第一篇：會計制度

二、與我國會計準則供給相關的主要儒學思想

筆者以儒學的發展進程為序，闡述與我國會計準則供給相關的主要儒學思想。

三、儒學對我國會計準則供給的影響 新制度經濟學認為，非正式制度是指一個社會在漫長的歷史演進中自發形成的、不依賴于人們主觀意志的社會文化傳統和行為規范，包括意識形態、價值觀念、道德倫理、風俗習慣等。顯然，儒學屬于非正式制度的范疇。從經濟學意義上講，供給是對需求的滿足。當且僅當會計準則得到了實施，才真正滿足了需求。所以，筆者認為，會計準則供給本身應包括兩個階段：一是會計準則制定機構制定會計準則的階段；二是從會計準則出臺到適應會計準則的主體貫徹、實施準則階段。在會計準則供給中，一方面，諸如會計準則供給模式的相關規定、會計準則本身的內容等屬于正式制度的范疇。任何一項正式制度的制定、實施過程以及實施效果，都會受到相關非正式制度的制約、影響或推動。非正式制度為正式制度提供了產生、生存和成長的社會土壤。因此，會計準則的供給必然受到儒家哲學的影響。另一方面，會計準則供給主要涉及到人的行為，而思想是行動的指南。在中國哲學史上始終占據著重要地位、構成中國傳統文化主體的儒學對人們思想的影響自然是廣泛和深遠的，這種影響必然映射到人們的行為當中。因此，會計準則供給行為的許多方面都體現了儒學的影響。

（一）我國會計準則的制定模式 縱觀世界各國會計準則的制定情況，會計準則一般有以下三種制定模式：以英國為代表的純粹的民間制定模式；以美國為代表的政府監督下的民間制定模式和以政府為主導的制定模式。中國選取了政府主導模式。各國對會計準則制定模式的選擇，與各國的文化底蘊有密切關系。以美國為例，它是一個經濟高度自由化的國家，大多數人不主張有太多的政府法令來約束其行為，而中國人則樂于接受這種約束：從幾千年前儒家文化已宣揚的上下等級觀念開始，到綿延幾千年的封建專制統治，直到今天的中央高度集權，人們已習慣于服從政府意愿。會計準則供給模式的選擇屬于正式制度范疇，儒學屬于非正式制度范疇，非正式制度與正式制度之間是否相容，對社會秩序的和諧穩定至關重要，同時也是確保正式制度順利執行的重要前提。正式制度與非正式制度的親和力愈強，就愈易被遵守、實施。反之，就會造成正式制度的無效或執行不力。現在有不少學者建議我們改變當前的會計準則供給模式，仿效西方大多數國家，如美國、英國、加拿大等，由獨立的民間機構或民間會計職業團體制定會計準則。事實上，像會計準則供給模式這樣一項正式制度的移植比較容易，幾乎可以在一夜之間完成，但像儒學文化這種非正式制度由于其內在的傳統性和歷史沉淀，其可移植性相對較差。移植后的正式制度倘若不能與我國的文化遺產相容或相容程度不高，勢必導致正式制度的無效或低效。所以，我國以儒家為代表的傳統文化影響并決定了我國以政府為主導的會計準則供給模式，以保證我國會計準則的權威性和強制性。與西方傳統管理哲學相比，中國以儒學為代表的傳統管理哲學，基本上是一種穩定的管理哲學。它主張穩定，尋求穩定，并且以自己特有的方法保持穩定。正基于此，我國人民也普遍存在一種求穩定的心態。由政府把握大局，主導會計準則的制定正迎合了人們這種心態。從這個角度上講，我國當前的準則制定模式是適應我國制度文化環境的。

儒學提倡禮教，強調人倫的作用，維護宗法等級制度，最終形成了以上下等級為標志的君權文化，漢代董仲舒發展起來的新儒學體系充分體現了這一點。該體系歸納起來有三個方面，一是“君權神授”論，他說，“天者，百神之君也”（《春秋繁露?郊義》），這是一種建立在大一統理論基礎上的一種專制統治理論。二是“天人感應論”，是將陰陽五行（“天”）與王道政治（“人”）結合起來，并以為二者會彼此影響，相互印證的一種理論。三是“三綱五常論”，即“君為臣綱，父為子綱，夫為妻綱”，“五常”為仁、義、禮、智、信，這是董仲舒根據儒家倫理思想提出的一種封建倫理觀。與儒家文化這一特點相對應的是幾千年的封建專制制度。在今天，表現為我國政府職能非常強大，集立法、司法、行政于一體。這種君權文化導致了中國權距非常大。荷蘭文化協會研究所所長霍夫史特德曾從四個方面（即權力距離、不確定性的規避、個人主義與集體主義、價值觀的男性度）對文化進行研究，得出中國的權力距離很大。大權距形成了人們對權力的畏懼、屈從、追逐和崇拜，這進一步加強了政府的權威性和強制性并形成了由政府主導制定的會計準則的權威性和強制性。但政府為主導的準則供給模式有其不可克服的缺陷，尤其是在政府權利過于強大的情況下。雖然我國是以公有制為主體的國家，政府代表全民利益，但政府仍有其自身利益。因為企業是會計準則規范的主體，而政府本身是企業投資者，從投資者角度來說其制定的準則可能會傷害經理人員及非政府部門的其他投資者的利益。按照博弈理論來理解，這種政府管制下的準則制定，似乎成了由博弈一方（政府）來制定規則的格局。

儒學文化中既有一定的宗教性意蘊和神道內容，如董仲舒的“君權神授”論，但又不是那種典型的宗教文化，特別明顯的是一種非宗教的現實精神。如孔子主張“敬鬼神而遠之”的天命觀,“聽天命，近人事”的人生哲學。孔子的天命觀有兩層含義：一層是自然和社會的必然性，一層是政治倫理的規范與道德思想的追求。在孔子看來，自然社會應有其自身運動的規律，所謂“四時行焉，百物生焉”（《論語?陽貨》），同時，“不知命，無以為君子也”（《論語?堯曰》），常常將天命與人事并列，但更偏重于人事，強調人的主觀能動性和發揚不屈的奮斗精神。在對待鬼神問題上，他一方面承認鬼神的存在，主張心意虔誠地去祭 祀它。另一方面，又主張不盲目迷信鬼神。對于生與死，更看重生；對于人與鬼，更看中人。五四以來，儒家傳統之所以再度受到重視，多半不是源于儒家的精神層面，而是其現實性，它的入世及工具性。它不具有典型的宗教信仰的特點，它只相信現在，不相信來世；相信生，不相信死；相信活的人，不相信鬼。這體現了其科學理性的一面，也形成了中國大多數人的行為準繩——除了硬性的制度約束外，來自自身的約束主要是內在的心理理性約束，他們不會像西方的宗教信徒一樣擔心自己的不良行為惹怒上帝，不會擔心做了壞事下地獄，即不存在外在的宗教性行為約束，進而降低了其不良行為的“心理成本”1。事實上，我國還存在著很多掌握一定權力的階層，他們骨子里有一種特權意識，常常無視制度的存在，這降低了正式制度對其行為的約束作用，加上其不良行為的“心理成本”比較低，這都在一定程度上降低行為人的道德低限，他們勢必無視會計準則的存在，降低了準則的執行力。

儒學宣揚的義利觀中，義重于利，孔子認為小人求利，君子求義。但孔子并沒有說求利是卑鄙的或者不可為之事，他只是說人應該以正當的手段獲利，而且要時刻記住“公利”。因此，孔孟都強調公共利益高于個人利益，這大概是中國集體主義思想的根基。這種文化底蘊為公有制社會在我國的扎根創造了非制度環境。制度環境只有適應了非制度環境才能進一步發展壯大。我們的政府代表公有利益贏得了百姓的支持和擁戴，由政府主導制定會計準則也由此順理成章。

為了適應我國社會制度文化環境，我們應堅持政府為主導的供給模式。但為了避免政府權力過大引起的弊端，又需要讓政府適當放權，使各參與主體能夠享有更多的供給過程中的相關權力，使他們能夠在供給準則的博弈過程中，合理爭取自身的正當權力，筆者認為可以在保持以政府名義出臺會計準則的前提下，把會計準則制定過程中的相關權力授予代表更廣泛利益的會計準則委員會。

（二）我國會計準則的制定程序

我國會計準則的制定程序與美國的會計準則制定程序相比，有兩個顯著特點：

第一，我國會計準則制定過程中，向社會征求意見的次數較美國少，美國會計準則制定過程中要兩次向社會公開征求意見，我國只征求一次。而且從范圍上講，美國財務會計準則委員會的征詢意見范圍是全體社會公眾，我國似乎更重視社會上層——向省、自治區、直轄市和計劃單列市、財政廳（局）以及國務院有關業務部門征求意見，但向會計準則規范主體即各企業單位征求意見較少。這與儒家傳統文化流傳下來的等級觀念和家長作風有一定的聯系。這種作風的影響在生活中有很明顯的體現，在中國的傳統教育中，兒女必須服從父母的意愿，否則就可能是大逆不道。在國外父母與子女之間更多的是一種朋友關系，而不是輩份等級關系。體現在會計準則制定方面，人們習慣于政府獨攬大權的家長制作風，而無反叛或爭取自身權力的意識。隨著經濟的日益發展和國外思潮的大量涌入，人們開始意識到爭取準則制定參與權可以獲得巨大利益，逐漸開始爭取相關權力。政府也意識到了人們意識的轉變，對準則制定程序進行了相應改革。如財政部2003年印發的會計準則制定程序中，分為立項、起草、公開征求意見和發布四階段。其中，在立項階段、起草階段，會計司都會向會計準則委員會及有關方面征求意見，并把向社會公開征求意見作為一個獨立階段。

