第一篇：論企業所得稅的改革

論企業所得稅的改革

內容提要：企業所得稅是直接稅，對宏觀經濟的運行可以起到有效的調控作用，在整個稅收體系中占有重要的地位。本文對當前我國企業所得稅制的現狀進行了研究，認為現行企業所得稅存在著內外資所得稅制不統一、稅收優惠過多、結構不合理、各類企業稅負不公、稅負過高、計算較繁雜等問題，并相應提出了改革的建議。

關鍵詞：企業所得稅兩稅合一 稅收優惠

目前，我國的企業所得稅制由內資企業所得稅制和外資企業所得稅制兩部分構成，內資企業所得稅制的主要法律依據是《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（1994年1月1日起施行），外資企業所得稅制的主要法律依據是《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（1991年7月1日起施行）。目前的企業所得稅是內外兩種稅制并存的格局。

我國目前適用于外商投資企業和外國企業的所得稅法已經執行了近１５年，適用于內資企業的所得稅條例已經執行了１２年。在此期間，國內外經濟環境已經發生了很大變化。從國際上看，經濟全球化、一體化進程不斷加快，國際貿易和跨國投資的規模不斷擴大，各國為吸引跨國投資展開了激烈的稅收競爭，自上世紀８０年代開始的以減稅為主要特點的世界性的稅制改革浪潮，一直持續到現在。從國內看，隨著市場經濟體制的框架初步確立并不斷完善，部分法律、法規已不再適應市場經濟發展的要求?？偣┙o與總需求之間的矛盾由商品短缺為主要特征的供不應求，變為以內需不足為主要特征的供過于求。經濟增長由主要依靠總量擴張變為越來越依賴技術進步和產業結構升級，保持經濟持續高速增長的難度越來越大。隨著國內外經濟形勢的巨大變化，對企業所得稅制提出了新的要求，我們必須對企業所得稅制進行改革，以適應經濟發展的需要。

一、企業所得稅的重要性

（一）企業所得稅的功能

企業所得稅最主要的作用是調控功能，企業所得稅是直接稅，納稅人不能轉移稅負，因此企業所得稅對經濟的調控功能強于流轉稅。同時，企業所得稅在組織財政收入方面具有重大作用。２００５年我國實現企業所得稅收入４３６３億元，占稅收總收入的１４.１４％。

（二）企業所得稅的重要性將日益加強

縱觀各國總體稅制的發展變化，大致經歷了古老的直接稅階段、以對商品課稅為主的間接稅階段和現代直接稅階段。每一個階段的存在與更替與社會生產力的發展水平相聯系。大體而言，目前發展中國家稅制結構的明顯特點是以間接稅為主，這是由于發展中國家經

濟發展水平較低，企業盈利和人均收入水平也較低，不具備以現代直接稅為主的經濟基礎，而間接稅的征收管理相對簡便，可以保證國家財政需要，也適應發展中國家現階段的管理水平。發達國家一般以現代直接稅為主，主要稅種是個人所得稅、社會保險稅、公司所得稅和財產稅等。由于大工業的發展，分工與協作的擴大和經濟關系的國際化，以商品課稅為主的間接稅與社會生產和消費的矛盾越來越尖銳。在國內，它干擾了市場的運行并造成分配不公；在國際，它通過保護關稅，阻礙了生產要素在國際間的流動。因此，發達國家的稅制過渡到現代直接稅階段，并逐步形成以個人所得稅為主的直接稅格局。

我國目前的稅制特征是以流轉稅為主體，它的背后存在著企業粗放經營、經濟效益低下、虧損企業多、經濟管理水平低等多種原因。隨著我國經濟發展水平的提高和現代企業制度的逐步建立，從粗放經營轉向集約化經營，從外延擴大再生產轉向內涵擴大再生產，企業虧損企業會逐漸減少，企業利潤會逐漸增多，相應地，企業所得稅的地位將日益提高，其重要性將日益增強。一方面，由于企業所得稅的征納是處理國家、企業、個人三者關系的焦點，是資金集中分散的焦點，也是防止企業偷稅、漏稅的焦點；另一方面，整體稅制從間接稅為主向以現代直接稅為主的過渡是必然趨勢，在短期內不可能形成以個人所得稅為主的情況下，企業所得稅作用會日益突出。

