政策，2011年是最后一個減半征收年度，2010年12月我公司獲批為高新技術企業，按規定企業所得稅可按15%的優惠稅率，請問2011年度的所得稅我公司是否按原未執行完的減免政策執行，即減半征收，2012年度的企業所得稅可否按高新技術企業15%的稅率征收？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據財稅[2009]69號文件的規定，該企業2011年度可繼續按過渡期優惠政策執行，即按企業適用稅率（應為24%）減半繳納企業所得稅。由于該企業已選擇了享受過渡期優惠政策，因此，2012年度企業仍處于過渡期內，不能按高新技術企業15%的稅率繳納企業所得稅，而應繼續按過渡期適用稅率（2012年為25%）繳納企業所得稅。[ wppe213 ] 請問，單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續簽，由此給予員工的經濟補償金要交個稅嗎？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據現行個人所得稅政策規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地（設區的市）上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，要按照規定計算繳納個人所得稅。你所說單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續簽，由此給予員工的經濟補償金，由于雙方的勞務合同關系已經終結，單位支付的經濟補償金不符合上述文件精神，為此，實際上不應界定為補償金，對這部分收入應按照規定需要繳交納個人所得稅。[ 小會計 ] 新辦軟件企業政策從2000年開始就有，2008年1號文件是對老政策的延續還是重發？因為國務院對發展軟件企業的鼓勵方向是一貫的，但因為企業所得稅法的出臺在稅收具體解釋上出現了政策斷層。如：2006年前設立的企業在2009年后取得軟件企業證書，能否享受兩免三減半？獲利年度是從認定年度開始算起還是取得營業執照開始生產經營算起？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 按目前規定，企業享受定期減免稅的獲利年度，應依據企業取得營業執照開始生產經營之日起進入獲利的年度加以確定。企業在取得軟件證書前已進入獲利年度的，應就取得軟件證書后的剩余優惠期內，享受定期減免稅優惠。[ 任重道遠 ]

1、國有學校學歷教育是否免征企業所得稅？

2、國有非學歷教育是否免征企業所得稅？

3、民辦學歷教育是否免征企業所得稅?

4、民辦非學歷教育是否免企業所得稅?

5、國有民辦學校是否免企業所得稅?如果前4個問題答案不一致，最后這個問題可能復雜，希望至少得到指導意見。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 依據新企業所得稅法的規定，對于從事教育事業的企業能否適用稅收優惠，不再按照教育性質或方式劃分，而應按照有關對非營利組織的所得稅政策規定執行。具體請參閱財稅[2009]122號和財稅[2009]123號文件，并且我們還擬在此文件基礎上進一步針對教育事業做細化規定。[ 網友753 ] 請問房地產開發企業在小區內建造的地下停車產所的成本企業所得稅前是否可以作為公共配套設施進公攤成本處理?[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據國稅發[2009]31號文第17條規定，地下停車場產權歸屬于業主的，可以作為公共配套設施進行公攤成本處理。產權歸企業所有的，或者沒有明確產權關系的，應按照開發產品或者固定資產進行稅務處理。[ 網友1296 ] 想請詳細解釋一下國家稅務總局2010年第27號公告：國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告中第二條

（二）項中

3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；這其中如妻弟的關系是否包括在近親屬中[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 妻弟關系不包括在國家稅務總局2010年第27號公告第二條第二款所述情形范圍內。[ 網友849 ] 個人獨資和合伙企業取得的政策性搬遷收入，能否比照企業所得稅的規定，遞延五年繳納個人所得稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 應按照個人所得稅法處理，目前個人所得稅法沒有相關規定。[ 劉志敏 ] 國家稅務總局領導：您好！請問個人所得稅各稅目之間如果有虧損是否可以抵免有收入的稅款？或者一個稅目內是否可以抵扣？比如財產轉讓所得科目里，如果有股權投資損失，同時又有房產轉讓收益，財產轉讓收益能否抵免股權投資損失，如果可以，是否有年限的規定，還有具體操作程序。因為相關法規及文件對這個問題沒有明確規定，請給予答復并指出相關依據。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 我國現行個人所得稅制采用的是分類所得稅制，分11個應稅項目，適用不同的減除費用和稅率，分別計征個人所得稅。由于在分類所得稅制下，每一類所得都要單獨征稅，因此，不同的所得項目之間不得互相抵免，同一所得項目下不同所得也不可互相抵扣。[ 疏桐 ] 財稅〔2011〕58號《財政部

海關總署

國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》中第二條規定： “自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業?！段鞑康貐^鼓勵類產業目錄》另行發布?！闭垎柖惥诸I導：《西部地區鼓勵類產業目錄》何時發布。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 《西部地區鼓勵類產業目錄》的制訂工作具體由國家發展改革委牽頭負責，稅務總局會同財政部積極參與目錄的研究制訂工作。目前有關工作正加緊進行，待履行有關批準程序后，將正式對外公布。[ 網友483 ] 您好，公司取得的土地使用權期限是40年，公司作為無形資產核算，請問該土地使用權可否按10年攤銷?謝謝[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《條例》第67條，該土地使用權應當按40年攤銷。[ 網友649 ] 請問，由于匯率變動，期末根據實際匯率調整形成的未實現匯兌損益，是否進行納稅調整？謝謝！[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《條例》第39條規定，期末根據實際匯率調整形成的匯兌損益，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分以外的部分，無論是否實現，均應計入當期應納稅所得額進行納稅調整。[ 紅棗 ] 安置殘疾人就業企業按照《財政部

國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業所得稅，新企業所得稅法實施后，該條一直沒有公布廢止，請問福利企業即征即退的增值稅免征企業所得稅的規定是否應當繼續執行？該條規定實際和新企業所得稅法抵觸，是否繼續執行嗎？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據現行稅法及財稅[2008]151號和財稅[2011]70號文件的規定，上述收入應當征收企業所得稅。[ 網友524 ] 我們公司在同一市不同縣區分別成立了幾個分公司，按要求所得稅匯算在總公司匯算繳納。請問：對于福利費、教育經費、對外公益捐贈、業務招待費等這些標準是以總分機構合并后的收入總額乘以相應比例還是只已分機構的收入乘以相應比例計算？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 《企業所得稅法》第五十條規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。因此，你公司應該按照總分機構實現的收入總額，乘以相應比例計算扣除限額。[ 網友511 ] 盧巡視員：您好！財政部

國家稅務總局于2012年分別頒布了“關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知--財稅[2012]5號”和“關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知

