第一篇：公共財(cái)政框架下行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督初探

在公共財(cái)政框架下，財(cái)政支出管理是重點(diǎn)，同時(shí)也是公共財(cái)政體系建設(shè)的關(guān)鍵。在支出的管理上要以實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源的公平分配和高效使用為目標(biāo)，這就需要建立公開、透明、規(guī)范、科學(xué)且具有強(qiáng)約束力的監(jiān)督機(jī)制，而內(nèi)部監(jiān)督是監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。本文就完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制談些粗淺看法。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是法律賦予單位和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過日常會(huì)計(jì)工作對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督以及由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員定期進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。第二十七條中進(jìn)一步明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，并對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督制度規(guī)定提出了具體要求。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，單位和會(huì)計(jì)人員必須自覺承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任和義務(wù)。如若不履行該義務(wù)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定將承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督按監(jiān)督的主體不同分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是本單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督大多屬于事前監(jiān)督，它可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清而導(dǎo)致互相扯皮、推委，甚至越權(quán)行事，可以制止一些違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、規(guī)范。倘若缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，那么再嚴(yán)格的外部監(jiān)督也難以避免上有政策、下有對(duì)策的情況出現(xiàn)，再完善的法律制度也難以得到貫徹執(zhí)行。這一點(diǎn)已被實(shí)踐所證明。一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制度可以保護(hù)單位資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性，及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。一套薄弱的內(nèi)部監(jiān)督制度本身就是會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)犯罪的誘因。所以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督具有十分重要的意義，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制建設(shè)相對(duì)滯后，一些很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為也沖擊著行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，不同程度存在會(huì)計(jì)憑證失真、會(huì)計(jì)信息模糊、內(nèi)部管理松弛、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)象。究其原因主要是：有的行政事業(yè)單位對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，內(nèi)部監(jiān)督制度殘缺不全，嚴(yán)重的并未建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；有的會(huì)計(jì)人員放棄了監(jiān)督的職責(zé)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是記賬、報(bào)賬，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，對(duì)一些明知違規(guī)的現(xiàn)象不予抵制；有的以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，更有甚者為了小團(tuán)體或個(gè)人利益而不擇手段，弄需作假。另外還有一些單位認(rèn)為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算簡單，什么人都能干，所以安排一些無財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這些人員無財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)政策、制度本身就不了解、不熟悉，在政策和制度的執(zhí)行中難免出現(xiàn)偏差、漏洞，喪失了內(nèi)部監(jiān)督的能力。這種種情況致使內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，造成財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真，不能及時(shí)分析和控制預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，嚴(yán)重的出現(xiàn)一些違紀(jì)現(xiàn)象，給國家?guī)頁p失。所以沒有嚴(yán)格有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證，必將導(dǎo)致管理的混亂。

四、公共財(cái)政框架下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的思考

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法制財(cái)政，是陽光財(cái)政，行政事業(yè)單位的用財(cái)理財(cái)過程也應(yīng)當(dāng)是公開透明的，要做到這一點(diǎn)，除建立強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制外，必須使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督成為一種以法律為基礎(chǔ)、為依據(jù)的有效監(jiān)督，因此應(yīng)從以下幾方面強(qiáng)化管理。

范預(yù)算單位的設(shè)置

凡獨(dú)立核算的單位必須具備獨(dú)立核算的條件，這是實(shí)行獨(dú)立核算的前提。一些行政事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)的限制，人員較少，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也較少，大部分沒有財(cái)務(wù)專業(yè)人員，也不按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行合理分工，有的會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，不能按要求進(jìn)行合理分工，達(dá)不到互相牽制的目的。如有的單位會(huì)計(jì)兼采購，有的采購兼審批，更有甚的單位會(huì)計(jì)出納一人兼。有的會(huì)計(jì)人員由于不是專業(yè)人員，不了解財(cái)務(wù)知識(shí)，發(fā)揮不了會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。完全不具備獨(dú)立核算的條件。筆者認(rèn)為，對(duì)于編制在30人以下的單位不易獨(dú)立開戶，應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)集中支付制度；對(duì)于雖然編制在30人以上，但單位沒有財(cái)務(wù)專業(yè)人員的，由財(cái)政部門予與委派或以系統(tǒng)、部門為單位，實(shí)行集中支付。

2、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格審查和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作必須具有會(huì)計(jì)資格證。行政事業(yè)單位也不能例外，財(cái)政部門要加大對(duì)從業(yè)人員資格的審查力度，沒有會(huì)計(jì)資格證的人員一律不得從事會(huì)計(jì)工作。同時(shí)財(cái)政部門和主管部門要對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)法規(guī)、政策不是一成不變的，會(huì)計(jì)理論在不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)實(shí)踐需要不斷積累和豐富。所以會(huì)計(jì)人員不僅要具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能，而且要繼續(xù)學(xué)習(xí)，不斷地更新知識(shí)，努力提高自身素質(zhì)，這樣才能勝任會(huì)計(jì)工作，才能熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、預(yù)算、分析和控制，使本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于良好的運(yùn)行狀態(tài)，使資金發(fā)揮最大的效益。

3、提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，單位內(nèi)部監(jiān)督的成敗，并不取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員本身，而取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)、重視和信任程度，取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作合理建議的采用率，取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的“授權(quán)”和內(nèi)部監(jiān)督制度的建立、完善及運(yùn)行有效性等方面。只有單位負(fù)責(zé)人重視，才能切實(shí)建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，才能在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中遇到內(nèi)部或外部阻力時(shí)，給會(huì)計(jì)人員以足夠的支持，才能自覺帶頭遵守有關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。只有這樣才能保證內(nèi)部監(jiān)督制度的順利執(zhí)行，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能才能得到真正的發(fā)揮。所以提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，是實(shí)行有效監(jiān)督的前提。

4、完善單位內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督的核心之一是在單位內(nèi)部建立起相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。有效的會(huì)計(jì)管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，使會(huì)計(jì)工作有章可循，有法可依，在制度上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，以達(dá)到互相監(jiān)督的目的，防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生的失誤和差錯(cuò)以及營私舞弊等行為，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的公開性和透明性，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。筆者認(rèn)為各單位應(yīng)根據(jù)各自不同的性質(zhì)及具體情況，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)章，建立一套適合本單位的、完整的內(nèi)部管理制度，內(nèi)部制度的規(guī)定要體現(xiàn)相互制約機(jī)制，同時(shí)制度規(guī)定應(yīng)明確具體，具有可操作性。具體應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）、明確不相容職務(wù)分離制度。一是堅(jiān)持“錢、帳分管”制度，即凡涉及到款物的收付、結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩個(gè)以上人員分工辦理；二是在會(huì)計(jì)核算上堅(jiān)持復(fù)核制度，制單和審核要由兩人分別負(fù)責(zé)，堅(jiān)決杜絕制單、審核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一人承包的現(xiàn)象；三是嚴(yán)格印章控制，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。同時(shí)會(huì)計(jì)和出納之間分工要制度化，不能一人包辦代替；四是明確審批程序，即所有開支必須先經(jīng)過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核票據(jù)是否符合規(guī)定、開支是否符合政策、手續(xù)是否齊全后，再由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)核銷，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員“閘門”作用。

（2）明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序要明確，做到制度化、規(guī)范化，實(shí)行決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相分離，使決策人員和執(zhí)行人員之間能夠互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制，既要防止權(quán)力過于集中，也要防止多頭行事、各自行事。

（3）明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要制度，在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前必須對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，查明實(shí)存數(shù)與帳面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改正措施，做到帳實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。單位不僅要明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，還要保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分，又是內(nèi)部監(jiān)督的一種特殊形式。在單位內(nèi)部除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員外，要有專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督。有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的該項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行，沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的要指定專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，是實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的重要保證

實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)人員必須要有良好的職業(yè)道德，恪守職業(yè)道德規(guī)范，這是會(huì)計(jì)人員必須恪守的行為準(zhǔn)則。它要求會(huì)計(jì)人員首先要熱愛本職工作，忠實(shí)地履行會(huì)計(jì)職責(zé)。會(huì)計(jì)工作主要是通過大量的數(shù)字體現(xiàn)，稍有不慎就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤或?qū)е聯(lián)p失，所以需要從業(yè)者必須具有誠實(shí)、認(rèn)真的工作態(tài)度，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要全心(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請(qǐng)登陸www.tmdps.cn查看)全意地投入，決不能馬馬虎虎、敷衍塞責(zé)，要踏踏實(shí)實(shí)地做好每項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。二是實(shí)事求是、客觀公正。真實(shí)地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的首要職責(zé)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)信息加工、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)方法的確認(rèn)過程中，均應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，而不能憑空虛構(gòu)、偽造、篡改；同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中涉及各方面的利益，包括國家的利益、本單位的利益、個(gè)人的利益以及社會(huì)的公眾利益，因而會(huì)計(jì)人員要公平、公正地對(duì)待各方面利益，不能犧牲國家和公共利益換取本單位或個(gè)人利益。三是遵守會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律。會(huì)計(jì)活動(dòng)是以會(huì)計(jì)法規(guī)為主體的包括各類財(cái)經(jīng)法規(guī)的綜合體現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員是財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員要熟悉法規(guī)，在廉潔奉公的基礎(chǔ)上，必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。