第二，我國會計準則制定較美國多了幾道領導批準或審定的程序。如立項階段，必須將立項意見按規定程序報財政部領導批準后才能正式立項，發布階段必須報送財政部領導審定后才能由財政部發布并組織實施。在2003年新程序頒布前，征求意見稿也必須報司領導批準。這些都體現了中國上下等級觀念重的特點，并有可能降低會計準則供給的效率與質量，首先，它們增加了文件上送下傳的時間。其次，會計準則的制定本身是經過若干專家及相關人員再三研究、討論的結晶。領導本身對準則內容的了解程度姑且不予懷疑，但其智慧畢竟是有限的，不可能高于準則制定主體的群策群力。如果由領導一人（或數人）決定會計準則的發布與不發布，可能延誤或錯失了一些高質量會計準則的供給。要么，領導提出修改意見后發

第二篇：會計制度

《會計制度設計》2013年01月課程考試考前練習題

一、簡答題

1.簡述建立健全勞動用工和考勤制度的要求。

解答:1．工資表上的人名須經勞資部門審查，臨時工須有合同和身份證，以防虛設人名，冒領工資。

2．調動工作和變更工資標準須有勞資部門的正式批準文件，以防多計工資總額，侵吞余額。3．考勤記錄和產量或工時記錄須有車間負責人簽章，以防多計工時、產量等現象。4．離退職人員應及時從工資表中剝離，以防發生重復計算等錯誤。

2.記賬憑證全部匯總賬務處理程序的優缺點有哪些？

解答:優點：1．匯總手續簡單，大大簡化了登記總賬的工作量；2．記賬憑證匯總表按借貸方分別合計本期各賬戶的借方發生額和貸方發生額，利用借貸方合計數可以起到試算平衡的作用，便于及時發現錯誤并予以更正；3．總賬記錄成為綜合性的數據，只反映各會計科目一定時期的增減發生額，因此，總賬可以省略摘要欄，而采用多欄式總賬格式，從而方便了記賬和對賬工作。

缺點：1．在經濟業務復雜，復合會計分錄較多時，匯總工作比較麻煩；2．記賬憑證匯總表和總分類賬中，不能明確反映賬戶之間的對應關系，不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈，不便于核對賬目。3．該程序使用范圍僅限于經濟業務較多的大中型企業。

3.流程圖法中的流程圖必須滿足什么要求？

解答:①注明業務處理流程經過的部門和經辦人；

②注明憑證、報表名稱和份數，用流程線反應其傳遞的流程； ③反映業務處理記賬情況及憑證和報表歸檔保存情況。4.簡述投資和籌資業務具體控制的設計。解答:①建立投資、籌資業務的監督稽核制度；

②實施對有價證券事物的嚴格保管程序；

③規范支付獲取的利息、股利的操作手續； ④保證會計記錄準確性、及時性的控制。5.簡述對內會計報表的特點。

解答:1．報表內容有較強的針對性：其使用者均為本單位管理部門或管理人員，是為了特定的管理要求設計的。

2．報表指標的多樣性：對外報表一般只提供價值指標，而對內報表既能提供價值指標，又能提供實物指標。

3．編報期限的靈活性：對外報表具有最后限制期限。對內報表根據報表的使用要求和報送對象，既可按年、季、月定期編報，也可根據企業經營和內部管理的需要不定期編報。

4．報表種類的不固定性：對內報表因管理需要不同，報表的種類也有所不同。

6.簡述股票發行業務流程的控制內容。

解答:①股票發行、收款、記錄職務分離。

②核對股票交款單合計和銀行收款通知單金額合計。

③核對股東名冊持有數合計與會計報表列示發行股數合計。

二、論述題

1.試述發貨制下的進貨業務手續和憑證流轉程序。

解答:1．供貨單位按合同規定的時間、貨物種類向進貨單位發貨，然后委托其開戶銀行向進貨單位收取貨款及代墊的運雜費。

2．進貨單位財會部門收到銀行轉來的結算憑證等單據后，對相關憑證進行審核，然后轉業務部門核對合同。

3．經業務部門核對合同無誤后，退回給財會部門，由財會部門在規定的期限內通過開戶銀行向供貨單位付款，同時開具收貨單，留存第一聯，將其余各聯交給儲運部門，通知其準備提貨。

4．到貨后，到貨車站或碼頭會通知進貨單位儲運部門，儲運部門提取商品后，連同收貨單第二、三、四聯送倉庫驗收商品。

5．倉庫驗收商品合格后，在收貨單第三、四聯上加蓋收貨專用章，留存第二聯登記商品保管賬，并分別將收貨單第三、四聯轉回財會和業務部門。

2.長期股權投資采用成本法核算的一般程序有哪些？

解答:成本法是以長期股權投資的實際成本作為登記“長期股權投資”賬戶的依據，投資金額不受被投資單位權益變動的影響。其一般程序如下：

（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值。

（2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，按企業投資應享有的部分，確認為當期的投資收益；但投資企業確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后所產生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，應作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

3.試述會計憑證保管制度的主要內容。

解答:會計憑證在登記入賬后，應將各種記賬憑證編號，按順序裝訂成冊，以防失散，裝訂間隔時間長短應根據業務量確定。

（1）裝訂成冊的記賬憑證應加貼封面和封底，載明單位名稱、憑證名稱、憑證張數、起訖號數、所屬年月日等內容。

（2）裝訂成冊的記賬憑證應加貼封條，并由會計主管人員簽章，以防抽換。

（3）如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨裝訂成冊，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。（4）如所附原始憑證屬于十分重要的業務單據，則應單獨予以保管，但必須在有關記賬憑證上加注說明，以便日后查考。

（5）確定會計憑證的保管期限，至保管期滿時才能銷毀。

（6）確定會計憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。4.設計采購憑證及其流轉程序的原則是什么？

解答:由于企業采購業務的貨物交接方式與貨款結算方式不同，加之企業的經營性質、規模大小和機構設置的差異，每個企業的采購憑證及其流轉程序設計都不可能完全相同。但有一點是不容質疑的，這就是：采購業務必須有嚴密的手續制度、規范的采購憑證及合理的憑證流轉程序，使采購業務在業務、物價、儲運、倉庫和財會等部門既相互配合，又相互制約，才能收到好的效果。因此，采購憑證及其流轉程序的設計必須遵循以下幾個原則：

第一，有利于加速貨物流轉，提高工作效率； 第二，有利于明確經濟責任，防止差錯和損失；

第三，保證企業內部各環節及時取得所需的業務資料與核算資料； 第四，落實各項內部控制制度；

第五，保證及時、正確地組織會計核算。

5.計算機系統操作管理制度設計的要點是什么？

解答:操作管理制度是組織結構控制和授權批準控制的具體體現。設計操作管理制度的基本要求是建立嚴格的職責分工，對不相容的職責進行分隔。目的是對各崗位明確權責和工作范圍，建立各工作崗位相互核對和監督機制以避免錯誤和舞弊行為的發生。在制定操作管理制度時應著重對軟件缺乏技術控制或技術控制不足之處作出必要的制度規定，以彌補技術控制的不足。操作管理制度的要點是：

（1）系統的開發、維護人員與系統日常操作人員及現金的保管三類人員的職責應嚴格分隔，互相不得兼任。系統操作人員中憑證的錄入和憑證的審核必須分隔。

（2）日常使用中數據輸入、審核和數據檔案（尤其是磁介質檔案如各種備份軟盤）及系統開發文檔資料保管的職責應嚴格分隔。

（3）在計算機會計系統中工作人員的權限分配和口令密碼設置、自動上機操作登記，是系統實行不相容職責分隔的重要技術措施。對這些措施的執行情況應有嚴格的控制和監督。計算機自動上機操作登記應定期打印并作為會計檔案保管，以便為日后的查證工作保留證據。（4）建立嚴格的操作時序性控制。

三、實務設計題

1.設計貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督制度主要體現在哪些方面？為什么要對這些職務進行分離？如果不進行這些分離會發生什么問題？

解答: 貨幣資金崗位分工制度設計的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，既包括企業財會部門內部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關的業務崗位分工和貨幣資金審批的領導崗位分工等。因此，貨幣資金的崗位分工制度是溶于企業各級領導的崗位分工、各業務部門的崗位分工、各管理職能部門的崗位分工和財會部門內部的出納崗位與會計崗位分工等一系列崗位責任制度中的。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領導、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責任制度。

在這一系列崗位責任制度中，涉及貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督制度主要體現在以下幾個方面：

（1）貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸。

由被授權批準的專職出納人員負責貨幣資金的收付及保管，不允許其他人員接觸。其目的是保證責任到人，使貨幣資金收付、保管的權責清晰，防止由越權、串崗等行為的發生而引發的一種責任多人承擔，而誰也有理由不承擔的現象，讓出納人員切實承擔起貨幣資金安全的責任。