--財稅[2012]11號”。我相問一下“關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題”財稅[2009]62號已于2010年12月31日止到期，2012年是否也會出相關的政策？謝謝[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 目前我們已有初步意見，擬會同相關部門形成正式規定，在對財稅[2009]62號文件修訂完善的基礎上，繼續延長這一政策的執行期限。[ 網友579 ] 有個問題請教：ABCD四個自然人設立了一個甲有限合伙企業，主要的經營活動就是購買在上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司發行的A股股票，假設甲合伙企業在2011年度拿出10萬元人民幣投資購買了上交所上市的a公司股票1萬股，截至2011年12月31日獲得分紅100萬元人民幣，然后甲合伙企業在取得前述100萬元人民幣分紅后，將所有的股票又在交易所賣掉了，獲得了300萬元人民幣的轉讓所得，請問：（1）針對100萬元人民幣的分紅，ABCD四個自然人是否要繳納個人所得稅，按多少的稅率繳納？（2）對ABCD四個自然人就前述100萬元分紅的納稅義務，甲合伙企業是否有代扣代繳義務，還是a上市公司有代扣代繳義務；（3）對于前述300萬元的股票轉讓所得，ABCD私人是否有納稅義務，誰是扣繳義務人？謝謝[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 按照《國家稅務總局關于〈個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）規定，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按財稅[2000]91號第五條規定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。稅款由支付所得的單位扣繳。對以合伙企業名義取得的股票轉讓所得應按照個體工商戶的生產經營所得項目征收個人所得稅，由ABCD四人自行納稅申報。[ YSF ] 企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。請問經過一定的生長周期具體為多少時間?[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 由于所涉及的種植、養殖品種種類不同，其生長周期也會長短不一，需要差別化對待。因此，稅務總局在相關規定中沒有對“一定的生長周期”劃定統一標準。在具體操作掌握中，應主要依據生物形態是否發生顯著變化或其使用價值是否明顯增加等因素，來確定其是否符合“一定生長周期”的要求。[ 個稅個稅 ] 個人轉讓自建房該如何計算個人所得稅？建造的材料等也沒有發票什么的，那是按核定征收還是收入減去稅金直接按財產轉讓20%征收個人所得稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《個人所得稅法實施條例》規定，對于財產轉讓所得項目，如果納稅人無法提供財產原值，主管稅務機關可以核定財產原值，并據此征收個人所得稅。[ 網友430 ] 2012年所得稅起征點是多少[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 你所說的起征點實際是指減除費用標準，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，目前工資薪金所得個人所得稅的減除費用標準為每人每月3500元。[ 錫錫1565 ] 對于3月計提的工資4月份發，是在4月份申報還是5月份申報個人所得稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 按照現行個人所得稅法規定，工資薪金所得個人所得稅在次月15日內申報繳納。所以4月份發的工資應在5月份申報。[ 網友792 ] 您好，我們是一家普通合伙生產出口企業，實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法，請問我們收到的退稅款需要交納個人所得稅嗎？如果需要繳納，依據是什么，不繳納，依據是什么[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據現行個人所得稅法規定，合伙企業實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款，不屬于合伙企業生產經營所得，不需要交納個人所得稅。[ 網友467 ] 安置殘疾人福利企業收到的先征后退增值稅并不并入當期應納稅所得額[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 安置殘疾人就業的福利企業即征即退的增值稅不符合財稅【2011】70號規定的確認不征稅收入的三個條件，因此，應當作為征稅收入對待[ khb ] 財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第一款規定：軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅?！敦斦?、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第二款規定：對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發[2008]116號)附件歸集表中,把企業從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款從可加計扣除數中減除軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款是不是不征稅收入？還是免稅收入？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 可作為不征稅收入處理。[ 蘇打水 ] 企業所得稅實施條例第八十六條規定從事農、林、牧、漁業項目所得，可以免征、減證企業所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費用可列？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 此項優惠屬于針對企業從事特定項目取得的所得實施的減免稅優惠。根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例第102條的規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。[ 網友751 ] 我有個問題：公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據有那些？借款合同，利息收據可以嗎？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 《發票管理辦法》第二十條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。所以，對外支付利息應該取得發票作為稅前扣除憑據。[ M-4111624 ] 在中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得如何判斷？如在A員工在總公司任職，總公司發工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時，總公司和分公司都各自發工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如同樣的情況，總公司派A員工到的不是分公司工作，而是派到別的不相關的B公司工作，A員工從B公司取得的是屬于按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅？還是按“勞務報酬”項目征收個人所得稅？是否有相關文件依據？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據現行個人所得稅規定，第一種情況屬于兩處以上工資薪金。第二種情況要區別情況處理，如果該員工以個人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動合同，按勞務報酬所得征稅。如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應認定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應屬于公司間的服務性支出；如果B公司對該個人屬于雇傭關系而發放報酬，為兩處以上工資薪金所得。[ 網友415 ] 請問領導，軟件生產企業所得稅兩免三減半的優惠政策會有變動嗎？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據國發[2011] 4號文件的規定，該項稅收優惠將繼續執行。[ nhao ] 就2012年4月11日的個人所得稅、企業所得稅在線訪談，本人有以下問題：《企業所得稅法》第三十條，《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用在計算應納稅所得額時可加計扣除50%。我司以前年度的研發費用未加計扣除，請問能追補享受前五年的研發費用加計扣除稅收優惠嗎？如果能，請問具體怎么操作？謝謝。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 原則上可以。但具體追補年限和操作程序應按照稅收征管法的規定執行。[ 網友649 ] 請問，多個個人成立的合伙公司持有的非上市公司股權，出讓時繳納的個人所得稅，是在合伙企業注冊地？以發生股權變更企業所在地？還是個人身份證所在地？根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第三條規定：“個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。”的規定僅指“個人股東股權轉讓”，并沒說是合伙企業。謝謝！[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 對您所提問題，應按照《財政部

國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅[2000]91號)規定確定納稅地點。[ 網友1604 ] 資本公積轉增資本需要繳納個稅不？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）和《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）的規定，對股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。其他均應依法納稅。[ 股票漲漲 ] 境內孫公司授予員工境外母公司的股票期權，但員工還未行權前，母公司被其他境外公司收購。現原境外母公司股東支付收購價與行權價的差額給境內孫公司員工，請問孫公司員工取得的所得應按工資薪酬繳納個稅，還是按股權轉讓所得繳納個稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據現行個人所得稅政策規定，該種情形應按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。[ 400401 ] 自然人將技術評估后投資設立公司，請問此時是否認為應視同個人轉讓技術且需要繳納個稅，盡管個人并未取得現金？還是等將來股權轉讓獲取現金后，視同股權成本為零，對

其股權轉讓所得征收個稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據現行個人所得稅政策規定，自然人將技術評估后投資設立公司，應視同個人轉讓技術且需要繳納個稅。[ nano ] 請問公司發放的交通、通訊補貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）文件規定，只有經省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費的實際發情況調查測算后，報經省級人民政府批準、國家稅務總局備案的一定標準之內的公務交通、通訊費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。[ 嘉和利蔡桂如 ] 我公司是有限公司，原股東A,B兩個自然人，公司注冊資本100萬元，A出資60萬，B出資40萬，2011年12月自然人股東C對本公司增資300萬，其中20萬為實收資本，280萬計入資本公積，2012年3月準備將280萬資本公積轉增資本，轉增后公司注冊資本為400萬，其中自然人A為200萬，即增資140萬，自然人B為133.33萬，即增資93.33萬，自然人C為66.67萬，即增資46.67萬，請問，自然人股東A,B,C需要就增資的部分繳納個人所得稅？ [ 2012-04-11 11:10:36 ][ 所得稅司巡視員 盧云 ] 按照國稅發[1997]198號和國稅函[1998]289號等文件規定的精神，對股份制企業用股票溢價發行收入形成的資本公積轉增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉增資本應征收個人所得稅。[ 三優費 ] 公司每月給符合條件的職工發放20元的獨生子女津貼（三優費），請問需要代扣代繳個人所得稅嗎？如何計稅？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]089號）第二條第二款的規定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨生子女補貼”，是指各地出臺的《人口與計劃生育條例》規定的數額發放的標準之內的補貼。[ 網友1156 ] 年終職工獎金的一次性發放計提個人所得稅，我們通常使用填單的方式上繳個人所得稅。請問可不可以在網上進行完稅。（是否有這個程序）[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 是否可以在網上進行完稅，應視當地信息化建設情況。您可以與主管稅務機關聯系詢問。[ syj333393 ] 我單位現向引進的研究生發放一次性安家費3萬元，請問是否需要代扣個人所得稅？如需代扣，應如何代扣？ [ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《個人所得稅法》第四條之“七”規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收納個人所得稅。你單位向引進的研究生發放一次性安家費,如符合上述規定,可以免納個人所得稅;如不符合上述規定或以“安家費”名義向員工發放收入，應作為“工資、薪金所得”項目由發放單位負責代扣代繳個人所得稅。[ 網友1859 ] 對于可以獨立承擔民事責任能力的分支機構（如分公司），其所得稅是否與總公司享受高新技術企業優惠？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 分支機構在法律意義上不可能獨立承擔民事責任。按照國科發火[2008]172號、國科發火[2008]362號文件規定，符合高新技術企業認定條件的企業，按規定享受高新技術企業優惠，包括總機構和非法人分支機構。[ 網友1501 ] 單位每月發放給職工的誤餐補助是否并入工資薪金計征個人所得稅[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 根據《財政部

國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）的規定，對個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據實際誤餐頓數，按合理的標準領取的誤餐費不征稅；對一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。[ yzh0619 ] 個人所得稅起證點能再提高嗎？起碼也得到5000呀！3500元現在也就是中等低下收入水平啊！[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 由于我國東中西部發展不平衡，城鄉收入存在較大差距，個人所得稅3500元費用減除標準是綜合各方面因素后，經過全國人大常委會正式立法確定的。該標準基本符合當前實際情況。[ 天人合一 ] Y企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的一個公共基礎設施項目投資經營，但該項目是2006年批準的，2010年才取得第一筆生產經營收入，請問Y企業能否根據《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號文）規定享受“三免三減半”的優惠政策？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 該情況可以按照財稅[2012]10號文件的規定執行，即：從2010年取得第一筆生產經營收入起，享受“三免三減半”的優惠政策。[ 主持人 ] 盧巡視員，現在時間已經不多了，我們再回答兩個網友的問題，可以嗎?[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 好的。[ wangping720701 ] 總局所得稅司領導，你們好。我想問一個問題：研發費加計扣除管理辦法（國稅發【2008】116號）與高新技術企業認定管理辦法（國科發火【2008】172號）、高新技術企業認定管理工作指引（國稅發【2008】362號）中所指的研發費口徑是否一致？高新技術企業認定、扣除及加計扣除過程中研發費的口徑是怎樣規定的？謝謝。[ 2012-04-11 11:25:58 ][ 所得稅司巡視員 盧云 ] 上述文件中研究開發費的歸集口徑并不一致。具體口徑及歸集范圍可參照上述文件的規定。[ tswear ] 針對技術轉讓減免企業所得稅事項，國稅函[2009]212號規定：“技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。”在實際中公司都未對轉讓的技術進行資本化處理而是費用化處理了，因此無法從賬面取得無形資產凈值，請問應如何確定技術轉讓的成本？[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 企業應按照國稅函[2009]212號文件的具體要求確定其無形資產的凈值，未按規定處理的，應通過賬目調整或其他合理方式加以確定。[ 主持人 ] 訪談即將結束，感謝盧巡視員做客國家稅務總局網站，您再與網友交流一下吧。[ 所得稅司巡視員 盧云 ] 從大家提出的問題，感受到大家對稅法的關注與熟悉程度愈加達到較高的程度，感謝廣大網友的積極參與。[ 主持人 ] 由于時間關系，本次訪談到此結束，也感謝廣大網友的積極參與。再會。