第二篇：公共財(cái)政框架體系下財(cái)政審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究

公共財(cái)政框架體系下財(cái)政審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究

【摘要】現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政理論和基本框架,決定著財(cái)政審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和取向。我國公共財(cái)政框架體系的建立，對(duì)財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了深刻的影響。作為對(duì)公共財(cái)政全方位監(jiān)督的財(cái)政審計(jì)工作，必須適應(yīng)改革發(fā)展的實(shí)際，積極面對(duì)公共財(cái)政框架的建立給財(cái)政審計(jì)工作帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文試就公共財(cái)政框架體系的內(nèi)涵，公共財(cái)政框架體系的建立對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的影響進(jìn)行分析，并就公共財(cái)政框架體系下完善財(cái)政審計(jì)工作進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】公共財(cái)政 審計(jì) 財(cái)政審計(jì)

財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的永恒主題，這是由國家審計(jì)的性質(zhì)所決定的。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善和公共財(cái)政框架體系的建立,財(cái)政審計(jì)工作必須及時(shí)適應(yīng)改革發(fā)展的實(shí)際,積極面對(duì)公共財(cái)政框架的建立帶來的深刻變化，不斷調(diào)整財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容，在審計(jì)監(jiān)督中積極推進(jìn)公共財(cái)政制度改革的深化和完善，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧、健康發(fā)展。

一、公共財(cái)政的內(nèi)涵及基本框架

（一）公共財(cái)政的內(nèi)涵

公共財(cái)政是建立在“公共產(chǎn)品”理論和“市場(chǎng)失靈”理論基礎(chǔ)上的，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政模式。綜觀世界上實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，盡管形式各異，側(cè)重點(diǎn)不同，但其基本模式是相似的，即以滿足社會(huì)公共需要為內(nèi)涵來界定財(cái)政職能范圍，并以此構(gòu)建政府的財(cái)政收支體系。這種為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的政府收支活動(dòng)模式，在理論上亦-1-

被稱之為“公共財(cái)政”。公共財(cái)政，就是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的政府分配行為，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的一種財(cái)政管理制度。建立健全公共財(cái)政體系，是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，也是轉(zhuǎn)變財(cái)政職能的內(nèi)在需要，是今后一個(gè)時(shí)期我國財(cái)政改革與發(fā)展的目標(biāo)取向。

（二）公共財(cái)政的基本框架

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，公共財(cái)政具有自己的特點(diǎn)。從我國實(shí)際出發(fā)，有中國特色的公共財(cái)政基本框架主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容和要求:

1．公共財(cái)政職能框架。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政要退出微觀經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營管理領(lǐng)域，弱化其市場(chǎng)性的生產(chǎn)建設(shè)和經(jīng)營職能，強(qiáng)化其在社會(huì)資源配置、收入分配調(diào)節(jié)和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等方面的職能，充分體現(xiàn)國家財(cái)政的社會(huì)性和公共性。

2．公共財(cái)政管理框架。包括建立健全以各項(xiàng)稅收收入為主，以必要的政府規(guī)費(fèi)為輔并靈活運(yùn)用政府融資手段，規(guī)范透明的國家財(cái)政收入體系框架；建立健全以公共支出需要為重點(diǎn)，規(guī)范化的政府部門預(yù)算制度、國庫集中支付制度、政府采購制度等公共財(cái)政支出管理框架；建立健全財(cái)政資金申請(qǐng)、審核、撥付、執(zhí)行、績效評(píng)估相結(jié)合的財(cái)政預(yù)算立法程序管理以及審計(jì)監(jiān)督框架。

3．公共財(cái)政體制框架，即分稅制財(cái)政體制框架。分稅制財(cái)政體制框架是與公共財(cái)政運(yùn)行機(jī)制模式相適應(yīng)的也是當(dāng)今世界絕大多數(shù)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國家所采用的。

4．公共財(cái)政政策框架。公共財(cái)政政策的制定和實(shí)施，以充分發(fā)揮公共財(cái)政的功能作用為出發(fā)點(diǎn)，綜合運(yùn)用預(yù)算、稅收、國債、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等多種政策工具，適時(shí)適度地對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)分配進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控，從而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、有序、快速發(fā)展。

十三屆四中全會(huì)以后，隨著改革的不斷深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，特別是1998年全國財(cái)政工作會(huì)議明確提出構(gòu)建公共財(cái)政的基本

框架和目標(biāo)，對(duì)我國的財(cái)政體制改革目標(biāo)作出了明確定位，促進(jìn)了我國公共財(cái)政運(yùn)行基本框架的建立。

二、公共財(cái)政框架體系的建立對(duì)財(cái)政審計(jì)工作的影響

近年來，我國圍繞建立和完善公共財(cái)政體系框架，進(jìn)行了一系列的財(cái)政改革，這些改革措施對(duì)財(cái)政審計(jì)都產(chǎn)生了較大影響。

（一）審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)隨之調(diào)整。財(cái)政改革的全面推行，推動(dòng)了原有財(cái)政資金管理分配模式的變革，預(yù)算的剛性進(jìn)一步增強(qiáng)，財(cái)政資金的分配管理權(quán)限更加集中、統(tǒng)一，財(cái)政部門參與對(duì)財(cái)政資金調(diào)控、分配、使用的力度加大。另一方面，預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)政資金管理使用行為將隨著財(cái)政各項(xiàng)改革的深入逐步得以規(guī)范，違紀(jì)違規(guī)問題將得到一定程度遏制，因此以查錯(cuò)糾弊為主動(dòng)的財(cái)政審計(jì)要及時(shí)調(diào)整工作重點(diǎn)，進(jìn)一步加大審計(jì)監(jiān)督力度。

（二）審計(jì)監(jiān)督方式、方法隨之變化。財(cái)政體制改革的深化，密切了征收機(jī)關(guān)與國庫組織收入與解繳入庫的關(guān)系，密切了財(cái)政資金撥付與國庫劃撥資金的關(guān)系，也密切了上下級(jí)征收機(jī)關(guān)的關(guān)系。為了減少審計(jì)的環(huán)節(jié)，提高工作效率，擴(kuò)大審計(jì)成果，財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督方式、方法正在悄然發(fā)生變化。如隨著國庫集中收付制度的建立，預(yù)算外管理的收入全部納入預(yù)算管理，預(yù)算單位的銀行開戶被逐步取消，過多的銀行賬戶已不復(fù)存在,過去的從預(yù)算單位銀行賬戶入手的審計(jì)方法受到了挑戰(zhàn),在新的管理模式下,審計(jì)的方法則應(yīng)更多的采用核對(duì)法去核查各個(gè)賬戶之間的清算過程。

（三）審計(jì)監(jiān)督的手段隨之革新。隨著“金財(cái)”、“金稅”等信息化工程的實(shí)施，財(cái)政審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，電子賬簿、網(wǎng)上交易、無紙化辦公的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展。面對(duì)這種局面，財(cái)政審計(jì)必須抓住機(jī)遇，改變手工審計(jì)這種傳統(tǒng)的單一的審計(jì)方式，積極引入計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，不斷擴(kuò)大應(yīng)用面和應(yīng)用深度，利用可靠的財(cái)政審計(jì)軟件，及時(shí)、科學(xué)、全面地采集和分析財(cái)政財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)，并通過計(jì)

算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，提升財(cái)政審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

（四）審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)、環(huán)境隨之變更。財(cái)政改革的目的是建立并完善公共財(cái)政體制，公共財(cái)政的目標(biāo)是在合理的財(cái)政資金和資源消耗條件下，取得社會(huì)效益的最優(yōu)化和最大化。為此，財(cái)政審計(jì)要從財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性審計(jì)為主，向真實(shí)、合法性審計(jì)與財(cái)政資金使用效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。同時(shí)審計(jì)工作要求更加規(guī)范，審計(jì)準(zhǔn)則要更國際化，審計(jì)結(jié)果將更加公開透明。

三、公共財(cái)政框架體系下完善財(cái)政審計(jì)的對(duì)策

（一）適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變，調(diào)整財(cái)政審計(jì)目標(biāo)

財(cái)政審計(jì)目標(biāo)應(yīng)順應(yīng)審計(jì)體制改革的要求，聯(lián)系公共財(cái)政逐步建立的客觀情況，進(jìn)行有效的重新定位。今后財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)，不僅要著眼于查出預(yù)算收支中的違法違紀(jì)問題，更要著眼于執(zhí)行國家公共財(cái)政政策的情況；不僅要檢查預(yù)算資金分配合規(guī)性，更要關(guān)注財(cái)政分配是否體現(xiàn)了公平與效率的原則；不僅要嚴(yán)打會(huì)計(jì)造假和各種偷漏稅行為，更要突出黨政領(lǐng)導(dǎo)、社會(huì)公眾關(guān)心的財(cái)經(jīng)活動(dòng)中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題的審計(jì)。