二、我國現行企業所得稅制存在的問題

（一）內外資企業兩套企業所得稅制不合理

改革開放以來，為適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質分別立法，實行不同的企業所得稅制度。1994年稅制改革以后，其他稅種，包括消費稅、增值稅、營業稅等都統一起來了，但企業所得稅仍保留了內外有別的兩套制度，對外資企業實行了較多的優惠政策，諸如特定區域的稅率優惠，計稅列支范圍和標準的優惠，稅額扣除優惠等等，致使外資企業所得稅實際稅負遠低于內資企業，享受了超國民的、與內資企業有較大差別的稅收待遇。這在當時對引進外資、促進我國經濟快速發展具有一定的積極作用，但是當前全球經濟一體化趨勢明顯，全球統一大市場正在加速形成，我國已經加入WTO以后，這些做法已不合時宜。

1.內外有別的企業所得稅體系違反了國民待遇原則和公平效率原則，不符合國際通行做法。對外資企業過多照顧，使內資企業處于不利的競爭地位。

2.內外有別的稅收體系加大了稅收征管的難度，容易造成稅收流失。對外資企業的優惠措施造成部分外資企業利用多種欺騙手段，騙取享受國家的稅收優惠；部分國內企業也通過各種手段設法成立所謂合資企業以享受稅收優惠，造成稅收征管困難，國家稅收的流失。

（二）稅收優惠政策不合理

1.優惠措施過多。企業所得稅是對企業純收益征稅，成本費用損失在計征前已扣除，以前年度損失也已彌補，因此在理論上不應再有過多減免照顧。但目前我國內資企業所得稅有多達18項優惠，外資企業所得稅就更多。如此多的稅收優惠不僅增加了征收成本，減少了財政收入，還妨礙了市場機制的有效運行，不利于企業間的公平競爭。

2.內外資企業優惠政策不一致,差別很大,外資企業享受的稅收優惠要遠遠多于內資企業,削弱了內資企業的競爭力。

３.優惠政策的導向性不合理?，F行的稅收優惠側重于區域性優惠，產業優惠不足，對科技創新、基礎產業方面的優惠不足；過度偏重于沿海經濟發達地區，對中西部地區優惠不足。

４.稅收優惠形式單一。我國稅收優惠形式多采取直接優惠，即體現在降低稅率方面，減稅、免稅、退稅等措施應用較多。這種形式雖然見效較快，但會使企業注重短期行為，只顧近期效益，造成政府的宏觀調控目標難以實現。

（三）稅收負擔率偏高

法律規定的稅收負擔率，最終結果將影響企業的自身積累與經濟實力的提高，同時也影響企業擴大再生產和在國際市場中的競爭能力。我們可以從目前基本稅率的負擔看，33%的基本稅率意味著企業所創造的經營成果將有三分之一上交國家，理論上尚有三分之二可以留存企業，但是事實上企業的留存要遠遠少于三分之二，因為相當一部分企業的資本、勞動力、技術上的耗費未能在稅前得到全額補償，企業的實際留存還要扣除已在生產過程中耗費但未補償部分后的余額才能作為企業的實際留存，這些政策都影響到企業的資本積累，制約了我國企業國際競爭力的提高。

（四）企業所得稅稅征管權劃分不合理

根據《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發

[2002]8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理”的規定，國家稅務局、地方稅務局都是企業所得稅的征收管理機關，而征管對象的劃分卻不按企業性質、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著相同性質、類型的企業，將歸屬不同的稅務機關管理，這給企業所得稅的征收管理帶來了很大的困難。

這種征管方法在具體執行中操作難度很大。辟如原由地稅部門征收管理的個體工商戶、個人投資和合伙企業，由于生產經營規模不斷擴大而吸收新成員組建的公司；辟如原由地稅部門征收管理的企業，由于種種原因中斷原有企業經營，而由各投資人或合伙人各自興辦的企業；再辟如原由地稅部門征收管理的企業，抽調資金與其他企業或個人合作興辦的企業……等等，凡此種種，都可能導致國、地稅征收機關要么爭相介入管理，要么相互推諉、扯皮，不利于強化企業所得稅征管。

（五）所得稅計算方法較煩瑣

企業所得稅的計算與會計利潤相關，又不完全以會計指標作為計算指標，需要調整的扣除項目比較多，計算比較繁瑣，就算企業無偷逃稅款之心，由于對政策理解的不同，正確計算出一年應申報的企業應納稅額也非易事。

三、完善我國企業所得稅制的建議

（一）建立統一的法人所得稅

隨著市場經濟的發展，內外資企業執行兩套所得稅制的矛盾越積越多，為公平稅負和適應現代企業制度的需要，更為了適應WTO有關規則的需要，統一內外資企業所得稅已勢在必行。

