第一篇：如何加強會計監督

1、加強政府監督和社會審計監督的作用

加強政府監督主要是加強財政、審計、稅務機關對單位會計工作的監督，加強社會審計監督主要是加強會計師事務所的審計監督。大力發展會計師事務所是轉變政府職能，建立宏觀調控體系的重要組成部分，也是發展市場經濟體系的必要手段。只有在建立健全單位內部監督制度的基礎上，規定外部監督層次，將專業監督與群眾監督結合起來，保持外部監督與內部監督配套協調一致，才能為會計人員創造良好的工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。

2、加強法制體系建設，為會計監督的有效進行提供法律依據

加強法制體系建設，建立健全各項法律法規，為國家執法部門和會計師(審計)事務所創造良好的環境，有利于強化會計監督職能和對企事業單位的法人行為進行約束。同時，要明確會計主體相關人員的責任，審計監督的執法職責和權限，并強化相關配套法律、法規的實施，加大法律法規的處罰力度，使會計監督真正做到有法可依。

3、加強會計隊伍建設，提高會計人員素質

應通過建立一個科學合理的培養、評價、選拔會計人才的競爭機制來調動他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會計專業在職教育活動；支持各地區、各部門、各行業和多種辦學力量在保證質量的前提下參與會計的在職教育，幫助會計從業人員樹立良好的會計職業道德和開展會計誠信建設；加強會計職業道德和職業法規教育，全面提高會計人員素質。

在新的會計監督理論指導下，我國會計監督的新的框架體系已經以其嶄新的面貌體現在新《會計法》之中，也必將能夠在規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序等方面發揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。

4、強化高層管理人員的責任，約束高管人員的行為

分清高管人員的職責，明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。高管人員尤其是單位負責人，必須對本單位的會計資料的真實性和完整性負責。

5、建立健全內部監督機制，加強內部審計、紀委監察的監督作用

首先要求參與經濟業務事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經濟事項的決策和執行要明確相互分工和制約的程序，明確財產清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務相分離的原則。其次，對于重大違紀違規問題，要聯合紀委、監察部門共同參與，形成多方面的內部監督體系。

第二篇：淺談會計監督

第一章前言

會計監督是為保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。會計監督被看作是會計信息質量的保證體系。會計監督是為保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。會計監督不力是導致會計信息失真的直接因素，會計監督問題對于完善公司治理結構有著重要意義，對于改制的國有企業更有特殊的強調意義。

第二章我國現有的會計監督體系

一）外部監督

1.政府監督

第一，財政監督。財政監督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業單位、部門、企業的經濟活動及其成果所實行的監督。第二，審計監督。政府審計監督是各級人民政府審計機關根據我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業單位的財務收支進行的監督。第三，稅務監督。指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監督。

2.社會監督

主要是指由注冊會計師協會依法承辦的社會審計。注冊會計師審計的基本對象是被審計單位的財務會計資料，并且在政府監督強有力的保障下，其審計工作具有法律公正性。

除了注冊會計師行業的監督外，社會監督還包括輿論監督，例如媒體監督、人民大眾的監督等。這一類監督因其主體的廣泛性，在會計監督體系中也發揮著十分重要的作用。

（二）內部監督

主要是指以單位為主體的自我內部會計監督。內部監督的過程是會計人員在單位領導的領導下，依照相關會計法律法規的規定，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、完整、準確的會計信息，并保證財務會計活動和經濟活動在法定范圍之內。

（三）會計監督體系的內部關系

對于一個企業來說，會計業務首先接受的是企業的內部監督，故而內部監督是會計信息是否真實的關鍵。但是，內部監督存在不完善的可能性，因此會計信息業可能失真，這時就需要外部監督來發揮作用。其中，政府監督因以國家公權力為支撐，因而是強有力的監督；而社會監督因其主體、涉及面的廣泛，也是一種不可忽視的監督手段。