（二）著力構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，拓展財(cái)政審計(jì)工作的深度和廣度 財(cái)政審計(jì)大格局下，要擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面、找準(zhǔn)著力點(diǎn)，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全方位、全過程、多層次、寬領(lǐng)域的全面監(jiān)督，達(dá)到“維護(hù)財(cái)政安全、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)政改革、規(guī)范財(cái)政管理、揭露突出問題、提出改進(jìn)建議”的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)。

一是擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面。將財(cái)政審計(jì)外延至全部政府性資金和政府管理的公共資金，特別是要通過擴(kuò)大審計(jì)范圍解決審計(jì)真空帶問題。樹立民生理念，高度關(guān)注群眾利益，加強(qiáng)對(duì)民生資金的審計(jì)。

二進(jìn)一步突出財(cái)政審計(jì)工作重點(diǎn)。要結(jié)合財(cái)政制度改革，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；要積極開展審計(jì)調(diào)查研究，將政府和人大關(guān)心的熱點(diǎn)問題、社會(huì)

關(guān)注的焦點(diǎn)問題、財(cái)政支出管理中存在的影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的突出問題作為審計(jì)調(diào)查的重要內(nèi)容，為國家的宏觀調(diào)控服務(wù)；要跟蹤國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的落實(shí)情況，及時(shí)提示和反映影響宏觀調(diào)控政策目標(biāo)的矛盾和問題，推動(dòng)提升財(cái)政政策及其他宏觀調(diào)控政策的實(shí)施效果；在全面掌握財(cái)政收支狀況的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注國家財(cái)政運(yùn)行中的突出矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的建議，切實(shí)維護(hù)國家財(cái)政安全。

三是積極開展財(cái)政支出績效審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到揭露財(cái)政管理體制不完善、內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行政策不到位、決策失誤、損失浪費(fèi)等問上來，實(shí)現(xiàn)從微觀審計(jì)到宏觀審計(jì)轉(zhuǎn)變，從財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)到績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變。要改進(jìn)以查錯(cuò)糾弊為主的審計(jì)模式，不僅關(guān)注財(cái)政資金使用得“對(duì)不對(duì) ”，更要關(guān)注使用得“好不好 ”，在監(jiān)督財(cái)政資金分配、撥付環(huán)節(jié)的同時(shí)，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目資金的使用效果，對(duì)資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規(guī)范性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（三）強(qiáng)化信息化手段在財(cái)政審計(jì)中的應(yīng)用

審計(jì)信息化是審計(jì)工作現(xiàn)代化的重要內(nèi)容和技術(shù)支撐，必須進(jìn)一步加大審計(jì)信息化建設(shè)力度。一要繼續(xù)強(qiáng)力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，制定財(cái)政審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的具體準(zhǔn)則、指南、操作規(guī)程或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，要重點(diǎn)抓好AO的運(yùn)用，關(guān)鍵要在擴(kuò)大應(yīng)用范圍、提高應(yīng)用層次和深度上下功夫。二要加快金審工程建設(shè)，將審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與財(cái)政、海關(guān)、稅務(wù)、國庫等機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，建設(shè)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)硬件和軟件系統(tǒng)，避免審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)。三要進(jìn)一步建立完善財(cái)政審計(jì)資料庫，不斷擴(kuò)充數(shù)據(jù)和內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，盡快構(gòu)建省、市、縣財(cái)政審計(jì)資料信息傳遞和交互渠道或平臺(tái)，形成審計(jì)成果共享機(jī)制。

（四）轉(zhuǎn)換成果，加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的實(shí)效

一是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)綜合評(píng)價(jià)分析。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)工作成果的主要體現(xiàn)，不斷提升審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告質(zhì)量

能夠提高審計(jì)效益，擴(kuò)大審計(jì)影響力。提交的“兩個(gè)報(bào)告”要注重真實(shí)性、宏觀性、針對(duì)性和可操作性，加強(qiáng)綜合評(píng)價(jià)分析，以充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。

二是加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。要堅(jiān)持揭露和查處問題與促進(jìn)整改、完善制度、深化改革并重，逐步建立健全整改報(bào)告制度、督查制度和責(zé)任追究制度，切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督效能。

三是進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度。進(jìn)一步完善以審計(jì)工作報(bào)告為主體，單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果公告做配套的審計(jì)報(bào)告體系，及時(shí)逐一向社會(huì)公告每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，通過“陽光審計(jì)”推動(dòng)“陽光財(cái)政”。

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第三篇：公共財(cái)政框架研究論文

逐步建立公共財(cái)政框架，是今后一個(gè)時(shí)期我國財(cái)政改革的主要目標(biāo)。但對(duì)什么是公共財(cái)政，為何要構(gòu)建公共財(cái)政，目前還存在許多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。只有澄清這些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，才能創(chuàng)建實(shí)質(zhì)意義上的公共財(cái)政。

一、什么是公共財(cái)政

財(cái)政是國家(政府)為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(分配活動(dòng))，這在我國已經(jīng)形成了共識(shí)，因此財(cái)政從來就是國家(政府)財(cái)政，這是財(cái)政的本質(zhì)，或財(cái)政一般，問題的關(guān)鍵在于國家的性質(zhì)不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不同，決定著國家為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(分配活動(dòng))目的及達(dá)到目的途徑不同。從而形成了不同的財(cái)政類型(模式)或稱財(cái)政特殊。公共財(cái)政作為我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下財(cái)政改革與發(fā)展的目標(biāo)模式，對(duì)其內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，必然要從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手。

社會(huì)主義生產(chǎn)的目的在于要最大限度地滿足全體人民日益增長的物質(zhì)文化生活的需要。問題的關(guān)鍵在于滿足人們需要的資源總是有限的，要使有限的資源盡可能地滿足人們的需要，效率是關(guān)鍵，是第一位的。要使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合效率的要求，必然要相應(yīng)的效率裝置，而迄今為止，市場(chǎng)機(jī)制是人們發(fā)現(xiàn)的使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效率的唯一裝置。換句話說，在經(jīng)濟(jì)制度中，沒有市場(chǎng)機(jī)制也就沒有效率。但市場(chǎng)失敗的存在決定著市場(chǎng)機(jī)制只能有效率地提供具有排他性和競(jìng)爭性的私人物品，滿足社會(huì)成員的私人需要，對(duì)社會(huì)成員個(gè)人需要圖譜中的公共需要?jiǎng)t無法有效滿足，而公共需要又是社會(huì)成員個(gè)人圖譜中客觀存在的。既然市場(chǎng)機(jī)制無法有效提供，就只能通過某種非市場(chǎng)機(jī)制來提供。這種非市場(chǎng)機(jī)制在我國約定俗成稱為財(cái)政機(jī)制。市場(chǎng)機(jī)制提供的滿足私人需要的物品稱為私人物品，與此相對(duì)應(yīng)，財(cái)政機(jī)制提供的滿足公共需要的物品稱為公共物品。據(jù)此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)政就是政府通過非市場(chǎng)機(jī)制提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)。

問題到此還沒有完結(jié)，關(guān)鍵在于資源稀缺的前提下，政府如何提供公共物品才能使社會(huì)成員的私人需要和公共需要得到最優(yōu)滿足，實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員個(gè)人福利水平最大化，或者更明確地說，政府財(cái)政機(jī)制提供公共物品如何才能符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率的要求?既然市場(chǎng)機(jī)制是使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效率的唯一裝置，財(cái)政機(jī)制要符合經(jīng)濟(jì)效率的要求，其實(shí)質(zhì)上也必然是一種模擬市場(chǎng)機(jī)制。財(cái)政采用模擬市場(chǎng)機(jī)制提供公共物品，實(shí)質(zhì)上也就是要求按社會(huì)成員的意愿(偏好)提供公共物品。問題是社會(huì)成員眾多，而公共物品只能統(tǒng)一提供，這就需要通過某種裝置將社會(huì)成員個(gè)人對(duì)公共物品的個(gè)人偏好匯總成集體偏好。這就是說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下要使社會(huì)成員福利水平最大化，政府財(cái)政機(jī)制提供公共物品滿足社會(huì)公共需要必須按社會(huì)成員的集體偏好(大多數(shù)人的意志)進(jìn)行，由社會(huì)成員對(duì)政府財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行約束和規(guī)范。由此可見，公共財(cái)政就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府按社會(huì)公眾的集體意愿提供市場(chǎng)機(jī)制無法有效提供的公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)，而公共財(cái)政制度就是確保政府按社會(huì)公眾的集體意愿提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)的基本規(guī)則。