（2）出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管。

由出納的崗位責任所決定，出納人員在收付貨幣資金的同時，應登記現金、銀行存款日記賬和其他貨幣資金明細賬，如果有授權還可同時編制記賬憑證，這是為便于工作和提高工作效率。由總分類賬控制日記賬和明細賬的功能所決定，出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管。否則，出納人員工作中發生的錯誤、舞弊就無法被及時發現，總賬也就失去了它應有的控制作用。

（3）出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作。

一般而言，每一筆貨幣資金收付業務的發生，一方面使貨幣資金發生增、減（借、貸）變動，另一方面會使相對應的非貨幣資金賬戶發生相應金額的反方向（貸、借）變動。這正是復式記賬法中賬戶對應關系的內涵。利用復式記賬法中的這種賬戶對應關系可以清楚地看出貨幣資金的來龍去脈，可以從非貨幣資金賬戶的一個側面監督貨幣資金的收付是否正確，如果出納人員同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作，就失去了這種監督，就有可能掩蓋出納人員的舞弊行為。

（4）出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

出納人員是貨幣資金收付業務的執行者，其執行依據是經濟業務發生的證據（原始憑證）和有被授權的領導批準。這是對貨幣資金收支實施的兩項監督，如果審批人員與執行人員合一，自然就失去了一項監督，就會給舞弊創造條件。

（5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。

控制貨幣資金支出的每一個專用印章代表著一道控制程序，再加上業務經手、各級被授權領導的批準、出納的審核職責等，這多重控制構成了貨幣資金的監管防線。如果貨幣資金的收付和控制貨幣資金收付的專用印章由一人兼管（往往是出納人員），有幾道防線就會形同虛設。設想一下，如果出納人員同時兼管幾枚印章，一定會方便貨幣資金的支付，可謂是“一站式”服務。但同時意味著出納員是這個世界上最有錢的人，因為他想拿走多少錢，只要企業有，他又想拿，那就是舉手之勞了。

（6）出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。

按設計崗位職責的一般規定，出納人員負責貨幣資金的收付，稽核人員負責會計、出納業務的稽核，檔案保管人員負責會計檔案的保管。這是三個典型的不相容職務。如果三者不相分離，那么出納人員的舞弊就不能在稽核中發現，如果被懷疑有作弊行為，他最后的一招就是篡改、銷毀原始記錄。從這個角度看，稽核崗位和會計檔案保管崗位是對出納崗位的制約與監督。

（7）出納人員應與負責現金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。

出納人員就是貨幣資金的保管員，他和倉庫保管員有什么區別？如果一定要說彼此有什么不同，那就是一個管錢一個管物。那么財產清查中倉庫保管員能夠自己盤點嗎？現金的清查盤點和銀行對賬單的核對與此有什么不同？所以，一定要有專門的清查盤點人員負責對出納人員經管的現金、銀行存款乃至其他貨幣資金進行定期與不定期相結合的清查盤點。

2.試述零售企業的銷售業務在貨款分管收款方式下銷貨憑證及其流轉程序的設計方式。解答: 1．顧客到柜臺挑好商品后，由營業員開出售貨小票一式三聯交給顧客。

2．顧客持售貨員開出的售貨小票到收款處付款，收款員收取款項后留存一聯，并在另兩聯上加蓋收款章后退給顧客。

3．顧客將加蓋收款章的售貨小票留存一聯做購貨依據，另一聯交售貨員后取貨。

4．每日營業終了，由收款臺匯總當日收取的款項后填制內部繳款單，確認無誤后將內部繳款單連同貨款交給出納，或直接送存銀行取得銀行存款回單交出納。

5．出納人員將收款小票與內部繳款單核對無誤后，填制銀行送款單到銀行辦理存款手續，取得銀行回單，憑以編制銀行收款憑證并登記銀行存款日記賬，并傳給會計人員復核記賬。

出納人員編制的銀行收款憑證的會計分錄為： 借：銀行存款 貸：主營業務收入

6．同時，在每日營業終了，各營業柜組還要根據營業員收取的售貨小票等憑證匯總編制商品進銷存報告單送財會部門。

7．財會部門將營業柜組送交的商品進銷存報告單與出納編制的銀行收款憑證相核對，無誤后，按售價結轉銷售成本，并登記有關賬目。

財會部門編制的結轉商品銷售成本的會計分錄為： 借：主營業務成本

貸：庫存商品--××實物負責人

3.某企業2005年發生下列固定資產業務：

（1）購入不需安裝的設備兩臺，增值稅專用發票上注明價款24 000元，增值稅4 080元，另發生運雜費支出200元，款項用銀行存款支付，已交付生產車間使用；（2）采用自營方式建造廠房一幢，為工程購入物資價款100 000元（含增值稅），全部用于工程建設，該工程應負擔建設人員工資5 000元，為工程借款而發生的利息2 000元。工程完工驗收并交付使用；（3）以融資租賃方式租入設備一臺，按租賃協議確定的租賃價款520 000元，另支付運雜費、保險費、安裝調試費共計84 800元，按租賃協議規定，租賃價款分四年付清，每年年初支付，該設備折舊年限6年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿設備歸承租企業所有；（4）接受B企業投入設備一臺，該設備投資雙方確認的價值為200 000元；

（5）接受C企業捐贈的一臺全新設備，按照同類資產市場價值確認其原價為300 000元，另支付途中運雜費1000元；

（6）年末進行固定資產清查時發現未入賬切割設備一臺，編號為QG-9203，其重置完全價值50 000元，估計折舊10 000元；

（7）出售設備一臺，該設備賬面原值200 000元，已提折舊80 000元，出售時用銀行存款支付清理費用2 000元，收到設備變價收入100 000元存入銀行，將出售設備凈損益轉入營業外損益；（8）年末由于遭受雷擊，兩臺點焊設備毀損，型號規格為DH-9886，此設備2000年年底購買，預計使用10年，現決定予以報廢，該兩臺設備賬面原價共計820 000元，已提折舊410 000元，清理過程中以銀行存款支付清理費用2 000元，殘料作價12 000元交庫。要求：（1）編制有關經濟業務的會計分錄；

（2）根據資料（6），簡述固定資產清查過程要涉及哪些報表，設計出一般格式；（3）根據資料（8），設計并填寫固定資產報廢單；設計并簡述設備報廢清理業務的流程及控制要點。

解答:（1）會計分錄如下： ①購入不需安裝設備

借：固定資產280

貸：銀行存款280 ②自營建造廠房 購買工程物資：

借：工程物資

000

貸：銀行存款

000 領用工程物資：

借：在建工程

000

貸：工程物資

000 分配建設人員工資：

借：在建工程000

貸：銀行存款000 結轉工程借款利息：

借：在建工程000

貸：長期借款000 工程完工交付使用：

借：固定資產

000

貸：在建工程

000 ③融資租入設備： 租入時：

借：在建工程

520 000 貸：長期應付款--融資租入固定資產應付款

520 000 借：在建工程

800

貸：銀行存款

800 資產交付使用后：

借：固定資產--融資租入固定資產

604 800

貸：在建工程分4次支付融資租賃費：

借：長期應付款--融資租入固定資產應付款

000 貸：銀行存款

000 按月計提折舊：

借：制造費用400

貸：累計折舊400 ④接受投入設備：

借：固定資產

200 000

貸：實收資本

200 000 ⑤接受捐贈設備： 借：固定資產

301 000 貸：資本公積

300 000 銀行存款000 ⑥盤盈設備：

借：固定資產

000 貸：累計折舊000 待處理財產損溢--待處理固定資產損溢

000 借：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢

000 貸：營業外收入--固定資產盤盈

000 ⑦出售設備：

注銷設備原值和累計提取的折舊

借：固定資產清理

000

累計折舊

000 貸：固定資產

200 000 用銀行存款支付清理費用

借：固定資產清理000

貸：銀行存款000 收到變價收入存入銀行 借：銀行存款

000 貸：固定資產清理

000 結轉固定資產凈損失：

借：營業外支出000

貸：固定資產清理000 ⑧設備報廢。

注銷報廢設備的原價與已提折舊

借：固定資產清理

410 000

累計折舊

410 000 貸：固定資產

820 000

604 800 支付清理費用

借：固定資產清理000 貸：銀行存款000 殘料入庫

借：原材料--殘料000 貸：固定資產清理000 結轉固定資產凈損失

借：營業外支出

400 000

貸：固定資產清理

400 000（2）固定資產清查應采取實地盤點，首先應按盤點結果詳細填寫“固定資產盤點表”，作為盤點結果的依據；并據此與固定資產卡片相核對，對賬實不符的編制“固定資產盤盈、盤虧表”，作為固定資產清查的賬務處理依據。

其一般格式如下：

固定資產盤點明細表 2005年12月×日 固定資產編號 名稱 單位 保管單位 存放地點 盤點數量 備注 主管 盤點人 保管人 固定資產盤盈、盤虧表 2005年12月×日 盤盈 固定資名稱 產編號 QG-9203 切割機 臺 1 單位 數量 重置 價值 50 000 估計 原價 折舊 10 000 折舊 已提 原價 折舊 已提 原因 盤虧 毀損（3）固定資產報廢單

固定資產報廢單 2005年12月 固定資產 規格型號 名稱及編號 點焊機 報廢原因 鑒定小組意見 DH-9886 遭遇雷擊 基本毀損，殘料作價12 000元入庫 主管部門意見 同意報廢 臺 2 單位 數量 用年限 10 用年限 5 820 000 410 000 410 000 預計使 實際使 原值 已提折舊 凈值 業務處理流程：