第二篇：稅務總局所得稅司解答所得稅政策問題

稅務總局所得稅司解答所得稅政策問題 來源:國家稅務總局網站作者: 日期:2012-04-11

2012年4月11日上午9：30分，國家稅務總局所得稅司巡視員盧云做客國家稅務總局網站，就企業所得稅、個人所得稅的相關政策與網友進行了在線交流。

[主持人]各位網友大家好，歡迎參與國家稅務總局網站在線訪談。今天我們非常榮幸地邀請到國家稅務總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關政策與網友在線交流。歡迎網友們踴躍提問，積極參與。[2012-04-1109:26:30]

[所得稅司巡視員盧云]主持人好，各位網友，大家好。今天我與我的同事非常高興來到國家稅務總局網站與大家溝通交流，回答網友提問。感謝大家長期以來對稅務工作的關心和支持。[2012-04-1109:28:01]

[主持人]盧巡視員，已經有很多網友向您提出了問題，我們現在開始回答問題好嗎？[2012-04-1109:30:06]

[所得稅司巡視員盧云]好的，歡迎大家提問。[2012-04-1109:30:06]

1、關于國稅函2009年3號文中的福利費范圍問題，文件中的列舉內容是部分列舉還是全部列舉？目前有的稅務機關執行時是按全部列舉來執行的，也就是文件中列舉的內容可以做為福利費在限額中扣除，不在范圍內的內容，屬于與收入無關的支出，不得稅前扣除。

[所得稅司巡視員盧云]根據《稅法》實施條例第四十條規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！薄秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條僅列舉了職工福利費的部分內容。沒有列舉提問中提到的的費用項目如確實是為企業全體屬于職工福利性質的費用支出目的，且符合《稅法》規定的權責發生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。

2、企業所得稅實施條例第八十六條規定從事農、林、牧、漁業項目所得，可以免征、減征證企業所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費用可列？

[所得稅司巡視員盧云]《稅法》第五條規定，“企業每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。”因此，《稅法》實施條例第八十六條所稱的“企業從事農、林、牧、漁項目的所得”，可以免征或減征企業所得稅，是指該項目凈所得免征或減征企業所得稅。該項目凈所得為該項目取得的收入減除各項相關支出后的余額。

3、國稅函[2010]79號文件第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行”。請問：僅調整計稅基礎還是連同已提折舊一起調整？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”此條所指的調整包括，根據發票調整企業已投入使用的固定資產的計稅基礎以及折舊額。但從財會角度而言，該項項調整僅適用于未來適用法，不追溯。

4、補充醫療保險是否交納個人所得稅？是否比照補充養老保險方法交納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現行個人所得稅法和有關政策規定,單位替職工繳納補充醫療保險，應與當月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業年金（補充養老保險）的方法繳納個人所得稅。

5、財稅[2011]50號文件中，“關于企業促銷展示贈送禮品有關個人所得稅問題的通知”，企業贈送禮品免征個稅如何界定征免界限？

[所得稅司巡視員盧云]《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條規定了企事業單位在促銷展業過程中贈送禮品不征個人所得稅的情形。具體如下：

“1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。”

除上述規定情形外，其他贈送禮品的情形，均需要扣繳個人所得稅。無因收入均應征稅

6、企業增資擴股、稀釋股權是否征收企業所得稅？

[《中華人民共和國企業所得稅法》第六條及其實施條例相關條款規定了企業所得稅收入的不同類型，企業增資擴股（稀釋股權），是企業股東投資行為，可直接增加企業的實收資本（股本），沒有取得企業所得稅應稅收入，不做為企業應稅收入征收企業所得稅，也不存在征稅問題。

7、如何理解《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規定：金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。是否可以這樣理解，金融企業將貸款進行分類后，涉農貸款和中小企業類貸款適用財稅2011年104號文的規定，剔除上述貸款后的其他貸款依然可以按照財稅2012年5號文件的規定執行？

[所得稅司巡視員盧云]

（一）《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規定的“金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（金融企業凡需選擇執行財稅[2011]104號）文的，首先要將各類貸款區分為兩類：一類為涉農貸款和中小企業類貸款；另一類為涉農貸款和中小企業類貸款以外的其他貸款。對于涉農貸款和中小企業類貸款，只能按財稅[2011]104號文的規定計算扣除貸款損失準備金執行的，對于其他貸款，則按財稅[2012]5號文的規定執行。

（二）金融企業可以選擇不執行財稅[2011]104號文。如果不執行財稅[2011]104號文，可就其全部貸款余額按財稅[2012]5號文的規定計算扣除貸款損失準備金?！安辉龠m用本通知第一條至第四條的規定。”是指，金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）規定，對涉農貸款和中小企業貸款損失準備金在稅前全額撥備的，不再適用財稅[2012]5號文相關規定。

8、單位給出差人員發的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經省級人民政府批準后，規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規定通訊費免稅標準，單位發放此項津貼，應予以征收個人所得稅。

9、納稅人從兩處以上取得收入應該在哪處交個人所得稅，是納稅人自己選擇還是在收入多的那處繳納？

[所得稅司巡視員盧云]您所述情況，《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2006]162號）第十一條第一款有明確的規定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務機關辦理相關納稅申報事宜。

10、申請加計扣除的研發費是否必須在管理費用核算？有何文件規定？

[所得稅司巡視員盧云]可申請加計扣除的研發費用必須按照國稅發[2008]116號文件規定的研究開發費用項目范圍進行歸集。至于是否在管理費用科目核算，稅法對此沒有具體要求。

11、我公司（集團）下屬的一家子公司系先進技術企業，所得稅執行15%的優惠稅率，該子公司五年前與外商合資成立了一家中外合資企業，外資出資比例為25%（下稱孫公司），子公司與孫公司生產同類產品，孫公司生產的產品全部銷售給子公司，由子公司集中對外銷售。現集團擬準備整體上市，為規避內部交易、減少同業競爭，子公司準備吸收合并該孫公司，外資股份不撤出。根據國稅發【1997】71號文規定，外商投資企業經營期不足十年的，已享受“二免三減半”優惠不用追回。我的問題是國家稅務總局令【2011】23號已宣布國稅發[1997]71號文失效，目前操作合并，對已享受的定期稅收優惠怎樣處理？

我們認為，子公司合并外商投資孫公司后，只要外資股份不撤出，“二免三減半”不應追回，我們的理解是否正確，懇請總局專家、領導給予解答！謝謝！

[所得稅司巡視員盧云]新企業所得稅法自2008年1月1日實施以來，由于尚存在按原稅法規定享受過渡期稅收優惠政策的情形，因此，在具體執行中原則上應按原稅法中相關規定的法理原則來處理。按照原國稅發[1997]71號文件的規定原則加以判斷，外國投資者持有的股權在企業重組業務中沒有退出，也符合存續經營的條件的，不屬于經營期不足十年的情形，不適用原外商投資企業和外國企業所得稅法第八條關于補繳已免征、減征的稅款的規定。

12、研發費人工支出中受雇的其它支出是否包括社保、住房公積、福利費？有何文件規定？

[所得稅司巡視員盧云]按照國稅發[2008]116號文件的規定，可加計扣除的研究開發費用不包括社保、住房公積、福利費等項費用。

13、《西部地區鼓勵類產業目錄》尚沒出臺，發改委令商務部令2011年第12號外商投資產業指導目錄（2011年修訂）可否作為外企申請2011年的企業所得稅優惠的申報依據？

[在《西部地區鼓勵類產業目錄》公布前，企業符合原產業目錄規定范圍的，經稅務機關確認后，其企業所得稅可暫按15%稅率預繳，但在進行匯算清繳時，原則上應按稅法規定適用稅率25%進行匯算清繳?！段鞑康貐^鼓勵類產業目錄》公布后，符合該目錄范圍且已按稅法規定的25%稅率進行企業所得稅匯算清繳的企業，可在履行相關程序后，按15%稅率重新計算申報。