二、如何正確理解公共財(cái)政

上述公共財(cái)政的簡單定義中，實(shí)際上包含著十分豐富的內(nèi)涵。對(duì)此應(yīng)從以下幾個(gè)方面來理解：

1．公共財(cái)政是一種著眼于滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)。這里的分配指廣義的分配，包括資源配置、收入分配。最優(yōu)滿足社會(huì)公共需要構(gòu)成公共財(cái)政的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。社會(huì)公共需要決定著公共財(cái)政的存在，決定著公共財(cái)政的活動(dòng)范圍和活動(dòng)效果。公共財(cái)政則著眼于滿足社會(huì)成員的公共需要，公共財(cái)政不應(yīng)該成為超越市場(chǎng)的力量去滿足社會(huì)成員的私人需要。

2．公共財(cái)政活動(dòng)的對(duì)象是提供公共物品。有需要就要有供給，滿足社會(huì)公共需要的供給途徑就構(gòu)成了公共財(cái)政活動(dòng)的對(duì)象，這就是要提供公共物品。在這里，我們把政府公共財(cái)政為社會(huì)成員個(gè)人提供的各種產(chǎn)品和服務(wù)都稱為公共物品。私人物品則由市場(chǎng)提供，公共財(cái)政不能夠超越市場(chǎng)力量去提供私人物品，只能夠提供市場(chǎng)無法有效提供的公共物品。

3．公共財(cái)政的核心是效率。效率是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心，公共財(cái)政作為政府為市場(chǎng)提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其核心也是要解決效率問題。從計(jì)劃財(cái)政轉(zhuǎn)向公共財(cái)政說到底也是提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率的必然要求。

公共財(cái)政的效率表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是配置效率，二是生產(chǎn)效率或X-效率。配置效率指的是資源根據(jù)最終產(chǎn)品消費(fèi)者的偏好和預(yù)算約束線配置，從而使私人和公共物品的資源配置都達(dá)到帕累托效率狀態(tài)。從實(shí)踐角度看，配置效率是指下列問題：公共部門是否生產(chǎn)選民所需要的服務(wù)(公共支出)水平和組合?選民在政治市場(chǎng)上是自主的嗎?誰的偏好最重要?X-效率是從供給方來考慮的，指的是公共財(cái)政采用最好的方法和最有效的技術(shù)以最低成本生產(chǎn)公共物品。建立公共財(cái)政制度就是要最優(yōu)化制度安排，確保配置效率和生產(chǎn)效率得以實(shí)現(xiàn)。

4．公共財(cái)政的立足點(diǎn)是非市場(chǎng)贏利性。公共財(cái)政立足于非市場(chǎng)贏利性包括三個(gè)層次：一是指公共財(cái)政活動(dòng)范圍立足于非市場(chǎng)競(jìng)爭領(lǐng)域，不介入一般競(jìng)爭性領(lǐng)域，不應(yīng)“與民爭利”；二是指公共財(cái)政活動(dòng)立足于非市場(chǎng)競(jìng)爭領(lǐng)域，也應(yīng)立足于非贏利性。政府向社會(huì)成員征收收入只應(yīng)以彌補(bǔ)公共物品的生產(chǎn)成本為限。通俗說法就是公共財(cái)政活動(dòng)中應(yīng)做到“以支定收”，即根據(jù)社會(huì)成員對(duì)社會(huì)公共需要的需求確定公共物品的生產(chǎn)規(guī)模及相應(yīng)的公共支出規(guī)模，公共支出規(guī)模確定公共收入的規(guī)模，而不能以政府能夠征得的收入多少來安排支出，即不能“以收定支”。“以支定收”是政府公共活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。“以收定支”則是企業(yè)和家庭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。

5．公共財(cái)政是運(yùn)行機(jī)制法治化的財(cái)政。公共財(cái)政運(yùn)行機(jī)制法治化就是說整個(gè)公共財(cái)政活動(dòng)都置于法治化軌道上，在法律法規(guī)約束下進(jìn)行，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)。當(dāng)然這里的“法”是民主基礎(chǔ)上反映最廣大人民群眾根本意志的“法”，是“合法的法”，即“正義之法”、“理性之法”、“合法之法”。通過民主的方式將社會(huì)成員對(duì)公共財(cái)政活動(dòng)的集體意愿上升為法律，從而使社會(huì)成員的意志得以真實(shí)決定、約束規(guī)范和監(jiān)督政府公共財(cái)政活動(dòng)，確保政府公共財(cái)政活動(dòng)符合社會(huì)成員的根本利益。阿克頓曾言：“權(quán)力使人腐化，絕對(duì)的權(quán)力使人絕對(duì)腐化”。既然國家(政府)為了提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的職責(zé)而被社會(huì)成員委以強(qiáng)制性的公共權(quán)力(政治權(quán)力)，那么有效防范掌握了公共權(quán)力的公共部門及其官員濫用權(quán)力損害社會(huì)成員利益就成了社會(huì)公眾最關(guān)注的問題，而唯一的途徑就在于政府行為法治化，而政府公共財(cái)政活動(dòng)法治化是關(guān)鍵。因此構(gòu)建公共財(cái)政框架，就不僅僅是從“公共性”方面入手“甩包袱”(縮減財(cái)政支出供給范圍)，而且更為重要的是要從政府自身行為規(guī)范化入手，推進(jìn)政府公共財(cái)政活動(dòng)的法治化。

三、澄清認(rèn)識(shí)誤區(qū) 創(chuàng)建我國公共財(cái)政

客觀地說，建立公共財(cái)政框架的目標(biāo)雖然很明確，但目前無論是理論界還是政府部門都還對(duì)建立公共財(cái)政存在著認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。澄清這些理論認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，才有利于建立實(shí)質(zhì)意義上的公共財(cái)政制度。目前存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)大致可歸納為以下幾個(gè)方面：

1．公共財(cái)政就是財(cái)政，而財(cái)政從來都是國家(政府)財(cái)政。這種誤解的錯(cuò)誤就在于只看到了財(cái)政的共性，而沒有看到財(cái)政的特性。的確，公共財(cái)政是財(cái)政的一種模式，財(cái)政從來也都是國家財(cái)政，但是不同的社會(huì)形態(tài)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下的財(cái)政呈現(xiàn)出各自不同的特征，財(cái)政的職能及實(shí)現(xiàn)機(jī)制都體現(xiàn)出明顯的差別，從而“財(cái)政一般”中顯示出“財(cái)政特殊”。如果說“公共財(cái)政就是財(cái)政，財(cái)政從來都是國家財(cái)政”，實(shí)質(zhì)上是否認(rèn)了不同社會(huì)形態(tài)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下財(cái)政的特殊性。照這種觀點(diǎn)，也就不存在中國財(cái)政適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求轉(zhuǎn)軌——建立公共財(cái)政的必要。正確的認(rèn)識(shí)應(yīng)當(dāng)是，公共財(cái)政是財(cái)政的一種：具體類型或模式，即與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政模式。

2．“公共財(cái)政論”是對(duì)“國家分配論”的否定。這種觀點(diǎn)的錯(cuò)誤就在于把財(cái)政的類型(模式)同財(cái)政的本質(zhì)混淆在一起。“國家分配論”強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的本質(zhì)，即財(cái)政是以國家為主體的分配，“公共財(cái)政論”則強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的類型或模式，強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的本質(zhì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何體現(xiàn)出來，或者說強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政的運(yùn)行機(jī)制。公共財(cái)政強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政作為國家為主體的分配活動(dòng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下“應(yīng)按社會(huì)公眾的意愿，提供公共物品滿足社會(huì)公共需要”來進(jìn)行。因此，搞公共財(cái)政并不是否定財(cái)政的本質(zhì)，而是要求國家財(cái)政按社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，系統(tǒng)地改變具體的財(cái)政制度安排，公共財(cái)政并沒有否定國家財(cái)政。

