第一篇：淺談高校會計制度準則的改革

淺談高校會計制度準則的改革

一、事業單位會計的發展歷程

班級：姓名：學號：

事業單位會計是核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果的專業會計。在日常生活中，人們比較熟悉的事業單位有教、科、文、衛等事業單位。它們所屬的行業或者部門不盡相同，各自所從事的業務活動也存在差異，但是它們都具有不以營利為目的以及不具有社會生產和國家行政管理職能的特點。在我國，事業單位會計是指國有事業單位會計，非國有非營利組織會計稱為民間非營利組織會計。

1998年之前，事業單位會計沒有自成體系。與行政單位共同執行《事業行政單位預算會計制度》。隨著我國社會主義市場經濟體制的改革和發展，二者之間的差別逐漸顯現出來：事業單位與行政單位相比，可以從市場中取得收入而不僅僅依靠財政撥款用以發展所需。這也就有必要建立新的、獨立的事業單位會計制度。財政部1988年9月頒發《事業行政單位預算會計制度》。

自1998年1月1日以來，財政部頒布實施了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》。2001年6月財政部頒發了《內部會計控制規范——基本規范》，這標志著我國已經初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應的事業單位會計規范體系。

2013年1月1日實施新的《事業單位會計準則》。此次改革標志著我國事業單位會計體系的概念基礎和框架將初步建立，對于增強事業單位會計制度體系的內在一致性、提高事業單位會計信息質量將發揮積極作用。

二、高校會計制度的介紹

第一：為了進一步規范高等學校財務行為，加強財務管理和監督，提高資金使用效益，促進高等教育事業健康發展，根據《事業單位財務規則》（財政部令第68號）和國家有關法律制度，結合高等學校特點，制定本制度。

第二：本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校（以下簡稱高等學校）。其他社會組織和個人舉辦的上述學校可以參照本制度執行。

第三：高等學校財務管理的基本原則是：執行國家有關法律、法規和財務規章制度；堅持勤儉辦學的方針；正確處理事業發展需要和資金供給的關系，社會效益和經濟效益的關系，國家、學校和個人三者利益的關系。

第四：高等學校財務管理的主要任務是：合理編制學校預算，有效控制預算執行，完整、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況；依法多渠道籌集資金，努力節約支出；建立健全學校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失；加強對學校經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。

三、高校會計制度的發展歷程

建國初期，財務部根據政務院頒發的《預算決算暫行條例》制定和頒發的《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》，1950年12月1日政務院頒發了《關于決算制度、預算審核、投資的施工計劃和貨幣管理的決定》，這是我國高校最初執行的會計制度。在1954、1958、1965.1982年，財政部根據國家形式及宏觀經濟的變化，對行政事業單位制度進行了局部的修行。1988年12月，國家教委根據相關法律法規的規定，專門制定了并頒布我國第一部《高等學校會計制度》，但其存在著極大的缺陷。1998年財政部與教育部聯合頒發了《高等學校會計教育》（試行），并一直沿用至今。

對于高等獨立院校而言，執行在我國2005年1月1日起實施的《民間非盈利組織會計制度》。

四、舊的高校會計制度的弊端

（一）收付實現制具有一定局限性

首先，收付實現制不能如實反映單位的資產和負債：高校學生欠繳的學費不作反映。少計了學校資產；固定資產只核算賬面原值，不提折舊，使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重脫節。另外，單位發生的應付貸款、債務利息等此類已發生但尚未支付的債務未進行賬務處理。這些“隱藏”的債務，容易夸大學校可支配的財務資源，造成虛假的平衡現象，給學校持續、健康運行帶來隱患。其次，不能全面反映單位資金運動和工作績效。因此，按收付實現制提供的會計信息，往往不能科學地提供資金運動情況和業務運作情況，不利于業績考核。

（二）會計科目體系不完善

現行高等學校會計制度未設置接受投資方面的總賬或明細賬會計科目，導致外單位投入本單位的資本無法在本單位賬簿上真實完整地記錄、核算和反映。

（三）固定資產核算存在問題

現行高校會計制度中，固定資產與固定基金只核算賬面原值，不計提折舊，固定資產在使用過程中發生的損耗如何核算沒有明確規定，這種不計提折舊的固定資產核算方法，不僅使高校的凈資產反映不真實，而且使高校教育成本的核算數據不準確。

基建資金單獨核算，造成建造與使用脫節。由于正在建造的項目價值不在學校財務反映，只有到辦理竣工驗收交接手續后方可登記固定資產。在實際工作中，因驗收、交接等原因，經常發生基建形成的固定資產登記不及時，有的已經開始使用，但學校財務賬上沒有固定資產的記錄，甚至出現多年不入賬的情況，使高校的固定資產賬目不真實，造成學校財務信息不能如實反映學校的財務狀況。

（四）高校財務報表體系不完整

由于資金來源渠道不同，一直以來。高校基本建設報表與日常教育事業支出報表各自報送，單向“匯報”，互不干涉。隨著高校擴招與基本建設規模擴大，高校建設資金短缺已成不爭事實。在資金來源多渠道的新機制下，基建報表與高校財務報表仍單獨上報而不加以合并，必將導致高校的借款資金來源與去向、基本建設等情況無法在財務報表上得以真實反映。

五、新制度的重大變化

1.新增了與公共財政改革相關的會計核算內容；2.計提固定資產折舊，固定資產按凈值反映；3.將基建會計納入“大賬”；4.對收入支出類會計科目的設置進行了調整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；5.平行設置財務會計科目與預算會計科目；6.高等學校財務報表包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注，并相應重新設計表中項目構成（如取消了現行資產負債表中收入、支出項目），改進了報表格式、完善了報表體系，可以更好地反映高校的會計信息。7.明確要求高等學校會計核算采用修正的權責發生制，改變了原來以收付實現制為基礎的會計核算方式。“修正的權責發生制”是指原則上采用權責發生制，對某些特定業務，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實現制基礎。修正的權責發生制可以準確反映行政事業單位的資產狀況、負債狀況、償債能力、債務風險以及項目運行成本等。