第三章 現有會計監督體系的問題

（一）法律約束機制不完善

我國有一系列會計法律法規，但在目前的會計工作中仍存在有法不依、執法不嚴、違法不究的行為。這是因為相關配套的法律法規卻沒能跟上，且部分法律法規條款缺乏可行性。主要表現在有些必要地專門法律尚未出臺，而已經出臺的法律法規的某些條款卻與現實要求存在很大差距，缺少對違法行為定性定罰的明確界限，有沒有細則加以具體化，甚至有一些行為無法得到規范，出現“真空地帶”。

（二）內部監督未發揮基礎作用

1.企業會計管理體制不完善

。我國現行的會計監管體制是財政部門管理會計工作，但只管政策制度建設和業務工作，不管組織人事工作。這就給會計人員履行職能帶來一定的困難。使其不但不能發揮其

應有的作用，反而削弱了監督職能。以及隨著社會主義市場經濟的發展及現代企業制度的建立，原有會計管理體制存在的缺陷已逐步顯現出來，如組織之間權限不清，出現重復監督、真空監督的問題。

2.企業管理者的約束機制不健全

市場經濟的價值觀念使得一些企業管理者為了實現自己的經濟利益不惜鋌而走險，把執法守法與自身利益對立起來，指示、授權會計人員做假賬，偽造會計憑證，制造虛假會計信息。甚至會和管理者同流合污，造成更嚴重的損失。

3思想認識上的誤區

單位領導者在會計監督中重核算輕監督，對會計監督職能往往只是被動地通過會計核算職能來實現，而沒有主動實施。對于會計監督的定位不能正確把握，認為會計監督只是會計人員的事。這些認識上的而誤區，都阻礙了內部會計監督職能的發揮，也不利于尋找有效對策解決會計監督存在的問題。

4.原始憑證失真，基礎數字不實

這種現象可大致分為兩種：一是為了掩蓋不合法的經濟內容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的內容；二是虛構經濟內容，隨意填報發票，憑假發票報銷，致使為成本計算提供的有關數字存在相當大的水分。

5內部管理體制與控制機制不完善。

較為普遍存在的情況是, 有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度;有的單位雖建立了相應的制度, 但這些制度形同虛設, 沒有得到有效執行, 以致會計秩序混亂, 徇私舞弊現象經常發生。目前多數企業的內審機構形同虛設, 其構成人員均由部門領導委任, 經濟利益均受到單位領導人的制約, 這自然對內審人員的監督行為構成約束, 因此對企業會計工作和經濟活動能起到有效監督作用的極少。一些企業的管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權會計機構、會計人員做假帳, 偽造會計憑證,辦理違法會計事項, 從而使得會計工作受制于管理當局, 不能獨立行使其監督職能, 破壞了正常的會計工作。比如“ 紅光實業” 上市公司的虛報瞞報、包裝上市, 坑害了廣大社會公眾股東, 部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全, 阻礙了會計工作的有效監督。還有些企業會計人員具有“雙重身份”，即一方面是監督主體，但另一方面又是企業的成員，受制于企業管理者，這使得會計行為成為企業行為，會計人員難以進行有效地監督

6會計人員綜合素質不能適應工作要求。

會計人員是財務會計活動的主體, 因此, 他們的綜合素質特別是職業道德觀念在會計信息提供和會計監督中起著至關重要的作用。會計人員綜合素質的高低, 直接決定著會計監督工作的成敗。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程, 因此前些年我國會計人員奇缺, 而現階段, 雖解決了量方面的問題, 但會計人員整體素質不高。他們很多人知識結構、學歷結構和業務水平偏低, 多數沒有經過專業培訓, 專業知識和專業技能普遍欠缺, 其中無證上崗者大有人在;而且, 不少人職業道德修養較差, 不具備會計人員應有的品德和人格。同時, 會計人員的監督意識不強, 法制觀念淡薄, 缺乏職業風險意識, 職業判斷能力弱, 自我約束能力差, 惟命是從, 在權大于法的思想支配下,主動放棄會計監督職責。更有甚者, 有的人還參與造假, 提供虛假會計信息。