3．公共財(cái)政的“公共性”否定了國家財(cái)政的“階級(jí)性”。這種觀點(diǎn)的誤解在于把“公共性”與“階級(jí)性”看作了完全對(duì)立的兩方面。實(shí)際上，公共財(cái)政的“公共性”與國家財(cái)政的“階級(jí)性”是對(duì)立統(tǒng)一的，而不是完全對(duì)立的，強(qiáng)調(diào)公共財(cái)政的“公共性”并不等于否認(rèn)財(cái)政的“階級(jí)性”。這是因?yàn)楣藏?cái)政作為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政模式，其根本特征即是“公共性”，而階級(jí)性寓于“公共性”。公共財(cái)政通過為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“階級(jí)性”的要求。在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資本主義國家只有通過公共財(cái)政這個(gè)工具彌補(bǔ)市場(chǎng)失效，為市場(chǎng)提供公共服務(wù)，才能為私人資本榨取剩余價(jià)值創(chuàng)造共同的外部條件。例如如果沒有公共財(cái)政進(jìn)行收入再分配，工人階級(jí)將因基本生活無法滿足而導(dǎo)致勞動(dòng)力再生產(chǎn)萎縮，進(jìn)而導(dǎo)致資本主義生產(chǎn)關(guān)系萎縮的致命后果。因此，公共財(cái)政進(jìn)行收入再分配實(shí)際上是資產(chǎn)階級(jí)利用國家為主體的分配活動(dòng)為私人資本更好地剝削創(chuàng)造共同的外部資本，也就是說，“階級(jí)性”通過“公共性”體現(xiàn)出來。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，由于社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)制度的確立，廣大人民群眾是國家的主人，行使當(dāng)家作主的權(quán)利，因而公共財(cái)政表現(xiàn)出真正意義上的為社會(huì)公眾提供公共商品滿足社會(huì)公共需要，公共財(cái)政的公共性得到了嚴(yán)格意義上的體現(xiàn)，從而我國的公共財(cái)政才稱得上是真正的公共財(cái)政。

4．公共財(cái)政就是與傳統(tǒng)“生產(chǎn)建設(shè)型財(cái)政”相對(duì)應(yīng)的“吃飯財(cái)政”。這種認(rèn)識(shí)的誤解在于把財(cái)政類型的兩種不同分類方式混在一起。公共財(cái)政是按國家(政府)提供公共商品的決策方式來劃分的類型，與此相對(duì)應(yīng)的應(yīng)是“家計(jì)財(cái)政”和“計(jì)劃財(cái)政”。“生產(chǎn)建設(shè)型財(cái)政”則是按財(cái)政支出中經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資支出的比重的大小來劃分的財(cái)政類型，與此相對(duì)應(yīng)的是“吃飯財(cái)政”，即經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資支出占財(cái)政支出比重大，就是“生產(chǎn)建設(shè)型財(cái)政”，反之，則是“吃飯財(cái)政”。在公共財(cái)政模式下，經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資支出的比重，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的變化而改變，著名發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅斯托和財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫關(guān)于“公共支出增長的發(fā)展模型”大致為我們?cè)诠藏?cái)政模式下安排經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資支出的比重提供了定性參考，但具體比重則要視經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況而定。因此搞公共財(cái)政不是說財(cái)政不安排投資支出，只安排政府自身的“人吃馬喂”即退回到“吃飯財(cái)政”。搞公共財(cái)政的目的在于根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)公眾的意愿來提供公共物品，滿足社會(huì)成員的社會(huì)公共需要，從而通過財(cái)政與市場(chǎng)的分工與合作，充分發(fā)揮兩種機(jī)制各自的優(yōu)勢(shì)，盡可能提高全社會(huì)資源配置的效率，使有限的資源更好地滿足全社會(huì)成員不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。

5．建立公共財(cái)政就是政府為了緩解財(cái)力拮據(jù)而向社會(huì)“甩包袱”。這種認(rèn)識(shí)的誤解在于“只見其一，不見其二”，只看到了建立公共財(cái)政框架所采取的—些具體措施，而沒有把握建立公共財(cái)政的根本目的。的確建立公共財(cái)政模式必須根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，重新界定政府和市場(chǎng)的職責(zé)范圍。從而必然會(huì)出現(xiàn)政府向社會(huì)“甩包袱”的現(xiàn)象——將應(yīng)由市場(chǎng)承擔(dān)的職責(zé)還給市場(chǎng)，財(cái)政不再給予資金支持，特別是中國從傳統(tǒng)的大包大攬的計(jì)劃財(cái)政轉(zhuǎn)向公共財(cái)政的過程，“甩包袱”現(xiàn)象可能更易為人們感覺到——原來都是政府“免費(fèi)”提供的公共服務(wù)現(xiàn)在都要自己掏腰包了。但是“甩包袱”不是目的，而是手段，是財(cái)政適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求而采取的改革措施，而且“甩包袱”是為了更好地“背包袱”——更好地提供公共物品滿足社會(huì)公共需要。更為重要的是建立公共財(cái)政是要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，系統(tǒng)地改造財(cái)政制度安排，重塑財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，因此建立公共財(cái)政更多的是政府行為，是政府自身的改革，是政府自身的“革命”。

第四篇：政府預(yù)算改革我國構(gòu)建公共財(cái)政框架的關(guān)鍵

政府預(yù)算改革我國構(gòu)建公共財(cái)政框架的關(guān)鍵

我國財(cái)政改革的目標(biāo)就是構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“公共財(cái)政”西方國家?guī)装倌甑墓藏?cái)政實(shí)踐已經(jīng)表明現(xiàn)代政府預(yù)算制度對(duì)于“公共財(cái)政”有著重要的意義所以我國“公共財(cái)政”框架的構(gòu)建也應(yīng)從改革現(xiàn)行的政府預(yù)算制度人手當(dāng)前進(jìn)行的以部門預(yù)算改革為切入點(diǎn)、多項(xiàng)改革措施配套推行的預(yù)算管理改革就是我國構(gòu)建“公共財(cái)政”框架的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、現(xiàn)代政府預(yù)算制度的實(shí)質(zhì)及其與公共財(cái)政的關(guān)系

首先我們考察一下現(xiàn)代政府預(yù)算制度的演進(jìn)過程因?yàn)槠洚a(chǎn)生、發(fā)展和完善在相當(dāng)大程度上折射出了現(xiàn)代政府預(yù)算制度的實(shí)質(zhì)現(xiàn)代政府預(yù)算制度起源于英國在英國向資本主義社會(huì)轉(zhuǎn)化的過程中封建君主在課稅上的隨心所欲和財(cái)政支出上 的揮霍浪費(fèi)嚴(yán)重?fù)p害了新興資產(chǎn)階級(jí)的利益并從根本上對(duì)市場(chǎng)和資本的擴(kuò)張構(gòu)成了致命的威脅這使得新興資產(chǎn)階級(jí)和封建貴族之間不可避免地要展開一場(chǎng)財(cái)政權(quán)的爭奪政府預(yù)算制度就是這一斗爭的產(chǎn)物早在十四世紀(jì)英國的新興資產(chǎn)階級(jí)就開始了與國王的斗爭到1640年資產(chǎn)階級(jí)革命完成時(shí)英國的財(cái)政權(quán)基本上就已處于國會(huì)的控制之下國會(huì)掌握政府的財(cái)政收支后進(jìn)而又尋求控制王室的支出1787年總基金法案通過后英國開始把全部的財(cái)政收支統(tǒng)一在一個(gè)文件中從此有了正式的預(yù)算報(bào)告預(yù)算制度的發(fā)展向前邁進(jìn)了一步自1802年起英國開始公布詳細(xì)的政府收支報(bào)告1822年財(cái)政大臣將該報(bào)告提請(qǐng)國會(huì)審議從而確立了按編制和批準(zhǔn)政府預(yù)算的制度此后國會(huì)還取得了對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審核的權(quán)力經(jīng)過幾百年的時(shí)間英國的政府預(yù)算制度方臻完備從政府預(yù)算制度在英國的產(chǎn)生和發(fā)展過程中我們可以清楚地認(rèn)識(shí)到從根本上看政府預(yù)算制度就是市場(chǎng)對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行約束和限制的基本途徑

“公共財(cái)政”之所以是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政類型不僅在于它賴以存在的制度基礎(chǔ)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及它所具有的與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的融合性而且更在于它是受市場(chǎng)約束和規(guī)范的財(cái)政“公共財(cái)政”是從公共性及其與私人性之間的關(guān)系

角度把握的財(cái)政類型它與其它財(cái)政類型的根本區(qū)別在于公共財(cái)政下的政府行為是受市場(chǎng)決定和約束的；而政府預(yù)算制度的產(chǎn)生為市場(chǎng)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束提供了一個(gè)基本手段實(shí)際上可以說現(xiàn)代政府預(yù)算制度就是公共財(cái)政存在的具體表現(xiàn)形式和載體它只在公共財(cái)政條件下才存在而且也只有建立起了現(xiàn)代政府預(yù)算制度才有可能建立真正的公共財(cái)政

政府預(yù)算制度的形成最終在代議機(jī)關(guān)與政府間建立起了一種財(cái)政分權(quán)格局使得市場(chǎng)可以對(duì)政府及其活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和約束從而成為真正的“公共財(cái)政”(1)政府只能根據(jù)代議機(jī)關(guān)通過的稅收法令征稅使得政府的收入活動(dòng)不能超越市場(chǎng)的根本約束與限制；(2)政府必須按照經(jīng)代議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的預(yù)算安排支出代議機(jī)關(guān)以法律的形式確立政府的支出預(yù)算實(shí)際上就是市場(chǎng)通過代議機(jī)關(guān)并借助法律手段直接而具體地規(guī)定和約束著政府的行為；(3)政府在預(yù)算執(zhí)行過程中如要調(diào)整業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的政府預(yù)算則需經(jīng)過代議機(jī)關(guān)同意才可以變更；(4)政府預(yù)算執(zhí)行過程中代議機(jī)關(guān)可對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督；(5)代議機(jī)關(guān)還可對(duì)政府決算進(jìn)行審議可見政府預(yù)算制度的確立使得市場(chǎng)通過代議機(jī)關(guān)掌握了政府及其財(cái)政行為的根本決定權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)而將政府財(cái)政的根本權(quán)限轉(zhuǎn)移到了社會(huì)大