14、請問在收到加油站、超市開具的卷筒發票未加蓋發票專用章，能否在企業所得稅前據實扣除？

[所得稅司巡視員盧云]按照《發票管理辦法》第二十二條規定，開具發票應該加蓋發票專用章。另外，所謂加油站、超市開具的卷筒發票很可能只是銷售水單，不是發票，請到加油站、超市換取發票后，按規定在稅前扣除。

15、我公司2010年經認定為高新技術企業，2011年是否可以直接繼續享受15％的企業所得稅優惠稅率？

[所得稅司巡視員盧云]2010年認定為高新技術企業，自認定批準的有效期當年開始，三年內可申請享受企業所得稅優惠。因此，企業在2011年及2012年是否可享受15%優惠稅率，需要依照國稅函[2009]203號文件規定的條件進行逐年判定。16、1、《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號），稅總在答疑時回復“按照國家有關規定成立的小額貸款公司屬于‘國家允許從事貸款業務的金融企業’可以適用此文件”。而新出臺的能否適用《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）、《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）和《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號），小額貸款公司是否適用呢？

2、稅總稅務總局公告2010年第23號）公告“逾期貸款利息以實際收到利息確認收入；逾期90天仍未收回，準予抵扣當期應納稅額?！?，小額貸款公司是否適用呢？

3、《關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號），小額貸款公司是否適用呢？

[所得稅司巡視員盧云]鑒于《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失資金準備金企業所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅[2012]5號）、《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]第23號）和《國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）等三個文件均適用于金融企業，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業務，但國家有關部門未按金融企業對其進行管理，因此，在沒有新的政策規定之前，不得執行上述三個文件。即：小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文和財稅[2011]104號文的規定稅前扣除貸款損失準備金；也不得按國家稅務總局公告[2010]第23號的規定，將逾期90天的利息收入沖抵當期利息收入（應納稅所得額）。

考慮到小額貸款公司在促進經濟繁榮、支持中小企業發展方面的積極作用，我局將和財政部共同研究有關小額貸款公司的相關稅收政策。

17、現在的中國個人所得稅是不是只要是發給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

18、農產品加工企業屬于微利行業，且風險較高，關于農產品初加工企業應享受免所得稅的優惠政策，新疆甜菜制糖企業到目前為止均未享受到該政策，主要原因是在財稅【2008】149號文件中對“糖料植物初加工”描述為“通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產品”導致在執行該政策時對我國的制糖行業制成的制糖初級原料產品是什么有不同的理解，因為我國的制糖行業生產的產品均是白糖，沒有類似國際上的原糖，在財稅【2011】26號文對初加工的范圍補充通知中對制糖行業也未進行明確，在國家稅務總局公告2011年48號文件中對財稅【2008】149號文件中“糖料植物初加工”的工序進行了較為全面的描述，這恰恰完全符合我國北方甜菜制糖的工藝，在最近國務院關于支持農業產業化龍頭企業發展的意見中明確要求認真落實國家關于農產品初加工企業所得稅優惠政策，需國稅總局再次明確。[2012-04-1110:20:22]

[所得稅司巡視員盧云]目前適用于農產品初加工的所得稅優惠政策，需按照財稅[2008]149號、財稅[2011]26號和國家稅務總局公告2011年第48號等文件執行。是否屬于農產品初加工，需同時依據所用原材料、加工工序及產成品等環節來判定。實際判定中經常會遇到十分復雜的情形。因此，具體到該個案，需要稅務部門具體了解企業的實際情況后再研究確定。

19、針對根據《所得稅實施條例》第八十六條規定的免稅項目“農作物的新品種選育”各地政策執行不一，后總局發布《國家稅務總局關于實施農林牧漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第二條進一步進行了明確。但是，該公告發布以后，還是各省政策執行仍然不一，關鍵問題是“生產、初加工、銷售”“三位一體”，還是“選育、生產、初加工、銷售”“四位一體”才能享受享受該優惠？

[所得稅司巡視員盧云]國家稅務總局公告2011年第48號第二條已經做出明確規定，生產、初加工和銷售一體化是在選育形成的成果的基礎上完成的。

20、在進行企業研發費加計扣除的審核過程中，一般一個研發項目中會有一個或若干個項目負責人，分工職責為：全面主持（或協調）項目進行。請問類似于此類的人員算不算直接從事研發活動人員？如果不算那又如何理解“在職直接從事研發活動人員”？

[所得稅司巡視員盧云]此問題需依據實際情況具體分析和判定。原則上，如上述人員屬于為研發活動提供直接服務的管理人員，則屬于“直接從事研發活動人員”的范圍。

21、我公司成立后從2007年起執行企業所得稅減免政策，2011年是最后一個減半征收，2010年12月我公司獲批為高新技術企業，按規定企業所得稅可按15%的優惠稅率，請問2011的所得稅我公司是否按原未執行完的減免政策執行，即減半征收，2012的企業所得稅可否按高新技術企業15%的稅率征收？

[所得稅司巡視員盧云]根據財稅[2009]69號文件的規定，該企業2011可繼續按過渡期優惠政策執行，即按企業適用稅率（應為24%）減半繳納企業所得稅。由于該企業已選擇了享受過渡期優惠政策，因此，2012企業仍處于過渡期內，不能按高新技術企業15%的稅率繳納企業所得稅，而應繼續按過渡期適用稅率（2012年為25%）繳納企業所得稅。

22、請問，單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續簽，由此給予員工的經濟補償金要交個稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅政策規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地（設區的市）上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，要按照規定計算繳納個人所得稅。你所說單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續簽，由此給予員工的經濟補償金，由于雙方的勞務合同關系已經終結，單位支付的經濟補償金不符合上述文件精神，為此，實際上不應界定為補償金，對這部分收入應按照規定需要繳交納個人所得稅。

23、新辦軟件企業政策從2000年開始就有，2008年1號文件是對老政策的延續還是重發？因為國務院對發展軟件企業的鼓勵方向是一貫的，但因為企業所得稅法的出臺在稅收具體解釋上出現了政策斷層。如：2006年前設立的企業在2009年后取得軟件企業證書，能否享受兩免三減半？獲利是從認定開始算起還是取得營業執照開始生產經營算起？

[所得稅司巡視員盧云]按目前規定，企業享受定期減免稅的獲利，應依據企業取得營業執照開始生產經營之日起進入獲利的加以確定。企業在取得軟件證書前已進入獲利的，應就取得軟件證書后的剩余優惠期內，享受定期減免稅優惠。24、1、國有學校學歷教育是否免征企業所得稅？

2、國有非學歷教育是否免征企業所得稅？

3、民辦學歷教育是否免征企業所得稅?

4、民辦非學歷教育是否免企業所得稅?

5、國有民辦學校是否免企業所得稅?如果前4個問題答案不一致，最后這個問題可能復雜，希望至少得到指導意見。

[所得稅司巡視員盧云]依據新企業所得稅法的規定，對于從事教育事業的企業能否適用稅收優惠，不再按照教育性質或方式劃分，而應按照有關對非營利組織的所得稅政策規定執行。具體請參閱財稅[2009]122號和財稅[2009]123號文件，并且我們還擬在此文件基礎上進一步針對教育事業做細化規定。

25、請問房地產開發企業在小區內建造的地下停車產所的成本企業所得稅前是否可以作為公共配套設施進公攤成本處理?

[所得稅司巡視員盧云]根據國稅發[2009]31號文第17條規定，地下停車場產權歸屬于業主的，可以作為公共配套設施進行公攤成本處理。產權歸企業所有的，或者沒有明確產權關系的，應按照開發產品或者固定資產進行稅務處理。

26、想請詳細解釋一下國家稅務總局2010年第27號公告：國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告中第二條

（二）項中3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；這其中如妻弟的關系是否包括在近親屬中

[所得稅司巡視員盧云]妻弟關系不包括在國家稅務總局2010年第27號公告第二條第二款所述情形范圍內。

27、個人獨資和合伙企業取得的政策性搬遷收入，能否比照企業所得稅的規定，遞延五年繳納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]應按照個人所得稅法處理，目前個人所得稅法沒有相關規定。

28、國家稅務總局領導：您好！請問個人所得稅各稅目之間如果有虧損是否可以抵免有收入的稅款？或者一個稅目內是否可以抵扣？比如財產轉讓所得科目里，如果有股權投資損失，同時又有房產轉讓收益，財產轉讓收益能否抵免股權投資損失，如果可以，是否有年限的規定，還有具體操作程序。因為相關法規及文件對這個問題沒有明確規定，請給予答復并指出相關依據。

[所得稅司巡視員盧云]我國現行個人所得稅制采用的是分類所得稅制，分11個應稅項目，適用不同的減除費用和稅率，分別計征個人所得稅。由于在分類所得稅制下，每一類所得都要單獨征稅，因此，不同的所得項目之間不得互相抵免，同一所得項目下不同所得也不可互相抵扣。

29、財稅〔2011〕58號《財政部海關總署國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》中第二條規定：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業?！段鞑康貐^鼓勵類產業目錄》另行發布?！?/p>

請問稅局領導：《西部地區鼓勵類產業目錄》何時發布。

[所得稅司巡視員盧云]《西部地區鼓勵類產業目錄》的制訂工作具體由國家發展改革委牽頭負責，稅務總局會同財政部積極參與目錄的研究制訂工作。目前有關工作正加緊進行，待履行有關批準程序后，將正式對外公布。

30、您好，公司取得的土地使用權期限是40年，公司作為無形資產核算，請問該土地使用權可否按10年攤銷?