先由設備使用部門提出設備報廢申請，經設備部門審核同意后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿作好記錄。然后分別通知申請部門注銷固定資產卡片、清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶。

該流程的控制要點有：①設備報廢必須經過審核后才能辦理；②對固定資產增減變動及時作好記錄；③定期核對使用部門、設備部門和財會部門的固定資產卡片，并保證賬卡、賬實相符。

第三篇：會計制度

工會財務工作管理制度

第一章 財務崗位制度

一、會計機構和會計人員

市教育工會設財務部，作為工會財務管理的職能部門，根據財會工作需要和編制配備專職財會人員。

凡從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。

二、會計人員崗位設置及職責

（一）、會計人員崗位設置：

財務負責人、會計、稽核、出納。

（二）、會計人員崗位職責： １、財務負責人崗位職責：

根據《會計法》、《會計基礎工作規范》及有關法規、制度的有關規定，在單位負責人的領導下，負有組織、管理本級及所屬工會企事業單位財務工作和監督、檢查基層工會財務工作的責任。

（1）負責抓好工會經費的撥繳工作，組織所屬工會按規定比例、時間撥繳工會經費，完成上級工會下達的工會經費收繳指標。

（2）積極宣傳并貫徹執行《會計法》、《工會法》和其他有關法規、制度，根據本單位具體情況主持制定各項財會規章制度，并監督貫徹執行。

（3）有權參與與工會經費收支有關的會議和參與擬定經濟合同、協議及其經濟文件。（4）編制本級工會財務收支預算草案，積極組織經費收入，合理安排和節約使用經費，以滿足工會事業發展的需要。

（5）負責對下級工會的財務會計工作和資產管理工作進行業務指導，并定期研究、布置、檢查和總結表彰。

（6）組織好下級工會的預、決算工作，搞好下級工會的預、決算的審批、匯總。

（7）主持草擬工會財務工作報告和文件，組織、協調會計人員積極開展工作，按時保質保量完成各項財會工作任務。

（8）組織下級工會和所屬工會企事業單位的財會人員進行業務培訓，不斷提高財務隊伍素質。

2、會計崗位職責：

（1）認真貫徹執行國家的財經法規、工會會計制度及內部會計管理制度。按照要求設置會計科目和會計賬薄，并做好記賬、結賬、對賬和編制會計報表工作。

（2）在財務負責人的領導下，負責日常會計核算工作。

（3）編制本級預、決算草案和審批匯總直屬企事業單位和下級工會報表，并上報主管工會財務部門。

（4）負責對財產物資的管理、使用情況進行監督和檢查。

（5）負責會計檔案和會計資料的收集、保管、整理和移交。

2（6）監督、檢查直屬企事業單位和下級工會的預算執行情況。

（7）對會計數據進行財務分析，提供有關信息資料。

（8）完成財務負責人的交辦的其他任務。

3、稽核崗位職責：

負責對會計憑證、賬簿及財務報告和其他會計資料定期進行審核。

4、出納崗位職責：

（1）辦理現金收付和銀行結算業務。

（2）嚴格執行現金管理制度，不“坐支”現金，不得在所轄金庫內存放私人現金、賬外現金，不以白條抵充現金，不超過銀行核定的庫存限額。

（3）嚴格執行銀行對使用支票結算的各項規定，不簽發空頭支票和遠期支票；不將空白支票轉借給其他單位或個人；不出借銀行賬戶。簽發支票需要支票領用人在支票領用簿上簽章。填寫錯誤的支票，必須加蓋“作廢”戳記，與存根一并保存，支票遺失時，要立即向銀行辦理掛失手續。

（4）及時督促支票領用人辦理支票注銷手續，檢查原始發票上經辦人與有關領導是否簽字，手續是否完備。與會計人員密切合作，減少未達賬款的數額，保證原始單據齊全。

（5）根據手續齊備的原始憑證收入或支付現金，并在收付后的記賬附件上加蓋“收訖”和“付訖”戳記。

3（6）核對現金和銀行存款日記賬。根據收付款憑證，逐筆順序核對現金、銀行存款日記賬，并核實余額。日記賬的管理，要求做到日清、月結。現金賬的賬面余額要同實際庫存現金相符。銀行存款要按時與銀行對賬單核對，不符的要及時查詢。對未達賬款，月末要編制銀行存款余額調節表，調整后使賬面余額和對賬余額相符。

（7）出納員保管的庫存現金，要確保其安全和完整無缺。

（8）對于空白支票和空白收據，必須嚴加管理，專設登記簿登記，認真辦理領用注銷手續。

第二章 賬務處理程序制度

為了合理組織賬務處理，提高會計工作效率，保證核算質量，制定本程序。

一、會計科目的設置和使用

會計科目的設置和使用，必須符合全總制定的《工會會計制度》的規定。

二、會計憑證

１、會計憑證的填制（1）原始憑證

原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容；數量、單價和金額。外來原始憑證必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。

自制原始憑證必須有單位領導人或者其指定人員的簽名或蓋章。

購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。（2）記賬憑證

記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期，憑證編號，經濟業務摘要，會計科目，金額，所附原始憑證張數，填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人或會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當有出納人員簽名或蓋章。

三、會計憑證的保管

原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。

四、會計賬簿

根據《工會會計制度》的規定和會計業務的需要設置會計賬簿，包括：總賬、明細賬、銀行日記賬、現金日記賬和其他輔助性賬簿。總賬、現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

用計算機打印的會計賬簿必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

五、會計報表

市總工會會計報表包括：工會經費收支預算表、工會經費收支決算表、資產負債表、往來款項明細表、報表分析說明書、經費收支匯總表等。

會計報表要根據登記準確、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字準確、內容完整、報送及時。

會計報表必須經財務負責人和單位負責人審閱簽章并加蓋公章后上報。報表還須經經費審查委員會（委員）審查和工會委員會（常委會）批準、簽章后上報。

第三章 內部牽制制度

為保證單位資產的安全，貫徹執行財經紀律，防止和杜絕違法亂紀發生，制定本制度。

一、按照審批與經辦分開的原則，每一項支付款項的業務，必須要有領導和經辦人員的簽字方可辦理。

二、按照會計與出納分管牽制的原則，出納負責存款和現金的收付業務，登記銀行存款日記賬和現金日記賬，不得兼管收入費用債權債務賬簿的登記工作以及稽核和會計檔案的保管工作；支票、匯票等銀行付款憑證由出納員保管，印鑒由會計保管，發生款項支付時，出納員根據經領導簽字批準的撥款通知單或其他原始憑證，填寫制票或其他付款單據，經會計審核無誤后，加蓋印鑒，交付銀行辦理。

三、會計人員在會計工作中應當遵守職業道德，門應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵等考核的重要依據。

第四章 稽核制度

為了保障工會會計事項的合法性、準確性、制定本制度。

一、稽核人員按照法律、制度規定，負責對會計憑證、賬簿及財務報告和其他會計資料定期進行審核。

二、審核的程序及辦法

１、由稽核人員對原始憑證的取得、報銷手續、摘要、品名、單價、數量、金額、出入庫手續等進行審核，并加蓋個人印章。由會計人員根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。

２、稽核人員對記賬憑證的附件、摘要、借貸、金額進行審核，并加蓋個人印章。

會計根據審核無誤的記賬憑證登記總賬、明細分類賬。

３、稽核人員對照記賬憑證審核賬簿登記是否正確；

本月發生額、期末余額的核算是否正確。會計根據審核無誤的賬面余額編制會計報表。４、稽核人員對會計報表進行審核；無誤后加蓋稽核人員印章。

５、會計及有關人員應積極配合，不得阻礙和刁難稽核人員的工作。

６、稽核人員應認真負責的進行審核，如因稽核工作失誤造成工作損失，追究稽核人員的工作責任。

第五章 財務收支審批制度

為了加強工會經費的收支管理，保證工會資產的安全，制定本制度。

一、工會經費的開支，由工會主管財務的主席“一支筆”審批；重大開支由主席辦公會或常委會集體研究決定。日常開支由辦公室主任審批。

二、辦理每一項支出業務必須有審批負責人、經辦人簽字，缺少任何一方簽字，會計人員不得予以辦理。

三、財會人員對審批手續不全的財務收支應當退回，要求補充、更正。物品（獎品、辦公用品、消耗用品）的采購必須附明細單，發放或領用必須有發放清單及領用人簽字，否則會計人員不得予以辦理。

四、財會人員對違反法律法規及政策規定的財務收支，不予辦理，并應制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理。單位領導人應當在接到書面意見后，在規定的時間內作出書面處理，并對決定承擔責任。單位領導人不予處理的，財會人員可向上級主管部門報告。

五、財會人員對違反規定的財務收支不予制止和糾正的，又不向單位領導人提出書面意見和向上級主管部門報告的，財會人員也應承擔責任。

六、單位領導人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項。

第六章 工會資產管理制度

一、總則

１、工會資產是指工會及所屬企事業單位依法占有、使用，屬于工會社團所有的資產。工會資產是開展職工活動，發展工會事業，保障工會建設和興辦工會事業的物質基礎。加強工會資產的管理與監督是工會的一項重要工作。為保證工會資產的完整、安全和合理使用，充分發揮其效能，根據《工會法》及國家有關規定，制定本制度。