六、新制度執行中的問題及建議

（一）現階段我國高校會計制度存在的問題

1．未進行科學的成本核算

現行高校會計制度規定：“高等學校的會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制”。我國高等學校的主要經濟收入是國家財政撥款和事業性收入，實際上，收付實現制就成為高校最基本最主要的核算影響學校領導的決策基礎。不進行成本核算，造成會計信息失真，使高等學校會計工作客觀性和準確性不足，影響學校領導的決策。

2．對學校的固定資產管理不利

根據調查結果顯示，很多高等學校對固定資產管理認識不足，管理水平不高。學校的固定資產都屬于國家資產，很多學校在固有資產的使用上不顧成本和使用效率，甚至在購置固有資產之后，忽視清查和管理，造成重復購置學校固有資產的現象，這在很大程度上造成了國有資產的損失。

3．資金使用制度不健全

在舊的會計制度下，許多高校的資金使用存在問題。主要體現在：預算的剛度不強；在資金使用方面，沒有執行預算，或預算調整項目較多；資金使用過程中忽視了對成本和使用效益的關注。(二)實施建議

1.完善高校外部監督機制，建立高校年度會計報表注冊會計師審計制度

2.應進一步明確固定資產的折舊年限，新制度中未規定固定資產折舊年限，造成固定資產折舊年限取決于各高校財務人員的職業判斷，容易造成人為調節成本,導致高校之間的財務信息不可比。

3．設置了“累計折舊”，但在操作上尚需細化，高校固定資產金額龐大，提取折舊可以借鑒企業會計制度的做法，按總分類提取折舊，即滿足成本核算的需要，又不增加管理成本。

4.加強高等學校資金的合理使用。在資金的使用上，沒有嚴格執行預算，隨意性很大，在很大程度上使學校的資金使用處于混亂狀態，不利于學校高等教育工作的順利開展，而且會給國家對學校的投入造成很大的損失。所以，在資金使用過程中，要嚴格遵守高等學校財務管理制度，加強資金預算、核算的管理，合理使用經費，盡最大限度的節約學校開支。

參考文獻：

1.《事業單位會計制度的歷史與變革》 《中國總會計師》雜志 2013.4.12 2.《事業單位會計準則的變遷及思考》 論文網 2012.7.22 3.《高校會計制度發展》 新晨范文 2012年

4.《會計制度相關—高校會計制度的發展及教育成本核算》 無憂論文網 2012.7.22 5.《關于我國高校財務會計制度改革的思考》 第一論文網 2012.8.22 6.《淺析對高等獨立學院執行民間非營利會計制度》 第二教育資源網 2011.7.6 7.白海泉、鄧立華：《高校會計制度的弊端及改革探析》 財會通訊網 2010.3.28 8.朱愛麗、賈天銀、陳長亮：《高等學校會計制度征求意見稿變化及影響》 財會通訊 2010.3.15 9.康智云：《論新會計制度對我國高等學校財務工作的影響及對策》 《中國總會計師》雜志 2011.7.4 10.王瓊：《新高校會計制度分析及實施建議》 會計月刊 2010年23期

第二篇：如何改革行政事業單位會計制度

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如何改革行政事業單位會計制度
摘要：隨著我國財政體系改革的不斷深入，當前行政事業單位內 部所實行的會計制度在很多方面已經不能適應事業單位發展的需 要，對行政事業單位會計制度的改革已經迫在眉睫。本文分析了現 行行政事業單位會計制度存在的問題，并從轉變核算基礎、明確定 位會計目標、完善財務報告體系等三個方面，提出了行政事業單位 會計制度改革的建議。關鍵詞：行政事業單位；會計制度；改革 我國現行的行政事業單位會計制度自 1998 年實施以來，對提高行 政事業單位的財務管理水平，規范行政事業單位的會計核算行為起 到了非常大的作用。但是隨著我國國民經濟的快速發展以及行政事 業單位體制改革的不斷深入，當前行政事業單位的財務管理面臨著 一些新問題和新形勢，會計制度想要做到與時俱進就必須進行改 革，以滿足行政事業單位做好會計工作的需要。

一、現行行政事業單位會計制度存在的問題 1.核算基礎存在的問題。當前，我國行政事業單位的會計制度核 算基礎實行的仍是收付實現制，所反映的內容是之內的現金流 量，這就很容易造成會計信息的失真。主要表現在以下兩個方面： 一是無論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而 支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應資金的流向，同時也 讓收支配比失去了意義。二是無法客觀反映出事業單位的投資情 況，例如對于跨會計期間的資本性支出，收付實現制下一般性支出

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和資本性支出混淆的做法，致使行政事業單位的國有資產規模信息 失真，從而造成對資產的監管的失控。2.會計目標的定位模糊。會計目標必須滿足使用者對財務信息的 需求。目前我國行政事業單位的會計目標對使用者的范圍定位還較 為模糊，在對會計信息的規定上也不夠全面。主要表現為：一是對 會計信息使用者范圍限定的過小；二是所提供會計信息的要求規定 過窄。會計目標的不確定導致了所反映事業單位責任履行情況的不 全面，同時不利于使用者對會計主體當期運營狀況的判斷。3.會計科目設置混亂。當前行政事業單位對會計科目設置的內容 與企業會計科目設置的內容差別還是很大的，由于行政事業單位種 類的不同，而導致了預算管理的不同，各個行政事業單位所采用的 科目調協也不盡相同，這使得科目設置混亂，已經成為我國事業單 位普遍存在的一個現象。4.會計報告體系不健全