（三）社會監督、社會審計沒有達到預期效果

注冊會計師以自身完善的體制一直發揮著會計監督的重要作用。其作為 中介的獨立性以及公正性，且其行業的懲罰力度極嚴。這都是其行使會計監督職 能的重要保障。近些年來，注冊會計師在社會監督方面發揮的“經濟警察”的作 用有目共睹。然而，不規范的職業環境和不正當的業務競爭，以及相關部門對注

冊會計師監管不力，使得注冊會計師的監督作用并沒有完全發揮出來。社會審計的缺位為內部監督的畸形發展創造了外部條件。一旦存在內部監督的缺位，社會審計也會屈服于企業巨大的經濟利益之下而出具無保留意見的審計報告。再者，由于注冊會計師行業的綜合素質不是很高，新興的經濟業務或會計事項的無比行為難以被發現，這在新形勢下給注冊會計師提出了巨大的挑戰。

（四）政府監督缺乏權威性

政府部門的會計監督大多是對事不對人，財政、審計、稅務等部門都沒有被查單位的人事任免權，進而也就沒有行政處分權，這在一定程度上影響了政府部門會計監督的權威性。除此之外，政府職能部門間職能劃分不清，造成檢查重復，出現問題后又相互推諉，最終責任承擔問題不了了之。

第四章完善我國會計監督體系的對策

（一）加快法律體系建設

1.進一步完善以《會計法》為中心的會計法律法規體系

對《注冊會計師法》《總會計師條理》等法律法規根據實際需要進行修改完善，加快企業會計制度和會計準則建設的步伐，使會計法律法規盡可能全面配套、及時，加強可操作性。首先必須要有完善的法律法規體系和良好的外部環境作為保障。隨著經濟的發展、全球化進程的加快和我國加入世界貿易組織, 會計作為國際通用的商業程序在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用日益凸顯出來, 形勢要求必須要加強和完善會計監督制度, 明確會計監督、審計監督的執法職責和權限, 以實施清晰明了的監督職能;加大法律法規的處罰、賠償和執行力度, 對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施, 如《 經濟法》、《 證券法》 等, 加快會計法律體系的建設步伐, 使會計監督真正做到有法可依

2.提高執法人員的自身素質

執法人員也應更新觀念, 提高政策水平, 改進工作方法, 深入了解企事業單位的特點, 幫助企業強化監督機制。在此基礎上, 還要利用各種方式宣傳有關法律法規, 提高全體公民的法律意識, 使所有人了解、掌握國家的財經方針、財務法規, 做到知法、守法、執法。行政事業單位、國有集體企業的領導同志要帶頭執行財經法規, 職工群眾自覺維護財經法規。對執法人員的違法犯罪行為，要從嚴從快處理，堅決杜絕利用手中職權進行以權謀私的行為，防止為了個人利益損害國家集體利益。

3.加快普及會計法律法規的步伐

會計法律法規的建立和完善固然重要，但是對它的普及更為重要。只有會計監督的主體了解并掌握了相關法律法規，才有嚴格遵守和執行的可能。不僅如此，對社會大眾的普及也不容忽視。各級財政、稅務、審計部門要將宣傳財經法規納入其日常工作中去,及時地將新出臺的會計監督的法律法規和財務管理的規章制度向各單位的負責人和財務人員進行宣傳, 從而在全社會營造出一種有利于會計監督的良好氛圍。

(二)建立健全企業的內部會計監督與外部監督相結合的機制。

企業的會計監督, 必須使內部監督與外部監督相互配合, 兩個方面缺一不可。建立健

全內部監督制度, 主要是要求參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離, 相互制約;重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序;明確財產清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離, 這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系, 進行連續不斷的檢查和監督, 使內部監督制度真正落到實處。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的, 還必須強化對會計工作的外部監督, 也就是加強社會審計監督和政府監督,使外部監督和內部監督配合協調一致, 為會計人員創造了良好的會計工作環境。社會審計監督方面, 要求注冊會計師接受委托, 根據有關規定, 以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價, 對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任, 在執行審計業務時必須關注公司會計造假現象, 培養其反造假的能力, 加強職業道德職業誠信理念的塑論文格式造, 提高執業能力, 防范會計造假。政府監督方面,要求財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責, 對有關單位的會計資料實施會計監督檢查, 進行宏觀調控。