1、工會資產的管理責任制實行分工負責、責任到人：即財務部門負責經費和財產按分類的價值進行管理核算和監督檢查；財產管理部門負責驗收、登記、保管、調配、維修、檢查等項管理，并負責物品的數量核算，資產管理人員要保持相對穩定，確需調動的，必須辦清交接手續，資產使用部門和人員要愛護工會資產，按資產優化配置的原則，合理有效的使用、管理、維護資產，充分發揮資產的效能，確保資產的安全與完整。

４、工會資產管理要嚴格手續制度。完善資產的計劃、采購、驗收、供應、保管、使用、清查、報廢、報損、變賣、調撥、維護、養護、出入庫手續和會計核算。

二、工會資產管理的要求 １、要建立健全資產管理登記制度。所有的資產、物品都應登記入賬，填制實物登記卡片，做到賬賬相符、賬實相符。對大型、貴重、精密的儀器、設備要按臺（件），建立技術檔案。

２、要建立健全資產的入庫驗收、保管、領發使用、檢查、維護的制度和辦法，加強管理。對大型、精密的貴重設備、儀器要指定專人管理、維護，提高設備的利用率。庫存資產、物品要有相應的保管人員，物品擺放要整齊美觀，便于清點和發放；在用的資產、物品，管理部門要建立管理卡片，做好登記，標明其名稱、編號、使用部門及保管人，貴重設備要有專人管理、定期檢查、維修、養護，提高設備利率。

３、要建立健全資產損壞、損失賠償制度。對因管理、使用不善造成損壞、損失和浪費的，要追究管理、使用人員的責任，區別情況作出處理，由過失人予以部分或全部賠償。

八、工會資產清查與核算

１、工會資產每年必須全面清查盤點一次，如有盈虧應查明原因，說明情況，妥善處理，以保持賬、物相符。發生非常損失、意外事故或主管領導和保管人員變動及上級工會統一布置的，要隨時進行清查。

２、工會資產清查工作應在工會委員會領導下，由經審辦、財務部和使用部門共同配合進行。資產清查要有組織、有領導，事先要做好準備工作。清查時要以賬查物，以物對賬，并填寫“工會財產物資清查表”和“資產清查結果報告表”作為原始憑證，調整有關賬目，保 證賬賬、賬物、物卡、賬卡相符。資產盤虧應報主管工會審批處理。

３、工會的固定資產必須建立資產明細賬和實物保管明細賬，進行金額和數量核算。財會部門以金額核算為主，輔以數量核算；財產管理部門以實物數量核算為主，輔以金額核算。

第七章 會計檔案管理制度

為了加強工會會計檔案的管理，保證重要會計數據資料的安全、有序、制定本制度。

一、會計檔案的范圍

會計檔案的范圍是指會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計核算資料等，是紀錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。

會計電算化存貯在磁性介質上的會計數據、程序文件及其他會計核算資料均應視同會計檔案一并管理。

二、會計檔案的保管

１、會計檔案應當有會計部門按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

２、根據《會計檔案管理辦法》的規定，當年會計檔案，在會計終了后，可暫由本單位會計部門保管一年，期滿之后應由會計部門編制清冊移交本單位檔案部門保管。未設立檔案機構的，應當在會計部門指定專人保管，出納人員不得監管會計檔案。

３、移交本單位檔案部門保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔 12 案部門應當會同會計部門和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

４、會計檔案的借閱

會計檔案為本單位提供利用，原則上不得借出，如有特殊需要須經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度，建立借閱和收回注銷手續。

５、會計檔案的保管期限。

各種會計檔案的保管期限，分為永久性和定期性兩類。決算報表、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊永久保存；現金日記賬和銀行存款日記賬保管期限為２５年；總賬、明細賬、輔助賬簿、原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、會計移交清冊，保管期限為１５年，月、季度報表保管期限為５年。

會計檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。

６、采用電子計算機進行會計核算的應當保存打印出的紙質會計檔案。

第八章 會計工作交接制度

為了辦好會計工作交接工作，分清移交人員和接管人員的責任，使會計工作前后銜接，保證會計工作順利進行，防止賬目不清，財務混亂，制定本制度。

一、交接前的準備工作

會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交接替人員。沒有辦清交接手續的 不得調動或離職。根據《會計基礎工作規范》第二十七條規定，會計人員辦理移交必須作好以下準備工作：

１、已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

２、尚未登記賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。

３、整理應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

４、編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計報表、公章、現金、有價證券、支票簿、發票、收據、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數據盤、磁帶等內容。

５、會計機構負責人、會計主管人員移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等向接替人員書面介紹清楚。

二、交接的基本程序

（一）移交點收

移交人員離職前必須將本人經管的會計工作，在規定的期限內，全部向接替人員移交清楚。接替人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：

1、現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面占交，不得短缺，接替人員發現不一致或“白條頂庫”現象時，移交人員在規定期限內負責查清處理。

2、有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

3、會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人負責。

4、銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表調節相符；各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

5、公章、收據、空白支票、發票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

6、實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數據進行實際操作，確認有關數字正確無誤后，方可交接。

（二）專人監交

會計人員在辦理交接手續時，必須有人監交，以起督促、公正作用。對監交的具體要求是：

1、一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監交。

2、會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位領導人負責監交。當出現下列情況時，由上級主管部門派人會同監交。

第一，所屬單位領導人不能監交，需要要由上級主管單位派人代表主管單位監交。如因單位撤并而辦理交接手續等。

第二，所屬單位領導人不能盡快監交，需要由上級主管單位派人督促監交。如由上級主管單位責成所屬單 位撤換不合格的會計機構負責人、會計主管人員，所屬單位領導人以種種借口拖延不辦理交接手續時。

第三，不宜由所屬單位領導人單獨監交，而需要上級主管單位會同監交。如所屬單位領導人與辦理交接手續的會計機構負責人、會計主管人員有矛盾，交接時需要上級主管單位派人會同監交。

第四，上級主管單位認為存在某些問題需要派人會同監交的，也可以派人會同監交。

（三）交接后的有關事宜

1、會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人要在移交清

冊上簽名蓋章，并在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數及需要說明書的問題和意見等。

2、接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。

3、移交清冊填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。

三、移交后的責任

移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。移交人員所移交的會計資料是在其經辦會計工作期間內所發生的，應當對這些會計資料的合法性、真實性負責，即便接替人員在交接時疏忽沒有發現所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發現，仍應由原移 16 交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。

第九章 工會會計監督制度

為了規范工會財會工作，防止經濟違法，根據《會計法》等法律法規的規定，制定本制度。

一、工會會計工作的內部監督

1、對原始憑證進行審核和監督

對原始憑證進行審核和監督，是對會計信息質量實行全過程控制的重要環節，是會計基礎工作的一項重要內容。

（1）對原始憑證真實性、合法性的審核和監督 會計人員應對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。

（２）對原始憑證準確性、完整性的審核和監督 會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證，要予以退回，要求經辦人員更正、補充。

對沒有準確地表述經濟活動真相，或在文字上、數字記錄上發生差錯，以及憑證上的文字說明、有關數字沒有按會計制度的要求填寫齊全的原始憑證，必須退還經辦人員改正記錄或補充記錄，重新審核后作為記賬依據。

2、對會計賬簿和財務報告的監督 會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬和指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管工會書面報告。請求作出處理。

上級主管工會對會計人員的報告，應當在規定的時間內進行處理。

會計機構、會計人員不予制止和糾正，又不提出書面意見的，也應當承擔相應責任。

3、對財產物資的監督

會計機構、會計人員應當對財產物資進行監督，督促建立并嚴格執行財產清查制度。會計人員對賬實不符的情況要及時查明原因，提出處理意見。對超出會計人員職權范圍內的問題，應當立即向本級工會領導報告，要求查明原因，作出妥善處理，以保護工會財產的安全、完整。

各級工會和工會企事業單位要建立賬簿、實物、款項的核查制度，保證賬賬、賬款、賬實相符。通過建立健全內部管理制度，使會計機構、會計人員對本單位各項財物的增減變動和結存情況及時記錄、計算、反映、核對。

4、對財務收支的監督

（1）會計機構、會計人員對審批手續不全的財務收支應當退回，要求補充、更正。

（2）會計機構、會計人員對違反規定不納入各級工會和工會企事業單位會計核算的財務收支，應當制止和糾正。（3）會計機構、會計人員對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理。

（4）會計機構、會計人員對認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管工會提出書面意見請求處理。上級主管工會應當在接到書面意見起１０日內作出書面決定，并對決定承擔責任。

（5）會計機構、會計人員對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止和糾正，又不向上級主管工會提出書面意見的，也應當承擔責任。

（6）會計機構、會計人員對嚴重違反工會集體利益、國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向上級主管工會報告。

第四篇：會計制度

內部會計管理體系

第一章總則

按照《公司法》和《公司章程》的要求，為了加強公司財務管理，嚴肅和遵守財經紀律，嚴格執行國家規定和各項財務開支范圍和標準，如實反映企業財務狀況和經營成果，保護出資者的合法權益，根據國家財政部頒發的《企業財務通則》、《企業會計準則》和《施工企業會計制度》結合本企業經營和管理狀況特制定本企業財務管理辦法。

第二章財務管理組織體系和責任

—、財務管理組織體系：在公司董事會、總經理和總會計師領導下，公司設財務審計部、分公司及外埠項目經理部設二級財務科，負責全公司資金管理、成本核算。實行二級管理、二級核算，分公司主管會計實行不定期輪換制。