。會計報告是政府部門對社會公眾報告財 務受托責任履行情況的主要形式。而當前行政事業單位所采用的報 告體系，僅有收入、資產負債表、支出表，很難全面的反映出行政 事業單位整體的財務情況，行政事業單位的報表體系之中缺少現金 流量表，這對現金的變動情況也無法表現出來。現階段，部分事業 單位的經營性收入已然成為其收入的主要來源，但是根據相關規 定，事業單位的經營性收支要按照權責發生制原則進行核算 從而 經營收支結余并不能反映經營現金凈流量的增減變動。

二、行政事業單位會計制度改革的建議

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1.轉變核算基礎。根據《事業單位會計準則》第 16 條規定： “事 業單位的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可 采用權責發生制。”當前我國行政事業單位所采用的會計核算體系，雖然可以直觀反映出預算的執行狀況，人工成本也較低，但是它不 能全面的反映出單位的財務狀況、現金流量以及業務活動情況，這 就很難為會計信息的使用者提供一個真實、全面，有利于決策的信 息。而且，“可選擇使用權責發生制”，致使部分經營性事業單位在 選擇核算方式時的范圍較大，人為改動報表指標的空間也很大，這 是導致財務信息失真的一個重要原因。筆者認為當前我國行政事業 單位應該在財政撥款這些專項業務上采用收付實現制，而其它方面 則采用權責發生制，在實行權責發生制上可以采用漸進式的轉變方 式，進行試點推廣。而對于政府采購問題，可以通過完善政府采購 管理的方式，來明確采購的計價方法，在采購過程中，嚴格執行府 采購的相關制度，并建立監管機制，以達到降低采購成本，節約開 支的目的。另外，隨著我國市場經濟的發展，事業單位的投資主體也發生了 根本性的變化，事業單位的會計體系與企業單位會計體系的差別有 縮小的趨勢。所以事業單位也可以借鑒成熟企業的會計核算體系來 完善自身的會計核算體系。2.明確定位會計目標。在會計目標的定位上，既要考慮到信息使 用者的需求，也要認識到會計自身的實際需求。因此，筆者認為行 政事業單位的會計目標要設定成“如實反映”“如實反映”是指客。

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觀的反映事業單位的財務狀況。這樣做的原因，一是有助于規劃事 業單位未來的現金流量；二是有助于會計監管職能的發揮；三是有 助于協調各方利益，消除信息的不對稱。“如實反映”會計目標的 內容

容主要包括：提供能夠真實反映事業單位運行狀態的經濟資源，并提供對這些資源的要求權發生變動交易的數據等等。3.完善財務報告體系。健全的財務報告體系所提供的財務信息要 真實、全面，要具有預測性。筆者認為可以將主體財務報告同輔助 財務報告相結合，也就是總體報告編制出以后，再用輔助報告進一 步說明。此外，還要對財務分析指標體系進行修改，例如增加一些 能夠反映出行政事業單位社會效益的指標，增加能夠反映對外投資 收益的相關指標。這樣一個財務報告體系就能夠全面反映出現金流 量、資產存量，進而有利于全方位的分析，對事業單位日常動作過 程所出現的問題，及時提出校正，使事業單位的效益實現最大化，同時也能夠幫助會計信息的使用者把握事業單位的發展前景，做出 科學的判斷。在我國市場經濟快速發展的時代背景下，我國行政事業單位會計 制度改革面臨著機遇，同時也迎接著挑戰。當前我國行政事業單位 的會計制度還存在著會計目標的定位模糊，會計科目設置混亂，會 計報告體系不健全等許多問題。所以，事業單位要全力配合國家針 對事業單位所出臺的相關政策，加快行政事業單位會計制度改革的 速度，以適應新形勢下經濟發展的需要，相信通過廣大行政事業單 位員工的共同努力，一定能夠構建一個科學、完善、高水平的行政

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事業單位會計制度。參考文獻： [1]孔祥永.對行政事業單位實行會計集中核算的問題淺析[j].工 會論壇(山東省工會管理干部學院學報),2009(03).[2]談芝祥.論行政事業單位會計集中核算問題及改進措施[j].決 策與信息(財經觀察),2008(08).

第三篇：事業單位會計制度的改革（范文模版）

事業單位會計制度的改革

專業：會計（98）學號: 0951805姓名: 屠春花 評分：摘要：隨著市場經濟的不斷發展，財政體系改革的不斷深入，對事業單位的會計工作提出了更新的要求。目前事業單位所實行的會計制度也越來越和市場經濟體制不相適應，在很多方面已凸顯出不能適應事業單位發展的需要，因此事業單位會計制度改革已迫在眉睫。本文主要探討了新時期下我國事業單位會計制度的必要性、目前存在的問題，最后指出了完善我國事業單位會計的相應措施。關鍵詞： 事業單位會計制度改革

一、我國事業單位會計制度改革的必要性

隨著我國國民經濟的快速發展，以及事業單位體制改革的不斷深入，當前面臨著一系列新問題和新形勢。會計制度要想做到與時俱進就必須進行改革，以滿足事業單位做好會計核算工作的需要。當前事業單位會計制度所反映出的問題，不利于事業單位的發展進步。因此，改革需要進一步深化。

二、我國現行事業單位會計制度存在的問題

1、事業單位會計歸屬不確定問題。

事業單位會計的歸屬就是事業單位會計的定位問題。我國事業單位按資金管理方式劃分：財政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式。對于財政全額撥款制下的事業單位會計基本上歸屬于預算會計體系，然而對于差額撥款制和自收自支制這兩種事業單位會計，有的歸屬于預算會計，有的歸屬企業會計。即使同一事業單位會計，不同會計人員由于其職業習慣不同，選擇的會計歸屬也不同。最終導致事業單位會計歸屬不確定，不利于會計使用者對事業單位會計信息的評價、影響了事業單位間的可比性。