從國際經驗看，目前世界上大多數國家都將公司所得稅納稅人限定在具有法人地位的經濟實體內。而且，與現行納稅人確定辦法相比，實行法人所得稅制有以下優點：１.涵蓋了所有的企業組織形式，有利于企業向多元化、集團化和國際化方向發展；２.能夠很好地解決目前總分公司、母子公司征收所得稅存在的問題；３.能夠與我國的經濟法律體系很好地相互銜接，我國現行的《公司法》、《合伙企業法》、《獨資企業法》以及三個外資企業法都為實行法人所得稅提供了條件；４.實施法人所得稅符合國際慣例，能夠更好地融入世界經濟體系。

隨著我國企業現代企業制度的健全和完善及企業形式的進一步規范，企業法人的含義將更為嚴格，將企業所得稅改為法人所得稅更為確切，根據公司的法人身份來確定納稅主體，使稅法與民法相統一，并能實現與國際慣例相一致，使不同性質的法人執行統一規范的所得稅政策，享受同等的稅收待遇，消除內外企業的稅收差別，為中外企業的共同發展創造一個公平競爭的稅收環境。

（二）改革和完善稅收優惠政策

１.減少稅收優惠政策。逐步取消外資企業單獨適用的稅收優惠措施，內資企業的優惠政策也要盡量減少。這樣不僅有利于稅收征管，增加財政收入，也有利于市場機制的有效運行，促進企業間的公平競爭。

２.統一內外資企業所得稅優惠政策。這一點應隨著兩稅合一而得以實現。需要注意的是，優惠政策的統一應在保持政策連續性的前提下逐步推行，可根據情況適當采取一些過渡措施。

３.強化稅收優惠的政策導向。建立以產業政策導向為主，區域政策導向為輔的優惠體系，逐步減少區域性優惠，按國家產業政策的要求對基礎設施項目和高新技術產業加大優惠力度；在保留原有科技稅收優惠政策的基礎上采取多種稅收優惠措施來促進科技進步，如科技投資抵免、專利免稅等。區域性優惠也應配合國家中部崛起和西部大開發戰略加大對中西部地區的優惠力度，促進廣大的中西部地區的經濟發展。

４.豐富稅收優惠形式。借鑒國外經驗，采用間接優惠為主，直接減免稅為輔的優惠形式。多采用一些如加速折舊、投資減免等優惠形式，以更好地發揮激勵作用，實現政府的宏觀政策目標。

（三）減輕企業所得稅負擔

應該減輕企業的稅收負擔，促進企業的健康快速發展，提高其國際競爭力。在稅率的設計上根據目前國家的財力和參照國際慣例，稅率在20%到25％的范圍內確定一個數值比較合適。我國應適當縮短現行制度規定的折舊年限，提高折舊率，并可擴大加速折舊方法的使用范圍，加速企業固定資產更新；目前實行的計稅工資扣除法應該逐步改為據實扣除；應當提高研究開發費用的扣除標準，以促進企業科研和技術開發，提高企業技術水平，增強其創新能力和國際競爭力。

（四）將企業所得稅征管權全部劃歸國稅部門

企業所得稅應統一由國稅部門征收管理，明確企業所得稅征管權歸屬，避免征管盲點的存在和扯皮現象的發生。

（五）適當簡化計算

制定企業所得稅稅制時，考慮到由于財務會計記賬方法的不同，企業的賬面所得是個可以調整的數額，為了更真實、更公平地獲得應納稅所得額，規定了一系列的對會計利潤調整的要求。隨著經濟、經營方式的多樣化，計算應納稅額面臨的會計指標調整也更加復雜。有些扣除項目規定不明確、比較復雜，不易實際操作。應將這些規定適當簡化，便于企業正確計算應納稅額也便于征關機關進行征收。當然，簡化是根據實際情況適當進行簡化，對于非重點項目、次要項目簡化合并，對于重點項目的規定要更細致詳盡。

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By enterprise income tax reform

Content summary: The enterprise income tax is a direct tax, may play to the macroscopic economical movement to the effective regulative role, holds the important status in the entire tax revenue system.This article first has conducted the thorough research to the current our country enterprise obtained tax system present situation, in thought the current our country enterprise income tax has the foreign capital obtained tax system not to beunified, the tax revenue preferential benefit excessively many, the structure is unreasonable, each kind of enterprise tax burden unfair, tax burden excessively high, the computation is numerous and diverse and so on, and correspondingly put forward some reforms proposals.Key word: The income tax reformsTwo taxes to gather a taxRevenue preferential benefit