[所得稅司巡視員盧云]根據《條例》第67條，該土地使用權應當按40年攤銷。

31、請問，由于匯率變動，期末根據實際匯率調整形成的未實現匯兌損益，是否進行納稅調整？

[所得稅司巡視員盧云]根據《條例》第39條規定，期末根據實際匯率調整形成的匯兌損益，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分以外的部分，無論是否實現，均應計入當期應納稅所得額進行納稅調整。但該項項調整對匯算清繳顯然提出了較高要求。

32、安置殘疾人就業企業按照《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業所得稅，新企業所得稅法實施后，該條一直沒有公布廢止，請問福利企業即征即退的增值稅免征企業所得稅的規定是否應當繼續執行？該條規定實際和新企業所得稅法抵觸，是否繼續執行嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行稅法及財稅[2008]151號和財稅[2011]70號文件的規定，上述收入應當征收企業所得稅。根據目前浙江省匯算清繳政策視同免稅

33、我們公司在同一市不同縣區分別成立了幾個分公司，按要求所得稅匯算在總公司匯算繳納。請問：對于福利費、教育經費、對外公益捐贈、業務招待費等這些標準是以總分機構合并后的收入總額乘以相應比例還是只已分機構的收入乘以相應比例計算？

[所得稅司巡視員盧云]《企業所得稅法》第五十條規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。因此，你公司應該按照總分機構實現的收入總額，乘以相應比例計算扣除限額。

34、盧巡視員：您好！財政部國家稅務總局于2012年分別頒布了“關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知--財稅[2012]5號”和“關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知--財稅[2012]11號”。我相問一下“關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題”財稅[2009]62號已于2010年12月31日止到期，2012年是否也會出相關的政策？

[所得稅司巡視員盧云]目前我們已有初步意見，擬會同相關部門形成正式規定，在對財稅[2009]62號文件修訂完善的基礎上，繼續延長這一政策的執行期限。2010年底原文失效，新政要待2012年某一時間出臺，這一段對于信用擔保機構確實很煎熬。

35、有個問題請教：ABCD四個自然人設立了一個甲有限合伙企業，主要的經營活動就是購買在上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司發行的A股股票，假設甲合伙企業在2011拿出10萬元人民幣投資購買了上交所上市的a公司股票1萬股，截至2011年12月31日獲得分紅100萬元人民幣，然后甲合伙企業在取得前述100萬元人民幣分紅后，將所有的股票又在交易所賣掉了，獲得了300萬元人民幣的轉讓所得，請問：（1）針對100萬元人民幣的分紅，ABCD四個自然人是否要繳納個人所得稅，按多少的稅率繳納？（2）對ABCD四個自然人就前述100萬元分紅的納稅義務，甲合伙企業是否有代扣代繳義務，還是a上市公司有代扣代繳義務；（3）對于前述300萬元的股票轉讓所得，ABCD私人是否有納稅義務，誰是扣繳義務人？

[按照《國家稅務總局關于〈個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）規定，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按財稅[2000]91號第五條規定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。稅款由支付所得的單位扣繳。對以合伙企業名義取得的股票轉讓所得應按照個體工商戶的生產經營所得項目征收個人所得稅，由ABCD四人自行納稅申報。

36、企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。請問經過一定的生長周期具體為多少時間?

[所得稅司巡視員盧云]由于所涉及的種植、養殖品種種類不同，其生長周期也會長短不一，需要差別化對待。因此，稅務總局在相關規定中沒有對“一定的生長周期”劃定統一標準。在具體操作掌握中，應主要依據生物形態是否發生顯著變化或其使用價值是否明顯增加等因素，來確定其是否符合“一定生長周期”的要求。

37、個人轉讓自建房該如何計算個人所得稅？建造的材料等也沒有發票什么的，那是按核定征收還是收入減去稅金直接按財產轉讓20%征收個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據《個人所得稅法實施條例》規定，對于財產轉讓所得項目，如果納稅人無法提供財產原值，主管稅務機關可以核定財產原值，并據此征收個人所得稅。38、2012年所得稅起征點是多少？

[所得稅司巡視員盧云]你所說的起征點實際是指減除費用標準，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規定，目前工資薪金所得個人所得稅的減除費用標準為每人每月3500元。

39、對于3月計提的工資4月份發，是在4月份申報還是5月份申報個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現行個人所得稅法規定，工資薪金所得個人所得稅在次月15日內申報繳納。所以4月份發的工資應在5月份申報。

40、您好，我們是一家普通合伙生產出口企業，實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法，請問我們收到的退稅款需要交納個人所得稅嗎？如果需要繳納，依據是什么，不繳納，依據是什么？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅法規定，合伙企業實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款，不屬于合伙企業生產經營所得，不需要交納個人所得稅。

41、安置殘疾人福利企業收到的先征后退增值稅并不并入當期應納稅所得額

[所得稅司巡視員盧云]安置殘疾人就業的福利企業即征即退的增值稅不符合財稅【2011】70號規定的確認不征稅收入的三個條件，因此，應當作為征稅收入對待。該問題其實與第32問的解答與評述同出一轍。

42、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第一款規定：軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第二款規定：對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發[2008]116號)附件歸集表中,把企業從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款從可加計扣除數中減除。軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款是不是不征稅收入？還是免稅收入？

[所得稅司巡視員盧云]可作為不征稅收入處理。但根據目前企業的實務操作情況而言，很難達到稅法規定的不征稅收入核算要求，各地稅務機關的要求也不盡統一，有待稅務機關對此進一步明確。因為將不征稅收入納入收入，對其成本與費用的動態監管要求將相當高。有地方稅務機關要求企業將不征稅收入至于往來，相應成本費用與其對沖，雖不符合財會制度要求，但也確實屬于無奈之舉。

43、企業所得稅實施條例第八十六條規定從事農、林、牧、漁業項目所得，可以免征、減證企業所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費用可列？

[所得稅司巡視員盧云]此項優惠屬于針對企業從事特定項目取得的所得實施的減免稅優惠。根據中華人民共和國企業所得稅法實施條例第102條的規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。期間費用的合理分攤也是一個見仁見智的問題，在實務中爭論很大。

44、公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據有那些？借款合同，利息收據可以嗎？

[所得稅司巡視員盧云]《發票管理辦法》第二十條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。所以，對外支付利息應該取得發票作為稅前扣除憑據。

45、在中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得如何判斷？如在A員工在總公司任職，總公司發工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時，總公司和分公司都各自發工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如同樣的情況，總公司派A員工到的不是分公司工作，而是派到別的不相關的B公司工作，A員工從B公司取得的是屬于按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅？還是按“勞務報酬”項目征收個人所得稅？是否有相關文件依據？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅規定，第一種情況屬于兩處以上工資薪金。第二種情況要區別情況處理，如果該員工以個人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動合同，按勞務報酬所得征稅。如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應認定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應屬于公司間的服務性支出；如果B公司對該個人屬于雇傭關系而發放報酬，為兩處以上工資薪金所得。這是一個很理論的話題，實務中應該參照著做，不過執行好壞值得商榷。

46、軟件生產企業所得稅兩免三減半的優惠政策會有變動嗎？[2012-04-1110:59:38]

[所得稅司巡視員盧云]根據國發[2011]4號文件的規定，該項稅收優惠將繼續執行。

47、《企業所得稅法》第三十條，《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用在計算應納稅所得額時可加計扣除50%。我司以前的研發費用未加計扣除，請問能追補享受前五年的研發費用加計扣除稅收優惠嗎？如果能，請問具體怎么操作？

[所得稅司巡視員盧云]原則上可以。但具體追補年限和操作程序應按照稅收征管法的規定執行。

48、請問，多個個人成立的合伙公司持有的非上市公司股權，出讓時繳納的個人所得稅，是在合伙企業注冊地？以發生股權變更企業所在地？還是個人身份證所在地？根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第三條規定：“個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。”的規定僅指“個人股東股權轉讓”，并沒說是合伙企業。