2、固定資產的制度規定存在問題。

現行事業單位會計制度規定，事業單位的固定資產不計提折舊，設置“固定資產”和“固定基金”兩個科目同時核算，導致在資產負債表上存在虛增資產及凈資產的問題。同時，固定資產在使用過程中，固定基金并未隨著其價值的轉移或消耗而作增減變化，不能客觀反映固定資產的損耗程度，也無法為評估固定資產的殘值和轉讓價值提供依據。

3、事業單位會計報表存在問題。

事業單位會計制度規定的資產負債表格式采用的是“資產+ 支出= 負債+ 凈資產+ 收入”的平衡原理，它實際上是會計科目余額平衡表，不僅報表內容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅，而且也不利于信息使用者對其進行分析。另外，事業單位不編制現金流量表，特別是對采用權責發生制的原則處理經營活動的事業單位，其收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，致使出資者及管理部門不能了解事業單位的現金流量情況。

三、對事業單位會計制度的完善措施

l、深化事業單位會計改革。

對于事業單位而言，應該適應事業單位改革的趨勢，深化事業單位會計的改革。具體說，對于繼續需要依靠財政補助的事業單位而言，將繼續使用現行的事業單位會計制度，并不斷使其完善。而對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業單位來說，現行事業單位會計制度中的一些核算原則和處理方法將不再適用，代替它們的將是企業會計制度中的一些一般會計核算原則和會計處理方法。

2、明確事業單位會計的地位。

由于目前我國事業單位在進行會計核算時，對不同的資金管理方式導致采取不同的會計體系，使得事業單位之間會計信息無法進行比較，而且使得事業單位進行會計核算時的選擇自由度過大，進而會侵蝕會計信息的可靠性。為完善我國事業單位會計準則和事業單位會計制度，首要問題是要明確事業單位的歸屬問題，具體適用于企業會計體系還是預算會計體系，明確了其歸屬問題，再按照相應的會計體系進行核算，以體現真實、完整的會計信息。

3、逐步完善事業單位會計核算的基本原則等。

逐步完善事業單位會計的基本原則，使得事業單位能夠根據基本原則如實、完整地反映事業單位一定期間的經營成果和現金收支狀況。逐步完善事業單位會計核算的會計要素完善事業單位會計各要素的確定、計量和記錄；改善在會計科目的設置，例如增加“累計折舊”科目，對事業單位的固定資產計提折舊；補充財務報告中的現金流量表，并適當地加入報表附注說明，以便充分披露事業單位的財務等各方面的狀況。

4、借鑒國際先進經驗，突出中國特色。

全球化時代的到來，我國將來必會有相當多的非營利性組織特別是事業單位進入國際領域，尋求國際市場。因此，在我國事業單位會計改革中可以吸取國際上的先進經驗，加快我國事業單位會計的完善。同時，我國的會計環境與西方發達國家相比有較大的差異，除了要借鑒西方主要發達國家的成熟的會計準則之外，還要綜合考慮我國的會計環境。所以，我國事業單位會計的改革也應走中國特色與國際化相互協調的道路。

四、結語

隨著社會經濟的不斷發展, 事業單位經濟活動越來越呈現出多樣性的特點, 作為反映、核算和監督事業單位經濟活動的會計核算工作, 也需要不斷地得到修正和完善。本文就現行事業單位會計核算中存在的問題進行了分析, 并提出了改進與完善建議, 以期使事業單位提供的會計信息更全面、更真實、更客觀、更及時。

【參考文獻】

[1] 陳共德.推進事業單位會計改革刻不容緩[J].《中國總會計師》，2005.23

[2]事業單位會計準則。

[3]事業單位會計制度。

[4]汪紅.淺談事業單位會計準則缺陷及改進對策[J]《會計之友》2005.9，86-88.[5]李定清.政府與非營利組織會計體系中美比較[ J ].

第四篇：高校財政改革

淺議高校財政收支制度改革

摘要：近幾年來，在我國高教界進行了兩項非常重大的改革：一是管理體制改革；二是高校擴招。高校財政改革作為管理體制改革的重要部分，是值得研究與探討的，本文以財政收支制度改革為角度，就改革內容，影響，存在問題以及如何深化進行了淺要論述。

關鍵詞：高校財政收支改革

近年來，為了建立公共財政體制的需要，國家的財政政策發生了重大變革，而高校財政管理弊端日益呈現，高校財政收支改革應時展開，下面將就以下幾個方面進行淺要論述：

一、改革內容

1.收繳管理改革

部屬高校的資金收入可以分為非稅收入和應稅收入兩個部分。目前，非稅收入上繳財政的方式是通過應繳財政專戶全額上繳，財政返還高校非稅收入的方式是原數下撥資金至高校的銀行存款賬戶。應稅收入屬于經營性收入，暫時不上繳財政。2008年1月10日，教育部財務司下發的《暫行辦法》中明確指出：財政部為部屬高校開設中央財政匯繳專戶，用于收繳包括學費、住宿費、考試費和培訓費等非稅收入，并實行日終零余額管理《中央部門所屬高等院校非稅收入收繳管理暫行辦法（討論稿）》第二條、第三條??該《暫行辦法》的出臺是部屬高校財政資金收繳改革的重要標志，目的是對這部分資金從取得到劃入國庫的全過程進一步加強監控。《暫行辦法》的實施將有利于收繳環節的減少簡化，提高系統工作效率，有利于避免“亂收費”和截留、坐支應繳未繳財政資金現象的發生。