第二篇：企業所得稅

企業所得稅

【發布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業和外國企業等類企業，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業、合伙企業；

2.其他取得收入的組織，包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位、基金會、外國商會和農民專業合作社等。

（二）計稅依據和稅率

企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據。

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規定的除外。

1.企業本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應納稅所得額；適用稅率為25%（符合規定條件的企業，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業所得稅）。

2.非居民企業在中國境內從事船舶、航空等國際運輸業務的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

3.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照下列方法計算應納稅所得額，適用稅率為20%（符合規定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關稅收的協定比上述規定更優惠規定的，可以按照有關稅收協定的規定辦理）：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值以后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照以下方法計算繳納企業所得稅：

應納稅額計算公式：

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業在中國境外已經繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業來源于中國境外的所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯系的所得，已經在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業所得稅法的規定計算的應納企業所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續5個納稅以內，用每個納稅抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規定以外，上述抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國（地區）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額

= 來源于某國（地區）的應納稅所得額 × 25%

（2）居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業所得稅法規定的抵免限額以內抵免。

（3）居民企業從與中國簽訂稅收協定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數額按照稅收協定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優惠

1.企業的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與上述機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業從事下列項目的所得，可以免征企業所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養；

（6）林產品的采集；

（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目。

3.企業從事下列項目的所得，可以減半征收企業所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養殖、內陸養殖。

4.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營（不包括企業承包經營、承包建設和內部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

5.企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

6.居民企業取得技術轉讓所得，一個納稅以內所得不超過500萬元的部分，可以免征企業所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業所得稅。

7.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，可以減按10%的稅率征收企業所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業，并符合下列條件的小型微利企業，可以減按20%的稅率征收企業所得稅：

（1）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅：

（1）產品（服務）屬于經國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（2）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定的比例；

（3）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定的比例；

（4）科研人員占企業職工總數的比例不低于規定的比例；

（5）高新技術企業認定管理方法規定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應當繳納的企業所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業為開發新技術、新產品和新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，可以在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用發生額的50%加計扣除；形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）企業安置殘疾人員就業的，可以在按照規定將支付給殘疾人職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年該創業投資企業的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣。

13.企業以經國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的共生、伴生礦產資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業購置并使用經國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水和安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業本納稅的應納企業所得稅；本納稅的應納企業所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

15.企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業所得稅優惠。

16.設立在國家規定的西部地區和其他地區，以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且當年主營業務收入超過企業總收入70%的企業，經過企業申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業所得稅。

17.商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業失業登記證》人員的；持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，3年以內可以按照規定免征、減征企業所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區和上海浦東新區登記的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區取得的所得，可以從取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

19.軟件產業和集成電路產業在計稅收入、稅前扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優惠待遇。

20.企業所得稅法公布以前批準設立的企業所得稅優惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執行企業所得稅低稅率的企業，可以在企業所得稅法施行以后5年以內，逐步過渡到該法規定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業所得稅、3年減半征收企業所得稅和5年免征企業所得稅、5年減半征收企業所得稅等定期減免稅優惠的企業，在企業所得稅法施行以后，可以繼續按照原來的稅法規定的優惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規定的中國服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，職工教育經費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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第三篇：企業所得稅

【經典母題】

【經典母題7】某生產性居民企業2013實現會計利潤總額100萬元。當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地民政部門向東北災區捐贈15萬元；企業直接向海嘯災區捐贈5萬元；通過四川當地某關聯企業向災區捐贈5萬元。假設除此之外沒有其他納稅調整事項。該企業上發生了虧損10萬元，按規定可以結轉以后彌補。該企業2013年應繳納的企業所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發生額為15萬元，稅前準予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業的捐贈不能稅前扣除，也應該調增應納稅所得額10萬元。2013年該居民企業應納企業所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）?！究键c小結】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數是會計利潤。

【經典母題8】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間簽署了稅收協定，在境外減免的稅款應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）。【題目變形】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間未簽署稅收協定，該公司2013在我國實際應繳納多少企業所得稅？

【答案】應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）?！究键c小結】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協定，都是一樣的；（2）①有稅收協定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率?！窘浀淠割}9】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納企業所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業申報的成本費用支出核算準確而收入總額不確定，因此該企業應納稅所得額=成本費用支出÷（1-應稅所得率）×應稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業2013年應納所得稅額=應納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）?！绢}目變形】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經稅務機關檢查，收入核算準確，但成本費用支出不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納多少企業所得稅？