（三）建立會計職業管理制度

1.實行會計人員委派制

通過制定管理辦法和措施，對會計機構，會計人員、會計工作進行管理、在會計人員的管理方面，一是對企業會計機構負責人和會計主管人員實行委派制，其余會計人員由企業按照會計管理局對會計人員的管理要求和程序進行任聘；二是將企業會計組織、人事、公資關系等從企業分離出來，由各級會計管理局管理；三是國家會計管理局賦予會計人員會計核算和會計監督權利。當前，會計任免權由經營者掌握實行這一制度可將會計人員的任職、考核權從各單位分離出來，解除會計人員的后顧之憂，使其敢于向上級主管部門負責，敢于堅持原則、秉公辦事，保證會計資料的真實性和完整性。

2.建立科學合理的平衡機制以及引進先進技術監督

企業是一系列物質資本和人力資本的契約組合，投資企業的股東是委托人，投身企業的經理室受托人，企業得靠經理來經營管理，如何既考慮短期經營業績又兼顧長期經營業績的激勵契約式最優的，防止經理的短期行為和對股東利益的侵蝕，抑制董事和經理層通過粉飾財務報告來謀取私利；同時對經理激勵獎罰。可以以先進的計算機技術為手段，強化財務規章制度，減少人為因素。

加強制度創新和管理創新，最大限度地消除制度執行中的人為因素，運用信息技術手段，設定硬的軟件程序，把管理制度和企業規章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執行。通過計算機網絡手段，借助統一的財務管理軟件，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，特別是通過計算機程序將規章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種“內部人”行為，從技術上解決信息不及時、不對稱和監督乏力、滯后問題。

3.引入競爭機制

引入競爭機制，實施擇優選用的管理制度，給會計人員增加壓力和危機感，可促使他們主動學習，努力提高自己的工作能力和業務水平。實際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會計人員之間的相互監督機制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監督才能保證財經法規在單位的貫徹執行。一是要建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制。根據會計人員工作表現淘汰不稱職人員，使會計隊伍處于學習、競爭的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會審制度，定期進行會計會審工作。在總會計師或稽核的領導下，會同內部會審標準，召開會計會審會議，組織會計人員將會審期內所有的帳表、憑證等交付會議評審，加蓋“驗訖章”，對有紕漏的要及時糾正。三是要在財務主管的領導下，隨時清查財會人員掌握的現金、實物，檢查帳證、帳表、檢查有無違法違紀行為等。

(四)強化單位負責人在會計監督中的責任意識。

行政企事業單位負責人是經濟活動的責任主體, 因此, 明確他們的會計責任主體地位, 強化他們在會計監督中的責任意識, 是保證會計監督得以正常進行的關鍵所在。作為單位負責人, 他要對本單位的會計工作和財務管理負責, 應當監督會計機構、會計人員依法履行職責, 確保會計資料的真實性、完整性, 不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。為適應現代企業管理制度的要求, 單位負責人作為會計責任主體, 除明確自己的職責以外, 還必須要懂管理、懂財務、懂會計, 熟悉有關經濟法規, 對自己負責, 對單位負責, 對法律負責。這樣,強化了單位負責人在會計監督中的責任意識和責任主體地位, 就為會計工作者順利行使會計監督職能提供了保障。