2.支出管理改革

2002年7月17日，根據《財政部關于確認2002年國庫管理制度改革試點資金支付范圍的通知》（財庫[2002]41號）的要求，明確指出教育部和所屬天津大學、南開大學、山東大學、青島海洋大學（現為中國海洋大學）、石油大學（華東）2002年財政性資金，除了按規定實行財政直接支付和按原渠道支付部分外，其余全部實行財政授權支付。2007年7月1日，部屬高校的國家財政性預算內教育經費全面納入國庫單一賬戶體系進行管理。部屬高校財政資金支出改革經過初步試點直至全面推行，已將財政實撥的全部資金改為額度控制，取消了部屬高校財政實撥資金形成的現金流入。這種集中支付制度是對從預算分配到資金撥

付、資金使用、銀行清算，直至資金到達商品供應商或勞務提供者賬戶全過程的監控制度。在集中支付制度下，財政直接支付受到嚴格的控制，財政授權支付也要編制用款計劃，按計劃下撥用款額度，用款的隨意性受到了嚴格的約束。支出管理改革避免了資金分散撥付形成的大量資金滯留在部屬高校的局面，提高資金使用效率，有利于從制度上減少腐敗發生的誘因。

二、改革影響分析

1.現金管理職責逐漸弱化

改革后，部屬高校的中央教育經費撥款支付方式由實撥資金全部改為財政直接支付或財政授權支付。

從收入角度來看，2002—2004年的中國普通高等學校資金來源結構說明，屬于非稅收入主要內容的學費和雜費一項在總收入中占比逐年遞增，如果《暫行辦法》開始執行，也將減少部屬高校范圍內這部分非稅收入對應的現金流入量。

為了保證高校教育事業的正常開展，非稅收入收繳之后需要及時返還。目前非稅收入上繳財政的方式是通過應繳財政專戶全額上繳，財政返還高校非稅收入的方式是原數下撥資金至高校的銀行存款賬戶。按照《暫行辦法》，非稅收入上繳改為零余額實時管理方式，返還方式雖未確定，但將來也有可能采取國庫集中支付方式進行額度下撥。如此一來，也將減少這部分非稅收入對應的現金流出量。

2.支出控制力度逐漸加強

（1）財政部對撥款所需預算指標的控制原則是：預算指標控制用款計劃，用款計劃控制資金支付。根據部門預算的管理要求，每一條預算指標都應做如下三方面的區分：按基本支出、項目支出等款、類、項、目的支出功能分類；按財政直接支付、財政授權支付、實撥資金分類；金額的確定按部門預算批復前、部門預算批復后分類。從2007年起，預算指標按照政府收支分類改革的新科目執行。預算指標進一步細化，加強了對財政資金支出的控制力度。

（2）在財政資金直接支付環節，預算單位必須提出申請，連同相關材料報送財政監察專員辦事處簽署意見，并報上級主管單位匯總后報送財政部。財政部最后審核通過后，簽發財政直接支付指令。在財政資金授權支付環節，預算單位在額度內下達支付指令，財政監察專員辦實時監控資金使用量和資金流向，代理銀行審核支付令的金額是否在相應預算科目的用款額度范圍內。在年終結余資金

管理環節，財政部于年末將直接支付計劃注銷，代理銀行將授權支付額度注銷，下分月按比例恢復下達計劃或額度。

三、改革實踐問題分析

1.改革制度與其他制度相容性有待協調

（1）高校會計核算面臨雙重要求。在實踐工作中，高校會計核算既要滿足改革的要求，又要滿足兩個制度的規定。跨特殊業務一旦發生（比如：利用學校自有資金和財政資金合資購置了一項固定資產，第二年因質量問題需要退回），會涉及兩個會計的賬務處理、報表編制和預算額度的調整，還涉及相應款項的退回和支付額度的沖正。對于此類業務如何在符合雙重要求標準的前提下進行操作，目前還沒有明確規定。

（2）預算管理體制本身不夠完善。目前，高校對預算管理重要性的認識還不夠，國家預算管理還屬于粗放型。加上預算科目設置不夠合理，預算準備的時間不充分，預算審批的質量不高。學校內部預算編制方法不科學，預算準備資料不詳細，造成預算執行隨意性很大，為財務管理帶來了許多隱患。

（3）部屬高校向二級核算單位進行資金劃轉存在障礙。首先，按照財政有關規定：“預算單位的零余額賬戶不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。”目前，在某些部屬高校，后勤服務部門或后勤集團仍然屬于二級核算單位，其收支須納入學校統一預算。按照上述規定既然不得由零余額賬戶劃轉，高校只能動用自有資金向這些單位進行劃轉用于支付服務報酬或維持二級核算單位的正常運轉。其次，目前部屬高校后勤社會化改革進程參差不齊，有些部屬高校的后勤集團已經具有獨立法人地位，但其賬戶戶名仍為高校名稱，高校在購買后勤集團提供的商品和服務時，若運用零余額劃轉相應資金，表面上則會顯示為向本單位其他賬戶劃撥資金。對于這一做法是否合規，目前尚無政策性文件確定。再次，《暫行辦法》實施之后，財政收支管理的范圍將進一步擴大，對于運用自有資金向二級核算單位進行商品和勞務的對價給付或政策性補貼發放的部屬高校，如果上繳財政的非稅收入采用額度返還方式且上述規定不加細化或調整，高校的自有資金則有可能規模縮減，或者出現高校不得已通過零余額賬戶向其他社會單位購買商品和服務的局面這種局面的弊端是，一方面后勤部門為高校提供具有質量保證和售后支持的商品或服務的途徑有可能受到阻礙，高

校后勤部門收入減少，另一方面是提高了高校向社會購買商品或服務的經濟成本和機會成本??