二、責任：企業的財務工作，接受上級主管部門及監事會、稅務財政的監督檢查。企業定期向主管部門、財政稅務機關報送會計報表，按有關規定報出會計報告。企業依法計算和繳納各項國家稅收。各級財務部門要完成各項財務收支計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌措、安排資金，有效利用各項資產，努力提高經濟效益。

財務人員要嚴格執行財經紀律，遵守職業道德，充分發揮財務人員的職能作用：忠于職守、堅持原則、廉潔奉公、勤儉敬業，維護財經法紀的嚴肅性。

第三章 流動資產的管理

一、流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。

二、貨幣資金的管理

(一)嚴格執行國家的現金管理制度及銀行結算制度。庫存現金不得超過銀行核定的限額，超過部分要及時送存銀行，不得坐支，現金收付日清月結，確保現金賬面余額與庫存現金相符，出現長短款項要查明原因及時進行處理，不得白條抵庫。

(二)加強企業銀行存款管理，不準出租出借銀行賬戶，不準用轉賬支票套取現金，凡超過支票結算起點的必須通過銀行結算，不得用現金結算。銀行存款要及時與銀行對賬單核對相符。月末由專職人員作出銀行余額調節表。領用支票要有分管領導的批準，領用時要進行登記，并在規定日期內及時報賬、沖賬。支票應填寫日期、用途和收款單位及限額。

(三)建立備用金管理制度。因公出差借差旅費，在業務完成之后于三日內及時報賬，各部門因工作需要借備用現金周轉使用，按規定審批后，于當年使用，年末必須交回財務部門，次年重新辦理領用手續，備用金年終不留余額。(四)應收及預付款項的管理。

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收賬款、其他應收款和預付賬款。應收及預付帳款項應當按照實際發生額記帳，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。本企業不計提壞賬準備金。(五)存貨的管理

存貨是指企業在日常生產經營過程中持有以備出售或者仍然處在生產過程中、或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。本企業存貨包括主要材料、其他材料、結構件、機械配件。

1、本企業采用實際成本進行存貨日常核算。

2、購入的存貨按買價加運輸費、裝卸費、包裝費，作為實際成本記價。

3、建設單位供給的存貨，以雙方簽定的合同價格為準。

4、企業自制存貨價格包括直接材料費、直接人工費及其他制造費用。

5、本企業采購存貨權限：公司物資部門負責采購鋼材、木材、水泥、地方材料，分公司負責采購其他材料，在特殊情況下分公司采購主要材料應有公司的授權。

6、企業發生的采購保管費。月份終了全部計入本月計劃材料成本，為均衡各月份材料實際成本，采購保管費先確定計劃分配率，年終不留余額。

7、存貨耗用的記價方法：本企業根據實際情況采用加權平均法確定存貨的平均單價。

其計算公式：月末庫存材料耗用平均單價=(月初結存金額+本月 收入金額)／(月初結存數量+本月收入數量)。

8、存貨定期進行盤點，終了進行全面清查盤點，對盤盈、盤虧、毀損以及報廢的存貨，要及時查明原因，分情況及時處理，以保證財務報告的真實性和準確性。

對于盤盈、盤虧、毀損、報廢的存貨，按下列原則處理。(1)盤盈的存貨，按照同類存貨的實際成本計價沖減當期管理費用。

(2)盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司賠款之后，計入當期管理費用。

(3)毀損的存貨，屬于非常損失計入營業外支出。(4)報廢的存貨；經核實審批后列入當期成本。

9、周轉材料攤銷方法。

10、低值易耗品攤銷方法。

本企業低值易耗品采用五五攤銷法，即購入時攤銷50％和報廢時攤銷50%。

第四章固定資產的管理

一、固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。l、本企業固定資產分為：(1)房屋，建筑；(2)施工設備；(3)運輸設備；(4)生產動力設備：(5)測量實驗儀器；

(6)其它固定資產；(7)非生產用固定資產；(8)土地；

2、固定資產計價：

(1)購置固定資產按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。

(2)自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。

3、固定資產折舊，按固定資產投入使用月份的次月起計提折舊，封存使用的固定資產按封存月份的次月起停止計提折舊。

固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊。

4、固定資產折舊采取平均年限法，按預計使用年限平均計提固定資產折舊。

固定資產折舊年限按類別分別確定為房屋、建筑40年，運輸設備10年，施工機械10年，生產動力設備10年，測量實驗儀器7年，其它用具7年。

折舊計算公式：年折舊率=(1-3％殘值-1％清理費)／規定的折舊年限*100％；季折舊率=年折舊率／4季：月折舊率=年折舊率／12月。

5、按照規定提取的固定資產折舊，計入當期成本、費用。

6、由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。

7、公司各基層單位只有固定資產的使用權，而沒有固定資產購置權。固定資產的購置權由公司統一掌握使用。

8、購置活動房屋臨時設施攤銷方法：集裝箱分3年攤銷，自建臨時設施在該工程竣工之后扣除殘料價值全部攤銷。

9、加強固定資產的管理，每年對固定資產進行一次清理盤點，對盤盈、盤虧、毀損必須查明原因，報上級批準后進行賬面調整。(二)固定資產修理費

1、本企業由于冬季進行機械設備的集中修理，所以費用發生不均衡，而且數額較大，采取預提的方法，實際發生的修理費支出沖減預提費用，年終修理費用支出小于預提費用的差額沖減有關費用，大于預提費用的差額記入有關費用，年終無余額。

2、月底按年初制定的冬季修理支出計劃，計提冬季修理費用。

3、日常發生的中、小修理費用按照實際發生額直接計入成本、費用。

第五章成本和費用

成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益流出。

生產施工過程中實際消耗的直接費和間接費計入工程成本。

直接費包括以下內容：

1、人工費：包括從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、工資性津貼、勞動保護費等。

2、材料費：包括施工過程中消耗的構成工程實體的原材料，輔助材料，結構件，半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。

3、機械使用費：包括施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費以及機械的安裝拆卸和進出場費。

4、其它直接費：包括施工過程發生的材料一次性搬運費，臨時設施攤銷費，生產工具使用費，檢驗試驗費，工程定位復測費，工程水、電費，三通一平費用。

5、間接費用：公司下屬各基層單位為企業內部獨立核算單位，其發生的各項管理和經營活動費用，除制度規定的勞動保險、失業保險、房地產稅、車船稅、印花稅、住房公積金、業務招待費在管理費用開支外，其余全部計入間接費。

6、公司機關發生的管理費用和組織經營活動的各項費用全部計入管理費用作為期間費用直接記入當期損益。

7、業務招待費在下列限額內據實在管理費用中列支，全年施工產值在1500萬元以下的計提標準不超過施工產值的5‰，全年施工產值超過1500萬元(包括1500萬元)不足5000萬元的，計提標準不超過施工產值的3‰，全年施工產值達5000萬元(含5000萬元)不足10000萬元的計提標準不超過施工產值的2‰，全年施工產值超過10000萬元(含10000萬元)的，計提標準不超過施工產值的1‰。如 國家標準變化，以新的標準執行，基層單位業務招待款支出，公司另有規定。

8、勞動保險費中退休人員的開支，統一由公司所屬退委會控制支出，月底由公司匯總在管理費用內，各基層單位不再開支此項費用。

9、公司負責對外的銀行借款、承兌匯票的辦理業務，基層單位財務費用科目只發生存款利息收入及金融機構手續費支出項目，財務費用計入當期損益。

10、嚴格按照財務制度規定的開支標準和范圍列支成本和費用，對超過規定開支標準和范圍的支出，基層單位提出申請，經總經理批準后，在應付獎金中列支。

第六章利潤及利潤分配

1、利潤是企業一定時期內，生產經營活動所取得的財務成果。利潤總額同營業利潤、其他業務利潤、投資凈收益和營業外收支凈額構成。根據施工企業季節性施工強，月底完成施工產值不均衡的特點，月度實現的利潤或虧損，只在財務報告上反映，不作賬務處理，待年底核算出企業最終利潤盈虧后，再進行賬務處理。

2、利潤分配

公司繳納企業所得稅后的利潤，按照下列順序分配：(1)彌補被沒收的財產損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。(2)彌補公司以前虧損。