【答案】應納稅所得額=收入×應稅所得率=120×25%=30（萬元）應納所得稅額=應納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據企業所得稅核定征收方法的規定，下列情形中應核定其應稅所得率的有（）。

A.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據明顯偏低，有無正當理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應稅所得率征收企業所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應納稅所得額）征收企業所得稅情形，但具體是按核定應稅所得率方法還是按核定應納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定?！究键c小結】

①核定征收分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方?！窘浀淠割}10】2013年某居民企業購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅普通發票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為60萬元。2013該企業實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優惠、稅額計算。當年應納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產環保設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為20萬元。該企業2013年實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業購置環保設備抵免的應納稅額=20×10%=2（萬元）

應納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環保設備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應繳納企業所得稅=4-2=2（萬元）?！究键c小結】

①實務中，要看固定資產入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額。

②企業所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續5年。先虧先補，后虧后補。

【經典母題11】某汽車企業為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進一臺生產設備，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發生設備安裝費5萬元，當月投入使用，企業按會計準則規定當年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規定該設備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產折舊費用以及應納稅所得額應當調整的金額？

【答案】該生產設備按稅法規定2013稅前準予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業會計上計提折舊費用3萬元，應調增應納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）?！绢}目變形1】某居民企業為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產設備，取得增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設備支付鐵路部門設備運費3萬元，取得運輸發票，設備當月投入使用，假定稅法規定該企業生產設備采用10年作為折舊年限，預計凈殘值率5%，則企業的該設備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設備計稅基礎=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）。【題目變形2】某生產企業為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進1輛轎車自用，取得增值稅普通發票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業發生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業購置轎車取得普通發票進項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規定當年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）。【考點小結】

①外購的固定資產，以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

②固定資產折舊和稅法（Ⅰ）內容結合，注意現在交通運輸業“營改增”了，注意時間及運輸的類別計算進項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產能否抵扣增值稅進項稅額，影響固定資產折舊的計提基數。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算折舊。

【經典母題12】根據企業所得稅的相關規定，下列各項中，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業企業內營業機構之間支付的租金 B.業務招待費支出

C.企業違反銷售協議被采購方索取的罰款 D.被稅務機關征收的稅收滯納金

E.為企業子女入托支付給幼兒園的非廣告性質的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以扣除的項目有：BC?！绢}目變形2】在計算應納稅所得額時可以據實扣除的項目是：C。【考點小結】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區分，限額扣除項目和全額扣除項目的區分。②不得扣除項目?？键c：一是行政性罰款不得扣除，經營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經典母題13】下列各項中，不得在企業所得稅稅前扣除的有（）。A.業務招待費

B.為固定資產計提的未經核準的減值準備 C.以融資租賃方式租入的固定資產計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產入賬的土地計提的折舊 E.自創商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C?！究键c小結】重點掌握固定資產折舊和無形資產攤銷中不得稅前扣除的列舉情形。【經典母題14】下列各項中，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失有（）。

A.企業各項存貨發生的正常損耗

B.企業固定資產超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發生的損失 D.企業在黑市買賣債券發生的損失

E.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產的損失 【答案】ABCE 【解析】企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業實際發生的資產損失，不屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的是（）。

A.企業日常經營管理中按公允價格變賣固定資產的損失 B.企業各項存貨發生的正常損耗

C.債務人經營狀況惡化導致無法收回的應收賬款損失 D.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產品等發生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失?！窘浀淠割}15】企業取得下列各項所得，可以免征企業所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養殖、內陸養殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業所得稅的項目。

【經典母題16】根據企業所得稅的相關規定,下列關于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定 B.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

C.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照取得所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地?！咀冃晤}目1】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的企業所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資資產轉讓所得 C.動產轉讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發生地確定；選項B：權益性投資資產轉讓所得按被投資企業所在地確定；選項C：動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或機構、場所所在地確定。

【變形題目2】依據企業所得稅法的規定，下列所得不屬于來源于中國境內所得的是（）。

A.位于美國的某企業在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業轉讓位于杭州的某處廠房給其他企業 D.美國某企業支付給我國境內企業的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，選項D負擔、支付所得的企業所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經典母題17】境外A公司在中國境內未設立機構、場所，2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益50萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。取得境內丙公司支付的設備轉讓收入80萬元，該項財產原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應繳納企業所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應納企業所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內未設立機構、場所，所以權益性投資收益不免稅，要全額在中國境內繳納企業所得稅。設備轉讓屬于動產轉讓，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，所以轉讓設備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內設立機構、場所（非實際管理機構），該機構、場所2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應繳納多少企業所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應征稅。應納企業所得稅=100×25%=25（萬元）。【考點小結】