2.收支改革制度本身有待完善

（1）財政直接支付為主、授權支付為輔的額度撥付方式沒有完全實現。目前，實行國庫集中支付制度改革的部屬高校的實際工作中，授權支付比重占據絕對的主導地位；直接支付的資金相對很少，發生筆數也非常少。

（2）財政授權額度到賬不及時。這一問題主要集中在年初：一是新用款計劃批復晚，造成財政授權額度下達晚；二是上年結余額度返回時間也較晚。代理銀行的財政授權額度從總行傳遞到底層業務支行也需要一定的時間。

（3）專項資金預算下達偏晚，形成歸還墊款的現象。由于體制上的原因，高校的專項支出計劃下達比較晚，致使預算、用款額度的下達也相對遲緩。為了不影響高校正常工作的連續性、工期等，在額度未到的情況下，實際上許多專項在財政部門預算下達、款項到位之前已經開始實施，由此產生了財政資金的歸墊問題。

（4）支付結算和撥款手續繁雜，支付結算手段不能完全滿足改革的需要。在進行日常國庫集中支付的授權支付的操作中，會計人員每辦理一筆授權支付業務都要明確該筆業務的類、款、項分類，準確填寫12位碼的授權支付令。撥款手續和財政直接支付的手續比授權支付更加復雜。

（5）《暫行辦法》有待在討論和實踐中加以完善。按照現稿《暫行辦法》的規定，非稅收入上繳過程中可能會出現工作量大幅增加的現象，需要部屬高校和代理銀行適應和磨合。此外，目前某些部屬高校的貸款本息償還的資金來源主要是非稅收入，非稅收入上繳后本息償還的資金來源和及時性也需明確。

四、改革要如何深化

1.提高對收支改革的認識

首先要認清財政性資金的性質，其次就是財務管理的重心轉向預算管理。

2.完善收支改革制度

加強國庫直接支付方式的主導地位。實行工資統發將使國庫直接支付的資金比例超過授權支付，這將正確體現改革的管理方向，促進高校工資數據更加透明，便于各方面的監督、檢查；有助于加強人員編制管理，統一工資發放內容和標準，監控發放數據避免超標準發放，保障了不同單位間的待遇公平，可以遏制部門和單位“三亂”現象。實現工資統發可以進一步規范財政資金的支出業務，加大對預算資金監管力度，嚴格執行收支兩條線制度，有助于消滅“小金庫”等腐敗現象。海南大學等地方院校已經實行了工資統發，部屬高校也已基本具備推廣條件，在部屬高校實行工資統發，將使收支改革走向深入。

（2）建立預撥和快速追加等制度。財政資金歸墊問題產生的范圍主要集中在可以使用財政資金支付的項目，而這些項目都是有預算計劃的，也就是說只有預算內的項目支出才會導致財政資金的歸墊問題的發生。

（3）通過建立安全高效的國庫集中支付系統、監控體系，實現監督、控制自動化等功能，切實提高工作效率。繼續加強對于具體工作的再認識，引入先進的管理理念指導管理工作。在充分調研的基礎上，通過業務流程再造，進一步簡化合并各類工作流程。積極引進先進的計算機網絡等輔助管理工具，科學的設置關鍵控制點，建立財、庫、銀、校一體化的安全準確的快速網絡軟件系統，推進無紙化辦公，達到節約資源，提高辦公效率的目的。

（4）建立完善的反饋和指導體系。

3.積極配合收支改革

在全面提高預算管理水平的同時多渠道提高財會從業人員業務水平。

五、高教財政改革必須處理好三個問題

第一，政府與高校之間的關系

要處理好政府和高校的關系，必須界定高校的哪些事務是政府必須承擔的，哪些是政府不應該承擔的；還需要改革政府的高等教育經費撥款模式，要逐步建立起高校質量評估機制和績效評價指標體系，對于不同類型的撥款，科學設定相應的政策參數，增強撥款的透明度和公平性，減少資金浪費現象。此外，政府還要處理好公立高校和民辦高校的關系。

總而言之，政府要順應市場經濟體制的要求，在處理與高校的關系上要做到“有所為，有所不為”，努力減少“越位”和“缺位”現象，構建和諧的政校關系。

第二，中央與地方政府在高等教育事務上的支出責任劃分

高等教育具有很強的地域特征，多數事務可以劃歸地方管理，由地方負責。

如高等學校的日常經費應該由地方財政保證，中央該下放就一定要徹底放給地方，以增強地方發展高等教育的積極性。當然，同時也要給予地方必要的財力支持，以避免高校發展失衡。具體而言，省級政府的責任是統籌中央財政轉移支付和本級財政教育經費，承擔省屬高校的經費供給。對中央財政來說，進行宏觀調控十分重要。中央財政應該主要平衡地方高等教育財政能力的差距，提高高等教育的公平性，以及補償高等教育的正外部性，通過加大對中西部地區和非重點高校以及特殊困難學生群體的資助力度，使公共教育資源分布更加均衡。

第三，教育中介組織的建設與完善

一個完備的高等教育管理體系應該包括政府、高等學校以及中介組織，后者主要從事教育評估、教育認證、教育考試、教育咨詢、教育信息、人才交流和教育事務代理等活動，其作用是不可替代的。

參考文獻

(1)張五常著，《經濟解釋〔M〕》，北京商務印書館，2002。

(2)編委會編著，《最新高校內部管理體制改革與高績效考核制度體系建設實務全書》，2010。

(3)劉志強著，《學校資產管理實務手冊》，寧夏大地音像出版社，2003。

(4)些許資料來源于。

第五篇：高校新會計制度的缺陷及改進

高校新會計制度的缺陷及改進

【摘 要】高校新會計制度的制定，是我國會計改革的重要成果之一。實踐證明，高校新會計制度的實施基本符合高等學校各項事業發展的需要。但是由于高校會計制度的設計無法趕上高校內部和外部環境的變化，新會計制度存在會計核算規定上的缺陷和會計制度與財務制度銜接上的缺陷，為使新會計制度能更好地貫徹執行，筆者提出從合理使用權責發生制、增加必要的會計科目、明確“專用基金”的提取比例、加強財務管理四個方面加以完善。