[所得稅司巡視員盧云]對您所提問題，應按照《財政部國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅[2000]91號)規定確定納稅地點。

49、資本公積轉增資本需要繳納個稅不？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）和《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）的規定，對股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。其他均應依法納稅。

50、境內孫公司授予員工境外母公司的股票期權，但員工還未行權前，母公司被其他境外公司收購?，F原境外母公司股東支付收購價與行權價的差額給境內孫公司員工，請問孫公司員工取得的所得應按工資薪酬繳納個稅，還是按股權轉讓所得繳納個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅政策規定，該種情形應按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

51、自然人將技術評估后投資設立公司，請問此時是否認為應視同個人轉讓技術且需要繳納個稅，盡管個人并未取得現金？還是等將來股權轉讓獲取現金后，視同股權成本為零，對其股權轉讓所得征收個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據現行個人所得稅政策規定，自然人將技術評估后投資設立公司，應視同個人轉讓技術且需要繳納個稅。事實上也有背納稅必有資金原則，當然自稅總2010年19號公告之后，這個原則已漸漸淡出稅總的視野。

52、請問公司發放的交通、通訊補貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）文件規定，只有經省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費的實際發情況調查測算后，報經省級人民政府批準、國家稅務總局備案的一定標準之內的公務交通、通訊費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

53、我公司是有限公司，原股東A,B兩個自然人，公司注冊資本100萬元，A出資60萬，B出資40萬，2011年12月自然人股東C對本公司增資300萬，其中20萬為實收資本，280萬計入資本公積，2012年3月準備將280萬資本公積轉增資本，轉增后公司注冊資本為400萬，其中自然人A為200萬，即增資140萬，自然人B為133.33萬，即增資93.33萬，自然人C為66.67萬，即增資46.67萬，請問，自然人股東A,B,C需要就增資的部分繳納個人所得稅？

[按照國稅發[1997]198號和國稅函[1998]289號等文件規定的精神，對股份制企業用股票溢價發行收入形成的資本公積轉增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉增資本應征收個人所得稅。有限責任公司不被視為股份制企業，確實在情理上難以說通。

54、公司每月給符合條件的職工發放20元的獨生子女津貼（三優費），請問需要代扣代繳個人所得稅嗎？如何計稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]089號）第二條第二款的規定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨生子女補貼”，是指各地出臺的《人口與計劃生育條例》規定的數額發放的標準之內的補貼。

55、年終職工獎金的一次性發放計提個人所得稅，我們通常使用填單的方式上繳個人所得稅。請問可不可以在網上進行完稅。（是否有這個程序）

[所得稅司巡視員盧云]是否可以在網上進行完稅，應視當地信息化建設情況。您可以與主管稅務機關聯系詢問。

56、我單位現向引進的研究生發放一次性安家費3萬元，請問是否需要代扣個人所得稅？如需代扣，應如何代扣？

[所得稅司巡視員盧云]根據《個人所得稅法》第四條之“七”規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收納個人所得稅。你單位向引進的研究生發放一次性安家費,如符合上述規定,可以免納個人所得稅;如不符合上述規定或以“安家費”名義向員工發放收入，應作為“工資、薪金所得”項目由發放單位負責代扣代繳個人所得稅。國家統一規定究竟是什么？納稅人感到困惑

57、對于可以獨立承擔民事責任能力的分支機構（如分公司），其所得稅是否與總公司享受高新技術企業優惠？

[所得稅司巡視員盧云]分支機構在法律意義上不可能獨立承擔民事責任。按照國科發火[2008]172號、國科發火[2008]362號文件規定，符合高新技術企業認定條件的企業，按規定享受高新技術企業優惠，包括總機構和非法人分支機構。

58、單位每月發放給職工的誤餐補助是否并入工資薪金計征個人所得稅

[所得稅司巡視員盧云]根據《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）的規定，對個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據實際誤餐頓數，按合理的標準領取的誤餐費不征稅；對一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

59、個人所得稅起證點能再提高嗎？起碼也得到5000呀！3500元現在也就是中等低下收入水平?。?/p>

[所得稅司巡視員盧云]由于我國東中西部發展不平衡，城鄉收入存在較大差距，個人所得稅3500元費用減除標準是綜合各方面因素后，經過全國人大常委會正式立法確定的。該標準基本符合當前實際情況。

60、Y企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的一個公共基礎設施項目投資經營，但該項目是2006年批準的，2010年才取得第一筆生產經營收入，請問Y企業能否根據《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號文）規定享受“三免三減半”的優惠政策？

[所得稅司巡視員盧云]該情況可以按照財稅[2012]10號文件的規定執行，即：從2010年取得第一筆生產經營收入起，享受“三免三減半”的優惠政策。

61、研發費加計扣除管理辦法（國稅發【2008】116號）與高新技術企業認定管理辦法（國科發火【2008】172號）、高新技術企業認定管理工作指引（國稅發【2008】362號）中所指的研發費口徑是否一致？高新技術企業認定、扣除及加計扣除過程中研發費的口徑是怎樣規定的？

[所得稅司巡視員盧云]上述文件中研究開發費的歸集口徑并不一致。具體口徑及歸集范圍可參照上述文件的規定。

62、針對技術轉讓減免企業所得稅事項，國稅函[2009]212號規定：“技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額?！痹趯嶋H中公司都未對轉讓的技術進行資本化處理而是費用化處理了，因此無法從賬面取得無形資產凈值，請問應如何確定技術轉讓的成本？

[所得稅司巡視員盧云]企業應按照國稅函[2009]212號文件的具體要求確定其無形資產的凈值，未按規定處理的，應通過賬目調整或其他合理方式加以確定。

第三篇：建筑業增值稅企業所得稅個人所得稅的預繳問題

建筑企業的六種預繳

1、為什么要預繳稅款？

一是為了解決稅款入庫時間與納稅期間的矛盾。比如，企業所得稅（包括新個稅法中的綜合所得）按年計算稅款，如果都等到匯算清繳才入庫，國家會等的花兒都謝了。二是為了解決稅源產生地與稅款入庫地的矛盾。

2、正是因為如此，我國在主要稅種的征管體制中均引入了預繳環節，主要包括兩類，一是時間上的預繳，二是空間上的預繳。

3、一般企業經營地與機構地均在同一個行政區域，因此，多數只存在時間上的預繳。而建筑業企業的一個鮮明特點是，經營地多與機構地多不在同一個行政區域，由此產生了多種預繳的交叉與混合。

4、增值稅的兩類預繳。

一是以預收款的方式提供建筑服務，按照現行政策規定，不發生納稅義務，無需進行納稅申報，但需要在機構地或者項目地預繳稅款。

二是跨地級行政區提供建筑服務，納稅義務發生以后，需要在項目地預繳稅款。

增值稅的預繳，盡管操作時需要分項目預繳，但在本質上屬于納稅人繳稅現金的提前流出，因此毫無異議的，可以在納稅人層面進行綜合抵減。

5、企業所得稅的三類預繳（預分）。

一是總機構跨省設立的直接管理的項目部，需要按照實際經營收入的0.2%在項目地預繳，這個預繳屬于分次概念，是空間上的預繳。

二是不實行總分機構匯總納稅的建筑業企業，一般按照季度向機構所在地預繳企業所得稅，預繳時可以減除總機構直接管理的項目部已預繳部分（季度申報表主表第14行），這個預繳是時間上的預繳。

三是實行總機構匯總納稅的建筑業企業，一般按照季度由總機構根據三因素法對總分機構應預繳的稅款進行分配，由總機構和二級分支機構分別向各自機構所在地進行預繳。這個預繳，也成為預分，是時間上的預繳與空間上的預繳的混合。

6、個人所得稅的預繳（核定征收）。

從事建筑活動的個人，其個人所得稅稅目包括個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得、工資薪金所得、勞務報酬所得等四個。

根據現行政策規定，多由項目所在地稅務機關在預征增值稅環節直接核定征收。

與增值稅和企業所得稅不同的是，個人所得稅的預繳無法在機構地進行抵減，因此，把它稱作核定征收更為確切，在本質上屬于空間上的預繳。

第四篇：【在線訪談】天津2017企業所得稅匯算清繳相關問題

【在線訪談】天津2017企業所得稅匯算清繳相關問題

2018-04-03

2018年3月30日，天津市國家稅務局所得稅處、天津市地方稅務局所得稅處負責人將通過門戶網站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關心的2017企業所得稅匯算清繳工作相關問題，在線回答網友提問。

主 題：2017企業所得稅匯算清繳相關問題

時 間：2018年3月30日（周五）14：30-16：00 嘉 賓：李

剛

天津市國家稅務局所得稅處

郭春濤

天津市地方稅務局所得稅處

[主持人] 各位網友大家好！歡迎參加天津市國稅局網站在線訪談。今天，我們有幸邀請到市國稅局所得稅處的李剛處長和市地稅局所得稅處的郭春濤處長，圍繞2017企業所得稅匯算清繳工作在線解答網友提出的問題。歡迎兩位處長的到來，也歡迎廣大網友的關注和參與。