在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內有機構、場所的非居民企業，不是所有的非居民企業。

【經典母題18】某企業對原價1000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產使用年限延長3年。改造后該資產的年折舊額為（）萬元。（企業按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）?！咎崾尽孔儍r收入應沖減在建工程成本，自產貨物用于動產的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進行改造，領用自產產品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產貨物用于不動產在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經典母題19】甲企業銷售一批貨物給乙企業，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業將該批貨物銷售給丙企業，取得利潤200萬元。稅務機關經過調查后認定甲企業和乙企業之間存在關聯交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務機關在對某企業進行調查時，發現其與關聯企業在購進貨物時定價存在問題。在進行特別納稅調整時，稅務機關按照納稅人從關聯方購進商品再銷售給無關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利后的金額進行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業務的轉讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經典母題20】依據《企業所得稅法》的規定，下列企業屬于企業所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內成立的私營法人企業 B.依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業

C.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的法人企業

D.依照外國法律成立且未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的法人企業 E.依照外國法律成立在中國境內設立場所（非實際管理機構）且有來源于中國境內所得的個人獨資企業 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業所得稅居民企業的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業所得稅非居民企業的有：DE?！绢}目變形3】下列不屬于企業所得稅納稅人的是：B。【考點小結】

①個人獨資企業、合伙企業（在中國境內成立的）不適用《企業所得稅法》。

②居民企業判定雙標準：注冊地標準、實際管理機構標準。符合其中之一，即是我國企業所得稅居民企業。

第四篇：論營改增后企業所得稅管轄權如何確定

論營改增后企業所得稅管轄權如何確定

營改增后，試點納稅人企業所得稅的管轄權如何確定？是否要從地稅移到國稅繳納企業所得稅？針對該問題的政策依據有哪些？

有關企業所得稅征管范圍的基本規定為《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號，以下簡稱通知）。通知規定，以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不做調整。2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。

2009年起新增企業，是指按照《財政部、國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關規定的新辦企業認定標準成立的企業。

根據以上規定，我們可以得出，企業所得稅的管轄原則是：已經確定管轄權老企業的不予變動，未確定管轄權的新辦企業按照通知中的辦法確認。所以是否屬于新辦企業對管轄權有著至關重要的影響！

財稅〔2006〕1號第一條給出了新辦企業的認定標準，需滿足以下兩個條件：

1.按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業。

2.新辦企業的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例一般不得超過25%。

根據以上規定并結合各地國稅局有關營改增熱點問題的解答，筆者對企業所得稅管轄權問題進行了歸納總結，營改增納稅人（不含首批試點地區）企業所得稅管轄詳見下表：

案例一.某公司2010年設立，設立時營業范圍為純地稅業務，企業所得稅由地稅管理。現由于“營改增”試點改革的開展，不再繳納營業而只涉及增值稅。請問該公司企業所得稅是否需由地稅管理變為由國稅管理？

解析：不需要。

如果在辦理工商營業執照注冊登記及稅務登記設立登記時，申報的經營范圍全屬營業稅的征收范圍，那么在設立登記時確認的企業所得稅主管稅務機關應是地稅部門，后期即使調整經營范圍，企業所得稅的主管稅務機關原則上也不再調整，仍由地稅部門管理。

案例二

某公司2013年9月設立，設立時營業范圍為陸路交通運輸業，請問該公司企業所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？

解析：國稅管理。

陸路交通運輸服務屬于營改增的范圍，如果該納稅人屬于財稅〔2006〕1號）及有關規定的新辦企業認定標準，則該企業屬于2009年起新增企業所得稅納稅人，并且屬于應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。案例三

某公司2013年9月設立，設立時營業范圍為：陸路交通運輸業同時兼營建筑業，請問該公司企業所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？

解析：

原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。

也就是說：

如果該企業的主營業務為陸路交通運輸業，則企業所得稅管轄權為國稅；如果該企業的主營業務為建筑業，則企業所得稅管轄權為地稅；如果無法確定主營業務，一般以工商登記注明的第一項業務為準。一經確定，上述管轄權原則上不再調整。

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第五篇：企業所得稅自查報告

企業所得稅自查報告

1、企業基本情況

2、近3年的收入，應納稅額，已納稅額，（要列明稅種）

3、自查結果，有無問題，何種問題

4、處理措施，調整方式

5、結尾（我公司今后..............做一個..........納稅人。

國稅提綱就54條，也是這么寫,不用按提綱逐條的分析和列明，分兩大塊寫就行，增值稅和企業所得稅。主要是寫如果哪方面發現了問題，著重寫一些問題發生原因，怎樣處理之類的，沒有問題的就可以概括為未發現其他問題等。