(3)按照稅后利潤扣除前兩項后的10％提取盈余公積金，當盈余公積金數額達到注冊資金的50％時不再提取。主要用于彌補公司虧 損或按國家規定轉增資本金。

(4)按照稅后利潤扣除前兩項后的10％提取盈余公益金。主要用于職工集體福利支出。

(5)向投資者分配利潤，企業的稅后利潤扣除1--4項后的余額按投資各方的出資比例進行分配，以前未分配的利潤并入當年分配，企業當年無利潤時不向投資者分配利潤。

第七章財務報告

1、月底規定的時間內向主管財稅機關及有關上級部門報送財務報告。

2、終了后，在規定的時間內將財務報告、財務情況說明書及會計師事務所審計報告一并報送主管財稅機關及有關上級部門。

3、每半年向股東會和董事會提供中期財務報告。

4、終了向股東會和董事會提供財務決算報告和下的財務收支計劃。

第八章企業清算

企業按照章程規定解散、破產或其他原因宣布終止時，應對企業的財產、債權、債務進行清算，企業清算的程序和方法，按照《企業會計制度》規定辦理。

本企業財務管理辦法未涉及的事項以國家制度、規定執行。

會計崗位責任制

總會計師崗位責任制

1、負責財務系統工作，參加企業生產經營計劃和主要經濟合同的審查，檢查經濟合同的執行情況，考核生產經營成果。

2、組織有關部門編制財務計劃，落實完成計劃的措施，對執行中存在的問題，提出改進措施。

3、組織群眾性經濟核算工作，建立各級經濟活動分析制度。

4、監督本單位執行國家財務政策，遵守財經紀律。

5、積極完成經理布置的各項重點和臨時工作，及時準確的處理好有關文件。

6、全分公司工程款的收入、下轉工程款以及與公司核對工程款。

7、負責同甲方單位核對工程款。

8、做好各種工程款報表工作。

9、負責全科稽核業務包括：（1）、原始憑證（2）、計帳憑證（3）、各項財務報表。

10、負責財務系統內會計檔案管理及銷毀工作：（1）、月終負責整理裝訂及保管會計檔案。（2）、年終負責整理并移交會計檔案。（3）、嚴格執行會計檔案借閱制度。（4）、按照規定負責登記造冊銷毀到期會計檔案。財務部長崗位責任制

l、認真貫徹國家各項財經方針、政策和企業財會制度。

2、組織編制年、季度財務收支計劃及生產費用計劃，下達落實，嚴格執行。

3、組織編制會計報表，檢查、審批單位財務決算。

4、組織財務計劃檢查工作，發現問題向領導提出建議。

5、組織成本核算，檢查提高核算水平，組織成本分析活動。

6、組織財務人員的業務學習，提高業務水平。

7、完成領導臨時交辦任務。

8、稅務責任制：

（1）、負責分公司范圍內的營業稅、企業所得稅、車船稅、個人所得稅、土地稅、房產稅、印花稅的報表匯集。

（2）、根據報表做好申報。（3）、上繳稅金并及時轉帳。

（4）、負責分公司稅務檢查以及外來稅務部門檢查的配合工作。（5）、做好與稅金方面有關的各種報表。

9、財務報表編制責任制：

（1）、編制資產負債表、損益表及其他相關報表。（2）、登記總賬。

（3）、參與核定固定資產用量和參與編制固定資產更新改造計劃。（4）、按規定計提折舊。（5）、負責固定資產核算。

10、成本核算責任制：

（1）、編制成本和費用支出計劃。

（2）、加強成本核算的基礎工作，正確核算工程成本。（3）、編審和匯總成本、費用報表。

（4）、協助各相關部門搞好成本核算工作，組織成本分析活動。

11、往來明細賬、工資核算崗位責任制：（l）、建立往來款項清算核實制度。（2）、辦理往來款項結算業務。（3）、負責往來結算的明細核算。

（4）、負責審核、計算、發放工資、獎金工作。（5）、負責工資分配的核算。（6）、負責監督工資含量的使用。

（7）、負責計提應付福利費和工會經費、教育經費工作。出納崗位責任制

1、辦理現金收、付和銀行結算業務，嚴格按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定經過審核的收、付款憑證進行復核后辦理收付款項。

2、登記現金和銀行存款日記賬。

3、保管庫存現金和各種有價證券。

4、保管有關印鑒、空白發貨票和收據以及空白支票。

5、負責公司國有資產年檢、登記、驗收、保管工作。

6、負責企業之間銀行擔保、登記、留檔工作。

7、負責公司工程投標相應的資格預審、投標保函，辦理投標需要的一切資質文件。

8、負責銀行貸款、還貸、及時支付貸款利息工作。

9、負責辦理承兌匯票工作。

稽核工作制度

為了貫徹國家各項財經制度、法規，嚴格執行企業各項財會制度，制止超過規定范圍和開支標準的開支，財務部門指定專人進行稽核工作，對一切經濟業務均應按照規定的財會手續辦理。

1、審查財務計劃的編制是否符合規定，各種指標計算是否正確可靠。

2、審核實現的利潤指標是否準確，分析實現利潤的綜合因素。

3、對降低成本措施，經常檢查督促落實，對資金使用進行分解，考核資金使用是否合理。

4、收、付款和轉帳憑證都必須經過稽核人員審核，沒有經過稽核人員審簽的憑證，不準收、付款項，不準作為記帳的依據。稽核人員在進行審查工作時，對收、付現金、辦理銀行結算、管理費用支出、成本項目支出等，、必須查對是否附有符合要求的原始憑證，各種原始憑證應具備下列基本內容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位的名稱；（4）經濟業務的內容；（5）填制單位的名稱、公章以及經辦人員的簽章，單位和金額數字要逐項填寫；（7）發票必須蓋有收訖章，公司內轉所付原始憑證須有填制單位公章。

5、各單位發生的經濟事項，應桉其經濟內容，由承辦人員分別編制收款、付款和轉帳憑證，并一律經稽核人員審核。不準用原始憑證代替記帳憑證，記賬憑證應具備下列內容：（1）憑證編號和填制日 期；（2）會計主管人員和經辦人簽章；（3）大小寫金額；（4）簡明的經濟業務內容；（5）所附原始憑證張數；（6）會計科目和明細科目。

6、(1)審核編表人員是否按照國家統一會計規定和主管財務部門補充規定編制報表。

（2）審核會計報表是否做到數字真實，計算準確，內容完整，說明清楚，報表及時。

（3）審核各種會計報表之間，各項目之間的對應科目的數字是否相互一致。

（4）審核會計報表中所規定的補充資料是否都填列齊全，報表是否按照上級規定時間上報，單位主管領導和會計主管人員簽章是否齊全，審核賬表是否一致。

內 部 牽 制 制 度

為更好地控制費用支出，優化工程款撥付，維護資產完整，保證會計信息的正確，根據《會計基礎工作規范化》的要求和本單位的實 際情況，特制定本制度。

內部牽制制度，是指凡涉及貨幣收支，財產物資的收發，保管和 商品購銷等項業務工作，應規定由二人或二人以上分工掌管，以達到相互制約，相互稽核，相互驗證的一種工作制度。

本制度適用于本單位一切經濟行為，其原則主要有：

1、機構分離。對本單位各部門進行合理的，科學的分工，一項經濟業務理應有幾個相對獨立的人員或部門分別完成，不能由一個部門或人員包干到底。

2、職務分離。有權批準某項業務的職務與具體辦理該業務的職務要分離，一個人不能自己批準自己辦理某項業務。

3、錢帳分離。出納人員負責貨幣資金收支業務，并及時登記現金和銀行存款日記帳。出納人員不得兼管收入、費用、債權、債務帳目的記帳工作，即管錢不管帳。

4、帳物分離。保管人員負責實物管理，只負責登記收發實物帳，不得兼管財務記帳工作。記帳人員負責記帳工作，不得兼管實物保管工作。即管帳不管物，管物不管帳。

5、復核制原則。對每一項經濟業務的發生，單位內部要有一套復核制度，以此來保證經濟業務真實性與可靠性。

貨幣資金及有價證券的內部牽制：

1、嚴格遵守《現金管理條例》和《銀行結算制度》。

2、出納人員專人負責貨幣資金及有價證券的收付，保管，并及時登記，記帳。

3、嚴禁出納填制資金收付款憑證，出納人員不得兼管收入、費用、債權、債務帳薄記帳工作，稽核工作和會計檔案的保管工作。

4、遵守現金定期清查制度，每月由出納對現金進行盤點，編制現金日報表與現金日記帳相互核對。如發現帳實不符，要立即查明原因，劃清責任，對有關人員施以罰款等處理，同時會計主管應不定期抽查保險柜，確定帳實是否相符。

5、領用備用金的單位或個人以及出差人員應及時報帳，如無必要繼續使用者，應及時收回銷帳。

6、實行印鑒分管，財務印鑒至少由兩人分管。

7、遵守憑證審核制度，所有收付只有經過審核批準后方可支付。

8、妥善保管空白支票、匯票、本票及有價證券，并設置備查登記簿，登記其購入、發出和注銷情況，空白現金支票和轉帳支票禁止提前加蓋印章。

預付工程款應嚴格按合同規定的執行，及時與對方辦理款項結算手續。

實物資產的內部牽制：

1、采購行政辦公用品由采購部門負責，采購應根據采購申請單進行，購入后應由第二人進行驗收，檢查貨物的數量和質量，并將驗收清單分送采購部門和財務部門。

2、采購貨物達到固定資產標準的，由采購部門填寫購貨單，報財務部門，實物驗收后，財務部門據保管部門的轉資手續入帳。

3、行政辦公用品日常領用，要分別注明領用數量及部門，每月 月底進行盤點，保證帳實相符。

4、固定資產由使用部門進行管理，財務部門每年進行一次盤存，做到帳、卡、實相符。

本制度自頒布之日起實行。

第五篇：會計制度

民辦學校財務管理應建立：

財務計劃和財務決算方面的制度，預算管理制度，基本建設財務管理制度，財產物資管理制度，工資基金管理制度，資金結算管理制度，學校基金管理制度，收費標準管理制度，費用開支標準管理制度，收據和發票管理制度，經營承包財務管理制度，會計檔案管理制度，有價證券管理制度和校辦工廠財務管理等制度。

會計制度包括會計準則、方法、程序等規定。主要內容有：會計工作通則、會計核算原則、會計科目、會計憑證、會計報表、會計監督、會計交接、會計檔案等規定。民辦學校必須按照國家的有關規定建立學校的會計制度，加強對學校會計活動的管理。資產管理制度是指民辦學校物資資產的保管、配置、使用等方面的規定。主要指：校舍、教學儀器設備等的保管維修制度，財產物資的管理和配置、使用制度。具體為：財產分類賬 制度，物品采購登記制度，物品進出庫制度，物品損壞及報廢制度，辦公用品發放等制度。