[主持人] 李處長，首先能請您為我們簡要介紹一下2017企業所得稅匯算清繳申報工作目前的進展情況？

[李 剛] 主持人好！各位網友好！很高興能有這樣一個機會與大家在線交流。

2017企業所得稅匯算清繳工作已經開始，為進一步踐行“放管服”改革，保障匯繳工作順利開展，我市國稅和地稅部門密切配合，聯合部署，共同做好2017企業所得稅匯算清繳工作。一是按照總局要求，針對2017版企業所得稅納稅申報表變化做好申報軟件的升級改造工作；二是梳理當下發的所得稅政策以及日常管理工作中遇到的疑難問題，國地稅統一政策執行口徑；三是運用“互聯網+”思維，創新服務方式，我們將通過門戶網站、微信公眾平臺、網上納稅人學堂、12366納稅服務熱線等渠道，向納稅人宣傳匯算清繳范圍、時間要求、辦稅程序、企業所得稅政策及申報表填報要求等內容。截至目前各項準備工作已經陸續完成，2017企業所得稅匯算清繳納稅申報工作即將開始。

[主持人] 有網友提問，哪些企業需要進行2017企業所得稅匯算清繳申報？郭處長能簡要介紹一下么？

[郭春濤] 凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

根據《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規定，跨地區經營匯總納稅企業的分支機構也應按規定進行納稅申報，按照總機構計算分攤的應繳應退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

[主持人] 謝謝郭處長，有網友問，今年企業所得稅匯算清繳網上申報預計什么時候開通？

[郭春濤] 目前企業所得稅申報系統的開發及測試工作已經完成，預計4月1日正式開通匯算清繳網上申報。

[主持人] 有網友問，企業在去年匯算清繳申報環節使用了“企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”，對防范申報風險幫助很大，今年匯算清繳申報環節是不是可以繼續使用該項服務？李處長能簡要解答一下么？

[李 剛] 去年，為推進“放管服”改革，實現放管結合和優化服務的融合，按照稅務總局要求，推行了“企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”。該系統以“互聯網+稅務”為依托，以大數據分析為手段，通過“風險體檢”方式為申報數據把脈，生成風險分析信息推送給納稅人，幫助企業提前化解風險，獲得了納稅人的普遍好評。今年國稅和地稅部門將在匯算清繳申報環節繼續推行該系統，并按照稅務總局要求進行優化升級，相信會為企業提供更好的風險掃描服務。

[主持人] 謝謝李處長，很多網友都對“企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”感興趣，想了解使用該系統時的申報流程是怎樣的？

[李 剛] 納稅人在使用“企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務報表通過網上申報方式報送。系統將在納稅人提交匯算清繳申報數據時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數據進行修改后，可通過網上申報平臺再進行申報并繳納稅款。

[主持人] 有網友提問，近期總局下發了2017版企業所得稅納稅申報表，那么請郭處長簡要介紹一下該版申報表的變化情況？

[郭春濤] 為進一步深化稅務系統“放管服”改革，減輕納稅人辦稅負擔，總局于近期對企業所得稅納稅申報表進行了修訂。修訂后的報表體系由原來的41張簡化至37張，涉及優化調整表單25張，減少填報數據項目1100余項，調整填報項目200余項，修訂后的申報表體系結構上更加緊密，表中欄次設置更加合理，數據邏輯關系更加清晰。該版申報表適用于2017企業所得稅匯算清繳納稅申報，后續我們將繼續做好該版申報表的解讀工作，請廣大納稅人及時關注國稅外網及微信公眾平臺。

[主持人] 有一位網友提問，17年3月企業由北京遷移至天津武清區，在北京期間以前虧損可以彌補虧損嗎？郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 按照《企業所得稅法》規定，企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。因此如果貴公司由北京遷移至天津市武清區時未進行企業所得稅清算，且存在符合規定的尚未結轉彌補的虧損時，可以按規定結轉彌補。

[主持人] 有網友提問，這次升級最大的變化在什么地方呢，申報系統可以自動提取上報表嗎？月申報的時候可以自動提起上月數據嗎？李處長能回答一下么？

[李 剛] 本次企業所得稅匯算清繳納稅申報軟件升級主要是針對《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2017年版）》的表單變化內容以及申報流程中“企業所得稅稅收政策風險提示服務”內容進行的升級。企業所得稅匯算清繳納稅申報時，相關申報表會與企業季度預繳申報表（按季度申報）或月度預繳申報表（按月申報）中的數據進行勾稽。

[主持人] 有一位網友提問，我公司是17年12月成立的企業，在2017年時，國稅和地稅沒有信息，故2017年第四季度未申報企業所得稅，想問一下，我們企業還需要申報2017匯算清繳么？李處長能回答一下么？

[李 剛] 按照目前稅務總局征管要求，2017年12月31日前進行了企業所得稅稅種登記并且是開業狀態的納稅人，屬于應參加2017企業所得稅匯算清繳戶范圍。如果貴公司2017成立并按要求進行了企業所得稅稅種登記，則需要進行2017企業所得稅匯算清繳納稅申報。

[主持人] 有網友提問，2017企業所得稅為核定征收的企業，所得稅報表是否在2018年3月31日前，必須申報？郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 2017企業所得稅匯算清繳納稅申報截止日期為2018年5月31日，請貴公司按規定在2018年5月31日前進行企業所得稅匯算清繳納稅申報。

[主持人] 有網友問，企業是高新企業同時也符合小微企業要求，匯算清繳應納稅所得額不足50萬按照15%還是10%繳納企業所得稅？李處長能回答一下么？

[李 剛] 企業可自行選擇享受高新技術企業或小型微利企業所得稅優惠政策。[主持人] 有網友提問，企業同時屬于高新企業和科技型中小企業，研發費用是按照高新企業未形成無形資產50%扣除還是按照科技型中小企業加計75%扣除？李處長能回答一下么？

[李 剛] 自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企業享受研發費加計扣除的比例由50%提高到75%。企業同時屬于高新企業和科技型中小企業，研發費用按照75%加計扣除。

[主持人] 有企業進行提問，企業安置殘疾人有優惠政策嗎？郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

[主持人] 有一名網友提問，非營利組織指的是什么？

[李 剛] 根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2018]13號）第一條的規定：“符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：

（一）依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務總局認定的其他非營利組織；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

（四）財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關采取轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；

（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務登記所在地的地市級（含地市級）以上地區的同行業同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規定執行；

（八）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算?！?非營利組織可在經財政、稅務部門聯合認定取得免稅資格后，其符合條件的收入可以享受免稅收入優惠政策。

[主持人] 有企業進行提問，公司租房交的房產稅列入營業外支出，納稅調整中是否全部調增，具體列入哪一項?郭處長能回答一下么？

[郭春濤] 依據《增值稅會計處理規定》（財會[2016]22號）文件規定，“稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。按照企業所得稅法的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

[主持人] 有企業進行提問，境內居民企業向境外非居民企業對外支付，依法履行了代扣繳義務，并取得了代扣繳完稅證明。請問能否以代扣繳稅款的完稅證明，結合非居民企業開具的列示了凈支付金額的形式發票，作為境內居民企業在該筆支付下實際承擔的總費用及代扣繳稅費在企業所得稅前列支的合法有效憑據？李處長能回答一下么？

[李 剛] 境內居民企業向境外非居民企業對外支付,如果合同約定非居民企業取得所得應納中國稅金由中國企業承擔，且非居民企業出具收款發票的注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上允許在企業所得稅稅前扣除，但主管稅務機關根據有關規定審核該項支付的真實性與合理性。

[主持人] 有很多網友提出關于企業所得稅匯算清繳相關政策問題，其中有網友提問，企業無償提供勞務是否視同銷售，那郭處長能否解答一下？

[郭春濤] 企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

[主持人] 有網友提問，近期總局出臺了財稅【2018】15號，對公益性捐贈支出企業所得稅稅前扣除政策進行了調整，李處長能簡要介紹一下主要變化點嗎？

[李 剛] 財稅【2018】15號文件是在鼓勵公益慈善事業發展的大背景下出臺的，該文件的主要變化為納稅人發生的公益性捐贈支出超過當年稅收限額的部分可以按照規定結轉扣除了，文件中規定企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

[主持人] 謝謝李處長，又有網友提問，如果企業匯算清繳申報當年既有以前結轉過來的公益性捐贈支出，又有當年新發生的公益性捐贈支出，那么在稅前扣除時有沒有先后順序 ？