【關鍵詞】高校新會計制度；會計核算；權責發生制；財務管理

隨著我國財政預算改革的不斷推進和高校管理體制改革的不斷深入，高等學校的內部和外部環境都發生了深刻變化，高等學校數量和種類不斷增多，在校生人數和經費收支規模不斷擴大，所涉及的經濟活動和業務事項日益復雜。辦學資金的渠道越來越多，會計核算要求明晰權責，以資產為中心核算內容，而高校會計制度本身是預算會計的組成部分，是以資金為中心建立起來的會計制度體系，1998年頒布的高校會計制度（以下簡稱舊制度）已無法滿足現實核算的需要，在此背景下，為滿足新形勢下高等學校加強會計核算、提升內部管理水平的需要，2013年發布《高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱新制度）。

一、問題的提出

高校新會計制度的制定，是我國會計改革的重要成果之一。與舊制度相比，新制度是按照“收支兩條線”的原則對收入支出實行統一管理，采用國庫集中支付；對會計確認、計量和報告的基礎由單一的收付實現制改為一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項可采用權責發生制；會計記帳方法由原來的收付記賬法改為借貸記賬法；規定固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷；明確基建數據定期并入高校會計“大賬”；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；系統改進財務報表結構和體系，簡化了會計報表的編制等。實踐證明，高校新會計制度的實施基本符合高等學校各項事業發展的需要。但是由于高校會計制度的設計無法趕上高校內部和外部環境的變化，在執行過程中存在一些缺陷，有待進一步完善，使新會計制度能更好地貫徹執行。

二、高校新會計制度的缺陷

通過具體操作，筆者發現高校新會計制度的缺陷主要體現在兩個方面：一是會計核算規定上的缺陷；二是會計制度與財務制度銜接上的缺陷。

（一）會計核算規定上的缺陷

會計核算規定上的缺陷主要體現在以下三個方面：

1.對資產不計提減值準備，不能反應高校真實的財務狀況。

例如對高校的固定資產和無形資產，新制度明確規定固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷，以體現其價值轉移過程，但是沒有規定要計提減值準備，那么會計報表是按歷史成本反應資產的賬面價值，作為會計信息使用者，無法知曉該項資產會計期末的真實價值，導致資產賬面價值與實際價值嚴重不符。又如應收賬款不計提壞賬準備金，由于現今社會信用缺失，壞賬的發生是客觀存在的，壞賬損失一旦確認，在報表中列報的應收賬款的賬面價值就大于實際價值。這樣便造成財務計劃難以對各項費用支出作出準確合理的預算，教育成本費用等會計信息失真，不利于上級部門決策和管理，人為降低高校辦學成本的數據。

2.大額支出采用一次性攤銷不符合收入與費用配比的原則。

配比原則指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。

購建固定資產支出、購買無形資產支出、工程貸款利息支出等一次支出數額較大的，采用一次性攤銷不符合收入與費用配比的原則。

新制度規定：購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[1]。筆者認為該核算有如下問題：第一、“固定資產”和相關支出科目同時記賬，而且還要計提折舊，有重復記賬嫌疑。第二、固定資產使用期限超過1 年且單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。固定資產受益期涉及多個會計期間，而支出計入付款當期，明顯不符合收入與費用配比的原則。目前，很多高校通過多渠道籌資、適度舉債等方式來加快基礎設施建設，改善辦學條件，如通過銀行貸款購建或更新改造固定資產，會計核算是將利息費用直接列入“其他支出――利息支出”科目，而銀行等金融機構的利息一般是按季支付的，導致有些月份利息支出多，有些月份沒有利息支出。從會計核算上看，違反了收入與費用配比的原則。

3.個別會計科目的核算內容不夠清晰明了。

《事業單位會計準則》第17條規定：“事業單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。”在新會計制度中，“4501其他收入”科目核算高等學校除財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。“5401其他支出”科目核算高等學校除教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。不難看出，利息收入和利息支出分別在“其他收入”和“其他支出”科目核算。還有對外投資產生的收益在“其他收入”科目核算，眾所周知，對外投資也有可能產生損失，而制度上沒有作規定。

我國2012年修訂通過的《事業單位會計準則》第12至第17條針對會計信息質量提出了6個原則性要求：真實可靠、全面、及時、可比、相關、清晰明了。筆者認為，上述利息收入、支出和投資收益、損失的會計核算科目，不太符合會計信息質量“清晰明了”的要求。

（二）會計制度與財務制度銜接上的缺陷

《高等學校財務制度》（以下簡稱財務制度）應根據《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》和國家有關法律制度來制定并體現高校業務的特點。而高校會計制度的制定應與《高等學校財務制度》相協調。現實情況是：

1.“專用基金”的提取比例不明確。

新會計制度規定高校可以提取專用基金，包括職工福利基金、學生獎助基金等，但財務制度沒有明確規定專用基金提取的比例，這說明會計制度和財務制度沒有很好的銜接起來，給財務工作帶來了困惑，不便于實務操作。

2.事業收入與事業支出科目不匹配。

財務制度規定：事業收入即高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入，包括：教育事業收入和科研事業收入。事業支出即高等學校開展教學、科研及其輔助活動發生的支出，包括基本支出和項目支出。新會計制度將“事業收入”科目拆分為“教育事業收入”和“科研事業收入”兩個一級會計科目。“事業支出”科目拆分為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個一級會計科目，分別進行核算和反映。會計核算本來既要進行總分類核算，又要進行明細分類核算，兩個收入科目與五個支出科目沒有對應關系，筆者認為將其提升為一級科目完全沒必要，作為“事業收入”、“事業支出”的二級科目應該更合適。