銅山縣民辦學校財務管理制度

銅山縣民辦學校財務管理制度

銅山縣各民辦學校：

為規范我縣進行學歷教育的民辦學校（以下簡稱學校）財務管理工作，明晰學校的經濟關系，維護國家、舉辦者和學校的合法權益，促進民辦教育的健康發展，根據《中華人民共和國民辦教育促進法》及《實施條例》等文件精神，參照省財政廳、教育廳《江蘇省民辦高等學校財務管理制度》和縣政府辦《關于對全縣中小學收費實行縣級統一管理的意見》，結合我縣民辦學校工作實際，制定本制度。

一、票據管理

1、學校使用票據包括《江蘇省中小學收費收據》、《徐州市政府非稅收入收費收據》和《江蘇省行政事業結算憑證》，凡使用收費票據進行收費的收費項目，必須是經有權部門批準的合法項目。

2、《江蘇省中小學收費收據》、《徐州市政府非稅收入收費收據》是行政事業性收費的合法憑證，任何部門和單位不得擅自轉讓、借用、代開和買賣。

3、縣財政局負責學校的《江蘇省中小學收費收據》、《徐州市政府非稅收入收費收據》和《江蘇省行政事業結算憑證》的發放、管理、檢查與監督。學校所需的票據由教育局統一到財政局領取，學校直接到縣教育局領取和核銷。

4、對已作廢或不需用的財政票據和保管5年以上的票據存根，由單位填制《江蘇省行政事業收費憑證銷毀申請表》報教育局審批、財政局審核同意后，統一銷毀。收費單位不得私自轉讓、銷毀收費票據。

5、收費單位應建立財政票據使用登記制度，明確專人負責，設置財政票據登記簿，定期到縣教育局繳驗票據。票據在啟用前，應當檢查票據是否缺頁、漏頁、重號等情況，一經發現，應及時向教育局報告，由教育局報財政局處理。如發生票據丟失，應及時聲明作廢，查明原因，寫出書面報告，登報掛失，報教育局和財政局處理。

二、財務管理體制及財會人員

1、學校財務工作實行法定代表人負責制和“統一領導，集中管理”的財務管理體制。學校必須獨立設置財務處（室），作為學校的一級財務機構，統一管理學校各項財務工作，制定財務規章制度，編制財務支出預、決算，集中管理學校各種資金。學校不得在財務處（室）之外設置同級財務機構。

2、學校財務處（室）負責人（會計主管人員）必須取得會計從業資格證書，同時，還應當具備相應專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上的經歷。一般會計人員必須取得會計從業資格證書。學校財務機構負責人（會計主管人員）由校長提名，經學校董事會批準后任命，報縣教育局備案。與學校董事長、董事及校長有親屬關系人員，不得擔任學校財務機構負責人（會計主管人員）；與學校財務機構負責人（會計主管人員）有親屬關系人員，不得在學校財務機構中從事會計工作。

三、預算管理 發布時間：2008-8-71、學校預算管理是指學校根據事業發展計劃和經費支出需要編制的綜合財務收支計劃。預算分為收入預算和支出預算。支出預算由人員支出、日常公用支出、對個人和家庭補助支出、固定資產大修理支出等組成，凡是達到基本建設支出限額的項目，應當按照基本建設程序辦理。

2、學校預算編制應當堅持統籌兼顧、保證重點、注重效益、勤儉節約的原則。

3、學校必須建立嚴格的預算管理制度，明確預算編制方法和審批程序。預算一經批準，就對學校的經濟活動具有約束力。學校預算每年必須上報縣教育局備案。

4、在每個會計結束時，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校應當從凈資產增加額中、出資人要求取得合理回報的民辦學校應當從凈收益中，按不低于凈資產增加額或者凈收益的25%的比例提取發展基金，用于學校的建設、維護和教學設備的添置、更新等。

四、收入管理

1、收入是指學校開展教育科研及其他活動依法取得的資金。民辦學校收入包括：

（1）教育事業收入。指學校開展教學科研及其輔助活動所取得的收入。包括學校按照國家和地方核定的收費項目和標準，向單位或學生個人收取的學雜費，承接科技項目、開展科研協作等活動取得的收入等。

（2）經營收入。指學校在教學科研及其輔助活動之外，開展后勤服務等非獨立核算經營活動取得的收入。

（3）財政補助收入。指學校從財政或教育主管部門取得的用于資助學校辦學的收入。

（4）其他收入。指上述規定范圍以外的各項收入，包括投資收益、捐贈收入、利息收入等。

2、向學生收取的代辦費不列入學校事業收入、應列入“預收賬款”核算，不得挪作它用。代辦費應按學期收取，按實列支，多退少補，每學期末必須向學生公布收支情況。

3、學校各項收入及往來款項都必須使用符合國家規定的合法票據，確保及時足額收取，并按“收支兩條線”管理的原則全部納入學校財務部門統一核算，統一管理。學校內部其他部門不得自行向學生收取任何費用。禁止隱匿、截留學校收入或抽逃辦學資金。

五、支出管理

1、學校經費支出要以教學、科研為中心，根據“確保必需，突出重點，效率優先”的原則安排各項支出。要嚴格支出管理，優化支出結構，提高資金使用效益。

2、學校全部支出應當統一分類，統一核算，統一管理。學校的支出包括：

（1）教育事業支出。是指學校開展教學、科研及其輔助活動發生的各項支出。事業支出內容包括人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產折舊和大修理支出等。為確保民辦學校持續、穩定健康發展，應當嚴格控制“人員支出”和“對個人和家庭的補助支出”，兩類支出原則上

不超過經費支出總額的50％。確有特殊情況需要提高上述比例的，應報縣教育局、縣財政局批準。

（2）經營支出。是指學校在教學、科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動的支出。經營支出必須與經營收人相匹配，并單獨計算盈虧。

（3）其他支出，是指學校除教育事業支出和經營支出之外的各項支出，如財產損失、利息支出等。

3、學校在開展教學科研和經營活動中，應當根據收入與支出相匹配的原則，正確歸集實際發生的各項費用；不能直接歸集的，應當按照規定的比例合理分攤。

4、學校要加強支出管理，并制定相應管理規定，進行嚴格內部控制，并將內部管理制度報縣教育局備案。各項支出不得虛列虛報，也不得以計劃數或預算數代替。

六、財務會計報告和財務分析

1、財務會計報告，是學校反應一定時期財務狀況和事業發展成果的書面文件。學校應當按照國家和省有關規定，定期、如實地向舉辦者、教育主管部門和其他有關部門提供財務會計報告。

2、學校財務會計報告包括資產負債表、收入支出表、支出明細表、基本數字表、現金流量表以及有關報表附注及財務情況說明書。

3、財務情況說明書，主要說明學校收入及支出、凈收益及其分配使用、資產負債變動、現金流量變動情況，對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。學校為自身發展向銀行提供的資產抵押或經濟擔保、未決訴訟等或有關事項，應當按國家統一的會計制度規定，在財務會計報告中予以說明。

4、財務分析是財務工作的重要組成部分，學校應當按照教育主管部門、舉辦者或投資者的要求，根據學校財務管理需要定期編制財務分析報告。財務分析指標包括投資者投入資金變動情況、學校辦學積累增減變動情況、固定資產增減變動情況、預算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業支出的比例、資產負債率、生均費用（或成本）增減、現金流量變動情況等，學校可以根據本校特點增加財務分析指標。

5、學校財務會計報告和財務分析報告，應當經財務處（室）負責人（會計主管人員）、法定代表人審核，同時簽名并蓋章。學校每年應將財務會計報告上報縣教育局、財政局等部門和有關報表使用者。

七、財務監督

1、學校應當按照《中華人民共和國會計法》的規定，建立、健全內部財務會計制度，規范校內財務會計秩序，并將內部控制制度及時報縣教育局備案。學校會計人員、財物保管人員、業務經辦人員、審批人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

2、縣教育局依法對學校財務會計工作實施監督。學校教育事業收入、經營收入、財政補助收入、學生代辦費等，均應及時存入縣教育局指定銀行財政專戶，縣教育局會計核算中心根據學校支出計劃，按時將支出所需款項撥入學校支出銀行賬戶。

3、學校應當按照有關法律、行政法規的規定，主動接受財政、審計、物價等部門監督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿和謊報。

八、財務清算

1、經審批機關批準，民辦學校解散時，應當予以公告，及時辦理解散手續，并依法進行財務清算。

2、學校財務清算，應當依法成立由審批機關、舉辦者、民辦學校代表組成的財務清算機構，對學校財產、債權、債務等進行全面清理，編制財產目錄和債權、債務清單，提出財產作價依據和債權、債務處理辦法，做好資產轉移、接收、劃轉和管理工作，并妥善處理遺留問題。

3、學校財務清算時，應當首先支付所欠教職工工資及社會保險繳費；支付遣散、轉移在校學生有關費用；償還銀行貸款及其他各種債務。學校清算后的剩余財產，返還或者折價返還舉辦者的投入后，其余部分由教育主管部門統籌安排，用于發展社會力量辦學事業。

銅山縣財政局

銅山縣教育局