根據市局工作安排，我局于XX年7月至9月開展企業所得稅納稅評估工作。納稅評估企業需先進行自查。希望貴單位對此次工作給與高度重視，根據稅收法律法規的規定全面自查XX各項收入、各項成本費用是否符合稅法有關規定，其中自查重點如下：

一、預繳申報方面

（一）自查要點

實行據實預繳企業所得稅的企業，應將《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》第4行“實際利潤額”的填報數據，與企業當期會計報表上載明的“利潤總額”數據進行比對，是否存在未按《國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[XX]635號）第一條規定申報的情況。

（二）政策規定

1、依據《國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[XX]635號）第一條的規定，“實際利潤額”應填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業單位、社會團體、民辦非企業單位比照填報。房地產開發企業應填報本期取得預售收入按規定計算出的預計利潤額。

2、依據《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函 [XX] 34號）第四條的規定，對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。

二、收入方面

1、企業取得的各種收入須按照稅收法律法

規的規定進行確認。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》國務院令第512號第十二條至二十六條；

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[XX]第875號）。

2、不征稅收入：

（1）不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產，其折舊、攤銷不得在稅前扣除；

（2）不征稅收入不得填報為免稅收入；

（3）不征稅收入不得作為廣告費、業務宣傳費、業務招待費的扣除基數；

（4）不征稅收入（即使作為應稅收入申報），其對應的研究開發費不得加計扣除；

（5）軟件生產企業取得的即征即退的增值稅款,未按規定用于研究開發軟件產品和擴大再生產的，不能確認為不征稅收入；

（6）符合不征稅收入確認條件的即征即退的增值稅款，僅限于軟件生產企業取得的，該軟件生產企業須符合如下條件：取得軟件企業證書，并在證書有效期內，且通過當年年審的；

（7）軟件生產企業取得的即征即退的增值稅款符合不征稅收入確認條件且作為不征稅收入填報的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于研究開發支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調增處理，有加計扣除的同時要做納稅調增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于研究開發支出金額的，按研究開發支出金額做納稅調增處理，有加計扣除的同時做納稅調增處理?！?〗〖2〗〖3〗〖4〗〖5〗

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法》第七條；

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十六條；

《財政部國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅 [XX] 151號）；

《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅 [XX] 87號）；

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[XX]1號）第一條第（一）款。

3、企業發生的視同銷售行為應按規定進行稅務處理。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條、第二十五條；

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[XX]828號）第二條、第三條；

《國家稅務總局關于做好XX企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[XX]148號第三條第（八）款）。

4、投資收益:

（1）企業取得的投資收益不應作為計算企業計算廣告費和業務宣

傳費的基數；

（2）居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益為免稅收入，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不滿12個月取得的投資收益。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法》第十四條；

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七、八十三條；

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[XX]79號）第三、四、八條對于投資收益稅務處理的相關規定。

三、成本費用方面

1、工資薪金：

（1）國有性質企業的工資薪金不應超過政府有關部門給予的限定數額；

（2）已計提尚未發放給員工的工資薪金不能稅前扣除；

（3）工資薪金的合理性必須符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第一條的規定；

（4）工資薪金中不應包括職工福利費、職工教育經費、勞務費等費用；

（5）工資薪金發放對象為企業任職或受雇的員工；

（6）對于實施股權激勵的企業，以權益結算的股份支付，不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（7）已經實現貨幣化改革的、按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼，稅收上不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（8）繳納的養老保險、醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過規定標準的部分，必須進行納稅調整。

政策規定：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條；

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）；

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[XX]242號）（該文件中與稅收法律法規不一致的，以稅收法律法規為準）。

2、職工福利費和職工教育經費方面：

（1）職工福利費和職工教育經費支出不能超過稅法允許扣除的限額；

（2）職工福利費支出范圍必須符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第三條規定；

（3）職工福利費和職工教育經費支出的對象應為企業職工；

（4）職工福利費和職工教育經費支出中不應包括應由職工個人負擔的支出費用；

（5）企業XX年以前按規定計提但尚未使用的職工福利費余額，XX年及以后發生的職工福利費，應先沖減上述福利費余額；『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（6）企業XX年以前結余的職工福利費，改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額；