（五）進一步提高會計監督人員的思想品德素質和業務修養。

提高會計隊伍的整體素質, 尤其是思想品德素質和業務修養, 是完善會計監督的根本要求和前提條件。第一, 會計監督人員必須具備較強的法紀觀念和一定的法律知識, 這樣才能依據國家會計法律法規真正履行會計人員的監督職責, 保證企業在法制的軌道上正常運轉;第二, 會計監督人員必須具備良好的會計職業道德, 不斷加強自身的人格修養, 特別是要牢固樹立誠信觀念, 這是會計監督和會計業務本身賴以生存和發展的基本保障;第三, 會計監督人員必須具備較高的業務素質和較強的綜合能力, 才能在各種復雜的經濟活動中發現潛藏的問題, 并及時采取預防和改進措施?？傊? 隨著市場經濟體制和知識經濟的飛速發展, 會計監督人員面臨的經濟事項會越來越復雜, 遭遇到的各種各樣的考驗和挑戰會越來越多,這就對他們的思想品德素質和業務修養提出了更高的要求。會計監督人員要樹立終身學習的觀念,平時應自覺堅持鍛煉和學習, 使自身的綜合素質與形勢的發展和工作的要求相適應。

第五章總結

經過初步研究，不難發現我國的會計監督體系存在一系列問題，必須加以完善，否則將會影響我國正在快速發展的經濟。但是，會計監督體系的完善是一個復雜而長久的問題，必須綜合運用法律、行政、經濟等多種手段才能加以解決。長久來說，其完善還是應重點放在內部監督的完善上。

雖然存在很多問題，但是相信我國的會計監督體系在一系列措施的完善下，必會促進經濟的更快更好發展。

參考文獻：

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第三篇：會計監督

強化會計監督的對策

5.1 加大宣傳學習《會計法》的力度,從思想上重視企業制度建設的意義。加強企業內部會計監督制度建設,是會計工作依法進行的有效保障。進行會計核算,實行會計監督,是會計工作的基本職能。實行會計監督必須要有會計監督制度和內部控制制度做保障,會計核算與會計監督是相互聯系,相輔相成的。沒有有效的監督和控制,會計核算的質量難以保證。會計監督如果脫離了會計核算過程,也就難以取得好的效果。應當將會計監督寓于會計核算中,在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監督。企業應當充分認識到加強內部會計監督和內部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會計監督制度和內部控制制度,明確會計工作相關業務的程序和相關人員的職責權限,在機制上、制度上達到規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果,切實保證會計工作規范有序地進行。

5.2 加快現代企業制度步伐,建立健全企業內部會計監督制度。隨著我國加入WTO,必將加快現代企業制度步伐,促使企業建立完善的法人治理結構,只有這樣,才能參與國際市場競爭。因此,借著我國“入世”的東風,有利于企業管理體制方面實現政企分開,彌補法人治理結構的漏洞,建立健全監督機制、激勵機制、經營機制等。所有這些,都要求企業內部要有高度的組織和嚴格管理,這也是建立健全企業內部會計監督制度的重要基礎。

5.3 制定制度標準體系,以利完善制度建設。內部會計監督制度的內容比較廣泛,為了使各單位建立內部會計監督制度有章可循,首先是在遵守《會計法》原則規定的基礎上,國家要組成有關專家研究制定比較詳細的適合不同規模企業,又便于建立和操作的會計監督制度和內部控制制度體系,以供企業選擇制定,這樣就避免了完整系統的企業內部監督制度因企業人員素質等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業在建立健全內部會計監督的同時,還要盡快建立健全企業內部控制制度。因為內部控制制度是“綱”,而內部監督制度是“目”,綱舉才能目張。內部會計監督制度只是企業內部控制制度的一個重要組成部分,不是全部內容,企業內部會計監督制度要真正得以貫徹實施,就必須有健全的企業內部控制制度來支持和保障。

5.4 加大監管力度,促進企業建立并認真貫徹執行企業內部會計監督制度。建立有效的企業內外監管機制和制度,這對一個企業健康有序的發展是十分重要的。企業內部會計監督制度的建立與執行需要單位內外部形成合力予以監督方能奏效,外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務所,上級主管單位及企業資產管理部門對企業進行監管檢查;內部由單位審計部門負責監管,只有建立了內外結合的監管機制,并通過審查和評價企業內部會計監督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進企業建立健全內部會計監督制度,并認真貫徹執行,以保障企業有序、健康地發展,提高企業經濟效益。