3.國庫集中支付對高校的不利影響。

國庫集中支付從根本上解決了財政資金多環節撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，從整體上提高了財政資金使用效益；降低了財政資金運行成本；有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐敗；提高了資金到位速度。但是，從高校角度看，國庫集中支付有其不足：第一、報賬滯后。會計準則規定會計采用公歷日期，即從每年的一月一日起至十二月三十一日止，而預算要到四五月份才能審批下來，前三個月報賬就成問題，導致一些時段無法及時提供真實的會計信息。第二、實行國庫集中支付后，高校資金使用自主權小了，而向銀行等金融機構貸款需要看高校的資金實力，影響了作為個體的高校資金使用效益。

三、完善高校新會計制度的途徑

俗話說得好，計劃趕不上變化。會計制度設計永遠趕不上經濟社會發展的步伐，因此，會計存在缺陷也是情理之中的事。為方便各單位更好地貫徹落實新會計制度，建議財政部、教育部對高校新會計制度征求意見稿實施情況進行調研，把各單位提出的主要問題加以整理、分析，吸收企業會計制度的成功經驗，通過進一步修改，彌補現行制度的缺陷。筆者認為，可從以下方面對新制度加以修訂完善：

（一）合理使用權責發生制

在會計制度的設計上，適度吸收和引進企業會計理論，合理使用權責發生制，促使高校會計核算更加體現成本效益、明晰權責的要求。

權責發生制原則亦稱應計基礎、應計制原則，是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。

可考慮對事業收支和經營收支的會計核算均采用權責發生制，按期對各項資產計提減值準備，對固定資產、在建工程、無形資產等購建、研發而發生的大額支出在受益期內進行攤銷，使整個會計期間發生的各項支出與收入相配比，一方面可以克服一次性分攤帶來的弊端，另一方面可以真實反映成本費用，便于學校加強內部管理，對高校的生均培養成本進行分析評價。

或者對可采用權責發生制的經濟業務或者事項作出詳細規定，如涉及辦學成本、工程成本的業務采用權責發生制，使之具有可操作性，也有利于各高校會計信息具有可比性。

（二）增加必要的會計科目

在引進權責發生制原則的基礎上，應對高校會計核算的科目進行必要地補充，以滿足現行現實核算的需要。

1.為真實反映資產的有關會計信息，可考慮參照企業會計制度中資產核算的具體方法，增設“減值準備”科目。對應收賬款計提“壞賬準備”，對存貨計提“存貨跌價準備”，對長期投資計提“長期投資減值準備”，對固定資產計提“固定資產減值準備”，對在建工程計提“在建工程減值準備”對無形資產計提“無形資產減值準備”。通過計提資產減值準備的核算，一方面可以及時反映資產在會計期末的實際價值，使資產賬面價值與實際價值趨于一致；另一方面也能較完整地反映出高校在從事教育活動中的成本和費用。

2.增加“投資收益”科目，使高校對外投資的效益一目了然。

財務制度第四十八條規定：“高等學校應當嚴格控制對外投資。在保證學校正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的。”如果增加“投資收益”科目，并按投資項目來進行明細核算，高校對外投資的效益從會計科目上看便一目了然。

3.增加“利息收入”和“利息支出”兩個科目。理由有兩個：其一，從會計科目就可以知曉其核算內容，符合會計信息質量“清晰明了”的要求。其二，部分高校對貸款的風險認識不夠，責任意識不強，貸款規模大大超過了經濟承受能力。通過這兩個科目的核算，及時向管理部門提供信息，加強財務管理的風險意識。

4.增加“事業收入”、“事業支出”科目，將“教育事業收入”和“科研事業收入”兩個科目作為“事業收入”下的二級科目進行核算。將“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個科目作為“事業支出”下的二級科目進行核算。使事業收入與事業支出的核算更清晰，便于對會計資料進行對比分析。

（三）明確“專用基金”的提取比例

財務制度第三十七條規定：“專用基金包括：

1、職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。

2、學生獎助基金，即按照國家有關規定，按照事業收入的一定比例提取，在事業支出的相關科目中列支，用于學費減免、勤工助學、校內無息借款、校內獎助學金和特殊困難補助等的資金。

3、其他基金，即按照其他有關規定，根據事業發展需要提取或者設置的其他專用資金。”“按照一定比例提取”，這個比例到底是多少應該明確。

（四）加強財務管理，提高資金使用效率

高等學校財務管理的主要任務是：合理編制學校預算，有效控制預算執行，完整、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況；依法多渠道籌集資金，努力節約支出；建立健全學校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失；加強對學校經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。由于會計制度缺陷，導致會計報告無法反映高校真實的財務狀況，引起會計信息失真，不利于管理部門和會計信息使用者據此進行有效管理和決策。

長期以來，我國高等教育基本上依靠政府財政撥款運作，學校財務部門不太重視成本核算。經濟決策缺乏科學性。為更好地完成財務管理任務，提高資金使用效率可從以下方面開展工作：第一，確立與運用經濟決策制約權。第二，建立民主決策制度。第三，注重決策的科學論證與可行性研究。第四，注意資金使用效益。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.教育部制定.高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）[M]，北京：中國財政經濟出版社，2013.[2]中華人民共和國財政部.教育部制定.高等學校財務制度[M]，北京：中國財政經濟出版社，2012.[3]中華人民共和國財政部.教育部制定.事業單位會計準則[M]，北京：中國財政經濟出版社，2012.[4]林都郁.淺探高校會計核算存在的問題及完善途徑J].就業與保障 2010（11）25-26.[5]郎鳳云.高校新會計制度執行中存在問題及建議[J].平原大學學報2004（4）：22-23.[6]侯善卿，朱艷.高校財務管理存在的問題分析[J].實務探討 2009（67）：115-116.作者簡介：

湯玉輝：（1965―），女，湖南益陽人，本科，湖南城市學院會計師，主要從事教學管理工作。