眾手中這就是現(xiàn)代政府預(yù)算制度的根本點(diǎn)之所在

二、“公共財(cái)政”對(duì)政府預(yù)算制度的基本要求

政府預(yù)算作為公共財(cái)政運(yùn)行的載體以及市場(chǎng)規(guī)范和制約政府財(cái)政行為的基本途徑為了使政府活動(dòng)不偏離“公共”的軌道、確保其符合市場(chǎng)的根本利益公共財(cái)政下的政府預(yù)算制度至少應(yīng)具備以下性質(zhì)

1、統(tǒng)一性“公共財(cái)政”背景下政府預(yù)算制度首先必須具有“統(tǒng)一性”的特征即政府所有的收支必須全部納入政府預(yù)算統(tǒng)一進(jìn)行管理政府預(yù)算制度的統(tǒng)一性實(shí)際上反映著市場(chǎng)通過政府預(yù)算對(duì)整個(gè)政府活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督和控制的要求無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家只要建立了公共財(cái)政體制都將絕大部分的政府收支納人政府預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一的管理基本上做到了預(yù)算管理的“統(tǒng)一性”由于諸多方面的原因政府的預(yù)算外

收支可能確有存在的合理性和必要性但預(yù)算外收支的存在并未從根本上否定政府預(yù)算制度的統(tǒng)一性因?yàn)楦鲊念A(yù)算外收支基本上都被限制在很小的范圍內(nèi)加拿大、英國等發(fā)達(dá)國家的預(yù)算外支出占全部政府支出的比重都在20％以下而且這些預(yù)算外支出還是專門的社會(huì)保障支出委內(nèi)瑞拉、墨西哥和智利等發(fā)展中國家的情況大致相同其實(shí)將社會(huì)保障支出臵于政府預(yù)算管理之外在很大程度上只是一個(gè)管理問題從某種意義上說這些國家的政府預(yù)算已經(jīng)具有了完全的“統(tǒng)一性”

2、公開性預(yù)算管理的整個(gè)流程即從預(yù)算草案的編制、審議到預(yù)算的執(zhí)行以及執(zhí)行中的調(diào)整都應(yīng)保持一定的透明度而且政府預(yù)算也應(yīng)當(dāng)成為公開的文件而不應(yīng)只為少數(shù)人所了解和掌握除少數(shù)涉及國家機(jī)密外其它都應(yīng)向社會(huì)公布

3、法律性政府預(yù)算是通過相應(yīng)的法律程序確立的一經(jīng)批準(zhǔn)就成為國家法律具有法律的權(quán)威性任何違反政府預(yù)算的行為都是違法的都應(yīng)受到法律的制裁即使是政府要對(duì)預(yù)算法案進(jìn)行調(diào)整也必須經(jīng)過相應(yīng)的程序才行

我國現(xiàn)存的政府預(yù)算制度在相當(dāng)大程度上繼承了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期預(yù)算制度的衣缽大體上只保留了“政府收支計(jì)劃”的外殼而無現(xiàn)代政府預(yù)算制度作為市場(chǎng)對(duì)政府進(jìn)行約束和控制的基本手段所應(yīng)具有的基本內(nèi)核盡管這一制度在過去的二十余年里經(jīng)過不斷的變革但它仍帶有較強(qiáng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩毫無疑問應(yīng)當(dāng)按照“公共財(cái)政”對(duì)政府預(yù)算制度的基本要求來改革我國的政府預(yù)算體制

三、我國政府預(yù)算制度的改革與公共財(cái)政框架的構(gòu)建

我國政府的收支不僅有預(yù)算內(nèi)、外之分而且還有制度內(nèi)、外之分近些年來我國的預(yù)算外收入的規(guī)模一直保持在預(yù)算內(nèi)收入的50％以上而制度外收入規(guī)模大體上也與預(yù)算外收入相當(dāng)這種收入格局必然導(dǎo)致于之相適應(yīng)的支出格局這一狀況意味著我國有一半以上的政府收支游離于政府預(yù)算控制之外我

國政府收支管理的現(xiàn)狀反映了我國的財(cái)政還不是真正的“公共財(cái)政”我國的政府預(yù)算制度離現(xiàn)代意義上的政府預(yù)算制度還有很大一段距離沒有統(tǒng)一的政府預(yù)算就沒有真正的公共財(cái)政將預(yù)算外和制度外收支都納入預(yù)算統(tǒng)一進(jìn)行管理是符合政府預(yù)算制度統(tǒng)一性的基本要求的一項(xiàng)舉措可以說這是我國構(gòu)建“公共財(cái)政”框架的基本前提綜合預(yù)算改革就是通過將制度外、預(yù)算外收支逐步歸并到政府預(yù)算中去以實(shí)現(xiàn)我國政府預(yù)算“統(tǒng)一性”的一項(xiàng)措施它不僅僅是一個(gè)簡單的管理問題其根本要害在于規(guī)范政府部門的行為我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到綜合預(yù)算改革的必要性和緊迫性突破政府部門本位利益的障礙將其徹底深入下去

我國的預(yù)算采用的是歷年制而我國人民代表大會(huì)卻在每年的3月前后召開這兩者之間的間隔使得我國的財(cái)政在這一時(shí)期是在無預(yù)算的狀況下運(yùn)行的；而且政府預(yù)算經(jīng)人民代表大會(huì)通過后實(shí)際下達(dá)到各預(yù)算單位往往都是半年以后可見每一個(gè)預(yù)算里我國的財(cái)政都有相當(dāng)長一段時(shí)期是在無預(yù)算的狀況下運(yùn)行的成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻都處于政府預(yù)算的約束下沒有預(yù)算是不能進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政收支活動(dòng)的美國聯(lián)邦政府就曾有多次因?yàn)閲鴷?huì)沒有批準(zhǔn)聯(lián)

邦預(yù)算而部分關(guān)門盡管這種情況的發(fā)生在很大程度上源于資產(chǎn)階級(jí)內(nèi)部的矛盾與爭權(quán)奪利但其中所體現(xiàn)出的政府預(yù)算對(duì)政府活動(dòng)的決定與約束以及對(duì)政府對(duì)預(yù)算的遵守與尊重卻是值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的對(duì)我國財(cái)政運(yùn)行的無預(yù)算約束的問題必須及早解決因?yàn)樗P(guān)系到是否能夠建立真正的“公共財(cái)政”對(duì)于預(yù)算與人代會(huì)會(huì)期不一致的問題我們可以通過修改預(yù)算的起止時(shí)間或設(shè)立臨時(shí)預(yù)算來解決(變動(dòng)人代會(huì)的會(huì)期似乎不太可能)；而因預(yù)算下達(dá)晚所導(dǎo)致的財(cái)政運(yùn)行中實(shí)際無預(yù)算的問題則可通過改革預(yù)算編制與管理的程序來克服當(dāng)前的部門預(yù)算改革實(shí)際上已經(jīng)開始著手解決這一問題這些措施的最終目的都是為了把政府的所有行為納入政府預(yù)算進(jìn)而臵于市場(chǎng)的監(jiān)督和控制之下當(dāng)然設(shè)立臨時(shí)預(yù)算、修改預(yù)算的起止時(shí)間和改革預(yù)算編制與管理的程度等措施在很大程度上只是對(duì)預(yù)算管理的形式進(jìn)行的改革而已但重要的是通過形式上的改革樹立起“無政府預(yù)算授權(quán)就不能進(jìn)行財(cái)政收支”的觀念

過去我國各級(jí)政府提交給人代會(huì)審議的預(yù)算草案基本上都只列出了財(cái)政收入和支出的幾個(gè)大項(xiàng)的數(shù)字和說明向社會(huì)公布的政府預(yù)、決算報(bào)告則更為簡略這些使得我國的人代代