第四篇：第四節會計監督

第四節會計監督 【例1·多選題】會計監督分為()。

A.單位內部會計監督B.會計工作的政府監督

C.會計工作的社會監督D.單位和個人的監督

【例2·不定項選擇題】下列各項中，屬于我國會計監督體系組成部分的是()。

A.單位內部會計監督B.政府部門行使的國家監督C.社會監督D.內部控制

【例3·單選題】根據《會計基礎工作規范》的規定，內部會計監督的對象是()。

A.單位的貨幣資金 B.單位的財產物資 C.單位的經濟活動D.單位的財務工作

【例4·不定項選擇題】下列各項中，屬于單位內部會計監督主體的是各單位的()。

A.審計機構B.會計機構 C.會計人員D.審計人員

【例5·判斷題】根據《會計法》的規定，單位內部會計監督的對象是會計機構、會計人員。()

【例題8·判斷題】記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離.相互制約。()

【例題9·單選題】()應當保證會計機構，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結構、會計人員違法辦理會計事項。

【例題5·判斷題】按照《會計法》的規定，財政部門有權對會計師事務所的審計質量進行再監督。()

【例題6·判斷題】會計師事務所出具的審計報告一般不再需要接受財政部門的檢查和監督。()

第五篇：會計監督論文

會計監督論文

會計監督論文：會計監督弱化成因分析及對策

[摘 要]針對我國企業會計監督弱化的成因,提出了以下建議:加強內部審計力度,提高審計人員素質;健全企業法制體系,完善內部控制制度;重視政府監督,加強外部監督建設;強化企業文化建設,提高財會人員綜合素質;完善企業考核體系,實行激勵約束并行機制;改進企業組織結構,實施審計委派制度.[關鍵詞]企業會計監督;成因;對策

隨著我國企業的不斷壯大,會計監督逐漸形成以內部會計監督、政府會計監督為主要形式的監督體系.但是,現階段企業會計監督呈現出低效率、弱化勢態,監督職能弱化,會計信息失真、編制虛假報表、偷稅漏稅等屢見不鮮[1].加強對會計工作的監督力度,保證會計工作依法有序地進行,建立健全會計監督體系是我國企業的重要任務.1 會計監督機制弱化成因分析現階段企業會計監督職能的弱化主要表現在企業經營者受個人利益驅動、鉆制度不完善的空子等,導致企業組織結構不健全,內部控制體系失調,不能有效地實施監督職能,嚴重危害國家和企業的利益.1.1 企業內部審計力度不夠,獨立性差會計監督機制的實施很大程度上取決于內部審計制度.我國內部審計職責定位較模糊,既要求企業管理當局配合審計人員工作,又要求內部審計為企業經營管理工作服務,這種職責不明的工作性質使內審人員進退兩難,使審計工作質量因資源被嚴重浪費而大打折扣,極大地限制內部審計在企業中的準確定位.由于我國企業內部審計獨立性嚴重不足,企業內部審計機構設置和組織形式以及企業內部審計人員自身缺乏專業素質,使得內部審計人員的獨立性受到影響[2].獨立性是內部審計的基本原則,是內部審計人員開展審計工作的基本前提,內部審計能否充分發揮作用與內部審計機構和人員是否具備充分獨立性有關.企業內部獨立性的缺乏進一步使內部審計喪失了應有的地位和職責權限.1.2 會計法制體系不健全,內部監督力度不夠新實施的《會計法》雖明確了會計行為的責任主體和內部會計監督制度的法律地位,但相關配套的法律法規卻遲遲沒有跟上,致使新《會計法》在執行過程中缺乏針對性和可操作性.加之已出臺的法律制度執行力度不足、監管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確、執法效果不明顯等,共同導致體系監管制度上的缺陷.另外,由于保護財會人員合法權益的規定過于籠統,監督者與被監督者間職責模糊、監督者監督效力低等癥結并未能從根本上得到解決,使執行會計控制制度的合理性和監督性大為削弱.1.3 政府監督力度弱、監督形式化政府監督是企業