[李 剛] 對于這個問題，文件中也進行了明確，對于公益性捐贈支出稅前扣除時應遵循“先捐先抵”的原則，文件中規定企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。

[主持人] 李處長，有一個網友提問，我公司2016年10月發生的公益性捐贈支出，由于超過2016匯算清繳稅收扣除限額的部分，可以在2017匯算清繳申報時結轉扣除嗎？

[李 剛] 按照文件規定，企業在2016年9月1日至2016年12月31日期間發生的公益性捐贈支出未在2016年扣除的部分，可以在2017企業所得匯算清繳申報時按規定結轉扣除。因此貴公司2016年10發生的公益性捐贈支出可以按規定在2017匯算清繳申報時結轉扣除。

[主持人] 有網友提問，營改增后房地產企業在商品房預售階段取得預收房款，是按照房款全額作為計算預計毛利額的基數，還是按不含增值稅額的房款作為計算預計毛利額的基數，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 企業銷售未完工開發產品取得的收入口徑暫按以下公式計算：企業銷售未完工開發產品取得的收入=預售收入/（1+稅率或征收率），并以此作為計算預計毛利額的依據。

[主持人] 謝謝郭處長，有網友提問，企業租賃交通工具發生的支出如何稅前扣除？

[郭春濤] 企業租賃交通工具發生的支出區分以下兩種情形進行稅前扣除：

（一）企業由于生產經營需要，租入其他企業或具有營運資質的個人的交通運輸工具（含班車），發生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協議）約定，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除。

（二）企業由于生產經營需要，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發生的租賃費，憑租賃合同（協議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。

[主持人] 有網友想咨詢李處長，實行統借統還辦法的企業資金拆借利息如何進行稅前扣除？

[李 剛] 依據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統借統還業務的規定：企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅；統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。因此，對實行統借統還辦法的企業集團，支付利息方向統借方支付的利息支出，在符合《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條規定的范圍內，憑發票在稅前扣除。

[主持人] 謝謝李處長，有網友提問，企業發生的差旅費支出如何稅前扣除，您能解答一下么？

[李 剛] 納稅人可根據企業生產經營實際情況，自行制定本企業的差旅費報銷制度留存企業備查。其發生的與其經營活動相關的、合理的差旅費支出允許在稅前扣除。納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關證明材料，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、工作任務、支付憑證等。

[主持人] 有一位網友想咨詢郭處長，企業為職工體檢產生的費用可否稅前扣除？

[郭春濤] 根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第三條第二款規定，企業為員工進行體檢(含新員工入職體檢)實際發生的費用作為企業職工福利費在稅前扣除。

[主持人] 郭處，還有一位網友提問，我們公司實際支付給外聘的董事、監事勞務報酬可否稅前扣除？

[郭春濤] 依據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知 》（國稅發[2009]121號）關于董事費征稅問題的規定，個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務報酬所得項目征稅；個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。企業實際支付給外聘的董事、監事的勞務報酬，應憑發票在稅前扣除。

[主持人] 有網友提問，高新技術企業科技人員指標難以核實，部分高新企業借調員工短暫從事研發，科研人員最低從事研發時間如何確定，李處長能解答一下么? [李 剛] 按照《高新技術企業認定管理工作指引》--“

三、認定條件”--“

（五）企業科技人員占比”--“企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。”對于在職、兼職和臨時聘用人員，需在一個內累計直接從事研發和相關技術創新活動滿183天，才可判定為科技人員。

[主持人] 有網友提問，企業發生的通訊費、職工交通補貼如何進行稅前扣除，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 企業為職工提供的通訊、交通待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的通訊、交通補貼，應納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。

[主持人] 有網友提問，企業發生的取暖費、防暑降溫費如何進行稅前扣除，李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業發放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務或職稱發放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。

[主持人] 有網友提問，企業發生的職工食堂經費的如何稅前扣除，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 依據國稅函【2009】3號文件規定,企業自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。

[主持人]有網友提問，企業發生的裝修費如何稅前扣除，郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 企業對房屋、建筑物進行裝修發生的支出，應作為長期待攤費用，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，依據相關憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當年一次性扣除。

[主持人] 謝謝郭處長，有網友想咨詢企業為職工租房發生的租金支出如何稅前扣除？

[郭春濤] 企業為職工提供住宿而發生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

[主持人] 有網友問，企業發生的相關費用可能存在分攤問題，如煤、水、電費的分攤問題是如何規定的，李處長能解答一下么？

[李 剛] 屬于共同負擔的沒有獨立計量系統所發生的與生成經營有關的費用，如：煤、水、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發票的，憑相關合同協議和發票進行稅前扣除；無法單獨取得發票或與其他用戶共同取得一張發票的，其實際發生的費用，可憑相關合同協議、發票復印件、分攤金額證明及劃款憑證，據實在稅前扣除。

[主持人] 有企業提問，2017年匯繳結束時間截止到什么時候？延長嗎？李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業應當自終了之日起五個月內進行匯算清繳,因此,2017年匯繳應于2018年5月31日前完成。如有延長申報期限的新文件出臺，我局會第一時間通過門戶網站進行政策宣傳，請納稅人關注我局網站文件更新。

[主持人] 有企業提問，"尊敬的領導，您們好！就以下問題，希望您能給予作答。一是企業發生的工傷支出是否可以稅前扣除？二是匯兌損失是否可以稅前扣除？郭處長能解答一下么？

[郭春濤] 關于您提出的工傷支出稅前扣除問題，企業員工發生工傷、意外傷害等事故，由企業通過銀行轉賬方式向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。對于匯兌損失，按照企業所得稅法的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

[主持人] 有企業提問，現在企業發生的銀行手續費是否可以使用銀行的回單入賬進行稅前抵扣？是否必須要銀行重新開具手續費發票，具體要求有哪些？李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業發生的銀行手續費支出應當以發票作為稅前扣除憑證。

[主持人]有企業提問，您好！我是天津**區的一家生產型企業(一般納稅人企業)，我想咨詢以下2個問題：

1、由于經營需要，我司與具有營運資質的班車公司簽訂合同，定時定點接送我司員工上下班，并取得了合法憑證。請問我司支付的此筆班車服務費是作為“交通費”稅前扣除，還是作為“職工福利費”按規定計算限額稅前扣除？

2、請問：我司作為接受外部勞務派遣的一方，如我司自行核算統計派遣人員工資明細，將工資總額支付給派遣公司由派遣公司代為轉發員工（派遣公司只是代發）。這種情況是否屬于第二種情況，作為我企業工資薪金總額的基數？以上問題，李處長能解答一下么？

[李 剛] 對于您提出的定時定點接送公司員工上下班的班車服務費稅前扣除問題，按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，應當在職工福利費中核算。關于勞務派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經費的計提基數問題，按照國家稅務總局公告2015年第34號規定，只有直接支付給員工個人的費用，才可以作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

[主持人] 有企業提問，您好，如果企業有資產損失屬于清單申報的，需要申報前去稅務局備案，還是直接申報，匯繳后交匯繳申報表即可？李處長能解答一下么？

[李 剛] 企業有屬于清單申報的資產損失，按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定，應當在進行企業所得稅匯算清繳申報時，將資產損失相關申報資料隨同企業所得稅納稅申報表一并向稅務機關報送，不需要備案。

[主持人] 有一位網友提問，申報研發費的加計扣除，所申報的研發項目是否需要科委的備案資料？李處長能回答一下么？

[李 剛] 享受研發費加計扣除的企業，應當不遲于匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案。項目文件是指企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件，無需科技部門備案。

[主持人] 有一位網友提問，我想咨詢下高新技術企業所得稅優惠備案什么時候開始？李處長能回答一下么？

[李 剛] 享受高新技術企業優惠的企業，應當不遲于匯算清繳納稅申報時，向稅務機關辦理備案手續。

[主持人] 有企業提問，2017年實際發生的費用并且已進行會計處理，發票是2018年開具的可以嗎？還用調增所得額嗎？李處長能解答一下么？

[李 剛] 按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）：“企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！币幎?，如果企業2017年實際發生的費用并且已進行會計處理，在匯算清繳時已補充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調整應納稅所得額。

[主持人] 由于時間關系，本次在線訪談活動就要結束了，非常感謝兩位處長的支持配合，也感謝廣大網友對我們活動的熱情參與?，F場來不及回答的問題，之后會以文字形式在本網站公布，敬請各位網友關注。

如果您希望進一步了解2017企業所得稅匯算清繳相關政策，可以關注天津市國稅局網站“企業所得稅匯算清繳專題”、天津國稅微信公眾平臺或天津市地方稅務局官方網站、天津財稅微信公眾平臺進行查詢，也可以到各區稅務部門咨詢，還可以撥打12366納稅服務熱線。謝謝大家，再見！來源/天津國稅