表和廣大人民群眾根本無法對(duì)具體的財(cái)政收支計(jì)劃及其執(zhí)行情況以及這些財(cái)政收支背后的政府行為進(jìn)行深入的審議、監(jiān)督甚至是否決這種狀況的實(shí)質(zhì)就是我國的市場(chǎng)還無法通過對(duì)預(yù)算進(jìn)行的審議和批準(zhǔn)進(jìn)而在根本上對(duì)政府的行為進(jìn)行約束和監(jiān)督因此必需保證政府預(yù)算全過程中有足夠的公開性和透明性這是把政府活動(dòng)臵于市場(chǎng)約束和監(jiān)督之下的基礎(chǔ)代議機(jī)關(guān)對(duì)政府預(yù)算草案逐條逐款的審議和批準(zhǔn)過程的背后就是市場(chǎng)對(duì)政府各項(xiàng)具體施政活動(dòng)的審議與批準(zhǔn)而我國各級(jí)人代會(huì)對(duì)政府預(yù)算的審議和批準(zhǔn)一般在一、兩周內(nèi)就完成了這樣的預(yù)算審議是難以起到對(duì)政府行為進(jìn)行約束的作用的因此也必須對(duì)現(xiàn)行政府預(yù)算的審議程序作一些調(diào)整如提前和延長預(yù)算的審議期限、成立一個(gè)主要由專家和學(xué)者參與的專門委員會(huì)對(duì)政府預(yù)算草案進(jìn)行預(yù)審等不僅如此政府還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算全過程的自我監(jiān)督政府預(yù)算要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)必要時(shí)亦可將民間執(zhí)業(yè)人員引人到對(duì)政府預(yù)算的審計(jì)中去

市場(chǎng)對(duì)政府活動(dòng)的約束與控制并不是憑空實(shí)現(xiàn)的而必須通過特定的政治程序才能完成這一政治程序就是代議民主代議民主政治下只有在作為權(quán)力機(jī)關(guān)的代議機(jī)關(guān)與其執(zhí)行機(jī)關(guān)的政府間建立起相互約束、相互制衡的機(jī)制現(xiàn)代政府預(yù)算制

度才有可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)起來可見政府預(yù)算制度的發(fā)展與代議政治制度是息息相關(guān)的在某種程度上甚至可以說代議政治制度的發(fā)展決定了政府預(yù)算制度的完善程度所以我國的政府預(yù)算制度的改革并不是可以孤立的進(jìn)行并取得成功的它需要政治制度的同步或者是超前一些的改革然而我國的政治體制改革的步伐卻滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革如果政治與經(jīng)濟(jì)體制改革的這種不均衡性得不到及時(shí)有效的解決那么它將極大地制約當(dāng)前的政府預(yù)算改革和“公共財(cái)政”框架的構(gòu)建

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治化的經(jīng)濟(jì)法治是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度基礎(chǔ)法治的作用不僅在于約束微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為更在于對(duì)政府行為的約束因?yàn)槿绻男袨椴皇芊傻募s束那么自由的經(jīng)濟(jì)交易和獨(dú)立的企業(yè)制度就沒有保障從而導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)就不存在了這在根本上決定了政府預(yù)算制度也必須具有法治性的特征然而我國政府預(yù)算的法治化程度卻相當(dāng)?shù)驼呢?cái)政活動(dòng)不按預(yù)算辦事的情況時(shí)有發(fā)生毫無疑問應(yīng)當(dāng)按法治化的要求來改革我國的政府預(yù)算但政府預(yù)算的法治化也不是孤立的它有賴于整個(gè)社會(huì)的法治化長期以來我國現(xiàn)實(shí)生活中的有法不依使得廣大民眾缺乏對(duì)法律的認(rèn)同感形成了有法無法一個(gè)樣的法律虛無主義觀念而政府部門執(zhí)法不嚴(yán)、違法不

究的司法行為更是使得公眾對(duì)法律崇高信念的失落法律信仰危機(jī)已成為我國法治化的最大障礙要加快法治化的進(jìn)程首要的就是恢復(fù)廣大國民對(duì)法律的信仰和崇尚當(dāng)然這是一個(gè)長期的過程在現(xiàn)階段強(qiáng)化政府行為的法治性、增強(qiáng)公職人員的守法、護(hù)法和依法辦事的法律觀念對(duì)于整個(gè)社會(huì)的法治化進(jìn)程尤為重要這不僅是維護(hù)法律尊嚴(yán)的要求同時(shí)也是為政府預(yù)算改革和公共財(cái)政框架的構(gòu)建創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境的前提

目前我國財(cái)政改革的重心已轉(zhuǎn)移到政府預(yù)算制度上來了當(dāng)前的預(yù)算管理改革就制度設(shè)計(jì)來說是基本符合構(gòu)建公共財(cái)政框架的要求的但政府預(yù)算制度的每一步改革都涉及方方面面的利益尤其是政府部門自身的利益因此在改革中可能遇到較大的阻力克服這些利益障礙把預(yù)算管理改革深入下去唯有這樣我國的公共財(cái)政框架才有可能建成

作者廈門大學(xué)財(cái)金系王瑋來源《首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)》2001.5

第五篇：新環(huán)境下如何做好行政事業(yè)單位

新環(huán)境下如何做好行政事業(yè)單位

會(huì)計(jì)人員管理工作

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題，尤其是新二大準(zhǔn)則體系和新制度的出臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更新更高的要求。會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)模式的重大轉(zhuǎn)變, 新環(huán)境下如何促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的全面發(fā)展和水平的不斷提高,更好地為發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)，對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的管理提出了新的管理要求。

一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化下的觀念轉(zhuǎn)換

我國當(dāng)前會(huì)計(jì)的國際化改革,一方面要求中國會(huì)計(jì)走向世界,與國際慣例接軌,融于統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)體系中去;另一方面會(huì)計(jì)的中國特色又要求中國會(huì)計(jì)立足于自身的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,要揚(yáng)棄。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理中表現(xiàn)為：

首先，會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化。《會(huì)計(jì)法》要求在會(huì)計(jì)工作中準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況,為經(jīng)濟(jì)管理決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。明確規(guī)定必需依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù),加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度。要求單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),并給予法律保護(hù),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),嚴(yán)禁對(duì)他們進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。強(qiáng)調(diào)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)督職能,動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。包括準(zhǔn)則和新制度的持續(xù)頒布。

特別是以部門預(yù)算、國庫集中核算、政府采購為核心的公共財(cái)政的逐步建立，和剛剛進(jìn)行的政府收支分類改革，行政和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算于今年1月1日起開始執(zhí)行。會(huì)計(jì)科目調(diào)整的背后是預(yù)算收支科目的調(diào)整。事實(shí)上，行政單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整幅度雖然不大，卻體現(xiàn)了政府收支分類后財(cái)政預(yù)算管理的更加透明，科學(xué)，規(guī)范。同樣，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也在此次調(diào)整中得到了進(jìn)一步的規(guī)范。其收支的會(huì)計(jì)處理將更加嚴(yán)謹(jǐn)。其次，會(huì)計(jì)的具體任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變,即情況和相關(guān)法規(guī)要求，我局健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在修改收支管理辦法、崗位責(zé)任制度、增加專項(xiàng)資金管理、票據(jù)管理辦法等，系統(tǒng)制定局財(cái)務(wù)管理制度，并根據(jù)需要重新更換電算化硬軟件，建立網(wǎng)絡(luò)核算，為提升管理和構(gòu)建新型行政事業(yè)單位管理做好準(zhǔn)備。

二、新型會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理的內(nèi)容：

（一）學(xué)習(xí)型會(huì)計(jì)

近年行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)圍繞建立公共財(cái)政進(jìn)行一系列改革。進(jìn)行了部門預(yù)算和國庫集中收付制，推行政府采購制度，規(guī)范政府基金和收費(fèi)項(xiàng)目，建立統(tǒng)一、完整的公共財(cái)政預(yù)算，增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度和規(guī)范性。其次，不斷完善財(cái)政決策機(jī)制，規(guī)范財(cái)政決策的規(guī)則和程序，建立重大財(cái)政事項(xiàng)社會(huì)公示制度，支出決策論證制和責(zé)任制，財(cái)政政務(wù)公開制，細(xì)化財(cái)政預(yù)決算報(bào)告制度，自覺接受人民代表大會(huì)的監(jiān)督，擴(kuò)大社會(huì)公眾的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

這必然迫使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行不斷觀念轉(zhuǎn)換，持續(xù)的學(xué)習(xí)，而建立起一支高水平、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是財(cái)務(wù)管理的關(guān)健。各位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，要帶頭學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度、法規(guī)，增強(qiáng)依法理財(cái)，積極理財(cái)?shù)囊庾R(shí)。大力培育年青會(huì)計(jì)隊(duì)伍，儲(chǔ)備人才。