（7）對于軟件生產企業全額稅前扣除職工教育經費中的職工培訓費用，須能夠準確劃分職工教育經費中的職工培訓費用支出。

政策規定

：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條；

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[XX]3號）第三條、第四條；

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[XX]242號）（該文件與稅收法律法規不一致的，以稅法為準）；

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[XX]98號）第四條；

《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[XX]202號）第四條；

《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[XX]1號）；

《財政部國家發展和改革委員會 國家稅務總局 科學技術部 商務部關于技術先進型服務企業有關稅收政策問題的通知》（財稅 [XX]63號）。

3、利息支出：

（1）企業從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期同類貸款基準利率計算的數額，須進行納稅調整；

（2）企業向無關聯關系的自然人借款發生的利息支出，在符合規定的前提下，按照金融企業同期同類貸款基準利率計算扣除；

（3）企業的投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額，企業對外借款所發生的利息支出，須按規定作納稅調整；

（4）企業已計提但確實無法償付的利息支出，須按稅法規定計入當期應稅收入計算繳納企業所得稅。（浪子注：此處可否推定為按照權責發生制計提但為支付的符合扣除標準的利息可以在稅前扣除？）

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條；

《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[XX]121號）；

《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[XX]777號）；

《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[XX]312號）。

4、資產損失：

（1）企業發生的資產損失屬于須經稅務機關審批后方能扣除的范圍的，須取得稅務機關的批復文件；

（2）已作損失處理的資產，部分或全部收回的，須作納稅調整；自然災害或意外事故損失有補償的部分，須作納稅調整。

政策規定：

《中華人民共和國企業所得稅法》第八條；

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條；

《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[XX]57號）；

《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[XX]88號）；

《國家稅務總

局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》國稅函[XX]772號。

5、其他費用支出：

（1）不得利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

（2）不得使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

（3）不得隨意改變成本計價方法，調節利潤。

（4）不得超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

（5）不得擅自擴大研究開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

（6）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費不得進行稅前扣除?！?1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（7）計提的不符合規定的準備金須進行納稅調整。

（8）工會經費應憑工會組織開具的《工會經費撥款專用收據》在規定的比例內稅前扣除。

（9）公益性捐贈的對象應符合財稅[XX]160號、京財稅[XX]542號文件有關規定，并取得文件規定的有關公益性捐贈票據。

三、稅收優惠方面：

享受稅收優惠企業，須按照有關規定進行審批或備案。

四、房地產開發企業還應重點自查以下內容：

1、房地產開發企業發生的借款利息支出的自查要求見本提綱“成本費用”中“利息支出”部分。

2、內資房地產開發企業在 XX年1月1日前（不含）將開發產品轉為自用的，尚未進行稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[XX]31號）第六條的規定進行稅務處理。

3、外資房地產開發企業的政策銜接須符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）第五條的規定。

4、房地產開發企業在開發項目（成本對象）開工前或已向稅務機關備案的開發項目（成本對象）發生改變時，應按照《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）第六

條的規定及時向主管稅務機關報送《開發項目（成本對象）情況備案表》；

XX年1月1日前已開工未完工的，應向主管稅務機關補報《開發項目（成本對象）情況備案表》。

5、符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）第六條第（二）項規定的情形之一的房地產開發企業，應在開工前向主管稅務機關報送《土地預算成本情況表》。

6、房地產開發企業的計稅成本的核算應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第四章的相關規定，其中重點提示以下內容：

（1）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，房地產開發企業應分別建立明細臺帳，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第二十八條第（五）項的規定。

（2）房地產開發企業發生的預提費用的稅前扣除應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第三十二條的規定。

（3）停車場所的稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第三十三條的規定。

（4）房地產開發企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，稅務處理應符合《國家稅務總局關于印發房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知》（國稅發[XX]31號）第三十四條的規定。

7、房地產開發企業的納稅申報應符合《北京市國家稅務局北京市地方稅務局轉發的通知》（京國稅發[XX]92號）附件四《房地產企業所得稅納稅申報表填報口徑》的要求。

8、房地產開發企業開發產品完工條件確認應符合國稅函[XX]201號文件的有關規定。

納稅人應全面自查XX企業所得稅匯算清繳情況，不局限于本提綱中的內容。請您在自查報告中詳細說明自查中發現的問題，并按規定時間將自查報告報送主管稅務所。本次自查主要針對XX企業所得稅匯算清繳，如果自查中發現涉及以前所得稅申報問題，請在自查報告中單獨說明。自查報告須加蓋公章，自查中沒發現問題的，要在自查報

告中明確說明。自查中如有疑問，請及時與稅收管理員聯系。

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