監督體系中非常重要的一環.我國已形

成了包括財政、審計、稅務、證券監管等部門的政府監督機制,但如此龐大的監督體系其監督效果卻不盡如人意[3].監督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉換時72期對新政策把握不準,使政府會計監督弱化.政府監督相互作用很大程度上流于形式,部門自律監管程度不高,部分缺乏相應的職業道德,使得社會監督力不能充分體現出來.1.4 企業財會人員綜合素質有待提高由于企業內部會計控制執行力度小,稽查范圍有限,獎懲缺乏制度化,致使部分會計人員對于會計監督執行力度不夠,以偏概全的情況屢見不鮮,編制假帳、報表和稅目等現象時有出現.部分會計人員職業道德水平低下,直接導致會計監督軟弱無力.網絡技術在財務體系中的應用日益廣泛,現任會計人員由于自身專業素質等難以駕馭復雜的網絡技術,造成會計監督弱化、工作秩序混亂.1.5 企業法制觀念淡薄,單位領導人易于越權會計信息逐漸被投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視,也是政府部門進行統計和決策的重要依據.但很多企業為了躲避政府監督,篡改會計數據,假造賬目賬表,進行假審計、假評估,偷稅漏稅、業績作假等,嚴重影響正常社會經濟秩序[4].企業單位領導人自我約束意識不強,現行會計機構的設置和領導體制還不完全具備會計人員監督企業管理者所必需的獨立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權會計機構、會計人員亂提費用、成本,虛報收入等,使得會計工作受制于人,不能獨立行使會計監督職能,導致會計監督機制失效.1.6 企業組織結構不健全,內部會計控制失調公司會計控制作為企業內部控制的重點,是管理控制和交易控制的基礎和前提.企業組織機構設置往往忽視內部控制的科學性和有效性,重核算輕管理,機構設置的不合理及與現行核算的不配套,使決策層、管理層和業務層間前后不銜接,缺乏相互制約的運行機制,導致內部控制失調,最終影響到企業整體管理效益的發揮.2 企業會計監督職能弱化的對策

2.1 加強內部審計力度,提高審計人員素質內審機構和人員的獨立性是內部審計實現其職能,發揮其作用的前提條件[5].企業內部必須設置專門的內部審計機構,使其獨立于其他職能部門,在領導層次選擇上要提高內審機構的直屬領導層次.直屬領導層次越高,其獨立性就越強.通過提高內部審計獨立性,改善企業內部組織結構,明確內部審計責任.內部審計人員的專業能力也是必不可少的部分,這不僅決定內部審計的科學性與合 理性,也直接決定審計報告的質量.提高審計人員自身的職業道德和專業素質是將審

計風險降到最低的最根本保障,應當要求審計人員具備基本的職業道德,改善自身的知識結構,精通財務知識和審計技巧,具備一定管理方面的知識和較高的綜合分析能力.2.2 健全企業法制體系,完善內部控制制度通過制度和體制創新,從完善公司治理結構入手,建立操作性強的內部會計監督、法制體系,明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,形成各負其責、有效制衡的治理結構.同時,建立適應企業的法制體系,為強化會計監督創造條件,加強董事會對企業財務的監督作用,通過完善的法制制度保障,為財會人員實施有效監督提供一個良好的操作環境,使監督行為制度化、標準化、規范化、程序化,運用制度的約束和體制的權力共同制約,實現企業會計監督目標.內部管理松弛、控制弱化是內部控制失調的主要表現之一.企業應加強內部監督及與會計相關的控制,考慮內部環境、風險評估、控制措施、信息溝通、監督檢查等因素保證企業決策層、管理層和業務層的控制完全獨立.企業內部會計監督的強化有賴于相關法律法規的完善、政府監督力量、上級單位會計檢查力度的增強,從而提高內部會計監督的推動力,通過完善的企業內部控制體系,堵塞漏洞、防患于未然.2.3 重視政府監督力量,加強外部監督建設政府部門應盡快落實審計、稅務機關和金融、證券、保險等行業監管部門的監督,實施會計監督檢查,進行宏觀調控.加強會計師事務所和資產評估事務所的審計工作的有效性,對社會監督力量所從事的經濟活動給以客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性進行檢查與審核,提高會計監督的外部基礎.在實踐中將政府監督、社會監督、行業監督有機結合起來,將外部監督的能力范圍及監督權限有機注入我國企業會計監督的范疇中.2.4 強化企業文化建設,提高財會人員綜合素質在企業內部監督和內部管理的過程中保持與員工順暢的溝通渠道,積極聽取員工的意見,在管理中及時糾正工作誤差,使企業文化在特定的社會經濟條件下通過社會實踐形成為全體成73員遵循的價值觀念、職業道德、行為規范和基本準則.同時,建立企業內部繼續教育體系,通過對企業內部財會人員開展內部繼續教育,結合每年定期的財政部門的會計繼續教育培訓和外出培訓,不斷更新、補充、拓展財會人員的專業知識和業務技能,完善財會人員的知識結構和創新能力.在提高業務素質方面,要求財會人員嚴于律己、愛崗敬業、遵紀守法、忠于職守,不斷提高思