作為局財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人，我始終堅(jiān)持個(gè)人專業(yè)技術(shù)的不斷提高和自身文化素質(zhì)的提高。行動(dòng)上樹立盡職盡責(zé)、敢抓敢管，求真務(wù)實(shí)、勇于創(chuàng)新的良好作風(fēng)。為全局財(cái)務(wù)工作人員建立標(biāo)桿。在5年工作中，除二次被評(píng)財(cái)政“爭先創(chuàng)優(yōu)”個(gè)人先進(jìn)和處室被評(píng)財(cái)政增收先進(jìn)集體處，先后通過東南大學(xué)EMBA的學(xué)習(xí)、高級(jí)會(huì)計(jì)師的考試，在全國協(xié)會(huì)五屆一次會(huì)議上進(jìn)行〈無錫市房管系統(tǒng)改革實(shí)踐和思考〉的交流發(fā)言，在全國及省級(jí)性專業(yè)雜志上發(fā)表《試析房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理》和《試析無錫市房地產(chǎn)引資的本地價(jià)值》論文二篇，全國建設(shè)房地產(chǎn)專業(yè)課題《房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究》一文獲研討會(huì)一等獎(jiǎng)。同時(shí)，我局按計(jì)劃組織對(duì)基層單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了檢查，并組織了財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)職業(yè)道德及專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)。包括完成全局直屬單位財(cái)務(wù)人員的資格換證工作，先后完成產(chǎn)監(jiān)處、金佳、中專、市開發(fā)、公房管理處、春華咨詢等單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；組織全局財(cái)務(wù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，積極要求年輕財(cái)務(wù)工作人員報(bào)考專業(yè)資格職稱考試，對(duì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn)與提高。組織在財(cái)政會(huì)計(jì)知識(shí)筆試比賽；組織了全國性的房地產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)；組織了4名高級(jí)會(huì)計(jì)職稱的評(píng)定和一次通過5名會(huì)計(jì)師的成績。

（二）自律型會(huì)計(jì)

環(huán)境是多變的，但作為會(huì)計(jì)人，誠信自律的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是永恒不變的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。誠信是其最基本的標(biāo)準(zhǔn)，所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”。況且會(huì)行也是一種契約式委托管理關(guān)系，其基礎(chǔ)即公平、公正、相互約束。

而制度是約束的基礎(chǔ)。為此我局一方面根據(jù)財(cái)政部門的要求，在修訂局原財(cái)務(wù)管理制度基礎(chǔ)上，要求各項(xiàng)事業(yè)單位重新修訂了財(cái)務(wù)管理制度，按新要求和預(yù)算管理下系統(tǒng)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。另一方面加強(qiáng)對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理，完善委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)對(duì)下屬單位的投資、擔(dān)保管理。同時(shí)，建立目標(biāo)管理考核激勵(lì)機(jī)制。為配合財(cái)政部門的非稅收入政策，我局建立以資產(chǎn)管理為紐帶的局系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理框架。通過資產(chǎn)管理中心加強(qiáng)對(duì)改制企業(yè)投資管理，建立目標(biāo)管理考核激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)直屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)控，逐步形成調(diào)控能力。

加強(qiáng)自律很重要要建立內(nèi)部監(jiān)督和控制。包括要建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,保證部門、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行,如會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。二是建立、健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,促使會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。

（三）溝通型會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，現(xiàn)代信息社會(huì)會(huì)計(jì)離不開溝通。所謂溝通是意義的傳遞與理解，是在二人（含）透過語言或非語言的行為，將彼此的感覺、意見、看法傳達(dá)給對(duì)方的過程，而能彼此互相了解，才算是有效的溝通。會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)溝通，部門之間要協(xié)調(diào)，互相配合，防互相扯皮、互相推諉，需要橫向溝通；縱向單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人的態(tài)度具有導(dǎo)向性，溝通更能了解會(huì)計(jì)人，充分理解、支持和配合會(huì)計(jì)人的工作，明白領(lǐng)導(dǎo)是會(huì)計(jì)責(zé)任第一人。

對(duì)此，我體會(huì)很深。在事業(yè)單位改制時(shí)，時(shí)間緊、任務(wù)重。我局提出一企一策辦法，我處提出程序規(guī)范化、形式多樣化、客觀公正和實(shí)事求是的原則。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估，制定切合實(shí)際的企業(yè)改制方案和職工困難補(bǔ)貼辦法。爭取方案早日論證通過。同時(shí)，積極籌措資金并與企業(yè)周密研究、布置分流詳細(xì)步驟，具體分析特殊個(gè)例，并作實(shí)事求是的處理，盡可能做到平穩(wěn)分流。我局各單位轉(zhuǎn)改制單位經(jīng)濟(jì)效益明顯，二國企也達(dá)到做大做強(qiáng)的要求。期間的審計(jì)評(píng)估和資金測(cè)算工作量大又細(xì)，并處理了大量歷史老賬和較為復(fù)雜的遺留問題。會(huì)計(jì)功不可沒，而溝通起了極大作用。

其次是新制度的宣傳溝通，積極宣傳增收節(jié)支，逐步試行各業(yè)務(wù)部門費(fèi)用項(xiàng)目包干制。通過溝通，不但要讓部門了解新規(guī)定、新制度，更要理解會(huì)計(jì)，支持和配合會(huì)計(jì)人的工作，而且是為自身的工作環(huán)境更和諧。

三、心得與思考

在新的環(huán)境下，財(cái)務(wù)工作的從業(yè)人員，除了要具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)能力、適應(yīng)能力、良好的誠信外，還要具備適應(yīng)能力，能融洽地協(xié)調(diào)人際關(guān)系。這需要逐步有計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和實(shí)施，對(duì)此我堅(jiān)持做“三個(gè)一”工作。

（一）做好一個(gè)計(jì)劃：

為了進(jìn)一步加強(qiáng)局會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平，局財(cái)務(wù)管理部門有計(jì)劃定期組織局系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)和指導(dǎo)，做好一個(gè)計(jì)劃是很重要的，是貫穿全年管理的綱。如2005年我局計(jì)劃內(nèi)容：

1、繼續(xù)抓好會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。（3、4月）

2、推進(jìn)內(nèi)部控制觀念和理論學(xué)習(xí)。（5、6月）包括：內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)和指導(dǎo)；《無錫市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指引》學(xué)習(xí)；房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐。

3、業(yè)務(wù)交叉檢查和討論。（行政事業(yè)單位類、房地產(chǎn)企業(yè)類10、11月）。4繼續(xù)抓好會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試工作。配合組織進(jìn)行會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作。配合財(cái)政、稅務(wù)及審計(jì)部門的會(huì)計(jì)、稅務(wù)及相關(guān)制度學(xué)習(xí)。并努力實(shí)施。

（二）組織一次交流

除了日常的業(yè)務(wù)布置、規(guī)定學(xué)習(xí)外，我堅(jiān)持組織一次范圍較大的會(huì)計(jì)管理人員的交流活動(dòng)。經(jīng)常強(qiáng)調(diào)提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻要，沒有會(huì)計(jì)證者不得從事會(huì)計(jì)工作,并作為提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性措施,嚴(yán)格執(zhí)行；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

同時(shí)，要各單位負(fù)責(zé)人總結(jié)好的方法和提出問題，對(duì)新財(cái)稅政策進(jìn)行討論。組織一個(gè)相互交流、溝通的平臺(tái)，是好的形式

（三）關(guān)注一個(gè)重點(diǎn)單位

每年初，我局組織對(duì)基層單位的上年目標(biāo)完成情況進(jìn)行了檢查、評(píng)比，并組織了下的目標(biāo)責(zé)任狀的簽訂，對(duì)技經(jīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，在整體上做到比上年有所提高，力爭在獎(jiǎng)勤罰懶的同時(shí)促成局整體實(shí)力的穩(wěn)步提高。以此為契機(jī)，我會(huì)選擇一個(gè)單位，進(jìn)行全面深入了解，多溝通單位領(lǐng)導(dǎo)，了解細(xì)節(jié)，為全面指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作掌握更多信息。并且向政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳《會(huì)計(jì)法》、《國有資產(chǎn)管理辦法》等法律法規(guī),要求規(guī)范財(cái)務(wù)管理,健全內(nèi)控制度,同時(shí)提升單位會(huì)計(jì)人員的地位，側(cè)面解決難

（四）一點(diǎn)思考

1、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。不僅是建立和完善制度,也要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理職能,保證會(huì)計(jì)規(guī)則秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)。要不斷宣傳、學(xué)習(xí)、貫徹會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī),采取切實(shí)措施,完善以會(huì)計(jì)法為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

2、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動(dòng)如何,直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高和會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行。要建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制, 實(shí)行跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的多向聯(lián)合，調(diào)動(dòng)他們的積極性。支持各部門、多種辦學(xué)力量參與會(huì)計(jì)在職教育。

3、會(huì)計(jì)委派要重新定位：明確委派人員的職責(zé)、權(quán)限及與被派單位的關(guān)系；解決好委派人員的工資掛鉤問題；立委派人員的各項(xiàng)管理制度，如：重大事項(xiàng)報(bào)告制度、業(yè)務(wù)考核制度、繼續(xù)教育制度、獎(jiǎng)懲制度、交流制度等。

4、推廣行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度。將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行“集中支付、統(tǒng)一開戶、分戶核算”模式,使財(cái)政部門對(duì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕^程監(jiān)督，將會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相對(duì)的條線式管理。