想覺悟,自覺抵制不法行為[6].2.5 完善企業考核體系,實行激勵約束并行機制通過建立完整的考核指標體系,讓各項監督指 標真正落到實處.對企業內部各單位和財會人員的執行情況實時實地進行檢查和考核,對成效顯著的單位、機構和人員給予表彰,對違反考核制度的進行批評和處理.同時,單位管理層應重視并強化會計法及相關法律法規的學習,通過法律法規的學習,明確單位領導人是會計行為的責任主體,履行好會計監督的領導責任,并自覺接受群眾的監督,從而約束自己的行為[7].在激勵和約束機制方面,應使管理者利益與所有者利益協調發展,相互約束與激勵,避免管理者因利益驅動而干預會計信息.2.6 改進企業組織結構,實施審計委派制度組織結構是企業針對組織機構設置、職權分工的合理性和有效性進行調整[8].企業強化組織結構調整,可從決策層著手,通過成立總經理領導下的專業執行委員會實施合理有序的流程設置,使企業的各項流程程序化、透明化;然后部署實際工作任務,通過高層人員設計企業總體組織機構,按照不相容職權分離原則將權限進行分離,避免多頭領導,確保會計信息資料的治理質量范圍,提高工作效率.在建立現代企業制度方面,不少企業財會人員由于長期隸屬于固定崗位或部門,有一定的人際關系.為了杜絕會計信息失真,便于人員的統一監督,財務領導人應實施派駐制、對審計人員實施分片委派制.被委派至子公司的主管會計其所有人事關系由母公司管理,母公司又對子公司會計人員參照母公司管理辦法條例從“德、能、勤、績”四個方面進行考核,實行交叉管理.這不僅可以分離會計人員與子公司之間人事及經濟利益關系,而且可以強化審計監督職能,真正發揮會計委派制度的監督作用,進一步強化企業會計監督力度.[參考文獻] [1]劉巨欽,王小文,李樹丞.中國企業集團發展模式[M].武漢:中南大學出版社, 2001: 45-53.[2]王光遠,瞿曲.公司治理中的內部審計———受托責任視角的內部治理機制觀[J].審計研究,2006(2):29-37.[3]王萍.會計監督弱化的原因分析及對策研究[J].財會研究, 2008(22): 67-68.[4]何明霞,劉曄.淺析企業內部會計監督制度[J].經濟問題, 2007(3): 116-119.[5]程琳.我國會計監督工作存在的問題及原因探析[J].財會研究(甘肅), 2006(10): 32.[6]楊慧榮.會計監督問題及其對策[J].財會通訊:綜合版, 2009(9): 150.[7]黃元元.社會管理者視野下的會計監管[J].生產力研究, 2007(12): 132-134.[8]朱永永.企業內部審計獨立性的思考[J].技術與創新管理, 2009, 30(5): 607-609.